Materia: Contabilidad I: Básica

Tema de la clase: Culminación del proceso contable

Desarrollo de la clase
Algunos de los temas de verificación que se indican el programa, ya los hemos visto cuando
tratamos cada uno de los rubros, tal el caso del arqueo de caja, valuación del los stocks de
mercaderías, etc.-
Por eso nos vamos a centrar en el cierre del proceso contable.-
Desde que comenzamos la materia hemos visto que se van produciendo diferentes hechos que
involucran a un ente, pasando desde el registro del acto constitutivo, hasta la registración de los
distintos económicos que respaldan las actividades que se ejercen, y todo ello confluye en la
confección de los Estados Contables, pero para poder obtener este informe deberemos ver algunas
taras previas que se conocen como Proceso de cierre contable.-
Recuerden que un Ente debe llevar una serie de libros obligatorios (Diario, Inventario y Balance),
pero además debe valerse de documentación para poder cerrar el Balance que no es obligatoria,
pero es material recomendado debido a que nos va a simplificar las tareas de cierre-
Uno de estos auxiliares es la planilla de Pre-Balance, o Planilla de Sumas y Saldos, donde
volcaremos las cuentas y los saldos que éstas poseen a la fecha de cierre de los Estados Contables y
previo a realizar las taras de verificación de los saldos de cada uno de los rubros que merezcan
nuestra atención. El saldo de cada una de las cuentas surgirá de otra documentación optativa pero
recomendable para simplificar nuestra tarea, y es el libro mayor.-
Luego se revisará la documentación y se efectuarán los ajustes que deban realizarse si es que se
han detectado diferencias o inconsistencias durante el proceso de cierre del ejercicio contable.-
En la planilla Pre-Balance se volcarán todos los ajustes que se realicen, a fin de obtener el saldo
ajustado, es decir, el saldo que resulte de aplicar a los saldos iniciales los importes que surjan de
los ajustes, ya sea que éstos aumenten o disminuyan el saldo que habían arrojado los mayores y
obtener así los saldos ajustados.-
Veamos la estructura de la planilla (Si bien las planillas Pre Balance tienen en general entre 8 y 12
columnas, a fin de explicar el concepto y significado de la misma voy a dividir en dos partes a la
misma, para luego mostrar la planilla completa).-

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 Saldos iniciales Ajustes Saldos ajustados
Nro Cuenta
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1 Caja 100 50 20 130
2 Bancos 150 150
3 Intereses Ganados 30 20 50

Una vez determinado el saldo ajustado, llega el momento de clasificar las cuentas, y para ello la
planilla cuenta con 4 columnas adicionales, que serán las que representen las cuentas
patrimoniales y las cuentas de resultado. Por lo que siguiendo la estructura que mostramos
anteriormente, vamos a mostrar las columnas que queden, pero como la idea es mostrar
continuidad, entonces voy a tomar la columna de saldos ajustados, así:
Saldos Ajustados Cuentas Patrimoniales Resultados
Nro Cuenta Pasivo +
Debe Haber Activo Pérdida Ganancia
PN
Caja 130 130
Bancos 150 150
Intereses Ganados 50 50

Cabe destacar que las columnas del debe y el haber de saldos iniciales, ajustes, y saldos finales
siempre deben balancear, caso contrario algo está mal, por lo que deberían revisar las anotaciones
en el libro diario o en el mayor si es que extrajeron los datos de este último.-
Las columnas de Cuentas patrimoniales y la de Resultados no van a ser iguales, ni entre sí, ni en
forma separada, pero para poder determinar si todo está correcto podremos verificar los importes
obtenidos en cada columna con la ecuación contable donde: A + R- = P + PN + R +, y aquí debe
verificarse la igualdad.-

Ahora bien, que ocasiona que deban ajustarse los saldos al cierre?, sencillo, veamos:
a) errores u omisiones de contabilizaciones efectuadas durante el período.
b) Asientos de ajustes relacionados con la composición y valuación de los saldos de cuentas
representativas de créditos y deudas, de ajustes de resultados de ejercicios anteriores y los

Alicia Asaro - Contabilidad General 2

 cierres de las cuentas de movimiento, y el devengamiento de los resultados, las
amortizaciones del ejercicio, etc.

Un aspecto importante a destacar es que de la diferencia de las columnas que conforman el grupo
denominado resultados, se va a poder determinar cual es el resultado del ejercicio.-
Si el monto total de la columna Pérdidas es mayor al de la Columna Ganancia, el resultado del
ejercicio fue negativo, o pérdida.-
Si el monto total de la columna de Pérdidas es menor que la columna Ganancias, el resultado del
ejercicio fue positivo o ganancia.-

En este momento de cierre de ejercicio se deberán refundir todas las cuentas, y que significa
refundir?, dejar en cero los saldos de las cuentas para que luego, al iniciar el nuevo ejercicio,
vuelvan a ser dadas de alta.-
En este proceso se reconoce contablemente el resultado del ejercicio, y las cuentas de Resultado, a
diferencia que las Patrimoniales no vuelven a ser abiertas en el próximo ejercicio, por lo que
podemos decir que las cuentas patrimoniales son las cuentas acumulativas por excelencia.-
Durante el procedimiento de refundición de las cuentas se harán dos asientos, el primero de ellos
es el que corresponda al cierre de las cuentas de resultado, para ello se procederá a debitar las
cuentas con saldo acreedor, y se debitarán las que poseen saldo deudor.-
Seguramente este procedimiento arroje una diferencia, que será el resultado del ejercicio, y debe
coincidir con la suma algebraica de las dos columnas que mencionamos anteriormente.-
En segundo lugar, se refundirán las cuentas patrimoniales, y para ello nuevamente se deberán
debitar las cuentas del Pasivo y el Patrimonio Neto, mientras que las de Activo se acreditarán.-
Una vez finalizado el procedimiento absolutamente todas las cuentas involucradas en el mayor
tendrán saldo cero, saldo que se vuelve a levantar durante el primer día del ejercicio que inicia.

Una vez finalizado el proceso de cierre, determinado el Resultado del Ejercicio, y tendiendo el saldo
de todas las cuentas en la planilla pre-balance, es el turno de preparar los Estados Contables. Si, si,
leyeron bien, ahora es el turno de preparar los informes que luego nos permitirán tomar
decisiones.-
Veamos de que se trata.

Confección de los Estados Contables

Alicia Asaro - Contabilidad General 3
Como mencionamos oportunamente, los Estados Contables brindan información a los usuarios de
los mismos sobre la composición del patrimonio del Ente.-

Los Estados Contables se encuentran compuestos por cuatro informes básicos, que mencionamos
también en el inicio de la materia, pero que en esta clase vamos a darle un tratamiento particular a
cada uno, a saber:
• Estado de Situación Patrimonial o Balance General
• Estado de Evolución del Patrimonio Neto
• Estado de Resultados
• Estado de Flujo de Efectivo

Pasemos entonces a desarrollar cada uno de ellos.-

Les recuerdo que la información detallada, así como los modelos de presentación se encuentran
disponibles en la Resolución Técnica Nº 8 y en la Resolución Técnica Nº 9, que podrán consultar
desde el link que publiqué en el margen derecho del aula, que los direccionará a la FACPCE.-

a) Estado de Situación Patrimonial

El primer informe que se va a encontrar es el Estado de Situación Patrimonial, que mostrará la
composición del Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto, cada uno de ellos separados en rubros.-
Cada uno de los rubros se ordenarán conforme a su liquidez, es decir, cuanto mayor liquidez
presente un rubro antes se lo situará dentro del Estado de Situación Patrimonial, por eso el primer
Rubro que uno puede visualizar es Caja y Bancos.-
Este orden se repite en cada uno de los componentes del Estado de Situación Patrimonial.-
Además de la disposición conforme la liquidez, cada uno de los rubros deberán agruparse,
conforme la permanencia dentro del patrimonio del Ente en Corrientes o No Corrientes, y dentro
de ellos según su liquidez.-
Asimismo, en la presentación del Estado de Situación Patrimonial debe exponerse la información
en forma comparativa, esto es, que además del informe del ejercicio que se ha cerrado, se deberá
exponer cual fue la situación patrimonial del Ente a la misma fecha en el ejercicio anterior, a fin de
comparar ambos ejercicios.-
De la lectura del modelo que obra en la RT 9, van a observar que los rubros se presentan por su

Alicia Asaro - Contabilidad General 4

monto total, y esto se debe a que la apertura de cada uno de ellos se muestra en la Información
Complementaria a los EECC, a través de notas, las que se citan al lado de cada uno de los rubros
mencionados en el Estado de Situación Patrimonial.-
También podrán ver que el Patrimonio Neto no se incluye en la Información Complementaria, sino
que se remite al Estado Respectivo, que es uno de los informes obligatorios que trataremos
también en la clase de hoy.-
A continuación les muestro como es la forma de exposición del Estado de Situación Patrimonial de
una Empresa Real, y la Información Complementaria a los Estados Contables del mismo ejercicio:

Denominación: CONTABILIDAD GENERAL S.R.L.

Domicilio: Roque Saenz Peña 352 - Bernal
Registro en la Dirección Provincial de Personas Jurídicas, Legajo: 1/111111.-
Resolución DPPJ Nº 6.666 de fecha 26 de Septiembre de 2008.-
C.U.I.T.: 30-12345678-4

CONTABILIDAD GENERAL S.R.L.

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30 DE JUNIO DE 2018.-

30 de junio de 30 de Junio de
2018 2017
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (Nota A.2.1 y 2.1.a)) 625.600,60 488.154,71
Créditos por ventas (Nota A.2.1 y 2.1.b)) 164.639,86 170.286,29
Otros créditos (Nota A.2.1. y 2.1.c)) 170.397,16 160.126,12
Bienes de Cambio (Nota 2.1.d)) 597.430,57 279.792,56
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 1.558.068,19 640.235,44

ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de Uso (Nota A.2.2.a) 13.897,20 9.219,97
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 13.897,20 9.219,97
TOTAL DEL ACTIVO 1.571.965,39 1.107.579,65

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas (Nota A.2.1 y 2.1.d)) 1.172.371,77 984.091,63
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 1.172.371,77 984.091,63

PASIVO NO CORRIENTE
No Existe
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 0,00 0,00
TOTAL DEL PASIVO 1.172.371,77 984.091,63

PATRIMONIO NETO
Según Estado Respectivo 399.593,62 123.488,02
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 TOTAL DEL PATRIMONIO NETO 399.593,62 123.488,02
TOTAL 1.571.965,39 1.107.579,65

Alicia Asaro Ing. Juan Pablo Gómez

Contador Público (UBA) Socio Gerente
C.P.C.E,P.B.A. – T. 111 Fº 111 Contabilidad Básica S.R.L.
Legajo 22222/2
CUIT 27-12345678-9

Obsérvese que en el encabezado del Estado de Situación Patrimonial se indican todos los datos
identificatorios del Ente, y al final de cada página los datos del socio responsable de la
administración y del Contador que confeccionó los EECC.-

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
Ejercicio Económico Nº 5 Finalizado el 30 de junio de 2018.-

Denominación: CONTABILIAD GENERAL S.R.L.

NOTA A LOS ESTADOS CONTABLES

A.1 MODELO DE PRESENTACIÓN

Los Estados Contables básicos han sido preparados de acuerdo con lo establecido por las
Resoluciones Nº 8, 9, 16, 17 y 19 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.-
Las cifras se expresan en pesos. Se deja constancia que no se realizan los presentes en forma
comparativa, debido a que se trata del primer ejercicio comercial de la empresa.-

A.2 CRITERIOS DE VALUACIÓN

Los Activos y Pasivos han sido valuados en moneda histórica, sin reflejar la reexpresión prevista
por la Resolución Técnica Nº 6, de acuerdo con lo establecido por la Resolución 3.150 del Consejo
Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires, la que dispone la
discontinuación del método de reexpresión en moneda constante establecido por la precedentemente
aludida Resolución Técnica Nº 6, a partir del 1º de Octubre de 2003. Las normas aplicadas
corresponden a los criterios vigentes aprobados por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas
de la Provincia de Buenos Aires.-

A.2.1) Rubros monetarios:

Caja y Bancos, Créditos y Pasivos en pesos han sido registrados a sus valores en moneda
histórica, deduciendo en caso de corresponder, los componentes financieros devengados o no
devengados al cierre del ejercicio.-

A.2.2) Bienes de uso:

Los Bienes de Uso se encuentran valuados a su costo de adquisición, menos las amortizaciones
correspondientes.-

A.2.3) Patrimonio Neto:

Integrado por el Capital suscripto por los socios en oportunidad de crear la S.R.L.

A.2.4) Resultados no asignados:

Lo conforman los resultados del ejercicio anterior y el resultado del ejercicio.-
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 Alicia Asaro
Contador Público (UBA)
C.P.C.E,P.B.A. – T. 111 Fº 111
Legajo 22222/2
CUIT 27-12345678-9

2. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS

2.1 Derechos y obligaciones del Ente:

30/06/2013 30/06/2012
2.1.a) Caja y Bancos
Caja
Existencia en caja según arqueo 522.235,37 155.660,08
Banco XX
Saldo a la fecha 97.631,19 154.252,11
Banco YY
Saldo a la fecha 1.455,18 154.252,11
Valores a depositar
Saldo a la fecha 4.278,86 178.242,52
625.600,60 488.154,71

2.1.b) Créditos por Ventas

Adelanto a Proveedores 1.220,89 3.873,72
José Velez 0,00 20.234,09
Deudores por Ventas 0,00 31.080,01
Deudor Cristopher Plum 163.418,97 115.098,47
164.639,86 170.286,29

2.1.c) Otros Créditos

Socio XX Cta. Part. 8.839,31 0,00
Adelanto de Alquileres 146.357,90 146.357,90
Crédito Fiscal Ley 25.413 0,00 0,53
Percepciones IIBB 3.230,65 3.181,72
IIBB saldo a favor 11.033,03 8.224,98
Retenciones Ganancias 0,00 352,94
Saldo a Favor Cargas Sociales 936,27 2.008,05
170.397,16 160.126,12

2.1.d) Bienes de Cambio

Materias Primas
Existencia a la fecha 597.430,57 279.792,56
597.430,57 279.792,56
2.1.e) Deudas
Deudas comerciales
Bernardino Rivadavia SRL 290.523,46 101.054,84
Adelanto de Clientes 178.590,62 554.400,03
José de San Martín 2.426,93 2.198,75
Adelanto de Clientes 161.684,67 34.372,79
633.225,68 692.026,41
Deudas sociales

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 Contribuciones Patronales a pagar 17.621,18 8.409,92
Aportes Salariales a pagar 8.397,30 4.414,11
Aportes Sindicales a Pagar 1.234,90 0,00
Contribuciones Sindicales Empleador a Pag. 493,96 0,00
Sueldos a pagar 26.509,13 9.848,32
SAC a pagar 0,00 4.764,37
54.256,47 27.436,72

Deudas Impositivas
Impuesto a las ganancias a pagar 146.271,86 68.512,28
IVA a Pagar 3.187,83 2.701,79
Plan de Pagos Impositivo 71.111,97 100.132,70
Intereses Pasivos a Devengar (19.513,53) (21.729,37)
Retenciones Efectuadas a Pagar 5.036,37 0,00
IIBB a pagar 8.201,92 10.711,29
214.296,42 160.328,69
Otras deudas
Alquileres a pagar 0,00 500,00
Acreedores Varios 529,01 442,01
Honorarios Profesionales a pagar 13.200,00 2.835,00
Cheques de pago diferido 30 ds. 2.424,19 23.230,70
Cheques de pago diferido 60 ds. 54.440,00 50.830,70
Cheques de pago diferido 90 ds. 200.000,00 23.230,00
Cheques de pago diferido 120 ds. 0,00 3.231,40
270.593,20 104.299,81
Total Deudas 1.172.371,77 984.091,63

2.2 Bienes de Uso

Muebles y Útiles 21.473,30 12.501,44
Amortización Acum. Muebles y Útiles (7.576,10) (3.281,47)
Total Muebles y Útiles 13.897,20 9.219,97

Alicia Asaro
Contador Público (UBA)
C.P.C.E,P.B.A. – T. 111 Fº 111
Legajo 22222/2
CUIT 27-12345678-9

Como podrán apreciar, el detalle de los rubros incluye todas los saldos de las cuentas que los
componen, y que se corresponden con los saldos que surgieron de sus respectivos mayores, de ahí
que siempre decimos que si bien el mayor no es un libro obligatorio de llevar, si es de mucha
utilidad para quien deba preparar los Estados Contables o para saber el saldo inmediato de cada
una de las cuentas.-

b) Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Hace apenas unos renglones, mencioné que cuando mostrábamos el total del Patrimonio Neto, no

Alicia Asaro - Contabilidad General 8

 se remitían a las notas a los EECC, sino que se indicaba que el saldo era “Según Estado Respectivo”,
y ese estado respectivo lo constituye el Estado de Situación del Patrimonio Neto.-
En este informe se expone todos los ítems que componen el Patrimonio Neto del Ente, y se
muestra como ha evolucionado durante el ejercicio, y de ahí su nombre. Se parte del saldo inicial,
se muestran las modificaciones, y finalmente se indica el saldo al final del ejercicio, el cual incluirá
el Resultado del ejercicio que se expone, que surgirá de otro informe que se denomina Estado de
Resultados, que veremos a continuación.-
Téngase presente que también en este estado, pese a partir del saldo del ejercicio anterior y
mostrar su evolución, se expondrá la composición final de este ejercicio, junto con la del ejercicio
anterior a los fines comparativos.-
Veamos su estructura conforme el Estado Contable que venimos trabajando:

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO AL 30 DE JUNIO DE 2018

Aporte de los propietarios

Total del Total del
A.R.E.A Resultados
Ajuste Reserva Patrimonio Patrimonio
Capital No
de Total Legal neto al neto al
suscripto Asignados
Capital 30/06/2018 30/06/2017
Saldos al inicio 12.000,00 0,00 12.000,00 (52.244,00) 0,00 163.732,02 123.488,02 49.898,76
del Ejercicio:
A.R.E.A. 0,00 (52.244,00)
Ajustes de
saldos por --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.--
Reexp.
12.000,00 0,00 12.000,00 (52.244,00) 0,00 163.732,02 123.488,02 (2.345,24)
Mas Aporte de
0,00 0,00
Capital
Constitución de
6.291,66 (6.291,66) 0,00 0,00
Reservas
Resultado del
276.105,60 276.105,60 125.833,26
Ejercicio:
Saldos al cierre
12.000,00 0,00 12.000,00 (52.244,00) 6.291,66 433.545,96 399.593,62 123.488,02
del ejercicio

De la lectura del Estado surge que en la primer línea mostramos los saldos iniciales del ejercicio del
cual se confeccionan los EECC y que corresponden a los saldos finales del ejercicio anterior.-
En la segunda línea se exponen los ajustes de resultados de ejercicios anteriores A.R.E.A., que se
Alicia Asaro - Contabilidad General 9
muestra separado a cualquier otro resultado que pertenezca al ejercicio actual.-
Luego se indicarán los ajustes de saldos por reexpresión de cada una de las partidas. En la
actualidad no se efectúan reexpresiones de Estados Contables, ello como consecuencia de la
entrada en vigencia de la Ley de Convertibilidad, pero se está trabajando para implementar
nuevamente el ajuste de las partidas debido a la desactualización que producen los cambios en el
poder adquisitivo.-
Lugo de determinar el nuevo saldo originado en las modificaciones generadas por los ajustes de
resultados y la reexpresión, se volcarán en el Estado todos los movimientos que se produzcan en el
Patrimonio Neto, esto es, aumentos de Capital, distribución de Resultados, constitución de
Reservas, etc.-
De esta manera se llega a la nueva composición del Patrimonio Neto, que será el Patrimonio Neto
al Cierre.-

c) Estado de Resultados
El Estado de Resultados expone la forma en la cual se determina el resultado del ejercicio,
exponiendo en primer lugar el resultado bruto del ejercicio, que deviene de considerar las ventas, y
extraerles el costo en el que se incurrió para obtener los bienes o servicios que originaron el
ingreso por ventas.-
Luego de determinar el Resultado Bruto, se expondrán los otros resultados ordinarios y los gastos
extraordinarios, en ese orden.-
Los gastos se expondrán por su importe total, según el ítem que los genera, y el detalle se
expondrá en un cuadro de gastos donde se indicará, en detalle, cual es la composición de cada una
de las áreas.-
Una vez considerados todos los ingresos, egresos y gastos producidos durante el ejercicio, se
arribará al Resultado del Ejercicio antes del Impuesto a las Ganancias.-
Respecto de este punto, el Impuesto a las Ganancias será un tributo que se determinará en la
medida en que el resultado del ejercicio haya sido positivo, y luego de considerar las deducciones
que la Ley de Impuesto a las Ganancias prevea para el Ente.-
Determinado el impuesto, se deberá descontar el mismo del Resultado del Ejercicio antes del
Impuesto a las Ganancias, para arribar finalmente al Resultado del Ejercicio, resultado que se
mostrará dentro del Estado de Evolución del Patrimonio Neto.-
Si bien en la RT 9 pueden ver el Estado de Resultados general, que se utilizará para todos los Entes,
a continuación les mostraré el Estado de Resultados que corresponde al Ente que venimos

Alicia Asaro - Contabilidad General 10

trabajando, como así también el cuadro de gastos dispuesto por la Ley de Sociedades Comerciales.-
Al igual que en los demás estados, aquí también se muestra a información de manera
comparativa.-

ESTADO DE RESULTADOS AL 30 DE JUNIO DE 2018

30/06/2018 30/06/2017
Ventas Gravadas 3.469.177,80 2.130.022,97
Menos:
Costo de la Mercadería Vendida 2.827.493,71 1.807.024,73
UTILIDAD BRUTA 641.684,09 322.998,24
Menos:
Gs. de Administración (Cuadro 1) 49.225,39 24.238,88
Gs. de Comercialización (Cuadro 1) 105.162,44 64.558,82
Gs. de Producción (Cuadro 1) 39.109,40 10.584,17
Gs. de Financiación (Cuadro 1) 23.409,01 30.026,74
Resultado del Ejercicio antes del Impuesto a las Ganancias 424.777,85 193.589,56
Menos:
Impuesto a las Ganancias 148.672,25 67.756,37
RESULTADO DEL EJERCICIO 276.105,60 125.833,26

CUADRO 1
INFORMACIÓN REQUERIDA POR EL ART. 64 APARTADO 1 DE A LEY 19.550
AL 30 DE JUNIO DE 2018

GASTOS DE GASTOS DE GASTOS DE GASTOS DE TOTAL

RUBROS
ADMINIST. COMERC. PRODUC. FINANC. 30/06/2018
Gastos Generales 7.550,51 2.719,23 38.914,37 0,00 49.184,11
Impuesto Ley 25.413 5.485,31 0,00 0,00 0,00 5.485,31
SAC 1.164,29 0,00 0,00 0,00 1.164,29
Sueldos 14.732,09 0,00 0,00 0,00 14.732,09
Sueldos Socio Gte. 3.306,55 0,00 0,00 0,00 3.306,55
Cargas Sociales 5.028,28 0,00 0,00 0,00 5.028,28
Ingresos Brutos 0,00 95.202,12 0,00 0,00 95.202,12
ITC (Transf. Combust.) 3.089,32 7.208,39 0,00 0,00 10.297,71
Intereses Pagados 0,00 0,00 0,00 23.409,01 23.409,31
Diferencia de Redondeo 0,00 25,46 0,00 0,00 25,46
Comisiones Bancarias 3.988,62 0,00 0,00 0,00 3.988,62
Gastos Bancarios 221,37 0,00 0,00 0,00 221,37
Descuentos obtenidos (316,12) 0.00 0,00 0,00 (316,12)
Seguros Varios 10,02 0,00 112,25 0,00 122,27

Alicia Asaro - Contabilidad General 11

 Bonificaciones Varias (2.901,88) 0,00 0,00 0,00 (2.901,88)
Diferencia de Liquidación (4.517,90) 0,00 0,00 0,00 (4.517,90)
Diferencia de Facturación (2.700,50) 0,00 0,00 0,00 (2.700,50)
Gastos de Representación 1.334,71 0,00 0,00 0,00 1.334,71
Honorarios Profesionales 7.014,34 0,00 0,00 0,00 7.014,34
Gratificación al Personal 0,00 0,00 82,78 0,00 82,78
Impuestos y Tasas Varias 5.131,46 0,00 0,00 0,00 5.131,46
Contribuciones Emp. Sind. 42,48 0,00 0,00 0,00 42,48

d) Estado de Flujo de Efectivo

El Estado de Flujo de Efectivo es el cuarto y último estado que conforma el grupo de informes que
se denominan Estados Contables.-
En este Estado se volcarán todas las modificaciones que se han producido en el efectivo y sus
equivalentes, conforme lo indica la RT 8.-
El Estado de Flujo de Efectivo mostrará entonces, la variación del efectivo, incluyéndose los
depósitos, y la variación de los equivalentes de efectivo, entre los que considera a los que se
mantienen para cumplir con obligaciones inmediatas o a corto plazo, lo que excluye a los que
tienen destino de inversión u otro fin.-
De acuerdo a lo que estipula la RT 8, las inversiones que pueden ser consideradas dentro de
equivalentes de efectivo son las “de alta liquidez, fácilmente convertible en importes conocidos
de efectivo y sujeta a riesgos insignificantes de cambios de valor. Una inversión sólo podrá
considerarse como equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo corto de vencimiento
(ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisición)”.-
Debido a que el texto de la RT 8 es bastante claro, solo me voy a limitar en exponer las
particularidades generales, remitiéndolos a la lectura de la normativa, que además aportará
lenguaje técnico que deberán empezar a manejar como futuros profesionales.-
El Estado de Flujo de Efectivo entonces mostrará las variaciones que se han producido en el
efectivo o partidas equivalentes, que puede estar originado por diferentes actividades ejercidas por
el Ente, y estas son:
Actividades operativas, que conforman todas aquellas actividades que el Ente
realiza con el fin de cumplir con sus objetivos, y que no se considerarán como
actividades de inversión o de financiamiento.-

Alicia Asaro - Contabilidad General 12

 Actividades de inversión, que son las destinadas a adquirir inversiones de
largo plazo o que no son consideradas equivalentes a efectivos, conforme la
característica de las mismas.-
Actividades de financiación, comprendiendo este ítem aquellas transacciones
realizadas con proveedores de dinero en carácter de préstamos al ente, como
así también las que corresponden a los movimientos de efectivo o
equivalente por transacciones que se realicen con los socios.-
Existen dos métodos para realizar el Estado de Flujo de Efectivo, el método directo y el indirecto.-
El método directo se basa en justificar las variaciones de efectivo o equivalentes de éste a través de
los movimientos realizados, exponiendo las principales entradas o salidas de dinero o sus
equivalentes. Este método es el más recomendable porque brinda mayor claridad que el método
indirecto, el que se basa en exponer el resultado ordinario y extraordinario, conforme lo que surja
del Estado de Resultados, a los que suma y resta partidas necesarias para llegar a justificar las
variaciones del efectivo o partidas equivalentes.-
De acuerdo a lo indicado en la RT 8, “Tales partidas son, conceptualmente:
a) las que integran el resultado del período corriente pero nunca afectarán al efectivo y sus equivalentes
(por ejemplo, las depreciaciones de los bienes de uso);
b) las que integran el resultado del período corriente pero afectarán al efectivo y sus equivalentes en un
período posterior (por ejemplo, las ventas devengadas pendientes de cobro);
c) las que integraron el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo y sus equivalentes en
el período corriente (por ejemplo, las cobranzas efectuadas en el período corriente de ventas devengadas
en el período anterior);
d) las que integran el resultado del período corriente pero cuyos flujos de efectivo y sus equivalentes
pertenecen a actividades de inversión o de financiación.”

El modelo expuesto por la normativa, tanto para elaborar el Estado por el Método Directo o por el
Indirecto, podrán encontrarlo en la RT 9, no obstante les voy a mostrar el Estado que compone los
Estados Contables que estuvimos viendo a lo largo de la clase del día de la fecha.-
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método Directo)
AL 30 DE JUNIO DE 2018.-
30/06/2018 30/06/2017
Variaciones del Efectivo
Efectivo al Inicio del Ejercicio 155.660,08 1.124,84
Efectivo al Cierre del Ejercicio 522.235.37 155.660,08
Aumento (Disminución neta del efectivo) 366.575,29 154.535,24

Causas de las variaciones del efectivo

Cobro por Venta de Bienes y Servicios 148.901,26 184.621,03
Devoluciones a Clientes (90.270,43) (446,33)

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Pagos a Proveedores de Bienes y Servicios (113.499,75) (100.594,68)
Pagos al Personal y Cargas Sociales (97.618,87) (99.986,81)
Pago de Sueldos Jerárquicos 0,00 (4.620,48)
Extracciones de Cuenta Corriente 649.915,92 223.492,80
Depósitos en cuenta corriente (865,00) (59.813,73)
Cobranzas de Cheques en Efectivo 9.600,00 57.160,61
Pago de Cheques en Efectivo (3.230,70) (3.621,19)
Pagos de otros impuestos y gastos (136.357,14) (41.655,98)
366.575,29 154.535,24

Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las actividades

Operativas
No Existen

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades

de Inversión
No Existen

Aumento (Disminución) Neta del efectivo 366.575,29 154.535,24

Con este tema damos por finalizada la clase de hoy, extensa? No se preocupen, tiene muchos
ejemplos de como armar los Estados Contables, así que a no desesperar!
Saludos cordiales
Alicia Asaro

Bibliografía obligatoria utilizada para el desarrollo de la clase:

Fowler Newton, Cuestiones contables fundamentales, Cap. 7. MD Editorial La
Ley, Buenos Aires (2011)
Fowler Newton Contabilidad Básica Cap. 16.-

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