Costos Gerenciales

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Oscar Saenz Aguilt1:r

Costos gerenciales
Contabilidad administrativa o de gesti6n
Oscar Luis Saenz Aguilar
Costos gerenciales
Contabilidad administrativa o de gesti6n
•EUNED
EDITORIAL UNIVERSIDAD ESTATAL A DISTANCIA
Esta unidad didactica ha sido confeccionada en la Uned ,
en el ano 2015, para serutilizada en la asignatura Costos
Gerenciales, c6d igo 04066, que se impane en el Pro-
grama de Bachillerato en Administraci6n de Emp resas
con enfasis en Direcci6n de Empresas.
Correcci6n de estilo:
Vanessa Villalobos Rodreguez
Producci6n academica
Encargada de cateclra:
y asesorfa metodol6gica:
Alexandra G6mez Hernandez
Gustavo Hernand ez Castro
Coordinador de carrera:
Delio Mora Campos
Especialista de conten idos:
Jose Manuel Castro Solano
© Oscar Saenz Agui lar lmposici6n digital:
© Sohre la presente edici6n : Erich Gonzalez Solano
Editorial Universidad Estatal a Distancia
Prime ra edici6n
Ed itorial Unive rs idad Estatal a Distancia
Sanjose, Costa Rica, 2016
Primera reim presi6n

Editorial Universid ad Estatal a Distancia
San Jose, Costa Rica, 2020
Segunda reimpresi6n
Editorial Univers idad Estatal a Distancia
San Jose, Costa Rica, 2020
ISBN 978-9968-48-217-2
00657.42
SI 27c 5:'lenz Aguilar, Oscar Luis, 1948 -
Costos j.;Crcncialcs : coruabilkbd adminis1ra1iva
o de ge:,1i6 n / Oscar Luis S:knz Aguilar. -- 2d,1 rcimp
de la l er.i ed. ·· San Jost, C.R.: l:UNED. 2020 .
470 p
ISllN 978-9968 -48-2 i 7-2
I . CONTABILIDAD DE COSTOS. 2.li'RODUC-

CION. 3. INVE NTARl6S. l.1flulo.
lmpreso en Costa Rica.

Reservados todos los derechos.
Prohibida la reproducci6n total o parcial bajo
cualquier medio mecanico o electr6nico
0
SE ■ UCA
clel conte11ido total o parcial de esta publicaci6n
y
sin el permiso expreso del autor de los editores.
La Editorial EUN ED es pa rte
Hecho el dep6sito que dicta la ley.
def Sistema Editorial Universitario Centroamericano
j
Dedicatoria
A mis padres, Oscar (qdDg) y Flora que con su ejemplo y concejo me inculcaron un espfritu
emprendedor; a mi esposa Gladys; a mis hijos Susana, Rocio, Ma,jorie, Luis Diego, Marfa de/
Milagro y a mis nietos, que han sido inspiraci6n en todos los proyectos emprendidos durante
mi vida profesional. Su comprensi6n, apoyo y carino hicieron posible concluir esta unidad
diddctica de Costas Gerenciales.
Carta al lector
d didactica, Costas gerenciales, le permitira analizar los sistemas y estruc-

ostos que se implementan en las empresas, asi como la importancia de la
. que contribuye a una eficiente toma de decisiones en los planes estrategicos
anizaci6n
ha estructurado en tres partes. Cada una de estas la integran dos capitulos,

texto esta conformado por 6 capitulos. El objetivo es que usted examine, con
principales conceptos en materia de costos gerenciales y su relaci6n con el
ble de las empresas. El libro se estructura de la siguiente manera:
1. Conceptos de la contabilidad de costos

:apitulo 1. lntroducci6n a la contabilidad de costos
:apitulo 2. Composici6n de los costos
2. Gerencia estrategica de costos
.apitulo 3. Administraci6n estrategica de costos
,apitulo 4 . Costos e ingresos relevantes y toma de decisiones
3. Metodos de acumulaci6n de costos
apitulo 5. Sistemas de acumulaci6n de costos
apitulo 6. Gerencia y control de inventarios
lidad como un todo es utilizada por un conjunto de usuarios internos y

entro de una organizaci6n, sea lucrativa o no , o que pertenezca al sector
11 privado. Por lo tanto, considerada la contabilidad se entiende como un
aa de informaci6n, surgen otros subsistemas de informaci6n cuantitativa que
facer las necesidades distintos usuarios de la informaci6n contable. Esto ari-
as ramas o areas de la contabilidad que se explican a continuaci6n:
lad financiera: sistema orientado a proporcionar informaci6n a terceras per-

ionadas con la empresa, como accionistas, trabajadores, acreedores, insti-
: credito, inversionistas, entre otros. El fin es facilitar la toma de decisiones
nto, se encuentra debidamente regulada por lo que establecen las Normas
tes de Informaci6n Financiera (NIIF).
IX
Carta al lector
Esta unidad didactica, Costas gerenciales , le permitira analizar los sistemas y estruc-
turas de costos que se implementan en las empresas, asi como la importancia de la
planeaci6n que contribuye a una eficiente toma de decisiones en los planes estrategicos
de una organizaci6n
El texto se ha estructurado en tres panes. Cada una de estas la integran dos capitulos,
es decir, el texto esta conformado por 6 capitulos. El objetivo es que usted examine, con
detalle, los principales conceptos en materia de costos gerenciales y su relaci6n con el
ciclo contable de las empresas. El libro se estructura de la siguiente manera:
Parte 1. Conceptos de la contabilidad de costos

• Capitulo 1. lntroducci6n a la contabilidad de costos
• Capitulo 2. Composici6n de los costos
Parte 2. Gerencia estrategica de costos
• Capitulo 3. Administraci6n estrategica de costos
• Capitulo 4. Costos e ingresos relevantes y toma de decisiones
Pane 3. Metodos de acumulaci6n de costos
• Capitulo 5. Sistemas de acumulaci6n de costos
• Capitulo 6. Gerencia y control de inventarios
La contabilidad como un todo es utilizada por un conjunto de usuarios internos y

externos dentro de una organizaci6n , sea lucrativa o no, o que pertenezca al sector
publico o al privado. Por lo tanto, considerada la contabilidad se entiende.como un
suprasistema de informaci6n, surgen otros subsistemas de informaci6n cuantitativa que
deben satisfacer las necesidades distintos usuarios de la informaci6n contable. Esto ori-
gina diversas ramas o areas de la contabilidad que se explican a continuaci6n:
Contabilidad financiera: sistema orientado a proporcionar informaci6n a terceras per-
sonas relacionadas con la empresa, como accionistas, trabajadores, acreedores, insti-
tuciones de credito, inversionistas, entre otros. El fin es facilitar la toma de decisiones
y, por lo tanto, se encuentra debidamente regulada por lo que establecen las Normas
lnternaciones de lnformaci6n Financiera (NIIF).
IX
Contabilidad fiscal: sistema de informaci6n organizado para dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias de las empresas y, en consecuencia, la regula el C6digo de Nor-
mas y Procedimientos Tributarios y las diferentes Ieyes que rigen la actividad impositiva
de las empresas.
Contabilidad administrativa o de gesti6n: sistema de informaci6n al servicio de las

necesidades de la administraci6n. Brinda informaci6n para uso interno de la empresa
y facilita las funciones de planeaci6n, control y la toma de decisiones. Esta area de la
contabilidad se enfoca, hacia el futuro, a diferencia de la financiera que genera infor-
maci6n de hechos hist6ricos o pasados dentro de la organizaci6n. La administrativa
o de gesti6n proporciona la informaci6n que requieren los directores de una empresa
hoy, para tomar las decisiones del mafi.ana. Esta area de la contabilidad, al ser para uso
interno de la organizaci6n, no se encuentra regulada por las NIIF
Asi pues, esta unidad didactica se centra en la contabilidad administrativa ode gesti6n,
para que sus lectores posean la informaci6n completa en la toma de decisiones geren-
ciales oportunas en el ejercicio de su actividad laboral y, por ende, se brinda la mejora
de los procesos administrativos.
Este libro contiene suficientes ejemplos practicos y actividades denominadas mesa de

trabajo. Al final de la I y II pane, usted encontrara ejercicios de autoevaluaci6n, para
que verifique su proceso de autoaprendizaje de forma gradual.
Lo invitamos, entonces, a iniciar la lectura del text6, convencidos de que, al final de

su estudio, tendra las competencias necesarias para desenvolverse en el campo labo-
ral y profesional.
X
Lista de siglas y acr6nimos
ASFA Asignaciones Familiares

AYA Institute Costarricense de Acueductos y Alcantarillados
CF Costas fijos o peri6dicos
CM Contribuci6n marginal = PV menos CV
CM% CM entre PV
CV Costas variables
ccss Caja Costarricense de Segura Social
CMV Casto mercaderfa vendida
FCL Fonda de Capitalizaci6n Laboral
EPD Elasticidad del precio de la demanda
ICE Institute Costarricense de Electricidad
IMAS Inst itute de Ayuda Social
INA Institute Nacional de Aprendizaje
INS Institute Nacional de Seguros
NIIF Normas lnternaciones de lnformaci6n Financiera
PE Punta de equilibria
PV Precio de venta unitario
PROCOMER Promotora del Comercio Exterior de Costa Rica
RECOPE Refinerfa Costarricense de Petr61eo
V Ventas netas
ABC Activity Based Costing
ABM Activity Based Management
CF Costas fijos
C IF Costas ind irectos de fabricaci6n
csv Costas semivariables
CV Costas variables
GAO Grado de Apalancamiento Operative
HM Horas maquina
HRS Horas
kw Kilovatios
MD Materiales directos
MOD Mano de obra directa
PAM Preparaci6n y ajustes de maquinas
PEPS Primera en entrar, primero en salir
SUPEM Superintendencia de Pensiones
UAII Utilidad antes de impuesto o intereses
UEPS Ultimas en entrar, primero en salir
XI
lconografia
•
~
Enlista las referencias utilizadas en el tema, asf como lecturas adicionales
externas a la unidad didactica.
Seiiala la introducci6n de un personaje relacionado con el tema .
••
~~
Se utiliza para proponerle algun proceso de autoevaluaci6n acorde a la
temati ca estudiada .
••
~~ Refiere a actividades ejercicios y tareas sobre el tema tratado.
~ lndica actividades para realizar en algun multimedia adicional, internet.
lndica la lectura de un texto especffico que enriquece su proceso de

iaii aprendizaje.
~
~- ,
~
Refiere a procesos de investigaci6n mas complejos.
~ Enlista el vocabulario o palabras clave utilizadas en el tema desarrollado.
-.tll\ )) Se utiliza para llamar su atenci6n sobre algun punto singular.

%.'S
~ lndica las mesas de trabajo.
XIII
Presentaci6n
El desarrollo industrial alcanzado por Costa Rica en los ultimas sesenta aiios es incues-
tionable. Basta con observar la gran cantidad de empresas instaladas en los parques in-
dustriales. Segun la Promotora del Comercio Exterior de Costa Rica (Procomer) , son mas
de trescientas compaflias ubicadas en el sector de zonas francas; y en la medida que
crece, estas han visto la necesidad de conocer, con mayor detalle, el costo de fabricaci6n
y comercializaci6n , para tomar las medidas administrativas financieras en su salud.
Para ilustrar el crecimiento clel parque empresarial en Costa Rica, le recomenclamos visitar
el silio wed de Procomer
www.procomer.com
El exito de una empresa depende de la habilidad administrativa qu.e tengan sus ejecu-
tivos, para enfrentarse con eficacia a las alternativas y a las cond iciones del cambiante
mundo actual y la incertidumbre del maflana. Los empresarios necesariamente estan
ligados al proceso de toma de decisiones, las cuales pueden repercutir en forma favora-
ble o desfavorable en sus empresas.
El diseflo del producto, las decisiones de introducci6n al mercado y la cantidad de

esfuerzos dedicados a su cornercializaci6n estaran influenciados por los costos de pro-
ducci6n y de su ren tabilidad . Estos tambien pueden desempeflar un papel importante
para fijar precios de venta, particular, aquellos fabricados segun especificaciones, con
bajos volumenes de venta y sin que se disponga de precios de rnercado.
Una mala decision afecta, en forma grave la trayectoria y el crecimiento de la empresa.

Porta! motivo, se debe tener la informaci6n que p roporciona un adecuado sistema de
costos, el cual permita analizar y evaluar, de manera previa, los diferentes cursos de
acci6n , y ofrecerles elementos objetivos de apreciaci6n, que orienten la tarea de direc-
ci6n de los negocios. Si nose cuenta con una adecuada inforrnaci6n de sus costos de
producci6n, o bien se encuentra distorsionada, la empresa puede seguir una estrategia
inapropiada y poco rentable.
A pesar de la importancia de la informaci6n de costos, todavia existe en Costa Rica

una gran cantidad de empresas que no disfruta de sistemas de costos adecuados que le
permitan obtener informaci6n contable, veraz y oportuna, indispensable, en la mayoria
xv
de los casos, para determinar el precio de venta y programar la producci6n. Sin un co-
nocimiento correcto y verdadero de sus costos (producci6n y distribuci6n), se pueden
alcanzar serias perdidas y, en ocasiones, llegar hasta la quiebra de una empresa.
Frecuentemente, se sabe que los industriales justifican sus fallas, aduciendo que su
fabrica es demasiado complicada, que su programa de elaboraci6n es en extrema deta-
llado; y por lo tanto, resulta cara e impractica la implantaci6n de un buen sistema de
costos que les permita obtener los verdaderos costos de cada producto. Asi, los empre-
sarios y administradores se dejan llevar por medidas anticuadas que Haman "practicas"
para la obtenci6n de los supuestos costos, sin percatarse de que, por medios propios,
en la determinaci6n del costo, se logran precisar los valores unitarios de cada tipo de
producto, el control del desarrollo de la producci6n , el descubrimiento de robos, la
localizaci6n de fugas y los desperdicios innecesarios, que a simple vista no se aprecian.
No obstante, cuando aparecen competidores que si cuidan de esos detalles y tienen un
precio de venta inferior, esas empresas ma! organizadas empiezan a perder mercado.
lncluso cuando se encontraban en magnifica situaci6n financiera y con buenas utilida-
des, estas comienzan a bajar hasta convertirse en perdidas, y como se mencion6 antes,
llegar hasta la quiebra si no se toman medidas inmediatas.
La verdad es que no puede existir fabricaci6n , por mas complicada que sea, que no
se dominen mediante la organizaci6n contable y el control de los costos, ya que las
empresas mas grandes y complejas han dado lugar a procedimientos y tecnicas mas
avanzadas.
La asignatura Costos Gerenciales, esta estructurada desde una perspectiva te6rico-prac-

tica, con la finalidad de brindarle al estudiantado una preparaci6n lo mas amplia po-
sible sobre tecnicas, procedimientos, analisis, control y planeaci6n de los costos en el
ambito de los complejos industriales modernos. Asimismo lo capacitara para planear,
instalar y evaluar los diferentes sistemas de costos que mejor se adapten a cada una de
las empresas manufactureras del pais.
XVI
Contenidos
Carta al lector ..................................................................... .. . .. . .. . .. ... . ... ... .. .... .. ... ... ... ... . .. ... .. ... IX
Lista de siglas y acr6 nimos .. .. .. .. .. ..... .. .. .... .... .. ...... .. .... .. ... . .. . .. . .. . .. .... .. .. .. .. ... .. .. .. ... .. .. .. .. .. ... .. .. XI
lconograffa . .. .. ... ... ..... .. ... ... . .. . ... . .. . .. . .. . .. . ... . .. . .. . .. ... .. ... .. . .. . ... . .. .. ... .... .. ... ... .. . .. .... ... . ..... .. .. .... ... . ... XIII
Presentaci6n .. ... .. . .. .. ... ... ... . .. .. .. . .. . ... ... .... .. . .. .. . ... .. ... .. . .. . ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... .. . .. .... .. ... ... .... .. ... . X:-./
Parte 1
CONCEPTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Capitulo 1
lntroducci6n a la contabilidad de costos
Objetivos de aprendizaje
General..............................................................................................................:............... .... .. 4
Especificos ... .. ... ... . .. .. .... .. .. . .. . .. .. ... .. . .. . ... .... ... ... .. .. ... .. . .. . .. ... .... .. ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... .. . ... ... .. ... . 4
Mapa Conceptual ............. .... ..... ......... ........ ........... ... ... ... ... ........ ............. ... ............ ... ...... ..... .. ..... .. 5
1. La contabilidad financiera y su relaci6n con la de costos .. .. . .. . .. . .. . .. . .. .. ... .. .. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. .. . 7
2. Objetivos de la contabilidad de costos...................... .................................. ... .................... 8
3. Diferentes tipos de industrias....................................................... .... .... .. .......... .. .. .. .. .. ... . .. .. 1O
3.1 Extractivas .................................................................................................... .. ......... ,. . 1O
3.2 Manufactureras. ... ... ... .. .... ... .. .. . .. . ... ... .. ..... ... ... ... .. ... .. .. .. .. ... ... ... ... ...... . .. ... .. ... ... .. . ... .. .. .. . 10
3.3 Comercio.......... ... ... .. ... .. ... ... .. ... .. ... .. ... .. ... .. ... ... ... ... ... . .. .. ... ... .. .. .. .... .. ... ... .. ... ... .. . .. ... .. .. . 11
3.4 Transporte .. .. ... . ... ... .. .. ..... .. .. ... .. ... ... ... ...... .. .... .. ... .. .... ... ... . . ..... .. .... .. ... .. .... . ... .... ... ... ... ... 11
3.5 Servicios publicos .... ................. .. .... .. , ... .. ... ... ..... .. ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... . .. . .... ... ... .... .. 11
3.6 lnstituciones de credito.. .... . .. . .. . .. .... .. .. .......... ... ... . .. . .. . .. . .. . .. . .. ... .. .. .. . .. ... .. .. .. . .. .. .. . .. .. .. . .. 11
3. 7 lnstituciones de seguros y finanzas........................ ... .... . .. .. . .. .. .. .... .. ... ... .. . .. . ... .. . .. .. .. .. .. 12
3.8 Otras (hoteles, hospitales, otras) .. . .. . .. .. ... ... .. .. .. .. .. . .. . .. . .. .. .. .. . .. .. . .. . .. .. .. .. . .. . .. . .. . .. .. . .. .. .. .. 12
4. Los procesos de la empresa comercial e industrial (manufacturera) ................................... 12
4 .1 Compra de la materia prima........ ................ ...... ................. .. .. .. .. . .. . .. .. . .. . .. . .. . .. .. .. .. . .. .. .. 13
4.2 Producci6n .........................................................................,. .. . ... ... .. ... ... ... ... ... ... . .. . ... . . 13
4.3 Distribuci6n. ... .. ... ... .. . .. . .... ... .. . ... .. ... ... ... .... ... ... ... ... .. ... ... .. ... . .. . .. .. .. .... . ... ... .... .. .... ... .. . .... . 14
5. Clasificaci6n de los costos ...... .. .. ... . .. . .. .. .. .. .... . .. . .. . .. .. ... . .. . .. .... . .. ... . .. . .. . .. . .. . ..... ... ... ... .. . .. . .. . .. 14
5.1 En atenci6n al momento en que se obtienen......................... .......... ..... ... ... .. .... .. . .. .. .. .. .14
5.1 .1. Hist6ricos o reales .............................................. ,.. .. .. .... ..... .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 14
5.1.2. Parcialmente predeterminados .. .. .. ... .. .. .. .. . .. .. ... .. .. . .. ... . .. . .. . .. .... .. . .. .. . .. ... .. .. ... .. .. 14
XVII
5.2 En atenci6n a la forma de operarse .................. .. ......................................................... 16
5.2. 1 Absorbentes o tradicionales .. ........................................ ...... ............................ 16
5.2.2 Directos o variables......................................................................................... 17
5.3 En atenci6n a las caracterfsticas de producci6n .. ... ................. .................................... 18
5.3.1 6 rdenes de trabajo.......................................................................................... 18
5.3.2 Procesos ....................... ... ... ........ .... .. ...................................................... .. ..... 19
5.3.3 Por clases o grupos .. ..................................... ,................................................. 20
5.3.4 Ensamble o montaje.. ... ... ... ... ... .. .. .. .. ... .. ... .. .. ... ... .. .. ... ... .. .. ... ... ... ... ... .... .. .. .. .. .. .. 20
5.4 En atenci6n a la situaci6n que corresponda o por areas funcionales........... ..... ....... .. .. 20
5.4.1 Costos de producci6n o manufactura.............................................................. 20
5.4.2 Costos de distribuci6n..................................................................................... 21
5.4.3 Costos de administraci6n ................................................................................ 21
5.4.4 Costos financieros........................................................................................... 21
5.5 Clasificaci6n en cuanto a su grado de control ............................................................. 21
5.5.1 Controlables.............................................. .......................... .............. ............. . 21
5.5.2 Costos no controlables.................................................................................... 21
5.6 En atenci6n a su grado de variabilidad........................................................................ 22
5.6.1 Costos variables .............................................................................................. 23
5.6.2 Costos fijos ....................................... ............................................................. 23
5.6.3 Costos semivariables ............ ............................... :................ ........................... 23
5.6.4 Costos semifijos .............................................................................................. 24
5.7 En atenci6n a su capacidad para asociarlos a los productos ...................................... 26
5.8 En atenci6n al periodo en que se cargan a los ingresos.. .. ..... ... .. ... .. .. .. .. ... ... .. ... ... .. .. ... 26
Capitulo 2
Composici6n de los costos
General......................... ...... .. ... .... .... ........ .. ... .. ... ............. ... ....... ... ... ................. ........................ 28
Especificos .. .... ... ... ... ... . .. . .. . ... .... ... ... ... .. .. .. .... ... ... ... .. .. .. . ... ... ... ... ... . .. . ... .... .. .... .. . .. .. ... ... ... ... ... ... . 28
M apa Conceptual .. .. ... .. ... ... ... .... ... ... .. ... .. .. .... .. .... .. ... .. ... ... ... ... .. .... ... . .... ... .. ... ... . .... ... .. .... ... .. .... . 29
1. Elementos que conforman el costo de un producto o servicio ........ .. ................................. 31
1.1 Materiales di rectos. ............................................................................................... ...... 31
1.2 La mano de obra .. .. .. .. .. ... .. .. .. ... ... ..... .. .. ..... ... ... ... .. .. .. .. .. ... ... ... ...... ... .... .. .. .. .. ... .... ... .. .. .. 32
2. Costos indirectos de fabricaci6n ...... .. .... .. ... ... .. .. ......... ... .. .... ... .. ... ... .... ... ... .. .. .. ... ......... ..... .. 32
3. Control de los materiales .. .... ... ... ... ... .. ... ... ...... ... .. .. ... .. .. .. ... ... ... ... .. .. .. .. .. .. .... ... .. ... ... .... .. ... ... 36
3. 1 Formularios utilizados para la compra recepci6n y almacenamiento de materiales ...... 37
3.1 .1 Tramite de la solicitud de materiales.. ....................... ........................................ 37
3.1.2 Orden de compra de materiales ... .. ..... ..... .. .... .. ... ...... ... .. .. .. ... ......... ... ..... .. ... .. .. 38
3.1 .3 lnforme de recepci6n de materiales .... .. ... ... .... .. .. .. .. .... .. .. ..... .... .. .. .. .. ... .. .. .. .. .... . 39
XVIII
3. 1.4 lnforme de devoluci6n de materiales...... ............ .............. ................................ 39
3. 1.5. Departamento de almacenamiento de materiales .. .. ... . .. .. . . .. .. .. . ... .. ... . .. .... . .. ... . 40
3. 1.6. Formularios utilizados para la entrega, la valuaci6n y el registro de los materiales 41
4. Contabilizaci6n de los materiales ......... ......................................... ..................................... 47
4 .1 Registro con table de los materiales. .. .... ... .. ............. ........................... ......................... 49
5. Control de la mano de obra .. .. .. .. .... .. .. . ... . .. .. .. . ... .. ........ ....... ..... ... ... ......... ... .. . ..... . ... .. .. ... .. .. . 55
5. 1 Asientos de diario para la contabilizaci6n de la planill a .. .. ... . .. ... .. .. .. .. .. ... . .. . ... .. . .. .. ... .. .. . 64
5.2 Registro contable de los beneficios laborales a cargo del patrono......... .... .. .............. .. 65
5.3 Aspectos administrativos en la contabilizaci6n de la mano de obra......... .. ...... ... ... .. .. .. 73
5.4 Cargos indirectos real es de fabricaci6n.. ............. ... ..... ... .. .. .... .. . .. .. .. .. .. ..... .. .. .. .. .. .. .... ... 74
5.5 Ventajas y desventajas de las bases de aplicaci6n de carga fabril a la producci6n .. .. .. 91
6. Cargos indirectos de fabricaci6n predeterminados .. .. ... .. .. .. .. . .. . .. .. .. .. .. . .. . .. . .. . .. . .. .. .. . .. .. .. .. .. . 93
6.1 Presupuesto estatico versus el flexible de carga fabril .. .. .. .. .. ...... ... .. .. .. .. .. .. ... .. .. .. ... .. .. .. 99
6.2 Tratamiento de las variaciones poco significativas.... ..... .. .. .......... ..... ...... ......... ..... ... .... 106
6.3 Variaciones significativas que afectan los resultados o la posici6n financiera .. .. .. .. .. .. . .. 108
6.4 Caracteristicas de una buena tasa de aplicaci6n de carga fabril ..... .. ... .. .. .. .... .... ..... . .... 11 2
6.5 Departamentalizaci6n de los costos indirectos de producci6n .. . .. . ... .. . .. . .. . .. .. ... . ... ... .. .. 11 6
Ejercicios de autoevaluaci6n capitulos 1 y 2 .... .. .. .. . .. .. .. . .. . .. .. .. .. ... ....................... ...... .. ......... .. ... 140
Practicas por desarrollar ............................. .. ............ ............. ........ .. ................ ..... ..... ........ .... ... 146
Soluciones a los ejercicios de autoevaluaci6n ....................... ............................ ; .. .. .. .. .. .. .. .. .. . . ... 159
Soluciones a las practicas .. ... ... ... .... .. ... .. ... .... ... .... ... ... ... .. .. ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 163
Parte 2
GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS
Capitulo 3
Administraci6n estrategica de costos
Ge neral .... ............. ..... ......... ........... ... ....... ............. .... ..... ... ..... .. .. ........ ... .. ... ................. ......... .... 200
Especificos . .. .. ... ... ... .... ... ... ... . ... ... . .. . ... ... ... .... ... ... . .. . .. .. ... ... ... .... .. .... ... . .. . .. . ... ... ... ... .... ... . .. . ... ... .. 200
Mapa Conceptual .. ... .. ... ... ... ..... ......... .... ..... ........ ........ ....... .... .......... .... ... ...... ..... ... ... ....... .. ...... 201
Conceptos de la administraci6n estrategica de costos .. . .. .. ... . .. . .. . .. .. ... .. .. .. . .. .. .. .. .. .. .. .. ... ... .. . . ... . 203
1 .1. La cadena de valor . .. . .. . .. .. .. .. .. .. .. .. . .. . .. . .. . .. .. .. .. .. .. .. . .. . .. . .. . ... .. . .. . .. .. .. .. ... .... .. ... .. . .. . .. .. .. .. . 205
1.2. El posicionamiento estrategico de costos ........................... ..... ............ .... .. ................ 205
1.3. Las causales de costos.... ....... ... . .. . ... . .. .. .. .. . .. ...... .. .. .. .. .. .. .. .. .. . .. .. .. .. .. ...... ... .. .. .. . .. . .. .. .. .. 206
2. Ventaja competitiva: creaci6n y mantenimiento ...................................... ............................ 207
2. 1. Costos mas bajos .......... .............................. .............................. ...... .............. ... .......... 207
2.2. Estrategia de diferenciaci6n ............................................................. ........................... 207
3. Administraci6n del costo del ciclo de vida .................. ... ...... .... .. ............:............................ 207
XIX
3. 1. Desde el punto de vista del marketing............................. ................... .. .......... ..... ........ 208
3.2. Desde el punto de vista de la producci6n....... ................ ............................................. 208
3.3. Desde el punto de vista del consumidor.. .................................. ... ... ............................ 208
4. Administraci6n basada en el cos to de las actividades (Activity Based Costing, ABC) .. .. .. .. . 209
4.1. Fundamentos del ABC.............. ...... ............. ... ................... ................ ......................... 209
4.2. Concepto y analisis de las actividades ........................................................................ 210
4.3. Concepto de los generadores o inductores de costos ...... .. ................ .. .... .................. 213
4.4. Metodologfa del costeo basado en actividades .. ................................... ...................... 221
4.5. Diferencias entre el costeo tradicional y el costeo por actividades ............................... 236
4.6. Asignaci6n de los costos indirectos de fabricaci6n: la causa medular del problema .... 236
4. 7. Gesti6n basada en actividades (Activity Based Management, ABM)............................ 237
5. Sistemas de costos fntegramente predeterminados: estimados y estandar.............. .. .... .... 239
5.1. Caracterfsticas del sistema de costos predeterminado.............................. .................. 240
5.2. Procedimiento contable ................................................................................... ........... 241
5.3. Diferentes formas para calcular la hoja de costos estimada......................................... 242
5.4 . Determinaci6n de las variaciones y su correspondiente estudio .................. ................ 244
5.5. Obtenci6n del coeficiente rectificador................................................ .......................... 245
5.6. Ventajas que se obtienen de los costos estimados .. .. . ... .... ..... .. .. ........... .... . ......... ....... 246
5.7. Costos estandar .............................................. ................... ..... ..................... ... .... ... .... 264
5. 7 .1 . Finalidad de los costos estandares ..................... :... .. ..... .... .... ......... .......... .... .. 264
5.7.2. Ventajas y limitaciones de los costos estandar.... .. ......... ......... .......... .. ...... .. ..... 265
5.7.3 Establecimiento de los estandares................................................................... 266
5.7.4. Diferentes tipos de estandares que se pueden calcular.... ............ ..... .. ............. 266
5.7.5. Pasos que se requieren para la fijaci6n de los estandares ffsicos ..................... 267
5.7.6. Los costos estandar y los presupuestos.......... ... ................................... .......... 271
5.7 .7. Procedimiento contable para la operaci6n de los costos estandar................... 271
5.7.8. Metodo parcial ........................................................................................... .. ... 271
5. 7 .9 Metodo analftico. ...... ... .. ... ... ... . .. . .. . .. . .. ... ... ... .. . .. .. .. ..... .. .. .. .. ... .. . ... ... ... .. ... . . ... .. .. . 271
5. 7 .10. Metodo de coeficientes o fndices ........ ........... ... ... .................... .... ,.. .. .. .... .. .. ..... 272
6. Analisis e interpretaci6n de las desviaciones .. .... ..... .... .. .......... .... ...... .. . ........ ... .. .. ............ .. . 279
6. 1. Desviaci6n en materiales.. .. .... .. ... ... ............ .. ............................................ .. .... ..... .... .. .. 279
6.2. Desviaci6n en mano de obra.... .. .................................. ..... .......................................... 280
6.3. Desviaci6n en cargos indirectos de fabricaci6n ... .. ..................................................... . 281
6.4. Comparaci6n entre los sistemas de costos estimados y los estandares.......... ............ 316
Capitulo 4
Costos e ingresos relevantes y toma de decisiones
General ........ .. ........... ........ ... ............. ... .. .... .. ... .... ... ........... ... ...., .... ...... ............. ... ..... ........ ........ 318
Especfficos ............... .. ......... ...... ...................... ..... ........ .... ....... ........ ...... .. ........................ .... ... 318
Mapa conceptual........ .................. ..... .......... ... ... ........... .... ..... .... ......... ..... ....... .... ...... .... .. .. ... ... 319
xx
1. El costeo directo o variable en la toma de decisiones gerenciales ...................................... 321
1.1 Concepto de costos y gastos ........ ............. ..... ....... ............ .. ....... ..... ........ .............. .. .. 32 1
1.2. Costos de oportunidad, costos relevantes e irrelevantes ......... .. .. .................... ............ 321
1 .3. Caracteristicas del costeo di recto o variable .. .. . ... ... .. . ... .. .. . .. . .. . ... . .. .. .. .. .. .. ... .. .. ... ... .. .. .. 323
1.4. Objetivos de la tecnica del costeo directo ......... ..... ............ .. ... .. .... ........ ...................... 325
1.5. Ventajas y desventajas del sistema ........ ........ ......... .. ................... ........ .. .................. .. . 325
1.5.1. Ventajas .. .............. ........ .............. .. .... ... .... .......... .. ... ... .............. ....... ...... .... .... ... 325
1.5.2. Desventajas... .. .... .. ................... .. ... ...................... ............... ................ ........ ..... 326
1.6. Comparacion del estado de resultados por los dos metodos.... .................. ... ...... .... ... 334
2. Analisis de la relacion costo-volumen-utilidad .............................. ... ......................... ....... . 336
2.1. Definicion del punto de equilibrio........... .. ... ... ... ................... ... ...... ............. .................. 340
2.2. Metodos para la determinacion del punto de equilibrio...... .... .... .. .. ............. ................. 341
2.3. Analisis del punto de equilibria considerando la mezcla de los productos ................... 345
2.4. Margen de seguridad .................................................................................................. 353
2.5. Supuestos y limitaciones en que se basa el punto de equilibria...... .... ......... .... ............ 355
2.6. Apalancamiento operativo.................. .... ..................................... ... ... ... .. ... ... ........ ....... 356
3. Metodos para la fijacion de precios de venta . . ... .. .. .. . .. . ... ... .. .. . .. . ... ... ... .. . .. . .. .. ... . .. . ... ... .. .. .. .. 363
3.1. Precios de venta sobre la base del cos to total . .. . .. . ... ... .. .. ... ... .. .. ... .. . .. . .. .. ... ... . ... .. ... . .. . . 364
3.2. Precios sobre la base del costo de conversion ode transformacion.. .. ......... .. ............. 366
3.3. Precios sobre la base del costeo directo o variable .. .. ... ....................... :.......... ......... ... 367
3.4 Precios sobre la base del rendimiento de la inversion................ ........................... .. ..... 368
4. Problemas comunes en la toma de decisiones .. . .. . .. . .. . .. . .. .. ... . .. . ... ... ... .. .. ... ... ... .. .. .... .. .. .. ... . 370
4.1. Seleccion de alternativas.... ... .. .. .. .. . .. .. .. . .. .. . .. ... . .. .. .. .. . .. .. .. ... .. .. .. .. ... . .. .. .. .. ... .... .. ... .... .. .. . 370
Ejercicios de autoevaluacion capitulos 3 y 4 . .. . .. .. .. . .. . .. . .. . .. .. . .. . .. .. .. .. . .. .. ... ... . .. . .. ... .. .. .. . .. .. .. .. ... . .. 372
Soluciones a los ejercicios de autoevaluacion .......... .. ....... ...... ... ..... ..... .. .. .. .. .. ..... .. . .. . .. .. .. .... ... ... 373
Parte 3
METODO DE ACUMULACION DE COSTOS
Caprtulo 5
Sistema de acumu laci6n de costos
General....... .............. ................... ........................... .... .... .................................... .... ... ......... .. ... 382
Especfficos . .... .... ... ... ... ... .. ... .... ... ... .... ... ... .. ... .. .. . .. .. ... .... .. .... .. .... .. .. ..... .. ... ... ... ... ... ... ... .. ... .... ... .. 382
Mapa Conceptual .... .... ..... ................. ... ............. .... .. ............. .. ..... .... ........ .... .. .. ....................... 383
1. Sistemas de acumulacion de costos.............. ......... ...... .. ... ...................... .. .. ...... ................ 385
1.1. Sistemas de costos por ordenes especificas.................... .. ... ... .. .. . .. .. .. .. .. ... ... .. .. .. .. .. .. .. 385
1.2. Caracteristicas del sistema de costeo por ordenes especificas ................................... 385
2. Sistemas de costeo por procesos........................................................................ .............. .387
XXI
2 .1 . Objetivos del costeo por procesos...... .. ............................................ ...... .. ...... .. .......... 388
2.2. Caracterfsticas de un sistema de costos por procesos ... ...... .. ... ....................... .. .... ... . 388
2.3. Conceptos fundamentales en un sistema de costos por procesos.......... ...... .. ............ 389
3. Registro contable: determinaci6n de costos unitarios de producci6n
dentro de un sistema de costos por procesos .. .. .. .. . .. .. .. .. .. .. . .. . .. . .. .. .. .. .. . .. .. .. .. .. .. ... .. .. .. . .. .. .. 392
3.1. Metodologfa para contabilizar los costos en un sistema de procesos.......................... 403
3.2. Diferencias en cuanto al reg istro de los costos entre los sistemas
de 6rdenes de producci6n y de procesos . .. . .. ... . .. . .. . .. .. .. ... ... . .. ... . .. .. ... .. ... .. .. . .. ... .. .. .. . .. . 404
3.3. Diferentes tipos de producci6n en las empresas que trabajan
por el sistema de procesos ....... ... . ... .. . .. .. .. .. .. .. . .. . .. . .. . .... .. . .. .. .... ... . ... ... .. . ... ... . ..... .. .. .. . .. . 407
Capitulo 6
Gerencia y control de inventarios
General......... ... .. ... ..... .. .................. ........... ............ ...... .. ... ...... ........ .. ... .................. ..... .............. 412
Especificos ........... ... , . ... .. . .. . .. . ... ... .. ... .... ... .. ... ... . .. ... . ... .. . .. . ... ... .. .... .. ... ... ... ... . .. ... . ... .. . .. .... ... ... .. .. 412
Mapa conceptual ......... ...... ....... .... .......... .......... .... ...... ............ ... ... ...... ... ....... ... .. ,..... ,..... ......... 413
1. Control de los inventarios... .. ............. ... .. .... . .. . .. ... .. ... . .. . ... .. . . ..... ... ... ... . .. . .. .. .. .... ... ... .... .. . .... .. 41 5
1 .1 . Concepto de inventario ..... ... ... ... ............................................. ...... ........ .. .. ....... .,... ...... 415
1 .2 Clasificaci6n de los inventarios.. ... .. ... ... . .. ... .. .... .. . .. . .. . .. .. .. .... .. .... .. ... . .. ... .. ... . .. . .. ... . .. .... .. 415
2. Sistemas de inventarios ............................................. .... ,.. ,... ..... ... ..... ................ , .. ,............ 415
2 .1 . Metodos de valuaci6n de inventarios .. ... . .. .. . .. . .. . .. ... ..... .. .. ... .. .. ..... . .. ... ... . .. .. ... ... .. .. .. . ... . 417
2.1 .1 . Metodo de identificaci6n especffica .. . .. ... ... .. ...... .. ... ... ..... ..... ...... ............... ... ... . 418
2.1 .2 Metodo: Primeros en entrar, primeros en salir (PEPS) .. .. .. .. .. ... . .. ... .. .. .. .. .. ... . .. . ... 419
2. 1.3. Metodo: Ultimas en entrar, primeras en salir (UEPS)...... .. ..... ... .......... ...... ... ....... 419
2. 1.4. Metodo del costo promedio.......... ... ............. ............ ... .............. .. ... ......... ........ 420
2.1.5. Metodo del costo estandar .............. ............................. ... ...... .... ...................... 422
3. Comparaci6n de los diferentes metodos de valuaci6n . .. . .. . .. .. .. .. .. . .. . .. . .. .. .. ... ... .. .. .... .. .. . .. .. .. 423
3.1 . Metodo del precio de reposici6n o de mercado .. .. . .. .. . .. .. ... ... . .. . .. .. .. .. .... ... ... . .... .. . .. .. .. .. 423
3.2. Costo o mercado, el mas bajo ................. ... .... .... .. .... .. ... ..................... ..................... ... 423
3.3. El proceso inflacionario y su repercusi6n en los costos ....................... ... ... .. ... .... ... ...... 424
3.4. Concepto de administraci6n de inventarios................... ... .......................................... . 426
3.5. lnventarios fisicos peri6dicos........................................................ ............ .. ........... .... .. 427
3.6. Procedimiento para la preparaci6n de un inventario fisico . .. . .. . .. . .. . .. . .. .. .. . .. . .. ... .. .. .. .. .. .. 428
3.7. Ajustes de los inventarios fisicos con libros ............................... ........... ................... .... 430
3.8. Rotaci6n de inventarios....... ... ... ... ... ... .............. ...... ................ ... .................................. 431
Vocabulario tecnico....... ... ... ..... .. .................... ... ..... .............. ................. ...... ........ ...... ...... ... .... 435
Bibliografia. ....... ..... ................... ... .... .... .... ..... .. ... .................. .. ........ .................. . .......... .. ... ....... 441
XXII
,
lndice de figuras
Figura 1. Funciones de una empresa comercial. ............................... ............. ................. .. .. ... 12

Figura 2. Funciones de una empresa manufacturera. .... .. ... .. . .. .. .. .. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .... .. ... .... . .. . .. . .. 13
Figura 3. Elementos que conforman el costo de producci6n .. .. .. .. ... .. . .. ... .. . .. . .. . .. .. .. .. .. . .. .. .. .. .. 33
Figura 4. lntegraci6n del precio de venta .............. .. .. .......... .......... .. ... .. . .. . .. . .. .. .. .. .. ... .. .. .. ... ..... 36
Figura 5. Solicitud de materiales. ........................................................................................... 37
Figura 6. Orden de compra............... .. ... .... .. ... ... .. .. ..................... .. .. .................. .. ............... ... 38
Figura 7. Recepci6n de materiales .. .......... ... ... .. ..... .. ............ .................. .......... ...... ..... .. ........ 39
Figura 8. Nota de devoluci6n de materiales .............................. ......................................... .... 40
Figura 9. Mayor auxiliar de materiales y suministros .. . .. .. .. .. .. .. .. .. ... ..... .. . ... ... ... ... ... .. ... ... .... .. .. . 41
Figura 10. Requisici6n de materiales........................................................... ...... .. ............ ........ 42
Figura 11. Nola de devoluci6n de materiales............................................ .. ................ ............. 43
Figura 12. Hoja de costos por 6rdenes de trabajo. ... .. ... .... .. .. ... ........ ...... .. .... .. .. .... .. .. .. ... .. ........ 46
Figura 13. Registro de costos de producci6n .. .. .. .. .. .. .. .. . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. ... .. .. .. ... .. .. .. . .. .. 47
Figura 14. Sistema de costeo tradicional.............................. .................... ............................... 49
Figura 15. Hoja de recapitulaci6n de requisiciones de materiales ... . ... .. . .. . ... ... .. ... .. . .. . .. . ... .... .. .. 53
Figura 16. Mayor auxiliar de materiales y suministros .. .. .. ... ... .. .. .. .. .. . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . .. . ... .. . .. . .. .. 55
Figura 17. Tarjeta reloj marcador ......................... ........... ............... .. .... .. ............................... ... 57
Figura 18. Formato de formulario de planilla........ ................................. ................................... 58
Figura 19. Reporte individual de tiempo diario.......... ... .... ... ........... .. ........ .. .............................. 60
Figura 20. Hoja de recapitulaci6n de reporte individual de tiempo .................................. ......... 61
Figura 21. Cicio de costeo de mano .. .. .. .. . .. . .. .. .. .. .. .. . .. .. . ... .. . .. .. .. .. . .. .. .. ... .. ... .. .. .. .. .. .. .. .. .. . .. .. ... . . 63
Figura 22. Registro contable . ... ... .... . .. ... . ... .... ... ... ... ... ... .. .... ... ... .. ... .... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... .... .. ... 72
Figura 23. Sistema de costos hist6ricos o reales............................. ............ .......... .. .... .. ........ .. 77
Figura 24. Cuentas costos producci6n, sistemas costos hist6ricos .. .................................. ..... 90
Figura 25. Calculo del costo total de manufactura y unitario de producci6n .. .. ... .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 97
Figura 26. Resumen ciclo de costos por 6rdenes especfficas .. ... ... .. .. . ... ... . .. .. . .. .. .. .. . .. . .. .. .. .. . .. . 99
Figura 27. Variaciones significativas... ....................... ... ... .. ......... .. ... .. ... ... ................. ................ 11 2
Figura 28. Sistema de costos de 6rdenes especfficas parcialmente determinado ............... ..... 114
Figura 29. Cuentas del costo de producci6n, bajo el enfoque de un sistema
de costos por 6rdenes especfficas . .. . .. .. .. ... ... ... .. . .. .. .. .. . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . ... .. . ... ... .. . ... .. . 11 5
Figura 30. Metodo de asignaci6n directa .. .. .. ... ... ... .. . .. . .... .. ... .. ... . .... .. .. . .. . .. .. .. .. ... .. . ... .. . ... .... .. ... 11 9
Figura 31 . Metodo escalonado o secuencial . ... .. ... . .. . .. . .. .. .. . .. . .. ... ... .. . .. . .. .. .. .. .. .... . .. . .. .. .. .. . .. . .. . .. 120
XXIII
Figura 32. Metodo de asignaci6n algebraico......... .. ... ........... .. . ... .. .... .. . . ... ... .. . .... .. .. . ... .... . .. . ... .. 121
Figura 33. Sistema de costos departa mentalizado.. ................ ... ...... .... .............................. .. .. 123
Figura 34. Caracteristicas generales del sistema departa mentalizado de carga fabril .. .. .... ... .. 128
Figura 35. Fundamentos basicos basado en actividades .. ... ...................... ....................... .. ..... 210
Figura 36. Terminologia del sistema ABC......... ................................................................. ... ... 213
Figura 37. Caracteristicas del metodo de una etapa ........ ....... ................................ .............. . 225
Figura 38. Procedimiento en dos etapas .... ................................... .... .. .......... ... ........... .. ... ... ... . 228
Figura 39. Metodo de dos etapas .. . .. ... ... .. ... .. ... . .. . .. .. ... .... .. .... . ... .. ... ... ... ... ... ... .... . ... ... ... .... .. .. .. . 229
Figura 40. Esquema general del procedimiento revisado ... ....................... ............................... 233
Figura 41. Caracteristicas generales del procedimiento revisado .... ..........................._. ....... .. . .. . 234
Figura 42. Mejora continua................................... ........................... .. ......... ..... ..... ..... .............. 238
Figura 43. Sistema de costos estimados........ ........... ..... ... .. .................................................... 241
Figura 44. Cuenta producci6n en proceso .. ... .. . ... . ..... .. ... ... .. ... . .. ... .. .. . ... ... .. . ... .. .... . .... ... .. ... ... ... 244
Figura 45. Costo objetivo o Target Cost .. .. ... ... ... ... .. .... . .... ... .. ... ... .. .. .... ... ... ... .. .... .. .. ..... .. .. .... .. .. 315
Figura 46. Diagrama del mecanismo de un sistema de costos predeterminado .. .. . .. ... .. ... .... .. . 315
Figura 47. Comparaci6n entre costeo directo y de absorci6n .... .. ...................... ... .. ... ... ..... .... .. 336
Figura 48. Esquema del punto de equilibria...... ........ .. ..................... ... .. .............. .. ............ ....... 338
Figura 49. Metodo grafico del punto de equilibrio... ... ... ... .. ................... ...... .. ............... ......... ... 341
Figura 50. lntegraci6n del precio de venta sobre la base del costo total.... ..... .. .......... ..... ..... ... 365
Figura 51. Los precios y la determinaci6n de costos.... .. ... .. ... ... .. ... ... ... .. ..... .. .. ... ... .. .... ... ..... .. . . 371
Figura 52. Costo por proceso .. . .. .. ... ... ... ... .. ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .. .. ... ... ... ... ... .. ... .... .. ... ... ... ... .. ... 388
Figura 53. Flujo de producci6n.. .. .......................... .... .... .. ... ........ .. ..... ...................................... 391
Figura 54. Mecanismo de cuentas de producci6n..... .......... ................................ .......... .... ...... 402
Figura 55. Registros contables costos por procesos.. ............ ............... ........................... ....... 406
Figura 56. Proceso secuencial . .... ... ... .. ... . .. ... .. ... ... ... ... .. .... . ... ... ... ... .. .... . .... .. . ... ... ... .. .... . ... .... ... . 408
Figura 57. Flujo de proceso paralelo.. ..................... ........................ ................................ ......... 409
Grafico 1 . Comportamiento de costos fijos y variables .... .. ...................................... .. .............. 25
XXIV
,
lndice de mesas de trabajo
Mesa de trabajo 1. Diferenciacion entre el costo del producto y el del periodo.......... ............ 33
Mesa de trabajo 2. El Dorado S. A............................................................................. ........... 76
Mesa de trabajo 3. Los Claveles S.A. .. ... .. .. ... ... .... .. ............ ............................................ ... ... 78
Mesa de trabajo 4. Sistema de costos parcialmente determinados.. .. ............ ...... .. .... ........... 95
Mesa de trabajo 5. El Condor S.A . .. .. .. ... .. .. . .. .. ... ... .. . .. . ... ... .. .. . .. ...... ..... ... ... ... .. .. .. .. .. .. .. .. . ... .. .. 100
Mesa de trabajo 6. El Condor S.A (continuacion) ............. .. ...... ... ... ... .. . .. .. .. ... .. .. . .. . .. . .. . .. . .. .. . .. 103
Mesa de trabajo 7. El Mar S.A. ................................................................. .. ................ .. .. ...... 124
Mesa de trabajo 8. El Mar S. A. (continuacion). .. .......................................................... .. .. .. ... 129
Mesa de trabajo 9. El Acorazado S. A. ...................... .. .... .. .............................. ,............. .... ... 214
Mesa de trabajo 10. Super Precisa S. A. .... ... ... .. .. ...................... ............... .. ..... ............ ....... .. . 217
Mesa de trabajo 11. Electronica Eltex S. A. ... . .. .. .. . .. .. .. ... .. .. ... .. . .. .. ... .. .. .. . .. . .. .. .. .. .. ... ... . .. .. .. . .. ... 222
Mesa de trabajo 12. Manufacturera El Cinco S. A. .......................................... :..................... .. 24 7
Mesa de trabajo 13. El Cam peon S. A. .. ....................................... .... ....... .. ............................. 272
Mesa de trabajo 14. El Campeon S. A. (continuacion) .. ... .... .. .. .. ... .. ... ...... ... ... .. . .. . .. .. ... . .. .... .. . .. 283
Mesa de trabajo 15. El Cacique S. A. ... .. . .. . .. .. ... .. .. ... . .. .. .. .. .... . .. .. .. ... .. ... ... ... ... .. . .. . .. . .. . .. .. .... .. .. . 296
Mesa de trabajo 16. El Condor S. A. .... .. .................... ,.. ........... .... .. ........................................ 303
Mesa de trabajo 17. El Sombrero S. A... .... .. .. ... .. ..... .. .... .. ....... .. .............................................. 327
Mesa de trabajo 18. El Sombrero S. A. (continuacion) .. . .. .. .. ... .. . .. .. .. .. . .. .. .. .. . .. . .. . .. .. .. .. . .. .. ... ... .. 336
Mesa de trabajo 19. El Sombrero S. A. (continuaci6n) .. . .. . .. .. .. .. .. .. . .. . .. . .. .. ... . .. . .. . .. . .. .. ... .. .. .. .. .. . 343
Mesa de trabajo 20. Industrial S. A. .. .. .. . .. .. .. .. .. .. . .. . .. .. ... . .. .... .... ...... ... ... .. .. ... .. .. .. . .. . .. .. ... ... .. .. . .. . 346
Mesa de trabajo 21. Industrias del Norte S. A..... .. .................................. .... ........... ... .. ... .. .... .. . 353
XXV
Parte 1
Conceptos de la
contabilidad de costos
Capltulo 1
lntroducci6n a la
contabilidad de costos
Sumario
• Objetivos de aprendizaje
• La contabilidacl financiera y su relaci6n con la de costos
• Objetivos basicos de la contabilidad de costos
• Diferentes tipos de industrias
• Los procesos de la empresa comercial e industrial (manufacturera)
• Clasificaci6n de los costos
Al finalizar el estudio de este capitulo, entre otras habilidades, usted sera capaz de:
General
• Aplicar los conceptos basicos de la contabilidad de costos.
Espedficos
• Definir la contabilidad financiera y su relaci6n con la de costos.
• Identificar los objetivos de la contabilidad de costos.
• Clasificar los diferentes tipos de industrias.
• Examinar las funciones de la industria manufacturera y la comercial.
• Clasificaci6n de los costos de una empresa industrial y una comercial.
Mapa Conceptual
lntroducci6n a la Contabilidad Financiera
La Contabllldad Flnanclera
y su relacl6n con la de costos
• Contables
Objetlvos de la
• Control de Costos
Contabllldad de Costos
• Toma de decisiones
• Extractivas
• Manufactureras
• Comercio
• Transporte
Tlpos de lndustrla
• Servicios publicos
• lnstituciones de credito
• lnstituciones de seguros y finanzas
• Otras (Hoteles, H?spitales)
• Compra de materia prima

• Funclones de la empresa
comerclal e Industrial
• Producci6n
• Distribuci6n
• Al momento que se obtienen

• En la forma de operarse
• Por las caracterfsticas de producci6n
• Por areas funcionales
Claslficacl6n de Costos • En cuanto a su grado de control
• En su grado de variabilidad
• En la capacidad para asociarlos a los productos
• Al periodo en que se cargan a los ingresos
1. La contabilidad financiera
y su relaci6n con la de costos
ID
La contabilidad como un todo es utilizada por un conjunto de usuarios internos y
externos dentro de una organizaci6n, sea lucrativa o no , o que pertenezca al sector
publico o al privado. Par lo tanto, la contabilidad se entiende coma un suprasistema
de informaci6n, del cual surgen otros subsistemas de informaci6n cuantitativa que de-
ben satisfacer las necesidades de distintos usuarios de la informaci6n contable. De esta
forma , se distinguen tres areas de la contabilidad que una empresa debe abarcar, con el
objetivo de satisfacer las necesidades de informaci6n; estas son:
Contabilidad financiera: es un sistema orientado a proporcionar informaci6n a terce-

ras personas relacionadas con la emp resa, coma accionistas, trabajadores, acreedores,
instituciones de credito, inversionistas, entre otros. El fin es facilitai: la toma de decisio-
nes y, pa r lo tanto, se encuentra debidamente regulada por lo que establecen las NlIF
Contabilidad fiscal: es un sistema de in formaci6n organizado para dar cumplimiento
a las obligaciones tributarias de las empresas y en consecuencia, la regula el C6digo de
Normas y Procedimientos Tributarios y par las diferentes leyes que regulan la actividad
impositiva de las empresas.
Contabilidad administrativa o de gesti6n: es un sistema de informaci6n al servicio

de las necesidades de la administraci6n. Brinda informaci6n para uso interno de la or-
ganizaci6n y facilita las funciones de planeaci6n , control y toma de decisiones. Esta area
de la contabilidad se enfoca, hacia el futu ro, a diferencia de la financiera que genera in-
formaci6n de hechos hist6ricos o pasados dentro de la organizaci6n . La administrativa
o de gesti6n proporciona la informaci6n que requieren las directores de una emp resa
hoy para tomar las decisiones de! maftana. Esta area de la contabilidad, al ser para uso
intem o de la organizaci6n, no se encuentra regulada par las NIIF
Asi pues, esta unidad d idactica se centra en la contabilidad administrativa o de gesti6n ,

para que sus usuarios posean la informaci6n completa en la toma de decisiones geren-
ciales oportunas en el ejercicio de su actividad laboral y, por ende, se origine la mejora
de las procesos administrativos.
De esta forma, se puede caracterizar la contabilidad financiera y su relaci6n con un

sistema de costos en las siguientes aspectos:
Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 7

Capftulo 1. lntroducci6n a la Contabilidad de Costos
• La contabilidad de costos es una extension de la financiera , y se utiliza para

ofrecerle a la administracion de una empresa un panorama completo y analitico
del control de los recursos de su empresa, el cual se emplea para la compraventa,
la produccion y la distribucion de sus articulos o servicios.
• Un sistema de contabilidad de costos es el conjunto de procedimientos, tecnicas,

registros e informes contables. Este se estructura sobre la base de la partida doble
y otros principios tecnicos, cuyo objetivo es la determinacion de los costos uni-
tarios y el control de las operaciones efectuadas.
2. Objetivos de la contabilidad de costos

Los objetivos modernos de la contabilidad de costos se pueden dividir en tres grandes
grupos:
a. Contables: asignar a los productos las erogaciones que se incurren en su proceso

fabril, para determinar los costos unitarios de fabricar un articulo o el prestar un
servicio. Una vez definido el costo unitario, se pueden valuar los inventarios de
articulos en proceso, terminados y vendidos, y comparar estos costos con el in-
greso resultante de su venta para establecer la utilidad periodicamente.
b. Control de los costos: el adecuado control de los costos de produccion y de

distribucion les permite a las empresas maximizar sus utilidades. El control de
los costos se puede ejercer de una manera preventiva o interna, o bien en forma
ejecutiva o de accion ulterior.
c. Toma de decisiones: la informacion que genera los sistemas de costos le permite

al empresario la toma de decisiones, entendida esta, como la de elegir entre dos
o mas soluciones la alternativa optima para la empresa. Tamar una decision es
emitir un veredicto sabre la consideracion de las opciones propuestas. Cualquier
juicio que afecte la satisfaccion de un objetivo, en una empresa, requiere de la
toma de una decision.
Tales decisiones deben venir de un ejercicio de reflexion para responder, como minima,
las siguientes preguntas:
• LES conveniente adquirir (comprar) el articulo en lugar de fabricarlo?

• LQue tipo de maquinaria se tienen que utilizar?
• l Que lineas de productos se deben eliminar o impulsar?
• tEs conveniente aumentar la capacidad de la planta, utilizar tiempo extra o crear

un nuevo turno?
• tConviene lanzar un nuevo articulo al mercado en condiciones similares o uno

ya existente, y con un precio de venta distinto?
• tSe debe sustituir el trabajo manual por la tecnologia o viceversa?
8 Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n

• LSe debe seleccionar y jerarquizar productos, o bien lineas de productos1
Una mala decision afecta en forma grave la trayectoria y el crecimiento de una empresa,
por tal motivo, es muy significativo analizar y evaluar, de manera previa , los diferentes
cursos de accion. Para esto, se requiere informacion oportuna y confiable que permita
ID
valorar los riesgos, y medir cuantitativamente los resultados previsibles de una decision.
Dentro de la toma de decisiones, tambien tenemos la guia de las politicas de los precios de
ventas. Si bien los costos de produccion son un factor basico para establecer los precios
de venta, existen otros que los afectan; por ejemplo la evaluacion de] entomo economico
en que se desenvuelve. Entre los factores por considerar, esta el tipo de competencia que
tenga el producto, por ende se debe determinar si el mercado es de competencia perfecta
0 imperfecta. Dentro de esta ultima, si se trata de un oligopolio, duopolio o monopolio,
pues segun el tipo de mercado que se trate, tendra mas o menos oportunidad de fijar los
precios de venta.
Otro factor por estimar es el de la oferta y la demanda del producto, asi coma las posi-
bles restricciones gubemamentales que tenga , las cuales, por lo general, inciden en la
formulacion de las politicas de los precios de ventas. Dichas regulaciones tienen como
fin proteger a los consumidores de pocos recursos economicos, situaci6n que se presenta
con los productos de la canasta basica, o sea aquellos articulos de primera necesidad.
Por ultimo, dentro de la toma de decisiones, se puede mencionar que los costos estan
relacionados con la tecnica presupuestal. El unico sistema de costos que no se relaciona
con esa tecnica es el sistema de costos hist6ricos o reales. Los otros sistemas, que se
explicaran mas adelante, se relacionan unos, en mayor o menor grado, con esa tecnica.
Por su naturaleza, los presupuestos determinan lo que se espera que suceda en el fu-
turo, en cuanto a su operaci6n o posicion financiera bajo ciertas condiciones dadas, de
tal manera que el empresario conduzca a la compania por el _camino que se ha trazado.
En fin, cualquier accion tomada en el presente, y basada en predicciones, es inutil , pues

solo conocemos dos aspectos acerca del futuro:
• No puede ser conocido .
• Sera diferente de lo que existe ahora.
La planeaci6n de las utilidades, para la toma de decisiones, implica el estudio de las

relaciones entre los costos, los volumenes de produccion y las utilidades. Estas ultimas
dependen de un adecuado equilibria de los precios de venta, de la mezcla de los pro-
ductos, del volumen de produccion y de los costos.
Al lograr el equilibria, la empresa fija su estructura de utilidades y forma la base para la

futura planeacion. Tambien , aprovecha los recursos de la empresa y obtiene elementos
que faciliten la toma de decisiones para competir en el mercado y precisar la planeaci6n
financiera de las politicas de precios de venta e inversiones en activos. .
Costos Gerenciales Contabilidad Adrninistrativa o de Gesti6n 9

3. Diferentes tipos de industrias

Es una creencia, un tanto difundida, que las costos son exclusivos de las empresas ma-
nufactureras. La consideraci6n anterior es inexacta, pues la contabilidad de costos es
utilizada en las siguientes empresas:
a. Extractivas
b. ·Manufactureras
c. Comercio
d. Transporte
e. Servicios publicos
f. lnstituciones de credito
g. lnstituciones de seguros y fmanzas
h. Otras (hoteles, hospitales, otros)
3.1 Extractivas
La caracteristica comun, en este tipo de empresas, es la obtenci6n de las bienes de la na-
turaleza a traves de una explotaci6n planeada y sistematica. En otras palabras, son las que
tienen un contacto directo con las recursos naturales, que pueden ser o no renovables.
En estas industrias, las costos determinados se denominan costos de explotaci6n y las
unidades base para establecer las costos unitarios correspondientes; varian de acuerdo
con el tipo de industria en particular de que se trate.
Los recursos renovables son aquellos que, sin o con la intervencion del
ser humano, se regeneran o se reponen con el transcurso del tiempo;
por ejemplo: los bosques, el suelo, el agua, los productos agricolas
(frijol, arroz, otros).
Los recursos no renovables tienen una existencia determinada y estan

fuera del alcance del esfuerzo y voluntad del ser humano para su
reproduccion (yacimientos petroliferos, mineros, otros).
3.2 Manufactureras
Su actividad econ6mica especifica es la adquisici6n de materia prima, la transforma-
ci6n en productos elaborados y la distribuci6n entre las consumidores, o bien a otras
industrias. Estos ultimas de utilizarlos coma instrumento de trabajo , bienes de capital
o coma materia sujeta a nuevas transformaciones.

Los componentes del costo en esas industrias lo forman los costos de compra, de pro-
ducci6n (materia prima, mano de obra y cargos indirectos de manufactura) y de dis-
tribuci6n. Su finalidad , desde el punto de vista econ6mico, es de gran trascendencia,
ya que representa una serie, casi infinita, de mutaciones de las caracteristicas fisicas
y quimicas de recursos naturales y de otros bienes, que se adaptan a la creciente varie-
dad de las necesidades humanas.
3.3 Comercio
La principal funci6n econ6mica de la empresa comercial es intervenir, como interme-
ii
diario, en la compra y venta de articulos elaborados (ejemplo: supermercados, tiendas
de descuento, otros).
Entre los componentes del costo, estan los referidos a la compra de los articulos vendi-
dos yen existencia, denominados costos de compra; y los de distribuci6n de los articu-
los, llamados costos de distribuci6n. Mas adelante, se enmarcan las funciones p rincipa-
les de una empresa comercial e industrial, con el fin de diferenciarlos en este aspecto .
3.4 Transporte
Es la industria perteneciente al grupo de servicio, cuya actividad consiste en la trans-
portaci6n de personas o de carga, a traves de rutas terrestres, aereas o maritimas.
Los costos en este tipo de industria se centralizan en los costos de operaci6n, y son
todas las erogaciones que se efectuan para prestar el servicio y determinar un costo por
pasajero o por unidad de carga (ejemplo: empresa de aviaci6n , marftima, terrestre) .
3.5 Servicios publicos

Son las empresas y dependencias gubernamentales que se dedican a la prestaci6n de
Servicios de orden general (servicios de agua, energia electrica, telefonos, otros). Los
componentes de costos de estas industrias tambien reciben el nombre de costos de
operaci6n y, al igual que las industrias de transporte, son el total de erogaciones para
la prestaci6n del servicio. Por ejemplo: Refinerfa Costarricense de Petr6leo (RECOPE),
Instituto Costarricense de Electricidad (ICE), Acueductos y Alcantarillados (AYA), Ins-
tituto Nacional de Aprendizaje (INA), entre otros.
3.6 lnstituciones de credito

Son empresas cuya funci6n es la de actuar coma intermediarios en el credito; sus ope-
raciones estan reguladas y vigiladas por organismos oficiales con !eyes y reglamen tos es-
peciales. Los costos, al igual que de las empresas de transportes y de servicios publicos,
son llamados costos de operaci6n (ejemplo: bancos, financieras, fiduciarias , entre otras).

3.7 lnstituciones de seguros y finanzas

Su funci6n es la de servir de intermediarios en las riesgos. Tambien, estan reguladas par
las mismos organismos oficiales que controlan a las instituciones de credito, con !eyes
y reglamentos especiales. Sus costos son llamados costos de operaci6n, pa r ejemplo, el
lnstituto Nacional de Seguros (INS).
3.8 Otras (hoteles, hospitales, otras)

En esta categoria, se incluyen hoteles, hospitales, agencias aduanales, despachos de
contaduria publica y otras similares, en las que se puede aplicar las principios y las
caracteristicas inherentes a la contabilidad de costos.
4. Los procesos de la empresa

comercial e industrial (manufacturera)
Una empresa manufacturera es similar a una comercial en su funci6n de vender pro-
ductos; sin embargo, la primera es mas complej a en su operaci6n, de acuerdo al gra-
do en que se deben aplicar las esfuerzos productivos humanos y tecnol6gicos, para
la trasformaci6n de materiales encaminados a satisfacer las necesidades especificas
de sus clientes. De ahi que las costos de una industria sean mas numerosos y variados
que las de una empresa comercial.
Las figuras 1 y 2 muestran la comparaci6n de funciones, asi coma el nombre que reci-
ben las costos dentro de cada una de las empresas cuando se les aplica, individualmen-
te, la tecnica y las procedimientos caracteristicos de la _contabilidad de costos.
lndustria Comercial
Factura del proveedor Gastosde Gastos de Gastos de
y erogaclones de compra ventas admlnlstraclon flnanclamlento
''
'' '-----------,
''
I _______ _______ ,
•••
'' I : I
• '
Bode ga de m ateriales CMV
----------------------•
'
Costo total
' '
y suministros
Funci6n compra Funci6n distribuci6n
lnventario inicial productos terminad os

M as:
Compras producto terminado
Me nos:
lnventario Final produc tos terminados
lgual:
CMV: Costo m ercaderia ve ndida Cosi o d e la mercaderfa vend ida
Figura 1. Funciones de una empresa comercial

lndustria Comercial
Factura del proveedor Gastos de Gastos de
y erogaclones de compra ventas admlnlstracl6n
•
''
''
Bodega de materiales --- -- -•

y suministros
' - - - - ...
terminados
''
''
•
'
''
I
''
•
''
Bodega de productos ___CMV____ _

' ~ - -- ._
Costo total
~
• ••
:
I
: :'
: I
_.- - - - - - "
,''
ii
Func i6n com pra Funci6n de Producci6n Funci6n d istribuci6n
lnventario inicial producto proceso lnventario inicial productos terminados
Mas: Mas:
Materiales directos Compras producto terminado
Mano de obra directa Menos:
Cargos indirectos de fabricaci6n lnventario Final productos terminados
Menos: lgual:
lnventario Final productos en proceso Costo de la mercaderia vendida
lgual:
Costo de los articulos manufacturados
CMV: Costo mercaderia vendida
Figura 2. Funciones de una empresa manufacturera
Como se puede apreciar, la empresa industrial (manufacturera) introduce la funci6n

de producci6n o manufactura, cuyos costos se conocen con el nombre de costos de
producci6n que estan formados por
• El costo total de la materia prima sujeta a transformaci6n .
• El costo de la mano de obra para realizar la manufactura .
• Un conj unto de erogaciones fabriles que intervienef} en la transformaci6n misma .
A continuaci6n , se explican a grandes rasgos las funciones de una industria manu-

facturera.
4.1 Compra de la materia prima

El costo se establece por el precio de facturaci6n de los proveedores, mas todos aquellos
costos inherentes al traslado de materia prima hasta la propia empresa. Esta funci6n
termina al momenta en que los materiales Hegan al almacen y estan en condiciones de
utilizarse en la p roducci6n.
4.2 Producci6n
Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y con-
servaci6n de los materiales en el almacen , y la transformaci6n de Estos en productos
Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n

13
Capitulo 1. lntroducci6n a la Contabilidad de Costas
elaborados, mediante el trabajo humano y mecanico de erogaciones relacionadas con la

planta fabril en que se realiza la manufactura. Concluye la funci6n cuando los articulos
terminados se encuentran, en el almacen, listos para su venta.
4.3 Distribuci6n
Abarca la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservaci6n de los pro-
ductos elaborados, su publicidad y promoci6n; a los costos del departamento de ventas
y de su personal; al empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; a la ad-
ministraci6n general, el financiamiento de las operaciones ya la cobranza a los clientes.
5. Clasificaci6n de los costos

Los sistemas de costos se clasifican de la siguiente manera:
5.1 En atenci6n al momento en que se obtienen

5.1.1. Hist6ricos o reales
Tienen por objeto conocer, al final de un periodo contable, el total real de los costos in-
curridos en las operaciones de la empresa. El monto total se precisa despues de realizar
las operaciones de fabricaci6n o de haber prestado los servicios.
Ventajas
• Este sistema es de utilidad en el caso de trabajos por contrato, basados en el cos-

to, mas un porcentaje a manera de honorarios.
Limitaciones
• No es efectivo en la toma de medidas correctivas, ya que los resultados se repor-

tan con posterioridad a su ocurrencia.
• No se cuenta con una medida de comparaci6n contra lo que se debi6 , haber in-
currido; por lo tanto, no es adecuado como medio de control.
• Son de escasa utilidad para la fijaci6n de precios de venta, de evaluaci6n, de

actuaci6n, etc .
5.1.2. Parcialmente predeterminados

Este tipo de sistema registra el costo primo (materiales directos y mano de obra directa)
sobre su base real, conforme se erogan y los costos indirectos de fabricaci6n sobre una
base estimada. Por lo tanto este sistema constituye una etapa intermedia entre los cos-
tos hist6ricos y los predeterminados.
14 Costas Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n

Predetenmnactos
Los costos son calculados con anterioridad a la p roducci6n fabril , a la prestaci6n de

servicios o a cualquiera de las actividades indicadas como integrantes de la industria,
basandose para ello en condiciones fu turas especfficas.
Dentro de este tipo de sistemas, encontramos la siguiente division:
•
Costos estimados
Costos estandar
ii
Costos estimados
Algunas empresas han simplificado sus labores y registros mediante el uso de este sis-
tema, que consiste en calcular sus costos en forma estimada con anticipacion a la fabri-
cacion real de los productos y a la prestaci6n de servicios, en otros, con la finalidad de
compararlos con los costos reales.
Los costos estimados, conocidos coma costos de formulas, por su uso en las empresas
que se dedican a la fab1icacion de productos quimicos, medicinas patentadas. Tambien
es utilizado por los fabricantes de ropa, calzados y muebles, entre otros.
Ventajas
• Representa una economia administrativa, al eliminar el trabaj o de detalle en
los calculos.
• Permite conocer, con anticipacion , el costo de produccion para fijar precios de

ventas.
Limitaciones
• Es complicado cuando se producen variedad de productos diferentes al mismo

tiempo.
• No es adecuado cuando se fabrican productos semejantes de tamaflo y estilo

diferentes.
Costos estandar
Consisten en que la predete1minacion de los costos unitarios de produccion es realiza-
da basandose en calculos cientificos. Tienen coma resultado un costo modelo o patron
de costos, con el cual deben ser comparados los costos reales. Asf se deterrnina la exten-
sion de las desviaciones, de ta! manera que permita conocer las causas de esas diferen-
cias para que la ineficiencia y el desperdicio puedan se eliminen en cuanto sea posible.
Este sistema se emplea porque representa una herramienta efectiva de control admi-
nistrativo. Mediante el uso de patrones, puede determinarse por que los costos no son
lo que debieron haber sido, ya que el patron sirve coma un instrumento de medicion .

Capitulo 1. lntroducci6n a la Contabilidad de Costos
La fijaci6n de los estandares valora la calidad y la cantidad de mano de obra, de los

materiales y de los costos indirectos de fabricaci6n, por lo que la estandarizaci6n de los
elementos de! costo de producci6n es requisito indispensable para el funcionamiento
de este sistema.
Para fij ar los estandares, es necesaria la intervenci6n de! departamento de ingenieria

y de personal tecnico capacitado, como se explicara, de forma amplia, en esta unidad
didactica.
Ventajas
• Una vez establecido, su uso es sencillo.
• Permite obtener informaci6n oportuna y confiable.

• Facilita la administraci6n por excepciones.
• Obliga a planear la producci6n .
• Permite controlar la ineficiencia y el desperdicio; en consecuencia, propicia la

reducci6n de! costo y aumenta las utilidades.
• El analisis es efectivo en el uso de los datos de costos.

Limitaciones
• El factor econ6mico de diseflo y de operaci6n es elevad o.
• Los beneficios no son inmediatos.
• Los patrones o estandar deben revisarse peri6dicamente para tenerlos actualiza-

dos.
5.2 En atenci6n a la forma de operarse

Se dividen de la siguiente manera:
• Absorbentes o tradicionales
• Directos o variables
s.2.1 Absorbentes o tradicionales

Este sistema es el tradicionalmente utilizado. Al compu tar el cos to total unitario de produc-
ci6n dentro de la metodologia de la contabilidad de costos, el segmento fijo de los costos
indirectos de fabricaci6n se reparten entre las unidades fabricadas absorbidas, al igual
que sus correspondientes costos variables.

5.2.2 Directos o variables
En este sistema , los costos fijos se dejan de tomar en cuenta como costos de! producto
y pasan a ser costos de! periodo contable. Por consiguiente, solo se consideran costos
del producto a los materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricaci6n. Bajo este sistema, los inventarios de proceso y de p roductos terminados no
incluyen los costos fijos de fabricaci6n .
Ventajas
La relaci6n de las utilidades esta condicionada a las ventas, es decir, se mueven en el
mismo sentido (aumentan las ventas, mas utilidades; disminuyen las ventas, menos
utilidades).
• Se tiene un analisis preciso de los costos directos de la producci6n.
• El acople con la tecnica presupuestal, los costos estandar y la contabilidad por

areas de responsabilidad proporcionan a la administraci6n una herramienta de
facil manejo.
• Muestra la contribuci6n marginal por cada producto o linea.
• Los resultados que se reflejan son mas conservadores.
• Facilita la planeaci6n y el control de las utilidades a corto plazo·.
• Es necesario hacer una distinci6n entre los costos fijos y los variables. Esto obliga
a la administraci6n a enfocarse en esa diferencia.
• Al segregar los costos, la atenci6n de la administraci6n se concentra en los fac-

tores determinantes que los afectan. Ademas, esto facilita el analisis y la toma de
decisiones.
Limitaciones
• Crea una tendencia a apartar la necesidad de recuperaci6n de los costos fijos

mediante el precio del producto.
• Se afronta las dificultades tecnicas, al establecer la variabilidad de los costos y la

confiabilidad de los datos obtenidos.
• Los costos fijos no son completamente fijos, ni los variables, son totalmente va-
riables, como se explica detalladamente mas adelante.
• Es necesario controlar, por separado, la capacidad fabril utilizada contra la capa-

cidad instalada.

Capitulo 1. lntroducci6n a la Contabilidad de Costos
5.3 En atenci6n a las caracteristicas de producci6n

Se dividen de la siguiente manera:
• Ordenes de producci6n ode trabajo

• Procesos
• Clases o grupos
• Ensamble o montaje
s.3.1 Ordenes de trabajo

Este sistema consiste en reunir, en forma separada, los elementos del costo de produc-
ci6n dentro de cada trabajo en proceso en una fabrica o taller. Luego se determinan y
agrupan en una hoja llamada orden de trabajo.
Es requerimiento esencial, para el desarrollo de este sistema, que exista la posibilidad

de lotificar o de subdividir la producci6n en un momenta dado. En esta forma, se pue-
de recopilar los costos siguiendole la pista a cada producto en su proceso.
El objetivo de este sistema es precisar el costo de las diferentes 6rdenes de trabajo o

lotes de producci6n, para obtener una comparaci6n co_ntra el precio de venta o presu-
puesto formulado; y de esta manera, tener las futuras cotizaciones de pedidos iguales
o analogos.
Ventajas
Posibilidad de localizar los productos o trabajos lucrativos, y los que no lo son .
• Uso de los costos coma base para presupuestar trabajos a productos semejantes
en el futuro.
• Uso de los costos coma base para controlar la eficiencia de las operaciones.
Limitaciones
• El costo unitario se ve afectado conforme los volumenes de producci6n
• La cantidad de detalles numericos es generalmente laboriosa, pues implican au-

mento en el rengl6n de gastos administrativos para esa operaci6n.
• Los patrones detenninados, para 6rdenes de trabajo analogo, pueden variar con-
siderablemente con el transcurso del tiempo; lo que implica un trabajo adicional
de actualizaci6n.

5 .3.2 Procesos
La selecci6n de un sistema de costos apropiados depende, en gran pan e, de los proce-
dimientos tecnicos que utilizan en su fabricaci6n las empresas industriales. Al evolucio-
nar las compaflias, hasta la producci6n estandarizada para fabricar grandes cantidades
que seran colocadas, se implantaron tecnicas de fabricaci6n que solo justifica la pro-
ducci6n en masa.
Por lo tanto, se afina la division del trabaj o; se instalan nuevos departamentos; se gene-
raliza la mecanizaci6n; el traspaso de un departamen to a otro se hace en forma au toma-
tica o continua. Toda esto ha creado los sistemas de costos por procesos.
iD
En las industrias con estas caracteristicas, la producci6n se efectua en unidades iguales.
Cada unidad se somete al mismo proceso, y por esta raz6n, se supone que a cada uni-
dad producida le corresponde la misma cantidad de material, mano de obra y costos
indirectos de fabricaci6n. Se determina el costo unitario de cada producto en forma
promediada, por cada periodo de operaci6n.
Las caracteristicas de este tipo de sistemas son:
• La acumulaci6n de los costos sabre la base "tiempo".
• La acumulaci6n de los costos por concepto de materiales, mano de obra y costos

indirectos de fabricaci6n, para cada proceso.
• El uso de los informes de producci6n, para indicar la producci6n por departa-

mento , proceso u operaci6n.
• El hecho de que los costos siguen al producto a traves de su elaboraci6n ; y por

consiguiente, estos se acumulan y se transfieren de un proceso a otro, a medida
que el articulo pasa a su siguiente fase de transformaci6n .
• Cualquier p roceso puede utilizarse para la fabricaci6n de varios productos.

Ventajas
Los costos se calculan peri6dicamente.
• Existe facilidad para calcular los costos p romedios, ya que el producto es ho-
mogeneo.
• Presente ahorro de esfuerzo y gastos de oficina en su operaci6n .

Limitaciones
• Los costos promedios determinados no son siempre exactos.

• Cuando se fabrican diferentes productos, es necesario p rorratear los costos indi-
rectos de fabricaci6n.

• La inexactitud de los costos unitarios promedios se re0eja en los valores de in-

ventarios de producci6n en procesos y articulos terminados, asi como en el costo
de la mercaderia vendida.
5.3.3 Por clases o grupos

Este tipo de sistema es una ramificaci6n del sistema de 6rdenes de producci6n . Consis-
te en agrupar productos en clases o categorias con caracteristicas similares, en cuanto
a su forma de elaboraci6n, presentaci6n y costo. Se utiliza en aquellas industrias que
producen multiples aniculos catalogados por clases o lineas de productos. Se tiene la
ventaja de que economiza tiempo, gastos de operaci6n contable y se aprovecha el agru-
pamiento para calcular el costo por cada clase, en vez de hacerlo por cada producto.
Por lo tanto , para calcular el costo unitario, basta dividir el costo total de la clase entre
la cantidad producida (misma clase). Por ejemplo, si tenemos 1000 productos diferen-
tes, en lugar de llevar registros para determinar el costo de producci6n de cada uno de
ellos, se podrian agrupar en clases de 250 aniculos cada uno y llevar, de esta manera, el
costo de unicamente cuatro clases. De la atinada clasificaci6n de los productos, depen-
de la relativa exactitud de] c6mputo del costo unitario.
5.3.4 Ensamble o montaje

Las caracteristicas del sistema de producci6n de algunas industrias que compran panes
semielaboradas, para ensamblar un producto, utilizan este tipo de sistemas. Las dife-
rentes 6rdenes de producci6n se subdividen en las siguientes:
• De la fabricaci6n de las panes
• De los subensambles
• De los ensambles finales
Por lo tanto, el costo total de producci6n de un articulo estaria formado por todas las
anteriores donde se concentran el costo total final.
5.4 En atenci6n a la situaci6n que corresponda o por areas funcionales

De acuerdo con esta clasificaci6n, tenemos:
5.4.1 Costos de producci6n o manufactura

Estos costos se encuentran representados por los materiales directos, la mano de obra
directa y los cargos indirectos de fabricaci6n . Se establece que un costo es directo si
es facilmente identificable y cuantificable con el producto; o indirecto, si no se puede
identificar o se dificulta su cuantificaci6n.

5 .4.2 Costas de distribuci6n
Son los costos necesarios para hacer llegar el producto terminado hasta los clientes.
Dentro de esta clasificaci6n , tenemos, costos de almacenamiento, empaque, despacho,
entrega, promoci6n , publicidad.
5.4.3 Costas de administraci6n

Son aquellos costos que se incurren en la administraci6n de una empresa. Dentro de
estos costos, tenemos, los costos de la gerencia, finanzas y tesoreria, informatica, con-
traloria, contabilidad, auditoria, credito y cobro, entre otros.
5.4.4 Costas financieros

Son los costos que se incurren en el financiamiento de todas las actividades de la em-
presa. Por ejemplo: intereses sobre prestamos, comisiones, intereses sobre emisi6n de
obligaciones, etc.
5.5 Clasificaci6n en cuanto a su grado de control

Desde este angulo, los costos de producci6n , de distribuci6n , de administraci6n y de
financiamiento se clasifican en dos grupos principales:
5.5.1 Controlables
Son aquellos costos cuya magnitud puede incrementarse o reducirse por decisiones de
los directores o jefes de departamento ; a saber: el consumo de materias primas, el con-
sumo de combustible, la energia electrica y los lubricantes. Dependeran del aumento o
de la disminuci6n del volumen de producci6n .
Otras medidas de control pueden ser la economia en el uso de papeleria y articulos

de escritorio, para evitar consumos excesivos; el control de la publicidad , sujeta en
cualquier momento a las conveniencias y posibilidades que existan para aumentarla o
disminuirla; las comisiones a vendedores, las cuales estan condicionadas al volumen
de ventas que realicen , este ultimo puede restringirse o promoverse su ampliaci6n , en
un momento dado por los propios directores, o jefes de departamento de la empresa.
5.5.2 Costas no controlables

Son aquellos cuya magnitud no puede aumentarse ni reducirse por decisiones de los
directores o de los jefes de departamento, ya que son consecuencia de inversiones,
compromisos u obligaciones contraidos con anterioridad. Estos deben depreciarse,
amortizarse o cumplirse, independientemente, de ciertas conveniencias o posibilidades
transitorias existentes.
Ejemplos de lo anterior son la depreciaci6n de la maquinaria y, en general, la de todos

los activos fabriles y no fabriles; los sueldos de los directores y de los funcionarios

Capitulo 1. lntroducci6n a la Contabiliclad de Costos
de la empresa y los de los mismos trabajadores contratados sabre bases permanentes,

cuyas percepciones no esten condicionadas al volumen de producci6n o de venta; la
amortizaci6n de cargos diferidos fabriles o no fabriles; las aplicaciones de gastos de
cualquier indole pagados por anticipado, entre otros.
Aunque, en terminos generales, existe cierta relaci6n en tre los costos controlables de
producci6n , de distribuci6n, de administraci6n y de financiamiento y los respectivos
costos variables, por una pane; y entre los costos no controlables en las mismas areas
y los fijos de estas mismas funciones, por la otra, no puede generalizarse la afirmaci6n
de que todos los costos variables son controlables y de que todos los fij os no son con-
trolables, pues existen costos variables que pueden ser no controlables y costos fijos
controlables, por mas que estos ultimas casos sean excepcionales
Asi , la publicidad puede constituir, en un momenta dado, un costo fij o, cuando este
condicionada a una asignaci6n mensual determinada y no al volumen de ventas. A pe-
sar de esto, en cualquier momenta, los d irectores pueden modificar la magnitud de esta
asignaci6n, si asi lo estiman conveniente o necesario; por lo tanto el costo respectivo,
aunque fijo de acuerdo con las premisas establecidas, es controlable.
En relaci6n con los costos controlables y no controlables, podemos hacer la misma

afirmaci6n respecto a los costos fij os y a los variables, en el sentido de que aquella cla-
sificaci6n es valida y util para los lapsos reducidos, generalmente, no mayores de un
afl.o. En periodos mas amplios, todos los costos de la empresa han sido originalmente y
pueden ser, luego, controlables.
Analicese, el caso de la depreciaci6n de la maquinaria, originada en una decisi6n (en el

pasado) de la empresa por invertir en ella. Si esta llegara a permanecer constantemente
inactiva, la propia direcci6n podria tomar medidas para desmantelarla, aun con perdi-
das, lo cual determinaria el correspondiente cargo por depreciaci6n desaparezca.
Lo mismo ocurriria con el salario de cualquier director, funcionario o trabaj ador de

la empresa, contratados sobre bases permanentes, cuyas percepciones no esten con-
dicionadas al volumen de producci6n o venta. La contrataci6n es una decisi6n de la
direcci6n que, a la post re, podria de rescindir el contrato relativo, si las condiciones as!
lo ameritaran, mediante el pago de las indemnizaciones legales y contractuales corres-
pondientes; en este momenta, el costo peri6dico, representado por las percepciones
respectivas, desapareceria.
5.6 En atenci6n a su grado de variabilidad

Con intencionalidad se dej6 esta clasificaci6n en ultimo lugar, debido a que es la colum-
na vertebral de todo sistema de costos. Se refiere a la distinci6n de los costos en fi.jos y va-
riables. La clasificaci6n que nos ocupa divide los costos en los siguientes grandes grupos:
• Costas variables
• Costas fij os

• Costas semifijos
• Costas semivariables
5 .6.1 Costos variables 0

::J
Encontramos este tipo de costos en las funciones de producci6n, de distribuci6n y de .:!:
C.
financiamiento. En algunas ocasiones y, segun la pohtica de la empresa, se llegan a en- «s
(.)
contrar costos variables de administraci6n.
Debemos entender por costos variables, aquellos cuya magnitud Ouctua en raz6n di-
recta o casi directa proporcional a las modificaciones registradas en los volumenes de
producci6n o de venta. En cuanto a la unidad producida o vendida, resultan ser cons-
tantes o casi constantes.
Como ejemplo clasico, tenemos la materia prima directa, la mano de obra directa ; los
impuestos mercamiles; la publicidad si se calcula sobre un porcentaje de vemas; las co-
misiones a los agemes vendedores; los intereses pagados a inslilucio nes de credito por el
descuen lo banca rio de documemos recibidos de clienles, e ntre otros.
5.6.2 Costos fijos

Los costos fij os se tienen en cada una de las funciones de la empresa; es decir, existen
costos fij os de producci6n , de distribuci6n, de administraci6n y de financiamiento.
El concepto de costo fijo es el costo que, en su magnitud, permanece constante o casi

constante, cualesquiera que sean las modificaciones registradas en los volumenes de
producci6n o venta. Su incorporaci6n a la unidad producida o vendida sera, en mayor
magnitud, si el volumen de producci6n disminuye. Sera de menor cuantia con relaci6n
a la unidad, si el volumen de producci6n aumenta. En otras palabras, los costos fijos ,
son fijos respecto de! volumen y variables en cuanto a la unidad producida.
Como ejemplo, las depreciaciones, los intereses pagados sobre prestamos a largo plazo,
las amon izaciones. Los costos fij os, Lambien llamad os peri6dicos, tiene n como principal
caracterislica , que se originan po r el solo Lranscurso del tiem po; po r esla raz6n no guar-
dan ninguna relac i6n co n las variacio nes en las actividades ope racionales de la empresa.
Los conceptos antes mencionados representan los dos extremos en las cadenas de las
erogaciones fabriles y, entre estos, tenemos los costos semivariables. Esto porque una
pane varia respecto de! volumen operacional de la empresa y, en otra parte, permane-
cen inalterables o ajenas a esas Ouctuaciones.
5.6.3 Costos semivariables

Son aquellos que guardan una rafz fija y un elemento variable. Sufren cambios al efectuar-
se determinados movimientos en los volumenes de producci6n o de venta, sin que tales
modificaciones (aunque guardan una relaci6n clirecta a clichos volumenes), varien , en
forma directa, proporcional. No es factible establecer un criteria rfgido que nos indique

cuanto de estos costos, debera incorporarse al costo unitario en forma sistematica, por
ende ha sido necesario desar rollar, dentro de la tecnica contable, una serie de metodos
que nos permitan separar la cantidad fij a de los elementos variables.
Como ejemplo de estas e rogacion es, que d esde luego se encuentran en cada una de las
funciones empresariales, tenemos: materiales ind irectos, su pe rvision, agua, energfa elec-
trica, telefono , otros.
s.6.4 Costos semifijos

Los costos semifijos son aquellos cuyo comportamiento esta limitado por dos niveles
(o mas) intermedios dentro de la capacidad de la planta. Esto significa que, aun cuando
son estables, esta estabilidad no es absoluta, sino que se altera si o cuando se rebasan
los limites de capacidad y periodos de tiempo.
El problema que presenta este tipo de costos consiste en identificarlos con base en su
comportamiento, ante diferentes volumenes de producci6n. Hay que cuantificarlos y
separar el componente fij o y variable al momenta de hacer la planeaci6n derivada de la
correcta separaci6n de los costos.
Finalmente, si bien es cierto que los comportamientos de los costos son los anterior-
mente senalados, solo es aplicable en planeaciones a corto plaza, toda vez que exista
la tendencia de los costos variables (y de varias partidas ·importantes de costos fij os) a
aumentar cuando se planean consideraciones a largo plaza. Por lo tanto, nose debe ser
contundente y afirmar que los costos fij os siempre seran por la misma cuantfa, ni que
los costos variables, unitariamente considerados, seran por el mismo importe, puesto
que, a largo plaza, tendran que ser afectados por factores externos, ajenos al volumen
de producci6n o de venta y son los que marcan el caracter creciente de todos los costos.
El grafico 1 muestra el comportamiento de los costos fij os y de los variables en un esque-
ma de volumen de producci6n horas maquina,

Comportamiento de costos fijos versus costos variables
ID
Costo
total
600
500
ih Costo
variable
~ 400
"'
..9:!
·E 300
C:
w 200
Costo
fijo
100
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90
Volumen de producci6n {horas maquina)
Volumen de Combustibles Cosio unilario Depreciaci6n Cosio unitarlo Cosio unltarlo

Producci6n y lubrlcantes variable maquinaria fijo Cosio total
(horas maqulna) total
10 000 50000 5,00 150 000 15,00 200 000 20,00

30 000 150 000 5,00 150 000 5,00 300 000 10,00
50 000 250 000 5,00 150 000 3,00 400 000 8,00
70000 350 000 5,00 150 000 2,14 500 000 7,14
90 000 450000 5,00 150 000 1,67 600 000 6,67
Grafico 1. Comportamiento de costos fijos y variables
Como se puede observar en este grafico, los costos fij os totales permanecen constantes
a diferentes volumenes de producci6n. No obstante, unitariamente, son variables, ya
que disminuyen a medida que aumenta el volumen de producci6n . Caso contrario, es
decir, si se reduce el volumen , estos incrementan.
Los costos variables, por el contrario, aumentan o disminuyen si se acrecienta o se res-

tringe el volumen de producci6n , pero unitariamente permanecen fij os.
CostosGerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 25

Capitulo 1 . lntroducci6n a la Contabilidad de Costos
5.7 En atenci6n a su capacidad para asociarlos a los productos

Un costo se puede considerar directo o indirecto, depende de la capacidad de la geren-
cia para asociarlo a las 6rdenes especificas, departamentos, territorios de ventas, otros.
a. Costas directos: son aquellos que la gerencia puede identificar con los articulos o
areas especificas. Los costos de los materiales directos y la mano de obra directa,
correspondientes a un producto especifico, constituyen ejemplos de costos di rec-
tos. Estos costos son asignados directamente al objetivo de los castes (productos,
centros de costos, territorios de ventas), sin utilizar ningun criteria de reparto.
b. Costas indirectos: son aquellos comunes a muchos articulos y que, por lo tanto,
no son directamente identificables con ningun articulo ni area especifica. Estos
se cargan, por lo general, a una cuenta de control denominada cargos indirectos
reales de fabricaci6n. Estos costos no son consumidos por varios objetos de cas-
tes y, por lo tanto, requieren de un criteria de reparto.
5.8 En atenci6n al periodo en que se cargan a los ingresos

Los costos pueden clasificarse sabre la base del tiempo en que se vayan a cargar contra
los ingresos. Algunos costos se registran, primero, como activos (desembolsos de capi-
tal); por ejemplo: la compra de una maquinaria. Luego, se causan (se cargan al gasto) , a
medida que se usan o expiran ; por ejemplo: la depreciaci6n de esa maquinaria.
Esta clasificaci6n en categorias, con respecto a los periodos que ellos benefician, ayuda
a la gerencia en la medici6n del ingreso yen la preparaci6n de estados financieros. Asi-
mismo, es basica para asociar los gastos con los ingresos en el periodo adecuado. Las
dos categorias usadas son costos del producto y costos del periodo.
a. Costas de! producto: son los costos, directa e indirectamente, identificables con
el producto; a saber los costos de los materiales directos, la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricaci6n. Estos costos no proveen ningun beneficio
cuando se incurre en ellos hasta tanto el producto nose venda y; por lo tanto, se
inventarian hasta la terminaci6n de! producto. Cuando se venden los productos,
los costos totales de estos se registran como un gasto. A este gasto se le denomina
costo de los articulos vendidos. El costo de los articulos vendidos se asocia con
los ingresos del periodo en el cual se vendieron los productos.
b. Costas del periodo: son los costos que no estan directa ni indirectamente rela-
cionados con el producto y; por consiguiente, nose inventarian. Los costos de!
periodo se cancelan inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna
relaci6n entre el costo y el ingreso. Los costos del periodo son el resto de costos
de funcionamiento de la empresa y no se relacionan con la manufactura, tales
como los de administraci6n, de ventas y de financiamiento.

Capltulo 2
Composici6n de los costos
Sumario
• Costas indirectos de fabricaci6n
• Elementos que con forman el costo de un producto o servicio
• Control de las materiales
• Contabilizaci6n de las materiales
• Control de la mano de obra
• Cargos indirectos predeterminados de fabricaci6n
General
• Aplicar los conceptos basicos de la contabilidad de costos.
Espedficos
• Definir los objetivos que conforman el costo de un producto o servicio.
• Establecer los costos indirectos de fabricaci6n.
• Determinar cuales son los formularios que se utilizan para el registro de los materiales.
• Ilustrar el registro contable de los materiales.
• Analizar el registro contable de la mano de obra.
• Categorizar los cargos indirectos de fabricaci6n.
Mapa Conceptual
Composici6n de los Costas
[ Elementos que conforman el costo

• de un producto o servlclo
• Materiales directos
• La mano de obra
• Los materiales directos

Costos lndlrectos de
• La mano de obra directa
fabricacl6n
• La mano de obra improductiva
• Par las costos indirectos de fabricaci6n
• Formularios: Recepci6n y almacenamiento

• Orden de compra de materiales
Control de los Materlales • lnforme de recepci6n de materiales
• Mayor auxiliar de materiales y suministros
• Formularios: Entrega, valuaci6n y registro
• Contablllzacl6n de
los materlales
• Registro contable
• Asientos de diario: Planilla

• Registro contable: Beneficios laborales a
• Control de mano
de obra
cargo del patrono
• Aspectos administrativos: Contabilizaci6n
de mano de obra
• Cargos indirectos reales de fabricaci6n
• Ventaja y deventaja: Bases de aplicaci6n
fabril a la producci6n
• Presupuesto estatico y flexible: Carga fabril

Cargos lndlrectos
• Tratamiento de las variaciones poco significativas
predetermlnados de fabrlcacl6n
• Variaciones significativas: Afectaci6n en los
resultados o la posici6n financiera
• Caracteristicas de una buena tasa de
aplicaci6n fabril
• Departamentalizaci6n de las costos indirectos.
de producci6n
1. Elementos que conforman
el costo de un producto o servicio
La clasificaci6n de los elementos del costo de producci6n depende, en gran pan e, de
la naturaleza de las operaciones de una compania. De acuerdo con esa clasificaci6n,
surgen efectos sabre las evaluaciones del balance, el control de los costos, los repon es
y el analisis de costos. La utilizaci6n o el tratamiento inicial influira, tambien , en la
facilidad o en la exactitud con que estos costos puedan asignarse entre los diferentes
departamentos, productos o cualquier division conveniente.
1.1 Materiales directos

Los materiales directos se refieren a todo aquel material que pasa a formar pan e integral
del producto terminado y que se puede asignar d irectamente al calcular el costo de los
productos. Es, por naturaleza, facil de identificar y de cuantificar a un deterrninado la te
de producci6n o proceso. Una de sus caracteristicas es la facilidad y seguridad con que
puedan rastrearse hasta el producto terrninado.
Los materiales se subdividen en directos e indirectos. Los directos son una parte con-
siderable del costo de] producto. Por ser un elemento basico y por la proporci6n que
representa de el. Los materiales se muestran en una forma estatica en el almacen de
materias primas, o en una forma dinamica cuando estan en proceso o en el almacen del
producto terminado.
Entre los ejemplos de materiales directos, estan : la madera para fabricar muebles, la tela
en la elaboraci6n de prendas de vestir, el acero utilizado en la fabricaci6n de autom6-
viles, el papel en una imprenta.
El material indirecto es aquel que no es facilmente identificable ni cuantificable con el

producto. Estos se incluyen coma pane los costos indirectos de fabricaci6n.
Como ejemplos de materiales indirectos, estan : el papel de lijar (lija), los clavos, los
tomillos o el pegamento, en la fabricaci6n de muebles; el hilo y los botones, en la ela-
boraci6n de prendas de vestir; o la goma y las grapas, en una imprenta.

31
Capitulo 2. Composici6n de los Costos
1.2 La mano de obra

Es el esfuerzo fisico o mental utilizado en la fabricaci6n de un producto o en la pres-
taci6n de un servicio. El costo de la mano de obra se puede clasificar al igual que las
materiales: en mano de obra directa e indirecta.
a. Mano de obra directa
Es toda la mano de obra directamente involucrada en la fabricaci6n de un producto

terminado que puede asociarse con el. Representa el principal costo de mano de obra
en su fabricaci6n.
Por ejemplo, el trabajo de los operadores de una maquina envasad ora; el salario de los
ebanistas y el de las costureras se consideran com o mano de ob ra directa.
b. Mano de obra indirecta
Es toda mano de obra involucrada en la fabricaci6n de un producto, que nose conside-

ra directa, ya que no se puede identificar ni cuantificar con el proceso fabril. La mano
de obra indirecta se incluye coma pane de las costos indirectos de fabricaci6n .
Ej emplos de mano d e ob ra ind irecta: el sueldo de los encargados de mantenimiento, la

limpieza y vigilancia de la fa brica, supervisores y bodegueros, entre otros.
2. Costos indirectos de fabricaci6n

Los costos indirectos de fabricaci6n se originan en la actividad fabril de la empresa;
pueden definirse coma el costo de las materiales indirectos, la mano de obra indirecta y
otros costos que no pueden rastrearse en las unidades, trabajos o productos especificos
o servicios.
La caracteristica fundamental de estos costos es que no son facilmente medibles ni

cuantificables a un late determinado de producci6n , o bien porque su cuantificaci6n
no resulte econ6mica ni practica hacerla en el momenta en que se originan estos costos.
Los costos indirectos de fabricaci6n estan compuestos por las siguientes:
• Los materiales indirectos
• La mano de obra indirecta
• La mano de obra improductiva
• Par otros costos indirectos de fabricaci6n; a saber: energia electrica, telefono,

agua, depreciaciones, seguros, combustibles y lubricantes, mantenimiento y re-
paraciones (todos relacionados con la actividad fabril).
La figura 3 muestra, en forma grafica, las elementos del costo de producci6n:

Elementos del costo de producci6n
Materiales Mano de obra
I Directos , lndirectos
'---------------------------,\ I
lndirecta ,
,,---------------------------~ Directa
'
• ••
'' '' '' ''
' ' '''
• ' '
•
1 Materiales
·directos
Cargos indirectos
de fabricaci6n
Mano de
obra directa
ii
A Fuente: Polimeni eT al (1989), p. 12
Figura 3. Elementos que conforman el costo de producci6n
~~@ Mesa de trabajo 1. Diferenciaci6n

i~ entre el costo del producto y el del periodo
A continuaci6n , se desarrolla un ejercicio para comprender los conceptos de costo pri-
mo, de conversion , de producto y de periodo.
Sup6nganse que una empresa durante un mes incurri6 en los siguientes costos:
Materiales usados en la producci6n: $135 000,00, de los cuales $125 000,00 se consi-
deran materiales directos.
Costas
I
de mano de obra de fabrica en el periodo $ 140 000,00, de los cuales $5000,00
fueron por mano de obra indirecta.
• Telefono planta $40 000,00
• Energia electrica planta 25 000,00
• Comisiones sabre ventas 85 000,00
• Gastos de internet 8 000,00
• Depreciaci6n maquinaria y equipo 30 000,00
·• Salario gerente general 86 000,00
• Depreciaci6n: vehiculos reparto 50 000,00
• Inter~es sabre prestamos 90 000,00
• ·Honorarios profesionales 55 000,00
• Seguros: planta is 000,00
• Papelerfa y u tiles oficina: ventas 7 500,00
Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa ode Gesti6n 33

De acuerdo con la anterior informaci6n , se procede a diferenciar entre los costos del
producto y los de! periodo:
COSTOS DEL PRODUCTO
Materiales directos 125 000,00

Mano de obra directa 135 000,00
Cargos indirectos de fabricaci6n: 125 000,00
Material indirecto 10 000,00
Mano de obra indirecta 5 000,00
Telefono 40 000,00
Energia electrica 25 000,00
Depreciaci6n maquinaria y equipo 30 000,00
Seguros: planta 15 000,00
TOTAL $385 000,00
COSTOS DEL PERIODO
GASTOS DE VENTAS $142 500,00

Comisiones sobre ventas $85 000,00
Depreciaci6n: vehiculo reparto 50 000,00
Papeleria y utiles 7 500,00
GASTOS ADMINISTRATIVOS 149 000,00

Sueldos 86 000,00
Honorarios profesionales 55 000,00
Gastos internet 8 000,00
GASTOS FINANCIEROS 90 000,00
lntereses sobre prestamos
TOTAL COSTOS DEL PERIODO $381 500,00
A la suma de los materiales directos y la mano de obra directa se les conoce como costo
primo ya que es el costo principal del producto, en nuestro ejemplo:
COSTO PRIMO
Materiales directos $125 000,00

TOTAL $260 000,00
J
A la suma de la mano de obra directa y cargos indirectos de fabricacion se le conoce
como costo de conversion, que es el resultado de transformar la materia prima en un
producto terminado:
COSTO CONVERS16N
Mano de obra directa $135 000,00

Cargos indirectos de fabricaci6n 125 000,00
TOTAL $260 000,00
ill
Si a la suma de los costos del producto mas los costos del periodo, se adiciona la utili-
dad, tendriamos el precio de venta:
Costas del producto $385 000,00

Costas del periodo $381 500,00
COSTOTOTAL $766 500,00

Margen de utilidad 10% $76 650,00
Precio de venta $843 150,00
La figura 4 muestra la integracion del precio de venta, que toma en cuenta los concep-
tos estudiados:
• Costas del periodo

• Costas de produccion
• Casto primo
• Casto de conversion
• Utilidad

lntegraci6n del precio de venta
Utilidad
Costo del
periodo ( Costosde
dlstribucl6n
Costode
admlnlstracl6n
Costode
financlamlento Precio de
venta
Costode ( Materias Mano de Cargos

producci6n primes obra dlreota lndireotos
Costo primo
Costo de conversi6n
Figura 4. lntegraci6n del precio de venta
3. Control de los materiales

Los materiales constituyen un elemento fundamental dentro del cos to de producci6n
de un articulo, en cuanto a su valor respecto del costo total en el producto y a la inver-
sion de capital que representa, para la empresa, mantener existencias para los requeri-
mientos de la p roducci6n . Es tal la importancia y el significado que adquiere el control
de los materiales, que se pueden resumir de la siguiente manera:
a. Representan un alto porcentaje significativo del costo total de manufactura.
b. Ocasionan perdidas y desperdicios si no son administrados adecuadamente.
c. Representan un valor sobresaliente dentro del balance de situaci6n de la empresa.
El control de los materiales, antes de transformarse en un producto, requiere de la in-

tervenci6n , cuando menos, de los siguientes departamentos:
a. Departamento de ingenieria, planeaci6n , control de la producci6n e investiga-
ci6n y desarrollo.
b. Departamento de compras o proveeduria.
c. Departamento de almacenamiento de materiales.
d. Departamento de producci6n .
e. Departamento de contabilidad de costos.

3.1 Forrnularios utilizados para la cornpra recepci6n
y alrnacenarniento de rnateriales
3.1 .1 Tramite de la solicitud de materiales

Este formulario lo utiliza el departamen to de almacenamiento o bodega de materiales,
a fin de solicitarle al area de p roveeduria los articulos, para la reposici6n de] insumo
cuando este haya llegado a su cantidad minima. Tambien , la division de ingenieria,
planeaci6n de la producci6n o investigaci6n y desarrollo lo usa para la fabricaci6n
de productos nuevos, experimentaci6n , o bien para confeccionar de alguna orden de
producci6n futura . Se debe indicar los materiales requeridos, especificar su cantidad y
calidad minima aceptable. .
La mayoria de las empresas cuentan con un departamento de proveeduria, cuya fun-
ci6n es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para hacerle frente
a la producci6n.
La solicitud de cotizaci6n es un documento esencial para el adecuado control interno y
supervisi6n del departamento de compras. Esta constituye la evidencia de que el pedi-
do se realiz6 con el proveedor que ofrece los mejores precios y condiciones, en cuanto
a calidad, a tiempos de entrega, a descuentos entre otros.
A continuaci6n , se ilustra un modelo de solicitud de materiales:
SOLICITUD COMPRA DE MATERIALES N.o
MES DIA ANO

EMITIDA
POR: Oepartamento de planeaci6n de la producci6n o bodega de materiales
C6DIGO DESCRIPCl6N DEL MATERIAL UNIDAD CANTIDAD REQUERIDA
Elaborada por A uto rizada por
Figura 5. Solicitud de materiales
Tan pronto se haya efectuado la selecci6n del proveedor, en relaci6n con uno o varios
materiales determinados, el departamento de proveeduria formalizara y emitira la or-
den de compra respectiva.

Capitulo 2. Composici6n de las Costas
3.1.2 Orden de compra de materiales

Una vez elaborada la solicitud de compra materiales, el departamento de proveeduria
entregara la respectiva orden de compra. Este es un formulario que despacha la empre-
sa para la adquisici6n de materias primas, suministros u otros bienes que requieren.
En la orden de compra, se deben de especificar todos los datos relativos al proveedor:

vias y fechas de embarque o de entrega , referencia a la solicitud de materiales y a la
cotizaci6n, asf coma especificaciones, cantidades, precios y demas condiciones relativas
a cada uno de los materiales ordenados.
Ademas de! original, que se le envia al proveedor, se hacen copias suficientes. A conti-
nuaci6n , se presenta un modelo de este formulario:
ORDEN DE COMPRA
FECHA:
REFERENCIA: EMBARQUESE POR:
TIEMPO DE ENTREGA: I CONDICIONES:
NOMBRE DEL PROVEEDOR:
DIRECCl6N DEL PROVEEDOR:
SIRVASE ENVIARNOS los artfculos siguientes que se adquieren con sujeci6n a las especificaciones, condiciones e instrucciones
aquf indicadas. El material debera ser igual al de mejor calidad en su clase y estara sujeto, a la calidad. Ademas, a condiciones
e inspecci6n del comprador ames de ser aceptado y podra rechazarse si al usarlo descubriere defectos no evidentes al recibirlo.
SfRVASE ACUSAR RECIBO Y NOTIFICARNOS LA FECHA DE EMBARQUE APROXIMADA
TELEFONO: I I CORREO ELECTR6NICO: I

C6DIGODEL DESCRIPCl6N DEL PRECIO UNITARIO
CANTIDAD TOTAL
MATERIAL MATERIAL UNITARIO
OBSERVACIONES: Subtotal
Descuento
lmpuesto
Total
Hecho por Jefe compras
Figura 6. Orden de compra

, .
313
lnforme de recepci6n de materiales
Jnmediatamente que el departamento de almacenamien to de materiales reciba los ma-
teriales solicitados, los desempaca, los revisa e inventaria y se cerciora que cumplan
con las especi ficaciones establecidas en la respectiva orden de compra y en la lista de
empaque que envia el proveedor, en la cual se detallan los materiales enviados . A con-
tinuaci6n , se presenta un modelo de este formu lario
INFORME DE RECEPCl6N DE MATERIALES N.•
PROVEEDOA: NUESTRO PEDIDO SU REMISION FECHA ENTRADA

MES DIA ANO MES I DIA ANO MES I DIA I ANO
I I I
FECHA ENTRADA
DE TRANSPORTE EMPRESA TRANSPORTADORA N.°GUfA
MES I DIA I ANO
I I
~~ TIPO DE MATERIAL CANTIDAD COSTO
UNIDAD IMPORTE
COOIGO DESCRIPCION BRUTO TARA NETO UNITARIO
OBSERVACIONES:
RECIBIDO POR APRDBADO POR OPERADOPOR OPERADAPOR
ENCARGADO DE BODEGA INSPECCION DE CALIDAD DEPARTAMENTO COSTOS REGISTROS AUXILIARES
Figura 7. Recepci6n de materiales
3.1.4 lnforme de devoluci6n de materiales

Este informe es similar al de recepci6n de materiales, desde el punto de vis ta con-
table. Solo se atribuye que un material ha sido devuelto cuando la devoluci6n se
efectua con posterioridad a la emisi6n y a la contabilizaci6n de] informe de recepci6n
correspondien te.
El formulario de la figura 8 puede tener el siguiente formate:

NOTA DEVOLUCl6N DE MATERIALES N.• I

PROVEEDOR: vlA TRANSPORTE EMPRESA FECHA DEVOI.UCl◊N
MES I [)A
I ANO
I I
MOTIVO OE LA OEVOLUCl◊N I
TIPO DE MATERIAL CANllOAO COSTO

LtJIDNJ IMPORTE
COOIGO DESCRJPO◊N BRUTO TAAA NETO ltlITARIO
REOBIOOPOR APROBAOO flOR OPEfWlOPOR OPERAOA POR
ENCARGAOO DEBODEGA li'ISPECCl◊N DE CALIONJ DEPARTAMENTO COSTOS REGISTROS AUXILIARES
Figura 8. Nota de devoluci6n de materiales
3.1.5. Departamento de almacenamiento de materiales

A este departamento tambien se le conoce como bodega de materiales y suministros.
Constituye un factor clave para el control y registro de los materiales que maneja la di-
vision fabril. Si se considera la gran cantidad de materiales movilizados por una empre-
sa manufacturera, asi como la cuantiosa inversion que representa, resulta evidente que
el encargado o responsable de su funcionamiento debe ser una persona de amplia ca-
pacidad, dotada de cualidades administrativas y de un alto sentido de responsabilidad.
En la actualidad, existen varios modelos para el control de las entradas y salidas de ma-
teriales. Una de las formas que se utiliza permite anotar las cantidades y precios de los
materiales recibidos, de los entregados y de los que estan en transito.
Otras contienen, ademas de esas tres secciones, dos columnas de mernorando, una
denominada P ED IDOS y otra de RESE RVADO. En la primera, se anotan los pedidos
realizados por el departamento de proveeduria, pero que a la fecha nose han recibido
a(m . La segunda se emplea para realizar anotaciones de materiales que el departa-
mento de planificacion y control de la produccion haya reservado para uso futuro en
ordenes de produccion .
40 Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa ode Gesti6n

Como se mencion6, estas columnas son de memorand_o y; por lo tanto, no se ven afec-
das ]as existencias. En el momento que entra un ped1do, se hace el mgreso respect1vo
tase tacha el pedido. Una vez que se entreguen los materiales reservados, se efectua la
~alida y se tacha el reservado . A continuaci6n, se muestra este tipo de formulario:
MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES Y SUMISTROS
LOCAUZACI0N
IMTERAL
CANTI0AIJ MINMA TIP0 OE UN0AIJ

MAXIMA
PEOIOO RESEAVAIJ0 ENTRADAS SAU0AS EXISTENCIAS
()RJENOE PREO0 PRl:O0 IMPORT£

CANTl0All N.0 0ROEN CANTI0AIJ CANTI0AIJ IMPORT£ CANTI0AIJ IMPORT£ CANTI0AIJ PREO0 U'IITAR0
COl.f'AA UNTAR0 UNITAR0
Figura 9. Mayor auxiliar de materiales y suministros
3.1.6. Formularios utilizados para la entrega,

la valuaci6n y el registro de los materiales
Requisici6n de materiales
La requisici6n de materiales constituye el documento que formaliza la salida de mate-
riales de la bodega cuyo destino es la fabrica. Con este prop6sito, las distin tas areas que
utilizan materiales directos e indirectos deben tener un juego de requisiciones contro-
ladas numericamente por cada departamento.
Cada secci6n que emita una requisici6n, debe llenar informaci6n clave. Por ejemplo:
c6digo del material, descripci6n, unidad de medida, cantidad; y muy importante en
el caso de los materiales directos, el numero de orden en la cual se utilizaran esos ma-
teriales, (se deja en blanco las columnas de costo unitario y costo total que debera
llenar el departamento de costos). En algunas industrias estas requisiciones las llena el
departamento de ingenieria, planificaci6n y control de la producci6n, el cual se encarga
de preparar las 6rdenes maestras que se fabricaran: ·

Este formulario, Requisici6n de Materiales, se muestra a continuaci6n :
REQUISICl6N DE MATERIALES N.o I

PARA SER UTILIZADO EN EL DEPARTAMENTO DE N. 0RDEN
0
EXPEOIDA POR EL DEPARTAMENTO FECHA

COOIGO CANTIDAD DESCRIPCION PRECIO TOTAL
OBSERVACIONES·
RECIBIDO POR APROBADO POR ENTREGAOO POR
Figura 10. Requisici6n de materiales
lnforme de materiales devueltos

Con frecuencia la planta devuelve materiales que no utiliz6 en las diferentes 6rdenes de
producci6n. En algunos casos, ciertos materiales se despachan en cantidades mayores
de las que realmente se utilizaran en la producci6n. Esto porque no se sabe, con exac-
titud , la cantidad real que se empleara en la producci6n. Por lo tanto, los excedentes
no utilizados se devuelvan a la bodega de materiales y suministros. En estos casos, el
centro fabril respectivo debe emitir un informe de materiales devueltos, cuyo contenido
y distribuci6n es muy similar a la de requisici6n de materiales, ya que implica un mo-
vimiento parecido, aunque en sentido inverso.
A continuaci6n, se muestra un ejemplar de este formulario.
.I
It- NOTA OEVOLUCl6N DE MATERIALES N.o I
PROVEEDOR:
'AA. lRANSPORTE EMPRESA FEa-tA DEVOLUC10N
MES I DIA I ANO
I I
U\(>TMJ OE LA DEVOLUC10N I
~b WO OE MATERIAL UNIDAO
CANTIDAO COSTO
IMPORTE
BRUTO TARA NETO UNITARIO
[~ GO OESCRIPOON 0
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(.)
k· REOBIDOPOR APROBADO POR OPERAOOPOR OPERADAPOR
V ENCARGAOO OE BODEGA INSPECC10N DE CALIDAO OEPARTAMENTO COSTOS REGSTROS AUXILIARl:S
Figura 11. Nota de devoluci6n de materiales
Lista estandar de materiales

Muchas industrias, por el tipo de producci6n que realizan , conocen de ante mano los
materiales necesarios para fabricar un articulo. Por ejemplo, una empresa constructora
de casas sabe la cantidad exacta de metros de arena, de sacos de cementa, de varillas
de hierro, de metros de cable electrico que se utilizan en una casa de determinado mo-
delo. Por lo tanto en estos casos, el departamento de ingenieria, planeaci6n y control
de la producci6n prepara listas estandares de materiales para completar una orden de
producci6n. Estos se enviaran a las secciones de producci6n en un solo embarque o de
acuerdo con el programa de producci6n.
Si las operaciones de manufactura comprenden solamente el montaje de piezas por

entregar, no debe haber variaciones entre las cantidades entregadas y las utilizadas en
la producci6n . No obstante, si el proceso de manufactura origina ciertos desperdicios,
que se estropeen materiales, o que se de un uso ineficiente de ellos, lo anterior acarreara
el pedido de mas materiales para cubrir el faltante o emitir un informe de devoluci6n de
materiales por aquellos no utilizados en la producci6n, en caso contrario de eficiencia.
El uso de la lista estandar de materiales le permite al gerente de producci6n determinar
Y controlar el importe de los desperdicios, mediante la tabulaci6n de! importe de las
requisiciones utilizadas de materiales adicionales.
I
lnforme de desperdicios o materiales residuales

Se conoce coma material de desecho a las materias primas que, una vez procesadas, so-
bran de las diferentes 6rdenes de producci6n y que no pueden usarse nuevamente para
el mismo prop6sito; sin embargo, se pueden emplear para un proceso de fabricaci6n
diferente, o bien venderse a terceras personas por un valor nominal. Por ejemplo, en la
fabricaci6n de ropa, los retazos de tela. Por el contrario, los desperdicios son la pan e
sobrante del proceso productivo que no tienen un uso adicional ni valor de reventa, asi
coma, los residuos, las limaduras y el aserrin. La forma correcta para su registro conta-
ble se vera mas adelante.
En este informe, se anotan las cantidades de desperdicios o de material residual y el

departamento de costo hara la respectiva valuaci6n y registro contable.
lnforme de materiales desechados

Son los materiales que se desechan porque no llenan las normas minimas de calidad en
su fabricaci6n y se venden por un valor de recuperaci6n o se desechan. Este informe
es similar al anterior, pero en el se indican las causas de no haber pasado el control de
calidad. Al momenta de descubrir articulos clan.ados, se retiran de! proceso de manu-
factura y no se efectua ningun trabajo adicional en estos.
Este informe debe suministrarle a la gerencia toda la informaci6n necesaria que de-
termine la naturaleza y el origen de los articulos clan.ados, pues se da el caso de que
el valor de recuperaci6n no cubra el costo incurrido y, por lo tanto, la empresa tenga
una perdida, por tal motivo, es importante establecer las causas para que este tipo de
problemas no se presenten.
En la contabilizaci6n de los materiales se debe valorar el deterioro, el cual puede ser

normal o extraordinario. El deterioro normal resulta de procesos de producci6n efi-
cientes y no se puede evitar. La gerencia de producci6n debe determinar procesos de
producci6n para mantener el deterioro de unidades en un nivel minima, en consecuen-
cia, los costos de! deterioro normal se consideran inevitables para producir unidades
de articulos y se tratan coma un costo del producto y los debe de asumir la restante
producci6n que resulta en buen estado.
Por el contrario, el deterioro extraordinario , excede al normal a causa de! resultado de

operaciones ineficientes. En algunos casos, se debe a negligencia de los trabajadores, a
desperfectos en las maquinas o a fallas en el fiuido electrico; por lo tanto, el deterioro
extraordinario es un costo controlable por el personal de linea o producci6n.
En el nivel contable, el deterioro extraordinario no es previsto y por ende , no forma

pane del costo de producci6n. El costo total debe reducirse de los inventarios de pro-
ductos en proceso; yen particular, de la orden de producci6n que lo origin6. Se carga a
una cuenta de inventario de productos defectuosos y cualquier diferencia entre el valor
de recuperaci6n y el costo del deterioro extraordinario se carga a urn~cuenta denomi-
nada perdidas por deterioro anormal.

Los formularios antes explicados permiten recopilar el costo de los materiales directos,
sea, aquellos cuyos costos son identificables o puedan ser imputables al costo de!
0
producto que se esta fabricando.
H~adeco~osporo~endetrabajo
(hoja de costos por 6rdenes especfficas)
En este formulario, se resumen el importe de los mate1iales directos, mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricaci6n para cada uno de los trabajos que se en-
cuentren en proceso de manufactura . Este documento se identifica para cada trabajo en
proceso de elaboraci6n y acumula los costos conforme se incurran; su formato puede
variar de acuerdo con las caracteristicas de cada empresa en particular. El costo primo, 0
:::,
0 sea, los materiales y la mano de obra directa se registran, en forma diaria o semanal. .:!:
Con frecuencia , los costos indirectos de fabricaci6n se asignan , al concluir una hoja de a.
rn
trabajo con base en una tasa de asignaci6n real o predeterminada. (.)
Las hojas de costos por 6rdenes de trabajo se diseflan de acuerdo con las necesidades de
cada empresa y suministran la informaci6n requerida por la gerencia, con la finalidad
de determinar el costo de producci6n y su respectivo costo unitario.
En la pane superior, tiene los encabezados para identificar el numero de la orden de

producci6n , la descripci6n del producto por fabricar, la cantidad, la fecha de inicio de
la orden y la fecha de terminaci6n. En otros casos, se puede incluir la fecha probable
de inicio y terminaci6n , con base en el plan, que realice el, departamento de ingenieria,
planificaci6n y control de la producci6n .
Si el trabajo es para un cliente especifico y no para surtir el stock del almacen de pro-
ductos terminados, se debe incluir el nombre del cliente respectivo, el precio de venta
y el margen de ganancia. Dentro del cuerpo de la hoja de trabajo, se resumen el costo
de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricaci6n
asignados y registrados en forma diaria, o bien resumida en forma semanal; y por ul-
timo, el resumen de los costos total y unitario de producci6n incurridos. Este formato
tambien puede variar si la empresa se encuentra departamentalizada y u tiliza varias ta-
sas de asignaci6n para cada una de las secciones productivas; mas adelante, se explicara
c6mo funciona un sistema departamen talizado.
A continuaci6n , se muestra un ejemplo de este formulario.

- HOJA DE COSTOS POR 6RDENES DE TRABAJO
ORDEN DE TRABAJO N.0 CANTIDAO POR FABRICAR:

FEOiA DE INICIO: COSTO UNITARIO:
FEOiA DE lERMINAOON: DESCRIPOON:
FECHA DE ENTREGA:
MAlERIALES DIRECTOS MANO OBRA OIRECTA COSTOS INOIRECTOS FABRICAO0N
FEOiA TIPO PRECIO T.dSA
DEPARTAMENTO CANTIDAO IMPORTE DEPARTAMENTO TIPO LABOR CANTIDAO PREOO UNITARIO IMPORTE DEPARTAMENTO CANTIDAO IMPORTE
MATEPJAL UNITARIO APUCACIQN
TOTAL CARGOS
TOTAL MAlERIAL DIRECTO:
I TOTAL MANO OBRA DIRECTA: I INDIRECTOS I
VENTAS
MAlERIALES DIRECTOS:
MANO OBRA DIRECTA:
COSTOS DE INDIRECTOS FABRICAQQN:
COSTO TOTAL:
UTIUDAO BRUTA
Hecho por Revisado por

4. Contabilizaci6n de los materiales
Un buen sistema de contabilidad de costos debe proporcionar informaci6n flexible y
confiable. Esta es necesaria para dar datos suficientes y satisfacer las necesidades de
acumulaci6n, de medici6n y de distribuci6n de costos.
Para la contabilizaci6n de los materiales, el contador necesita los documentos fuente

antes descritos que le permitan seguir la pista de los costos conforme estos se incurran.
Esos documentos captores de la informaci6n de costos son aquellos reportes e inform es

elaborados y autorizados por los responsables, son necesarios para recopilar cada uno
de los elementos de! costo de producci6n, a fin de que el contador de costos pueda
ejecutar los respectivos registros contables y que se asienten en las cuentas apropiadas
para prop6sitos de reportes financieros extemos.
Acumulacion de costos: reconocimiento y registro de los costos.

Medicion de costos: determinar cantidades en dinero de los materiales directos, la mano de obra
directa y de los costos indirectos usados en la produccion .
Distribucion de costos: asociacion de los costos de producci6n con las unidades fabricadas.
La figura 13 muestra el fluj o de registro de costos de producci6n :
A c u m ulaci6n
I de costos Registro costos de producci6n
Medici6n
1 de costos
l l l
D istribuci6n Producto3
Producto 1 Producto 2
de costos '
Figura 13. Registro de costos de producci6n
Los documentos fuente bien disenados suministran informaci6n de una manera flexi-
ble. En otras palabras, se pueden utilizar para multiples prop6sitos; por ejemplo:
• Reportes de materias primas

Se indica la cantidad despachada a cada departamento de proceso. Tambien , especifican
la clase de producto para el cual se utilizara y para cada una de las 6rdenes de trabajo.

Capftulo 2. Composici6n de los Costas
• Reportes de materiales
Es un reporte que reune las mismas caracteristicas seflaladas en el punto anterior.
• Informe de inventarios en proceso

lndica el numero de articulos en proceso de elaboraci6n, el grado de acabado y la espe-
cificaci6n y cantidad de las distintos materiales sin utilizarse aun .
• Reporte de producci6n terminada

lndica el mlmero, la clase y el nombre de las productos recibidos par la bodega de
productos terminados, para su posterior distribuci6n y venta.
• Reportes de mano de obra

Seflala la mano de obra incurrida en las diferentes centros de costos, identificada pa r
tipo de producto, asi coma la mano de obra improductiva o tiempo ocioso, par cada
una de las causas que la originaron. Par ejemplo, par descompostura de maquinas, par
falta de materias primas, par fallas en el CTuido electrico, par enfermedades pagadas de
las trabajadores, entre otras.
• Reportes de desperdicios
Sirve para determinar el material residual o el desperdicio en cada una de las 6rdenes
de producci6n y par centro de costos.
• Listado de cargos indirectos defabricaci6n
Se incluyen las costos indirectos de fabricaci6n que no se pueden imputar directamen-
te a las diferentes productos o servicios (se excluyen las costos del periodo: las gastos
administrativos, de ventas y de financiamiento, porque no estan relacionados con el
proceso de manufactura).
Los siguientes son algunos ejemplos de costos indirectos de fabricaci6n .
• Materiales indirectos
• Mano de obra indirecta
• Tiempos improductivos
• Par descomposturas de la maquinas

• Falta de CTuido electrico
• Falta de materia prima
• Permisos con goce de salario
• lncapacidades

• Otros costos indirectos de fabricaci6n :
• Energia electrica, telefono y agua

• Alquileres
• Depreciaci6n del equipo fabril
• Repuestos
• Combustibles y lubricantes
• Mantenimiento y reparaciones del edificio y del equipo de la planta
• Segu ros sobre la propiedad y de la maquinaria y equipo
• Impuestos sobre la propiedad de la planta
En este listado, se debe de separar los costos indirectos de fabricaci6n en tres categorias:
• Los costos fij os

ill
• Los variables
• Los semivariables o mixtos
Siendo conveniente clasificarlos por departamentos o areas fabriles, estos costos se dis-
tribuyen a los distintos productos que lo requieran . Para ello, se utilizan bases de asig-
naci6n o criterios de reparto que se explicaran mas adelante.
A continuaci6n , se presenta una figura que detalla c6mo el sistema de costeo tradicional
asigna los costos a los productos o a los servicios, segun del tipo de empresa que se trate.
Costeo Tradicional
Mate ria les ------------------------
directos
·----------------------- Casto total

Mano d e obra
directa
------------------------------------------ del producto
,---------------- o del servicio
'
'
Costos indirectos
Asignaci6n
de fabrica cio n
Figura 14. Sistema de costeo tradicional
4.1 Registro contable de los materiales

Cuando la empresa usa el metodo del inventario permanente, caso muy comun en las
empresas medianas y grandes, debe man tener un registro auxiliar a traves de tarjetas
para controlar las entradas, las salidas y los saldos para cada una de las materias primas

y para cada uno de los suministros (materiales indirectos). El total del mayor auxiliar
de materiales y suministros debe ser igual al monto que muestra la cuenta del Mayor
general de la cuenta de lnventarios materiales y suministros.
Para el registro contable de las compras de materiales y suministros, depende de si se
adquieren en forma local o del exterior. En este ultimo caso, se debe utilizar una cuenta
denominada lnventarios de materias primas en transito, en la cual se registran los costos
que se incurran desde el momento en que se le hace el pedido al proveedor del exterior
hasta que la materia prima ingresa al almacen de materiales y suministros. Ejemplo de
estos costos son la factura de] proveedor, los fletes y los seguros para el transporte de
la mercaderia , los impuestos que se paguen para su correspondiente desalmacenaje
(excepto el impuesto sabre ventas que se registra como un debito fiscal), cualquier
almacenaje que se deba pagar mientras se nacionaliza la mercaderia y los gastos de
traslado locales hasta la puesta del producto en el almacen de materiales y suministros.
En el m omenta en que se realiza un pedido al exterior, se efectua el siguiente asiento
de diario:
ASIENTO DE DIARIO
DETALLE PARCIALES DEBE HABER
lnventario materiales primas en transito 1 705 300,00

Pedido N.0 110 1 705 300,00
Cuentas por pagar o bancos 1 705 300,00
Para registrar un pedido al exterior, seg(m la orden de

compra N.0 125
Cuando un pedido en transito ingresa al almacen de materiales y suministros, se proce-

de a calcularlo (liquidar el pedido en transito), con la finalidad de determinar el costo
unitario de cada una de las materias primas adquiridas. Se distribuye todos los costos
incurridos, la factura de] proveedor, los Oetes, los seguros, los impuestos de desalmace-
naje y otros costos relacionados con el pedido y se aplica el siguiente asiento de diario.
NOTA: Al cierre de cada mes, el mayor auxiliar de la cuenta de pedidos

en transito debe conciliar con el total que muestra la cuenta de mayor
general de inventario de materias primas en transito.

ASIENTO DE DIARIO
OETALLE PARCIALES OEBE HABER
lnventario de materiales y suministros 1 705 300,00

Materia prima A 584 500,00
Materia prima B 675 000,00
Materia prima C 175 800,00

lnventario materias primas en transito 1 705 300,00
0
Pedido N. 110 1 705 300,00
Para registrar la liquidaci6n del pedido en transito

N. 0 110
Pero si la compra que se realiza es de proveedores locales, se elabora el siguiente asiento

de diario:
ASIENTO DE DIARIO
ii
11 OETALLE PARCIALES OEBE HABER
lnventario de materiales y suministros 602 525,00

Materia prima X 125 780,00
Materia prima Y 350 785,00
Materia prima Z 125 960,00
Cuentas por pagar o bancos 602 525,00
Para registrar la compra local, segun la orden de

compra N.o 125
En caso de que el almacen de materiales y suministros le devuelva productos danados

o defectuosos al proveedor, se debe procesar el siguiente asiento de diario:
I
ASIENTO DE DIARIO
OETALLE PARCIALES OEBE HABER
Cuentas por pagar o bancos 158 750,00

Proveedor X 158 750,00
lnventario materiales y suministros 158 750,00

Materia prima B 158 750,00
Para registrar la devoluci6n d e material daiiado al

proveedor, segun nota de devoluci6n

Capftulo 2. Composici6n rle Ins Costos
Si la gerencia lo desea, se puede utilizar cuentas separadas para los materiales directos,
suministros y repuestos. Cuando el almacen de materiales y suministros recibe una
solicitud , ya sea de un departamento productivo o de ingenieria y planificaci6n de la
producci6n para la entrega productos para su manufactura, el encargado de la bodega
prepara la requisici6n de materiales y procede a su clasificaci6n (ya sea un material
directo o indirecto). El directo debe relacionarse con el numero de la orden de pro-
ducci6n utilizada y con el area o departamento especifico de producci6n , en el cual
se vaya a emplear. Ejemplos de departamentos productivos son , con e, ensamblado y
empaque en una empresa que se dedique a la fabricaci6n de muebles. A continuaci6n ,
se presenta la hoja de recapitulaci6n de requisiciones de materiales y suministros, co-
rrespondiente a un determinado periodo de tiempo: un dia, una semana, una quincena
o bien un mes, dependiendo de la cantidad de requisiciones de materiales que hayan
sido despachadas.

8
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----- --·----_-- ~---- --- --------· --~-------
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al CORRESPONOIENTI:AL PERIOOO COMPRENDIDO.DEL: ~~
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NL/MERO DE REOUISICIONES UTILIZADAS EN LAS 0RDENES DE PRODUCCION NOMEROS CAAGOSml!ETOS
§' REOUISICION TOTAi.ES
s 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 CONCEPTO IMPORTE
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TOTALl;S TOTAL
Figura 15. Hoja de recapitulaci6n de requisiciones de materiales
C.TI
c,.,
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Capftulo
Depende de! volumen de requisiciones, se tabula diaria, semanal, quincenal o men-

sualmente; utiliza para esto el formulario denominado Hoja de recapitulaci6n de re-
quisiciones. De esta forma, se registran los costos de los materiales utilizados en las
diferentes 6rdenes de producci6n (si se utiliza un sistema manual). Por el contrario,
en caso de utilizar un sistema de c6mputo, este procedimiento se realizaria en forma
automatica: se cargan los materiales utilizados en las diferentes 6rdenes de producci6n
y se rebajan del inventario de materiales y suministros.
Para registrar los materiales utilizados en la producci6n, se corre el siguiente asiento
de diario:
ASIENTO DE DIARIO
Producci6n en proceso - materiales 1 028 000,00
Orden N.0 125 525 000,00
Orden N. 126
0
378 000,00
Orden N.0 127 125 000,00
Costos indirectos de fabricaci6n 2 000,00

Materiales indirectos 2 000,00
lnventario de materiales y suministros 1 030 000,00
Para registrar el resumen semanal de las requisiciones

correspondientes a la semana del 1 al 8 de enero
En los casos en que alguno de los departamentos de manufactura devuelvan materiales

directos o indirectos no utilizados en la producci6n, se reversa parte del asiento ante-
rior y se elabora el siguiente asiento de diario:
ASIENTO DE DIARIO
Producci6n en prodeso-materiales 50 000,00

Orden N.0 125 50 000,00
Costos indirectos de fabricaci6n 500,00
Materiales indirectos 500,00
Para registrar los materiales sobrantes de la orden
N. 0 150 y de materiales indirectos

A continuaci6n , la figura 15 resume los asientos de diario relacionados con el primer
elemento de! costo de producci6n:
( Entrega de materiales Devoluci6n de

L a bodega materiales a proveedor
..
I I
I I
I I
I I
I I
I
I
I
lnventario de materiales y suministros I
I
I
I I
._ __ --- - - - - - - --- - - -- ----- - - ------ • -------------------------------)

Devoluci6n de Requisici6n de
[ materiales a bodega
Mayor auxiliar:
materiales
ii
Tarjetas de control de inventarios
Figura 16. Mayor auxiliar de materiales y suministros
5. Control de la mano de obra

El segundo elemento del costo de producci6n es la mano de obra; representa el factor
humano que interviene en el proceso productivo, desde el gerente de producci6n, por
su atenci6n a los problemas mas importantes en una industria, hasta el mas modesto de
los operarios que ejecutan tareas rutinarias de aseo y limpieza. Todos ellos son necesa-
rios para la realizaci6n de las actividades fabriles.
El conjunto de sueldos, de salarios y de prestaciones devengados por los directores, tra-

bajadores y demas personal auxiliar que trabaja en una fabrica, excluido al que presta
sus servicios en el almacen de productos terminados, recibe contablemente la denomi-
naci6n generica de mano de obra (la cual se clasifica en directa e indirecta, asi coma en
productiva e improductiva). Veamos en que consiste cada una de estas.
Mano de obra directa

Es el esfuerzo fisico o mental que se asigna directamente a una orden especifica de
producci6n , un departamento o un proceso en la que fue utilizada. Por esta raz6n , se le
llama tambien mano de obra productiva y, aunque no, se logra identificar en el produc-
to coma ocurre con los materiales directos, si se puede medir su costo.
Ejemplos de mano obra directa: el salario de los ebanistas, laqueadores, tapiceros, en

una fabrica de muebles; el operario que alimenta un hom o, en una empresa fundic;lora
de acero o en una fabrica de vidrio ; los operarios que manejan una maquina llenadora
de botellas, en una fabrica de refrescos.
Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa o deGesti6n 55

Mano de obra indirecta

Es aquella que interviene indirectamente en la producci6n de un aniculo. Este tipo de
mano de obra no es factible de medici6n y si lo es, no es econ6mico hacerlo, ya sea por
inconveniencia practica o incosteabilidad; por lo tanto, se trata como cargos indirectos
de fabricaci6n.
Ejemplos de mano de obra indirecta: el salario de los supervisores, el de los jefes de

las diferentes lineas de producci6n, bodegueros, los encargados de! aseo y limpieza de
la fabrica , los encargados de] mantenimiento de maquinaria y equipo de la planta, los
encargados de] servicio de vigilancia, entre otros.
Mano de obra productiva e improductiva

La mano de obra productiva se trata de salarios devengados o pagados necesarios
para transformar la materia prima en un producto terminado que se pueden rastrear
hacia un departamento productivo, a una orden de producci6n especifica o a un de-
terminado proceso.
El problema que abordamos se puede resumir de la siguiente manera: lque pane de

los salarios pagados a un trabajador durante un dia fueron dedicados efectivamente a
labores productivas y que pane del tiempo no fue dedicado a labores no productivas?
Este ultimo concepto de mano de obra improductiva representa los salarios pagados
que no fueron dedicados directamente en la producci6n de un determinado aniculo
por diferentes causas, como pueden ser descomposturas de las maquinas, fallas en el
fluido electrico, falta de materia prima, una mala programaci6n de la producci6n, o
bien por otras razones similares.
Contabilizaci6n de la mano de obra

La teoria de la contabilizaci6n de la mano de obra es sencilla. Se pueden encontrar
algunas dificultades en su aplicaci6n bajo cien as condiciones especiales en algunas
industrias y se debe tener en cuenta las implicaciones laborales para cumplir con las
disposiciones vigentes que establece el C6digo de Trabajo, sobre todo, en materia de
horas laborales, beneficios, condiciones de higiene y salud para la protecci6n fisica de
los trabajadores.
La contabilizaci6n de la mano de obra comprende tres actividades: el control del tiem-

po laborado, el calculo de la planilla y la distribuci6n de esta hacia las diferentes 6rde-
nes de producci6n, generalmente, realizadas en forma semanal.
A continuaci6n se explica la mecanica que utiliza una empresa para el control y regis-
tro del tiempo laborado si trabaja un sistema manual , con la finalidad de comprender
mejor, como se explicara mas adelante, el funcionamiento de un sistema automatizado.
Cada uno de los operarios que trabaja en la fabrica llena una tarjeta individual de asis-
tencia semanal, en la cual aparece impresa con las marcas del reloj marcador las horas

trada y de salida de la fabrica para cada uno de los dias de la semana , tanto en
~e eno nonnal com a en tiempo extraordinario. El formulario que ilustra dicha tarjeta,
uemp
se muestra en la figura 17
TARJETA DE RELOJ MARCADOR

N." TRABAJADOR:
,\MENTO DE:
A.M. P.M. EXTRAS
N.0 DE HORAS
ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA
TOTALHORAS
EXTRA DOBLE
HORASA: IMPORTE
HORASA: IMPORTE
HORASA: IMPORTE
IMPORTE TOTAL
FIRMA DEL TRABAJADOR ENCARGADO DE PLANILLAS
Figura 17. Tarjeta reloj marcador
El trabajador inserta la tarjeta de reloj marcador varias veces al dia para marcar las ho-
ras de entrada a la fabrica, la hara para almorzar, el descanso para tomar cafe y cuando
termina, al final de la jornada laboral. Este procedimien to brinda una fuente de infor-
maci6n confiable para computar y registrar el costo de la planilla semanal por parte del
departamento de planillas.
La tarjeta de reloj marcador permite al encargado de las planillas calcular los salarios
hrutos y netos de cada colaborador. En la siguiente pagina, se muestra un formato de
la planilla, que dependiendo del tipo de empresa, puede ser de la siguiente manera:

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.. --- - - - EMPRESA MIWUAFACTURERA COSTAARICENSE S.A - -
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-- - SEMIWA N.
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DEL Di ALDiA DEL MES DE Da 2oxs '"
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::,
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HORASTRABAJADAS CUOTA POR HORA SAi.ARiO BRUTO DEDUCOONES
NOMBREDEL TOTAL TOTAL ~
0
N. TRABAJADOR DEPARTAMENTO SAi.ARiO TOTAL
TRABAJADOR
-
NORMALES EXTRAS DOBLES NORMAL
EXTRAORDI-
NAAIA NORMAL EXTRA DOBLE BRUTO ccss BANCO
POPULAR
IMPUESTO
RENTA
ASOOAOCN
SOUDARISTA
PRtSTAMOSO
ANTICIPOS
DEDUCCIONES
SAi.ARiO
NETO
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g HECHAPOR RE\1SADA POR CONTABIUZAOA POR
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SECOCN DE NQMINAS CONTRALOR OCONTAOOR GENERAL OEPARTAMENTO CONTABIUDAO DE COSTOS
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cl Figura 18. Formato de formulario de planilla
i·
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a.
(1)
G)
(1)
~
o:
:::,
momento , SE HAN EXPLICADO, las dos primeras fases dentro del ciclo de la
obra: la del control del tiempo laborado y la de la preparaci6n de la planilla.
e rresponde explicar el aspecto relacionado con la distribuci6n contable de la
coO sea, determinar, del total de salarios brutos devengados, la que pane co-
ade registrar como mano de obra directa y cual como mano de obra indirecta?,
:ez, del total de la mano de obra directa, lcuando corresponde a cada depar-
to productivo ya cada una de las diferentes 6rdenes de producci6n elaboradas
te el periodo?
edio de las tarjetas de reloj marcador, se controla las entradas y salidas de los
adores de la fabrica, tanto en tiempo normal coma extraordinario . Sin embargo,
conoce lo que cada uno de ellos realiza dentro de su centro habitual de trabajo , 0
::,
ecir, si esta o no activo durante dicho lapso. En el caso de haber permanecido ct:
o, no se sabe en que 6rdenes de p roducci6n trabaj6 ni el turno destinado a cada a.
(lS
e estas. Si ha mantenido inactivo, se desconoce la causa que la origin6, asi como (.)
ervalo de la inactividad.
el fin de controlar a cada operario, se debe de ejercer un registro individual para
rvar en que se ocupa durante las horas laborables y obtener, de esta forma, los
5 necesarios que permitan distribuir su tiempo en los conceptos directos e indi-
(os que lo integran. El objetivo es distribuir los primeros a las diferentes 6rdenes de
ucci6n donde haya trabajado. Los segundos se registran como un costo indirecto
abricaci6n y se identifican con los distintos conceptos que lo integran, es decir, si
rata de mano de obra indirecta o de un tiempo improductivo por falta de materia
Jna, de fluido electrico, descompostura de las maquinas, entre otros.
a controlar el tiempo ocupado y la labor especifica realizada por cada uno de los
ajadores, se utiliza el formulario denominado Reporte individual de tiempo. Esto
lica que se lleve un apunte de tiempo diario para cada trabajador, el cual se puede
cer en forma manual o en forma automatica por medio de relojes marcadores co-
ctados directamente a una computadora central. Cada trabajador marca el inicio y
final de una orden de producci6n; esa informaci6n es procesada y se distribuye, de
rma automatica , por el computador a cada cen tro de producci6n y a cada una de las
enes de producci6n especificas.
nindustrias pequefl.as, el control del tiempo se lleva en forma manual y no por media
e relojes con dispositivos mecanicos, (tomadores de tiempo) o bien por los superviso-
es de la producci6n o, en algunos casos, a traves del mismo trabajador.
continuaci6n, se muestran los formularios denominados, reporte individual de tiempo:
OS Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 59

FECHA:
N.0 TRABAJADOR:
REPORTE INDIVIDUAL DE TIEMPO DIARIO NOMBRE:
DEPARTAMENTO:
,. SALARIO POR HORA:
TIEMPO TRABAJADO ORDEN DE

DETALLE DEL TRABAJO REAUZADO TIEMPO TOTAL IMPORTE
DE: A: TRABAJON.0
TOTALES
OBSERVACIONES:
FIRMA DEL TRABAJADOR FIRMA JEFE DEPARTAMENTO
Figura 19. Reporte individual de tiempo diario
El reporte individual de tiempo se envia al final de cada dia o semana, al departamento

de contabilidad de costos para su calculo y tabulaci6n entre las diferentes 6rdenes de
producci6n. El punto de partida para la distribuci6n de la mano de obra directa esta
constituido por el reporte individual de tiempo que se muestra en el apartado anterior,
en el cual las columnas del tiempo total y del importe deben ser calculadas por el de-
partamento de costos; la restante informaci6n por la persona que toma el tiempo.
El departamento de contabilidad de costos, segun la cantidad de reportes individuales

que reciba, los clasifica en mano de obra directa e indirecta. A su vez, la mano de obra
directa la distribuye a cada una de las 6rdenes de producci6n . Si esta labor se realiza en
forma manual, el contador de costos debe de preparar una recapitulaci6n o tabulaci6n
de estos reportes utilizando el siguiente formato:

CARGOS INOIRECTOS
-·--· ·-- - ·--· ··· OIIJENN.
0
ORDEN N.
0
TOTALES TOTALES
HORAS MPOOTE HORAS IMPORTE HORAS IMPORTE HORAS IMPORTE HORAS IMPORTE CONCEPTO I HORAS I IMPORTE I
0
C.
co
G>
~
0:
::,
TOTALES TOTAL
Figura 20. Hoja de recapitulaci6n de reporte individual de tiempo

....
C'l
Capftulo
m
Del total de horas normales coma extraordinarias trabajadas durante el periodo, asi
coma las salarios brutos pagados segun las planillas y las distribuidos de acuerdo a
la hoja de recapitulaci6n de reportes individuales de tiempo deben ser iguales, de ta!
manera que el total de horas pagadas durante el mes deben quedar distribuidas entre
todas las ordenes de producci6n que se trabajaron .
Como se ha explicado hasta aqui, el objetivo final de la contabilizaci6n de la mano de

obra en una empresa industrial es determinar:
• l_Cuanto debe pagarse a cada trabajador cada semana?,

• l_C6mo estos costos deben queda r distribuidos entre las diferentes trabajos
o productos?
Aunque este mecanismo puede considerarse a simple vista sencillo, el manejo de de-
terminados conceptos merece de un tratamiento especial, para lograr un adecuado
registro contable de este segundo elemento de! costo de producci6n . Ademas, se debe
obtener informaci6n correcta a la hara de determinar las costos unitarios de produc-
ci6n para cada uno de las articulos elaborados, asi coma lograr un adecuado registro y
control de la mano de obra.
Nos referimos a las siguientes casos en particular:
• Ti empo ocio~o par desperfectos de las maquinas, par Jal ta de Jluido electrico,
incapacidad de las trabajadores o par permisos con goce de sue/do.
Los salarios devengados pa r las trabajadores pa r esos conceptos deben registrarse como
un costo indirecto de fabricaci6n ; asi se haya originado la interrupci6n en el preciso
momenta en que se trabajaba en una orden de producci6n (no es posible atribuir su
costo a una orden de producci6n del que, de ninguna manera , es responsable). Es im-
portante desglosar, mediante subcuentas, la causa que origin6 el tiempo ocioso.
• Tiempo ocioso para realizar ajustes o preparar las maquinas al cambiar la

producci6n de un articulo a otro.
Cuando la interrupci6n es derivada para acondicionar una maquina, el tiempo ocioso
debe de asignarse a la nueva orden de producci6n que se inicia.
• Tiempo extraordinario generaliz ado.

Cuando en la empresa, de acuerdo con la programaci6n y planificaci6n de la produc-
ci6n , no pueda llevar a cabo esta dentro de las jornadas normales de trabajo y se deba
realizar en horas extraordinarias, no resultaria justo atribuir a la orden u 6rdenes de
producci6n que circunstancialmente se trabajen durante la jornada extraordinaria de
trabajo, remunerada a una cuota mayor por hora que la jornada normal, el costo total
de las operarios devengados durante dicho lapso. Esto porque seria un recargo injus-
tificado en el costo de la mano de obra correspondiente a las 6rdenes de producci6n
procesadas durante el tiempo extraordinario.

r Por consiguiente en estos casos, es conveniente subdividir el costo de] tiempo extra en
dos partes: el resultante de aplicar la cuota por ha ra normal a las respectivas 6rdenes
(se cargaria directamente a cada una de estas) y el derivado de multiplicar la diferencia
entre la hara normal y la extraordinaria por las horas extras trabajadas (monto que se
registraria coma un costo indirecto de fabricaci6n). De esta manera, se distribuye el
costo pagado por horas extras en tre todas las 6rdenes de producci6n, sin asignarselo
directamente a cada una de ellas en particular.
• Tiempo extraordinario causado por una o varias 6rdenes especificas de

producci6n.
Frecuentemente, se presenta casos de pedidos urgentes de los clientes o de alguna
ii
orden de producci6n que deba de ejecutarse en forma inmediata y que no estaban con-
templados dentro de los programas normales de producci6n y; por lo tanto, deban de
fabricarse en jornadas extraordinarias, en cuyo caso si se justifica que absorban la tota-
lidad del costo extra pagado, ya que ha sido directamente responsable de este tiempo
adicional. En estas circunstancias, no se subdivide el tiempo extra, sino que se aplica
fntegro a la orden u 6rdenes que lo originaron.
A continuaci6n, se muestra c6mo funciona el ciclo de los costos de la mano de obra.
Cicio del costeo de la mano de obra
Registro del tiempo

El trabajador llena las tarjetas del reloj marcador y las boletas individuales
de tiempo en las d iferentes 6rdenes de producci6n
... ___________ _
''
'
Boletas individuales de trabajo diario
'
•
'
Se regist ran anotaciones del tiempo trabajado por cada
Anotaci6n del tiempo total trabajado durante
trabajador en cada una de las 6rdenes o departamento
la semana y del ganado por cada trabajador
dado, o del tiempo y el costo de este
' -----------~' ~------------

• •
Departamento de costos
'
1. Calcula la planilla
2. Envia los datos al d epartam ento d e costos
''
•'
Departamento de costos
1. Asigna los costos de la planilla, las horas de mano de obra y su costo, se anotan las respectivas 6rdenes
de producci6n. Los costos de mano de obra indirecta se anotan en los registros de cont rol de carga fabril
\... 2. Prepara los informes de costos
Figura 21. Cicio de costeo de mano

Fuente: Polimeni et al (1994, p. 87)

63
Capitulo 2. Composici6n de las Costos
s.1 Asientos de diario para la contabilizaci6n de la planilla

El registro de la planilla semanal, quincenal o mensual se elabora de la siguiente ma-
nera:
DETALLE I PARCIALES I DEBE I HABER I FORMULARIOS UTILIZADOS
N6mina por distribuir 120 600,00

Retenciones per pagar 16 884,00 a) Tarjetas reloj marcador
Caja Costarricense de Seguro Social (CCSS) 9 648,00
Banco Popular 1 206,00
Asociaci6n Solidarista 6 030,00
Bancos o sueldos por pagar 103 716,00 b) Planillas semanales
Para registrar la planilla correspondiente a la

semana comprendida del _ _ al _ _ mes
_ _ aiio _ _. Asi come las retenciones del
8% de la CCSS; 1 % del Banco Popular; y del 5%
para la Asociaci6n Solidarista
Para la distribuci6n de la planilla, se confeccionan los siguientes asientos de diario:

DETALLE I PARCIALES I DEBE I HABER I FORMULARIOS UTILIZADOS
Producci6n proceso-mano de obra 98 000,00

Orden N.0 506 80 000,00
Orden N.0 507 18 000,00
Cargos indirectos de fabricaci6n a) Reportes individuales de

22 600,00
tiempo
Departamento de pintura
Tiempo ocioso per desperfectos de maquinas 8 500,00
Tiempo extraordinario 1 800,00
Departamento de ensamble b) Recapitulaci6n de los

reportes individuales de tiempo
Tiempo ocioso falta energia electrica 3 500,00
Tiempo extraordinario 2 100,00
N6mina per distribuir 120 600,00
Como ya se ha explicado, la planilla se realiza en forma semanal o bisemanal y no nece-

saiiamente el final del mes; coincide con el cierre de las n6minas. A fin de que todos los
salarios devengados durante el mes, aunque no se hayan pagado queden distribuidos
entre las 6rdenes de producci6n procesadas, se debe de calcular las horns normales y las
extras correspondientes a los ultimas dias del mes y correr el siguiente asiento de diario.

DETAllE PARCIALES DEBE HABER
Sueldos acumulados por pagar 25 000,00
Para registrar los salaries devengados y no

pagados durante los ultimos dias del mes
Este asiento de diario se reversa en los primeros dias del mes siguiente. De esta forma,
que cuando se prepara y se registra la primera planilla del mes, se paga un tracto de las
horas trabajadas durante los ultimos dias del mes, y otra parte del mes actual, pero se 0
::::J
distribuyen , unicamente, las horas trabajadas durante el nuevo mes. ,~
a.
ro
s.2 Registro contable de los beneficios laborales a cargo del patrono 0
Ademas de los sueldos y salarios que cubren la empresa, la legislaci6n laboral estable-
ce una serie de prestaciones adicionales, tales como el seguro social, las vacaciones,
el aguinaldo, los seguros de riesgos de] trabajo, recientemente, el fondo de pensiones
a traves de la Ley de Protecci6n al Trabajador. La empresa puede establecer otras en
beneficio de la persona; por ejemplo: servicios medicos, asistenciales, habitacionales
o recreativos. Explicaremos, a continuaci6n , el registro contable de cada una de estas.
Las cargas sociales obrero-patronales pueden ser modilicadas segun criterios tecnicos <lei
gobierno de la Republica.
Seguro Social
Es la cuota que el patron o debe pagar a la Caja Costarricense de Segu ro Social (CCSS)
por los riesgos de enferrnedad y de maternidad e invalidez, vejez y muerte. Se calcula
a raz6n de un 22 % sobre el monto del total de los salarios pagados. Se desglosan de la
siguiente manera:
INSTITUCl6N MONTO
Caja Costarricense de Seguro Social (CCSS) 14,00%
Banco Popular 0,50%
Institute Nacional de Aprendizaje (INA) 2,00%
Institute Mixto de Ayuda Social (IMAS) 0,50%
Asignaciones Familiares (ASFA) 5,00%
TOTAL 22,00%

Existen dos criterios en relaci6n con la forma de contabilizar las cargas sociales patro-
nales que recaen sobre los salarios fabriles. El primero es registrarlas como un com-
plemento a la mano de obra directa o a la indirecta segun corresponda. El segundo
es registrarlas sobre la mano de obra directa e indirecta como un costo indirecto de
fabricaci6n .
Para la resoluci6n de los ejercicios, se trataran los impuestos sobre la n6mina como un costo
indirecto de fabricaci6n y no como pane de los costos de la mano de obra.
Las cuotas patronales constituyen una verdadera adici6n al sueldo nominal, dada la
seria dificultad que entrafl.aria su trato contable dentro de la cuenta de producci6n en
proceso (mano de obra y su aplicaci6n a las diferente, 6rdenes de producci6n). De
hecho se acostumbra registrarlo como un tipico concepto indirecto; por consiguiente
se carga a la cuenta de Cargos indirectos de fabricaci6n. Si la empresa decide cubrir
por su cuenta las cuotas de! seguro social a cargo de los trabajadores, estas represen-
tan un concepto indirecto tambien , por cuanto es recomendable considerarlas en una
subcuenta diferente.
Por otra pane, las cargas sociales patronales, correspondientes a los salarios adminis-
trativos y de ventas, se registran como un gasto administrativo o de ventas, segun co-
rresponda.
Sup6ngase que durante el mes se pagaron los siguientes salarios brutos:
r IMPORTE
Salaries fabriles 5 500,00

Salaries administrativos 2 000,00
Salaries de ventas 1 500,00
Total salarios brutos $9 000,00
El asiento de diario correspondiente que se debe elaborar es el siguiente:

DETALLE I PARCIALES I DEBE I HABER
Cargos indirectos fabricaci6n $1 210,00

Cargas sociales patronales $1 210,00
Gastos administrativos $440,00
Cargas sociales patronales $440,00
Gastos de ventas $330,00
Cargas sociales patronales $330,00
Cargas sociales acumuladas por pagar $1 980,00

ccss 14,0% $1 260,00
ii
Banco Popular 0,5% $45,00
INA 2,0% $180,00
IMAS0,5% $45,00
ASFA5,0% $450,00
Para registrar las cargas sociales patronales sobre el total de salarios brutos
Vacaciones
Este concepto se tratara bajo dos modalidades diferentes, de acuerdo con la politica
establecida por la empresa en materia de vacaciones:
• Cuando el personal de un departamento determinado, en particular un centro de

costos fabril, tome sus vacaciones en forma escalonada, los salarios devengados
durante estas se cargan a la cuenta de costos indirectos de fabricaci6n, subcuenta
vacaciones.
• Cuando la politica de vacaciones establecida consista en darlas a la totalidad del

personal en una o dos epocas al afio, no resultaria equitativo cargarlas a los costos
del mes o meses en que se otorguen que, ademas, seran meses de menor pro-
ducci6n. En estos casos, debe registrarse una provision peri6dica por el referido
concepto y estimar la pane que corresponda a cada periodo.
De acuerdo con el articulo 153 del C6digo de Trabajo de Costa Rica, tienen derecho to-
dos los trabajadores a dos semanas de vacaciones pagadas por cada cincuenta semanas
de labor continua al servicio de un mismo patrono. Si el contrato de trabajo se rompe
antes de cumplir las cincuenta semanas, el trabajador tiene derecho a un dia de vaca-
ciones por cada mes de trabajo o fracci6n.
La base para el calculo de las vacaciones, segun el numeral 157 del C6digo de Trabajo,
cuando se trate de un trabajador de una empresa agricola o ganadera, sera el promedio
de sueldos ordinarios y extraordinarios devengados en la ultima semana o tiempo ma-
yor (semana, quincena, bisemanal o mes). En el caso de un trabajador de una empresa

comercial o industrial, las ultimas cincuenta semanas. Para efectos de establecer el por-
centaje de vacaciones y crear la reserva para vacaciones (reserva de pasivo), se procede
de la siguiente manera:
DfAS DELANO 365

Menos
Domingos 25
Dias leriados pagados 6
Dias de vacaciones 12
Total 70
Dias electives o habiles 295
Vacaciones 12
f - - - - - - - - - - - - - -- - 4,068% sobre los salaries
Dias electives 295
El asiento contable que cada mes se debe elaborar es el siguiente:
Cargos indirec tos de fabricacion 35 000,00

Departamentos productivos
Vacaciones 25 000,00
Departamentos de servicios
Vacaciones 10 000,00
Provision para vacaciones 35 000,00

Para registrar la provision para vacaciones
correspondientes al mes _ _
Al finalizar el aii.o, la provision creada se ajusta a la cifra real por concepto de vacacio-
nes; y la diferencia resultante, se carga o acredita como costo indirecto de fabricaci6n .
Aguinaldo
Segun el decreto N. 0 20236-T S.S. publicado en la Gaceta N. 0 13-15, el 15 de febrero
de 1991, en el cual se reglamenta la Ley N.0 2412 del 23 de octubre de 19 59, Ley del
Aguinaldo, establece lo siguiente: "Todos los patronos particulares, cualesquiera que
sean sus actividades, pagaran a sus trabajadores, sin distinci6n alguna, un beneficio
econ6mico anual equivalente a un mes de salario completo, por cada aii.o de labores"
Dicho pago se hara dentro de los primeros veinte dias de diciembre de cada aii.o .
Por lo tan to, para establecer el porcentaje correspondiente a la reserva por este concep-
to, se calcula asi:

UN MES DE SALARIO
8,33% sobre los salarios
DOGE MESES AL ANO 12
Tai y como lo establece la Ley de! Aguinaldo, este se debe de pagar durante el mes de
diciembre de cada aflo. No resultaria correcto asignar la totalidad en este mes, ya que el
derecho a este y; por consiguiente, su costo se realiza durante todo el aflo por el perso-
nal durante el tiempo de participacion efectiva en el trabajo. Es indispensable, en este
caso, crear una reserva o provision mensual por dicho concepto.
El asien to contable que se debe correr es el siguiente:

Cargos indirectos de fabricaci6n

Departamentos productivos
Aguinaldo
Departamentos de servicios
Aguinaldo
15 000,00
8 000,00
23 000,00
ill
Provision para vacaciones 23 000,00
Para registrar la provisis6n para aguinaldo corres-
pondiente al mes de_ _
Durante el mes de diciembre, esta provision se liquida con el pago de los aguinaldos y,
al igual que la provision para vacaciones, cualquier diferencia resultante entre el pago
real y la provision se ajusta y se carga o se acredita a la cuenta de cargos indirectos de
fabricacion.
Cesantia
Las prestaciones en Costa Rica son el pago del au xilio de cesantia y el preaviso que se
calculan de la siguiente manera:
CALCULO DEL PREAVISO Y CESANTfA

'
DESDE HASTA PREAVISO CESANTiA
De 0 Hasta 3 meses Nada Nada
3 meses 6 meses Una semana 10 dias
6 meses 1 aiio 15 dias 20 dias
1 aiio Un mes por cada aiio trabajado, hasta un

Amas Un mes
maximo de 8 aiios
• Despues de un aflo, por ejemplo: un aflo, cinco meses y veintinueve dias se com-
puta como un aflo; o un aflo, seis meses y un dia se computa como dos aflos.
• El preaviso, generalmente, se da en tiempo y la cesantia se calcula, con base al
promedio devengado duran te los ultimos seis meses de trabajo.

69
• Si se le concede al trabajador el periodo de preaviso que le corresponde, no se

le debe de pagar este concepto. No obstante, se le debe otorgar un dia libre por
semana, mientras dure el preaviso.
Ley de Protecci6n al Trabajador. El 16 de febrero del 2000 se firma la Ley N. 0 7983

Ley de Protecci6n al Trabajador, con el objetivo de fortalecer el Regimen de Seguridad
Social. Dntro de los objetivos que pretende cumplir esta ley, estan:
• Crear un regimen de ahorro obligatorio
• Fortalecer el ahorro obligatorio
• Crear un fond o de capitalizaci6n laboral
El Fonda de Capitalizaci6n Laboral (FCL) es una cuenta de capitalizaci6n individual

cuyo prop6sito es crear un ahorro laboral, el cual se constituye con el aporte patronal
de! 3% del salario mensual de! trabajador, proveniente de la reserva de auxilio y ce-
santia. Este aporte se hace mientras <lure la relaci6n laboral y sin limite de aflos. Dicho
fondo se podra retirar solamente en los siguientes casos:
• Al extinguirse la relaci6n laboral, por cualquier causa.
• Mien tras se mantenga la relaci6n laboral, cada cinco aflos.
• Por fallecimiento, segun lo dispuesto por el articulo 85 de! C6digo de Trabajo.
Una vez al aflo, el 50% de los aportes recibidos, en este fondo, se trasladan a la pension
obligatoria de cada trabajador. Los aportes a esta cuenta se constituyen con 4,25 % de!
salario mensual de cada persona, provenien tes de la redistribuci6n de las siguientes
cargas sociales.
• 0,50% de! aporte patronal al INA.
• 1,25% de los aportes al Banco Popular (1 % del trabajador y 0,25% patrono).
• 1,00% de la p6liza de riesgos de! trabajo INS.
• 1,5% proveniente del 3% de! FCL.
El aporte de! 1,25 % correspondiente al Banco Popular, lo administrara el banco duran-

te dieciocho meses; luego, lo traslada al Plan de Pensiones Obligatorio, de la operadora
que haya escogido el trabajador. El Regimen de Pensiones es regulado y fiscalizado por
la Superintendencia de Pensiones (SUPEN) com a un 6rgano adscrito al Banco Central
de Costa Rica.
De conformidad con la Ley N.o 7983, a partir de su vigencia, contablemen te las empre-
sas deberan provisionar por concepto de cesantia un 5,33%, en vez de! 8,33%, ya que
el 3% se debe de pagar en efectivo jun to con las demas cargas sociales_en forma men-
sual, cuya recaudaci6n es ejercida a traves de la CCSS. Por consiguiente, las empresas

var, en cuentas de orden , un registro individual de los aportes realizados
dor. Este sera rebajado de la respectiva liquidaci6n de servicios laborales,
se le despida sin causa justificada.
rofesionales
asegurarles a los trabajadores; en casos_de muerte ode accidentes laborales,
p6lizas de seguro de nesgos de! trabaJO con lN S.
iprima que, en su mayoria ~e cancela en fom1a _anual, se calcula en un esti-
$alarios, las cuales se pagaran durante los pr6x1mos dace meses. El lNS, de
tipo de riesgo que tengan los trabajadores de sufrir un accidente laboral,
ill
a tarifa. ·
go, el costo es mas alto; a menor riesgo, el importe mas bajo. De esta
presa paga la prima respectiva . Se le deben enviar planillas mensuales al
¥eporte de los pagos reales de los salaries. No resultaria equitativo, en estos
r Ios costos ni resultados del periodo en que se paguen las p rimas de riesgos
por Io que su monto debe cargarse a una cuenta denominada Gastos Paga-
ticipado, subcuenta Riesgos del Trabajo. De conformidad con los reportes de
mensuales, se amortiza esa cuenta con cargo a las cuentas que pertenezcan,
c6rresponden a producci6n, a administraci6n o a ventas.
s de diario que se deben elaborar son los siguientes:

---1---
500 000,00
500 000,00
500 000,00
---2---
15 000,00
10 000,00
5 000,00
8 000,00
8 000,00
4 500,00
4 500,00
27 500,00
27 500,00
71
Cualquier otra politica de prevision social que conceda la empresa a sus trabajadores
(servicios medicos, asistenciales, escolares, habitacionales, anualidades, deportivos o
recreativos), el monto de las erogaciones que la empresa efectue, por cualquiera de es-
tos conceptos, deben distribuirse entre las funciones de producci6n , de administraci6n
y de ventas, en raz6n directa al numero de colaboradores que resulten beneficiados
dentro de cada una de estas divisiones.
Paros y huelgas
Estas interrupciones laborales, previstas en el C6digo de Trabaj o, constituyen perdidas
extraordinarias y, por consiguiente, no deben afectar los costos norrnales de produc-
ci6n , de administraci6n y de ventas en los periodos en que ocurran. Deben cargarse a
una cuenta especifica de coma una partida extraordinarias y mostrarse en el estado de
resultados, despues de la utilidad ode la perdida de operaci6n. El monto de dichas per-
didas se integran por los salarios y las prestaciones del personal involucrado-salarios
caidos-, en caso de que el para se declare legal por los tribunales respectivos, asi coma
los gastos legales efectuados al respecto.
A continuaci6n, se muestra el siguiente grafico en el cual se resumen el registro conta-

ble de] segundo elemento de] costo de producci6n.
Planilla semanal
N6mina par distribuir
Resumen de reporte
Planilla quincenal ·------• individual de tiempos
Tarjetas reloj -------------------------- Reporte individual

marcador de tiempo diario
Figura 22. Registro contable
El saldo de esta cuenta debe terminar en cero al final de! mes, ya que toda la mano de
obra debe quedar distribuida entre todas las 6rdenes de producci6n .

5_3 Aspectos administrativos en la contabilizaci6n de la mano de obra
En este apartado, se explica los aspectos administrativos relacionados con el con trol de
la mano de obra.
El fabricante se dedica a convertir la materia prima en un producto terminado, vendible
y a un bajo costo; los clientes quieren no solo precios y costos bajos, tambien valoran
la calidad, el servicio y los plazas de entrega de los productos. El principal dilema de
la direcci6n de una empresa es controlar y reducir los costos de la mano de obra de
manera que las operaciones del negocio tengan mayor exito en terminos de una mayor
eficiencia operativa que redunden en mayores utilidades.
Federick Taylor, a inicios del siglo diecinueve, observ6 que, a traves de la desintegra~
ci6n del trabaj o en microtareas individuales, los trabajadores alcanzaban una mayor
eficiencia mediante la especializaci6n. Se les asignaban microtareas y las realizaban una
y otra vez hasta que alcanzaban altos niveles de destreza. Lo anterior se lograba, en pri-
mer lugar, al aumento en la habilidad de los obreros y, en segundo, al ahorro de tiempo
que suele perderse pasado de una clase de trabajo a otra.
Federick Taylor. (1856-1915). Ingeniero mecanico, nacido en los Estados Unidos. Es

considerado el padre de la administraci6n cient!fica.
La planeaci6n de la producci6n y la contabilidad de costos estan intimamente relacio-

nadas. Sin planeamiento de la producci6n , la contabilidad de costos se transforma en
una compilaci6n rutinaria de cifras inutiles. Sin un sistema de contabilidad de costos
digno de confianza, la planeaci6n de la producci6n pierde mucho de su efectividad
para el control administrativo.
Hay tres fases en la planeaci6n de la producci6n :
• La ingenieria de productos
• La ingenieria de procesos y planeamiento
• La ingenieria de programaci6n y establecimiento de rutas
La funci6n de la ingenieria de productos es la creaci6n de nuevos articulos o la mejora

en el disefio o la construcci6n de los ya existentes. La finalidad es aumentar el potencial
de su venta por un disefio mas atractivo , un producto mas sustancial al mismo p recio o
el mismo producto a un precio mas bajo. Este aumento en las ventas se logra al reducir
el costo del articulo si se usa materiales sustitutos mas baratos, de una menor cantidad
de material o mediante un nuevo disefio de los productos, de manera que necesite me-
nos mano de obra en su elaboraci6n.
La ingenieria de procesos y planeamiento se refiere a la instalaci6n de las maquinas y los

fiuj os de trabajo apropiados con el minima esfuerzo de mano de obra para la fabricaci6n

de un producto de aha calidad. En la mayoria de los casos, tiene coma resultado la sim-
plificacion de las operaciones fabriles gracias al uso de maquinaria y de herramien tas
mas automaticas.
Sin una adecuada programacion y establecimiento de rutas, podria ocurrir mucha con-
fusion , tiempo perdido y otras ineficiencias en las operaciones de la fabrica. Los tra-
bajos deben estar cuidadosamente planeados, programados y establecidos segun sus
rutas, a fin de que el trabajo fluya ininterrumpidamente de un departamento a otro.
Esta fase del con trol de la produccion esta dirigida por los ingenieros industriales quie-
nes son responsables de mantener las maquinas, las herramientas y la fuerza laboral
en disposicion para realizar el trabajo. Las maquinas tienen que estar apropiadamente
instaladas y a tiempo, de manera que los trabajadores no esten inactivos esperando por
las disponibilidades de las maquinas. Los materiales deben estar disponibles en el mo-
menta en que se deban de u tilizar para evitar demoras e ineficiencias resultan tes de los
embotellamientos en el fluj o de trabaj o. Se debe poner en practica programas definidos
de tiempos y movimientos Asi se localiza y se elimina interrupciones o paralizacion
del trabaj o, de ta! manera que se reduzca el tiempo improductivo, se !ogre una mayor
productividad y eficiencia en el uso de la mano de obra.
5.4 Cargos indirectos reales de fabricaci6n

Los costos historicos permiten cargarle a la produccion los materiales directos y la
mano de obra directa , conforme se consumen y erogan , en el proceso de p roduccion .
Respecto a los cargos indirectos, no puede afirmarse lo mismo, en vista de que, antes
de hacer la aplicacion a la produccion , es preciso cubrir una serie de etapas que, a con-
tinuacion , se enlistan:
• La acumulacion y el conocimiento de la carga fabril total incurrida en el periodo.
• Los ajustes que en la practica son frecuentes de registrar a final de mes.
• La eleccion y la cuantificacion de las bases para los prorrateos.
• La asignacion y el prorrateo primario.
• El p rorrateo secundario.
• El p rorrateo final.
Los tres ultimas puntos se presentan cuando en la empresa existe una departamen-
talizaci6n definida. En empresas medianas y de gran magnitud eso es comun . En las
empresas pequeflas, en las cuales no existen ta! division , los cargos indirectos de fabri-
cacion se aplican directamente a las unidades de produccion.
Con respecto a los cargos indirectos de fabricacion , cuando se trabaja con un sistema
de costos hist6ricos, es necesario esperar que el mes termine, para concluir las etapas
antes mencionadas, y aplicar los cargos indirectos a la produccion . Esta se efectua en
74 Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesli6n

forma extemporanea y agrava el problema, si se considera que parte de la producci6n
puede estar terminada, e incluso vendida, dentro de los p1imeros dias del mes corres-
pondiente. No obstante, queda en "suspense" su costo, por no haber integrado el tercer
elemento, o sea, los cargos indi rectos.
Este sistema utiliza el costo real de los materiales directos, la mano de obra directa y
los costos indirectos de reales de fabricaci6n para detenninar los costos unitarios. Los
calculos unitarios de los materiales di rectos y de la mano de obra directa no son la fuen-
te de la dificultad; estos tienen una relaci6n definida, identificable, con las unidades
producidas, pues basta dividir el costo total real incurrido en cada una de las 6rdenes
de producci6n entre la cantidad de unidad fabricadas, para determinar el costo unitario
de cada uno de esos elementos de! costo de producci6n .
Formula para el calculo del costo unitario
+ Materiales directos
+ Mano de obra directa
+ Costos indirectos de fabricaci6n
• Costo de manufactura
Dividido entre la camidad fabricada
= Costo unitario de fabricaci6n
Costo total manufactura/camidad unidadcs fabricacla = costo unitario
El problema medular de la contabilidad de costos es asignar los costos indirectos de

fabricaci6n, cuando se producen varios productos para calcular los costos unitarios. Las
partidas de los costos indirectos no tienen una relaci6n directa con la que cuentan los
materiales directos y la mano de obra directa; por ejemplo, si se considera, (micamente,
un solo rubro de los que conforman la carga fabril, la energfa electrica: Lque parte de!
consumo de energfa electrica de la planta, durante el mes, se debe distribuir a cada una
de las unidades de! producto?
Como las partidas de los costos indirectos de fabricaci6n se relacionan , de modo indi-
recto, con las unidades producidas, se deben registrar y resumir en una cuenta deno-
minada, costos indirectos reales de fabricaci6n. Cuando los datos se tienen al final del
mes, el total incurrido en esta cuenta se escoge alguna base equitativa para distribuir
esos costos; pueden ser el numero de unidades fabricadas, el de horns hombre, o bien el
de horns maquina trabajadas en cada una de las 6rdenes de producci6n . Una vez asig-
nado este tercer elemento de! costo, se calcula su costo unitario, coma anteriormente
se explic6.

~~
0%~
Mesa de trabajo 2. El Dorado S. A.
~p
A continuaci6n , se presenta un ejemplo cuyo prop6sito es ilustrar la medici6n y distri-
buci6n de los costos bajo el enfoque de un sis tema de costos hist6rico o real. Sup6ngase
que la empresa El Dorado S. A., produce tres tipos de articulos: el producto A, B y C.
Los materiales directos y la mano de obra direeta incurrida y asignada a cada uno de los
productos, por medio de las requisiciones de mate1iales y de los reportes de tiempo en
forma individual, fue la siguiente:
ELEMENTOS DEL COSTO PRODUCTOA PRODUCTO B P.RODUCTO C
Material directo 125 000,00 180 000,00 130 000,00

-
I
Mano de obra directa 75 000,00 100 000,00 90 000,00
Total de costos $200000,00 $280 000,00 $220 000,00
Sup6ngase que los costos indirectos de fabric aci6n incurridos durante el mes ascendie-
ron a $850 000.
El contador de la empresa ha establecido, como criterio de reparto de los indirectos de

fabricaci6n, a cada uno de los productos las horas de mano de obra directa trabajadas
en cada uno.
Seguidamente, se muestra el total de horas hombre trabajadas, asf como la cantidad

fabricada de cada uno de los articulos.
PRODUCTOA PRODUCTOB PRODUCTOC

Total de horas hombre 25 000 35 000 25 000
Cantidad fabricada 30 000 31 500 25 000
De acuerdo con la anterior informaci6n , se calcula el costo total de producci6n , asi

como los respectivos costos unitarios de cada producto. Los costos primos (materiales
directos mas mano de obra directa) se asignan a cada uno de los productos que los con-
sumieron . Respecto de los costos indirectos q ue ascendieron a la suma de $850 000, se
tiene que buscar alguna base equitativa de dis tribuci6n que para este ejemplo, se utiliza
el total de horas hombre trabajadas en cada producto, con la finalidad de calcular la
tasa real por asignar a cada uno de ellos.
Costos indirectos $850 000,00

= $10,00
Horas trabajadas 85 000
Esto significa que, por cada hora hombre que se trabaje en cada producto, se le debe
asignar la suma de $10,00 por concepto de ca rgos Indirectos de fabricaci6n .

'
-
A continuaci6n , se calcula los costos totales y unitarios de p roducci6n :
Sistema de costos hist6ricos o reales

Acumulaci6n de los costos de producci6n y determinaci6n de costos unitarios
•
Total de costos
''
indirectos de fabricaci6n
$850000,00
•
I
::J
~
$ 850 000,00 / 85 000,00 h a.
Tasa real: $10,00
ro
Por horas de mano de obra directa
0
( Materiales directos
l y mano de obra directa
I
I
I
I
I
'' I
• •
I
''
•
I
''
''
'----•
' ProductoA=
25000 h
Producto B=
35000h
Producto C=
25000h •----'
Total de horas mano de obra directa
Figura 23. Sistema de costos hist6ricos o reales
PRODUCTOA PRODUCTO B PRODUCTOC

ELEMENTOS DEL COSTO
,_ 30 000 UNIDADES 35 000 UNIDADES 25 000 UNIDADES

Cargos indirectos
25,000 X 10,00 250 000,00
35,000 X 10,00 350 000,00
25,000 X 10,00 250 000,00
Costo total 450 000,00 630 000,00 470 000,00
Costo unitario = costo total / cantidad $15,00 $20,00 $18,80
Para asignar los costos indirectos de producci6n, se multip lica el total de horas hombre
trabajadas en cada producto por la tasa real de cargos indirectos de fabricaci6n . De esta
manera, los costos indirectos por $850 000 ,00 quedaron asignados: $250 000 ,00, .al
producto A; $350 000,00, al B; y $250 000 ,00, al C ya que se trabaja las mismas horas
que el producto A

El costo total de manufactura para cada producto se obtuvo de la suma de los materia-
les directos, la mano de obra directa y los costos indirectos asignados a cada producto
y costo unitarios por simple division entre el costo total de manufactura dividido en tre
la cantidad fabricada.
Este sistema de costos hist6ricos presenta una serie de desventajas; entre ellas, se pue-
den mencionar las siguientes:
• Los costos unitarios de producci6n se conocen en forma extemporanea; por

ejemplo: si una orden de trabajo se termina dentro de los primeros dias del
mes, se puede conocer con facilidad cuanto se incurri6 en materiales directos
y en mano de obra directa. No obstante, con respecto al costo indirecto de fa-
bricaci6n, este se conoce hasta el final del mes, una vez que se hayan calculado
y registrado las depreciaciones de los activos fabriles, las amortizaciones de los
seguros de ,la fabrica y se conozca el total del consumo de energia electrica , co-
bro que llega hasta el siguiente mes. Mientras tanto, nose puede prorratear este
tercer elemento del costo entre las diferentes 6rdenes trabajadas durante el mes
para determinar su costo unitario.
• Los costos unitarios de producci6n CTuctuan de un mes a otro. Esto se debe a la

inCTuencia que ejercen los costos fij os de producci6n sabre los cambiantes volu-
menes de producci6n. Recordemos que los costos fijos permanecen constantes
independientemente de las variaciones en los volumenes de producci6n, pero de
manera unitaria se vuelven variables, es decir, aumentan si el volumen de pro-
ducci6n disminuye y disminuyen si la producci6n aumenta .
A • Como los costos se obtienen despues de que el proceso productivo se ha llevado a

cabo, no se puede ejercer ningun tipo de control sabre los costos de producci6n.
4~ Mesa de trabajo 3.
~\)
Los Claveles SA
A continuaci6n, se presenta un ejemplo para explicar la metodologia de registro de

los asientos de diario que se utilizan , a fin de trabajar un sistema de costos hist6ricos
o reales.
La empresa Industrias Los Claveles S. A., opera un sistema de contabilidad de costos

por 6rdenes especificas, bajo el enfoque de costos hist6ricos; tiene las siguientes 6rde-
nes de producci6n en proceso al 1 de agosto de 20X8:
ORDEN N.0 120 ORDEN N.0 121 ORDEN N.0 122

Materiales 1 200,00 1 300,00 725,00
Mano de obra 980,00 1 050,00 420,00
Carga fabril real 490,00 525,00 210,00
$2 670,00 $2 875,00 $1 355,00

Los inventarios iniciales mostraban los siguientes saldos:
rnventarios de materiales y suministros $850,00
Producto en proceso-materiales $3 225,00
Producto en proceso-mano de obra $2 450,00
Producto en proceso -carga fabril $1 225,00
lnventario de producto terminado $1 575,00
La siguiente informaci6n corresponde al mes de agosto de 20X8:
a. Se compraron materiales y suministros por $8000,00 de credito. 0

:::J
b. Los materiales utilizados durante el mes fueron: para la orden N. 120 $750,00;
0
~
C.
para la orden N. 0 121 , $550,00; y para la orden N. 0 122 $425,00, y los materia- cu
les indirectos ascendieron a la suma de $125,00. 0
c. Se realiza una devoluci6n de materiales y suministros de la orden N. 0 12 1 por

la suma de $200,00, de los cuales correspondfan a materiales indirectos la suma
de $50,00.
d. La planilla pagada durante el mes fue de $2050,00. Se retuvo de esta suma el 8%

de CCSS y el 1% de! Banco Popular. El resto se paga en efectivo.
e. La distribuci6n de la planilla indic6 que, a la orden de producci6n N.0 120, se le

distribuyeron $650,00. A la orden de producci6n N. 0 121, la suma de $550,00;
ya la orden N. 0 122, la suma de $400,00. La mano de obra indirecta fue de
$150,00; los sueldos administrativos , por $250,00; y los de venta $50 ,00.
f. Las cargas sociales patronales se calculan a raz6n de un 22 % sabre el monto de

los salarios pagados a raz6n de un 14% de la CCSS; del Banco Popular, 0,50%;
del INA, 2%; de! IMAS, 0,50%; y de ASFA, el 5,00%.
g. Se pag6 la p6liza anual de incendio de la planta por la suma de $480,00.
h. Otros rubros indirectos de fabricaci6n, adicionales a los materiales indirectos ya

la mano de obra indirecta, incurridos durante el mes, ascendieron a la suma de
$257,00, desglosados de la siguiente manera: depreciaci6n maquinaria, $90,00;
seguro de incendio plan ta, $40,00; por pagar al final de! mes, habfa alquileres de
planta por la suma de $52 ,00; y energia electrica, por $75,00.
i. Se amortiza $133,00 por concepto de seguro de maquinaria y equipo.
j . Se utiliza, como criteria de reparto para distribuir la carga fabril real incurrida en
el mes, el costo de la mano de obra directa trabaj ada en cacla una de las 6rdenes
de producci6n.
k. Al 31 de agosto se termin6 la orden de producci6n N. 121; las 6rdenes N. 120

0 0
y 122 quedaron en proceso.

I. Se vendi6 de contado la mitad de la orden N. 0 121 por $4000,00.
Se le solicita, con base en la anterior informaci6n, preparar:
1. Asientos de diario para registrar las operaciones realizadas durante el periodo y

mayorizados en cuentas T.
2. Preparar las respectivas 6rdenes especificas de producci6n.
3. Preparar un anexo detallado de los cargos indirectos de fabricaci6n reales.
Es importante aclarar que, para efectos de la preparaci6n de las cuentas T (cuentas de

mayor), estas deben partir de los saldos iniciales de los inventarios de materiales y su-
ministros; del inventario de productos en proceso; y del de productos terminados. Se
aclara que las respectivas 6rdenes de producci6n sin terminar de] mes anterior arras-
tran los saldos que tenfan acumulados a esa fecha.
A continuaci6n , se muestra la resoluci6n de este ejercicio:

ASIENTOS DE DIARIO
lnventarios: materiales y suministros 8 000,00

8 000,00
Cuentas por p agar
Para registrar las compras de materiales y suminis-
tros durante el mes
2
Producci6n: proceso materiales 1 725,00
0
Orden N. 120 750,00
Orden N. 0 121 550,00 0

Orden N.0 122
carga fabril real
425,00
125,00
-~a.cu
::)
material indirecto 125,00 ()

lnventarios: materiales y suministros 1 850,00
Para registrar los materiales y suministros utilizados
durante el mes
3
lnventario: materiales y suministros 200,00
Producci6n proceso materiales 150,00
Orden N. 1210 150,00
Carga fabril real 50,00

Material indirecto 50,00
Para registrar la devoluci6n de

Materiales de la fabrica
4
Retenciones por pagar 184,50
ccss 164,00
Banco Popular 20,50
Bancos 1 865,50
Para registrar la planilla del mes

Capitulo 2. Composici6n do los Costos
ASIENTOS DE DIARIO
5
Producci6n: proceso mano de obra 1 600,00
Orden N .0 120 650,00

0
Orden N. 12 1 550,00
Orden N.0 122 400,00
Mano de obra indirecta 150,00
Gastos administrativos 250,00
Sueldos 250,00
Gastos de ventas 50,00
Salarios 50,00
Para registrar la distribuci6n de la planilla

6
Cargas sociales 385,00
Carga sociales 55,00
Carga sociales 11 ,00
451,00
Cargas sociales por pagar
ccss 287,00
Banco Popular 10,25
INA 41,00
IMAS 10,25
ASFA 102,50
Para registrar las cargas sociales patronales sobre las planillas

del mes
7
Gastos pagados por anticipado 480,00
Seguros de incendio 480,00

480,00
Bancos
Para registrar el pago de la p6Iiza anual de incendio de la fabrica

82
ASIENTOS DE D IARIO
8
carga fabril real 257,00
oepartamento de maquinaria 90,00
seguro incendio 40,00
Alquileres 52,00
Energia electrica 75,00
Seguro incendio 40,00
Oepreciaci6n acumulada maquinaria

Cuentas por pagar
Para registrar otros costos indirectos de fabricaci6n incu-

rridos durante el mes
90,00
127,00
ill
9
Seguro maq uinaria y equipo 133,00

Seguro maquinaria y equipo 133,00
Para registrar la amortizaci6n del seguro sobre maquinaria

y equipo durante el mes
10
Producci6n: proceso carga fabril 1 000,00
Orden N.0 120 406,25
Orden N.0 121 343,75
Orden N.0 122 250,00
Carga fabril real 1 000,00
Para distribuir la carga fabril real incurrida durante el mes. Se utili-

za como criterio de reparto el costo d e la mano de obra directa.
Calculo de la tasa real
r--- - -- -- - -- - - - - ----=C.:
a::..:
rg"..:a::....f.a.:b.:..:
: ri::....I :r..:e.:
a::.... 1.:..:0:..:0:..:0::.... = 62 ,5 %
l _ _ _ ___:,
Total mano de obra directa 1 600
Distribuci6n
Orden N.0 120 (650 x 62,5) = 406,25
Orden N.0 121 (550 x 62,5) = 343,75
Orden N.0 122 (400 x 62,5) = 250,00
Costos Gerenclales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 83

Capitulo 2 . Composici6n de los Costos
ASIENTOS DE OIARIO
DETALLE I PARCIALES I DEBE I HABER
11
lnventario: producto t erminado 4 168,75
Orden N.0 121 4 168,75
Producci6 n: proceso materiales 1 700,00

0
Orden N. 121 1 700,00
Prod ucci6n: proceso m ano de obra 1 600,00

0
O rden N. 121 1 600,00
Producci6n: proceso carga fabril 868,75

Orden N.0 121 868,75
Para registrar el costo de la orden N.0 121 terminadas durante el mes.

12
Bancos 4 000,00
Ventas de mercaderias 4 000,00
Para registrar la venta de la orden N.0 121 durante el mes.

13
Cosio de la mercaderia vendida 2 084,38
lnventario: productos t erminados 2 084 ,38
Para registrar el cos to del 50% de la orden N.0 120 vendida durante
el mes.

PRODUCCl6N PROCESO MANO DE OBRA
pRODUCCl6N PROCESO DE MATERIALES
3 225,00 150,00 3 s 2 450,00 1 600,00 11
1 700,00 11 5 1 600,00
1 725,00
495,00 1 850,00 4 050,00 1 600,00
3 100,00 s 2 450,00 s
4 950,00 4 950,00 4 050,00 4 050,00
3100,00 s 2 450,00
PRODUCC l◊N PROCESO CARGA FABRIL INVENTARIO PRODUCTOS TERMI NADOS
1 225,00 868,75 11 s 1 575,00 2 084,38 14

s 4 168,75
0
1 000,00 11
10 ::::I
868,75 5 743,75 2 084,38 ~
2 225,00
a.
1 356,25 s 3 659,38 s cu
2 225,00 2 225,00 5 743,75 5 743, 75 0
s 1 356,25 s 3 659,38
INVENTARIO MATERIALES Y SUMINISTROS COSTO DE MERCADERiA VENDIDA

13 2 084,38
s 850,00 1 850,00 2
8 000,00
3 200,00
9 050,00 1 850,00
7 200,00 s
9 050,00 9 050,00
s 7 200,00
N6MINA POR DISTRIBUIR CARGA FABRIL REAL
4 2 050,00 2 050,00 5 2 125,00 50,00 3
5 150,00 1 000,00 10
6 385,00
8 257,00
9 133,00
1 050,00 1 050,00

RETENCIONES POR PAGAR VENTAS DE MERCADERIA

184,50 4 4 000,00 12
CARGAS SOCIALES ACUMULADAS POR PAGAR BANCOS

451,00 6 12 4 000,00 1 865,50 4
480,00 7
4 000,00 2 345,50
1 654,50 s
4 000,00 4 000,00
s 1 654,50
GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS

5 250,00 5 50,00
6 55,00 6 11,00
305,00 61,00
CUENTAS POR PAGAR GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

8 000,00 1 7 480,00 40,00 8
127,00 8 133,00 9
- 8 127,00 480,00 173,00
307,00 s
480,00 480,00
s 307,00
DEPRECIACl6 N ACUMULADA DE MAQUINARIA

90,00 8
ORDEN DE PRODUCCl6N - N.0 120

ASIENTOS I MATERIALES DIRECTOS I MANO DE OBRA DIRECTA I CARGOS INDIRECTOS DE FABRICACION
SALDO 1 200,00 980,00 490,00
Asiento 2 750,00
Asiento 5 650,00
V',siento 10
406,25
1 950,00 1 630,00 896,25
RESUMEN DE COSTOS:
I
Materiales directos
Cargos indirectos

MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA CARGOS INDIRECTOS DE FABRICACION
1 300,00 1 050,00 525,00
550,00
(150,00) 550,00
343.75
1 700,00 1 600,00 868.75
RESUMEN DE COSTOS:
Cargos indirectos 868,75
4 168,75
MATERIALES DIRECTOS
725,00
425,00
MANO DE OBRA DIRECTA
420,00
CARGOS INDIRECTOS DE FABRICACION
2 10,00
ill
400,00
250,00
1 150,00 820,00 460,00
RESUMEN DE COSTOS:
Materiales directos
Cargos indirectos
Las 6rdenes m1meros 120 y 122 nose totalizan porque aun se encuentran en proceso
de manufactura y corresponden al saldo final de las cuentas de producci6n en proceso
que se convierten en iniciales para el siguiente mes. Esto se observa en las respectivas
cuentas T.
I-
CARGA FABRIL REAL
ANEXO DEL DETALLE DE COSTOS INDIRECTOS REALES DE FABRICACl6N
CONCEPTO
I MONTO
Material indirecto $75,00

Cargas sociales patronales 385,00
Depreciaci6n maquinaria 90,00
Segura de incendio 173,00
Alquileres
52,00
TOTAL CARGA FABRIL REAL $1 000,00

87
Ca.pitulo 2. Composici6n de los Costas
Para asignar los costos indirectos de fabricaci6n , se puede utilizar diferentes bases de
asignaci6n , comunmente, se usan las siguientes bases de actividad:
1. Unidades produ cidas
2. Tamaflo o peso de las unidades
3. Horas de mano de obra directa
4. Horas maquina
5. Casto de los materiales directos
6. Casto de la mano de obra directa
7. Casto primo
Es muy importante seleccionar una adecuada base de actividad que mida el nivel de
producci6n y que n o distorsione los costos unitarios. Se pueden utilizar muchas medi-
das de actividad , pero lo esencial es seleccionar aquella que este correlacionada con el
factor tiempo, ya que la mayoria de los rubros indirectos de fabricaci6n (energia elec-
trica, los combustibles y lubricantes, el mantenimiento de equipo y las depreciaciones)
se consumen sabre la base del tiempo empleado durante el proceso productivo. Lo
anterior asegurara que los productos individuales reciban una distribuci6n precisa de
los costos indirectos.
Para la resoluci6n de! anterior ejercicio, se utiliz6 coma base de asignaci6n de los costos
indirectos el costo de la mano de obra directa real incurrida.
Cada una de las bases antes enunciadas tiene sus ventajas y desventajas. Mas adelante,
se abarcara con mas profundidad sabre este tema.
Toda empresa bien organizada debe preparar estados finan cieros, de manera peri6dica,
que les permita a sus ejecutivos conocer la situaci6n financiera de la empresa. Dichos
estados se denominan: El balance de Situaci6n (o Balance General) ; el Estado de Re-
sultados; el Estado de Variaciones en el Patrimonio; el Estado del Flujo de Efectivo; y
las Notas de los Estados Financieros que son pane integral de esos estados financieros.
Aparte de ellos, en una empresa manufacturera, se debe presentar el Estado del Casto
de Manufactura, cuyo encabezados posee la siguiente informaci6n :
• El nombre de la compaflia .
• El nombre del estado.
• El periodo que cubre, es decir si es por un mes, tres meses, seis meses, o bien
un aflo.
• La unidad de medida en que se en cuentra expresado.

Acontinuaci6n se presenta, estado de! costo de manu factura de Industrias Los Claves
S. A., por el lapso de un mes, asi como un diagrama de! mecanismo elemental de las
cuentas de producci6n de! sistema de costos hist61icos, bajo el en foque de un sistema
de 6rdenes especificas o de trabajo . Esto para que el estudiante compren da de una ma-
nera grafica, el funcionamiento de este tipo de sistema de costos.
INDUSTRIAS LOS CLAVELES S. A.

,\DO DEL COSTO DE LOS ART[CULOS MANUFACTURADOS Y VENDIDOS POR EL PERIODO DE UN
MES TERMINADO AL 31 DE AGOSTO 20X8
lnventario: productos terminados $1 575,00
ifl
rnventarios: productos en proceso $6 900,00
rnventario: materiales y suministros $850,00
Mas:
compras de materiales y suministros 8 000,00
Materiales y suministros disponibles por producci6n 8 850,00
Menos:
lnventario: materiales y suministros 7 200,00
Materiales y suministros utilizados 1 650,00
Menos:
Materia prima utilizad a 1 575,00
Cargos indirec tos reales de fabricaci6n 1 000,00 4 175,00
Subtotal 11 075,00
Menos:
lnventario: productos en proceso 6 906,25
Cosio de los artic ulos manufacturados (real) 4 168,75
Artlculos disponibles para la venta 5 743,75
Menos:
lnventario productos terminados 3 659,38
Cosio de la mercad eria vendida (real) $2 084,38
8 Gerenclales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n

89
c.o (")
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C
Diagrama del mecanismo elemental de las cuentas del costos de producci6n -Sistema de Costos hist6ricos- 0
bajo el enfoque de 6rdenes especificas !':l
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3
~i'i"
o:
Funci6n de compras Funci6n de producci6n Funci6n de distribuci6n ::>
g.
g
lnve1 dBi iQs de materialesl ~
y suninistros ~
Facturas de proveedoreso :
• -------------------------•
I
I
,,---------------------• •
Producci6n.
foraneos, erogaci6n __) I lnyentario Costos
enproceso ,articulos terminados ventas
decompra I
I \ __________ ___
,
I
I
I
I
I
,,-----------• • -------------------• 1---------------------•
Facturas dD
proveedores ------ --'
! Nominapor I
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locales distribuir I
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ii, Facturas de proveedoreso '·-----------• -------------·
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locales y otras e~~~~;: --------------------------------------------------------•
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Figura 24. Cuentas costos producci6n, sistemas costos hist6ricos
::>
5.5 Ventajas y desventajas de las bases
de aplicaci6n de carga fabril a la producci6n
por el efecto que pueda tener en el costo unitario de produccion , es necesario conocer
y analizar las ventajas y desventajas para el calculo de las tasas de carga fabril.
Base de la unidad de producci6n

Este metodo se halla en funcion de la magnitud de la produccion, expresada sea sob re
la base de! numero de unidades fabricadas, de su peso o de la dimension. Es utiliza-
do en forma satisfactoria en aquellos establecimientos manufactureros pequeii.os que
tienen procesos de fabricacion relativamente sencillos, o bien en empresas grandes
ii
que elaboran pocos articulos en grandes cantidades. Por ejemplo, si los productos scin
distintos (dimensiones, peso, estructura, tiempo o formas de produccion , un cargo
uniforme tal como se daria con este metodo) puede resultar en un costeo incorrecto,
por cuanto podria implicar que los cargos indirectos de produccion , para cada unidad,
estan en relacion inversa a su costo, lo cual no seria justo.
Cargos indirectos de fabricaci6n estimados $1 300 000,00

$20 por cada unidad fabricada
Numero de unidades estimadas 65 000
Base del costo de los materiales

Este metodo puede aplicarse en aquellas empresas que utilizan materiales de similar
valor en cada articulo fabricado; y en otras, en las cuales la cantidad de materiales
empleados en la produccion por hora sea uniforme, como en el caso de empresas cuya
produccion este controlada por maquinas automaticas. En las industrias donde la ma-
teria prima es el principal elemento cuantitativo y la primordial inversion y representa
80% o mas del costo total, es conveniente la utilizacion de esta base.
Cargos indirectos de fabricaci6n estimados $1 300 000,00 25% sobre costo de los
Costo estimado de los materiales directos 5 200 000,00 materiales utilizados
las limitaciones que presenta esta base son que la mayoria de los costos indirectos de
fabricacion: supervision, la energia electrica, los seguros, alquileres, los impuestos, la
depreciacion y la mano de obra indirecta, se consumen sobre la base del tiempo y el
valor de los materiales usados, en la mayoria de los casos, no guardan una relacion di-
recta con la cantidad de tiempo utilizada en la produccion.
Base del costo de la mano de obra directa

Este metodo si tiene una relacion directa con el tiempo empleado en la fabricacion de
los productos y por lo tanto , los cargos indirectos que se incurren en la produccion.
Ellos se asignan a la produccion en funcion del tiempo invertido en su fabricacion.

Cargos indirectos de fabricaci6n estimados $1 300 000,00 20% sobre costos de mano de
Costo estimado mano de obra directa 6 500 000,00 obra directa utilizada
Cuando su importe constituya un porcentaje alto de! costo total es aceptable esta base.
Tiene como desventajas que no podria utilizarse en las empresas cuyos trabajadores
son especializados y no especializados. Esto causa de que las tarifas por hora que se
pagan a cada uno de ellos son distintas, lo cual podria ocasionar que se asigne mas car-
gos indirectos de fabricaci6n a los articulos fab1icados por trabajadores especializados
y menor carga fabril a los que elaboren los no especializados.
Base del costo primo

Esta base de aplicaci6n de la carga fabril es bastante arbitraria y tiene las mismas debi-
lidades de las dos anteriores. Te6ricamente podra ser utilizada en aquellas empresas en
las que el aumento en el costo de los materiales directos se compensa por una disminu-
ci6n proporcional en el costo de la mano de obra directa por articulo. En consecuencia,
solo se recomienda cuando el costo primo representa mas de! 95% del costo total.
Cargos indirectos de fabricaci6n estimados $1 300 000,00

11, 11 % sobre el costo primo
Costo estimado costo primo 11 700 000,00
Base de las horas de mano de obra directa

Esta base supera las objeciones te6ricas que se le hacen a las anteriores, por cuanto con-
sidera el factor tiempo al aplicar la carga fabril y; por consiguiente, los productos que
requieren mayor elaboraci6n en mano de obra absorberan mayor cantidad de costos
indirectos de fabricaci6n. No obstante, necesita un gasto de oficina adicional para cal-
cular las horas de mano de obra directa usadas en cada trabajo. Tambien, la base puede
ser utilizada en los casos en que el trabajo sea de indole manual y experta.
Cargos indirectos de fabricaci6n estimados $1 300 000,00 $2,50 por cada hora hombre
Numero de horas hombre estimadas 520 000,00 trabajada
Base de las horas maquina

En cuanto a la base horas maquina, es similar al anterior metodo y lo usan las empresas
en que el trabajo es efectuado, principalmente, a maquina. En muchas empresas, una
gran pane de la carga fabril esta compuesta por depreciaciones de maquinaria, energia
electrica, reparaciones, por lo que la carga fabril puede ser asignada a la producci6n
sobre la base del numero de horas maquina empleadas en cada trabajo.
Cargos indirectos de fabricaci6n estimados $1 300 000,00 $10 por cada hora maquina
Numero de horas maquina estimadas 130 000,00 · trabajada

Cargos indirectos de fabricaci6n predeterminados
Como ya se explic6, dentro de! sistema costos hist6ricos se tiene que esperar a conocer,
al final de cada mes, el monto total de los cargos indirectos reales de fabricaci6n incu-
rridos, para poder calcular una tasa real y, de esta manera, asignar este tercer elemento
del costo a la producci6n.
Con la finalidad de subsanar esa falla de extemporaneidad en la integraci6n los costos
indirectos, surge el sistema de costos parcialmente predeterminados. En el, las empre-
sas manufactureras deben realizar un presupuesto o estimado de los cargos indirectos
de manufactura al inicio de cada ciclo de costos y de la producci6n presupuestada para
ese mismo periodo y sobre la base que se haya escogido.
El calculo de una tasa predeterminada se obtiene de la siguiente manera:
Carga fabril presupuestada

Tasa aplicaci6n de carga fabril
Volumen producci6n estimado
Mediante esta tasa predeterminada, el contador de costos, calcula el importe que debe
anadirseles a los productos. Este importe se conoce como cargos indirectos de fabrica-
ci6n aplicados. En el sistema de costos parcialmente predeterminados, los materiales y
la mano de obra directa se !es asignan a los productos, a medida que avance la produc-
ci6n. Cuando un producto se termina, por medio de esta tasa, se le asigna a la produc-
ci6n los cargos indirectos de fabricaci6n aplicados, sin tener que esperar a conocer el
total de costos reales indirectos de fabricaci6n incurridos. La diferencia entre los costos
indirectos reales incurridos y los aplicados a la producci6n sobre una base estimada se
conoce como costos indirectos bajo o sobreaplicados.
La diferencia basica, entre el sistema de costos hist6ricos y el parcialmente predetermi-

nado, consiste en que, en los primeros, se debe esperar a que se cierre el mes y, gene-
ralmente, transcurran algunos dias del mes siguiente, a fin de determinar la cuota real
que se utilizara para hacer las aplicaciones a la producci6n; y en el segundo, no hay
necesidad de esperar a conocer el importe total de los cargos indirectos.
La predeterminaci6n de la tasa de aplicaci6n de la carga fabril supone establecer ciertos

presupuestos. Con ello el sistema, ademas de cubrir el objetivo "oportunidad", permite
ejercer cierto control sobre los elementos de los costos de producci6n y, concretamen-
te, sobre los cargos ind irectos. Ademas, disfrutar de una cuota predeterminada que se
utilizara durante algunos periodos de costo, elimina la influencia que el total de cargos
indirectos ejerce en forma inversamente proporcional sobre los cambiantes volumenes
de producci6n. En consecuencia, se apunta una nueva ventaja de este sistema: lograr
una razonable uniformidad en los costos unitarios. En resumen , las ventajas que repor-
ta el sistema son :
• Oportunidad en la determinaci6n del tercer elemento del costo

• Uniformidad en los costos unitarios de producci6n
• Control de las erogaciones indirectas de producci6n
El sistema de cargos indirectos predeterminados es un metodo hibrido, en vista de qu

los costos que se obtienen estan integrados por costos hist6ricos (materiales directos e
mano de obra directa) y por datos predeterminados (cargos indirectos). Por lo mismJ
este constituye una etapa intermedia entre los costos hist6ricos y los predeterminados'
ya que impone en forma exclusiva, la estimaci6n de un solo elemento del costo: lo~
cargos indirectos de fabricaci6n.
Al trabaj ar en cada periodo , con base en una cuota predeterminada, es 16gico suponer
que, al cerrar cada ciclo, surge una diferencia entre los cargos indirectos incurridos y los
aplicados a la producci6n. La misma circunstancia origina que la producci6n absorbe
por conceptos de cargos indirectos, una mayor o menor cantidad de la correspondiente
a los efectivamente incurridos, con lo cual los costos unitarios adolecen de inexactitud;
sin embargo, la relativa exactitud que podria lograrse se sacrifica en beneficio de la
"oportunidad" en la integraci6n de los costos.
Como se mencion6, un sistema de costos predeterminados implica la preparaci6n d

"presupuestos" en una mayor o menor area de aplicaci6n, y con estudios empiricos. Es
tos dependen de los objetivos que persiga la gerencia de finanzas y el resto de control
__...r~)~I}
~
La materia de presupuestos es amplia y requiere un estudio independiente, en vista de la gran canti-
dad de t~cnicas necesarias en la elaboraci6n de un buen presupuesto; por lo tanto, en este libro solo
_;x- se mencionan los elementos indispensables en la implantaci6n y operaci6n de un sistema de costos
~} parcialmente predeterminados, sin entrar en consideraciones profundas relativas a un presupuesto.
y sistemas de planeaci6n utilizados en la administraci6n del negocio.
Los pasos para la implementaci6n y operaci6n de los cargos indirectos predetermina

dos son los siguientes:
a) En primer lugar, se establece el nivel esperado de producci6n que se desea segu
las bases empleadas en la serie de meses por operar, y utilizar la misma cuota qu
se predetermine. Se determina el nivel de producci6n como punto de partid
para los calculos subsiguientes, debido a la influencia que el volumen de produ9
ci6n tiene sobre las erogaciones de cargos indirectos, especialmente, sobre los de
grupo de los variables.
b) El siguiente paso consiste en la formulaci6n del presupuesto de cargos indirecto

(referido al mismo periodo mencionado en el punto anterior), es decir, se trata d
estimar el importe de los cargos indirectos que habra necesidad de erogar en u
lapso, segun la proyecci6n que se espera alcanzar en el volumen de producci6
Para esto, se estudia cada uno de los conceptos que integran la cuenta de Carg
indirectos, con ayuda de la experiencia de periodos anteriores, clasificarlos e
costos fijos, variables y semivariables, analizarlos y ponderatlos para lo futuf
Lo anterior constituye, pues, el Presupuesto de cargos indirectos.
94 Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de

c) Es probable que la empresa haya operado en el pasado con cargos indirectos
hist6ricos y contabilizado determinada base para el prorrateo final de estos car-
gos indirectos; sin embargo, tambien puede suceder que la compaflia inicie sus
operaciones y, consecuentemente, el paso par seguir sera la elecci6n de la base
que estime mas apropiada, para efectuar su prorrateo final. Par otra parte, aun
cuando haya habido experiencia de meses an teriores, ta! vez convenga revisar si
la base utilizada es satisfactoria o puede optarse par otra mas apropiada. En resu-
men, el tercer paso para la implantaci6n de cargos indirectos predetenninados,
cuando no se tienen una divisi6n departarnental dentro de la fabrica, consiste en
la elecci6n de la base de prorrateo de las cargos indirectos presupuestos.
d) Una vez definida la base par utilizar, el cuarto paso trata de su cuantificaci6n 0
:::::,
predeterrninada, referida al periodo elegido y en relaci6n con el volumen espe- ,'!:
rado de producci6n. Sup6ngase que se ha calculado una producci6n de 10 000 C.
l'U
unidades mensuales , (se emplea la misma cuota cuando menos un semestre y se (.)
considera que la base mas apropiada es la de horas de mano directa); se trata de
calcular la cantidad de horas que sera necesario trabajar durante el pr6ximo se-
mestre para lograr una producci6n de 10 000 unidades mensuales. El resultado
de la estimaci6n efectuada, en este cuarto paso, constituye el presupuesto de la
base.
e) El quinto paso es el establecimiento de la cuota predeterminada para la aplicaci6n
de cargos indirectos, que se utilizara cuando menos en el periodo seleccionado
y la cual se obtiene coma cociente de dividir el presupuesto de cargos indirectos
a que se refiere el inciso (b), entre el de la base a que hace alusi6n el inciso (d).
~~ Mesa de trabajo 4. Sistema de costos

i~ parcialmente determinados
De la misma forma coma se procedi6 con el sistema de costos hist6ricos o reales, a
continuaci6n, se ilustra con un ejemplo de! modo en que trabaja un sistema de costos
parcialmente predeterminados. Como se explic6 en las cinco pasos expuestos, se esta-
blece las presupuestos de cargos indirectos de fabricaci6n , asi coma el nivel de activi-
dad anual presupuestada que se utilizara durante el siguiente periodo de costos, para
asignarle el tercer elemento del costo a la producci6n .
Es frecuente que las empresas se basen en cifras hist6ricas de periodos anteriores, ajus-
tandolas a las cambios que se anticipan para el an.a siguiente en funci6n de las volume-
nes de producci6n pa r trabajar. Esto porque, las costos fijos pennanecen constantes, de
acuerdo a la capacidad que tenga la fabrica, pero las costos variables estaran en funci6n
del volumen de producci6n que se espera trabajar
A continuaci6n, se presentan las cargos indirectos presupuestados:

CARGA FABRIL PRESUPUESTADA ANUAL

Materiales indirectos $150 000,00
Tiempo ocioso 10 000,00
Energia electrica fabrica 50 000,00
Seguros de la planta 12 000,00
Combustibles y lubricantes 8 000,00
Total $385 000,00
Volumen de producci6n estimado

50 000
(expresado en horas hombre)
Calculo de la tasa de aplicaci6n
Carga fabril presupuestada $385 000,00

$7,70
Volumen de producci6n presupuestado 50 000
Observese que la f6rmula, para el calculo de la tasa predeterminada de costos indirec-

tos, incluye cantidades presupuestadas tanto en el numerador ($385 000) como en el
denominador (50 000 horas), debido a que la tasa se calcula por anticipado; por lo
general, al principio de cada periodo contable.
De acuerdo a los anteriores calculos, se le aplica por concepto de cargos indirectos la

suma de $ 7,70 a la producci6n por cada hora hombre real que se trabaje; por consi-
guiente, en el momenta que se concluya un producto, o bien una orden de pedido, se
determina el monto que debe aplicar por este concepto, sin tener que esperar hasta el
final del mes para conocer el importe total de los cargos reales indirectos de fabricaci6n.
Operaci6n
A medida que avanza la producci6n y conforme se conoce la base de aplicaci6n real de
operaci6n, mediante el empleo de la cuota predeterminada establecida , se cargara a la
cuenta de Producci6n en Proceso los cargos indirectos. Dicha aplicaci6n se hara con
credito a una cuenta especial de Cargos lndirectos de Fabricaci6n Aplicados.
Carga fabril aplicada = Tasa X volumen real de producci6n
Continuando con nuestro ejemplo, vamos a suponer que el costo de los materiales y
de la mano de obra directa real incurrida durante un determinado mes especifico fue
el siguiente:
96 Costas Gerenciales Cantabilidad Administrativa a de Gesti6n

ELEMENTOS DEL COSTO PRODUCTOA PRODUCTO B PRODUCTOC
$1 80 000,00 $100 000,00 $1 50 000,00

Material directo
Total de costos primos $370 000,00 $1 75 000,00 $240 000,00
El producto A finaliz6 el dia 15 (de! presente) y los productos B y C quedaron sin

terminar al final del mes. La cantidad de unidades manufacturadas por cada p roducto
son: del producto A, 1000 unidades; de! producto B, 3 1 500 unidades, y de! p roducto
c, 25 000 unidades.
A continuaci6n, se incorpora al costo primo los cargos indirectos sobre la tasa estimada,
con la finalidad de calcular el costo de manufac tura de cada producto y el respective
costo unitario de! producto A que se termin6 durante el mes.
La figura 25 muestra la respectiva asignaci6n de los cargos indirectos de fabricaci6n y

ii
el calculo de! costo de manufactura y del costo unitario:
Sistema de costos parcialmente determinados

Acumulaci6n de los costos de producci6n y determinaci6n de costos unitarios
''
•
Cargos indirectos de
''
fabricaci6n presupuestados anuales

$ 385 000,00
'
•''
$ 385 000,00 / 50 000 Horas anuales

Tasa estimada: $7,70
Por horas de mano de obra directa
I Materiales directos
''
y mano de obra directa ''
'' ''
''
'
'''
''' , ___ _
'' •
ProductoA=
•
Producto B=
'
•
Producto C=
2500h 1200h 700h
Total horas de mano de obra mensuales •---------

Figura 25. Calculo del costo total de manufactura y unitario de producci6n

Capftulo 2. Composici6n de las Costas
PRODUCTOA PRODUCTOB PRODUCTOC

ELEMENTOS DEL COSTO
1 000 UNIDADES 31 500 UNIDADES 25 000 UNIDADES

Cargos indirectos de fabricac i6n
2500 X 7,70 19 250,00
1200 X 7,70 9 240,00
700 X 7,70 5 390,00
Costo total 389 250,00 184 240,00 245 390,00
Costo unitario = costo total /
$389,25 En proceso En proceso
cantidad
En nuestro ejemplo, la carga fabril que se aplic6 a la producci6n se obtiene de multipli-

car la tasa predeterminada de $ 7,70 por el numero de horas hombre trabajadas durante
el mes en cada una de las 6rdenes de producci6n. Asi se ilustra en la figura 25.
La carga fabril que se aplic6 a la producci6n fue de $33 880 ($ 19 250 ,00 al producto
A; $9240,00, al B; y $5390,00, al producto C).
Ahora, vamos a suponer que los cargos indirectos reales de fabricaci6n incurridos du-
rante el mes, los cuales se acumulan en una cuenta denominada Cargos Indirectos In-
curridos o Control de Carga Fabril Real, ascendieron a la suma de $35 000,00.
El siguiente paso consistira en la determinaci6n de la diferencia entre los cargos indirec-

tos incurridos y que se fueron acumulando durante el mes y los cargos indirectos que
fueron aplicados a la producci6n a traves de las tasas predeterminadas.
Cargos indirectos reales d e fabricaci6n incurridos 35 000,00

Meno s cargos indirectos fabricac i6n aplicados a producci6n 33 880,00
Cargos indirectos de fabricaci6n bajo absorbidos $1 120,00
Esto quiere decir que la producci6n dej6 de absorber, por concepto de cargos indirectos
de fabricaci6n , un total de $11 20,00.
Se observa , tambien , que el producto A se termin6 el dia 15 y nose esper6 a conocer la

carga fabril real al final de! mes para determinar su costo unitario que fue de $389 ,25;
por consiguiente, el costo unitario se obtuvo, en forma oportuna, sin tener que conocer
los costos indirectos reales incurridos. Los productos B y C acumulan costos hasta que
se terminen .

El paso final en la operaci6n de los cargos indirectos predeterminados consiste en el
analisis de la diferencia entre los cargos indirectos reales y los aplicados a la produc-
ci6n; su interpretaci6n ; y el metodo a que se decida sujetarse para su liquidaci6n . Estos
se explicaran en detalle mas adelante.
A continuaci6n , se presenta el diagrama de! sistema de costos pa r 6rdenes especificas,

bajo el enfoque del sistema parcialmente predeterminado. De esta forma , el estudiante
puede comprender mejor la mecanica para el registro de los costos de manufactura,
cuando se emplea un sistema de costos parcialmen te predeterminado.
Resumen grafico del ciclo de costos por 6rdenes especificas

Sistema parcialmente determinado
Materiales · --- Sistema de

( directos
Sistema de
., ,"
'
'
,..
'
''
.''
..
inventarios inventarios ''' ''' ''
I' I :'
'
•
Hojas de costos por
6rdenes de producci6n
• • • 11111
> I
'
' 'I
..
>
'
Carga Aplicada a producci6n
Para' '
: '''
•
descripci6n
''
1 1
fabril tasa predeterminada

J i IMateriales I !::a I ';:
:' '',_______
'' '' ''
''- -- ------ --- -----~-----~✓
I
I
M ano obra Sistema de Control tiempo ___ _____________ _)

directa planillas laboral
Figura 26. Resumen ciclo de costos par 6rdenes especificas
6.1 Presupuesto estatico versus el flexible de carga fabril

El presupuesto fij o o estatico de carga fabril consiste en fijar un presupuesto a un nivel
especifico de producci6n y sin separar los costos indirectos de fabricaci6n en sus com-
ponentes fij os y variables.
Para explicar el funcionamiento de un sistema de presupuesto estatico de carga fabril,

presentamos el siguiente ejemplo:

Capftulo 2. Composici6n de las Costas
~ ;8 Mesa de trabajo 5. El C6ndor S.A

<~p~
c}::>
El contador de costos de la empresa El Condor S. A., recab6 de los registros contables
de la empresa la siguiente informaci6n :
Se presupuesta, para los pr6ximos doce meses, trabajar un volumen de producci6n de
20 000 horas maquina, con el prop6sito de abastecer la demanda de ventas.
El comite de presupuestos estableci6 que, para esa producci6n , se incurrira en un total

de $80 000,00 en Cargos Indirectos de Fabricaci6n. Con base en la anterior informa-
ci6n , se calcula la tasa de aplicaci6n de carga fabril:
CALCULO DE LA TASA DE APLICACl6N DE CARGA FABRIL

$4,00
Volumen producci6n estimado 20 000 horas /maquina
Del calculo anterior, se desprende que por cada hora maquina que se trabaje en cada
orden de producci6n o en cada proceso se aplicara la suma de $4,00.
Se pan e de que, durante el periodo, se trabajaron 18 000 horas maquina; por consi-
guiente, la carga fabril aplicada es la siguiente:
CARGA FABRIL APLICADA

Tasa x volumen real trabajado 18 000 horas x $4,00 $72 000,00
Otro supuesto es que la carga fabril real incurrida durante el mes ascendi6 a la suma
de $81 000,00.
Al comparar la carga fabril real incurrida con la que se presupuest6 trabajar, se deter-
mina lo siguiente:
DETERMINACl6N DE LA SOBRE O SUBAPLICAC16N
Carga fabril real $8 1 000,00

Menos carga fabril aplicad a 72 000,00
Subaplicac i6n $9 000,00
Usted debe tener claro los siguientes conceptos que no son sin6nim9s, semejanzas o
terminos equivalentes:

Analisis de las causas por las cuales
se subaplic6 la carga fabril a la producci6n
Si se compara la carga fabril real incurrida durante un periodo especifico con la apli-
cada, surgen diferencias (de mas ode menos). En otras palabras, la producci6n de! pe-
riodo absorbi6 menos carga fabril que se debi6 consumir y de acuerdo con el ejemplo,
fue de $9 000,00 subaplicados; como se muestra en el cuadro de la determinaci6n de
la sobre o subaplicaci6n.
Esta subaplicaci6n de carga fabril tiene como consecuencia errores cometidos al pre-
supuestar los cargos indirectos de fabricaci6n, o bien al pronosticar el volumen de
producci6n. Para determinar las causas que la originan, se debe calcular dos tipos de
variaciones: una Hamada de presupuesto y la otra de volumen o capacidad.
• Variaci6n de presupuesto
Esta variaci6n se deriva de comparar los Cargos indirectos reales de fabricaci6n incu-
rridos durante el periodo, con los Cargos indirectos presupuestados, al momenta de
calcular las tasas de aplicaci6n de la carga fabril.
VARIACl6N PRESUPUESTO
Carga fabril real $81 000,00

Menos carga fabril presupuestada 80 000,00
Variaci6n desfavorable $1 000,00
Sise gast6 mas carga fabril real de la que se presupuest6, esta variaci6n sera desfavora-
hle; caso contrario, si se gast6 menos de lo presupuestado, esta sera favorable.

• Variaci6n de volumen o capacidad

Esta variaci6n se calcula, al comparar el volumen de producci6n real (segun la base
escogida) con lo presupuestado, cuando se calcularon las tasas de aplicaci6n de carga
fabril. Esa diferencia de volumen, se multiplica por la tasa de aplicaci6n de carga fabril,
y se obtiene la variaci6n de volumen o capacidad:
VARIACl6N VOLUMEN
Volumen real trabajado 18 000 horas

Volumen presupuestado 20 000 horas
Diferencia en volumen 2 000 horas
X
Tasa de aplicaci6n 4,00
Si el volumen de producci6n real trabajado es mayor al presupuestado, esta variaci6n

sera favorable, por cuanto los costos indirectos de fabricaci6n son absorbidos por un
mayor volumen de producci6n. Por el contrario, si el volumen real de producci6n fuera
menor de] que se presupuest6 trabajar, esta variaci6n sera desfavorable, pues los costos
fijos de producci6n son absorbidos por menor producci6n.
La suma de estas dos variaciones, bien sean favorables o desfavorables, explican el por-
que, se subaplic6 carga fabril.
Variaci6n de presupuesto desfavorable $1 000,00

Variaci6n de volumen desfavorable $8 000,00
Subaplicaci6n de carga fabril $9 000,00
Los calculos realizados se efectuaron bajo el enfoque del presupuesto estatico, es decir,
a un solo volumen de producci6n establecido (en el ejemplo fue de 20 000 horas).
Al establecer los cargos indirectos de fabricaci6n a un nivel especifico de actividad (de!

cual nunca se llegara, ya que siempre existiran oscilaciones por arriba o por debajo de
lo pronosticado), la comparaci6n entre lo presupuestado en un nivel de producci6n
con lo realizado en otro volumen diferente lleva consigo que el presupuesto estatico,
resulte ineficaz coma herramienta de control de los costos. Este tampoco es un ade-
cuado diagn6stico y evaluaci6n de las causas que originan que los cargos indirectos
de fabricaci6n queden bajo o sabre absorbidos por la producci6n y pueden llevar a la
gerencia a tomar decisiones err6neas.

• Presupuestos flexibles de carga f abril
Un plan presupuestario de cargos indirectos de fabricacion debe ser calculado con re-
laci6n a las ventas esperadas para un pen odo de costos. Al elaborar el p resupuesto, es
basico analizar el comportamiento de cada una de las partidas que integran los costos
indirectos de fabricacion. De esta manera, los costos variables se p resupuestan en fun -
ci6n de los volumenes de produccion previamente establecidos y los fij os se planean
dentro de un rango de capacidad , independientemente, del volumen de produccion
que se trabaje.
El hecho de que los costos fijos permanecen dentro de cierto rango de capacidad y de
que los costos variables aumentan o disminuyan en funcion de los diferentes volume-
nes de produccion que se trabaje, limitan el uso de los presupuestos fijos o estaticos
que, como ya se explico anteriormente, se calcula a un nivel especifico de produccion.
No es conveniente que una empresa se ajuste a un patron fij o preconcebido, pues las
condiciones de los negocios cambian y causan diferencias entre las operaciones reales
y los planes presupuestarios fijados; por lo tanto esta herramienta gerencial es poco
confiable y efectiva. El hecho de que los costos, en particular los variables, se afecten
por las fluctuaciones en los volumenes de produccion limita el uso de los presupuestos
fijos o estaticos. Esto conduce al uso de los presupuestos flexibles, es decir, calcula los
costos indirectos de produccion a diferentes niveles de actividad .
En la actualidad , el metodo flexible se aplica a la totalidad de] presupuesto, de modo

que los costos de produccion, de mercadeo y de administracion , entre otros, se prepa-
ran sobre la base de! presupuesto flexible.
~~ Mesa de trabajo 6.
~~,E::f El Condor S.A (continuaci6n)
i6\>
Para explicar el funcionamiento de! presupuesto flexible, se amplia el ejemplo de la em-
presa El Condor S. A. Se debe partir del supuesto de que a la carga fabril presupuestada
por $80 000 ,00 le corresponde de costos fij os $30 000,00; y de variables, $50 000 ,00.
A continuacion , se ejemplifica el presupuesto flexible de carga fabril:
En primer lugar se calculan las tasas predeterminadas de carga fabril y se separan en sus
componentes fij os y variables.
Carga fabril presupuestada fija $30 000,00

= = $1 ,50
Volumen de producci6n estimado 20 000 horas maquina
Carga fabril presupuestada variable $50 000,00

= = $2,50
Volumen de producci6n estimado 20 000 horas maquina
TOTAL $4,00

Capftulo 2. Composici6n de los Costos
Luego, por medio de estas tasas, se aplica los cargos indirectos de fabricaci6n conforme ·
la producci6n se yaya terminando. ·
Se calcula la carga fabril que se aplica a la producci6n:
Tasa de aplicaci6n fija x

18 000 h maquina x $1,50 = $27 000,00
volumen real trabajado
Tasa aplicaci6n variable x

18 000 h maquina x $2,50 = $45 000,00
volumen real trabajado
TOTAL CARGA FABRIL APLICADA $72 000,00
Para determinar la sobre o subaplicaci6n, se compara la carga fabril real incurrida con
la aplicada a la producci6n para los componentes fijos y variables:
CARGA FABRIL REAL CARGA FABRIL APLICADA S UBAPLICACl6N
Fija $30 000,00 Fija $27 000,00 $3 000,00

Variable 51 000,00 Variable 45 000,00 6 000,00
$ 81 000,00 $72 000,00 $9 000,00
Como se puede observar, hasta este momento es la misma subaplicaci6n que se calcul6
bajo el enfoque de! presupuesto fijo o estatico. La diferencia se origina en el analisis de
las causas que la explican.
Para analizar las causas que produjeron la subaplicaci6n, cl traves de las variaciones de
presupuesto, y la de volumen o capacidad, se flexibiliza la carga fabril presupuestada al
nivel real de capacidad que se trabaj6. Esto se hace por medio de la siguiente ecuaci6n:
A = B + C (X)
En donde A es la carga fabril presupuestada al nivel real que se trabaj6; B es la carga
fabril fij a constante a diferentes volumenes de producci6n, dentro de cierto rango de
capacidad instalada; C es la cuota unitaria variable d~ carga fabril; y X el volumen real
de producci6n que se trabaj6. Al resolver esta ecuaci6n, tenemos:
A = $30 000,00 + ($2,50) (18 000 h)

A = $30 000,00 + $45 000,00
A = $75 000,00
104 Costos Gerenciales Contabilidad Adminislrativa o de Gesti6n

N6tese que la carga fabril presupuestada, si se trabajan 18 000 horas maquina, es de
$75 000,00, en vez de los $80 000,00, calculada por el metodo estatico; por lo tanto, al
trabajar un volumen de producci6n menor, es 16gico suponer que el costo variable total
disminuya. En estas condiciones, se puede realizar un mejor analisis de la variaci6n de
presupuesto, como se explica a continuaci6n:

Bajo el metodo estatico, se calcul6 que la variaci6n de presupuesto era desfavorable

por un monto de $1 000,00; cuando en realidad , segun lo analizado bajo el metodo
flexible, existe una variaci6n desfavorable de $6 000,00, debido a que se gast6 menos
de lo presupuestado.
ill
Para el analisis de la variaci6n de volumen o capacidad, al igual que en el presupuesto
estatico, se comparan el volumen real trabajado con el presupuestado; y la diferencia
de volumen se multiplica por la tasa unitaria fija de carga fabril.
A continuaci6n, se muestran los calculos para analizar la variaci6n de volumen.
Volumen real trabajado 18 000 horas maquina

Volumen presupuestado 20 000 horas maq uina
Diferencia de volumen 2 000 horas m aquina
X
Tasa unitaria fija de costos fijos $1,50
En conclusi6n , la suma de la variaci6n del presupuesto y de! volumen o capacidad

explica la subaplicaci6n de cargos indirectos de fabricaci6n que se origin6 en nuestro
ejemplo por $9 000,00.
CARGA FABRIL REAL , __ ·"·-.J~~RGA FABRIL APLICADA SUBAPLICACl6N
Fija $30 000,00 Fija $27 000,00 $3 000,00

Variable 51 000,00 Variable 45 000:00 6 000,00
$81 000,00 $72 000,00 •. . · • $9 000,00

105
6.2 Tratamiento de las variaciones poco significativas

Respecto de] tratamiento de las variaciones poco significativas que se presentan en cada
periodo, entre los cargos indirectos incurridos y aplicados a la producci6n, existen tres
criterios que, a continuaci6n , se explican.
• Primer criteria: hacerla repercutir en el balance de situaci6n

Las variaciones poco significativas deben afectar el estado de resultados de] mes en
que se origin6; sin embargo, com a no existe la certeza de que el total de la producci6n
procesada haya sido vendida, y ademas, se hace referencia a un periodo intermedio del
ejercicio, es probable que, en los meses subsecuentes, se presenten nuevas diferencias
en observaci6n de cargos indirectos. Estos ultimos pueden aumentar la diferencia ac-
tual; coma tambien la pueden compensar, o disminuir.
En este mismo orden de ideas, no es recomendable que se afecten mensualmente las

cuentas de resultados por la diferencia en absorci6n de indirectos. Por el contrario, tal
movimiento, unicamente, se debe operar al finalizar el ejercicio. Mientras tanto en los
balances que se elaboren peri6dicamente, el saldo que arroje la cuenta de cargos indi-
rectos sabre o subabsorbidos se presenta com a complementaria de inventarios. Si es
deudor se suman al parcial de producci6n en proceso mas articulos terminados. Si el
saldo es acreedor se restan del mismo parcial.
BALANCE DE SITUACl6N AL 31 OCTUBRE DE 20X9
Activo corriente
Efectivo en caja y bancos $78 000,00

C uentas por cobrar 125 000,00
lnventarios: 802 500,00
M ateriales y suministros 125 000,00
Productos terminados 450 000,00
Productos en proceso 225 000,00
M as: (1 )
Subaplicaci6n costo fijos (CF) 2 500,00
Gastos pagados por anticipado: 25 000,00
Suma el activo corriente $1 03 1 0 00,00
(1 ) Menos: sobre aplicaci6n CF
El razonamiento que justifica el primer criteria, es el siguiente: si el saldo es deudor (o

sea, si se tiene el caso de cargos indirectos subabsorbidos), significa que la producci6n
ha dejado de recibir pane de los cargos indirectos en que se incurri6. Por lo tanto a la
producci6n en proceso y a los articulos terminados se les debe agregar esa proporci6n
de cargos indirectos incurridos que no habian sido asignados.

Ahora bien , si el saldo es acreedor, es decir, si se tiene el casa de cargos indirectas sa-
breabsorbidas, significa que se le ha cargada a la producci6n una cantidad excesiva de
cargos indirectas en relaci6n con las incurridos; par consiguiente, a la producci6n en
procesa y a los articulos terminados habra de restarles la cantidad de indirectos carga-
dos en exceso.
Una vez terminado el ejercicio , si se razona conveniente que la diferencia neta en absor-
ci6n de indirectos inOuya sobre los resultados, el saldo que arroje la cuenta de cargos
indirectos incurridos se traspasa, ya sea al cargar a al abandonar la cuenta de costos
de ventas. Se advierte que en el estado de perdidas y ganancias que se formule al final
del ejercicio, despues de registrada este ajuste, el rengl6n de costos de ventas debe
presentarse desglosado. Por una pane, se indica el gasto original del costo de ventas y;
por otra, aumenta o se resta, segun el caso, el importe de los cargos indirectos sub o
sobreabsorbidos durante el ejercicio.
• Segundo criteria: indica que las variaciones son un complemento al costo de la

mercaderia vendida
Este punto de vista se basa en el hecho de que, normalmente, las empresas industriales
venden la mayoria de los articulos elaborados, sin mantenerlos en sus inventarios mas
de un corto lapso . No obstante, no se recomienda traspasar contablemente las variacio-
nes periodo a periodo, sino hasta finalizar un ejercicio contable completo.
ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO...... ....... .
Ventas de mercaderia $562 500,00

Menos:
Cosio mercaderia vendida, normal 168 750,00
Mas: (1)
Subaplicaci6n costos fijos (CF) 2 500,00
Cosio mercaderia vendida real 166 250,00
Utilidad bruta en ventas 396 250,00
Menos:
Gastos administrativos 140 625,00
Gastos de ventas 84 375,00
Gastos financieros 56 250,00 281 250,00
Utilidad neta antes de impuestos $115 000,00
(1) Menos: sobre aplicaci6n CF

• Tercer criteria: las variaciones deben considerarse un gasto de operaci6n

Las variaciones entre los cargos indirectos reales y los aplicados deben considerarse
como un gasto de operaci6n. Este es un criteria similar al anterior, solo que repercute
en los resultados despues de que se ha determinado la utilidad bruta; es decir, las bases
tecnicas de este punto de vista son :
• La mayoria de la producci6n elaborada se vende.
• Para una mejor interpretaci6n de la eficiencia operativa industrial, las variaciones

se deben presentar despues de determinar la utilidad bruta.
ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO..............
Ventas de mercaderia $562 500,00

Menos:
Costo mercaderia vendida real 168 750,00

Menos:
Gastos financieros 56 250,00 281 250,00
Mas: (1)
Subaplicaci6n costos fijos (CF) 2 500,00
Utilidad neta antes de impuestos $115 000,00
Menos: (2) sobreaplicaci6n CF
6.3 Variaciones significativas que afectan

los resultados o la posici6n financiera
Cuando en un mes determinado se observe que las variaciones tienen un importe cuyos
porcentajes de tolerancia considerados como normales por la empresa se exceden , es
necesario realizar un estudio el cual precise las causas que han motivado esa variaci6n
extraordinaria. Las causas que originan que los cargos indirectos se mantengan sub o
sobreabsorbidos, se efectuan por medio de las variaciones de presupuesto y las de vo-
lumen o capacidad ya antes explicadas.
Las causas principales que pueden generar variaciones importantes pueden ser, entre
otras, las siguientes:
• Errores en las tecnicas seguidas o en la informaci6n utilizada para formular los

presupuestos (de cargos indirectos o de unidades base) que se usan para estable-
cer la cuota predeterminada.

• Modificaciones sensibles en el volumen de producci6n real, en relaci6n con las
previstas que, consecuentemente, modifican las unidades base reales respecto de
las predeterminadas.
• Ahorros o erogaciones excesivas que modifiquen las cargos indirectos reales en

relaci6n con las presupuestados.
• Modificaci6n en las precios, cuotas o tarifas de las diversos conceptos que inte-
graron las cargos indirectos.
El proceso que se le aplique a la variaci6n dependera de! caracter que tenga la causa que
la origina; es decir, el tratamiento de la variaci6n sera distinto si la causa tiene caracter
ii
accidental o si lo tiene permanente.
En caso de que se trate de una circunstancia accidental, esta impacta las erogaciones en
el volumen de producci6n, en ambas, o en una sola. No hay raz6n alguna para que el
volumen influya en el costo de las articulos procesados, ya que par principio el costo
de un articulo debera estar integrado par todas aquellas erogaciones necesarias para
producirlo, mas una pan e proporcional de las erogaciones generales en la medida que
se beneficie con ellas.
Sise observan con detalle las cuestiones que se citan coma ejemplos de causas extraor~
dinarias de variaci6n , (explicadas en el punto 6.3), se notara que no son esenciales para
producir las articulos, ni provocan beneficio a la producci6n. Esto conduce a sugerir
que una variaci6n relativamente importante que se presente en un mes determinado,
debido a una causa extraordinaria, afecta las resultados del mes en que surgi6, sin mo-
dificar el costo de las articulos procesados.
Cuando la variaci6n en absorci6n de cargos indirectos se genera por deficiencias en

el disefl.o de los presupuestos o en cambios sustanciales en elementos permanentes,
lo que sucede es que, a partir de ese momenta (el cambio de circunstancias), la cuota
predeterminada que se ha utilizado ya no refleja la proporci6n de cargos indirectos que
debe absorber cada unidad base, la cual da lugar a dos interrogantes:
• LQue hacer con la cuota para las meses subsiguientes?
• LQue hacer en el mes especifico en el cual surge la variaci6n en absorci6n , la cual

es considerable, yes provocada par el empleo de esa cuota inadecuada?
Por lo que se refiere a la primera pregunta, si se esta seguro de que la cuota en uso
es inadecuada no solo en el mes, sino en las meses subsiguientes, lo que procede es
modificar la cuota. Para ello habra que restaurar los presu puestos de cargos indirectos,
de producci6n y de las unidades base, en funci6n de! periodo que falte por transcurrir
para el fin de! ejercicio o de! plaza que se haya elegido al operar la cuota predetermina-
da. Dicho de otra manera, se obtiene una nueva cuota, la cual debe estar en funci6n de
situaciones actualizadas y servira para la aplicaci6n de cargos indirectos en las meses
subsiguientes.

Respecto al problema de la variaci6n en cargos indirectos que surgen en un mes o meses

de aplicaci6n por circunstancias permanen tes, el importe de clicha variaci6n representa
un costo incurrido, el cual la producci6n no ha absorbido; por tanto, debe corregirse el
error, a fin de que esta sea pan e de! costo. En algunas ocasiones, para lograr lo anterior
las empresas suelen hacer lo siguiente: '
Una vez calculado el presupuesto de cargos indirectos referente a los meses subsi-
guientes y antes de dividirlo entre las unidades base presupuestadas tambien para tales
meses, se le agrega al total de! presupuesto revisado de cargos indirectos el importe de
la variaci6n desfavorable en absorci6n (o se le resta , en caso de que sea favorable). Con
esto, al momenta de dividir la suma algebraica obtenida entre las unidades base presu-
puestadas, resulta una cuota predeterminada que incluye la cuota revisada de acuerdo
con las circunstancias actuales, y la variaci6n bajo o sobreabsorbida anteriormente.
Carga fabril presupuestada mas subaplicaci6n o menos sobreaplicaci6n Tasa aplicaci6n de c arga fabril
Volumen de producci6n estimado corregida
Mediante el empleo de esta nueva cuota modificada, se logra que, en los meses subsi-
guientes, se presenten variaciones en sentido inverso a las de! mes de la variaci6n. Asi
se logra artificialmente una nivelaci6n paulatina entre los bajos y los sobreabsorbidos,
de ta! manera que, al final de! ejercicio, se reduzca la variaci6n a una cantidad minima,
y que pueda traspasarse al costo de lo vendido.
Este procedimiento es bastante practico en su funcionamiento , pero tiene la gran des-

ventaja de que distorsiona el costo unitario de los articulos procesados en los ultimas
meses, en vista de que no unicamente se deben recibir los cargos indirectos de! mes,
sino que ademas se absorberan los no cargados a la producci6n en los primeros meses.
En otras palabras, el costo unitario de ese mismo articulo producido de cargos indi-
rectos, en los primeros o en los u ltimas meses, tendra una diferencia notable. Ambos
costos son incorrectos, pues al de la producci6n, en la primera etapa, le falta (algebrai-
camente) una proporci6n de cargo indirecto que, en justicia, deberia corresponderle,
mientras que al de los procesados en la segunda etapa le sobran, a su vez, una propor-
ci6n de los cargos indirectos que no le corresponden.
La resoluci6n tecnica correcta que se debe adoptar, cuando se presen ta una variaci6n
considerable en la absorci6n de cargos indirectos y se determina que esta motivada por
situaciones normales distintas de las previstas originalmente y que pueda prevalecer en
los meses subsecuentes, consiste en lo siguiente:
En primer lugar, se debe realizar los estudios necesarios para que, con los presupU:estos
revisados de cargos indirectos, de producci6n y de unidades base, se fije una nueva
cuota predeterminada, para utilizarse en la aplicaci6n de cargos indirectos de los meses
posteriores.

En cuanto a la variaci6n por cargos indirectos, estos deben in0uir con la ayuda de una
eabsorci6n en el costo de los aniculos procesados en el mes en que surgi6 ta! variaci6n ,
rues ya qued6 ampliamente demostrado que es improcedente que in0uyan en el costo
p d .
de articulos procesa os en meses postenores.
Esa reabsorci6n se lleva a cabo por media de una cuota complementaria, la cual se fija
dividiendo el importe de la variaci6n (sabre o subabsorbido) entre las mismas unidades
base que se utilizaron para hacer la aplicaci6n original en el mes correspondiente. Pos-
teriormente, se multip lica la cuota suplementaria determinada por las unidades base
correspondientes a cada late de producci6n procesado, para complementar la porci6n
de cargos indirectos que corresponde a cada uno de estos.
0
Como es l6gico suponer, una pane de los aniculos que se procesaron durante el mes ::,
.:!:
se encontrara aun sin acabar; y otra pane, finalizada y, en consecu encia, estara en el al- a.
(U
macen de articulos terminados, a su vez, probablemente, una pane ya se haya vendido. (.)
Por consiguiente, la reabsorci6n de los cargos indirectos de fabricaci6n, sub o sobreab-
sorbidos debe quedar distribuida entre la producci6n que se encuentra aun en proceso
contra la cuenta de lnventario en Proceso-Carga Fabril , la que ya se termin6 pero aun
no ha sido vendida; contra la cuenta de Inventario de Productos Terminados; y la que
ya se vendi6 contra la cuenta Costa de la Mercaderia Vendida.
A continuaci6n se muestra, este asiento diario, suponiendo que se 01igin6 una subapli-
caci6n de carga fabril por la suma de $ 16 800,00
ASIENTOS DE DIARIO
DETALLE DEBE HABER
lnventario de productos terminados $62 500,00

( Productos terminados sin vender)
lnventario de productos en proceso (costo fabril) 10 200,00

( Productos sin terminar)
Costo de mercaderia vendida 95 300,00

(Productos vendidos)
Subaplicaci6n de carga fabril $168 000,00
Para liquidar una subaplicaci6n de carga fabril, esta se redistri-

buye entre la producci6n terminada, en proceso y el costo de la
mercaderfa vendida.
De resultar una sobreaplicaci6n , este asiento se haria a la inversa. A continuaci6n , se

muestra una figura que describe dicha problematica.

111
Capitulo 2. Camposici6n de las Costas
Variaciones significativas en los cargos indirectos de fabricaci6n

que afectan los resultados o la posici6n financiera de la empresa
Meses del ano

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Calculo de las tasas de aplicaci6n de carga fabril para el siguiente afio
Subaplicaci6n
Carga fabril aplicada en el periodo ( • 1-------------------------------------•
Carga fabril real incurrida en el periodo
l,Oue hacer con dicha c uota para los siguientes meses?
l,Que hacer en el mes especffico cuando se detecta la variaci6n en la absorci6n de carga fabril?
Figura 27. Variaciones significativas
6.4 Caracteristicas de una buena tasa de aplicaci6n de carga fabril

A continuaci6n , se enlista 5 caracteristicas de la aplicaci6n de una carga fabril:
1. Facilmente computable, es decir, que su calculo no sea muy laborioso.
2. Econ6mica en su uso al aplicarla a la producci6n , o sea, que no requiera de mu-

cha informaci6n para asignarla.
3. Vinculada con el factor tiempo involucrado en los cargos indirectos de fabrica-

ci6n.
4. Computada a base departamental.
5. Razonablemente exacta, o sea, representativa de los costos estimados de carga

fabril aplicados a la producci6n.
El sistema de costos por 6rdenes especificas u 6rdenes de trabajo lo utilizan las empre-
sas cuyo sistema productivo permite lotificar la producci6n y en el cual se registran los
materiales directos conforme se consumen ; para ello se usa el formula:rio de requisicio-
nes de materiales.
112 Costas Gerenciales Cantabilidad Administrativa a de Gesti6n

u vez, la mano de obra directa se controla, por medio del formulario denominado
5
orte Individual de Tiempo Diario. Para su registro contable, se resumen , en forma
:!anal O diaria, dependiendo del volumen de las requisiciones y de las boletas de re-
orte diario de tiempo. Con base a esta informaci6n, se preparan los asientos de diario
orrespondientes y anteriomente explicados.
rin caso de que la empresa utilice un sistema de costos inforrnatico, los materiales direc-
fos, una vez, que salen del almacen de materiales y suministros, en forma automatica,
.Q
se cargan a cada una de las 6rdenes de producci6n en los cuales se utilizan, se descarga, ::J
tambfen, en forrna automatica, la cuenta denominada lnventario de Materiales y Sumi- .:!::
a.
l\istros, a traves <lei modulo de inventarios. ~
(.)
'':,,.",;t:~: ~~•Y(•~ · "·"~'1;,1'l~\,\}l/J.~{:11i ' .~{ ,: ;•.~l;'f,:;/•• ~ p('/;~l.'~;v,i~;,·~ !~;•,')'" ·,,," :1
(Ver figura ,,,25): ~i~~~ ~e .c~·s,~~.)>~r:.<?~~~tj~~:es·p·~-~~~~~a~. . . ,. ,,!,.If.,:

, ;, ,l....:;r,r\l:il.,> ,,; ,u:,: ~--• .,fo'.~.iJti~:½-i~r!f'-"i•\t\'.t\ :~- '.J,,i,h\~J.i!" '·" $":.!OHV\i.t ~, • .•; rl~JJ;U,,~. •~ ,,,j ~ '- ,,
1' J ~(
Con respecto a la mano de obra directa, cada uno de los obreros marca, por medio de
tarjetas electr6nicas, la hora y el numero de la orden en que vaya a empezar a trabajar,
asf como la hora en que termin6. Este reloj marcador se encuentra conectado al sistema
de planillas, el cual identifica al trabajador y, de acuerdo con el salario por hora que
tenga registrado, se asigna automaticamente el segundo elemento del costo de produc-
ci6n, o sea, la mano de obra directa. Estos registros contables se introducen en tiempo
real en las diferentes terminales ubicadas dentro de la planta, las cuales alimentan, en
forma automatica , las diferentes 6rdenes de producci6n .
Con respecto a los cargos indirectos de fabricaci6n , estos se asignan a cada una de la 6r-
denes de producci6n, ya sea sobre su base real, o bien sobre una base predeterminada,
segun se explic6. Conforme se acaban las 6rdenes de producci6n, determina el costo
total de la orden; y por simple division respecto de la cantidad fabricada , se determina
el costo unitario correspondiente y se acredita de la cuen ta de lnventario en Proceso,
el costo de los materiales utilizados, la mano de obra directa empleada y los cargos
indirectos de fabricaci6n asignados, se debita a la cuenta de lnventario de Productos
terminados. Cuando se venden, se carga la cuenta de! Costo de la mercaderia Vendida
con credito a la cuenta denominada lnventario de Productos Terminados.
En la siguiente figura 2 7, se presenta el mecanismo elemental de las cuentas del costo

de producci6n, bajo el enfoque de un sistema de costos por 6rdenes especificas . Se
utilizaron tasas de aplicaci6n predeterminadas de carga fabril.
Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 11 3

.....
..... ()
~ D>
"O
Diagrama del mecanismo elemental del sistema de costos f
0
Sistema de 6rdenes especificas parcialmente predeterminado !"
b'
3
"§
ff
Funci6n compra o:
Funci6n producci6n Funci6n distribuci6n :::,
a.
(1)
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Facturas de proveedoreso
foraneos, erogaci6n - --•
de compra
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.mercaderia v~
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Activos fijos1
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depreciaciones_) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -•
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Cargos incirectos J
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Cargos indirectos
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Variaci6n carga fabril
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en
g Producci6n en proceso
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s· primas ·-------------------------------------------------------------------------------•
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Mano de --------------------------------------------------------•
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obra directa
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::::,
Cargos
indirectos ·--------------------------------•
•
I
6rc:ten de producci6n
Material Mano Carga
directo deobra fabril
I
:, __________ ______________ __J------------1------------1-----•
l--------------------------------------------------~------------~----•
·--------------------------------------------------------------------------~-----•
......
(J'1
Figura 29. Cuentas del costo de producci6n, bajo el enfoque de un sistema de costos por 6rdenes especfficas
Capftulo
Ill
Capitulo 2. Composici6n de los Costus
6.5 Departamentalizaci6n de los costos indirectos de producci6n

Cuando una empresa elabora mas de un producto, es importante que los costos indi-
rectos de fabricaci6n se les asignen a los departamentos o centros de costos producti-
vos, a fin de identi ficarlos con las 6rdenes especificas en los cuales se trabajaron. Por lo
tanto, cuando se fabrican varios productos no es adecuado disponer de una tasa unica
de aplicaci6n , sino que se tengan valores especifi cos para cada uno de los departamen-
tos productivos.
Los costos indirectos de fabricaci6n estan compuestos por un conjunto rnuy heteroge-
neo de costos y se utiliza una sola tasa para asignar los indirectos a diferentes 6rdenes de
trabajo, sin importar en cual departamento se procesan. Estas resultaran distorsionadas
por el hecho de que algunos departamentos productivos pueden demandar mayores
costos que otros y; por lo tanto al aplicar una tasa (mica para toda la fabrica, algunas
6rdenes de producci6n subsidien costos indirectos que deberian asumir otros productos
que consumen mayores costos. Tarde o temprano mostrara costos unitarios de produc-
ci6n err6neos que, a su vez, obligaran a tomar decisiones estrategicas incorrectas.
El uso de una tasa (mica podria generar una asignaci6n incorrecta de los cargos indirec-
tos de manufactura a los productos, lo cual puede ocurrir debido a que algunos depar-
tamen tos causan mayores costos que otros. Por lo tanto, el efecto en los costos unitarios
se debe correlacionar, de manera adecuada , con el consumo de los recursos indirectos
erogados, siguiendo el principio de causa-efecto, es decir: Lque causa un costo?, y LCual
es el efecto en el costo unitario?
Es posible, por ejemplo, que algunos productos, a causa de presentar costos distorsio-
nados, se vendan a precios menores que los competidores y que, en otras, se oferte a
un precio mayor. Por otro )ado, el uso de una tasa (mica para toda la fabrica implica un
(mico criteria de reparto (horas hombre o horas maquina), en vez de varias altemativas
si la planta estuviera estructurada por secciones o departamentos.
Un departamento de servicio es un centro auxiliar que presta servicios a los produc-

tivos y a otros departamentos de servicios. Entre los ejemplos de estos, tenemos: la
bodega de materiales, el taller de mantenimiento, el de control y de programaci6n de la
producci6n , el departamento de costos, el de vigilancia y de mantenimiento de zonas
verdes.
Un departamento productivo (tambien llamado departamento de linea) es en el cual se

ejecuta la transformaci6n de la materia prima en un producto terminado, al agregarle
costos de conversion .
Como se ha explicado, una de las caracteristicas de los costos indirectos de fabricaci6n

es su dificultad de rastrearlos hasta el producto final. Si a esto le adicionamos que algu-
nas empresas suelen tener lineas complicadas de producci6n o procesos complejos de
manufactura, resulta sumamente dificil lograr una asignaci6n exact~ del costo indirecto
de fabricaci6n a cad.a uno de los productos.

El tema de la rastreabilidad de los costos indirectos de fabricaci6n ha sido discu tido
ampliamente por los economistas, ingenieros industriales, financieros y por los propios
contadores de costos. Se ha concluido que este es uno de los problemas que hacen
inexacta y subjetiva a la contabilidad de costos. No obstante, al elegir las bases para
los prorrateos de los cargos indirectos de fabricaci6n, se aplica el principio de! origen
y beneficio que enuncia: todo departamento, toda orden, toda unidad o todo pe1iodo
que origine un costo debe absorberlo, en la medida en que se beneficie por el. De la
habilidad y de buen criteria con que se aplique este principio , el problema de la in-
exactitud, en la asignaci6n de los indirectos de fabricaci6n a los productos, sera resuelto
tecnicamen te.
Para el calculo de las tasas de aplicaci6n de carga fabril en forma departa mentalizada,
se deben seguir los siguientes pasos de implementaci6n :
a) Preparar un estudio de la fabrica tomando en cuenta su division organizacional y

la experiencia de dos tipos de departamentos: los productivos donde la materia
prima sufre transformaciones en sus caracteristicas fisicas o quimicas para fabri-
ii
car un producto y los de servicio que brindan apoyo a los productivos.
Ejemplos de los departamentos de servicios estan , entre otros, el taller de man-

tenimiento, la bodega de materiales, el control de calidad , el de ingenieria y
planeaci6n de la p roducci6n , el de servicios generales, que contempla el mante-
nimiento de areas verdes y vigilancia de la planta, la oficina de costos; en algunas
empresas, el departamento de proveeduria es considerado como un departamen-
to de servicio.
b) Preparar y aprobar una lista de las bases que se utilizaran en los distintos prorra-
teos primarios, secundarios y finales de los diferentes rubros de los cargos indi-
rectos de fabricaci6n. Cada empresa en particular, atendiendo las caracteristicas
peculiares de su organizaci6n, requerira de un criteria individual al elegir cada
una de las bases que se emplearan. Se debe aplicar, con buen criteria, el principio
de origen-beneficio, para lograr una correcta distribuci6n de los cargos indirectos
de fabricaci6n.
c) Estimar el volumen de producci6n que trabajara cada uno de los departamentos

productivos sobre las bases en que se vaya aplicar a la producci6n los costos de
la carga fabril. Este volumen de producci6n se puede trabajar a diferentes niveles
de capacidad, entre los que tenemos:
Capacidad total o ideal de la fabrica

Parte de! supuesto de que las personas y las maquinas trabajan a un 100% de su capa-
cidad , es decir, la fabrica trabaja al maximo de su capacidad operativa y con la maxima
eficiencia. En consecuencia, el uso de esta capacidad tendra como resultado una carga
fabril aplicada mucho menor que la carga fabril real, tomando en cuenta que el volu-
men de producci6n real por trabajar sera menor de! que se estim6 laborar.

Capitulo 2. Composici6n de los Costas
Capacidad practica o normal

Este nivel de capacidad es mas realista , par cuanto incluye las deficiencias humanas
naturales, como enfermedades, estado animico de las trabajadores, necesidades biol6-
gicas, fallas en el Ouida electrico, deficiencias y desperfectos en las maquinas, etc.
_......~ ) ' En parses desarrollad os donde se produce mayor capacid ad que el nuestro, se ha estableci-
11111...\1 I) do que las industrias producen un promedio de 80%. En Costa Rica, se estima entre 60%
~- a 70% de capacidad promedio.
~}
Volumen de ventas real previsto

Este nivel de capacidad se calcula par un periodo de un an.a o menos; es un metodo a
corto plaza, el cual se basa en el volumen de producci6n necesario, a fin de satisfacer
la demanda de ventas para el siguiente periodo.
Este nivel de capacidad puede calcularse, par ejemplo, de la siguiente manera:
lnventario final deseado 10 000 unidades

Ventas estimadas 80 000 unidades
Total por fabricar 90 000 unidades
Menos:
lnventario inic ial 30 000 unidades
Volumen real previsto 60 000 unidades
Este procedimiento es una medida de eficiencia a corto plaza y no toma en cuenta las
oscilaciones tipicas de la demanda de las ventas, en cambio las dos metodos anterio-
res, abarcan, un numero suficiente de an.as, con el prop6sito de equilibrar las oscila-
ciones tipicas de la demanda de las ventas; par lo tanto, son una medida de eficiencia
a largo plaza.
d) En funci6n del volumen de producci6n que se estime trabajar en el siguiente

periodo de costos, se presupuesta la carga fabril por un lapso, generalmente, de
un an.a, para toda la fabrica. Es recomendable separarla en sus componentes fij os
y variables.
e) La distribuci6n primaria se efectua. Consiste en asignar los diversos rubros de

las cargos indirectos de fabricaci6n presupuestados, hacia las departamentos de
servicio y productivos. Para ello se asignan cada uno de estos, ya sea en forma
directa, o bien par media de prorrateos.
El contador de costos debe efectuar una distinci6n entre costos directos e indi-
rectos. Esta distinci6n depende del grado de agregabilidad o de asignabilidad de
las diferentes rubros que componen la carga fabril, es decir, determina las costos

indirectos que pueden ser asignados directamente a los distintos departamen tos
(productivos y de servicios) y que costos tendran que ser prorrateados entre esos
departamentos.
Para hacer esa distinci6n , se deben separar los cargos indirectos de fabricaci6n en
costos directos e indirectos. Los costos directos no tienen que prorratearse entre
los diferentes departamen tos, ya que se originan en el proceso o trabajo corres-
pondiente y se pueden asignar claramente a ese departamen to. Los costos indi-
rectos, por el contrario, son costos comunes que se crean en dos o mas centres
de costos, por lo que se deben prorratear, partiendo de alguna base equitativa de
distribuci6n . Por ejemplo, el area que utilice cada departamento, el numero de
trabajadores, el consume en kW/hora de energia electrica, o bien metros cubicos
de agua, la inversion en maquinaria y equipo, etc.
0 El prorrateo secundario se efectua. Consiste en distribuir la carga fabril presu-

puestada asignada a los departamentos de servicios en el paso an terior hacia los
departamentos productivos. Tradicionalmente, las empresas han utilizado tres
ill
opciones basicas para realizar esta distribuci6n , las que se explican a continua-
ci6n:
• Metodo asignaci6n directa

Bajo este metodo, los costos de los departamentos de servicios se distribuyen , unica-
mente, a los productivos. De esta manera, no se asignan los costos que un departamen-
to de servicios !es proporcionan a otros departamentos de servicios.
Metodo directo
Departamento Departamento
de servicios N.0 1 -------------------------------• productivo N.0 1
---- ---........
-------------•
------·
Departamento ______________________________ -• Departamento
de servicios N.0 2 productivo N.0 1
Figura 30. Metodo de asignaci6n directa

• Metodo de asignaci6n escalonada o secuencial

Este metodo tiene una ventaja sobre el anterior, ya que reconoce cuando un departa-
mento de servicio le proporciona servicios a otros; por lo tanto, los costos de los de-
partamentos de servicios se distribuyen entre los otros departamentos donde se hayan
prestado sus servicios.
La regla que se utiliza para efectuar esta distribuci6n es la de cerrar, de primero, el

importe del departamento de servicios que mas servicios brindan a los otros departa-
mentos; y luego, el que le siga en servicios. Si tal distinci6n no es posible o existe duda
sobre cual presta mas servicios, se debe cerrar de primero el departamento de servicios
que alcanza el importe mayor de costos. Sin embargo, este metodo falla en no recono-
cer los servicios mutuos que se pueden brindar los departamentos de servicios entre si.
Metodo escalonado
de servicios N.0 1 ------------------ --------- ----• productivo N.0 1
l ~~:: : : :::: : : : : : : : : : , --,, : : : : : : : : ::::

Departamento ____ ____ __ __________________ ---• Departamento
de servicios N.0 2 productivo N.0 1
Figura 31. Metodo escalonado o secuencial
• Metodo de asignaci6n reciproca o del algebra lineal

Este metodo emplea ecuaciones simultaneas para considerar que entre los departamen-
tos de servicios existen prestaciones mutuas; por lo tanto, es relativamente mas exacto
que los dos metodos anteriores. Ademas, proporciona una mayor exactitud que el esca-
lonado, pues reconoce la reciprocidad entre los departamentos de servicios.
Sin embargo, esta mayor exactitud se puede lograr si el nivel del servicio estimado de los
departamentos que se lo prestan mutuamente es valido. Este metodo se deberia emplear
para obtener una distribuci6n de costos mas precisa cuando se deben considerar deci-
siones complejas referentes a la fij aci6n de precio del producto o la fabricaci6n o compra
de el. Dado que este metodo es mas complejo y costoso de trabajar, se deberia utilizar
solo si el metodo escalonado no proporciona los refinamientos ni la precision necesarios
para una adecuada distribuci6n de los costos indirectos de fabricaci6n a los productos.

Metodo algebraico
de servicios N.0 1 ---- ----- ----------------------.. productivo N.0 1
, l -----------------------------.-----------------------•
I ----------------------------------- -------------------------·
Departamento
productivo N.0 1
Figura 32. Metodo de asignaci6n algebraico
g) El calculo de las tasas predeterminadas de carga fabril para cada departamento

productivo se hace dividiendo la carga fabril presupuestada para cada uno de
ellos, entre el volumen de producci6n estimado para cada departamento.
h) Finalmente, para asignarle a la producci6n los cargos indirectos de fabricaci6n,

debe establecerse alguna base equitativa de distribuci6n, segun las bases de apli-
caci6n de carga fabri l a la producci6n que, normalmente, se utilizan.
No suelen tomarse muchas bases de aplicaci6n de la carga fabri l en el prorrateo final ,

pero si es muy importante de tomar en consideraci6n que la base que se escoja este
directamente relacionada con el factor tiempo utilizado en la elaboraci6n de! producto,
con el prop6sito de que aquellos articulos que duren mas tiempo en fabricarse se Jes
asigne mayor monto de carga fabril que aquellos cuya duraci6n sea menor.
Bases de aplicaci6n de carga fabril

• De la unidad de producci6n
• Del costo de los materiales
• Del costo de la mano de obra directa
• Del costo primo
• De las horas de mano de obra directa
• Hora maquina
• Capacidad ociosa y capacidad en exceso

En los casos de las grandes empresas industriales, puede ocurrir que tengan instalacio-
nes de gran volumen y que ocupen gran espacio dentro de la plan ta , pero que, por ra-
zones de mercado, se tiene un estado de actividad latente o de inactividad permanente.
08 Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 121

A lo anterior se le conoce como la "capacidad ociosa o inactiva" de la empresa. El

contador de costos debe separar el costo de la "capacidad en exceso" y el "costo de la
capacidad ociosa".
• Capacidad ociosa
Es aquella capacidad de producci6n de una empresa que no se utiliza o que se subuti-
liza. Toda empresa para operar requiere de instalaciones, las cuales conforman su capa-
cidad para producir. Lo ideal es que estas sean aprovechadas en un 100%; sin embargo,
no siempre sucede, ya sea por falta de planeaci6n de la p roducci6n o por situaciones
ajenas al control de la empresa.
La capacidad ociosa constituye un costo de! producto, ya que le representa a la empresa

un alto costo financiero. Las instalaciones no utilizadas requieren de gastos por man-
tenimiento, deterioro, depreciaci6n de los actives y, posiblemente, queden obsoletas
antes de generar alguna renta a la empresa.
• Capacidad en exceso
La capacidad en exceso es un costo de! periodo, y se carga a una cuenta de perdidas
por capacidad en exceso, de ta! manera que le indica a la gerencia que debe actuar para
eliminar o, al menos, reducir las instalaciones que exceden lo que el depanamento de
ventas puede esperar vender a largo plazo. Para esa pane de las instalaciones existen-
tes que no puede reducirse, debe buscarse un uso alternativo, como venta de actives
que no se utilizan o bien alquilar pane de capacidad en exceso no utilizada, o bien
introducir una nueva linea de productos que cubria la capacidad en exceso que tiene
subutilizada.

I (
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C)
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en
Funcionamiento de un sistema de costos departamentalizado \
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Costos totales
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Materias
primas
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obra directs
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secundaria
Departamento ~
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serv1c1os productivos
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final
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''I
•
''I
◄ Utilizar criterios de
Producto 1 Producto 2 Producto 3 ... Producto "N" reparto para las distribuciones
..... Figura 33. Sistema de costos departa mentalizado

"'
w
Capftulo
~~
io~
Mesa de trabajo 7. El Mar S.A.
oo
Para ilustrar los pasos que se requieren para calcular las tasas departa mentalizadas de
carga fabril, a continuaci6n, se presenta el ejemplo de la empresa manufacturera EI
Mar S. A. (industria que se dedica a la fabricaci6n y empaque en bolsas de un tipo de
detergente). El proceso de manufactura se realiza en tres departamentos de servicios
llamados: oficina de costos; taller de mantenimiento y bodega de materiales; y tres de-
partamentos productivos: (mezcla, refinado y empaque).
El comite de presupuestos de la empresa ha preparado un estudio de fabrica como par-

te de su labor, para calcular las tasas predeterminadas departamentales de carga fabril
y para utilizarse en los p r6ximos doce meses de operaciones; se cuenta con la siguiente
informaci6n:
El volumen de producci6n que se estima trabajar en cada uno de los departamentos

productivos es siguiente:
Oepartame nto de mezcla 2 810 horas hombre

Oepartamento de refinado 3 806 horas hombre
Oepartamento d e empaque 1 814 unidades (bolsas)
Con base en dicho volumen de producci6n , se presupuest6 la siguien te carga fabril

(para efectos practicos nose separ6 en sus componentes fijos y variables):
CARGA FABRIL PRESUPUESTADA IMPORTE
Mano d e obra indirecta 25 000,00
Cargas sociales patronales 44 000,00
Oepreciac i6 n maquinaria y equipo 10 000,00
Mantenimiento y reparaciones 8 000,00
Seguros maquinaria y equipo 3 000,00
Total $1 16500,00
Adicionalmente, el comite de costos realiz6 un estudio de la fabrica, el cual se empleara

para el prorrateo primario. Se deben de tomar en consideraci6n las siguien tes bases:

-Materiales indirectos
Asignacion directa de $500,00, a la oficina de costos; $8 000,00 al taller
de mantenimiento; y $2 000,00 a la bodega de materiales.
-Mano de obra indirecta
Asignacion directa $10 000,00, a la oficina de costos; $7 000,00, al taller
de mantenimiento; y $8 000,00 a la bodega de materiales.
Cargas sociales patronales A razon de un 22% sobre el monto estimado de los salarios.
Depreciacion maquinaria y equipo Sobre la inversion en maquinaria y equipo de cada centro de costos.
Energia electrica Kilovatio-hora consumido en cada departamento.
Combustibles y lubricantes Horas maquina trabajadas en cada departamento.
Mantenimiento y reparac iones Horas hombre trabajadas en cada departamento.
Seguros Inversion en maquinaria y equipo que tenga cada centro de costos.
A continuaci6n se presenta el estudio de fabrica utilizado por el comite de costos y que

se empleara para los prorrateos primarios y secundarios de carga fabril
~)!A&S DE DISTRIBUCION
I
I OFICINA COSTOS ITAUER MM-lTENIMIENTO I BODEGA MATERIAi.ES I MEZCLA
DEPARTAMENTOS
I REFINADO I EMPAOUE
I
I TOTAL
ill
Materiales directos 85 000,00 95 ODO.OD 100 000,0D $28D 000,00
lnversi6n maquinaria 250 000,00 125 DOD.DO 425 000,00 500 000,00 750 000,00 $2 050 ODO.OD
yequipo
kW hora consumido 500,00 3 000,00 1 500,00 5 000,00 4 ODO.DO 3 000,00 $17 000,00
Horas maquina 210,00 940,00 850,00 710,00 $2 710,00
N.0 trabajadores 4,00 2,00 4,00 60,00 50,00 80,00 $200,00
Salarios estimados 10 000,00 7 ODO.DO 8 000,00 70 000,00 55 000,00 50 000,00 $200 000,00
La distribuci6n secundaria se efectua, en el siguiente orden, utilizando para este caso el

metodo escalonado y empleando las bases que se indican a con tinuaci6n:
Oficina de costos Partes iguales entre los demas departamentos.

Horas maquina trabajadas en cada departamento (productivos y
Taller de mantenimiento
de servicios).
Bodega de materiales Consumo de materiales directos que se estiman utilizar en cada

departamento productivo.
Las bases que se utilizan para aplicar la carga fabril a la producci6n son las siguientes:
las horas hombre para el departamento de mezcla, las horas maquina para el departa-
mento de refinado y las unidades empacadas para de! departamento de empaque.
A continuaci6n , se presenta el calculo de las tasas de aplicaci6n de carga fabril para el
siguiente periodo:
Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa ode Gesti6n

125
Distribuci6n primaria
CARGAS SOCIALES PATRONALES " DEPRECIACION MAQUINARIA YEQUIPO
44 000/200 000 X 10 0000 = $2 200,00 10 000/2 050 000 X O= $0,00
44 000/200 000 X 7 0000 = 1540,00 10 000/2 050 000 X 250 000 = 1220,00
44 000/200 000 X 8 0000 = 1 760,00 10 000/2 050 000 X 125 000 = 610,00
44 000/200 000 X 70 0000 = 15 400,00 10 000/2 050 000 X 425 000 = 2 073,00
44 000/200 000 X 55 0000 = 12 100,00 10 000/2 050 000 X 500 000 = 2 439,00
44 000/200 000 X 50 0000 = 11 000,00 10 000/2 050 000 X 750 000 = 3659,00
$44 000,00 $10001,00
ENERGIA ELfCTRICA COMBUSTIBLE YLUBRICANTES
7 000/1 7 000 X 500 = $206,00 9 000/2 710 X 0= $0,00
7 000/17 000,3000 = 1235,00 9 000/2 710 X 210= 620,00
7 000/17 OOOx 1 500 = 628,00 9 000/2 710 X 0= 0,00
7 000/17 000 X 5 000 = 2 059,00 9 000/2 710 X 940= 2 775,00
7 000/17 000 X 4 000 = 1 647,00 9 000/2 710 X 850= 2 509,00
7 000/17 000 X 3 000 = 1235,00 9 000/2 710 X 710= 2096,00
$7 010,00 $8000,00
MANTENIMIENTO YREPARACIONES SEGUROS DEMAQUINARIA YEQUIPO

--- 1,
8 000/2 710 X 0= $0,00 3 000/2 050 X0= $0,00
9 000/2 710 X 210= 620,00 3 000/2 050 X 250 000= 366,00
9 000/2 710 X 0= 0,00 3 000/2 050 X 125 000= 183,00
9 000/2 710 X 940= 2 775,00 3 000/2 050 X 425 000= 622.00
9 000/2 710 X 850= 2 509,00 3 000/2 050 X 500 000= 732,00
9 000/2 710 X 710= 2096,00 3 000/2 050 X 750 000= 1098,00
$8000,00 $3001,00
Distribuci6n secundaria
TALLER DEMANTENIMIENTO BODEGA DEMATERIALES
23 259/2 500 X 940= $8.745,00 15 751/280 000 X 85 000= $4.782,00
23 259/2 500 X 850= 7.908,00 15 751/280 000 X 95 000= 5.344,00
23 259/2 500 X 850= 6606,00 15 751/280 000 X 100 000= 5.626,00
$23.259,00 $15.752,00

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EMPRESA MANUFACTURERA EL MARS, A. ., '
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CALCULO DE LAS TASAS DE APLICACl6N FABRIL
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;;;· OEPARTAMENTO OE SERVIOOS OEPARTAMENTO PROOUCTIVOS
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:::,
RUBROS DE C'ARGA FABRIL
I BASES
CARGA FABR1L
ESTIMAOA I OFICINA COSTOS I TAl.lER MANlcNIMINETO I BODEGA MATERIAL.ES PROCESO MEZQAOO I PROCESO REANADO I PROCESO
EMPAOUE
s DISTRIBUCION PRIMARIA
g
g: Materiales indirectos OIRECTA 10500,00 500,00 8000,00 2 ODO.DO 0,00 0,00 0.00
a.
)>
a. Mano de obra indirecta OIRECTA 25000,00 10 ODO.DO 7 ODO.DO 8000,00 0,00 0.00 0.00
3
s· Cargas sociales patronales % I S I SAI.AAIOS 44 000.00 2200,00 1 540,00 1 760,00 15 400,00 12100,00 11 ODO.DO
~
§l Oepreciaci6n de maquinaria y eqtipo INVENTARIO MAOUINARIA YEOUIPO 10000.00 0,00 1 220.00 610,00 2 073,00 2 439,00 3 658,00
~-
0 Energia electrica kW/h CONSUMO 7 ODO.DO 206,00 1 235.00 618.00 2059.00 1647,00 1 235.00
a.
(1)
G> Combustibles y tubricantes hlMADIJtNAS 9000,00 0,00 697,00 0.00 3122.00 2823,00 2 358,00
Cl)
~
o: Mantenirriento y reparaciooes hiMADIJINAS 8000,00 0,00 620,00 0.00 2 775,00 2 509,00 2 096,00
:::,
$eg1J'OS: maQUinana y equipo INVENTARIO MAOUNARIA YEOUPO 3000,00 0,00 366,00 183,00 622.00 732,00 1 097.00
116 500,00 12 906,00 20 678,00 13171,00 26 051 .00 22 250,00 21444,00
DISTIIIBUCION SECUNDARIA
Oficina de costos PAATES IGUALES (12 906,00) 2 581,00 2581 .00 2 581.00 2581 ,00 2 582,00
Taller de mantenirriento HORAS MAOUNA 23 259,00
(23 259.00) 0,00 8 745,00 7008,00 6600,00
Bodega de materiales COSTOS MATERIALES OIRECTOS 15 752.00
(15 752.00) 4 782.00 5 344,00 5626,00
Total carga fabril estimada $116.500,00 $42 159,00 $38 083,00 $36 258.00
VOLUMEN DE PRODUCCION ESTIMADO 2810 3800 1814
TASAS APUCACION CARGA FABRIL ~ $15,00 $10.00 $20,00

Por cada hora hombre Por cada hora maqtina Por cada bolsa
empacada
NOTA: se ha procedido a redondear las

cijras
.....
N
-..J
Capftulo
A continuaci6n , se muestra un diagrama con las caracteristicas generales del Sistema

departamentalizado de carga fabril.
Caracteristicas generales del procedimiento

departamentalizado de carga fabril
Distribuci6n
primaria de Costos indirectos de fabricaci6n Varios centros 1
carga fabril de costos 1
I I I ' I I
I I o
> I I
,-- - --- - --- --- --- - -- - ---------' I I II I , _ '____________
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - .. ,
____ __ I
I> , , _____ ___ _______ .,. , I
o
'------ .. ,
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: :
I
• • • • •
I I '
•
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I I I I I I
Taller Bodega
• Oficina
costos mantenimiento materiales
Mezclado Refinado Empaque e
I
I
I
I
I I
'-----------------,------------~-----r------- ---------, ---~-------------~ I I
• • •
I I I
Distribuci6n
secundaria de
carga fabril • Mezclado Refinado Empaque
Horas Horas Unidades Varios bases

de distribuci6n
hombre maquina empacadas , • de costos
; I i
I I I
I I I
I I I
•
I I
• •
I
I I I
Tasa Tasa Tasa • Variastasas

I I
I I
• '
• •
'
I I I
Materiales directos
ymanode
obra directa
e 6rdenes de producci6n • Objeto del
costo
Figura 34. Caracteristicas generales del sistema departa mentalizado de carga fabril
Aplicaci6n de la carga fabril a la producci6n

a) Calculadas las tasas de aplicaci6n de carga fabril , a medida que se avance en la
producci6n, y conforme se conoce la base de aplicaci6n real de operaci6n, se uti-
liza la cuota predeterminada establecida. A la cuenta de Producci6n en Proceso
se ira asignado a los cargos indirectos aplicados a cada departamento productivo
o a cada proceso, con credito a una cuenta especial de cargos indirectos de fabri-
caci6n aplicados. Es conveniente, por medio de subcuentas, llevar el registro de
lo que se aplica a cada departamento productivo o proceso. ·

b) Conforme se incurra en los distintos conceptos de cargos indirectos de fabrica-
ci6n real, estos se acumulan a la cuenta de Cargos Indirectos lncurridos o control
de carga fabril.
c) El siguiente paso trata de determinar de la diferencia entre los cargos indirectos

efectivamente incurridos, y los que se acumulan en la cuenta de control de carga
fabril y los cargos indirectos absorbidos por la p roducci6n aplicada, de acuerdo
con tasas previamente establecidas. Para ello, se debe de realizar el siguiente
procedimiento:
• Una vez conocido el monto real de carga fabril incurrida durante un perio-
do determinado , se efectua la distribuci6n primaria, utilizando las mismas ·
bases empleadas cuando se determinaron las tasas de aplicaci6n de carga
fabril.
• Posteriormente, se realiza la distribuci6n secundaria utilizando el mismo me-
todo (directo , escalonado o algebraico), para lograr esta distribuci6n.
• El paso final es comparar de los cargos indirectos reales de fabricaci6n de cada
departamento productivo o proceso con los efectivamente aplicados a traves
del periodo. Asimismo, se ejecuta el analisis de las causas que originaron esas
diferencias, su interpretaci6n y el tratamiento al cual se decida sujetarse para
su liquidaci6n .
Mesa de trabajo 8 . El Mar S. A. (continuaci6n)
Para efectos de explicar c6mo se determina y analiza la sobre o subaplicaci6n de carga

fabril, se continua con el ejemplo de la compafiia manufacturera El Mar S. A., pero
empleando datos reales de operaci6n incurridos por la empresa durante el periodo
escogido y utilizando las tasas previamente calculadas, con base en los costos reales de
carga fabril incurridos durante el periodo y que se detallan a continuaci6n :
CARGA FABRIL REAL INCURRIDA IMPORTE
$ 10 200,00
no de obra indirecta
24 500,00
rgas sociales patronales 47 190,00
preciaci6n maquinaria y equipo 12 000,00
ergfa electrica
8 500,00
bustibles y lubricantes
9 800,00
8 600,00
3 100,00
$123 890,00_
08
Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n
129
Las bases reales de operaci6n para realizar la distribuci6n primaria y secundaria de car-
ga fabril, de acuerdo con el estudio de fabrica utilizado por el comite de costos, sobre
datos reales, se desglosa de la siguiente manera:
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS

OFICINA TALLER BODEGA
BASES UTIUZADAS MEZCLADO REFINADO EMPAOUE TOTAL
COSTOS MANTENIMIENTO MATERIALES
Materiales directos 600,00 7 500,00 2 100,00 $ 10 200,00
Material directo consumido 90 500,00 92 500,00 98 500,00 $281 500,00
Inversion en maquinaria 0,00 260 000,00 130 000,00 450 000,00 500 000,00 700 000,00 $2 040 000,00
kW/ h utilizadas 450,00 3 500,00 2 000,00 4 500,00 5 000,00 3 500,00 18 950,00
Horas maquina trabajadas 250 1 000 900 780 2 930,00
0
N. de trabajadores 5,00 3,00 4,00 62,00 55,00 75,00 204,00
Salarios pagados 9 000,00 8 000,00 7 500,00 75 000,00 60 000,00 55 000,00 $214 500,00
Para la distribuci6n secundaria, se utiliza el metodo escalonado. Los departamentos de

servicio se distribuyen en el orden que se indica con las siguientes bases de distribuci6n:
Oficina de costos Partes iguales entre los demas departamentos

Taller de mantenimiento Horas maquina reales trabajadas en cada departamento
Bodega de materiales Consumo de materiales directos reales utilizados en cada proceso
El volumen real de producci6n que se trabaj6 en cada proceso fue el siguiente:
Proceso de mezcla 2 900 horas hombre

Proceso de refinado 4 000 horas maquina
Proceso de empaque 2 100 unidades
Al utilizar las tasas de aplicaci6n calculadas al inicio del periodo, estas se multiplican par
el volumen real de producci6n y se determina la carga fabril aplicada a cada procesa.
A cantinuaci6n, se presentan las datas de calcula de la sobre a subaplicaci6n de carga

fabril a la producci6n; los asientos de diaria para registrar la carga fabril aplicada a la
producci6n ; la carga fabril real incurrida; las distribucianes primarias y secundarias de
carga fabril; y el asienta de diario para liquidar la sabre o subaplicaci6n , asi camo el
analisis de las causas que las originaron, por media de las variacianes de presu puestos
y la de volumen a capacidad.

.., -- ·- ...
0 . EMPRESA MANUFACTURERjfELWUfS:A: - .. . ~
I
5"'
"'
C'>
DETERMINACl6N DE LA CARGA FABRIL SUB O SOBREAPLICADA
"' METODO ESCALONADO
,il
:,
'"'
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------ --~- -~~---- ----- ----·--
.,;;- DEPARTAMENTO DE SERVIOOS
-- - DEPARTAMENTD PRODUCTND
0
0
::,
s
g
AUBAOS DE CARGA FABPJL
I 8,6SES CARGA FABRIL REAL I ORONA COSTOS I TALLER MANTENIMlNETO I BODEGA MATERIALES PROCESO MEZQ.ADO I PROCESO
P.EFINAOO I
PAOCESO
EMPAOU:
a:
"'
a. DISTRIBUCION PRIMARIA
►
C.
3 Materiales indirecios DIRECTA 10 200.00 600,00 7 500,00 2 100,00 0,00 0.00 0.00
5·
~ Mano de obra irdirecta DIAECTA 24 500,00 9 CXXJ,00 8 CXXJ,00 7 500,00 0,00 0.00 0.00
a<" Cargas sociales patronales % I S/ SAI..AAOS 47 190,00 1 980,00 1 760,00 1650.00 16 500.00 13 200,00 12 100,00
"'0 Dep,eciaci6n de maquinaria y equipo INVENTARIOMAOUINARIA YEOUIPO 12 CXXJ,00 0,00 1 529,00 765,00 2 647.00 2 941.00 4 118.00
C.
"'
G) Energa el~tnca kWhl CONSUMO 8500,00 202,00 1570,00 897,00 2018,00 2 243,00 1 570,00
"'S!?. Combustibles y lubricames tvMAOUINAS 9800,00 0,00 836,00 0,00 3 345,00 3 010,00 2 609,00
5:
::,
Mamenimiento y reparaciones h/MAOUINAS 8600,00 0,00 734,00 0,00 2 935,00 2 642,00 2 289.00
Seguros: maQuinaria y eQllDO INVENTARIOMAOUINARIA YEOUPO 3 100,00 0,00 395,00 197,00 684,00 760.00 1064,00
123 890,00 11 782,00 22 324,00 13109.00 28 129,00 24 796,00 23 750,00
DISTR1BUCl0N SECUNOARIA
00:inadecostos PARTES IGUALES (11 782,00) 2356,00 2356.00 2 356.00 2 357,00 2 357,00
Taller de mantenimiento HORAS MAOUINA 24 680,00
(24 680.00) 0,00 9 209.00 8288.00 7 183,00
Bodega de materiales COSTOS MATEAIALES DIRECTOS 15465,00
(15 465.00) 4 972,00 5 082,00 5411.00
Total carga fabril real $123890,00 $44 666.00 $40523.00 $38 701.00
Total carga fabril aplicada $125 508.00 43 509.00 40024,00 41 975.00
Sub-(sobre)aplicacion carga fabril

($1 618.00) $1 157,00 $499.00 ($3 274,00)
.....
w
.....
Capftulo
Distribuci6n primaria
CARGAS SOCIALES PATRONALES

7 190/214 500 X 9 000 = $1 980,00
47 190/214 500 X 8 000 = 1 760,00
47 190 214 500 X 7 500 = 1 650,00
47 190 214 500 X 75 000 = 16 500,00
47 190/214 500 X 60 000 = 13 200,00
47 190/214 500 X 55 000 = 12 100,00
$47 190,00
Calculados a raz6n de un 22% sobre los salaries pagados
DEPRECIACl6N MAQUINARIA Y EQUIPO

12 000/2 040 000 XO= $0,00
12 000/2 040 000 X 260 00 = 1 529,00
12 000/2 040 000 X 130 000 = 765,00
15 000/2 040 000 X 450 000 = 2 647,00
16 000/2 040 000 X 500 00 = 2 941,00
17 000/2 040 000 X 700 000 = 4 118,00
$ 12 000,00
Calculado sobre la inversion en maquinaria y equipo
ENERGIA ELECTRICA
8 500/18 950 X 450 = $202,00
8 500/18 950 X 3 500 = 1 570,00
8 500/18 950 X 2 000 = 897,00
8 500/18 950 X 4 500 = 2 018,00
8 500/18 950 X 5 000 = 2 243,00
8 500/18 950 X 3 500 = 1 570,00
$8 500,00
Calculado sobre la base de los kW/horas consumidos
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
9 800/2 930 X O= $0,00
9 800/2 930 X 25 0 = 836,00
9 800/2 930 X O= 0,00
9 800/2 930 X 1 000 = 3 345,00
9 800/2 930 X 900 = 3 010,00
9 800/2 930 X 780 = 2 609,00
$9 800,00
Sobre la base de las horas maquina trabajadas

MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
8 600/2 930 X 0 = $0,00
8 600/2 930 X 250 = 734,00
8 600/2 930 X 0 = 0,00

8 600/2 930 X 1 000 = 2 935,00
8 600/2 930 X 900 = 2 642,00
8 600/2 930 X 780 = 2 289,00

$8 600,00
MANTENIM IENTO Y REPARACIONES

8 600/2 930 X 0 =
8 600/2 930 X 250 =
8 600/2 930 X 0=
8 600/2 930 X 1 000 =
8 600/2 930 X 900 =
$0,00
734,00
0,00
2 935,00
2 642,00
ill
8 600/2 930 X 780 = 2 289,00
$8 600,00
SEGUROS DE MAQUINARIA Y EQUIPO

3 100/2 040 000 X 0= $0,00
3 100/2 040 000 X 260 000 = 395,00
3 100/2 040 000 X 130 000 = 197,00
3 100/2 040 000 X 450 000 = 684,00
3 100/2 040 000 X 500 000= 760,00
3 100/2 040 000 X 700 000= 1 064 ,00
$3 100,00
Calculado sobre la inversion en maquinaria y equipo
Distribuci6n secundaria
TALLER DE MANTENIMIENT O
Departamento mezcla 24 680/2 680 X 1 000= $9 209,00
Departamento refinado 24 680/2 680 X 900= 8 288,00
Departamento empaque 26 680/2 680 X 780= 7 183,00
$24 680,00
Sobre la base de las hora maquina.
NOTA: no se toman las 250 horas del taller de mantenimiento ya que es que se
esta distribuyendo

BODEGA DE MATERIALES
Departamento mezcla 15 465/281 500 X 90 500= $4 972,00
Departament a refinado 15 465/281 500 X 92 500= 5 082,00
Departamento empaque 15 465/281 500 X 98 500= 5 411,00
$ 15 465,00
Sabre la base de las mat eriales directos utilizados
ASIENTOS DE DIARIO
Praducci6n en procesa (mezcla) 43 509,00

Producci6n en proceso (refinado) 40 024,00
Producci6n en p racesa (empaque) 4 1 975,00
Carga fabril aplicada (mezcla) 2 900 h x $15 003 43 509,00

Carga fabril aplicada (refinada) 4 000 h x $ 10 006 4 024,00
Carga fabril aplicad a (empaque) 2 100 unidades x $ 19 988 4 1 975,00
Para registrar la carga fabril aplicada a cada uno de los procesos. Se utiliza
las tasas establecidas y de acuerdo a los volumenes reales trabajados en
cada proceso.
ASIENTOS DE DIARIO
2
Cargos indirectos reales de fabricaci6n 123 800,00
Mano de abra indirecta 24 500,00
Depreciaci6n maquinaria y equipa 12 000,00
Energ ia electrica 8 500,00
Segura de maquinaria y equipo 3 100,00
lnventario materiales y suministras 10 200,00

Cargas sociales acumuladas por pagar 47 190,00
Depreciaci6n acumulada: maquinaria y equipo 12 000,00
Gastas pagado por anticipada 3 100,00
Bancos 26 900,00
Para registrar los diversos rubros indirectos reales de fabricaci6n incurridos

durante el periodo.

ASIENTOS DE DIARIO
3
a fabril real (departamento oficina costos) 11 782,00
a fabril real (departamento taller de mantenimiento) 22 324,00
fga fabril real (departamento bodega d e materiales) 13 109,00
rga fabril aplicada (departamento mezcla) 28 129,00
a fabril aplicada (departamento refinad o) 24 796 ,00
arga fabril aplicada (departamento empaque) 23 750,00
05 indirectos reales de fabricaci6n 123 890,00

terial indirecto 10 200 ,00
no de obra indirecta 24 500,00
as sociales patronales 47 190,00
Oepreciaci6n: maquinaria y equipo 12 000,00
Energfa electrica 8 500,00
9 800,00
8 600,00
3 100,00
Para registrar la distribuci6n primaria de carga indirecta de fabricaci6n

reales y cerrrar las cargos indirectos reales de fabricaci6n.
ASIENTOS DE DIARIO
4
Carga fabril real (departamento taller de mantenimiento) 2 356,00
Carga fabril real (departamento bodega de materiales) 2 356,00
Carga fabril aplicada (departamento mezcla) 16 537,00
Carga fabril a plicada (departamento refinado) 15 727,00
Carga fabril aplicada (departamento empaque) 14 951,00
Carga fabril real (departamento oficina de costos) 11 782 ,00
Carga fabril real (departamento taller de mantenimiento) 24 680,00
Carga fabril real (departamento d e bodega de materiales) 15 465,00
Para registrar la distribuci6n secundaria. Se utiliza un asiento compuesto.

Esta distribuci6n se puede realizar al cerrar y d istribuir cada uno de las
departamentos de servicios.

---,
Capitulo 2. ComPosici6n de los Costos
ASIENTOS DE DIARIO -
5
Carga fabril aplicad a (d epartamento empaque) 3 274,00
Carga fabril aplicada (departamento mezcla) 11 587,00
Carga fabril aplicada (departamento refinado) 4 99,00
Cosi o de la mercad eria vendida 1 6 18,00
Para liquidar la sobreaplicaci6n de carga fabril. En caso de que la

misma sea una subaplicaci6n, se debita del costo de la mercaderia
vendida.
NOTA: Para efectos de aplicar la carga fabril a la producci6n, se utilizan las

tasas de aplicaci6n calculadas al inicio del periodo de costos, pero se utiliza
tres decimales, a fin de que el analisis de la sobre o subaplicaci6n cierre
adecuadamente.
PRODUCCl6 N PROCESO PRODUCCl6 N PROCESO

DEPARTAM ENTO M EZCLA DEPARTAMENTO REFINADO
43 509,00 40 024,00
II
PRODUCCl6 N PROCESO CARGOS INDIRECTOS

DEPARTAMENTO EMPAQUE REALES DE FABRICACl6 N
41 975,00 2 123 890,00 123 890,00 3
CARGA FABRIL APLICADA CARGA FABRIL APLICADA

I
DEPARTAM ENTO DE M EZCLA DEPARTAMENTO DE REFINADO
3 28 129,00 43 509,00 3 24 796,00 40 024,0 0 1
4 16 537,00 4 15 727,00
44 666,00 43 509,00 40 523,00 40 024,00
1 157,00 5 498,00 5
44 666,00 44 666,00 40 523,00 40 523,00

CARGA FABRIL APLICADA CARGA FABRIL REAL
OEPARTAMENTO DE EMPAQUE OFICINA DE COSTOS
23 750,00 41 975,00 3 11 782,00 11 782,00 4
14 951,00
38 701,00 41 975,00
3 274,00
41 975,00 41 975,00
CARGA FABRIL REAL TALLER CARGA FABRIL REAL BODEGA

OE MANTENIMIENTO DE MATERIALES
22 324,00 24 680,00 4 3 13109,00 15 465,00 4 0
2 356,00 4 2 356,00 ::,
~
24 680,00 24 680,00 15 465,00 15 465,00 a.
co
()
INVENTARIO MATERIALES Y SUMINISTROS N6MINA POR DISTRIBUIR

10 200,00 2 24 500,00 2
I I
COSTO DE MERCADER[A VENDIDA GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

1 618,00 5 3 100,00 2
CARGAS SOCIALES
BANCOS
ACUMULADOS POR PAGAR
26 900,00 2 47 190,00 2
II
DEPRECIAC16N ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO

12 000,00 2
A continuaci6n, se analiza las causas por las cuales se sobre o subplicaci6n a carga fabril
para cada uno de los procesos, a traves de las variaciones de presupuesto y de volumen
o capacidad, explicadas anteriormente.

PROCESO MEZCLA
Variaci6n en presupuesto
Carga fabril presupuestada 42 159,00
Variaci6n en volumen o capacidad
Volumen real trabajado 2 900,00
Volumen presupuesl ado 2 810,00
Diferencia de volumen (90)
X
Tasa de aplicaci6n (Ires decimales) $15 000,00
Variaci6 n favorable $(1 350)
Subaplicaci6n d e carga fabril $1 157,00
PROCESO REFINADO
Variaci6n en presupuesto

Volumen real trabajado 4 000
Volumen presupueslado 3 806
Diferencia de volumen (194)
X
Tasa de aplicaci6n (Ires decimates) $10,006
Variaci6n favorable ($1 941)
Subaplicaci6n de carga fabril $499

-
,_
'" PROCESO REFINADO
variaci6n en presupuesto
carga fabril real $38 701 ,00

Volumen presupuestado 1 8 14
Oiferencia de volumen (286)
ii
X
Tasa de aplicaci6n (tres decimales) $19,99
Variaci6n favorable ($5 717)
Subaplicaci6n de carga fabril ($3 274)
La variaci6n de volurnen o capacidad analiza la sabre o baja absorci6n de los costos fi-
jos, con respecto al volurnen de producci6n. Es irnportante recordar el cornportamiento
de los costos fijos; a diferentes volumenes de producci6n , el costo total permanece,
pero unitariarnente este costo es variable, por cuanto los costos fij os, a mayor volurnen
de producci6n, quedaran absorbidos por mayor numero de unidades y, por consiguien-
te, el costo unitario sera rnenor.

139
••• Ejercicios de autoevaluaci6n capitulos 1 y 2

Indique, en los siguientes casos, que costos constituyen materiales directos (MD), mano
de obra directa (MOD) o costos indirectos de fabricaci6n (CIF) .
1. La compaflfa Jupiter S. A., presenta las siguientes clasificaciones para los ele-
mentos del costo:
a) Salario de! supervisor de producci6n. _ _ _ _ __
b) Salario de los supervisores. _ _ _ _ __
c) Seguros de incendio del edificio de fabrica. _ _ _ _ __
d) Sueldos del operador de maquinas. _ __ __ _
e) Empaque para el producto. _ _ _ _ __
f) Materias primas para la mezcla de productos. _ _ _ _ __
2. lndique que partidas representan costos fi.j os (CF) , variables (CV) o semiva-
riables (CSV). A continuaci6n, se brindan algunas de las categorias u tilizadas
en la Comercializadora Atlas:
a) Alquiler de la fabrica. _ __ __
b) Sueldos de empleados a quienes se !es paga sobre la base del numero de

horas trabajadas_ __ _ __
c) Energia electrica de la fabrica. _ _ _ _ __
d) Mantenimiento de equipo. _ __ _ __
e) Materiales directos. - - - - --
f) Servicio telef6nico. - - - -- -
g) Salario del gerente de producci6n . _ _ _ _ __
h) Depreciaci6n (metodo linea rec ta). _ _ _ __ _
i) Seguros del edificio. _ __ _ _
j) Sueldos de los encargados de limpieza. _ __ _ _ _

k) Mano de obra directa. - -- - - -
3. Clasifique en los siguien tes casos los costos directos (CD) e indirectos (Cl):
La compaflfa de chocolates El Gallito utiliza los siguientes· materiales en la

fabricaci6n de sus confites:

a) Harina blanqueada
b) Azucar
c) Pasta de cacao
d) Disolventes para la limpieza maquinas
e) Aceite de soya parcialmente hidrogenado
f) Lubricantes para maquinas
g) Huevos
h) Adhesivos en las cajas de dulces
i) Leche descremada
4. Un ejemplo de un costo variable de mano de obra es: _ _ _ _ __ __ _

de un costo fijo de mano de obra, es: _ _ _ _ _ _ __ __ ; y de un cos-
to semivariable, es: _ __ _ __
5. El termino costos de conversion hace referencia a:
a) Costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de producci6n.
b) Todos los costos asociados con la manufactura , diferentes de mano de

obra y materias primas.
c) Los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque, alma-
cenamiento y facturaci6n.
d) La suma de los costos mano de obra directa y todos los costos indirectos
de fabricaci6n.
e) La suma de los costos de materias primas y mano de obra directa.
6. El termino costos primos hace referencia a:
a) Costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de producci6n.
b) Todos los costos asociados con la manufactura, diferentes de mano de

obra y materias primas.
c) Los costos predeterminados que deben lograrse.
d) La suma de los costos mano de obra directa y todos los costos indirectos
de fabricaci6n .
e) La suma de los costos de materias primas y mano de obra directa.
:Ostos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 141

Capftulo 2. Composir.inn rle los Costas
7. El termino costo variable hace referencia a:

a) Todos los costos correspondientes a la atenci6n que les dedica a ellos un
determinado gerente.
b) Todos los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque,
almacenamiento y facturaci6n.
c) Todos los costos que no cambian en un periodo de rango relevante, pero
que se vuelven progresivamente mas pequeflos, a medida que el volumen
aumenta.
d) Todos aquellos costos de manufactura incurridos para producir unidades
del producto.
e) Todos los costos que fluctuan com a respuesta a los cambios en la utiliza-
ci6n de la capacidad instalada de la fabrica.
8. Clasifique las siguientes partidas de acuerdo a la funci6n que corresponden.

Cuando se trate de un costo de producci6n, especifique que tipo de elemento
del costo es:
a) Supervision planta k) Comisiones a vendedores

b) Honorarios de auditores I) Papelerfa y utiles de la planta
c) Sueldos de oficinistas m) Depreciaci6n: muebles oficina de! gerente general
d) Lubricantes de p lanta n) Flete sobre compra materiales
e) Publicidad o) Sueldos ejecutivos de ventas
f} Atenci6n a clientes p) Sueldos secretaria de producci6n
g) Materia prima utilizada q) Mantenimiento y reparaciones p lanta
h) Artfculos para muestras r) Energfa electrica de la planta
i) Sueldo supervisor ventas s) Fletes sobre ventas
j) Sueldos encargados de empaque t) Partes para el ensamblado
9. Determine cuales partidas son controlables por el gerente de producci6n y

cuales no lo son:
a) Depreciaci6n de! edificio g) Cuotas de! seguro social

b) Desperdicio de materia prima h) Materia prima utilizada
c) Costos de embarque i) Salario de los obreros
d) Pago de tiempo extras j) Salario de! supervisor de ventas
e) Energia electrica k) Salario de! gerente de producci6n
f} Precio adquisici6n de materia prima I) Estudios de investigaci6n y desarrollo
10. lndique cuales son las caracteristicas que debe reunir una industria para que -
sea aplicable un sistema de costos por 6rdenes especificas, y cite cinco tipos
de empresas en las que se pueda utilizar ese sistema.

11. Para cada una de las siguientes afirmaciones, indique con una (V) si es verda-
dera, o bien con una (F) si es falsa.
a) Los costos variables totales son fij os a nivel unitario , mientras que los
costos fijos totales son variables a nivel unitario.
b) Los costos fij os totales se incrementan cuando se aumenta en una unidad

de producci6n.
c) Un costo unitario variable aumenta al incrementar, en una unidad , la

producci6n.
d) El costo fij o total , cuando incrementa la producci6n en una unidad, hace .

que el costo unitario fij o descienda.
12. lQue efecto tiene un incremento de la producci6n sobre el costo variable uni-
tario?
a) Reduce los costos.
b) Disminuye el costo unitario.
c) No tiene ningun efecto.
d) Aumenta el costo unitario variable.
e) Ninguna de las anteriores.
13. Una empresa _________ transforma las materias primas en pro-

ductos terminados, mien tras que una empresa _______ vende su
inventario sin alterar la forma en que los adquiri6.
14. Los costos unitarios ______ son constantes ante cambios en el volumen,
mientras que los costos unitarios______ fluctuan con el volumen.
15. Dos ejemplos de los costos fij os de fabricaci6n son : a) y

Dos ejemplos de costos variables de fab ricaci6n son: b)
_______ y - - - - - - -
16. Los costos _________ son aquellos que siguen al articulo hasta
el inventario, mientras que los costos___________ se pueden
cargar al ingreso corriente.

17. lndique silos rubros que se presentan a continuaci6n son materiales directos
(D) o materiales indirectos (1):
a) Pape] de lija empleado en la producci6n
b) Frascos para cosmeticos
c) Patrones de almacen
d) Fletes de materias primas
e) Adhesives para cajas
0 Clavos
g) Pulpa de madera
h) Lubricantes
18. Los costos_ _ _ _ _ _ _ _ se determinan con anticipaci6n a la produc-

ci6n, mientras que los costos _ _ _ _ _ _ se acumulan a medida que
ocurren .
19. Para cad a uno de los siguientes enunciados, indique si es false (F) o verda-
dero (V).
a) El sistema de costos por orden de trabajo es mas adecuado para una

imprenta. ().
b) Dentro de un sistema de costos predeterminado, los costos indirectos

asignados a un trabaj o, por lo general, se basan en una tasa real. ().
c) En un sistema de costos parcialmente predeterminado el costo de los

materiales y la mano de obra directa, aplicados a un trabajo, son por lo
general costos reales. ().
cl) La hoja de costos por orden de trabajo puede usarse para calcular la uti-
lidad sobre el trabajo.
e) La hoja de costos, por orden de trabaj o, utilizada por algunas compaflias

tambien permite mostrar el precio de venta, los gastos de venta y la ad-
ministraci6n y la utilidad neta. ().
20. Explique el tratamiento con table para cada una de las siguientes partidas:
a) Tiempo ocioso al ajustar las maquinas para iniciar una nueva orden de
producci6n.
b) Cargas sociales patronales de la fabrica.

c) Aguinaldos sabre los salarios fabriles.
d) Paras o huelgas.
e) Permisos con goce de salarios empleados fabriles.
f) Vacaciones trabaj adores de la planta.
g) Depreciaci6n maquinaria y equipo de planta.
h) Energia electrica de la planta.
i) Pago de impuesto bienes inmuebles sabre el terreno de la fabrica.
j ) Horas extraordinarias normales.
2 1. Marque la respuesta correcta. En la determinaci6n de las tasas de aphcaci6n

de carga fabril , el denominador de la formula es:
a) Costas indirectos reales de fabricaci6n correspondientes al periodo si-

guiente.
b) Costas indirectos estimados de fabricaci6n correspondientes al periodo

siguiente.
c) Horas reales de mano de ob ra, correspondientes al periodo siguiente.
d) Horas estimadas de mano de obra, correspondientes al periodo siguien te.

·•· Practicas por desarrollar
Ejercicio N.0 1
La empresa, Microship S.A., produce un tipo de dispositivo para computadora y utiliza
un sistema de costos hist6rico para el registro de sus operaciones. La siguiente infor-
maci6n sabre los costos esta disponible para el periodo terminado el 30 de setiembre
de 20X4:
• Materiales usados en la producci6n $120 000,00; de los cuales, $80 000,00 se

consideran materiales directos.
• Costas de mano de obra de fabrica en el periodo $90 000,00; de los cuales,

$25 000,00 fueron por mano de obra indirecta.
• Costas indirectos de fabricaci6n por suministros $40 000,00
• Gastos de ventas, generales y de administraci6n $60 000,00
Con base en la anterior informaci6n, calcule lo siguiente:

a) Costas primos
b) Costas de conversion
c) Costas de! producto
d) Costas de! periodo
Ejercicio N.0 2
La empresa El Sapito S. A., opera una fabrica que utiliza un sistema de costos par 6rdenes
especificas, bajo un enfoque de costos hist6ricos. La siguiente informaci6n corresponde a
un periodo de dace meses y se tom6 de los registros contables que lleva la empresa al 30
de setiembre del 20X2.
Honorarios auditoria externa $ 1 500,00
Mano de obra directa empleacla 7 076,00
Materiales y suministros utilizados en planta 12 200,00
Telefono departamento de ventas 6 720,00
Depreciaci6n equipo de reparto 4 738,00
Mano de obra inclirecta 1 300,00
Seguros de maquinaria de planta 300,00
Comisiones sabre ventas 3 500,00
Materiales indirectos utilizados 1 500,00
Intereses pagados a bancos 5 190,00
Depreciaciones fabriles 950,00

Salario gerente general 5 304,00
Cargas sociales fabriles 2 745,00
Suministros de embarque producto terminado 2 600,00
Muestras productos para la venta 2 550,00
Patente comercial 2 500,00
Combustibles y lubricantes de planta 1 200,00
lmpuestos propiedad de planta 2 000,00
Energia electrica p lanta 875,00
Mantenimiento y reparaciones de planta 750,00
Con base en esta informaci6n, se pide clasificar:
a) De acuerdo a la funci6n que correspondan, clasificarlos como u n costo de pro-

ducci6n, administraci6n , ventas y financiamiento. Si es un costo de producci6n,
indicar si es un costo directo o indirecto.
b) Clasificarlos, de acuerdo a su grado de variabilidad , en costos fij os, variables o

semivariables.
Ejercicio N.0 3
La compania de alimentos para animales, Pura Vida S. A. , le presenta a usted la siguien-
te informaci6n :
Producci6n mensual en quintales:

Enero 10 000
Febrero 15 000
Marzo 20 000
Ab1il 22 000
Mayo 27 000
Junia 40 000
Costas variables por quintal $5,00 y costos fij os mensuales $ 100 000. La capacidad
instalada de la planta oscila entre 10 000 a 50 000 sacos de alimentos.
Se le solicita:
a) Elabore una tabla que permita visualizar: quintales, costo variable total, costo fij o
total , costo variab le unitario y costo fij o unitario.
b) Utilice la tabla elaborada (punto a), elimine la columna de quintales y, con los
datos reflejados, elabore:
• Un diagrama para representar el costo variable y fijo total

• Un diagrama para representar del costo variable y fij o por unidad.

NOTA: En el eje vertical, ubique el monto en colones; y en el eje horizontal, los

quintales de alimento.
Ejercicio N.0 4
La empresa, El Mago S. A. , utiliza un sistema de costos por 6rdenes de trabajo, bajo el
enfoque de costos hist6ricos. La carga fabril real se asigna sabre la base de las horas de
mano de obra directa trabajadas en cada una de las 6rdenes. No habia inventarios inicia-
les ni finales de producci6n en proceso; y durante el mes, cuatro 6rdenes de producci6n
se iniciaron y, a su vez, se terrninaron, las cuales muestran la siguiente informaci6n.
La carga fabril real incurrida durante el mes fue la siguiente:
CONCEPTO MONTO
Otros costos indirectos 800,00
Total carga fabril real $4 800,00
La carga fabril real se asigna a la producci6n sobre la base de las horas hombre traba-
jadas en cada una de ellas. A continuaci6n , se presenta el mlmero de horas trabajadas.
ORDEN N.0 N.0 DE HORAS

50 500
60 300
70 150
80 50
TOTAL 1000
EMPRESA EL MAGO S. A.
ELEMENTOS DEL
COSTO
I
IORD:: N.
0
• , I ORD:oN N.
0
II
ORD:oN N.
0
II ORD:~N N.
0
I
I TOTALES
Materiales directos 3 000,00 4 000,00 2 500,00 1 800,00 11 300,00

Mano de obra directa 2 500,00 1 800,00 1 300,00 1 200,00 6 800,00
Carga fabril real
Ver detalle anexo
Costo total real
Total de unidades
Costo unitario real $

A continuaci6n se presenta el numero de unidades trabajadas en cada una de las 6rde-
nes de producci6n durante el mes.
NUMERO DE ORDEN N.0 50 II N.0 60 II 0

N. 70 II 0
N. 80
TOTAL DE UNIDADES 1 ooo 1 1 1 180 1 1 990 1 1 804
con base en la informaci6n anterior, calcule:

La tasa de real de asignaci6n de carga fabril.
a) La cantidad de carga fabril asignada a cada una de las 6rdenes de producci6n
trabajadas durante el mes.
b) El calculo de! costo total y de los costos unitarios de producci6n de cada orden .
c) La preparaci6n los respectivos asientos de diario para registrar las transacciones

que se originaron durante el mes en cada una de las 6rdenes de producci6n; pos-
teriormente, mayoricelos en cuentas 'T' y determinen los saldos finales de cada
una de las cuentas.
Ejercicio N.0 5
La empresa, La Lora S. A., utiliza un sistema de costos por 6rdenes de trabajo, bajo el
enfoque de un sistema de costos hist6ricos. La carga fabril real se asigna a la produc-
ci6n sabre la base de las horas de mano de obra directa trabajadas en cada una de las
6rdenes.
La carga fabril real incurrida durante el mes de noviembre desglosado en sus compo-
nentes fij os y variables fue la siguiente: carga fabril fij a $ 7000,00 y carga fabril variable
$1000,00.
Las 6rdenes de producci6n numeros 20 y 40 se encontraban en proceso al inicio del
mes y se terminaron el dia 12 de noviembre. Durante el mes, fueron puestas en produc-
ci6n la 60; y 70 y al final del mes, quedaron sin terminar.
A continuaci6n se muestran los saldos iniciales del lnventario de Productos en Proceso;
asi como los costos primos incurridos durante el mes de noviembre.

EMPRESA LA LORA S. A.
ELEMENTOS DEL ORDEN N.0 ORDEN N.0 ORDEN N.0 ORDEN N.0 TOTALES
COSTO
20 40 60 70
Materiales directos 2 000,00 3 800,00 0,00 0,00 5 800,00
M ano de o bra directa 3 500,00 4 200,00 0,00 0,00 7 700,00
Carga fabril 1 500,00 1 100,00 0,00 0,00 2 600,00
Saldo al 1 de noviembre 7 000,00 9 100,00 0,00 0,00 16 100,00
Materiales d irectos 2 000,00 2 500,00 3 000,00 1 200,00 8 700,00

M ano de obra d irecta 3 000,00
'
1 900,00 2 800,00 1 500,00 9 200,00
Carga fabril real
Costas ad icionales
C osio total
Total de litres
Cosi o unitario
Con base en la informaci6n anterior:
a) Calcule la tasa real de carga fabril, separada en sus componentes fijos y variables.
b) Calcule la distribuci6n de la carga fabril real a cada una de las 6rdenes de pro-
ducci6n trabajadas durante el mes de noviembre. A continuaci6n , se muestra el
total de horas trabajadas en cada una de ellas.
N.0 DEORDEN TOTAL HORAS TRABAJADAS

20 1 500
40 1 200
60 800
70 500
TOTAL 4 000
c) Determine el costo total y el costo unitario de producci6n de cada una de las

6rdenes que se terminaron durante el mes.
d) Determine el costo acumulado de las 6rdenes que quedaron en proceso, al final

de! mes. De la orden N. 0 20, se fabricaron 1500 lotes de! producto A; de la 40,
1060; de la 60, 900; y de la 70,500.
e) Prepare los respectivos asientos de diario para registrar las transacciones que se
originaron durante el mes de noviembre en cada una de las 6rdenes de producci6n

(consumo de materiales directos, mano de obra directa y asignaci6n de la carga
fabril) . Posteriormente prepare los pases a las cuentas de mayor en cuentas T
determine los saldos finales de cada una de las cuentas respectivas.
D Baja el supuesto d e que en vez de haber trabajado 4000 horas hombre durante
el mes, se trabajaron 8000 horas, explique cual seria el efecto que se tendria, en
cada una de las 6rdenes de producci6n, la asignaci6n d e la carga fabril.
g) Explique, en detalle, las desventajas que presenta el sistema de costos hist6ricos

o reales.
Ejercicio N.0 6 0
La compafHa, El Pavo Real S. A. , presupuest6 costos indirectos de fabricaci6n por ::,
,'t::
$300 000 ,00 para el departamento A, con base en un volumen de producci6n presu- a.
rn
puestado de 150 000 horas maquina. Al final del periodo, la cuenta de costos indirectos (.)
de fabricaci6n control de! departamento A tenia un saldo de $250 000 ,00 y las horas
maquina trabajadas fueron de 140 000.
Con base en la informaci6n anterior:
a) Calcule la tasa de aplicaci6n de cargos indirectos de fabricaci6n.
b) Calcule cual fue la carga fabril que se le aplic6 a la p roducci6n duran te el mes.
c) Calcule cual fue la carga fabril que se sabre o subaplic6 a la producci6n .
Ejercicio N.0 7
La compaftia , Karol S. A, presupuest6 costos indirectos de fabricaci6n por $255 000 ,00
para el periodo en el departamento A, con base en un volumen de p roducci6n pre-
supuestado de 100 000 horas de mano de obra directa. Al final del periodo, la cuen-
ta .de costos indirectos de fabricaci6n control de! departamento A, tenia un saldo de
$270 000,00 y las horas reales de mano de obra directa fueron de 105 000. De las
siguientes opciones, LCuales fueron los costos indirectos de fabricaci6n sabre o subapli-
cados durante el periodo?
a) $2 250,00 sobreaplicados
b) $2 250,00 subaplicados
c) $15 000,00 sobreaplicados
d) $15 000,00 subaplicados
NOTA: Adjunte los calculos que amparen su respuesta.

Ejercicio N.0 8
La empresa, El Yiguiro S. A., utiliza un sistema de costos por 6rdenes de trabajo, bajo
el enfoque parcialmente predeterminado. La carga fabril se aplica sabre la base de la
capacidad no1mal fund amentada en horas de mano de obra directa. Los presupuestos
anuales de carga fabril son los siguientes: carga fabril variable de $48 000 ,00 y carga
fabril fija de $60 000,00; el volumen que se presupuest6 trabajar es de 24 000 horas
de mano de obra.
En el siguiente cuadro, se muestran cuatro 6rdenes de producci6n con datos de! mes
de agosto.
Orden N.0 101 Orden N.0 102 Orden N. 0 103 Orden N.0 104
Galones
1410 920 800 550
El 1 de Agosto $3 175,00 $3 600,00
Materiales directos 3 560,00 6 195,00
Mano de obra directa 1 485,00 3 105,00
Carga fabril
Durante el mes de agosto
Materiales directos $1 800,00 $2 100,00 $2 900,00 $600,00

Mano de obra directa 3 300,00 1 600,00 1 200,00 1 400,00
Total horas trabajadas 800 400 500 250
Carga fabril aplicada

i,? i,? ;,? ;,?
Al 31 de agosto Terminada Terminada En proceso En proceso
Con base en la anterior informaci6n, calcule:
a) La tasa de aplicaci6n de carga fabril , separada en sus componentes fijos y varia-

bles, y determine el costo total y unitario de producci6n de las 6rdenes que se
elaboraron durante el mes de agosto.
b) La cantidad de carga fabril aplicada a cada una de las 6rdenes de producci6n,

las cuales se trabajaron durante el mes de agosto. Prepare el asiento de diario
correspondiente.
c) La cantidad de carga fabril aplicada, de mas ode menos, durante el mes de agos-
to. El monto real de carga fabril para el mes ascendi6 a $8 400,00 desglosada en
carga fabril fija por $4500,00 y carga fabril variable por $3 900,00

Un analisis de las variaciones en los costos indirectos de fabricaci6n, por media
de las variaciones de presupuesto y de volumen o capacidad. Indique, a su vez,
si son favorables o desfavorables. Suponga que los presupuestos de carga fabril
fija y el volumen de producci6n , para el mes de agosto, es de un doceavo de la
estimaci6n anual.
e) Explique, en detalle, con base en la informaci6n suministrada, cuales son las di-
ferencias fundamentales entre el presupuesto estatico y el flexible de carga fabril.
Ejercicio N.0 9
La empresa, El Cometa S. A. , calcula sus tasas de aplicaci6n de carga fabril para el
iEI
siguiente aflo calendario y cuenta con la siguiente informaci6n (fue preparada por el
comite de presupuestos de la empresa).
Se encuentra dividida en tres depanamentos de servicios denominados: Servicios Ge-

nerales, Taller de Mantenimiento y Bodega de Materiales; y dos depanamentos produc-
tivos: el de cone y el de acabado. La carga fabril presupuestada, para toda la fabrica,
fue la siguiente:
CONCEPTO MONTO
Depreciaci6n edificio planta 52 000,00
Departamento: maquinaria y equipo planta 107 500,00
TOTAL CARGA FABRIL PRESUPUESTADA $265 000,00
El volumen de producci6n que se estima trabajar es de 20 458 h orns hombre para el

depanamento de con e y de 18 967 horns maquina para el de acabado.
' ESTUDIO DE LA FABRICA

{INFORMACl6N ESTIMADA POR DEPARTAMENTO)
DEPARTAMENTOS
I I CONSUMO I
INVERSION MAQUINARIA I N.0 HORAS MATERIALES
METROS
CUADRADOS KW/H YEQUIPO HOMBRE (1) I DIRECTOS
Servicios generales 6 000 1 000 -

Taller mantenimiento 1 000 500 $3 000,00
Bodega de materiales 3000 2 000 5 000,00 2 000
Departamento de corte 7 000 8 000 15 000,00 2 500 $6 000,00
Departamento de acabado 9 000 9 500 20 000,00 3 000 4 000,00
TOTALES 26 000 21 000 $43 000,00 7 500 $1 0 000,00
(1) Trabajadas por el taller de mantenimiento

Se le solicita:
a) Realizar el prorrateo p rimario de carga fabril. Para ello, distribuya los departa-
mentos de servicios en el siguiente orden: servicios generales, taller de mante-
nimien to y bodega de materiales, a los productivos de con e y acabado. Los ma-
teriales indirectos se asignan : $3000,00 al departamento de servicios generales
y $5000,00 al taller de man tenimiento. La m ano de obra indirecta se asigna:
$2000 ,00 a servicios generales y $ 1000 ,00 a taller de mantenimien to. Los demas
costos indirectos se prorratean de la siguiente manera: depreciaci6n del edificio,
con base en los metros cuadrados de cada departamento; la energia electrica, de
acuerdo a los kW/h de consumo; y la depreciaci6n de la maquinaria y equipo
sobre la base de la inversion que tenga cada departamento.
b) Efectuar el prorrateo secundario. Esta vez utilice el metodo escalonado. Distri-

buyalo en el sigu ien te orden: departamento de servicios generales, basado en la
superficie en metros cuadrados ocu pados; luego, el de taller de mantenimiento
con base en las horas hombre trabajadas en cada departamento, y por ultimo,
bodega de materiales sabre la base de\ consumo de materiales directos utilizados.
c) Calcular las tasas de aplicaci6n para cada departamento productive.
d) Calcular el punto B. Utilice el metodo directo y calcule las respectivas tasas de

aplicaci6n de carga fabril.
NOTA: Anexe todos los calculos necesarios para la resoluci6n del ejercicio y
redondee las cifras obtenidas a dos decimales.
Ejercicio N.0 10 (continuaci6n el ejercicio N.0 9)

Al final del periodo, el volumen real que se trabaj6 en cada uno de los departamentos
fue el siguiente: 20 000 horas hombre en el departamen to de corte y 19 000 horas
maquina en el de acabado. Con base en la anterior informaci6n , se pide que calcule
la carga fabril aplicada a cada departamento. Debe u tilizar las tasas calculadas por el
metodo escalonado y prepare el asien to de diario respectivo.
Segun los registros contables de la emp resa, la carga fabril real incurrida fue la siguiente:

-- --
DETALLE CARGA FABRIL REAL
Materiales indirectos (1) $8 000,00

Mano de obra indirecta (2) 3 800,00
Depreciaci6n edificio planta 55 000,00
Departamento maquinaria y equipo de planta 110 000,00
TOTAL $276 800,00
(1) Del total de materiales indirectos, $2 000 se consumieron por servicios generales, $3 500 por taller de
mantenimiento y $2 500 par la bodega de materiales.
(2) La mano de obra indirecta: $2 100 se consumieron par servicios generales, $1 200 par taller de 0
mantenimiento y $500 por la bodega de materiales. ::J
~
a.
<U
()
Con la finalidad de que se calcule la sabre o subaplicaci6n de carga fabril del periodo
recien concluido, se presenta la siguiente informaci6n real en forma departamental:
,.
INFORMACION REAL POR DEPARTAMENTO
INVERSION
METROS ENERGIA N."DE HORAS MATERIALES
DEPARTAMENTOS MAQUINARIA Y
CUADRADOS EltCTRICA HOMBRE (1) DIRECTOS
EOUIPO
,-...._c-
Servicios generales 6 000,00 2 000,00 $1 000,00

Taller mantenimiento 1 000,00 900,00 3 500,00
Bodega de materiales 3 000,00 1 800,00 5 000,00 1 800
Departamento de carte 7 000,00 7 500,00 14 000,00 2 100 $8 500,00
Departamento acabado 9 000,00 9 800,00 21 500,00 3 400 6 500,00
TOTALES 26 000,00 22 000,00 $45 000,00 7 300 $15 000,00
(1) Horas reales trabajadas Taller de mantenimiento en cada departamento.
Se le solicita preparar:
a) Un cuadro para la distribuci6n de la carga fabril real incurrida a cada uno de los
departamentos: de servicios y productivos (distribuci6n primaria).
b) La distribuci6n secundaria, utilizando el metodo escalonado, para distribuir la

carga fabril de los departamentos de servicios.
c) La sabre o subaplicaci6n que se origin6 en cada departamento.
d) El analices de causas que las originaron, por media de las variaciones de presu-
puesto y de volumen o capacidad (indicar si son favorables o desfavorables).

Capitulo 2. Compasici6n de los Costos
Ejercicio N.0 11
La empresa manufacturera, El Caracol S. A., se dedica a la fabricaci6n de corbatas. El
proceso de manufactura se realiza en tres departamentos de servicios llamados: oficina
de costos, taller de mantenimiento y bodega de materiales, y tres departamentos pro-
ductivos, el de cone, costura y empaque. El contador de costos se encuentra determi-
nando la sobre o subaplicaci6n de carga fabril para cada uno de los procesos producti-
vos y se cuenta con la siguiente informaci6n :
La carga fabril real incurrida durante el periodo de revision .
CARGA FABRIL REAL MONTO
Materiales indirectos $10 000

Mano de obra indirecta 15 000
Cargas sociales patronales 48 840
Depreciaci6n maquinaria y equipo 20 000
Energia electrica 28 500
Combustibles y lubricantes 12 000
Mantenimiento y reparaciones 5 000
Seguros maquinaria y equipo 10 660
TOTAL $150 000
A continuaci6n, se presenta el estudio de fabrica utilizado por el comite de costos y que

se empleara para los prorrateos primarios y secundarios de carga fabril real.
DEPARTAMENTO
IMANTENIMIE I BODEGA
I COSTIJRA I EMPAOUE
OFICINA TALLER
BASES DE DISTRIBUCION
I COSTOS NTO MATERIALES
CORTE TOTAL
M ateriales directos $ 110 000,00 150 000,00 90000,00 $350 000,00

lnversiones maquinaria y equipo $10 000,00 90 000,00 40 000,00 500 000,00 600 000,00 1 600 000,00
Kws horas consumidos 400,00 1 600,00 1 000,00 500,00 8000,00 4 000,00 20,00
Heras m3quina - 75,00 25,00 1 000,00 900,00 800,00 2 800,00
N.0 trabajado,es 5,00 2,00 3,00 50,00 65,00 75,00 200,00
Salarios pagados $5 000,00 4 000,00 8 000,00 80 000,00 75 000,00 50 000,00 $222 000,00
Para realizar la distribuci6n primaria de carga fabril real, se toman en consideraci6n las
siguientes bases:

a
111111
Aateriales indirectos Asignacion directa: al taller de mantenimiento $8 000,00 y

$2000,00 a la bodega de materiales.
Asignacion directa: al departamento de oficina de costos,
Aano de obra indirec ta $3 000,00, al taller de mantenimiento $5 000,00; y a la bo-
dega de materiales, $7 000,00.
:argas sociales patronales Sobre los salarios pagados en cada departamento.
)epreciaciones maquinaria y equipo Inversion en maquinaria y equipo.
nergfa electrica Kilovatio (kW) horas consumidas.
:ombustibles y lubricantes Horas maquina trabajadas en cada departamento.
1antenimiento de maquinaria Horas maquina trabajadas en cada departamento.
;eguros maquinaria y equipo Inversion en maquinaria y equipo.
0
1 distribuci6n secundaria se efectua en el siguiente orden y se utilizan las siguientes
1ses que se indican a continuaci6n:
-:::,
'cuo..
(.)
)ficina de costos Con base en el numero de trabajadores de cada departamento.
aller de mantenimiento Horas maquina trabajadas en cada departamento.
lodega de materiales Consumo de materiales directos utilizados en cada departamento,

segun se indica en el estudio de fabrica.
1 carga fabril aplicada a cada departamento productivo fue la siguiente: departamento

: con e, $58 000,00; departamento de costura, $48 000; 00 y departamento de em-
1que, $37 800,00.
carga fabril presupuestada para cada departamento productivo fue la siguiente: para
proceso de carte, $56 200,00; para el proceso de ensamble, $45 672,00; y para el
oceso de empaque, $32 652,00. Las tasas de aplicaci6n de carga fabril utilizadas son
; siguientes: para el proceso de carte, $20,00; para el proceso de ensamble, $ 12,00; y
ra el proceso de empaque, $18,00.
1 le solicita preparar:
a) Un informe que ayude a determinar la sabre o subaplicaci6n de carga fabril para

cada departamento productivo. Para la distribuci6n secunda1ia debe utilizar el
metodo escalonad o. Primera debe distribuir el departamento de oficina de cos-
tos; luego, el taller de mantenimiento; y por ultimo, el de bodega de materiales.
b) Los asientos de diario y su correspondiente mayorizaci6n en cuenta T. El primer

asiento registra la carga fabril real incurrida; luego la aplicaci6n de la carga fabril
a la producci6n; despues, los asientos para registrar la distribuci6n primaria y
la secundaria; y por ultimo, la carga fabril que se sabre o subaplique durante el
periodo.
c) Analice y explique por que se sabre o subaplic6 la carga fabril a traves de las va-
riaciones de presu puesto y la de volumen o capacidad. lndique si son favorables
o desfavorables.
os Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n

157
d) La elaboraci6n de! punto A pero u tilice el metodo directo para realizar la distri-
buci6n secundaria de carga fabril.
e) La explicaci6n de! metodo de algebraico o de asignaci6n reciproca, para realizar

la distribuci6n secundaria de carga fabril.
Ejercicio N.0 12
La empresa manufacturera Duran S. A, trabaja un sistema de costos parcialmente pre-
determinado y utiliza un presupuesto flexible de carga fabril. La siguiente informaci6n
es referente a sus operaciones terminadas el 30 de setiembre de 20X7:
Tasa de aplicaci6n de carga fabril variable estimada por hora $2,50

Tasa de aplicaci6n de carga fabril total estimada por hora $6,00
maquina
Capacidad presupuestada 15 000 horas maquina

Fija $52 500,00
Variable 37 500,00
Volumen real trabajado 14 000 horas maquina

Carga fabril real durante el af\o $96 000,00
Fija $40 000,00
Variable 56 000,00
Con base en esta informaci6n, calcule:
a) La cantidad de carga fabril aplicada durante el aflo; debe separarla en sus compo-
n entes fij os y variables; y preparar el asiento correspondiente.
b) La cantidad por exceso o por defecto de aplicaci6n de carga fabril a la produc-

ci6n, debe separarla en sus componentes fijos y variables.
c) El analisis de las causas que la originaron y su efecto en cuanto a las variaciones

de presupuesto y a la de volumen o capacidad.
NOTA: Anexe todos los calculos que se requieran para respaldar la resoluci6n
del ejercicio.

**f f Soluciones a los ejercicios de autoevaluaci6n
1.
a) CIF
b) CIF
c) CIF
d) MOD
e) MP 0
::::,
~
D MP a.
<ti
u
21
2.
a) CF
CV
I
b)
c) csv
d) CV
e) CV
D csv
g) CF
h) CF
i) CF
j) CF
k) CV
3.
a) CD
b) CD
c) CD
d) CI
e) CD
D CI
ostos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 159

Capitulo 2. Composir.i6n rle los Costos
g) CD
h) Cl
i) CD
4.
Gerente producci6n y salario de supervisores.
5.
El termino "costos de conversion" hace referencia a
d ) La suma de los costos mano de obra directa y de todos los costos indirectos de
fabricaci6n .
6.
La suma de los costos de materias primas y mano de obra directa.
7.
e) Todos los costos que fluctuan como respuesta a los cambios en la utilizaci6n de
la capacidad instalada de la fabrica.
8.
a) PI k) D
b) AD I) AD
c) AD m) AD
d) Pl n) PD
e) D o) D
0 D p) PI
g) PD q) Pl
h) D r) PI
i) D s) D
j) PD t) PD
9.
a) NC g) NC
b) C h) C
c) NC i) C
d) C j) NC

e) C k) NC
0 NC l) NC
10.
Que exista la posibilidad de lotificar o de subdividir la producci6n en un momenta
dado, para que se pueda recopilar los costos siguiendo la pista a cada uno de los p ro-
ductos en su proceso de fabricaci6n . De esta manera, se precisa el costo de las diferen tes
6rdenes de trabajo o lotes de producci6n , para obtener una comparaci6n contra el pre-
cio de venta o el presupuesto formulado . Ejemplos: fabrica de ropa, de muebles, de ma-
quinaria ; taller de enderezado y pintura; litografias e imprentas, de calzado, entre otros.
0
:::,
11 ~
C.
a) (V) rn
()
b) (F)
c) (F)
d) (V)
12.
c) No tiene ningun efecto .
13.
Manufacturera, comercial
14.
Variables, fij os
15.
a) Depreciaci6n metodo linea recta y salario bodegu ero . b) Materia prima y mano
de obra directa.
16.
Costas del producto y costos del periodo.
17.
a) (I)
b ) (D)
c) (I)
d ) (D)

e) (I)
0 (I)
g) (D)
h) (I)
18.
Predeterminados, Hist6ricos
19.
a) (V)
b) (F)
c) (V)
d) (V)
e) (V)
20.
a) Casto directo a la nueva orden por iniciar
b) Casto indirecto de fabricaci6n
c) Casto indirecto de fabricaci6n
d) Casto del periodo
e ) Casto indirecto de fabricaci6n
0 Casto indirecto de fabricaci6n

g) Casto indirecto de fabricaci6n
h) Casto indirecto de fabricaci6n
i) Casto indirecto de fabricaci6n
j) El costo del media tiempo adicional pagado como un costo indirecto de fabricaci6n
21.
d) Horns estimadas de mano de obra correspondientes al periodo siguiente.

Soluciones a las practicas
Ejercicio N.0 1
a)
COSTO PRIMO

Mano d e obra directa 65 000,00
145 000,00
0
::J
~
b) a.
(tj
(.)
L. COSTOS DE CONVERSl6N I

Costos indirectos de fabricaci6n 105 000,00
170 000,00
c)
COSTOS DEL PRODUCTO

Costos indirectos de fabricaci6n:
Suministros 40 000,00 105 000,00
250 000,00
d)
COSTOS DEL PERIODO
Gastos ventas generales y adm inistraci6n 60 000,00

Ejercicio N.0 2
a)
CLASIFICAC16N EN PRODUCCl6N-ADMINISTRACl6N-VENTAS Y FINANCIAMIENTO
PROOUCCl6N
CONCEPTO MONTO AOMINIS1RA06N VENTAS ANANCIAMIENTO
DIRECTO INDIRECTO
Honorarios auditoria externa 1 500,00 1 500,00
Mano de obra directa empleada 7 076,00 7 076,00
Materiales y suministros utilizados en planta 12 200,00 12 200,00
Telefono departamento de ventas 6 720,00 6 720,00
Depreciaci6n equipo de reparto 4 738,00 4 738,00
Mano de obra indirecta 1 300,00 1 300,00
Seguros de maquinaria de planta 300.00 300.00
Comisiones sabre ventas 3 500,00 3 500,00
Materiales indirectos utilizados 1 500,00 1 500,00
lntereses pagados a bancos 5 190,00 5 190,00
Depreciaciones fabriles 950.00 950.00
Salano gerente general 5 304,00 5 304,00
Cargas sociales fabriles 2 745,00 2 745,00
Suministros de embarque producto terminado 2 600,00 2 600,00
Muestras productos para la venta 2 550,00 2 550,00
Patente comercial 2 500,00 2 500,00
Combustibles y lubricantes de planta 1 200,00 1 200,00
lmpuestos propiedad de planta 2 000,00 2 000,00
Energia electrica planta 875.00 875.00
Mantenimiento y reparaciones de planta 750.00 750.00
TOTALES 65 498,00 19 276,00 11 620,00 9 304,00 20 108,00 5 190,00
b)
11
CLASIFICACl6N EN COSTOS FIJOS-VARIABLES Y SEMIVARIABLES
CONCEPTO MONTO FUOS VARIABLES SEMIVARIABLES

Honorarios auditoria externa 1 500,00 1 500,00
Mano de obra directa empleada 7 076,00 7 076,00
Materiales y suministros utilizados en planta 12 200,00 12 200,00
Telefono departamento de ventas 6 720,00 6 720,00
Depreciaci6n equipo de reparto 4 738,00 4 738,00
Mano de obra indirecta 1 300,00 1 300,00
Seguros de maquinaria de planta 300.00 300.00
Comisiones sabre ventas 3 500,00 3 500,00
Materiales indirectos utilizados 1 500,00 1 500,00
lntereses pagados a bancos 5 190,00 5 190,00
Depreciaciones fabriles 950.00 950.00
Salario gerente general 5 304,00 5 304,00
Cargas sociales fabriles 2 745,00 2 745,00
Suministros de embarque producto terminado 2 600,00 2 600,00
Muestras productos para la venta 2 550,00 2 550,00
Patente com ercial 2 500,00 2 500,00
Combustibles y lubricantes de p lanta 1 200,00 1 200,00
lmpuestos propiedad de planta 2 000,00 2 000,00
Energia electrica planta 875.00 875.00
Mantenimiento y reparaciones de p lanta 750.00 750.00
TOTALES 65 498,00 17 292,00 40 61 1,00 7 595,00

Ejercicio N.0 3
a)
C0MPANIA DEAIJMENTOS PURA VIDA S. A.
MES QUINTALES C0STO VARIABLETOTAL COSTO VARIABLE UNITARI0 C0STO FIJ0 UNITARI0
,-
Enero 10 000 50 000.00 5 ,00 10,00
Febrero 15 000 75 000.00 5,00 6,67
Marzo 20 000 100 000.00 5,00 5,00
Abril 22 000 110 000.00 5,00 4,55
Mayo 27 000 135 000.00 5,00 3,70
0
Junio 40 000 200 000.00 5,00 2,50 :::,
~
a.
b) «J
()
C0MPANIA DEALJMENTOS PURA VIDAS. A.

I •-
PR0DUCCIQN EN C0STO VARIABLE

MES C0STO VARIABLE TOTAL C0STO FIJ0 TOTAL COSTO FIJ0 UNITARI0
GAL0NES UNITARI0
Enero 50 000.00 100 000.00 10 000 5,00 10,00
Febrero 75 000.00 100 000.00 15 000 5,00 6,67
Marzo 100 000.00 100 000.00 20 000 5 ,00 5,00
Abril 110 000.00 100 000.00 22 000 5 ,00 4,55
Mayo 135 000.00 100 000.00 27 000 5,00 3,70
Junio 200 000.00 100 000.00 40 000 5,00 2,50
Costo variable total vs Costo fijo total
250 000
200 000
....0C: 150 000

0 Costo variable total
:E
100 000
50 000 *
Costo fijo total
0 -- -
0
Q) e
Q)
0
[:! ~
0
>,
,Q
C
C .... <1l <( <1l ;:)
w .0
Q) ~ ~ ""')
LL
Meses
Costas Gerenciales Contabilidad Administrativa ode Gesti6n 165

Costo variable unitario vs Costo fijo unitario
12
10
£C
8 •
Costo variable unitario
0 6
::l!:
4
Costo fijo unitario
2
0
e
Q)
e 0
~ ~
0
>-
cu
0
·c
C l.1! cu <( ::,
w .0
~ ~ --,
Q)
u.
Meses
Ejercicio N.0 4
a)
CALCULO DE LA TASA
Carga fabril real

TASA APLICAC16 N
Volumen real
CALCULO TASA REAL DE CARGA FABRIL

4,80
Volumen real 1 000,00
166 Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa a de Gesti6n

b y c)
EMPRESA EL MAGO S. A.
ORDEN N.0 ORDEN N.0 ORDEN N.0 ORDEN N.0

ELEMENTOS DEL COSTO TOTALES
50 60 70 80
Materiales directos 3 000,00 4 000,00 2 500,00 1 800,00 11 300,00
Carga fabril real
500 h X 4,80 = 2 400,00 2 400,00

300 h X 4,80 = 1 440,00 1 440,00
4,80 =
jfl
150 h X 720.00 720.00
50 h X 4,80 = 240.00 240.00
Cosio total real 7 900,00 7 240,00 4 520,00 3 240,00 22 900,00
Total de unidades 1 000 1 180 990 804
Cosi o unitario real $7,90 $6, 14 $4,57 $4,03

d)
ASIENTO DE DIARIO
Producci6n proceso - materiales 11 300,00

0
Orden N. 50 3 000,00
Orden N.0 60 4 000,00
0
Orden N. 70 2 500,00
Orden N.0 80 1 800,00

Para registrar el costo de los materiales d irectos

utilizados durante el mes.
2
Producci6n proceso - mano de obra 6 800,00
Orden N.0 50 2 500,00
Orden N.0 60 1 800,00
Orden N.0 70 1 300,00
Orden N.0 80 1 200,00

Para registrar la distribuci6n de la n6mina durante

el mes.
3
Carga fabril real 800.00
Otros costos indirectos 800.00
Cuentas varias 800.00

Otros costos indirectos 800.00
Para registrar otras erogaciones fabriles indirectas.

ASIENTO DE DIARIO
4
4 800,00
producci6n proceso carga fabril
2 400,00
Orden N.o 50
1 440,00
720,00
240,00
4 800,00
carga fabril real
Para distribuir la carga fabril real incurrida durante

el mes a las 6rdenes de producci6n. 0
.....:::J
'a.
<U
5
()
lnventario de productos terminados 22 900,00
Orden N.0 50 7 900,00
Orden N.0 60 7 240,00
Orden N. 700 4 520,00
I
Orden N.0 80 3 240,00
Producci6n proceso-materiales 11 300,00

0
Orden N . 50 3 000,00
Orden N.0 60 4 000,00
Orden N.0 70 2 500,00
Orden N.0 80 1 800,00

0
Ord en N. 50 2 500,00
0
Ord en N. 60 1 800,00
Orden N. 700 1 300,00
Orden N.0 80 1 200,00
Producci6n proceso-carga fabril 4 800,00
Orden N.0 50 2 400,00
Orden N. 600 1 440,00

Orden N. 700 720,00
Orden N. 800 240,00
Para registrar el costo de las todas las 6rdenes de

producci6n terminadas durante el mes.

PRODUCCION PROCESO PRODUCCION PROCESO

MATERIALES MANODEOBRA PRODUCCION PROCESO CARGA FABRIL
s 0,00 11 300.00 5 s 0,00 6 800,00 5 s 0,00 4 800,00 5

11 300,00 2 6 800,00 4 4 800,00
11 300,00 11 300.00 6 800,00 6 800,00 4 800,00 4 800,00
0,00 0,00 0,00 0,00
11 300,00 11 300,00 6 800,00 6 800,00 4 800,00 4 800,00
s 0,00 s 0,00 s 0,00
INVENTARIO MATERIALES
CARGA FABRIL REAL NOMINA POR DISTRIBUIR
YSUMINISTROS
13 550,00 1 2 250,00 4 800,00 4 s 8 550,00 8 550,00 2

2
1750,00
3 800.00
4 800,00 4 800,00
INVENTARIO PRODUCTOSTERMINADOS CUENTASVARIAS
5 22 900,00 800,00 3
Ejercicio N.0 5
a)
CALCULO DE LA TASA REAL DE CARGA FABRIL
Carga fabril real fija 7 000,00

1,75
Volumen real producci6n 4 000,00
Carga fabril real variable 1 000,00

0,25
2,00

b)
DISTRIBUCl6N CARGA FABRIL REAL

Carga fabril real
1 500 hx 2,00 = $3 000,00
1 200 h x 2,00 = 2 400,00
800 h X 2,00 = 1 600,00
500 h x 2,00= 1 000,00
Total carga fabril real $8 000,00
0
:::,
~
Cy d) 0.
~
0
EM PRESA LA LORAS. A.
OADENN.0 ORDENN.0 OADENN.0 ORDENN.°

ELEMENTOS DEL COSTO TOTAL.ES
20 40 60 70
Materiales directos 2000.00 3800,00 0.00 0.00 5800,00
Mano de obra directa 3 500,00 4 200,00 0.00 0.00 7,700,00
Carga fabril 1500,00 1100,00 0.00 000 2600,00
Saldo al 1 de noviembre 7 000,00 9 100,00 0.00 0.00 16 100,00
Materiales directos 2 000,00 2 500,00 3000,00 1 200.00 8 700,00

Mano de obra directa 3000,00 1 900,00 2800,00 1 500,00 9 200,00
Carga fabril real
1 500 h x 2,00= 3000,00 3000,00
1 200 h x 2,00 = 2 400,00 2 400,00
800 h X 2.00 = 1 600,00 1 600,00
500h x 2.00 = 1 000,00 1000,00
Costos adic ionales 8 000,00 6800,00 7 400,00 3 700,00 25 900,00
Cosio total 15 000,00 15 !XXJ,00
Total de litros 1500 1060 900 500
Cosi o unitario 10.00 15.00
Costos Gerenciales Contabilidad Adrninislraliva ode Gesti6n 171

e)
ASIENTO DE DIARIO

Orden N.0 20 2 000,00
Orden N.0 40 2 500,00
Orden N.0 60 3 000,00
Orden N.0 70 1 200,00
Para registrar el costos de los materiales d irectos utilizados durante

el mes.
2
Producci6n p roceso-mano d e obra 9 200,00
Orden N.0 20 3 000,00
Orden N.0 40 1 900,00
Orden N.0 60 2 800,00
Orden N.0 70 1 500,00
Para registrar la d istribuci6n de la n6mina del mes de agosto.
ASIENTO DE DIARIO
3
Orden N.0 20 3 000,00
Orden N.0 40 2 400,00
Orden N.0 60 1 600,00
Orden N.0 70 1 000,00
Para registrar la aplicaci6n de la carga labril a la producci6n del mes.

4
lnventario de p roductos terminados 30 900,00
Orden N.0 20 15 000,00
Orden N.0 40 15 900,00
Producci6n p roceso-materiales 10 300,00
Orden N.0 20 4 000,00
Orden N.0 40 6 300,00
Orden N.0 20 6 500,00
Orden N.0 40 6 100,00
Orden N.0 20 4 500,00
Orden N.0 40 3 500,00
Para registrar el costo de las 6rdenes numeros 20 y 40 terminadas

durante el mes.

PRODUCCION PROCESO MATERIALES PRODUCCION PAOCESO MANO DE OBRA PROOUCOON PAOCESO CAR(,/\ FABRIL
s 5800,00 10 300.00 4 s 7 700,00 12 600,00 4 s 2600,00 8000,00 4

1 8 700,00 2 9200,00 3 8000,00
14 500,00 10 300.00 16900,00 12 600.00 10600,00 8000,00
4 200,00 s 4 300,00 s 2 600,00 s
14 500,00 14 500,00 16 900,00 16900,00 10600,00 10600,00
s 4 200,00 s 4 300,00 s 2600,00
iNVENTmO MATERIAi.ES YSUMINISTROS 1 CAR(,/\ FABRILREAL N0MNA POR DISTRIBUIR
8 700,00 1 s 8000,00 8 000,00 3 s 9 200,00 9 200,00 2
INVENTARIO PRODUCTOS TERMINADOS

4 30 900.00 I

I
Carga fabril real fija 7 000,00
0.88
Carga fabril real variable 2 000,00

0.25
1.13
N6tese que ahora la tasa para asignar las costos indirectos es de $1,13, en vez de $2 ,00.
Los costos fijos se mantiene en $7000 pero las variables aumentan porque el volumen
de producci6n aumenta. La tasa unitaria fija es menor ($0,88, en vez de $1,75), por
cuanto los costos fij os se absorben entre un numero de horas mayor, pero el costo uni--
tario variable es constante; se mantiene en $0,25.
g)
El sistema de costos hist6ricos presenta una serie de desventajas. Se mencionan las

siguientes:
• Los costos unitarios de producci6n se conocen en forma extemporanea; par

ejemplo, si una orden de trabajo se termina dentro de las primeros d ias de! mes, ·
se puede saber, con facilidad, cuanto se incurri6 en materiales directos yen mano

de obra directa. No obstante el costo indirecto de fabricaci6n, se conoce hasta

el final de! mes, es decir, una vez que se hayan calculado y registrado las depre-
ciaciones de los activos fabriles, las amortizaciones de los seguros de la fabrica
y se conozca el total de! consumo de energia electrica, cobro que llega hasta el
siguiente mes. Mientras tanto, no se puede prorratear este tercer elemento del
costo entre las diferentes 6rdenes trabajadas durante el mes para determinar su
costo unitario.
• Los costos unitarios de producci6n Ouctuan de un mes a otro. Esto se debe a la

inOuencia que ejercen los costos fij os de producci6n sobre los cambiantes volu-
menes de producci6n. Recordemos que los costos fij os son constantes, indepen-
dientemente de las variaciones en los volumenes de producci6n. Sin embargo,
unitariamente se vuelven variables, es decir, aumentan si el volumen de produc-
ci6n disminuye y se aminora si la producci6n aumenta.
• Como los costos se obtienen despues de que el proceso productivo se ha llevado a
cabo , no se puede ejercer ningun tipo de control sobre los costos de producci6n .
Ejercicio N.0 6
a)
CALCULO DE LA TASA DE APLICACl6N
CARGA FABRIL PRESUPUESTADA 300 000,00

2,00
VOLUMEN PRESUPUESTADO 150 000
b)
VOLUMEN REAL X TASA APLICAC16 N 140 000 X 2,00 280 000,00
c)
" SOBRE O SUBAPLICACl6N
CARGA FABRIL REAL 250 000

CARGA FABRIL APLICADA 280 000
SOBRE APLICACl6N CARGA FABRIL (30 000)

Ejercicio N.0 7
a) $2 250,00 sobreaplicados
b) $2 250,00 subaplicados
c) $15 000,00 sobreaplicados
d) $15 000 ,00 subaplicados
Calculo de la tasa de aplicaci6n
0
Carga fabril presupuestada 255 000,00 ::J
2,55 ~
Volumen presupuestado 100 000 a.
<U
()
Volumen real x tasa aplicaci6n 105 000 X 2.55 267 750,00
Sobre o subaplicaci6n
Carga fabril aplicada 267 750,00
Subaplicaci6n carga fabril 2 250,00
Ejercicio N.0 8
a)
CALCULO DE LA TASA DE APLICACl6N PREDETERMINADA
CARGA FABRIL PRESUPUESTADA FIJA 60 000,00

2,50
VOLUMEN PRODUCC16N PRESUPUESTADO 24 000
CARGA FABRIL PRESUPUESTADA VARIABLE 48 000,00

2,00
VOLUMEN PRODUCCl6N PRESUPUESTADO 24 000
$4.50
>stos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 175

b)

800 h X 4,50 = $3 600,00
400 h x 4,50 = 1 800,00
500 h x 4,50 = 2 250,00
250 h x 4,50 = 1 125,00
$8 775,00
ASIENTO DE DIARIO
PRODUCCl6N PROCESO-CARGA FABRIL 8 775,00
Orden N.0 101 3 600,00
Orden N.0 102 1 800,00
Orden N.0 103 2 250,00
Orden N.0 104 1 125,00
CARGA FABRIL APLICADA 8 775,00
Para aplicar la carga fabril a la producci6n.
c)
EMPRESA EL YIGUIRRO S. A.
-
ORDEN N.0 ORDEN N.0 ORDEN N.0 ORDEN N.0
Ii ELEMENTOS DEL COSTO TOTALES
101 102 103 104
Materiales directos 3 175,00 3 600,00 0,00 0,00 6 775,00

Mano de obra directa 3 560,00 6 195,00 0,00 0,00 9 755,00
Carga fabril 1 485,00 3 105,00 0,00 0,00 4 590,00
Saldo al 1 de agosto 8 220,00 12 900,00 0,00 0,00 21 120,00
Materiales directos 1 800,00 2 100,00 2 900,00 600,00 7 400,00

800 h x 4,50 = 3 600,00 3 600,00
400 h x 4,50 = 1 800,00 1 800,00
500 h x 4,50 = 2 250,00 2 250,00
250 h x 4,50 = 1 125,00 1 125,00
Costos adicionales 8 700,00 5 500,00 6 350,00 3 125,00 23 675,00
Costo total 16 920,00 18 400,00
Total de litros 1 410 920 1 000 950

Costo unitario $12,00 $20,00

,
d)
DETERMINACl6N SOBRE O SUBAPLICACl6N

CARGA FABRIL APLICADA $8 775,00
CARGA FABRIL REAL 8 400,00
SOBREAPLICACl6N CARGA FABRIL $(375.00)
CALCULO TASA DE APLICACl6N

TASA DE APLICACl6N $108 000
$4,50
24 000
ANALISIS DE LAS CAUSAS
VARIACl6N PRESUPUESTO
Carga fabril real
$ 108 000/12
VARIACION FAVORABLE
$8 400,00
9 000,00
$(600.00)
ii
VARIACl6N VOLUMEN O CAPACIDAD
Volumen presupuestado 2 000
24 000/12 =
50
X
4,50
VARIACl6 N DESFAVORABLE 225,00
SOBREAPLICAC16N CARGA FABRIL $(375.00)
e)
El presupuesto fijo o estatico de carga fabril consiste en determinar un presupuesto a

un nivel especifico de producci6n y sin separar los costos indirectos de fabricaci6n en
sus componentes fijos y variables.
El presupuesto flexible de carga fabril y el calculo de la tasa de aplicaci6n de carga

fabril debe desglosarse en sus componentes fijos y variables. El presupuesto de carga
fabril , debe ajustarse al nivel real que se trabaje, por cuanto los costos fij os permane-
cen constantes dentro de cierto rango determinado de capacidad y los costos variables
au men tan o disminuyan en funci6n de los diferentes volumenes de producci6n que se
trabaje, mediante la siguiente ecuaci6n:
A= B + C (X)

En donde A es la carga fab1il presupuestada al nivel real que se trabaje; B es la carga

fabril fija que permanece constante a diferentes volumen es de producci6n , dentro de
cierto rango de capacidad instalada ; C es la cuota unitaria variable de carga fabril y X el
volumen real de producci6n trabajado. Una vez ajustada la carga fabri l presupuestada
al volumen real trabajado , se compara con la carga fabril real incurrida a ese rnismo
volumen de producci6n .
Ejercicio N.0 9
a)
DEPRECIACl6N EDIFICIO PLANTA

FABRICA GENERAL 52 000/26 000 X 6 000 = 12 000,00
TALLER MANTENIMIENTO 52 000/26 000 X 1 000 = 2 000,00
BODEGA MATERIALES 52 000/26 000 X 3 000 = 6 000,00
DEPARTAMENTO CORTE 52 000/26 000 X 7 000 = 14 000.00
DEPARTAMENTO ACABADO 52 000/26 000 X 9 000 = 18 000.00
52 000,00
Sobre la base de los metros cuadrados
ENERGIA ELECTRICA
--
FABRICA GENERAL 94 500/21 000 X 1 000 = 4 500,00
TALLER MANTENIMIENTO 94 500/21 000 X 500 = 2 250,00
DEPARTAMENTO CORTE 94 500/21 000 X 8 000 = 36 000,00
DEPAATAMENTO ACABADO 94 500/21 000 X 9 500 = 42 750,00
94 500,00
Sobre la base de kW horas

FABRICA GENERAL 107 500/43 000 X 0 = -
DEPARTAMENTO ACABADO 107 500/43 000 X 20 000 = 50 000,00
107 500,00
Sobre la base inversi6n maquinaria y equipo

b)
;,
SERVICIOS GENERALES

BODEGA MATERIALES 28 328/20 000 X =
3 000 4 249,00
28 328,00
'
Sobre la base de superficies en metros c uadrados
1:...-,....-
TALLER DE MANTENIM IENTO
BODEGA MATERIALES 20 878/7 500 X =
1 800 4 518,00
18 323,00
I
Sobre la base horas trabajadas
DEPARTAMENTO CORTE
BODEGA MATERIALES
39 147/15 000 X =
8 500 20 255,50
I
29 787,50
Sobre la base de materiales directos utilizados

--
0:)
0
c) ()
D)
-0
;:;,
C:
0
I
I
- EMPRESA EL COMETA S. A.
·- !"
I•
[;
CALCULO DE LAS TASAS DE APLICAC16N DE CARGA FABRIL b'
3
~~~·-
" "---------'-----~---·----..,.--- METODO ESCALONADO
- ··- - ---- g
ff
o:
-
COSTOS INDIDIRECTOS DE FABRICACl6N
---
BASES
--
CARGA FABRIL SERVICIOS TALLER BODEGA DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS
:::,
a.
co
PRESUPUESTADA GENERALES MANTENIMIENTO MATERIALES CORTE ACABADO g
"
OISTRIBUCION PRIMAAIA: ~
5000,00
0
Materiales indirectos OIRECTA 8000,00 3 000,00 <n
Mano de obra indirecta DIRECTA 3 000,00 2 000,00 1 000,00

Oepreciaci6n edificio planta METROS QJADRADOS 52 000.00 12 000,00 2 000,00 6 000,00 14 000.00 18000,00
Energia electrica kW/h 94 500,00 4 500,00 2 250,00 9 000,00 36 000.00 42 750,00
Oepreciaci6n maquinaria y equipo planta INVENTARIO MAOUINARIA YEOUIPO 107 500,00 7 500,00 12 500,00 37 500.00 50000.00
265 000,00 21 500,00 17750,00 27 500.00 87 500,00 110 750,00
OISTRIBUCION SECUNOARIA:
OEPARTAMENTO SERVICIOS GENERALES METROS aJADRADOS (21 500.00) 1 075,00 3 225.00 7 525.00 9 675,00
C")
0 TALLER OEMANTENIMIENTO HORASHOMBRE (18 825,00) 5 020.00 6 275.00 7 530,00
s"'
C> OEPARTAMENTO BODEGA MATEPJALES CONSUMO MATEPJAL (35 745,00) 21 447,00 14 298,00
(!)
;;;
=
<">
122 747.00 142 253,00
;;;· CARGA FABPJL PRESUPUESTADA 265 000,00
~
"'
b'
:::, VOLUMEN ESTlMADO OE PROOUCOON 20 458,00 18 967,00
~
~
0.
TASAS DE APUCAOON OE CARGA FABRIL 6,00 7.50
6'.
3 REOONOEADO ADOS OECIMALES
5· POR HORA HOMBRE POR HORA MAOUINA
v;·
~
~-
0
0.
(!)
G)
~
0~
:::,
f
~
C,
Cl) -· -- .. -- - - ·- - -· ·- - --
iii
::, EMPRESA EL COMETA S. A.
C'>
i»' CALCULO DE LAS TASAS DE APLICACl6N DE CARGA FABRIL
i ~-.-~ -·· -· -~~•.--- - M ETODO DIRECTO
b' --·- - --· --
::,
@' ------ --
g CARGA FABRIL SERVICIOS TALLER BODEGA DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS
a: COSTOS INDIDIRECTOS DE FABRICACION BASES
<I)
a. PRESUPUESTADA GENERALES MANTENIMIENTO MATERIALES CORTE ACABADO
·-- -· --- -=-- - --,
is'.:
3
5· DISTRIBUC16N PRIMARIA:
§..
iii Materiales indirectos DIRECTA 8 000,00 3 000,00 5 000.00
~- Mano de obra indirecta DIRECTA 3 000,00 2 000,00 1 000,00
0
a.
Cl) Depreciaci6n edificio planta METROS CUADRADOS 52 000,00 12 000,00 2 000,00 6 000,00 14 00 0,00 18 000,00
G)
Energia electrica kW/h 94 500,00 4 500,00 2 250 ,DO 9 000,00 36 ODO.DO 42 750,00
~
o:
::,
Depreciaci6n maquinaria y equipo planta INVENTARIO MAQUINARIA Y EQUIPO 107 500,00 - 7 500,00 12 500,00 37 50 0.0 0 50 000,00
265 ODO.DO 21 500,00 17 750,00 27 500,00 87 500,00 110 750,00
DISTRIBUCl6N SECUNDARIA:
DEPARTAMENTO SERVICIOS GENERALES METROS CUADRADOS (21 500,00) - 9 406,25 12 093,75
TALLER DE MANTENIMIENTO HORAS HOMBRE (17 750,00) 8 068,18 9 681,82
DEPARTAMENTO BODEGA MATERIALES CONSUMO MATERIAL (27 500,00) 16 500,00 11 000,00
CARGA FABRIL PRESUPUESTADA 265 000,00 121 4 74,43 143 525.57
VOLUMEN ESTIMADO DE PRODUCCl6N 20 458,00 18 967,00
TASAS DE APUCACl6N DE CARGA FABRIL 5 ,94 7,57
REDONDEADO A DOS DECIMALES POR HORA POR HORA

HOMBRE MAOUINA
......
ex:,
......
ii
Ejercicio N. 0 10 (continuaci6n del ejercicio N. 0 9)

a)
•. DISTRIBUCl6N PRIMARIA
DEPRECIACl6N EDIFICIO PLANTA

FABRICA GENERAL 55 000/26 000 X =
6 000 12 692,31
BODEGA MATERIALES 55 000/26 000 X 3 000 = 6 346, 15
55 000,00
Sobre la base de la superficie en metros cuadrados
I
- I
ENERGIA ELECTRICA
FABRICA GEN ERAL 100 000/22 000 X =
2 000 9 090,91
TALLER MANTENIMIENTO 100 000/22 000 X 900 = 4 090,91
DEPARTAM ENTO CORTE 100 000/22 000 X 7 500 = 34 090,91
96 363,64
Sobre la base kW horas
-
FABRICA GENERAL 110 000/45 000 X =
1000 2 444,44
DEPARTAMENTO CORTE 11 0 000/45 000 X 15 000 = 34 222,22
108 777,78
Sobre la base inversion maquinaria y equipo

DISTRIBUCl6N SECUNDARIA
SERVICIOS GENERALES
"ALLER MANTENIMIENTO 28 328 I 20 000 x 1 000 = 1 416,00
lODEGA MATERIALES 28 328 / 20 000 X 3 000 = 4 249,00

)EPARTAMENTO CORTE 28 328 I 20 000 x 7 000 = 9 915,00
)EPARTAMENTO ACABADO 28 328 / 20 000 X 9 000 = 12 747,00
28 328,00
;obre la base superficie en metros cuadrado, excluyendo

1 de servicios generales
TALLER DE MANTENIMIENTO
!ODEGA MATERIALES 20 878 / 7 500 X 1 800 = 4 518,00
>EPARTAMENTO CORTE 20 878 / 7 500 X 2 100 = 5 271,00
>EPARTAMENTO ACABADO 20 878 /7 500 X 3 400 = 8 534,00
18 323,00
iobre la base de horas hombre trabajadas
BODEGA MATERIALES
IEPARTAMENTO CORTE 39 14 7 / 15 000 X 8 500 = 20 255,50

IEPARTAMENTO ACABADO 39 14 7 / 15 000 X 6 500 = 9 532,00
29 787,50
iobre la base materiales directos utilizados
stos Gerenciales Contabilidad Administrativa ode Gesti6n 183

..... - - ·-- - ..
, ~
. ()
00 EM PRESA EL COMETA S. A. II>
""" '' METODO ESCALONADO

'O
~
,_ 0
....
I
DETERMINACION DE LA SOBRE O SUB APLICACl6N DE CARGA FABRIL _ _ _ _ .. ......,. _ _...,... _.......,_.,.,._ ·-----"'-----''"----•~ ..- ts)
b'
- - - - -
DEPARTAMENTOSPRODUCTIVOS
3
1:
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION CARGA FABRIL SERVICIOS TALLER DE BODEGA ~-
C">
I REAL GENERALES MANTENIMIENTO MATERIALES CORTE ACABADO o:
_;·
- - - ' ~· -
::,
a.
ct)
g
Materiales indirectos 8 000,00 2 000,00 3 500.00 2 500,00
Mano de obra indirecta 3 800,00 2 100.00 1 200,00 500.00
~
~
Depreciaci6n edificio planta 55 000,00 12 692,31 2 115,38 6 346,15 14 807,69 19 038,46
Energia electrica 100 000,00 9 090.91 4 090,91 8 18 1,82 34,090,91 44 545,45
Depreciaci6n maq uinaria y equipo planta 110 000,00 2 444,44 8 555,56 12 222,22 34 222,22 52 555,56
DISTRIBUCl◊N PRIMARIA: $276 800,00 28 327.66 19461,85 29750,19 83 120,82 116 139,47
DISTRIBUCl◊N SECUNDARIA:
DEPARTAMENTO SERVICIOS GENERALES (28 327,66) 1 416,38 4249,15 9 914,68 12747,45
~
0
(I)
TALLER DE MANTENIMIENTO (20 878,23) 5 148,06 6 006.07 9 724,11
C,
"'al:,
<">
;;;· DEPARTAMENTO BODEGA MATERIALES (39 147,40) 22 183,53 16 963.87
co
(I)
b'
::, CARGA FABRIL REAL $276 800,00 $121 225,10 $ 155 574,90
err
g
~
C.
CARGA FABRIL APUCADA $262 500.00 120 000,00 142 500,00
6:
3
5·
§."
cl SUBAPLICACl◊N TOTAL 14 300,00 $1 225,10 $13 074,90
~-
c,
0
C.
ct)
G)
ct)
~
o:
::,
c)
ANALISIS DE LA SOBRE O SUBAPLICACl6N DE CARGA FABRIL
EN FORMA DEPARTAMENTAL
DEPARTAMENTO DE CORTE DEPARTAMENTO DE ACABADO
VARIACl6 N DE PRESUPUESTO VARIAC16 N DE PRESUPUESTO
CARGA FABRIL REAL $ 12 1 225,10 CARGA FABRIL REAL $ 155 574,90
CARGA FABRIL PRESUPUESTADA 122 748,00 CARGA FABRIL PRESUPUESTADA 142 252,50 .Q
::,
20 458 h/Hombre x $6,00) (18 967 h/Hombre x $7,50) ,"!:
a.
II cu
VARIACl6N FAVORABLE
0
(1 522,90) VARIACl6 N OESFAVORABLE 13 322,40
I
VARIAC16 N VOLUMEN O CAPACIDAO VARIACl6 N VOLUMEN O CAPACIDAO
II
VOLUMEN PRESUPUESTADO
VOLU MEN REAL TRABAJADO
DIFERENCIA OE VOLUMEN
20 458,00
20 000,00
458,00
VOLUMEN PRESUPUESTADO
VOLUMEN REAL TRABAJADO
OIFERENCIA DE VOLUMEN
18 967,00
19 000,00
(33,00)
I
TASA DE APUCACl6N CARGA FABRIL 6,00 TASA DE APLICACl6 N CARGA FABRIL 7,50
VARIAC16N DESFAVORABLE 2 748,00 VARIACl6 N FAVORABLE (248,00)
SUBAPLICACl6N CARGA FABRIL $1 225,10 SUB APLICACl6 N CARGA FABRIL $13 075,00
Diferencias por efectos de redondeo

185
..... (')
00
C')
Ejercicio N.0 11 Ill
"O
a) f
0
~
b'
COMPANiA MANUFACTURERA EL CARACOL S. A. 3
DETERMINACl6N DE LA CARGA FABRIL SUB O SOBRE APLICADA

.,
l
5:
METODO ESCALONADO ::,
C.
<1)
DEPARTAMENTOS SERVICIOS DEPARTAMENTOSPRODUCTIVOS
CARGA FABRIL ~
RUBROS DE CARGA FABRIL BASES OFICINA TALLER BODEGA
REAL CORTE ENSAMBLE EMPAQUE b'
DISTRIBUOON PRIMARIA
- - ---'-·- -
COSTOS MANTENIMIENTO MATERIAL
~
Materiales indirectos DIRECTA 10000,00 8000,00 2 000,00
Mano de obra indirecta DIRECTA 15000,00 3000,00 5000,00 7 000.00
Cargas sociales patronales %S/SAIARIOS 48 840,00 1100,00 880,00 1 760,00 17 600,00 16500,00 11 000,00
Dep,-eciaci6n maqunaria y eqt.ipo INVENTARIOMAOUINARIA YEOUIPO 20 000,00 125,00 1125,00 5000,00 6 250,00 7 500,00
Energia electrica kW SI h CONSUMIOAS 28500,00 570,00 2 280,00 1 425,00 7 125.00 11400,00 5 700.00
Combus1ibles y lubricames hlMAOUINA 2000,00 53,57 17,86 714.29 642,86 571.43
Mameniniemo y reparaciones hlMAOUINA 5000.00 133,93 44,64 1 785,71 1 607,14 1428,57
SeglJ'os maquinaria y equipo INVENTARIO MAOUINAR!A YEOUIPO 10660,00 66,63 599,63 2665.00 3 331,25 3 997.50
$140000,00 4 670,00 16 539.13 13973,13 34 890,00 39 731,25 30 197,50
DISTRIBUOONSECUNDARIA
c-, Oficina de costos N.o TRABAJADORES 4 670,00
0
en (4670,00) 47.90 71,85 1197,44 1 556,67 1 796,15
0
"'
c:,
Taller de mamenimiemo hlMAOUNA 16 587,02
"'
al
:::,
(16 587,02<9 152,1 7 6086.98 5 478,28 4 869,58
(') Bodega de materiales COSTO MATERIAi.ESDIRECTOS 14 288,89
;;;·
co (14 288,89) 4 490,79 6123,81 3 674,29
"'
b' TOTAL CARGA FABRIL REAL $50 334.93 $56 192.76 $43 473,00
::,
<»' 100 527,69
g
TOTAL CARGA FABRIL APUCAOA 143800,00 58000,00 48000,00 37800.00
g:
C. SUB (SOBRE)APUCACION CARGA FABRIL 1$37 272,31) ($7 665.07) $8 192.76) $5 673,30)
~
3
5·
c;;·
g
i·
0
~
g>
5!l.
o:
::,
DISTRIBUCl6N PRIMARIA
Cargas sociales patronales
1 100,00
48 840/222 000 X 5 000 =
4 000 = 880.00
48 840/222 000 X
1 760,00
48 840/222 000 X 8 000 =
17 600,00
48 840/222 000 X 80 000 =
16 500,00
48 840/222 000 X 75 000 =
48 840/222 000 X 50 000 = 11 000.00
48 840,00

-
20 000 I 1 600.000 x O =
125,00
20 000/1 600 000 X 10 000=
1125,00
20 000/1 600 000 X 90 000= 0
5 000,00 ::J
20 000/1 600 000 X 400 000=
6 250,00 .:!:
20 000/1 600 000 X 500 000=
a.
20 000/1 600.000 X 600 000=
7 500,00
as
20 000,00 ()
ENERGIA ELECTRICA
570.00
28 500/20 000 X 400 =
2 280,00
28 500/20 000 X 1 600 =
1 425,00
28 500/20 000 X 1 000 =
7 125,00
28 500/20 000 X 5 000 =
11 400,00
28 500/20 000 X 8 000 =
5 700,00
28 500/20 000 X 4 000 =
28 500,00
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
12 000 X 2 800 X O=
-
53,57
12 000 X 2 800 X 5 =
17,86
12 000 X 2 800 X 25 =
714,29
12 000 X 2 800 X 1 000 =
642,86
12 000 X 2 800 X 900 =
571 ,43
12 000 X 2 800 X 800 =
2 000,00
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
5 000 X 2 800 X O =
133,93
5 000 X 2 800 X 75 =
44,64
5 000 X 2 800 X 25 =
1 785,71
5 000 X 2 800 X 1 000 =
1607,14
5 000 X 2 800 X 900 =
1 428,57
5 000 X 2 800 X 880 =
5 000,00
SEGUROS DE MAQUINARIA Y EQUIPO

10,660 I 1 600 000 x O =
-
66,63
10660/1600000x 10000 =
599,63
10 660 / 1 600 000 X 90 000 =
10 660 / 1 600000 X 400 000 = 2 665,00
3 331,25
10 660 / 1 600.000 X 500 000 =
3 997,50
10 660 / 1 600 000 X 600 000 =
10 660,00
Costas Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 187

Capitulo 2. Composici6n de los Coslos
OFICINA DE COSTOS
4 670/200 X 2 = 48,00
4 670/200 X 3= 72,00
4 670/200 X 50 = 1 197,00
4 670/200 X 65 = 1 557,00
4 670/200 X 75 = 1 796,00
4 670,00
TALLER DE MANTENIMIENTO
16 875/2 725 X 25 = 152,00
16 875/2 725 X 1 000 = 6 087,00
16 875/2 725 X 900 = 5 478,00
16 875/2 725 X 800 = 4 870,00
16 587,00
BODEGA DE MATERIALES
14 289/ 350 000 X 110 000 = 4 491,00
14 289/ 350 000 X 150 000 = 6124,00
14 289/ 350 000 X 90 000 = 3 674,00
14 289,00
b)
ASIENTOS DE DIARIO
DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Producci6n en proceso-corte 58 000,00

Producci6n en proceso-ensamble 48 000,00
Producci6n en proceso-emapaque 37 800,00
Carga fabril aplicada-corte 58 000,00
2 900 h x $20,00
Carga fabril aplicada-Ensamble 48 000,00
4 000 h x $12,00
Carga fabril aplicada-empaque 37 800,00
2,100 unidades x $18,00
Para registrar la carga fabril aplicada a cada uno de los procesos. Se
utiliza las tasas establecidas y segun los volumenes reales trabajados en
cada proceso.

ASIENTOS DE DIARIO
2
cargos indirectos reales de fabricaci6n 140 000,00
ill
Seguro de maquinaria y equipo 10 660,00

Cargas sociales acumuladas por pagar 48 840,00
Depreciaci6n acumulada: maquinaria y equipo 20 000,00
Gastos pagados por anticipado 10 660,00
Bancos 35 500,00
Para registrar los d iversos rubros indirectos de fabricaci6n real incurri-
dos durante el mes.
ASIENTOS DE DIARIO
3
Carga fabril real-departamento oficina costos 4 670,00
Carga fabril real-departamento taller de mantenimiento 16 539, 13
Carga fabril real-departamento bodega materiales 13 973,13
Carga fabril aplicada-departamento corte 34 890,00
Carga fabril aplicada-departamento ensamble 30 197,50
Cargos indirectos de fabricaci6n reales 140 000,00

Manteniniento y reparaciones 5 000,00
Seguro d e maquinaria y equipo 10 660,00
Para registrar la distribuci6n primaria de carga fabril.

ASIENTOS DE DIARIO
DETALLE PARCIAL DEBE
4
Carga fabril real-departamento taller de mantenimiento 48,00
Carga fabril real-departamento bodega materiales 226,00
Carga fabril aplicada-departamento ensamble 13 247,00
Carga fabril aplicada-departamento empaque 10 419 ,00
Carga fabril real-d epartamento oficina costos 4 670,00
Carga fabril real-departamento taller mantenimiento 16 855,00
Carga fabril real-departamento dodega materiales 14 289,00
Para realizar la distribuci6n secundaria. Se utiliza un asiento compuesto.

Esta distribuci6n se puede realizar cerrando uno a uno cada departamentos
de servicio.
ASIENTOS DE DIARIO
5
Cosi o de la mercaderia vendida 6 201,00
Carga fab ril aplicada-departamento corte 7 665,00
Carga fabril aplicada departamento ensamble 8 193,00
Carga fabril aplicada-departamento empaque 5 673,00
Para liquidar la sobre de aplicaci6n de carga fabril, en caso de que esta sea
pequeiia y poco significativa.
PRODUCCl6N PROCESO DEPARTAMENTO PRODUCCl6N PROCESO DEPARTAMENTO

CORTE ENSAMBLE
58 000,00 48 000,00
PRODUCCl6N PROCESO DEPARTAMENTO CARGOS INDIRECTO REALES DE FABRICACl6N

EMPAQUE
37 800,00 2 140 000,00 140 000,00 3

- CARGA FABRIL APLICADA DEPARTAMENTO CORTE CARGA FABRIL APLICADA DEPARTAMENTO ENSAMBLE
34 890,00 58 000,00 1 3 39 731,00 48 000,00 1

3
11 775,00 4 13 159,00
4
~
46 665,00 58 000,00 52 890,00 48 000,00
11 335,00 4 890,00 5
5
58 000,00 58 000,00 52 890,00 52 890,00
CARGA FABRILAPLICADA DEPARTAMENTO EMPAOUE CARGA FABRIL REAL OFICINA DE COSTOS
30 197,50 37 800,00 1 3 4 670,00 4 670,00 4

3
4 10 340,00
40 538,00
40 538,00
37 800,00
2 738,00 5
40 538,00
jfl
CARGA FABRIL REAL TALLER DE MANTENIMIENTO CARGA FABRIL REAL BODEGADE MATERIALES
3
4
16 539,13
48
16 587,00
16587,00 4
16 587,00
3
4
13 973,00
224.00
14 197,00
14 289,00 4
14 289,00
I
INVENTARIO MATERIALES YSUMINISTROS NOMINA POR DISTRIBUR
10000,00 2 15 000,00 2
I I
COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA GASTOS PAGADOS PORANTICIPADO
5 10 660,00 2
6 201,001
I
BANCOS CARGAS SOCIALES ACUMULADAS POR PAGAR
35 500,00 2 48 840,00 2
I I
DEPRECIACION ACUMULADA MAOUINARIA YEQUIPO
20 000,00 2
I

.....
c.c c) ()
D)
rs.:, "O
;:;;:
C
. 0
---- -~-~- ~-~ ------ -~..______ ------. ...,
ANALISIS DE LA SOBRE O SUBAPLICACl6N DE CARGA FABRIL
.. - -· - -
!')
Q
3
PROCESO DE CORTE PRDCESO DE ENSAMBLE PRDCESO DE EMPAQUE
'8
"'
f;'
o:
::,
Cl.
ct)
Variacion en presupuesto Variacion en presupuesto Variacion en presupuesto
g
Carga fabril real

$50 334,93
56200,00
Carga fabril real

$56 192.76
45672,00
Carga fabril real
Carga fabri presupuestada

$43 473,00
32 652,00
i
VARIACION FAVORABLE (5865,07) VARIACION DESFAVDRABLE 10 520.76 VARIACION DESFAVORABLE 10821,00
VARIACION VOLUMEN OCAPACIDAD VARIACION VOLUMEN OCAPACIDAD VARIACION VOLUMEN OCAPACIDAD
Volumen real trabajado 2000,00 Volumen real trabajado 4000,00 Volumen real trabajado 2100,00
Volumen presupuestado 2 810,00 Volumen presupuestado 3 806,00 Volumen presupuestado 1 814,00
Dtterencia de volumen (90) Dtterencia de volumen (194.00) Diferencia de volumen (286.00)
X X X
n Tasa de aplicaoon ~res decimales) 20.00 Tasa de aplicaci6n ~res decimales) 12,00 Tasa de aplicaci6n {tres decimales) 18,00
0
~
0
"'
C, VARIACION FAVORABLE (1 800,00) VARIACION FAVORABLE (2 328.00) VARIACIONFAVORABLE (5 148.00)
!.!:
ct)
::,
<>
;;;·
;;- SOBRE APLICACION CARGA FABRIL (7 665,07) SUBAPLICACION CARGA FABRIL 8 193.76 SUBAPUCACION CARGA FABRIL 5 673.30
"'
Q
::,
s
g
g
Cl.
is:
3
5·
~
21
~-
0
Cl.
ct)
g,
~
o:
::,
0
(")
d)
"'
0
"'
C,
!!1
"'::,
C'>
COMPAN [A MANUFACTURERA EL CARACOL S. A.
iii' DETERMINACl6 N DE LA CARGA FABRIL SOBRE O SUBAPLICADA
i
~
::,
-- ~
- ~--- --~ .. METODO DIRECTO
or
g OEPARTAMENTOS SERVICIOS
a: DEPARTAMENTOSPRODUCTNOS
"" RUBROS DE CARGA FABRIL BASES CARGA FABRIL
C. OFICINA I TALLER I BODEGA
i5'.
3
3· OISTRIBUCION PAIMAAIA
REAL
COSTOS I MANTENIMIENTO I MATERIAL
CORTE
I ENSAMBLE
I EMPAQUE
~ Materiales indirectos
~ OIRECTA 10 000,00 8000,00 2 000,00
~· Mano de obra indirecta OIRECTA 15 000,00 3 000,00 5 000,00 7 000,00
0
C. Cargas sociales patronales % SI SAI.ARIOS 32 340,00 1 100,00 880,00 1 760,00 17 600,00 11000,00
"'
C)
Oepreciaci6n de maqunaria y equpo INVENTAAIO MAOUINAAIAYEOUIPO 20 000,00 125,00 1 125,00
~ 5000,00 6 250,00 7 500.00
o:
::,
Energia electrica kW/h CONSUMIOAS 28 500,00 570,00 2 280.00 1 425,00 7 125,00 11 400.00 5 700,00
Combustibles y lubricantes MMOUINA 12 000,00 321.43 107, 14 4 285.71 3857,14 3 428.57
Mantenimento y reparaciones MMOUINA 5 000.00 133,93 44,64 1 785.71 1 607,14 1 428,57
Seguros, maquinaria y equipo INVENTAAIO MAOUINAAIA YEOUIPO 10 660,00 66,63 599,63 2 665,00 3 331.25 3 997,50
$133 500,00 4 670,00 16 806,98 14 062.41 38 461,43 26 445,54 33054,64
OISTRIBUCION SECUNOAAIA
Oficina de costos N.° TRABAJAOORES 4 670.00

(4 670,00) 1 228.95 1 597,63 1 843.42
Taller de mantenimiento MMOUINA 16 806,98
(16806,98) 6 224,81 5 602.33 4 979,85
Bocega de materiales COSTO MATERIALES OIRECTOS 14062.41

(14 062.41) 4 419,61 6 026.75 3 616,05
TOTAL CAAGA FABRIL REAL 133 501,00 50 334,80 39 672.24 43 493,96
TOTAL CAAGA FABRIL APUCAOA 143 800,00 58 000.00 48000,00 37 800,00
SIJl {SOBRE) APUCACION CARGA FABRIL ($10 299,00) ($7 665.20) ($8 327,76) $5 693,96
......
c.c
c,..:,
Capftulo
II
OFICINA DE COSTOS
4 670 190 X 50 = 1 228 ,95
4 670/190 X 65 = 1 597,63
4 670/190 X 75 = 1 843,42
4 670,00
Taller de mantenimiento
16 807/2 700 X 1 000 = 6 224,81
16 807/2 700 X 900 = 5 602,33
16 807/2 700 X 800 = 4 979,85
16 806,98
Bodega de materiales
14 062/350 000 X 110 000 = 4 419 ,61
14 062/350 000 X 150 000 = 6 026,75
14 062/350 000 X 90 000 = 3 616,05
14 062,41
e)
Este metodo utiliza ecuaciones simultaneas para considerar que, entre las departamen-
tos de servicios, existen prestaciones mutuas; pa r lo tanto, es relativamente mas exacto
que las dos metodos anteriores. Adicionalmente, proporciona una mayor exactitud que
el escalonado, ya que reconoce la reciprocidad entre las departamentos de servicios. Sin
embargo, esta mayor exactitud se puede lograr si el nivel del servicio estimado de las
departamentos que se lo prestan mutuamente es valido.
Este metodo se deberia emplear para obtener una distribuci6n de costos mas precisa
cuando se deben evaluar decisiones complejas referentes a la fijaci6n de precio de!
producto o a la fabricaci6n o compra de este. Dado que este metodo es mas comple-
jo y costoso de trabajar, se debe utilizar solo si el escalonado no les proporciona las
refinamientos y la precision necesarios para una adecuada distribuci6n de las costos
indirectos de fabricaci6n a las productos.
Ejercicio N.0 12
a)
CJ\LCULO DE LA TASA DE APLICACl6N

CARGA FABRIL PRESUPUESTADA FIJA $52 500,00
VOLUMEN PRODUCCl6 N PRESUPUESTADO
= 15 000,00
= $3,50
CARGA FABRIL PRESUPUESTADA VARIABLE $37 500,00

VOLUMEN PRODUCCl6 N PRESUPUESTADO
= 15 000,00
= 2,50
$6,00

CARGA FABRIL APLICADA A LA PRODUCCl6N
carga fabril variable 14 000,00 $ 2,50 $35 000,00
carga fabril fija 14 000,00 3,50 49 000,00
$ 6,00 $84 000,00
ASIENTO DE DIAR IO
DETALLE DEBE HABER
Producci6n en p roceso-carga fabril

84 000,00
84 000,00 jfl
Para registrar la carga fabril a la producci6n.
b y c)
VARIACl6N DE PRESUPUESTO
A=B+C(X) A= Carga fabril presupuestada
Carga fabril real 96 000,00 B= Carga fabril fija
C= Tasa variable de carga fabril

Variaci6n de presupuesto desfa- Volumen de producci6n real
vorable
$8 500,00 X=
trabajado
VARIACl6N DE VOLUMEN 0
CAPACIDAD B= 52 500,00
C= 2,50
Volumen real trabajado 14 000,00 X= 14 000,00
Volumen presupuestado 15 000,00 (C) (X) = 35 000,00
A= $87 500,00
Variaci6n de volumen desfavorable 1 000,00 $3,50 $3 500,00
Subaplicaci6n de carga fabril $1 2 000,00
08 Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 195

Parte 2
Gerencia estrategica
de costos
Capitulo 3
Administraci6n estrategica
de costos
.
mano
etivos de aprendizaje
1ceptos basicos de la administraci6n estrategica de costos
taja competitiva: creaci6n y mantenimiento
ninistraci6n de) costo del ciclo de vida
ninistraci6n basada en el costeo de las actividades (ABC)
~ma de costos fntegramente predeterminados: estimados y estandar
lisis e interpretaci6n de las desviaciones
Al finalizar el estudio de este capitulo , entre otras habilidades, usted sera capaz de:
General
• Adquirir conocimientos en las estrategias de administraci6n de costos para la toma de
decisiones en una organizaci6n .
Especfficos
• Definir los conceptos basicos de la administraci6n estrategica de costos.
• Identificar las variables de la ventaja competitiva.
• Determinar la administraci6n del costo del ciclo de vida.
• Establecer la administraci6n basada en el costo de las actividades (ABC)
• Caracterizar el sistema de costos integramente predeterminados: estimados y estandar.
Mapa Conceptual
Administraci6n de Costos
• Cadena de valores
Conceptos bc\slcos de la
• AdmlnlstracJ6n Estratllglca de Costos
• Posicionamiento estrategico de costos
• Causales de costos
Creacl6n y sostenlmlento de • Costas bajos

• una ventaja competltlva • Diferenciaci6n
• Desde el Marketing
Admlnlstracl6n del costo
• del clclo de vlda
• Desde la producci6n
• Desde el consumidor
• Fundamentos de/ costeo

• Conceptos y analisis
• Generadores o inductores de costos
Admlnlstracl6n basada en el
• costo de las actlvldades (ABC)
•
•
Costeo basado en actividades
Diferencias: Costeo tradicional y de actividades
• Asignaci6n de costos indirectos de fabricaci6n
• Gesti6n Basada en ABM
• Caracteristicas de/ sistema de costos estimados

• Procedimiento contable
• Formas para calcular la hoja de costos
Sistema de costos predetermlnados:
• Determinaci6n de las variaciones
Estimados y estindar
• Obtenci6n de/ coeficiente rectificador
• Costas estandar
• Analisis e interpretaci6n de las desviaciones
,-------------------------------------1
' :
• Finalidad '
'''
• Ventajas y limitaciones
• Establecimiento de los estandares • Desviaci6n de materiales
• Diferentes formas de calculo • Desviaci6n de mano de obra
• Pasos para fijar costos estandares fijos • Desviaci6n en cargos indirectos
• Costas estandar y presupuestos de fabricaci6n
• Proceso contable
• Metodo parcial: Analitico y coeficiente o fndice
1. Conceptos de la administraci6n
estrategica de costos
El entorno econ6mico y las presiones competitivas han moclificado la forma de hacer
los negocios, lo que ha requerido de una reestructuraci6n de la contabilidad de costos.
A medida que la economia evoluciona, la contabilidad de costos tradicional tambien;
por ejemplo, ya no se habla de contabilidad de costos, sino de gesti6n estrategica de
costos que es una nueva filosofia, la cual compromete al recurso humano para forta-
lecer a las empresas y lograr cumplir con sus metas y, ademas, se pueda gestionar con
diligencia el uso de los recursos.
(~ l
~ Seneca C. 4 a.C.65 d.C. Fil6sofo romano.
I■
Cada aflo nace y sucumbe una gran cantidad de empresas, unas se mantienen durante
algun tiempo y cubren , unicamente, sus costos operativos sin alcanzar un desarrollo o
crecimiento sostenido. La mayoria de los negocios nace pequeflo y obtiene crecimien-
tos muy discretos; sin embargo, un grupo reducido y selecto de empresas, crecen hasta
obtener la condici6n de lideres. Estas, ademas, buscan ser las mas grandes, la mejor o
simplemente la unica lque es lo que hacen estas empresas para lograr este desarrollo7
Primera, deben tener objetivos clams y d efinidos que las guien por el camino preciso
hacia la meta escogida. Seneca nos recuerda: "Ningun viento es bueno para un barco
que no tiene puerto". Si quienes integran una empresa no tienen una vision clara ha-
cia donde se quiere llegar y cual es la meta suprema que se desea alcanzar, cualquier
camino que se tome sera irrelevante. Segundo, el exito de una empresa depende de la
habilidad administrativa de sus ejecutivos, para enfrentarse, eficazmente, a las alterna-
tivas y a las condiciones del cambiante mundo actual y la incertidumbre <lei maflana.
Las empresas deben competir no solamente en terminos tecnol6gicos o de fabricaci6n ,

sino tambien en funci6n de tiempos cortos para la entrega de los productos, su mejora
continua y la eliminaci6n de los desperdicios; de ellos depende que estas subsistan
dentro de un mundo globalizado y competitivo.
Las empresas tambien concentran sus esfuerzos en proporcionarles a sus clientes p ro-
ductos de bajo precio, de buena calidad y el suministro de un valor agregado a los
productos que comercializan o a los servicios que brindan.

Capftulo 3. Administraci6n Estrategica de Costos
Hoy mas que nunca las empresas publicas y privadas necesitan conocer, con mayor
precision, sus costos; descubrir oportunidades para mejorarlos; optimizar la toma de
decisiones; y preparar y actualizar sus planes de trabajo.
El desarrollo de la gestion organizacional ha obligado a pensar en la necesidad de pla-

near, controlar y dirigir, con base en informacion de excelente calidad. Pa r consiguien-
te, toda actividad que realiza el mundo empresarial, (empresas extractivas, manufac-
tureras, de comercio o de servicios) tiene la necesidad de conocer cuanto le cuesta
desarrollar cada uno de sus procesos.
La contabilidad de costos que, en sus inicios, estuvo asociada exclusivamente a las pro-
cesos industriales se convierte en una necesidad de cualquier proceso que se desarrolle,
independientemente de si se hace con animo de lucro o no y de si se pertenece al sector
publico o al sector privado.
Asi pues, el desarrollo de un proceso estrategico se lleva a cabo en tres etapas:
• Visualizacion
• Formulacion
• Ejecucion
La primera etapa inicia cuando se define la vision-mision de la empresa, ademas de

contar con objetivos claros y precisos que guien a la institucion par el camino correcto
hacia la meta escogida. Tambien, es de suma importancia el analisis, la comprension y
la intuicion del entorno economico y politico en que la empresa se desarrolla.
Una vez que la vision-mision de la emp resa ha sido concebida, el siguiente paso es
formular la estrategia, para lo cual se deben explorar, analizar y evaluar las diferentes
altemativas estrategicas pa r seguir. Luego se selecciona la alternativa optima que desa-
rrolle un compromiso con la racionalidad en el uso de las recursos de la empresa, con
el fin de lograr las objetivos definidos en la vision-mision y, de esta manera, planear
mejor su ejecucion.
La tercera etapa es la ejecucion de la estrategia, la cual hacen realidad las planes estrate-
gicos formulados. La ejecucion de la estrategia debe fundamentarse en una eficiente ad-
ministracion de las recursos de la empresa; es un proceso complejo que necesita de un
firme liderazgo, de una habilidad negociadora para poder venderles la idea estrategica
a sus colaboradores. Tambien, requiere de una capacidad organizativa que se adapte a
las cambios del entom o y que cuente con sistemas de retroalimentacion que permitan
medir las resultados obtenidos para compararlos con las planeados.
Las condiciones de las negocios, actualmente, son diferentes; y si no se actualizan las

sistemas de costos, se corre el peligro del cierre de una empresa. Las amenazas son evi-
dentes: el ambiente es mas hostil y la necesidad de crear ventajas competitivas es una
obligacion. Una mala decision puede afectar, en forma grave, la ti.-ayectoria y el creci-
miento de la empresa; par lo tanto, el exito o la supervivencia depende, en gran medida,

de la capacidad que tengan sus ejecutivos para elegir adecuadamente, entre las distintas
form as posibles que puedan existir, la que mejor se adapte a las necesidades, metas y
obj etivos que se ha fijado la empresa.
Una empresa es viable si cumple su meta establecida; esta es la rentabilidad econ6mica

o social. Desde un punto de vista econ6mico, clebe proclucir utilidacles y; clesde un
punto de vista social, tiene la responsabilidad de encauzar bien los recursos escasos que
administra y debe hacerlo de una manera eficiente.
1.1. La cadena de valor

La caclena de valor es el conjunto de actividades que la empresa realiza en cada una de
sus areas funcionales. A su vez las actividades de la cadena de valor dentro de una em-
presa empiezan con el diseflo de! producto continD.an con su desarrollo, proclucci6n ,
mercadeo, distribuci6n y con la entrega de! producto. Sin embargo, no terminan ahi, ya
que es de suma importancia el servicio que se brinde despues de la venta.
La administraci6n estrategica de costos es el uso de informaci6n de costos, con el pro-

p6sito de desarrollar e identificar las estrategias mas adecuadas que produciran una
ill
ventaja competitiva sustancial, es decir, crearle un valor mas alto al cliente con un cos-
to mas bajo que el de los competidores; por consiguiente, si el valor creado es mayor
que su costo se obtiene un valor agregado. Una organizaci6n crea valor a traves de la
transformaci6n de la materia prima en productos terminados; se adicionan costos de
conversion, trabajadores, maquinaria y equipo, capital y conocimiento .
Para evaluar las actividades, los administradores necesitan conocer dos tipos de in for-
maci6n:
• Cuanto valor crea la actividad.
• Cua\ es el costo de realizar esa actividad .
Si se cuenta con este tipo de informaci6n, se puede enfocar la atenci6n hacia activida-
des factibles de ser eliminadas, transformadas para crear valor, o bien para simplificar-
las. La toma de decisiones estrategicas implica seleccionar, entre alternativas, aquella o
aquellas que logren obtener una ventaja competitiva y que ayuden a cumplir la misi6n
de la empresa.
De la habilidad que tengan los ejecutivos para distinguir las actividades que agregan
valor de las que no, ayuda a que se tomen decisiones estrategicas adecuadas, por el
ambience competitivo de los negocios. En consecuencia, las actividades que no agregan
valor son susceptibles de ser eliminadas, mejoradas, o bien transformadas en activida-
des que si agreguen valor a los clientes.
1.2. El posicionamiento estrategico de costos

Cada gerente debe responder a esta pregunta: LCual es mi ventaja competitiva? La in-
capacidad de responder a esta pregunta o la demora en su respuesta es una eviden cia

Capitulo 3. Administraci6n EstrateQica de Costos
clara de que la empresa no se encuentra posicionada estrategicamente y de que no ha

adquirido la conciencia de que esto es un requisito indispensable para conseguir los
objetivos propuestos.
La estrategia competitiva marca diferencia con los competidores y esta intimamente

ligada a la actitud con que cada funcionario asume la mejora continua, teniendo en
mente de que siempre hay una mejor manera de hacer las cosas.
El posicionamiento estrategico se entiende como la imagen que perciben mis clientes,

en relaci6n con las de la competencia por consiguiente, es una batalla de percepciones
entre la empresa y la de los competidores.
1.3. Las causales de costos

En los dos primeros capitulos, se ha explicado ampliamente acerca de] registro y con-
trol de los elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costos indi-
rectos de fabricaci6n, pero hasta aqui muy poco se ha comentado de otros factores que
generan costos. Es arriesgado asegurar un analisis confiable de la cadena de valores y
posicionamiento estrategico, si no se identifican las causales de costos en cada eslab6n
de la cadena de valores. Estos son originados por muchos factores y se interrelaci6n en
forma muy compleja.
Dentro de los causales de costos, se pueden citar:
• Los desperdicios y el despilfarro durante el proceso productivo.
• Los defectos en la producci6n y el costo de los reprocesos.
• Devoluciones de productos de los clientes por defectos de calidad.
• El costo de reposici6n de las garantias del producto.
• El costo de atender quejas de los clientes.
• La capacidad subutilizada de planta que se origina cuando los niveles potenciales

de operaci6n superan los niveles reales, ya que se producen costos ociosos.
• La ineficiencia en la distribuci6n de la planta.
• Los metodos tecnol6gicos utilizados en cada etapa de la cadena de valor.
• La complejidad de las lineas de productos o servicios que se ofrecen a los clientes.
Todos estos costos tienen su origen por alguna o varias causas; por consiguiente, si se
obtiene una mayor conciencia de las causales de] costo y se llega a la conclusion de si
este gasto es o no necesario, conduce a la gerencia a realizar cambios positivos hacia
el logro de las metas establecidas y motiva a sus colaboradores a producir y a vender
productos mas rentables.

2. Ventaja competitiva: creaci6n y mantenimiento
La gerencia estrategica de costos requiere de cambios sustanciales, en la forma de pen-
sar de sus ejecutivos, acerca de lo que se hace, c6mo se hace y por que se hace . Esto
puede significar un cambio de paradigma de lo que la empresa realiza (presente) y lo
que debe de hacer (futuro), con la finalidad de desarrollar e identificar las estrategias
mas adecuadas y que redundaran en una ventaja competitiva sustancial para la em-
presa, o sea, crear un valor agregado para los clientes a un menor costo o algo que la
distinga de nuestros competidores.
Hay dos estrategias que pueden producir una ventaja competitiva:
2.1. Costos mas bajos

Es proporcionarles a los clientes un producto a un precio mas bajo. Por ejemplo, utili-
zando materias primas por un precio menor, sin detrimento de la calidad del producto ;
la tercerizaci6n (outsourcing) de algunos procesos de fabricaci6n a costos menores; el
redisen o del producto, de modo que se requieran menos partes y esto redujera el costo
de producci6n; o un cambio en la forma del empaque del producto a un menor costo.
Si el cliente percibe que lo que recibe es mejor de lo que ofrecen los demas competido-
res, se crea una ventaja competitiva.
2.2. Estrategia de diferenciaci6n

ill
Se logra al cambiar las caracteristicas esteticas o estilisticas en la presentaci6n del pro-
ducto o servicio, o en alguno o varios de sus atributos tangibles o intangibles que lo dis-
tingan de otros. Por ejemplo, un fabricante de alimentos para ninos que modifique la
presentaci6n del producto, haciendolo en forma atractiva para que los ninos lo consu-
man respecto a otros productos similares, o bien una mejora sustancial en la logfstica de
entrega de p roductos (se reduce el tiempo promedio respecto al de los competidores).
Si los clientes consideran que la diferenciaci6n es sustantiva y el valor agregado rebasa

su costo, puede decirse que se ha establecido una ventaja competitiva.
Una empresa es competitivamente ventajosa si, como consecuencia de ofrecer costos

mas bajos, o bien de lograr una adecuada diferenciaci6n de sus productos o servicios,
genera una rentabilidad mayor que la de un competidor promedio en el mercado.
3. Administraci6n del costo del ciclo de vida

Es el tiempo que existe desde su diseno hasta su abandono y depende de la evoluci6n
de las ventas de un articulo durante el tiempo que permanece en el mercado.
El ciclo de vida n o es igual para todos los productos, ya que depende de las condiciones
bajo las cuales se venden en el mercado y estas cambian a lo largo del tiempo.

Capitulo 3. Administraci6n Estrategica de Costos
Puede estar orientado desde el pun to de vista del productor o del consumidor. Desde el
punto de vista del productor, comprende el periodo durante el cual empieza a generar
ingresos e inicia con la venta de la primera unidad. Desde el punto de vista de! consu-
midor, es el lapso en que el producto satisface las necesidades de los clien tes.
La vida productora de ingresos es de mayor interes para el productor, en tanto la vida

de consumo lo es para el consumidor; sin embargo, esta ultima tambien es de interes
para el productor porque puede servir como herramienta de competencia.
3.1. Desde el punto de vista del marketing

Los productos, igual que los seres vivas, nacen , crecen , se desarrollan y mueren. Desde
el punto de vista de! marketing, el ciclo de vida de! producto abarca varias etapas: intro-
ducci6n , crecimiento, madurez y declinaci6n. La etapa de introducci6n se caracteriza
por las actividades de disefl.o y de fabricaci6n de! producto , para luego continuar con
su posicionamiento en el mercado. Al inido de esta etapa no hay ventas durante cierto
periodo (disefl.o y manufactura), luego, comienzan a crecer las ventas de una manera
paulatina mientras el producto se introduce en el mercado. La etapa de crecimiento es
el tiempo en el cual las ventas se incrementan a una tasa creciente. La etapa de madurez
es el lapso en el cual las ventas suben a una tasa decreciente; esta se llega alcanzar cuan-
do el producto pierde aceptaci6n en el mercad o. En la etapa de declinaci6n , las ventas
empiezan a bajar hasta que el producto sale de mercado.
3.2. Desde el punto de vista de la producci6n

Desde esta perspectiva, los costos de! ciclo de vida de! producto son todos aquellos
asociados desde su concepci6n, manufactura, distribuci6n y venta. Estos incluyen : in-
vestigaci6n (disefl.o de! producto); desarrollo (planeaci6n y pruebas); producci6n (ac-
tividades de manufactura: desde la compra de la materia prima hasta que el producto
ingrese completamente terminado a la bodega); y apoyo logfstico (publicidad, merca-
deo, garantfas y servicio al cliente).
Los costos son mayores durante las primeras etapas que comprenden la investigaci6n ,
la planeaci6n , el disefl.o y la prueba de! producto; y menores, durante las ultimas etapas
o sea la de producci6n y logfstica. Desde el punto de vista de la producci6n , se destacan
los costos que se incurren durante el ciclo de vida del producto, mientras que desde el
punto de vista de mercad otecnica lo es la generaci6n de los ingresos.
3.3. Desde el punto de vista del consumidor

El ciclo de vida del producto, desde el punto de vista del cliente o consumidor, es ana-
lizado a traves de cuatro actividades:
• Comprar
• Operar
• Mantener

• Eliminar el producto
En cada una de estas actividades se generan costos. El ciclo de vida de costos esta unido
al de] producto, por lo cual surge la necesidad de determinar correctamente los costos
de cada etapa, para facilitar el proceso de toma de decisiones.
La manera en que los productores puedan explotar el vinculo de las actividades pos-
teriores a la compra con las actividades de! productor es un elemento clave para la
administraci6n de los costos del ciclo de vida de! producto. La satisfacci6n total de!
consumidor se ve afectada por el precio de compra y por los costos ulteriores a esta. En
consecuencia los productores tambien tienen un interes vital en administrqr el nivel de
dichos costos.
4. Administraci6n basada en el costo de las

actividades (Activity Based Costing, ABC)
Los nuevos ambientes de producci6n, conforme las empresas se modernizan y adquie-
ren maquinarias mas automatizadas segun los avances tecnol6gicos de la epoca, han
hecho que los costos indirectos de fabricaci6n se transformen en el elemento mas im- 0
::J
portante de! costo de producci6n. .:!:::
C.
~
Por otra parte, su complejidad para rastrearlos hasta el producto terminado puede (.)
resultar en una determinaci6n de costos de producci6n incorrectos, como se explic6
en capitulo dos de la primera parte de este curso; por lo tanto, si se cuenta con infor-
maci6n de costos de manufactura distorsionados, la gerencia puede tomar decisiones
equivocadas, o bien tomar alguna estrategia inapropiada y poco rentable para la em-
presa. Si a lo anterior, le agregamos que algunas empresas pueden fabricar muchos pro-
ductos diferentes o tener procesos de producci6n muy complejos y lineas complicadas
de manufactura , este problema se agrava aun mas.
Las empresas han realizado esfuerzos importantes para obtener informaci6n mas con-
fiable y menos distorsionada sobre sus costos de producci6n y han ensayado un sin-
numero de metodos para obtener asignaciones mas precisas y exactas de los costos
indirectos de fabricaci6n que deben de absorber cada producto. Es dentro de esta pro-
blematica que ha surgido recientemente el costeo basado en actividades (denominado
ABC, del ingles Activity Based Costing) que ha revolucionado la contabilidad de costos
a nivel mundial.
Este sistema ofrece la p romesa de tener un costo mas exacto de los p roductos y mejorar
la capacidad para tomar decisiones estrategicas en lo referente a los productos, mejorar
la eficiencia operativa y la competitividad global.
4.1. Fundamentos del ABC

La filosofia de! sistema de costos basado en actividades se fundamenta en que la acti-
vidad es la causa que determina la incurrencia de los costos y que los productos con-
sumen actividades. Por lo tanto, el proceso habitual consiste en que los costos directos
-
(materiales directos y mano de obra directa) se asignan directamente al objeto del costo
(productos o servicios). Los costos indirectos, primero son asignados a las secciones 0
centros de costos correspondientes; posteriormente, los costos de las secciones se repar-
ten a las actividades que se realizan en cada secci6n y por ultimo, los costos de las acti-
vidades se !es reparten a los productos, en funci6n de las causas o inductores de costos.
La explicaci6n anterior se puede apreciar en la figura que se muestra a continuaci6n:
Costeo basado en actividades

La idea fundamental
[ Costos dlrectos ) Costos

Materia Mano lndlrectos ------------------• Centros de costos
prima de obra I
•
I
'I0 'I
I
• •
Producto
Actividades
I
I
Generadores de costos :
1 2 3 "N" • -------------------------------------------'
Figura 35. Fundamentos basicos basado en actividades
La idea basica, expresada en forma sencilla, es que los productos generan actividades y
estas, a su vez, originan costos, a los productos se les debe asignar aquellos costos que
causan , siguiendo el principio de origen-beneficio, expuesto en el capitulo 11.
Este sistema reconoce que los productos y los servicios demandan diferentes activi-
dades para su producci6n y distribuci6n , y que las actividades consumen recursos
en diferente proporci6n. Esto ultimo, resulta en costos de productos mas exactos e
informaci6n relevante de las actividades, los cuales mejoran la gesti6n de las empresas,
publicas y privadas que lo utilizan.
En consecuencia, se puede decir que, dentro de este sistema, el costo de un producto

es la suma de los costos de todas las actividades requeridas durante su proceso de pro-
ducci6n o de la prestaci6n de los servicios, en caso de empresas no manufactureras.
4.2. Concepto y analisis de las actividades

El ABC es una nueva filosofia que, ademas de ser confiable, contribuye con un con-
cepto novedoso: los productos o servicios (objeto de costo) no consumen recursos,
consumen actividades.
Esta propuesta metodol6gica abri6 el camino para encontrar la soluci6n a la distribu-

ci6n o a la asignaci6n de los costos indirectos que eran mas significativos y que distor-
sionaban los costos unitarios de producci6n , cuando se fabricaba i.ma gran variedad
de productos. Ademas, genera resultados de rentabilidad financiera y social, detallado

por bien o :ervicio, usuario , canal, zo~a geogr~~ca, segm_ento ~e poblaci6n o cualqu_ier
combinac1on de estos, ya que mtegra mformac1on de d1stmtas areas de la ent1dad (pnn-
cipales y de apoyo). Tambien, proporciona el costo de las actividades y de los procesos,
lo que facilita la administraci6n de actividades y la detecci6n de oportunidades para
optimizar costos e incrementar la eficiencia de los procesos.
Los sistemas ABC llevan las siguientes preguntas:

• LQue actividades se realizan en la empresa7
• tCual es el costo de ejecutar las actividades7
• LPor que necesita la empresa hacer actividades y procesos empresariales?
• LQue parte o cantidad de cada actividad requieren los productos, servicios y

clientes?
Se puede decir que el enfoque del sistema de costeo por actividades se apoya en tres
elementos basicos:
• Productos
0
• Actividades ::J
,'!:
a.
• Generadores de costos ca
()
Productos
El producto, desde el punto de vista del sistema ABC, es el objeto de! costo cualquiera
que este sea. De este modo un articulo producido, un servicio prestado, una orden de
trabajo o un proceso de cualquier tipo podrfan ser ejemplos de productos.
Actividades
Segun se explic6, el sistema ABC supone que el costo de un producto es la suma de
los costos de las actividades demandadas por este. Para dicho sistema, una actividad
es cualquier tarea que se realiza en una organizaci6n , la cu al consume algun recurso
y; en consecuencia, es posible asignarle un costo. Por lo tanto, se puede definir como
actividad al conj unto de tareas que generan costos y que estan orientadas a la obtenci6n
de una salida para elevar el valor aii.adido de la organizaci6n. Ejemplos de nombres de
actividades tenemos, entre otros, los siguientes:
• Diseii.o del producto

• Recepci6n de aprovisionamientos
• Gesti6n de pedidos
• Lanzamientos de 6rdenes de producci6n

• Preparaci6n y ajuste de las maquinas
• Preparaci6n de las n6minas

211
Clasificaci6n de las actividades

Las actividades se pueden clasificar en funci6n de diversos criterios.
Segun las funciones de la empresa:
• lnvestigaci6n y desarrollo
• Logistica
• Producci6n
• Comercializaci6n
• Distribuci6n
Segun su relaci6n con los productos y servicios:
• Actividades principales
• Actividades secundarias
Las actividades principales estan directamente relacionadas con el producto (pedido
de los clientes), por ejemplo, programaci6n de las 6rdenes de producci6n , compra de
materiales, ajuste de las maquinas, inspecci6n de los articulos, introducci6n de nuevos
productos. Las auxiliares estan relacionadas con otras actividades (gesti6n de n6mina,
gesti6n de vigilancia, gesti6n de mantenimiento de maquinas, entre otros).
Procesos
Los procesos estan formados por un conjunto de actividades. Por ejemplo , el proceso
que se debe realizar para cada lote de producci6n, que contempla las siguientes acti-
vidades: el ajuste de maquinas , la gesti6n de compra de los materiales y el proceso de!
pedido del cliente.
Las actividades se combinan en cadenas o en redes de actividades dotadas de un ob-
jetivo comun (desarrollar un nuevo producto, introducir una modificaci6n tecnica,
realizar una campana de promoci6n, fabricar un nuevo producto ; son macrotareas que
exigen el cumplimiento secuencial o simultaneo de un cierto numero de actividades
distintas). Se llamaran procesos a los conjuntos de actividades destinadas a la consecu-
ci6n de un objetivo global, a una salida global, material e inmaterial.
A continuaci6n se presenta un grafico que resume la terminologia que se utiliza dentro
del sistema de costos ABC.

Definici6n de terminologia costeo ABC
I Eii¥ti--------------• ldentifica la fonna en que se lleva a cabo

cada actividad.
Se puede definir como el conjunto de tareas

que generan costos y que estan orientadas
Actividades ·-----------• a la obtenci6n de una salida para elevar
el valor afiadido de la organizaci6n.
•#i·ti41-j--------------• Es el conjunto de actividades interdependientes

que tienen un objetivo comun.
Los procesos primarios tienen por objeto:

El disefio, la producci6n, la comercializaci6n,
y la expedici6n sostenimiento de los productos.
Macro-proceso --------• 0
Los procesos secundarios (apoyo) deben apoyar ::::J
,t:::
a los primarios, con el fin de que estos puedan a.
ejecutarse con eficacia y eficiencia. cu
()
Figura 36. Terminologia del sistema ABC
t3. Concepto de los generadores o inductores de costos

La contabilidad de costos tradicional acostumbra "asignar" las costos arbitrariamente,
mediante una distribuci6n de las costos indirectos basada en algun factor relacionado
:on el volumen ; par ejemplo, el rnlmero de horas hombre u horas maquina consumi-
:ias par unidades identicas en una linea de producci6n. Este sistema contable asume
::iue hay una relaci6n directa entre las costos indirectos y esos factores relacionados con
~l volumen . Si bien es cierto que algunas de estas actividades podran estar relacionadas
:on el volumen de producci6n, hay otras que son totalmente independientes del volu-
men producido; este seria el caso del costo incurrido al efectuar las pedidos de piezas,
lo cual nose relaciona con el volumen producido, sino con el numero de veces que se
~fectuan las pedidos.
Dentro de la contabilidad de costos ABC, a las generadores de costos se les llama tam-
)ien inductores del costo, que viene del ingles Cost Drivers. Estos son equivalentes a
las bases de asignaci6n de costos dentro de las sistemas de costos tradicionales, pero,
:omo lo sugiere su nombre, se reconoce el hecho de que las productos demandan ac-
:ividades, las cuales generan un costo que se carga al producto, a traves de inductores
1propiadamente calculados. Los inductores de costos se refieren a bases que se pueden ·
1tilizar para medir las actividades, siguiendo el principio de causa, efecto, o sea, que
:ausa un costo y su efecto en el costo unitario.
~ostos Gerenciales Contabilidad Administrativa ode Gesti6n 213

Por ejemplo, la vigilancia nocturna es una de las actividades necesarias para producir
una linea de articulos en la fabrica Z. El presupuesto anual que se le asigna a esa acti-
vidad de $1 200 000 por vigilante, lo cual incluye salarios, utiles y beneficios sociales,
para realizar 2 000 horas de vigilancia al afl.o. La linea de producto A-22 requiere de!
servicio de vigilancia para sus instalaciones. En este caso, en la actividad vigilancia cuyo
costo es de $1200000 al aflo, el generador de costo es la hora de vigilancia, y la tasa de
asignaci6n de $600 por hora ($1 200 000 / 2000 horas anuales).
El enfoque de la contabilidad de costos por actividades, para la gesti6n de costos, divide
la empresa en actividades. Una actividad describe lo que la empresa hace , la forma coma
la reahza, el tiempo que consume y las salidas de los procesos. La principal funci6n de
una actividad es convertir recursos (materiales, mano de obra y tecnologia) en salidas.
Realmente para poder elaborar un producto se necesitan unos costos (recursos), pero
estos recursos no los consumen los productos, sino las actividades que se realizan para
poder elaborarlos. El producto consume actividades y estas, a su vez, consumen recur-
sos. Cabe aclarar que bajo este sistema, los productos no son solamente susceptibles de
costeo, sino todo aquello que consuma actividades (objeto de costo).
Es de suma importancia, por el impacto que pueda tener en el costo final de los produc-
tos, lograr una adecuada asignaci6n de este tercer elemento del costo de producci6n .
Con el prop6sito de poder ilustrar este aspecto, se presenta el caso de la empresa El
Acorazado S. A.
~~ Mesa de trabajo 9 . El Acorazado S. A.

◊J\~
~\)
El Acorazado S. A, es una pequefla fabrica de piezas para equipo agricola. La compania

esta organizada en tres departamentos productivos: metalmecanica, acabado y pintura.
El departamento de metalmecanica se encarga de cortar las piezas de acero, de redu-
cirlas y de troquelarlas. El de acabado retoca las piezas terminadas, con el prop6sito de
eliminar cualquier tipo de aspereza que haya quedado de! departamento anterior. El de
pintura, por medio de un tratamiento quimico, pinta las piezas elaboradas, y las seca,
mediante un sistema de horneado especial.
Para cada una de los diferentes tipos de piezas que se elaboran , se prepara una orden
de producci6n con el prop6sito de asignarles los costos que se vayan incurriendo en
ellas. El costo real de los materiales directos y de la mano de obra directa se cargan
directamente a las 6rdenes de producci6n que originan esos costos. Con respecto a los
cargos indirectos de fabricaci6n, se acumulan en una cuenta de control denominada
cargos indirectos de fabricaci6n, cuyo total es distribuido al final del mes, cuando se
determina el total, de estos costos, utilizando las horas hombre empleadas en cada una
de las ordenes de producci6n .
Durante el mes de mayo de 20Xl , se trabajaron las siguientes 6rdenes de producci6n

N.0 528,529,530,53 1 y 532. Los registros contables indican que los cargos indirectos

e fabricaci6n totales incurridos durante el mes ascendieron a la suma de $1250 y que,
urante el mes, se trabajaron en cada una de las 6rden es de producci6n un total de 250
oras hombre.
/n analisis efectuado por el contador de costos de la empresa a la orden N . 530 deter- 0
1in6 los costos en que se incurrieron en esa orden:
I ORDEN N.0 530

Descripci6n Barra de tension para tractor J. D
Cantidad Diez piezas, modelo A-520
Fecha de inicio 5 de mayo 20X1
Fecha terminaci6n 15 de mayo 20X1
I
DEPARTAMENTOS
CONSUMO TOTAL
METALMECANICA ACABADO PINTURA
Material directo 200,00 150,00 250,00 $600,00
Mano de obra directa 250,00 100,00 50,00 $400,00
N.0 horas hombre 10,00 5,00 25,00 40,00 0
:::,
ct=
De acuerdo con la carga fabril total incurrida durante el mes y el total de horas hombre C.
«s
=lue se trabajaron, la tasa de aplicaci6n de carga fabril , por cada hora hombre trabajada, 0
seria de:

Tasa aplicaci6n $5,00
Total horas trabajadas 250,00
Se observa que la tasa de carga fabril por cada hora hombre trabajada durante el mes
de mayo es de $5,00. Con base en los anteriores calculos, el costo total de la orden N. 0
530 es el siguiente:
Materiales ($200,00 + $150,00 + $250,00) = 600,00

Mano de obra ($250,00 + $100,00 + $50,00) = 400,00
Cargos indirectos (40 hrs x $5,00) = 200,00
Costo Total $1 200,00
Por lo tanto el costo unitario de producci6n es de $120,00 cada uno, ($1200,00/10

piezas). Debido a que su precio de venta es de $120,00, la gerencia consider6 que no
es rentable fabricarla y estudiaba la posibilidad de no producir esta pieza y sustituirla
por otra mas rentable.
Ante esta situaci6n , el contador de costos decidi6 realizar estudios mas profundos de la
forma en que se asign an los costos indirectos de fabricaci6n . Luego, distribuy6 el cos·-
to total de los cargos indirectos de fabricaci6n incurridos durante el mes ($1250,00),

Capftulo 3. Administraci6n Estrategica de Coslos
en una forma departamentalizada. Para ello analiz6 diferentes rubros que componen
los cargos indirectos de fabricaci6n, realiz6 un estudio de la fabrica y asign6 los costos
indirectos a cada centro de costo, efectu6 la distribuci6n primaria y secundaria de la
carga fabril. Asi la carga fabril real qued6 distribuida entre cada uno de los departamen-
tos productivos, de siguiente manera:
DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS CARGA FABRIL REAL HORAS HOMBRE (1) TASA DE APLICACl6N
Metalmecanica $650,00 100,00 $6,50
Acabado 500,00 100,00 $5,00
Pintura 100,00 50,00 $2,00
Total $1 250,00 $250,00
!
Tasa de aplicaci6n departa Carga fabril real
I
metalizada Total horas trabajadas
I
I
(1) Distribuci6n del total de horas hombre I
I
trabajadas durante el mes, pero en forma
departamental.
Una vez prorrateados los costos indirectos de fabricaci6n incurridos durante el mes, se
determin6 que , por cada hora hombre que se trabaje en el departamento de metalme-
canica, el costo es de $6,50; en acabado, $5,00; y pintura, $2,00. Luego se recalcul6 el
costo unitario de cada pieza fabricada en la orden N .0 530, utiliz6 tasas departamenta-
lizadas para distribuir los costos indirectos de fabricaci6n, en lugar de una tasa (mica o
general para toda la fabrica.
Los calculos que realiz6 el contador de costos se muestran a continuaci6n:
ORDEN N.0 530

I
Descripci6n Barra de tension para tractor J. D.
Cantidad Diez piezas, modelo A-520 I
Fecha de inicio 5 de mayo de 20X1

Fecha de terminaci6n 15 de mayo de 20X1
CONSUMO METALMECANICA ACABADO PINTURA TOTAL

-
Material directo 200,00 150,00 250,00 600,00
Mano de obra directa 250,00 100,00 50,00 400,00
Carga fabril real

10 h X $6,50 65,00
5 h x $5,00 25,00
25 h x $2,00 50,00
Total carga fabril 65,00 25,00 50,00 140,00
Total de la orden 515,00 275,00 350,00 1 140,00
--
De acuerdo con esta nueva forma de distribuir los costos indirectos de fabricacion, el
costo unitario de cada barra de tension resulto de $114 ,00; siendo su precio de venta
es de $120,00. El margen de ganancia ahora es de 5% ($6,00/$120,00).
Notese que la disminucion originada en el costo de produccion se debe a que, al utilizar

tasas departamentalizadas de carga fabril , el departamento de pintura es el que utiliza
mas horas hombre, pero es el que causa menores costos, pues una hora que se trabaje
en ese departamento cuesta $2,00 y, ademas, es el que mas horas hombre consume.
Por el contrario, con el anterior metodo, se aplicaba de modo uniforme una tasa (mica
de $5 ,00 la hora trabajada y, por lo tan to, bajo este metodo absorbia mayores costos
carga fabril de los que les correspondia a dicha orden . Esta nueva forma de aplicar el
tercer elemento del costo de produccion logro asignar, de una manera mas equitativa,
los costos indirectos de fabricacion a la produccion y, por ende la gerencia ahora esta
en mejores condiciones para desarrollar sus procesos operativos y estrategicos, con
informacion menos distorsionada.
Si bien en este ejemplo se utiliza un inductor de costos basado en el volumen de p ro-

duccion (cantidad de horas hombre trabajadas), en el siguiente ejemplo, se analiza el
caso cuando se utilicen inductores basados en el n(1mero de veces en que se realiza una 0
actividad.
-~cu
:::,
0.
Consideremos los siguientes hechos supuestos, que se dramatizan para recalcar los ()
conceptos basicos del sistema ABC.
'f}j Mesa de trabajo 10. SUper Precisa S. A.

La compaflia, Super Precisa S, A, ha tenido el mismo sistema de costos desde que se
fun do en el afl.o 1919. Se utiliza una sola tasa de aplicacion para repartir los costos
indirectos de fabricacion entre los productos sobre la base de las horas maquina que
se trabajen en cada producto que fabrica. A traves de los afl.os, los p roductos han va-
riado; pero en los ultimos, los tiempos de y Preparacion y Ajuste de Maquinas (PAM)
aumentaron , a medida que la empresa utilizo tecnologia mas avanzada y se elevo los
requerimientos de precision .
La empresa fabrica dos tipos de instrumentos: uno para ser utilizado en satelites y el
otro para aviones. Durante el mes, produjo 10 unidades de instrumentos para satelites
y 200 unidades para aviones. Para la manufactura de ambos instrumentos, se requieren
de 5 horas maquina.
Los costos incurridos duran te el mes fueron los siguien tes:
Para instrumentos de satelites
• Materiales directos $5 000,00
• Mano de obra directa $2 500,00

Capitulo 3. Administraci6n Estrategica de Costas
Para instrumentos de aviones
• Materiales directos $ 100 000 ,00
• Mano de obra directa $50 000 ,00
Los costos indirectos de fabricaci6n durante el mes ascendieron a la suma de $105 000,00
y se trabajaron 1050 horns maquina.
A continuaci6n, se muestra la forma en que fueron asignados los costos indirectos a los
productos:
UNICO BOLS6N DE COSTOS

CARGOS INDIRECTOS DE FABRICACl6N $105 000,00
PRODUCTOS
TASA APLICACl6N CARGOS INDIRECTOS FABRICACl6N

TASA DE CARGOS $105 000,00
INDIRECTOS $100,00
1 050,00
(1) INSTRUMENTOS PARA SATELITES

10 unidades x 5 h x $100,00 $5 000,00
$5 000,00 / 10 unidades $500,00
(2) INSTRUMENTOS PARA AVIONES

200 Unidades x 5 h x $100,00 $100 000,00
$100 000,00 I 200 unidades $500,00
TOTAL COSTO INDIRECTOS DE FABRICACl6N (1 +2) $105 000,00
El costo de manufactura (se utiliza una sola tasa de asignaci6n para ambos productos)
fue el siguiente:
UNA SOLA TASA DE ASIGNACl6N

INSTRUMENTOS
ELEMENTOS DEL COSTO
SATELITES AVIONES TOTAL
CANTIDAD 10 200
Materiales directos 5 000,00 100 000,00 105 000,00
Cargos indirectos fabricaci6n 5 000,00 100 000,00 105 000,00
Costo total manufactura $12 500,00 $250 000,00 $262 500,00
Costo unitario $1 250,00 $1 250,00

(Costo total / cantidad)

Como se puede apreciar, el costo unitario result6 ser identico para ambos productos, ya
que al utilizar una base unitaria para distribuir los costos indirectos de fabricaci6n, se
suponen, que estos guardan una correlaci6n con el numero de horas trabajadas en cada
producto; sin embargo, los costos indirectos, varian de acuerdo con la diversidad y la
complejidad de los productos y no con la cantidad producida.
Los defensores de la contabilidad basada en actividades advierten que el uso difundido

de bases de asignaci6n, enfocadas sobre el volumen de producci6n, ya sea que se exprese
en unidades fabricadas, en el numero de horas hombre, o en el numero de horas maqui-
na trabajadas, pueden asignar un costo excesivo a los productos de alto volumen y un
costo insuficiente a los de bajo volumen.
Para continuar con el analisis, sup6ngase que el costo de los PAM, son elevados. De los
$105 000, 00 de costos indirectos de fabricaci6n, $42 000,00 se asocian con solo dos
ajustes, uno para cada tipo de producto y que los restantes $63 000,00 se relacionan
con otros costos indirectos de fabricaci6n.
A continuaci6n, se distribuye los costos indirectos de fabricaci6n para cada producto

(Instrumentos para satelite y aviones) . Se utiliza dos tasas de aplicaci6n, una relacio-
ill
nada con el numero de veces que se realizan los (PAM) y la otra para los otros costos
indirectos de fabricaci6n
TOTAL DE CARGOS INDIRECTOS DE FABRICAC16N $105 oop,oo. CON DOS BOLSONES DE COSTOS
PAM OTROS C.1.F. (*)

$42 000,00 $63 000,00
PRODUCTOS
TASA APLICACl6N CARGOS INOIRECTOS FABRICACI6N
$42 000,00
TASADE PAM $21 000,00 Por cada PAM
2
$63 000,00
TASA OTROS C.I.F. $60,00 Por cada hora maquina
1 050,00
(1) INSTRUMENTOS PARA SATELITES
(1 PAM x $21 000,00) + (50 h/M x $60,00) $24000,00
$24 000,00 I 10 unidades $2 400,00
(2) INSTRUMENTOS PARA AVIONES
(1 PAM x $21 000,00) + (1 000 h / M x $60,00) $81 000,00

$81 000,00 / 200 unidades $405,00
TOTAL COSTO INOIOIRECTOS OE FABRICACl6N (1 + 2) $105 000,00
(") Costos indirectos

de fabricaci6n.

219
Capftulo 3. Administraci611 Estialegica de Coslos
Con esta nueva forma de asignar los indirectos a los productos, el costo de los PAM, que
es de $21 000,00, identico para cada producto, el producto de bajo volumen (satelites)
asume mayor costo indirecto ($2 400,00) que el alto volumen (aviones) que asume
menor costo ($405 ,00).
Se precede, a con tinuaci6n, el calculo de los costos unitarios con dos tasas:
UNA DOS TASAS DE ASIGNACl6N
INSTRUMENTOS
ELEMENTOS DEL COSTO
SATELITES AVIONES TOTAL
CANTIDAD 10 200
Materiales directos 5 000,00 100 000,00 105 000,00
M ano de obra directa 2 500,00 50 000,00 52 500,00
Cargos indirectos fabricaci6n 24 000,00 81 000,00 105 000,00
Cosi o total manufactura $31 500,00 $231 000,00 $262 500,00
Cosio unitario $3 150,00 $ 1 155,00

(Cosio total I cantidad)
El costo primo (materiales y mano de obra directa) es el mismo para ambos casos. La
diferencia esta en la asignaci6n del costo indirecto. El costo de cada PAM es el mismo
para ambos productos ($21 000,00), pero al absorberse entre menos producci6n, el
costo unitario aumenta; caso contrario el producto de alto volumen disminuye.
Los metodos tradicionales de costeo distribuyen los costos indirectos de la siguiente

forma: los agrupan en uno o algunos grupos grandes de costos que son muy heteroge-
neos; y luego, se distribuyen por medio de una o muy pocas bases de asignaci6n que no
guardan una relaci6n entre la causa que origina estos costos y su efecto en los productos.
El empleo de una sola tasa para asignar los costos indirectos a los productos, sin
interesarse en cual departamento se aplica las 6rdenes, hace que los costos de las 6r-
denes individuates resulten distorsionados porque diferentes 6rdenes demandan dis-
tintas actividades, cuyos costos tambien son distintos, como qued6 demostrado con
los ejemplos del Acorazado S. A. y el de la empresa Super Precisa S, A., analizados en
las mesas de trabajo.
Un distintivo de la contabilidad basada en actividades es el uso de varias bases de

aplicaci6n de los costos indirectos, en vez de una o pocas utilizadas en el sistema tradi-
cional. Unas se basan en el numero de veces en que se realiza una actividad y otras se
relacionan con el tiempo que tarde al efectuar la actividad y, por supuesto, debe consu-
mir mayores costos indirectos de fabricaci6n.
El exito del sistema ABC dependera de lo acertado del analisis de las actividades, de
los costos que consumen y de la adecuada selecci6n de los inductores que se utilicen.

e esta manera, no se incurre en los mismos errores del costeo tradicional o que, en
defecto, solo se mejore las bases de asignaci6n; y en el peor de los casos, que solo
arnbie el termino de tasas por el de drivers .
.4. Metodolog,a del costeo basado en actividades

diferencia de! costeo tradicional, desde la misma fuen te primaria de la informaci6n ,
15 decir, desde los diversos comprobantes de contabilidad que nutren el sistema de
formaci6n , los costos y gastos se asignan a los diferentes centros de actividad defi -
idos, mediante los inductores de recursos. Debe tenerse en cuenta que dentro de los
ductores hay unos fijos y otros variables. Ejemplos de los primeros son metros cua-
lrados, numero de vehicu los, numero de personas, numero de veces en que se realiza
na actividad, entre otros, los cuales cambian pocas veces en el afl.o, y sin embargo,
leben ser revisados por lo menos cada seis meses. Los segundos (variables) deben ser
limentados mensualmente al sistema; un ejemplo son numero de llamadas, galones
:onsumidos, kilovatios consumidos, metros cubicos de agua, entre otros.
Jna vez agrupados todos los costos indirectos a los diversos centros de actividad, se
.signan , mediante el empleo de uno de los tres metodos explicados (directo, escalonado
>algebraico), los centros; actividad de apoyo o secundarios a los centros y actividad pri-
narios. Para esto, se emplean los inductores de actividad que se hayan diseflado . Final-
nente, se asignan los costos de los centros, actividad, productivos o primarios a los dife-
entes productos (bienes o servicios) o a los objetos de costos definidos , atendiendo a la
:antidad de actividad demandada por cada uno, con base en los inductores de actividad.
Jara mejorar la informaci6n que ofrecen los sistemas de costos tradicionales, el sistema
le costeo por actividades ha desarrollado diversos modelos. Hanse y Mowen (1996)
:xplican el procedimiento de dos etapas, cuyo objetivo es obtener una asignaci6n mas
usta de los costos que la obtenida mediante el sistema tradicional.
::n la primera etapa, las actividades se agrupan en conjuntos homogeneos basados en

:aracteristicas similares:
1. Que esten 16gicamente relacionadas.
2. Que posean las mismas proporciones de consumo para todos los productos.
3. Es importante, en esta etapa, la identificaci6n de las actividades, porque los cos-

tos de los recursos con sumidos por estas se asignan a los productos (en la segun-
da etapa), considerando unicamente un factor (inductor) que incide en los cos-
tos. En la meclicla que se agrupe un mayor numero de acciones en una activiclad,
disminuira la posibiliclacl de que este unico factor que incide en los costos refleje,
con precision, el consumo de recursos por acciones (y por consiguiente, por los
productos o servicios).
~I procedimiento de dos etapas es la base fundamental de! sistema de costeo ABC. Este
;istema, como su nombre lo sugiere, enfoca las actividacles que son necesarias para
~ostos Gerenciales Contabilidad Administrativa ode Gesti6n 221

I(
la producci6n y entrega de bienes y servicios al consumidor. El enfoque se aplica, por lo

general, a la asignaci6n de costos indirectos de fabricaci6n y tienen las siguientes cinco
caracteristicas:
• Supone que son las actividades las que consumen los recursos. Estas se agrupan
en bolsones de costos, durante la primera etapa del procedimiento de dos etapas.
• Supone que los productos generan costos cuando demandan diversas actividades
durante los procesos de producci6n. En otras palabras, la causa de los costos son
las actividades requeridas por los productos.
• Se !es llama generadores o inductores de costos a las bases de asignaci6n que
sirven para rastrear los costos desde los bolsones hasta los productos. La iden-
tificaci6n de los generadores se fundamenta en las relaciones causa-efecto entre
las actividades y los costos. Esto se realiza durante la segunda etapa del procedi-
miento de dos etapas.
• Se podria decir que el sistema de costeo por actividades relaciona las actividades
con los costos generados por ellas.
• La aplicaci6n del procedimiento de dos etapas en los sistemas de costeo tiene
como prop6sito obtener una asignaci6n mas justa de los costos que la obtenida
con el metodo de costeo tradicional.
~~ .
~~~ Mesa de trabajo 11 . Electr6nica Eltex S. A.

i~
Electr6nica Eltex S, A. , como negocio modesto en sus inicios, les proveia a sus clientes
subcomponentes para la fabricaci6n de equipo alta tecnologia. Eltex utilizaba mano de
obra, aunque se ayudaba con equipo electr6nico para satisfacer diferentes procesos que
demandaban las 6rdenes de sus clientes.
La compania estaba organizada en tres departamentos: soldadura, ensamble y pruebas.
El departamento de soldadura realizaba todo lo concerniente con la soldadura, requeri-

do por los subcomponentes y las secciones que servirian para su montaje final.
El departamento de ensamblaje recibia grupos de subcomponentes listos para armar-
los en m6dulos, los cuales eran utilizados por las manufactureras en la producci6n de
equipos de alta tecnologia.
El departamento de pruebas realizaba los ensayos completos de los m6dulos electr6ni-
cos ya ensamblados.
Eltex estaba consciente de que las 6rdenes de trabajo de sus clientes eran sus productos
finales. En su sistema de costeo, utilizaba un enfoque tradicional, hacienda los cargos a
las 6rdenes de trabajo de sus clientes de la siguiente manera:

222
- ~ Consultado de: Alvarado, E. (1993). Gerencia Estrategica de Costos. Sanjose: Trejos.
a) Los costos reales de los materiales directos y de la mano de obra directa se cargan
directamente a las 6rdenes correspondientes.
b) Todos los demas costos (indirectos) se acumulan en un solo grupo, segun se de-
talla a continuaci6n :
COSTOS INDIRECTOS DE TODOS LOS DEPARTAMENTOS

Supervision 340 000,00
Costo de maquinaria y equipo (energia, mantenimiento, depreciaci6n, otros) 370 000,00
Preparaci6n y ajuste de maquinas 30 000,00
$740 000,00
El total de $740 000,00 se reparte entre todas las 6rdenes de trabajo; se u tiliza, com o 0
base de distribuci6n , las horns de mano de obra directa trabajadas. Du rante el mes se ::::,
,'!::
habian trabajado en todas las 6rdenes las siguientes horns. a.
ca
()
Departamento de soldadura 50 000 h
Dep artamento de ensamble 30 000 h
Departamento de pruebas 20 000 h
Total horas trabajadas 100 000 h
Un estudio realizado por el contador de costos a la orden numero 427 indic6 que esta-
ba compuesta por los siguientes costos:
ORDEN DE TRABAJO N.0 427 CLIENTE: SANCHO & CfA.

Consumo Soldadura Ensamble Pruebas Total
Material d irecto $25,00 $35,00 $30,00 $90,00
Mano de obra $30,00 $100,00 $40,00 $1 70,00
Horas de mano de obra 3 10 4 17
Con base en la anterior informaci6n, se procede a calcular:
a) La tasa para aplicar los costos indirectos a la p roducci6n.
b) Los cargos indirectos de fabricaci6n que se deben aplicar a la orden N.0 4 2 7
c) El costo total de producci6n de la orden numero N.0 42 7

A continuaci6n , se presentan los calculos realizad os en la resoluci6n del ejercicio:
CARGA FABRIL REAL $740 000,00

$7,40
VOLUMEN PRODUCC l6 N REAL 100 000 h
CALCULO DE CARGA FABRIL ASIGNADA A LA ORDEN N.0 427
TASA x VOLUMEN REAL TRABAJADO $7 ,40 x 17 h TRABAJADAS = $125,80
A continuaci6n , se precede a calcular el costo unitario para la orden de trabaj o N.0 427;
se utiliza una sola tasa:
ELEMENTOS DEL COSTO CALCULO TOTAL

Materiales directos ($25,00 + $35,00 + $30,00) 90,00
Mano de obra ( $30,00 + $100,00 + $40,00) 170,00
Cargos indirectos ($7,40 x 17 h) 125,80
COSTO TOTAL DE LA ORDEN $ 385,80
Se puede notar, que en el metodo de una etapa, todos los recurses se colocaron en un
gran bols6n que contenia costos muy heterogeneos. Ademas, este metodo sugiere lo
s1grnente.
• Que las 6rdenes de trabajo causan costos indirectos, a medida que consumen
cada hora de mano de obra directa, lo cual no es exacto; hay muchos costos que
no son causados por el uso de la mano de obra directa.
• Cada hora de mano obra utilizada causa el mis mo cos to indirecto de $ 7, 40 (la
tasa utilizada), no importa en cual departamento se consuma ni la complejidad
de la orden.
• Al utilizar una tasa (mica para cargar los costos indirectos a las diferentes 6rdenes
de producci6n , sin importar en cual departamento se procesan estas, los costos
de las 6rdenes individuales resultaran distorsionadas, porque distintas 6rdenes
demandan disimiles actividades cuyos costos tambien son diferentes.

• Un solo bols6n grande de costos heterogeneos no puede ser un objeto de con-
trol. Este sistema, aunque podria informar aceptablemente los costos totales, falla
completamente en determinar, de manera apropiada, los costos de los productos
individuales que en Eltex son las 6rdenes de trabajo.
• Ademas, no se hace esfuerzo alguno por encontrar una relaci6n causal del costo.
Una de las consecuencias de esto es que algunas 6rdenes puede estar subsidiando
costos que les correspondan a otras. Tambien, puede ser posible que algunas de
las 6rdenes de producci6n, a causa de sus costos distorsionados, se esten ven-
diendo a un precio menor que el de los competidores y, en otras 6rdenes, pueden
estar haciendolo en exceso.
En el siguiente grafico , se presentan las caracteristicas generales del metodo de una

etapa.
Electr6nica Eltex
Caracteristicas generales del metodo de una etapa
Recursos
'
''
•
Costo\~:: stribuir ••---HMM
'I
•
Tasa
$7,40 Una sofa base de
Por horas de mano asignaci6n
de obra directa "Horas mano de obra"
I
I
I
•' Una sofa tasa de

Materiales directos
y mano de obra directa 1-- --• 6rdenes de trabajo --•--- asignacion de
cargafabril
Figura 37. Caracteristicas del metodo de una etapa
Unos aii.os mas tarde, el geren te de Eltex advirti6 que la mayoria de las 6rdenes de
trabajo que se recibian demandaban , principalmente, actividades en el departamento
de ensamble. El sabia que la calidad era buena, pero tambien estaba al corriente de
que muchos de sus competidores mantenian calidad equivalente. Cuando esas 6rdenes
siguieron llegando, a pesar del aumento sustancial de los precios para los trabaj os que
utilizaban el departamento de ensamble, el gerente comenz6 una investigaci6n que lo
llev6 a revisar el sistema de costeo utilizado.
Como resultado, en Eltex, se decidi6 aplicar El metodo de dos etapas para prorratear l_os
costos indirectos, con el objeto de tener costos menos distorsionados. La aplicaci6n de
este procedimiento se podria resumir describiendo cada una de las etapas.

Capitulo 3. Adrninistraci6n Estrategica de Costos
La primera etapa consiste en asignar porciones de los recursos a determinadas seccio-

nes de! proceso productivo de la empresa. Estas secciones pueden ser, por ejemplo,
centros de operacion , tareas especificas, conjunto de activos, maquinas o departamen-
tos. Cada seccion de! proceso, receptora de una asignacion de recursos, constituye Jo
que se llamara un bolson de costos.
Para el rastreo de los diferentes rubros que integran los costos indirectos a cada bols6n
de costos establecido, se pueden utilizar dos criterios:
• Asignacion directa: proceso de identificar y de asignar los costos asociados fisica

o especificamente a un objeto de costos, los cuales se pueden identificar por me-
dia de la observacion fisica y asignarlos directamente al objeto de costos.
• Rastreo de la base que lo genera: consiste en utilizar un razonamiento, cau-

sa-efecto, a fin de determinar los factores, denominados bases o inductores, que
se pueden observar y que miden el consumo de los recursos hacia un objeto de
costos. Ejemplos de estos son: para la energia electrica, el consumo en kilova-
tios-hora; para la depreciacion de! edificio, los metros cuadrados que ocupe cada
seccion ; para los seguros de maquinaria y equipo, la inversion que tenga cada
departamento; para el telefono, el numero de llamadas realizadas, entre otros.
La segunda etapa consiste en rastrear los costos desde los bolsones hasta los productos,
o en general, hasta los objetos finales de costo.
En el caso de Eltex, los productos estan representados por las ordenes de trabajo que
procesa cada departamento. El rastreo de los costos desde los bolsones hasta los produc-
tos, se efectua a traves de una base de asignacion que vincule los costos con el producto.
El primer paso de Eltex es clasificar los recursos en dos grupos:
• $340 000,00 relacionados con la supervision.
• $400 000,00 relacionados con las maquinas. Esto incluia $370 000,00 de
maquinaria y de equipo; y $30 000,00, de preparacion y ajuste de maquinas.
El segundo paso es la asignacion de los dos grupos de recursos a tres bolsones de cos-
to: los departamentos de soldadura, de ensamble y el de pruebas. Cada uno de estos
recibio una porcion de! costo de los recursos, de acuerdo con los resultados de! analisis
que se reproduce a continuaci6n:
ANALISIS DE COSTOS POR DEPARTAMENTOS
DEPARTAMENTO
11
CONCEPTO TOTALCARGA
SOLDADURA ENSAMBLE MONTAJE
FABRIL
Costo supervision 150 000,00 120 000,00 70 000,00 $340 000,00
Cosio de maquinaria y equipo mas PAM 90 000,00 210 000,00 100 000,00 $400 000,00
TOTAL POR DEPARTAMENTO $240 000,00 $330 000,00 $170 000,00 $740 000,00
USO HORAS DE MANO DE OBRA 50 000,00 30 000,00 20 000,00 100 000,00
226 Costos Gerenciales Contabilidad Adrninistrativa o de Gesti6n

tercer paso es escogerle la base de asignaci6n de los costos a cada uno de los de-
tamentos o los bolsones a los productos finales, es decir, a las 6rdenes de trabaj o.
eligi6 las bases mas sencillas y comprensibles, mientras el person al se familiarizaba
1 el nuevo sistema. En consecuencia, se decidi6 usar horas de mano de obra directa
1sumidas, como base de asignaci6n para los tres bolsones. Se pensaba que el tiempo
mano de obra d irecta consumida tenia ciena relaci6n causal con la incurrencia de
costos. Finalmente, se calcularon las tasas para llevar los cargos de los costos de los
lsones a las diferentes 6rdenes de trabaj o.
:ontinuaci6n, se presentan algunos datos del presupuesto de electr6nica Eltex.
DEPARTAMENTOS
SOLDADURA ENSAMBLE PRUEBAS
jmero de 6 rdenes 2 000 4 000 1 500
;o de mano de obra (sin incluir PAM) 50 000 h 30 000 h 20 000 h
eparaci6n ajuste de maquinas (PAM) 5 000 h 20 000 h 2 000 h
~mpo de maquinas 2 000 h 4 000 h 1 500 h
0
:::,
: acuerdo con la in formaci6n suministrada, se calcula las tasas de aplicaci6n , se divide +-'
; costos de cada departamento entre el total de horas trabajadas. 'a.

co
()
DEPARTAMENTO DE SOLDADURA
$240 000,00
TASA DE APLICACl6 N $4,80
50 000
DEPARTAMENTO ENSAMBLAJE
$330 000,00
30 000
DEPARTAMENTO PRUEBAS
$1 70 000,00
20 000
~guidamente, se muestra de manera esquematica el procedimiento seguido.
,stos Gerenciales Conlabilidad Adminislraliva o de Gesli6n 227

Capitulo 3. Administraci6n [ strategica de Costos
Electr6nica Eltex
El proceso en dos etapas
Costos relacionados Costos relacionados

con la supervision con las maquinas
$150 000,00
',
$120 000,00
l !_ r
$70 000,00 $90 000,00
---------1---T----+---------l J r
$210 000,00 $1 000,00
$150000,00 $120000,00 $70000,00

90000,00 210000,00 100000,00
$240000,00 $330000,00 $170000,00
Soldadura Ensamble Pruebas

(Bols6n 1) (Bols6n 2) (Bols6n 3)
Base asignaci6n horas de mano de obra
Tasa Tasa Tasa

$240 000,00 = $4,S0/ HH $330 000,00 = $11,00/HH $170 000,00 = $8,S0/HH
$50 000,00 $30 000,00 $20 000,00
'' I
I
'I
I
I
I
I
I I I
•
'' I
'
I
I
•
I
•
I
r
Materiales directos
y mano de obra
6rdenes de trabajo
Figura 38. Procedimiento en dos etapas
Estas tasas se utilizan para asignar las cargos indirectos de fabricaci6n a las departa-
mentos de soldadura $4 ,80 pa r cada hara trabajada; $11 ,00, para el de ensamblaj e; y
$8 ,50, para el de pruebas, en lugar de una (mica tasa del $7,40, aplicada.
Al utilizar el metodo de dos etapas con tres bolsones y tasas distintas para cada depar-
tamento, el costo total de la orden N. 0 427 es de $418,40.

CONSUMO SOLDADURA ENSAMBLE PRUEBAS TOTAL
Material directo $25.00 $35.00 $30.00 $90.00
Mano de obra $30.00 $ 100.00 $40.00 $170.00
cargos ind irectos
3 h x $4,80 $14.40 $14.40
10 h x $11 ,00 $110.00 $11 0.00
4 h X $8,50 $34.00 $34.00
COSTOTOTAL $69.40 $245.00 $1 04.00 $418.40
Como se puede observar, con una sola tasa, se asign6, por concepto de cargos indirec-
tos, $ 125,80 y con tasas departamen tales de $158,40, un 26% mas ($2,60/$125,80).
Caracteristicas del metodo de dos etapas
Relacionados con Recursos Varios bolsones

de costos
$740000,00
,I I
,,-------------' '""------------- ...

I 'I
I C.co
•
I I
•
I
Ii Supervision Maquinas
• --------
~ $340000,00 $400000,00
Q)
. r------------- -~--
:
.
E
·c: : !_ :___ ___ ___ ____ _ ___
a.. I --- -- ------ - --, I
, I I
--- _, I
' I I
~
Soldadura Ensamble Pruebas
$ 240000,00 $ 330000,00 $ 170000,00
'II
I
I
I
''I
' 1
~ ► $4,80
Una sola base de
Varlas tasas: $11,00 $8,50 ◄ aslgnacl6n: Horas de
!co I
I
''
I
'II
1
'II
I
mano de obra
"C ' '
•
I I I
I
C: I
'
• •'
I
:,
I 6rdenes de producci6n ◄ Del costo
Figura 39. Metodo de dos etapas

Capitulo 3. Administrnci6n Estrategica de Costos
Las siguientes observaciones caracterizan el metodo de dos etapas:
• Los recursos por distribuir se clasifican en dos grupos, los cuales se acumulan en
tres bolsones de costos, en lugar de uno solo: son pequeflos y homogeneos, por
lo que eventualmente pueden ser objeto de control.
• Las 6rdenes de trabajo demandan distintas actividades medibles por el numero

de horas de mano de obra, consurnidas en cada una de ellas.
• Cada hora de mano de obra consumida tiene diferentes costos: $4 ,80, $11,00 y
$8,50, segun el departamento que la proporcione: soldadura, ensamble o prue-
bas, respectivamente. Por lo tanto, una orden compleja, que u_tilice diferentes
departamentos, recibira cargos de costos indirectos mas apropiados que con el
metodo anterior.
Con el sistema revisado de costeo, la gerencia de Eltex estaba convencida de que habia
logrado captar mejor la economia de su producci6n. Pensaba que ahora estaria en me-
jores condiciones para desarrollar sus procesos decisionales, operativos y estrategicos,
con datos menos distorsionados.
EL USO DE BOLSONES Y GENERADORES DE COSTOS
La gerencia de Eltex decidi6 afinar un poco mas su sistema de costeo, para lo cual dis-
puso introducir los siguientes cambios:
1. Separar los costos de preparaci6n y ajuste de las maquinas (PAM) del grupo de
los costos relacionados con las maquinas, ya que estimaba que las causas de su
ocurrencia eran distintas.
2. Utilizar muevas bases de asignaci6n de indirectos que estuvieran mas de acuerdo

con la manera corno se causaban los costos.
En consecuencia, se dividieron los recursos que constituian los costos indirectos, en

tres porciones:
• Supervisi6n
• Costas de maquinaria y equipo
• Preparaci6n y ajuste de maquinas (PAM)
Dichas porciones se colocaron en los tres bolsones anteriores. Los departamentos de

soldadura, ensamble y pruebas. En este punto, Eltex complet6 la primera etapa de la
revisi6n .

para la segunda etapa <lei procedimiento de dos etapas, Eltex, identifico tres bases de
asignacion distin tas para aplicarles los costos de cada uno de los tres bolsones a las
6rdenes de trabaj o:
1. Horns de mano de obra consumidas en las ordenes de trabajo, para asignar la
porcion de supervision incluida en los bolsones.
2. Horns maquina, utilizadas en las ordenes de trabajo, para asignar la porcion de

los costos de las maquinas en los bolsones.
3. Numero de PAM que una orden de trabajo exigia, para asignar la porcion de los
costos de preparacion y ajuste de las maquinas incluidas en los bolsones.
A continuacion , se presenta el total de los $740 000,00 de costos indirectos de fabrica-

cion distribuidos bajo los nuevos criterios de la segunda revision que se practico.
SOLDADURA ENSAMBLE PRUEBAS TOTAL
(1) SUPERVISl6 N 150 000,00 120 000,00 70 000,00 340 000,00

0
(2) MAOUINAS
(3) PAM
82 000,00
8 000,00
192 000,00
18 000,00
96 000,00
4 000,00
370 000,00
30 000,00 -~a.cu
:::,
(.)
(4) TOTAL $240 000,00 $330 000,00 $170 000,00 $740 000,00
BASES DE ASIGNACl6N
(5) HORAS DE MANO DE OBRA 50 000 30 000 20 000 100 000
(6) HORAS MAQUINA 2 000 4 000 1 500 7 500
(7) N. DE PAM
0
100 150 80 330
Se procede a continuacion recalcular las tasas a utilizar con esta nueva revision realiza-
da en forma departamental.
CALCULO DE LAS TASAS DE APLICACl6N DE CARGA FABRIL

SOLDADURA l ENSAMBLE I PRUEBAS I TOTAL
SUPERVISl6 N $150 000,00 $120 000,00 $70 000,00 $340 000,00
Tasa (1/5) 3 4 3,5
MAQUINAS $82 000,00 $192 000,00 $96 000,00 $370 000,00
Tasa (2/6) 41 48 64
PAM $8 000,00 $18 000,00 $4 000,00 $30 000,00
Tasa (3/7) 80 120 50
TOTAL $240 000,00 $330 000,00 $1 70 000,00 $740 000,00

Capftulo 3. Administraci6n Estrategica de Costas
El total de costos indirectos par $ 7 40 000 ,00, ahora clasificados con las nuevos cri-
terios de la segunda revision que se HIZO, muestran que se tienen tres bolsones de
costos: las relacionados con la supervision , con las maquinas y con las PAM , las nuevas
bases de asignacion y las tasas para aplicar las costos indirectos a las diferentes ordenes
de produccion.
A continuacion, se aplica el rnetodo revisado de distribucion de costos a la rnisma or-
den N. 0 427, de Sancho & Cia., que se analiza. Esta muestra algunas diferencias al com-
pararla con el rnetodo anterior. En primer lugar, se consigna informacion en la orden
sabre las horas maquinas consurnidas, para aplicar las tasas que se utilizan esta base de
asignacion. En segundo lugar, la orden contiene inforrnacion sabre las PAMs, datos que
tarnbien serviran para aplicar las tasas correspondientes. Notese que esta informacion
no aparecia en las ordenes que se costeaban con las metodos anteriores.
ORDEN DE TRABAJO N.0 427 I I CLIENTE: SANCHO & CIA.
CONSUMO I SOLDADURA I ENSAMBLE I PRUEBAS I TOTAL
Material directo $25,00 $35,00 $30,00 $90,00
Mano de obra $30,00 $100,00 $40,00 $170,00 II

Heras mano de obra 3,00 10,00 4,00 17,00
Heras maquina 3,00 3,00
N.0 PAM 1,00 $34,00 1,00
Al utilizar tres bolsones, y tres bases de asignacion, cada una con un valor distinto, el
costo total de la orden N°. 427 de Sancho & Cia. , es de $587,00.
ORDEN DE TRABAJO N.0 427 I I CLIENTE: SANCHO & CIA.
ELEMENTOS DEL COSTO I SOLDADURA I ENSAMBLE I PRUEBAS I TOTAL
Materiales directos $25,00 $35,00 $30,00 $90,00
Mano de obra directa 30 100 40 170
Cargos indirectos
Supervision
3 X 3,00 9 9 '
10 X 4,00 40 40
11
4 X 3,50 14 14 1,
Costo maquinas
0 X 4 1,00 0 0
3 X 48,00 144 144
0 X 64,00 0 0
PAM.
0 X 80,00 0 0
1 X 120,00 120 120
0 X 50,00 0 0
COSTOTOTAL $64,00 $439,00 $84,00 $587,00

232
• Separa los costos en mas bolsones por departamento, los cuales son pequenos y
homogeneos. Esto permite ejercer un mayor control sobre los bolsones de costos
y rastrear mas facilmente los diferentes costos hacia las 6rdenes que se procesan
en u no o varios de los departamentos.
• Los bolsones mas pequenos y homogeneos tambien facilitan la escogencia de

bases de asignaci6n que representan mejor la manera como se generan los costos.
Por ejemplo, el sistema revisad o indica que cuando una orden de trabajo, como
la numero 427, utiliza una hora de maquina, causa un costo de $48,00; mientras
que una hora de supervision , en el mismo departamento, causa $3,00 de costo.
Por otra pan e, notese que los costos de los PAM, no se rastrean por tiempo, sino
por cada vez que se realizan. De modo que si hay un PAM en el area de ensamble,
el sistema indica que se causa un costo de $120,00, sin interesar si la maquina se
usa durante una hora o una semana.
• Utiliza diferentes tasas para una misma base de distribucion de costos; por ejem-
plo, una hora de supervision. Segun este sistema, tiene distinto costo, depende
de! departamento donde se utiliza. Esto representa, en forma mas apropiada, el
modo como realmente se causan los costos en la organizacion . o
En la figura 40, se muestra el esquema general del metodo revisado de asignacion de
:ostos de la compaflfa Eltex:
Metodo revisado
Recursos
$740000,00
,-----------------------------' ''' '' -------------------------------'
i
Supervision
• '
•
'
Maquinas PAM
•
$340 000,00 $370 000,00 $ 30000,00
Mil'IM o,iJ, i+l ,,0,11,

• • •
Soldadura
$ 150000,00
Ensamble
$ 120000,00
Pruebas
$ 120000,00
Soldadura
$ 82 000,00
Ensam ble
$ 192 000,00
~
Pruebas
$ 96 000,00
~
So ldadura
$ 8 000,00
Ensamble
$ 18 000,00
•
Pruebas
$ 4 000,00
~o
~,eia-oo!•ue,af;~
Tasas
'''
_ ___ _ __ _ ., I ' - - - - - - - - -.
I o
Tasas
'''
,.. ________ ., I "' - - - - - - - - -.
~aHJ\J-l#!·i1!SiiDf;
Tasas
' ''
,, ________ .,. I " - - - - - - ----.
' ' '

0
0
I
I
o
0 '' '' ''
$4,80 $4,00 $3,50 $4,10 $48,00 $64,00 $8,00 $1 20,00 $50,00
• • •
I
'' I
' '' 'I '0
• • •
I
''
• • •
I
I
' I
6rdenes de producci6n
Figura 40. Esquema general del procedimiento revisado
:ostos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 233

El nuevo sistema revisado de costeo explica por que Eltex cobraba muy barato por las
6rdenes que se procesaban en el departamento de ensamble, especialmen te, las 6rdenes
complejas; resulta evidente que estas usaban mas horas maquina, lo cual requerta de los
PAM. Esto causaba muchos mas costos de apoyo que las 6rdenes simples procesadas
en otros departamen tos. Una muestra es la orden N.0 42 7, que con el costeo tradicional
resultaba subsidiada par otras 6rdenes mas simples, que no utilizaban horas maquin~
ni PAM, las cuales son recursos mas costosos.
• , , ~ r ~ , (j ,, ._I , ., \ • ~ • , • , >I • : ,
. VEN~AJAS DEL METODO REVISADO '
La figura 41, muestra las caracteristicas del ultimo procedimiento revisado y en el cual
las costos indirectos de fabricaci6n se clasifican en tres grupos de PAM, (se acumularon
en tres bolsones relacionados con las actividades de soldadura, ensamble y pruebas). Al
tener varios bolsones de costos, se pueden utilizar varios generadores de costos: unos
relacionados con el volumen , en el caso de las horas de mano de obra y horas maquina;
y otros, como el numero de veces que se realizan los PAM. Al emplear varios genera-
dares de costos, se pueden utilizar varias tasas, para llevarla al objeto de costos que, en
este caso, son las diferentes 6rdenes de producci6n.
Caracterrsticas generales del metodo revisado
Recursos
I ' I
I I I
I I I
I I I
• • •
, I '
----------- - - ---- - -- I --- - --- ---- -- - -- - --- ,
Clasilicaci6n de ►
los recursos Supervision Maquinas PAM
T
r::,
v
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E
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(I)
ro
-aJ ◄ Varios Bolsones
~ ::;i ~ "O (/)
Cl>
:, "C u, :l de costos
~ il:i ct ~ il:i ct ~ il:i ct
T T Tasas Tasas
~ ◄ Varios generadores
~
Tasas
! decostos
◄ Varias tasas
lll lll lll

6rdenes de producci6n ◄ Objeto del COSIO
Figura 41. Caracteristicas generales del procedimiento revisado

Ahora bien , cabe preguntarse: thasta donde perfeccionar el procedimiento?
A medida que Eltex afino el sistema de asignacion de costos, la informacion mejoro en

calidad, es decir, se acerco mas a la verdad.
En el siguiente cuadro, se muestra los cambios en la orden N. 0 427, calculada con el
sistema tradicional, con el procedimiento de dos etapas en su primera version y con la
version revisada:
ORDEN N.0 427. CALCULADA CON DISTINTOS METODOS

UN BOLS6N Y UNA DOS BOLSONES Y UNA TRES BOLSONES.Y UNA
BASE DE DISTRIBUCl6N BASE DE DISTRIBUCl6N BASE DE DISTRIBUCl6N
Costo total $385,50 $418,40 $587,00
Cambio porcentual 100% 108% 1,52%
Costos indirectos $125,80 $158,40 $327,00
Cambio porcentual 100% 126% 260%
% indirectos del total 33% 38% 56%
En algunos casos, las revisiones y los cambios que se efectuan en los sistemas de costeo
no exigen sacrificios financieros. Sin embargo, a menudo, las ccimpaii.ias deben hacer
inversiones importantes en recursos para lograr afinamientos mayores. Hay ocasio-
nes en las cuales las empresas consideran indeseables ciertos proyectos tendientes a
ii
desarrollar nuevos sistemas de medicion para afinar sus metodos de costeo. La razon
fundamental es que estiman que el beneficio esperado no esta en proporcion con la alta
inversion exigida por los proyectos. Se podria concluir de la siguiente manera:
• Toda refinamiento de un sistema de costeo involucra una inversion de diversos

recursos.
• Es cierto que , en algunos ambientes avanzados de produccion , las medidas se

pueden obtener de manera automatica, como parte del proceso. No obstante, en
la mayoria de los casos, sera necesario desarrollar el sistema de medicion , el cual
con frecuencia es costoso.
• Mientras mas exactitud se exija a las medidas, mas alta sera la inversion para ob-
tenerlas. Desafortunadamente, el beneficio obtenido puede no guardar simetria
alguna con los costos involucrados. De modo, la decision final debera descansar
sabre un analisis de costo beneficio .
• Para refinar un sistema de costeo, es muy importante, pero no suficiente, mejorar

los metodos de medicion. Otro de los aspectos claves es el desarrollo de la habili-
dad para identificar las actividades que agregan valor y aquellas que no lo hacen.

Capitulo 3. /ldministraci6n Estrategica de Costos
4.5. Diferencias entre el costeo tradicional y el costeo por actividades
ITEM COSTEO TRADICIONAL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Diferencia los costos del producto y los costos del

Los costos del producto y del periodo son capitali-
periodo. Los primeros los capitaliza y los segun-
zados a los productos.
dos, los lleva directamente a resultados.
Para distribuirles los CIF a los productos, utiliza Utiliza varios factores no asociados con el volumen
criterios de reparto relacionados con el volumen de producci6n, sino con el numero de vec es en
2
de producci6n, horas hombre, horas maquina o que se realiza una actividad, y busca obtener el
bien volumenes producidos. c osto de una forma mas razonablemente posible.
Parte del supuesto de que los productos consu- Las actividades son las que consumen costos ya
3
men costos. la vez, los productos consumen actividades.
Asigna los CIF en funci6n de los recursos consumi-

4 Asigna los CIF en base una medida de volumen.
dos por las actividades (Costs Drivers)
Se preocupa de valorizar, principalmente, los pro- Se preocupa por valorizar todas las areas de la
5
cesos de manufactura. organizaci6n.
Asigna un costo excesivo a los productos de alto

Asigna los costos indirectos atendiendo al principio
6 volumen y un costo insuficiente a los productos de
causa-efecto.
bajo volumen.
Esta orientado, segun la estructura de la organiza- Se orienta hacia los procesos, valorizaci6n tipo
7
ci6n, valoraci6n y tipo funcional. transversal y mejoramiento de procesos.
4.6. Asignaci6n de los costos indirectos de fabricaci6n:

la causa medular del problema
• En el proceso de transici6n del sistema de costeo tradicional al sistema ABC, se
pueden identificar tres factores independientes pero simultaneos, como las razo-
nes principales que justifi.can su utilizaci6n .
• El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios del si-
glo veinte, la mano de obra directa representaba cerca de 50% de los costos totales
del producto, mientras que los materiales representaban 35% y el costo indirecto
de manufactura 15%. Los nuevos ambientes de producci6n han hecho que los
costos indirectos de manufactura, con forme las empresas se van modernizando y
adquiriendo maquinarias mas automatizadas de acuerdo con los avances tecnol6-
gicos de la epoca, los costos indirectos de fabricaci6n se conviertan en el elemento
mas importante del costo de producci6n. Actualmente, representan cerca de 60%
del costo del producto, con los mate1iales en el orden de! 30% y la mano de obra
directa en tan solo 10%. El empleo de las horas de mano de obra directa, coma
base de asignaci6n de los costos indirectos de manufactura, ·tenia sentido hace
noventa aflos, pero no tiene validez dentro de la estructura de costos actual.

• El nivel de competencia que enfrenta la mayoria de las empresas ha aumentado
considerablemente. El entorno competitivo mundial y cambiante no es un cli-
che, es una realidad perturbadora para muchas entidades en la actualidad. Por
lo tanto , el conocimiento de los costos reales de los productos es esencial para
poder sobrevivir en esta nueva situacion competitiva.
• El costo de la medicion ha bajado, a medida que mejora la tecnologia de pro-

cesamiento de la informacion. Incluso hace veinte aflos, el costo de acumular,
procesar y analizar los datos necesarios, para ejecutar un sistema de ABC, habria
sido casi prohibitivo. Hoy, sin embargo, estos sistemas de medicion de activida-
des no solo son financieramente accesibles, sino que una gran pane de los datos
ya existen en alguna forma dentro de la organizacion. Por lo tanto, el ABC puede
resultar sumamente valioso para una empresa, porque proporciona informacion
sobre el alcance, el costo y el consumo de las actividades operativas.
4.7. Gesti6n basada en actividades (Activity Based Management, ABM)

El sistema ABC, proporciona a los directivos una imagen mas clara de los costos d e
sus operaciones y, a su vez, esto condujo naturalmente al ABM. El ABM le permite a
la empresa alcanzar sus resultados con menos exigencias de recursos procedentes de
la organizacion, o sea, la organizacion consigue los mism os resultados con un menor
costo total.
Estos sistemas !es proporcionaron a los directivos tener una vision mas clara del costo de
ill
sus operaciones. Esta procede de los sistemas ABC que condujeron, naturalmente, a la
ABM. Todas las empresas desarrollan un numero considerable de actividades que, entre
todas, se consumen recursos. Si se logra que cada actividad se desarrolle de una mane-
ra eficiente, procurando solo la existencias de aquellas que agreguen valor, cualquier
accion que tienda a disminuir o a racionalizar los costos de operacion sera bienvenida.
Los problemas, en la actualidad, de las empresas sobre sus costos de produccion no

se resuelven con solo calcularlos o conocerlos, sino con una actitud tendiente a dis-
minuirlos y a controlarlos y con una adecuada gestion . El objetivo es tratar de realizar
mejoras operativas que les permitan desarrollar ventajas competitivas para cumplir con
las metas de rentabilidad propuestas.
La habilidad, para lograr y mantener la excelencia empresarial, exige la mejora continua
y deliberada de todas las actividades que desarrolla una empresa tanto p rimaria coma
secundaria.

Capitulo 3 . Administraci6n Estrategica de Costos
II- Mejoras operativas
I- Analisis de Ill- Beneficios

rentabilidad estrategicos
Figura 42. Mejora continua
Generalmente, un sistema basado en la actividad tiene las siguientes ventajas:

a) Permite calcular, de forma mas precisa, las costos, sabre todo, las relacionados
a determinados costos indirectos de fabricaci6n , de administraci6n y de comer-
cializaci6n.
b) Aporta mas informaci6n sabre el costo de las actividades que realizan en la em-
presa, tanto las que aportan valor anadido coma las que no.
c) Permite identificar productos, zonas o clientes no rentables.
d) El sistema ABC y el ABM ayudan a las organizaciones a obtener mejor informa-

ci6n sabre sus procesos y actividades. Asi, mejora, en forma con tinua, la eficien-
cia de las operaciones.
e) Una empresa puede racionalizar y optimizar el desarrollo de su personal, de su
capital y de sus restantes activos.
0 La nueva organizaci6n basada en la actividad se tom a mas agil y orientada hacia
el servicio a la ciudadania, lo que redunda en una posici6n mas eficiente y eficaz.
g) Es aplicable a todo tipo de entidades.
De todas formas, no todo son ventajas cuando se intenta implantar el ABC. Entre las
principales inconvenientes, se pueden mencionar las siguientes:
a) Puede haber una tendencia a descartar lo adecuado del sistema de costos tradi-
cional.
b) Si se seleccionan demasiadas actividades, se puede encarecer el sistema de cal-
culo de costos.

238
r=
c) Determinados costes indirectos de administraci6n , de comercializaci6n y de di-

recci6n son de dificil imputaci6n a las actividades. Por ejemplo, el coste del di-
rector general de la empresa.
d) Aquellos costes que pueden ser imputados con esta filosofia p roducen en la ma-
yoria de los casos, efectos como los siguientes:
• Los productos o servicios con mayor volumen de actividad ven reducidos los
costes que !es son asignados. Por tanto, es posible que pasen a ser mas renta-
bles en el conjunto de la empresa.
• Lo contrario sucede a los p roductos o servicios con menos volu men de activi-
dad. En consecuencia, le aportan un resultado mas negativo o menos positivo
al conjunto de la empresa.
En definitiva, los p roductos o servicios que son mejor tratados por sistemas de costos
basados en volumen tienen resultados mas desfavorables al aplicar la filosofia de los
costes de las actividades.
Cualquier tecnica moderna que trate de contribuir, de una manera explicita, al proble-
0
ma de la viabilidad empresarial debe de enfocarse en el tema de la eficiencia y el valor :::s
~
agregado. Los metodos tradicionales de costos se preocuparon contablemente por el a.
problema de los inventarios y descuidaron el verdadero prop6sito de cualquier herra- ~
(.)
mienta administrativa: la evaluaci6n del desempeflo.
El esfuerzo debe orien tarse a maximizar la utilizaci6n de los recursos y a realizar acti-
vidades necesarias para el desarrollo de la misi6n para la cual fue creada la empresa y
que permitan el logro de sus prop6sitos estrategicos.
El enfoque de! sistema ABC y de! ABM genera una nueva cultura organizacional y de
gesti6n orientada a la racionalizaci6n de los recursos, en la cual las actividades consti-
tuyen la esencia de los procesos. Bien o mal, ya existe un consenso de c6mo se conta-
bilizan los materiales, la mano de obra y los costos directos de fabricaci6n; lo que no
se ha aprendido es a iden tificar que causa un costo y cual es su efecto en el costo final
del producto o servicio. La crisis de las empresas no es un problema de con tabilidad ;
es un problema de gesti6n y de tener claro que siempre habra una mejor manera de
hacer las cosas.
5. Sistemas de costos Integramente

predeterminados: estimados y estandar
Como se explic6 en la primera parte de este libro, los costos se clasifican en atenci6n
a diferentes pun tos de vista, uno de los cuales es en atenci6n al momento en que se
obtienen , es asi como los podemos clasificar en :

Costos hist6ricos o reales

Pertenecen a la tecnica primaria de valuaci6n, los cuales se determinan despues de que
el proceso productivo se ha realizado o de que el servicio se haya prestado . Desde el
punto de vista de control de los costos, este sistema tiene escaso significado, por cuamo
una vez ejecutado el proceso productivo, muy poco se puede hacer para controlar los
costos de producci6n. Ademas, tiene el inconveniente de que el inductor de costos his-
t61ico para asignar los costos indirectos no se puede calcular hasta tanto no haya terrni-
nado el mes, transcurran algunos dias de) mes siguiente y asf poder cuantificar su costo.
Para utilizar una metafora, supongamos el caso de un marinero que se coloca en la par-
te trasera del barco y observa la estela que deja, comienza a hacer un recuento detallado
y minucioso de las puntos por naveg6 el navio, llega donde el capitan y le informa el
lugar exacto por donde pas6 el barco. L6gicamente el capitan le <lira, "yo no necesito
conocer por d6nde pas6, me interesa mas conocer por donde debi6 haber pasado para
llegar al puerto que tengo planeado llegar". Algo similar sucede con el sistema de costo
hist6rico, el contador de costos comien za a hacer un recuento detallado y minucioso de
los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabri-
caci6n utilizados en un deterrninado producto, Hegan donde el gerente de la empresa
y le indica que el producto A cost6 x suma de d6lares. L6gicamente que le <lira "yo no
necesito saber cuanto me cost6, sino cuando me debi6 de haber costado si lo hubiera
fabricado en condiciones normales de eficiencia".
Loque necesita el administrador de una empresa hoy en dia, es disponer de un sistema

de costos que le ayude a navegar hacia el futuro, que le refiera lo que deberia estar ha-
cienda y que no solo se limite a informarle lo mas detallada y precisamente, del lugar
doncle ha estado.
s.1 . Caracteristicas del sistema de costos predeterminado

Consiste en estimar, por anticipado, antes de que el proceso productivo se lleve a cabo,
el costo de fabricar un articulo o de prestar un servicio. Dichos costos prefijados se
clasifican , con referencia a la precision de su determinaci6n en :
• Costos estimados
• Costas estandar
Los costos estimados son la tecnica primaria de la valuaci6n predeterminada y tuvo su

origen en la necesidad de pronosticar el costo de producci6n de un articulo, con la fi-
nalidad de establecer las bases para cotizar sus precios de venta. lnicialmente, los costos
se prefij aron con algun tiempo de anticipaci6n a la producci6n real de los productos,
pero los costos se seguian registrando sob re su base hist6rica o real en el momenta de
su p roducci6n y se efectuaba extralibros la comparaci6n del costo real con el costo que
se habia estimado para determinar las variaciones.
Supongamos el caso de un taller de reparaci6n y pintura de vehiculos cuando un cliente

demanda un deterrninado trabajo, pide una cotizaci6n del servicio, el dueflo de] taller

e una estimaci6n de los materiales directos que utilizara, el tiempo de los operarios
en estimado de los costos indirectos de fabricaci6n ; y finalmen te, estima el costo del
~cio de acuerdo con el trabajo por realizar. Si la cotizaci6n es aceptada por el cliente,
: confecciona un a orden de reparaci6n y se inicia el trabajo.
continuaci6n , se muestra en forma grafica el procedimien to:
Sistema de costos estimados reparaci6n de vehiculos
liniMi CBiM,i@
.,------------ -------- ------ Demanda de reparaci6n
'
•
'
Presupuesto -----------------------• Aceptaci6n
•'
Confecci6n orden de trabajo •

sr
''
•
No
''
'
lnicio de la reparaci6n
•
Fin
''
Fin de la reparaci6n
Entrega del vehiculo ----------• Control de calidad y pago
•
Comparaci6n de costo previsto versus real
Figura 43. Sistema de costos estimados
Posteriormente los costos estimados fueron incorporados a los registros contables , cuya
mecanica contable se explicara a continuaci6n.
5.2. Procedimiento contable

Para la incorporaci6n de los costos estimados a la contabilidad , se deben seguir los
siguientes pasos:
• Obtenci6n de la hoja de costos unitaria estimada.
• Registro de los costos reales incurridos, en materiales directos, man o de obra

directa y cargos indirectos de fabricaci6n du rante un periodo gen eralmente de
un mes.
• Valuaci6n de la producci6n tenninada du rante el periodo, a costo estimado.

• Valuaci6n de la producci6n en proceso al final de! periodo, a costo estimado

considerando el grado de avance en que se encuentra. '
• Valuaci6n de cualquier otro tipo que surja durante el periodo; por ejemplo: pro-
ducci6n averiada, defectuosa, perdidas extraordinarias, otros, a costo estimado y
de acuerdo al grado de avance en que se encuentre a ese momento.
• Valuaci6n de la producci6n vendida durante el periodo, a costos estimados.
• Determinaci6n de las variaciones y su correspondiente estudio.
• Obtenci6n de los coeficientes rectificadores y la correcci6n de la producci6n del

periodo por medio de la liquidaci6n de las variaciones
• Corregir la hoja de costos unitaria estimada que se utilizara para el siguiente

periodo contable.
5.3. Diferentes formas para calcular la hoja de costos estimada

Es factible determinar aproximadamente la cantidad y el valor de los materiales directos
que se necesitan para producir, en determinado tiempo, cierta cantidad de unidades.
En relaci6n con lo anterior, se calcula el costo por pagar segun concepto de mano de
obra directa empleada y, finalmente, en funcion del tiempo que dure en su fabricaci6n
se establecen los costos indirectos correspondientes
A continuacion , se explica las diferentes formas en que se puede calcular la hoja de

costos estimada por uni dad:
a) Por totales para cada uno de los elementos del costo de produccion.
b) Desglosados para los materiales y por cada una de las materias primas utilizadas
en la produccion , y para los costos de conversion por cada una de las operacio-
nes involucradas dentro de! proceso productivo.
c) Algunas otras veces se calculan, unicamente , mediante el costo total de produc-

cion.
Con base en experiencias de producciones pasadas, se estima el costo de los materiales

directos, de la mano de obra directa y de los cargos indirectos de fabricacion para cierta
cantidad de produccion. Una vez encontrado este costo total estimado para cierto nu-
mero de unidades, el costo unitario se obtiene por simple division , como se muestra a
continuacion:

CALCULO DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADA
BASE: 1000 Unidades
ELEMENTO DEL COSTO DETALLE VALORES COSTO UNITARIO
Materiales: $5 050,00
Material A 380 lb a 5,00 c/u $1 900,00
Material B 725 Kg a 4,00 c/u 2 900,00
Material C 100 g a 2,50 c/u 250.00
Mano de obra: $20 000,00
Operaci6n I 400 h a 30,00 c/u $12 000,00

Operaci6n II 200 h a 25,00 c/u 5 000,00
Operaci6n Ill 150 h a 20,00 c/u 3 000,00

Cargos fabril: $15 500,00
Operaci6n I 450 h/ M a 10,00 c/u $4 500,00
Operaci6n II 300 h/ M a 20,00 c/u 6 000,00

Operaci6n 111 200 h/M a 25,00 c/u 5 000,00
COSTO ESTIMADO PARA 1000 UNIDADES $40 550,00
Calculando el costo estimado para la produccion de cierto numero de unidades homo- 0

:::,
geneas, el costo unitario estimado, se determina par simple division: ~
a.
C'd
0
HOJA DE COSTOS UNITARIA ESTIMADA
BASE: 1000 Unidades
ELEMENTO DEL COSTO CANTIDADES VALORES UNIDADES COSTO UNITARIO
Materiales directos:
Material A 380Ib $1 900,00 1 000 $1 ,90
Material B 725 kg 2 900,00 1 000 2,9
Material C 100 g 250,00 1 000 0,25
Sub total $5,05

Mano de obra directa:
Operaci6n I 400 h $12 000,00 1 000 $1 2,00
Operaci6n II 200 h 5 000,00 1 000 5,00
Operaci6n Ill 150 h 3 000,00 1 000 3,00

Sub total $20,00
Cargos indirectos de fabricacion
Operaci6n I 450 h/M $4 500,00 1 000 $4,50
Operaci6n II 300 h/ M 6 000,00 1 000 6,00
Operaci6n Ill 200 h/M 5 000,00 1 000 5,00
Sub total $15,50

COSTO ESTIMADO UNITARIO $40,55
La anterior hoja de costos estimada esta en forma detallada, para cada materia prima y
para cada operacion , en relacion con las costos de conversion. Si la quisieramos cal~u-
lar par elementos del costo , seria la siguiente:

HOJA DE COSTOS UNITARIA ESTIMADA

Base: 1 000 unidades
ELEMENTOS DEL COSTO VALORES UNIDADES COSTO UNITARIO
Materiales directos $5 050,00 1 000 $5,05
Mano de obra $20 000,00 1 000 $20,00
Carga fabril $15 000,00 1 000 $25,50
Costo estimado unitario $40,55
0 bien , el costo total es de $40,55.
Se deben calcular tantas hojas de producci6n unitarias estimadas, como unidades de

producci6n diferentes que existan. ·
5.4. Determinaci6n de las variaciones y su correspondiente estudio

Una vez que se tengan calculadas las respectivas hojas de costos estimadas y luego de
registras todas las operaciones reales incurridas durante el mes y se haya valuado toda
la producci6n del periodo a costos estimados. Se determina las respectivas variaciones
entre el costo real incurrido y el costo estimado.
Dicho cotejo tiene por objeto determinar las discrepancias entre lo estimado y lo real
(variaciones). Estas seran una Hamada de atenci6n , que obliga a estudiar el porque
de esas diferencias, a fin de hacer las superaciones, las correcciones y los ajustes, que
incluso pueden corregir las bases que sirvieron para la determinaci6n del costo estima-
do. En otros casos, dichas variaciones y su estudio obligan a hacerles ciertos ajustes al
control interno existente, al localizar las fallas.
Cuenta producci6n en proceso
Costo real Costo estimado

,
I
----------------~
• •
I
I
Variaciones al costo
Desfavorables j Favorables
Figura 44. Cuenta producci6n en proceso

Debe realizarse la comparaci6n entre el costo real y el costo estimado de la misma forma
en que se determin6 la hoja de costo unitaria, es decir:
a) Se compararon los costos de cada materia p rima, de cada operaci6n para mano
de obra y para los cargos indirectos de fabricaci6n : los reales versus los estimados
si la hoja de costos unita1ia estimada se obtuvo de esa forma.
b) Por elementos del costo, es decir, se compara el costo total estimado de los ma-
teriales, de la mano de obra y de los cargos indirectos de fabricaci6n , para un
determinado periodo, con los costos hist6ricos respectivos.
c) Por totales, o sea, se compara el costo total estimado contra el costo total real,
referido a un misrno periodo.
5.5. Obtenci6n del coeficiente rectificador

El coeficiente rectificador muestra el porcentaje de error que hubo, en exceso o de
menos, sobre el costo estimado aplicado, en relaci6n con el costo real, e indica que,
por cada d6lar estimado aplicado, el costo real fue mayor o menor en el porcentaje
0
obtenido, segun la naturaleza de la variaci6n resultante, sea esta favorable porque se
utiliz6 menos rnateriales, mano de obra o carga fabril de la que se habia estimado; o
desfavorable, en caso contrario de haberse utilizado mas materiales, mano de obra o
-~
::J
0.
ro
()
carga fabril de la que se estirn6.
El coeficiente rectificador se obtiene de dividir la variaci6n para cada elemento del cos-
to (diferencia que resulta entre los debitos y los creditos de la cuenta de producci6n en
proceso, la cual representa la variaci6n entre los costos reales y los estimados aplicados)
entre las valuaciones a costo estirnado de las producciones que se originaron durante
el periodo.
La formula para calcular el coeficiente rectificador es la siguiente:
Variaci6n total
Coeficiente rectificador
Valuaciones a costo estimado de la producci6n del periodo
Este coeficien te rectificador sirve para dos p rop6sitos:

a) Para liquidar la cuenta de variaciones y corregir las existencias de productos ter-
rninados, producci6n en proceso y el costo de la mercaderia vendida .
b) Para corregir la hoja de costos estirnada para el siguiente periodo.

Capitulo 3. Administraci6n Estrategieo ue Costos
Liquidaci6n de las variaciones

Las variaciones que se originan durante el mes se pueden tratar contablemente de la
siguiente manera:
a) Cancelarlas directamente contra el costo de la mercaderia vendida, cuando las

variaciones no sean significativamente importantes coma para hacer las respecti-
vas correcciones a las cuentas afectadas.
b) En casos en que las variaciones sean lo suficientemente importantes, es aconse-

jable modificar aquellos conceptos notoriamente err6neos. Para ello, se utiliza el
coeficiente rectificador, a fin de ajustar las cuentas afectadas por el costo estima-
do; y corregir por lo tanto, la p roducci6n del periodo existente en la bodega de
productos terminados, la producci6n final en proceso y la p roducci6n vendida.
De esta manera , se dejan ajustadas a su costo real.
Casas en los que es aconsejable la utilizaci6n de la tecnica de valuaci6n estimada :
• Cuando las operaciones de fabricaci6n no son muy complejas.
• Cuando los articulos por fabricar son poco numerosos y de estilos, tamanos o
formas similares.
• Cuando la experiencia indica pocas variaciones de un periodo a otro.
5.6. Ventajas que se obtienen de los costos estimados

• Ayuda al control interno de operaci6n de la empresa.
• Es una medida de comparaci6n , en la cual las variaciones son unas verdaderas

llamadas de atenci6n.
• Sirve coma escal6n para el establecimiento de la tecnica de valuaci6n estandar.
• Es relativamente barata su implantaci6n, en relaci6n con el costo estandar, pero

mas caro administrativamente.
• Adopta normas correctas de ventas para poder competir en el mercado adecua-

damente.
• En general, es muy (nil para la administraci6n en informaci6n , toma de decisio-

nes, fijaci6n de precios de venta, control de los costos, otros.
Como se ha mencionado anteriormente, los costos estimados no tienen un metodo

cientifico para su predeterminaci6n y, por asi decirlo, solo representan un metodo de
aproximaci6n. En estos casos, la finalidad es la comparaci6n de los costos reales con las
estimaciones, para despues corregir o ajustar estas ultimas.

I sistema de costos estimados tiene algunas ventajas sabre los otros sisternas. Por
~emplo: la econornia que reporta su uso al eliminar el trabajo de detalle, al elaborar los
aiculos y permitirnos con ocer, con anticipaci6n , el costo de producci6n para fijar los
recios de venta. No obstante, tambien encontrarnos las siguientes limitaciones:
nexactitud de calculo y, por consiguiente, poca confiabilidad cuando se persigue un

orop6sito de control.
• Es cornplicado cuando se fabrican productos diferentes al rnisrno tiempo.
• Si se fabrican varios productos de sernejantes tam aii.os y de estilos distintos.
• El prorrateo de! importe de los ajustes entre los distintos tamaii.os y estilos no es
aconsejable ni practico.
~~ Mesa de trabajo 12. Manufacturera El Cinco S. A.

~\)
=:on el prop6sito de explicar la mecanica contable de! funcionamiento de un sistema de

:ostos estimado , se presenta, a continuaci6n , el ejercicio de la empresa manufacturera .Q
::J
El Cinco S.A. ~
a.
«I
(.)
Supuestos:
• Es el primer m es de operaciones correspondiente a mayo de 20Xl; y lo por lo
tanto, n o se tien en inventarios iniciales de productos terminados, ni materiales
ni suministros de productos en proceso.
• Luego, se continuan con el siguiente mes de operaciones.
Para la resoluci6n de! ejercicio, se aplican los pasos explicados en el punto 5.2, los
3sientos de diario y su respectiva mayorizaci6n en cuenta T, a fin de concluir con el
estado de! costo de los articulos manufacturados y vendidos.
Empresa manufacturera El Cinco S. A.

(sin inventarios iniciales de producci6n en proceso)
I. Hoja de costos estimada por unidad

Materia prirna $18,00
Mano de obra directa 19,50
Carga fabril 22,50
To tal $60,00
II. lnforme de la producci6n del periodo
Producci6n terminada 360 unidades
En proceso al 50% de avance 188 unidades

Ill. Producci6n vendida

143 unidades a $180,00 cada una de contado.
IV. Operaciones del periodo

a. Se compraron materias primas por la suma de $9 100,00. Se utilizaron en la
producci6n $8907,48.
b. La planilla de! mes import6 la suma de $8000,00; de la cual, se retuvo 8% de

la CCSS y 1% del Banco Popular. Se pag6 en efectivo la diferencia.
c. La distribuci6n de la planilla indic6 que, de mano de obra directa, se emplea-

ron $7879,17; y de indirecta , $120,83.
d. Los costos indirectos reales de fabricaci6n ascendieron a $12 443,62.
Se solicita preparar:
1. Elaborar asientos de diario y su respectiva mayorizaci6n en cuentas T.
2. Obtener coeficientes rectificadores para cada elemento del costo.
3. Deterrninar las variaciones y hacer la respectiva liquidaci6n de ellas, preparan-
do un resumen de ajustes.
4. Corregir la hoja de costos estimada para el siguiente periodo.
5. Preparar un estado del costo de los articulos manufacturados y vendidos.

ASIENTOS DE DIARIO

Bancos 9 100,00
Para registrar las compras de materiales y suministros durante el mes.

2
Producci6n en proceso materiales 8 907,48
Para registrar la materia prima utilizada durante el mes.
3
Retenc iones por pagar 720,00
ccss 640,00
Banco popular 80,00
Bancos 7 280,00
0
4 ::,
7 879,17
,"!:
Producci6n en proceso m ano de obra a.
Carga fabril real 120,83 ctS
0
Para registrar la distribuci6n de la planilla del mes.

5
Subcuentas varias 12 443,62
Cuent as varias 12 443,62
Para registrar otros rubros indirectos de fabricaci6n incurridos en el mes.
6
Producci6n en proceso carga fabril 12 564,45
carga fabril real 12 564,45
Para trasladar la carga labril incurrida durante el mes a la producci6n.

ASIENTOS DE DIARIO
DETALLE PARCIALES DEBE
7
Producc i6n proceso material directo 6 480,00
Producci6n proceso mano de obra directa 7 020,00
Producci6n proceso carga fabril 8 100,00
Para regi strar el costo estimado de la producci6n terminada en el mes.
8
lnventario productos en proceso 5 640,00
Producci6n proceso material directo 1 692,00
Producci6n proceso mano de obra directa 1 833,00
Producci6n proceso carga fabril 2 11 5,00
Para registrar el costo estimado de la producci6n en proceso al final del
mes.
9
Bancos 25 740,00
Ventas de mercaderfas 25 740,00
Para registrar la venta de 143 unidades a $ 180,00 cada una de contado.
10
Costos de mercaderia vendida 8 580,00
lnventario producto terminado 8 580,00
Para registrar el cos to estimado de mercaderia vendida.
11
Variaci6n de materiales 735,48
Producci6n proceso mano de obra 973,83
Variaci6 n carga fabril 2 349,45
Variaci6 n mano de obra 973,83
Para registrar las variaciones que se originaron durante el mes.
12
lnventario produc to t erminado 1 009,05
lnventario producto en proceso 437,10
Costo mercaderfa vendida 664,95
Variaci6n mano d e obra 973,83
Variaci6n mat eria prima 735,48
Variaci6n carga fab ril 2 349,45
Para ajustar las variaciones del mes contra la producci6n del periodo.

Mayorizaci6n
PRODUCCION PROCESO PRODUCCIONPROCESO
PRODUCCIONPROCESO MATERIALES
MANODEOBRA CARGA FABRIL
2 8907,48 6480,00 7 4 7 879,17 7 020,00 7 6 12 564.45 8100,00 7
1692.00 8 1833,00 8 2 115,00 8
8907.48 8172,00 7879,17 8853.00 12 564.45 10215,00
735,48 11 II 973,83 2 349.45 11
8 907.48 8 907.48 8853,00 8 853,00 12 564.45 12 564.45
s 2 349,45
INVENTARIOPRODUCTOS INVENTARIOMATERIALES
INVENTARIO PRODUCTOS TERMINADOS
ENPROCESO YSUMINISTROS
7 21600,00 8 580,00 9 8 5 640,00 I 9 100,00 8 907,48 2
12 1009,05 12 437,1 192,52 s

22 609,05 8 580.00 6 077,10 0 9100,00 9 100,00
14 029,05 6077,10
22 609,05 22 609,05 6077,10 6077, 10 s 192,52
s 14 029,05 s 6077,10
.2
::::,
CARGOS INDIRECTOS ~
COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA EIANCOS a.
FABRICACIONREALES ca
9 8580,00 4 120.83 12 564,45 6 9 25 740,00 9 100,00 I ()
12 664,95 5 12 443,62 7 280,00 3
9 244,95 0 12 564.45 12 564.45 25 740.00 16 380,00
9360,00
25 740,00 25 740,00
s 9 360,00
NOMINA POR DISTRIBUIR RETENCIONES PORPAGAR VENTAS MERCADERIAS
3 8 IXXl.00 81XXl.OO 4 720 3 25 740,00 9
VARIACIONMATERIALES VARIACION MANODE OBRA VARIACIONCARGA FABRIL

11 735,48 735,48 12 12 973,83 11 11 2 349,45 2 349,45 12
CUENTAS VARIAS
I ,,..,., ,I
A continuaci6n, se muestran las valuaciones a costo estimado de la producci6n de!
periodo

Capitulo 3. Adminis1raci611 Eslialegica de Coslos
I- VALUACl6N PRODUCCl6N TERMINADA ACOSTO ESTIMADO

COSTO
ELEMENTO DEL COSTO
Materiales directos
I CANTIDAD
360
I ESTIMADO
18
I TOTAL
X = $6 480,00
Mano de obra directa 360 X 19,5 = 7,020,00
Carga fabril 360 X 22,5 = 8,100,00
$21 600,00
Asiento N.0 7
II- VALUAC16N PRODUCCl6N EN PROCESO A COSTO ESTIMADO

COSTO
ELEMENTO DEL COSTO
I CANTIDAD
I ESTIMADO I TOTAL
Materiales directos 188 X 50% = 94 18,0 = $1 692,00

Mano de obra directa 188x50% = 94 19,5 = 1 833,00
Carga fabril 188 X 50% = 94 22,5 = 2 115,00
$5 640,00
Asiento N.0 8
Ill- VALUACl6N PRODUCCl6N VENDIDA A COSTO ESTIMADO

Materiales d irectos 143 18,0 $2 574,00
Carga fabril 143 22,5 3 217,50
$8 580,00
Asiento N.0 10
IV- VALUACl6N PRODUCCl6N VENDIDA A PRECIO DE VENTA

143 unidades a $180 cada una $25 740,00
Asiento N.0 9
V- CALCULOS DE LOS COEFICIENTES RECTIFICADORES

735,48
Materiales 0,09
8172,00
(973,83)
Mano de obra (0, 11)
8 853,00
2 349,45
Carga fabril 0,23
10 215,00

VI- C0RRECCI0N DE PR0DUCCI0N ENPROCESO
UNIDADES EN HOJACOSTOS SALD0 INVENTARI0 COEFICIENTE
ELEMENT0 DEL COSTO AJUSTE
EXISTENCIA ESTIMADA TERMINAD0 RECTIFICADOR
Materiales directos X 217 18,00 3 906,00 X 0,09 351,54

Mano de obra directa X 217 19,50 4 231,50 X (0, 11) (435,47)
carga fabril X 217 22,50 4 882,50 X 0,23 1 122,98
$13 020,00 $1 009,05
VII- CORRECCI0NDE PR0DUCCION EN PROCESO
ELEMENTO DEL COSTO

I
INVENTARI0 PR0CES0
A C0STOS ESTIMADOS I COERCIENTE RECTIFICADOR I AJUSTE
Materiales directos 1 692,00 X 0,09 = 152,28

Mano de obra directa 1 833,00 X (0, 11) = (201,63)
Carga fabril 2 115,00 X 0,23 = 486,45
$5 640,00 437,10
I!
VIII-CORRECCI0N DE PR0DUCCION VENDIDA

ELEMENTO DEL COSTO C0STO DE MERCADERIA VENDIDA C0EFICIENTERECTIFICAD0R AJUSTE
Materiales directos 2 574,00 X 0,09 231,66

Mano de obra directa 2 788,50 X (0, 11) (306,74)
Carga fabril 3 217,50 X 0,23 740,03
----------
$ 8 580,00 $664,95
IX- RESUMEN DE AJUSTES

ELEMENTO DEL COST0 I PR0DUCTOS TERMINAD0S I PR0DUCTO EN PROCESO I PR0DUCTO VENDIDO I T0TALES
Materiales directos 351,54 152,28 231,66 735,48

Mano de obra directa (465,47) (201,63) (306,74) (973,83)
Carga fabril 1 122,98 486,45 740,03 2 349,45
$1 009,05 $437,10 $664,95 $2111,10
Asiento N.0 11
Costos Gerenciales Contabiliclad Administrativa o de Gesti6n 253

---:,
X- CORRECCl6N DELA HOJA DE COSTOS ESTIMAOA

HOJA DECOSTOS HOJA DEcosros
ELEMENTO DEL COSTO
I ANTERIOR I1+ COEFICIENTE RECTIFICADOR
I AJUSTAOA
-
Materiales directos 18,00 X 1,09 = 19,60
Mano de obra directa 19,50 X 0,89 = 17,35
Carga fabril 22,50 X 1,23 = 27,70
$64,65
EMPRESA MANUFACTURERA EL CINCO S. A .

ll
ESTADO COSTO DE LOS ARTfCULOS MANUFACTURADOS Y VENDIDOS I
POR EL PERIODO DE UN MES TERMINADO
ll EL 31 DE MAYO DE 20X1
~
lnventario inicial de productos terminados $0,0

lnventario inicial de productos en proceso $0,0
lnventario inicial de materiales y suministros $0,0
Mas:
Compra de materiales y suministros 9 100,00
Materiales disponibles para producci6n 9 100,00
I
Menos:
lnventario final de materiales y suministros 192,50 I
I
Materiales utilizados en la producci6n 8 907,48
Menos:
Materia prima real 8 907,48
Mano de obra directa 879, 17
Carga fabril real 12 564,45 29 351 ,10
Subtotal 351,10
M enos:
lnventario final en proceso 6 077,10
Costo real de los articulos manufacturados 23 274,00
Articulos disponibles para la venta 23 274 ,00
Menos:
lnventario final en productos terminados 4 029,05
Costo real de la mercaderia vendida $9 244,95

presa manufacturera El Cinco S. A.
gundo mes de operaciones, mes de junio 20X1
I. Hoja de costos estimada por unidad

(Hoja de costos unitaria corregida mes anterior)
Materia prima $ 19,60

Carga fabril 27 ,70
Total $64,65
II. lnventarios iniciales del mes
Los finales de ejercicio anterior
Productos en terminados $1 4 029,05
Productos en proceso 6077,10
Materiales y suministros 192,52
Ill. Informe de la producci6n del periodo
Producci6n terminada: 300 unidades
En proceso: 150 unidades
Grado de avance: materiales 80%
Costos de conversion: al 50%
IV. Producci6n vendida

200 unidades a $130,00 cada una a credito; la empresa utiliza el metodo PEPS
I
para valuar sus productos terminados.
V. Operaciones del periodo

a. Se compraron materias primas por la suma de $10 000,00
b. Se utilizaron en la producci6n de materiales y suministros por $7 000,00; de

los cuales, $ 1 000 ,00 corresponden a materiales indirectos.
c. La planilla del mes import6 la suma de $6000,00; de la cual, se retuvo 8% de

la CCSS y 1% del Banco Popular; se pag6 la diferencia en efectivo.
d. La distribuci6n de la planilla indic6 que, de mano de obra directa, se emple6

la suma de $5 000,00 y; de mano de obra indirecta, la suma de $500,00.
e. La carga fabril aplicada a la producci6n durante en el mes fue por la suma de

$6900,00.
f. Otras erogaciones indirectas incurridas durante el mes, adicionales a los ma-
teriales indirectos y a la mano de obra indirecta ascendieron a $6000,00

Se solicita preparar:
1. Preparar asientos de diario y su respectiva mayorizaci6n en cuentas T.
2. Obtener los coeficientes rectificadores para cada elemento de! costo.
3. Determinar las variaciones y hacer la respectiva liquidaci6n de ellas, preparando

un resumen de aj ustes.
4. Corregir la hoja de costos estimada para el siguiente periodo.
5. Preparar un estado del costo de los articulos manufacturados y vendidos.
Cuando se trabaja con inventarios iniciales de producci6n, en proceso, coma en este

ejercicio, se debe realizar el traslado de los inventarios iniciales en proceso a las cuentas
de producci6n en proceso por elementos del costo, antes del registro de las operaciones
reales del mes.
En este segundo ejercicio, se utilizan tasas de aplicaci6n de carga fabril , en lugar de

trabajar con la carga fabril real. Este procedimiento permite:
a) Aplicar, en forma oportuna, el tercer elemento del costo , sin tener que esperarse
a conocer el total de la carga fabril al final del mes.
b) Lograr cierta uniformidad en los costos unitarios de producci6n cuando existen

variaciones importantes en los volumenes de producci6n de un mes a otro.
c) Lograr un adecuado control de los costos indirectos de fabricaci6n .
Conforme se van terminando los productos, el departamento de control de calidad debe

de ejercer una supervision de los articulos, con el prop6sito de que estos guarden los
estandares minimos de calidad para ser enviados a la bodega de productos terminados.
Por lo general, sucede que algunos resultan con ciertos desperfectos que pueden ser
corregidos mediante un reproceso posterior para dejarlos coma productos de primera
clase (se le conoce con el nombre de producci6n averiada). Por ejemplo, en la fabrica-
ci6n de camisas, se presentan casos en los cuales se le peg6 mal una balsa o que, a la
hara de hacerle los ojales quedaron mal confeccionados o que !es falt6 pegarles algun
bot6n; no obstante, mediante un reproceso posterior se puede corregir el desperfecto.
Es importante aclarar que debe ejercerse un adecuado control de la producci6n para
evitar que esto suceda, pues trae coma consecuencia un costo adicional de! reproceso,
al tener que agregarseles mas materiales, mano de obra y costos indirectos de fabrica-
ci6n, con el siguiente aumento en los costos de producci6n por los articulos averiados.
En caso de presentarse durante un periodo este tipo de producci6n , el tratamiento

contable que se les debe dar, dentro de un sistema de costos predeterminados, es el
siguiente:

a) Se valua la producci6n averiada resultante pa r su respectivo costo unitario esti-
mado de producci6n , y se considera, desde luego, el grado de avance en que se
encuentren .
b) Se registra un inventario de producci6n averiada a su costo estimado y se acredita

las cuentas de producci6n en proceso, para cada elemento del costo.
c) Al fi nal del mes, pa r media del calculo del coeficiente rectificador, se corrige el
costo estimad o para ajustarlo a su costo real.
d) Posteriormente, cuando esta p roducci6n averiada se reprocese para corregirles

el desperfecto, se debe de traspasar su costo real a las cuentas de producci6n en
proceso (par elementos del costo), tal y coma se realiza el traslado de la produc-
ci6n en proceso al inicio de cada mes.
ASIENTOS DE DIARIO
Producci6n en proceso-materiales 1 844,28

Producci6n en proceso-mano de obra 1 631,37 .Q
Producci6n en proceso-carga fabril
lnventario producci6n en proceso
2 601,45
6 077,10
-~c..
::J
n,
Para traspasar el inventario inicial de producci6n en proceso.
(.)
2
Cuenta por pagar 10 000,00
Para registrar las compras de materiales y suministros a credito.
3
Producci6n en proceso materiales 6 000,00
Materiales indirectos 1 000,00
4
Retenciiones por pagar
ccss 480,00
Banco Popular 60,00
Bancos 5 460,00
Para registrar la planilla pagada durante el mes.
5
Mano d e obra indirecta 500,00
Para registrar la distribuci6n de la planilla del mes
6
Para registrar la aplicaci6n de la carga fabril a la producci6n.
- -
ASIENTOS DE DIARIO
7
S ub c u entas varias 6 000,00
Cuent as varias
6 000,00
P ro d ucci6n p roceso carga fabril
Para registrar diversas erogaciones indirectas fabril durante el mes.
8
C uentas por cobrar 26 000,00
Para registrar las ventas de mercaderia d urante el mes.
9
lnventario de producto terminado 19 395,00
Producci6n proceso materiales 5 880,00
Producci6n proceso m a no de obra 5 205,00
P reduc ci6 n p recese carga fabril 8 3 10,00
Para registrar la valuaci6n a costo estimado de la producci6n terminada.
10
lnventarie de preducci6n en precese 5 730,75
Producci6 n procese mat eriales 2 352,00
Preducci6 n precese mane de ebra 1 301,25
Preducci6n precese carga fabril 2 077,50
Para registrar la valuaci6n a costo estimado de la producci6n en proceso.
11
lnventarie preductes daiiades 646,50
Preducci6n procese materia les 196,00
Preducci6n precese m ane de ebra 173,50
P reducci6n precese carga fabril 277,00
Para registrar la valuaci6n a costo estimado de la producci6n danada.

ASIENTOS DE DIARIO
I- - '
12
Cosi o de la mercaderia vendida 12 930,00
lnventario d e producto terminado 12 930,00
Para registrar el costo estimado de la producci6n vendida.
1,
13
Producci6n proceso-carga fabril 600,00
Para liquidar la subaplicaci6n de carga fabril durante el mes.
14
Producci6n en proceso -materiales 583,72
Producci6n en proceso-carga fabril 563,05
Variaci6n materiales 583,72
0
Producci6n proceso-mano de obra 451,62
Variaci6n carga fabril ....
::::s
Para registrar las variaciones que se originaron para cada elemento del costo
563,05
'a.
cu
durante el mes. 0
15
Variaci6n de materiales 583,72
Variaci6n carga fabril 563,05
lnventario de producto terminado 494,10
lnventario de producto en proceso 184,59
lnventario productos daiiados 16,46
Para liquidar las variaciones contra la producci6n del periodo.
I- VALUACl6N PRODUCCl6N TERMINADA
ELEMENTO DEL COSTO CANTIDAD COSTO ESTIMADO TOTAL
Materiales 300 X 19,60 5 880,00

Mano d e obra 300 X 17,35 5 205,00
Carga fabril 300 X 27,70 8 310,00
$19 395,00
Asiento N.0 9

259
II- VALUACl6N PRODUCCl6N EN PROCESO
ELEMENTO DEL CANTIDAD COSTO ESTIMADO TOTAL

COSTO
Materiales 150 X 80% 120 X 19,60 $2 352,00

Mano de obra 150 X 80% 75 X 17,35 1 301,25
Carga fabril 150 X 80% 75 X 27,70 2 077,50
$5 730,75
Asiento N.0 10
Ill- VALUACl6N PRODUCCl6N DANADA
Materiales 10 X 19,60 $196,00

Mano de obra 10 X 17,35 173,50
Carga fabril 10 X 27,70 277,00
$646,50
Asiento N.0 11
IV- VALUACl6N PRODUCCl6N VENDIDA
Materiales 200 X 19,60 $3 920,00

Mano de obra 200 X 17,35 3 470,00
Carga fabril 200 X 27,70 5 540,00
$12 930,00
Asiento N.0 12
1 V- CALCULOS DE LOS COEFICIENTES RECTIFICADORES
(583,72)
Materiales (0,069)
8 428,00
451,62
Mano de obra 0,068
6 679,75
(563,05)
Carga fabril (0,053)
10 664,50

7
VI- CORRECCl6N A LAS EXISTENCIAS DE PRODUCTO TERMINADO
SALDO INVENTARIO COEFICIENTE

ELEMENTO DEL COSTO AJUSTE
TERMINADO RECTIFICADOR
lateriales 5 880,00 X 0,069260 (407,25)

lano de obra 5 205,00 X 0,67650 351,91
arga fabril 8 310,00 X (0,52797) (438,74)
($494,08)
VII-CORRECCl6N AL INVENTARIO DE PRODUCCl6N EN PROCESO
INVENTARIO PROCESO A COEFICIENTE

ELEMENTO DEL COSTO AJUSTE
COSTOS ESTIMADOS RECTIFICADOR
lateriales 2 352,00 X (0,069260) (162,90)

lano de obra 1 301,25 X 0,067610 87,98
0
arga fabril 2 077,50 X (0,05280) (109,67) ::::,
$5 730,75 ($184,59)
,"!:
C.
cu
()
VIII-CORRECCl6N AL INVENTARIO DE PRODUCCl6N DANADA
INVENTARIO PRODUCCl6N DANADO COEFICIENTE

LEMENTO DEL COSTO AJUSTE
A COSTOS ESTIMADOS RECTIFICADOR
ateriales 196,00 X {0,06926) {13,57)

anode obra 173,50 X 0,067610 11,73
1rga fabril 277,00 X (0,052797) (14,62)
($16,47)
IX- RESUMEN DE AJUSTES
PRODUCCl6N PRODUCCl6N EN PRODUCCl6N

LEMENTO DEL COSTO TOTALES
TERMINADAS PROCESO DANADA
ateriales (407,25) (162,90) (13,57) (583,72)

anode obra 351,91 87,98 11 ,73 451,62
1rga fabril (438,76) (109 ,67) (14,62) (563,05)
($494, 10) (184,59) (16,46) ($695,15)
Asiento N.0 15
tos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 261

Capftulo 3. Administrar.ion Fstrategica de Costas
X- CORRECCl6N HOJA DE COSTOS
ELEMENTO DEL COSTO HOJA DE COSTOS COEFICIENTE HOJA DE cosros

ANTERIOR RECTIFICADOR AJUSTADA
Materiales 19,60 X 0,930740 18,24

Mano de obra 17,35 X 1,067910 18,52
Carga fabril 27,70 X 0,947203 26,24
$63,00
Mayorizaci6n
PRODUCCl◊N EN PROCESO MATEPJAI.ES PRODUCCl◊N EN PROCESO MANO DE OBRA PROOUCCl◊N EN PROCESO CARGA FABRR.
1 1844,28 5880,00 9 1 1631,37 5 205,00 9 1 2 601,45 8 310,00 9
3 6000,00 2 352,00 10 5 5 500,00 1 301,25 10 6 6900,00 2 077,50 10
196,00 11 173,50 11 13 600,00 277,00 11
7 844,28 8 428,00 7131,37 6 679,75 10 101.45 10664,50
14 583.72 451,62 14 14 563,05
8 428,00 8 428,00 7 131,37 7 131,37 10664,50 10664,50
INI/ENTARIO DE MATERIAi.ES YSUMINISTROS INI/ENTARJ0 DE PROOUCTOS EN PROCES0S INI/ENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS

I
s 192,52 7 000,00 3 s 6077, 10 6077,10 1 s 14 029,05 12930,00 12
2 10000,00 10 5 730,75 184,59 14 9 19 395,00 494,1 15
10 192,52 7 000,00 11 807,85 6 261.69 33 242,05 13 424,10
3 192,52 s 5546,16 s 19 999,95 s

10 192,52 10 192,50 II 807,85 11 807,85 33 242,05 33 242,05
s 3 192,52 s 5546,16 s 19 999,95
INI/ENTARI0 DE PRODUCO◊N DMIADOS CARGO$ INDIRECTOS DE FABRICACl◊N COSTO DELA MERCADERIA VENDIDA
II 646,5 16,46 15 3 1000,00 7 500,00 13 12 930.00 s

630,04 s 5 500 12 930,00
1
12 930,00
646,5 646,5 6000,00

7 500,00 7 500,00
s 630,04
VARIAO◊N MATERIAi.ES VARIACl◊N MANO DE 0BRA VARIAO◊N CARGA FABRIL
15 583,72 I 583.72 14 14 451,62 1 451,62 15 15 563,05 1 563,05 14
I I I
N◊MINA POR DISTRIBUIR aJENTAS POR PAGAR BANCO$
6000,00 6000,00 5 10000,00 2 5 460,00 4
262 Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesticin

CARGA FABRIL APLICADA CUENTAS VARIAS VENTAS OE MERCADERIA
13 6~.oo I 6~.00 6 6000,00 7 26000,00 8
I I
AETENOONES POR PAGAR CUENTAS POR COBMR
540,00 4 1 26 000.00 8
I
EMPRESA MANUFACTURERA EL CINCO S. A.
ESTADO COSTO DE LOS ART{CULOS MANUFACTURADOS Y VENDIDOS
POR EL PERIODO DE UN M ES TERMINADO
EL 30 DE JUNIO DE 20X1
lnventario inicial de productos terminados 14 029,05

lnventario inicial de productos en proceso 6 077,10 0
lnventario inicial de Materiales y Suministros 192,520 ::J
,"!::
Mas: a.
Compra de materiales y suministros
cu
10 000,00 ()
Materiales y suministros disponibles 10 192,52
Menos:
lnventario final de materiales y suministros 3 192,52
I
Menos:
Materia prima utilizada 6 000,00
Carga fabril real 7 500,00 19 000,00
Subtotal 25077,10
Menos:
lnventario final de productos en proceso 5 546,16
inventario final de productos daiiados 630,04 6 176,20
Cosi o real de los articulos manufacturados 18 900,90
Articulos disponibles para la venta 32 929,95
Menos:
lnventario final en productos terminados 19 999,94
Cosio real de los articulos vendidos $ 12 930,00

5.7. Costos estandar

La tecnica de costos estandares tuvo su origen a principios del siglo XIX, con motivo de
la doctrina Taylorismo, o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano pa r la maquina,
y vino a convertirse en una tecnica de valuaci6n de costos aplicada a la producci6n, a
mediados del siglo XX. Esta tecnica es muy utilizada en las paises altamente industria-
lizados, ya que sirve de instrumento de medici6n de eficiencia, de control de costos y
ayuda a la planeaci6n de las operaciones de la empresa.
El costo estandar es la tecnica maxima de la valuaci6n predeterminada e indica lo que

debe costar un articulo, en condiciones normales de la eficiencia de] trabajo en una
empresa; par lo tanto, al comparar el costo hist6rico con el estandar, surgen diferen-
cias, llamadas "desviaciones" que indican las deficiencias o superaciones que deben
ser claramente definidas y analizadas para determinar sus causas y tomar las medidas
correctivas del caso y lograr, de esta manera, un costo razonablemente justo.
s.1.1. Finalidad de los costos estandares

La meta final de toda empresa con prop6sitos lucrativos es la obtenci6n de utilidades
y, en dicha meta, influyen en forma determinante el costo de producci6n de las arti-
culos vendidos. Par consiguiente, al convencernos de esto ultimo, debemos enfocar el
control de las diversos elementos integrantes de dicho costo, ya que con su adecuado
dominio se contribuye indirectamente a una mayor productividad de las empresas. El
control de las costos de producci6n implica conocer, oportunamente, las hechos que
influyen en cada elemento, par causas, pa r areas de responsabilidad, entre otros.
Con base en lo recien enunciado, se puede establecer que, entre las finalidades de las
costos estandar, estan :
a) La fij aci6n de controles en la obtenci6n del costo de las operaciones fabriles.
b) La determinaci6n y la medici6n de eficiencias de las actividades humanas y ma-

teriales.
c) La determinaci6n de responsabilidades.
d) La obtenci6n del elemento costo en condiciones normales de eficiencia.
e) El establecimiento de las presupuestos.

0 La formulaci6n las bases para establecer cotizaciones y contratos, a fin de fijar
precios de venta.
Estos seis prop6sitos deben considerarse fundamentales en el uso de las costos es-
tandares.

~ .2. Ventajas y limitaciones de los costos estandar
7
ntre las ventajas de! sistema de costos estandar, tenemos:
El analisis efectivo de los datos de costos y la reducci6n de las labores y gastos de ofici-
na, rnediante el uso de patrones o modelos. Estos elementos, en los ultimos aflos, han
sido factores que limitan el uso de la contabilidad de costos en las empresas.
Dentro de un sistema de costos estandar, cada vez que se emita una orden de produc-
ci6n para fabricar un articulo, se tendra calculada la respectiva hoja de costos estandar,
al igual que dentro del sistema de costos estimados. Esta hoja contendra la cantidad de
rnateriales, el numero de horas hombre que requiere para producir el articulo y la can-
tidad de carga fabril; por lo tanto, al inicio de una orden de producci6n se conocera, de
anternano, todos los elementos involucrados del costo en esta y, al iniciarse las labores
de producci6n , se enviaran a la bodega las solicitudes de materiales estandares que se
requeriran y se emitiran las boletas de tiempo de los trabajadores que se emplearan en
su elaboraci6n . En este sentido, el procedimiento del costeo hist6rico resulta invertido,
ya que no sera necesario clasificar ni tabular las numerosas requisiciones de materiales
ni tampoco recapitular las boletas individuales del tiempo de los trabajadores porque
0
los importes estandares estan ya registrados en las hojas de costos sumarias. :J
~
Cuando una orden de producci6n se termina , se emiten las notas de credito por las a.
ro
devoluciones de los materiales y las fichas de tiempo de los trabajadores no empleadas. (.)
Esas notas representan una desviaci6n favorable en el costo de producci6n por haberse
utilizado menos materiales y mano de obra de las que se habian inicialmente presu-
puestado en las hojas de costos estandares.
En caso contrario, de requerirse mas materiales y de emplearse mas mano de obra de
la que se habia originalmente estandarizado , se entregan y preparan requisiciones de
materiales en formularios impresos en colores diferentes y se preparan , tambien , las
boletas adicionales de tiempo por la mano de obra que se utiliz6 de mas. El prop6sito
es registrar las desviaciones desfavorables por estos dos elementos del costo, utilizados
de mas, y establecer las responsabilidades del caso, o bien tomar las acciones y medidas
correctivas correspondientes.
El uso de los costos estandares y el intento de aplicarlos a las operaciones de la fabrica
exigen una cooperaci6n estrecha entre los departamentos de ingenieria y de contabili-
dad de costos, para desarrollar y mejorar la estandarizaci6n del diseflo de los productos
y la calidad y los metodos de fabricaci6n. Lo anterior propicia la reducci6n del costo de
fabricaci6n y aumenta consecuentemente las utilidades. Una vez establecido su uso, es
sencillo permite obtener la inforrnaci6n de forrna mas oportuna y facilita la administra-
ci6n por excepciones.
Como limitaciones al sisterna, se pueden enunciar el factor de costos, tanto del diseflo
como de la operaci6n, ya que regularrnente se utiliza la intervenci6n de un equipo tec-
nico mas que de una sola persona. Por otro lado, los beneficios que se esperan , por lo
general, no se logran de inmediato. Por otro lado, los costos estandares deben revisarse
peri6dicamente, con el objeto de tenerlos actualizados.

En consecuencia , se encontrara que el costo estandar constituye un nuevo concepto del

termino costo, pues no considera lo que se incurri6 en la elaboraci6n de un articulo
sino lo que dicho articulo "debe" costar en condiciones razonables de eficiencia. '
5.7.3 Establecimiento de los estandares

El buen exito de un sistema de costos estandares depende de la confiabilidad, la exacti-
tud y la aceptaci6n de los es tan dares. Para que funcione un sistema de costos estanda-
res, es indispensable la fijaci6n de estandares fisicos adecuados. Sin embargo, es preciso
detenerse en este punto para entender el concepto de estandar fisico. Este representa la
cantidad de materiales, de mano de obra y de carga fabril cientificamente calculados,
que se requieren para la producci6n de un determinado articulo. A la valuaci6n de este
estandar fisico, en funci6n del costo de los materiales, de la mano de obra y de los car-
gos indirectos de fabricaci6n, se le denomina estandar monetario.
Se debe aclarar que, bajo otro punto de vista, el concepto de estandar fisico es mas am-
plio, sin dejar de tener una intima relaci6n con el expresado, ya que el estandar fisico
puede tener un caracter eminentemente tecnico; por ejemplo: la estandarizaci6n de!
producto para regular su ejecuci6n, tamaflo y calidad.
5.7.4. Diferentes tipos de estandares que se pueden calcular

Los estandares pueden calcularse en funci6n de niveles de producci6n distintos, de
acuerdo con las circunstancias especificas de la empresa, por lo que tenemos diferentes
tipos de estandares.
a) Estandares ideales:
• Se calculan bajo las mejores condiciones de producci6n, es decir, a los precios

mas favorables para los materiales y la mano de obra; la producci6n mas alta,
con el mejor equipo y la disposici6n optima de este; y la maxima eficiencia.
• Producci6n maxima a minima costo.
b) Estandares normales:
• Los costos se calculan en condiciones normales de operaci6n de una empresa

durante un periodo de un ciclo econ6mico completo.
c) Estandares reales o inmediatos esperados:
• Los costos se calculan basados en las condiciones econ6micas actuales y re-

presentan el nivel de logro hacia el cual rnira la gerencia para el pr6ximo pe-
riodo, sabre la base de las ventas esperadas.
En la fij aci6n de los estandares, debera intervenir los tecnicos de la planta, los adminis-
trad ores, el contador de costos y los jefes responsables de los diferentes departamentos
que integran la estructura funcional de la empresa. Es conveniente formar un comite de
costos que se encargue de estudiar determinadas funciones, cuyos resultados se presten
al acopio de informaci6n que todo el trabajo requiere.

266
Este comite podra ser coordinado, en forma eficiente, por el contador de costos de la
empresa, puesto que es en ultima instancia la persona que manejara toda la informa-
ci6n contable. Ademas, el comite podra auxiliarse por profesionales independientes
que sean necesarios, como contadores publicos, economistas, ingenieros en diferentes
especialidades, otros.
Como se mencion6 inicialmente, los costos estandares pertenecen a la tecnica de la

valuaci6n predeterminada, al igual que el costo estimado. Ambos sisternas son el re-
sultado de una estimaci6n previa; sin embargo, aun cuando en los costos estirnados, la
predeterminaci6n de) costo supone el estudio de los diversos factores que integran el
costo de producci6n de un articulo, en la practica, dichos estudios carecen de profun-
didad tecnica. En la mayoria de los casos, son establecidos sobre bases empiricas y en
experiencias de los costos hist6ricos. En cambio, con los costos estandares, se calculan
en forma minuciosa, de acuerdo con lineamientos cientificos profundos, por lo que
se formula esta aseveraci6n: Toda estdndar es u,,a estimaci6n en el fo ndo, pero no toda
esti maci6n es w1 estdndar.
Es conveniente recalcar esta diferencia, ya que en la practica ocurren frecuentes con-
fusiones, a tal grado que muchas empresas afirman de "buena fe" tener implantado 0
un sistema de costos estandares cuando en la realidad lo que tienen es un sistema de
costos estimados, indebidamente manejado, de acuerdo con la mecanica de los costos
-~a.cu
::,
estandares. (.)
5.7.5. Pasos que se requieren para la fijaci6n de los estandares ffsicos

Para el establecimiento de los estandares fisicos, nose deben olvidar los objetivos prin-
cipales que persiguen este sistema. Uno de ellos es senalar las areas de responsabilidad
que a cada operaci6n o proceso le corresponde, en la ejecuci6n de los trabajos.
Debe aclararse que los tecnicos de producci6n solo senalaran fisicamente, los elemen-
tos estandar (es decir, sin entrar en los problemas de valuaci6n que suscitan), pues na-
turalmente esta ardua labor quedara a cargo de los diferentes departamen tos adminis-
trativos. Cada uno de ellos aportara lo que le corresponda, de acuerdo con la division
funcional que exista en la empresa. En estos casos, generalmente, es el departamento de
contabilidad de costos el que los revisa, reune y coordina, y prepara las hojas de costos
estandares respectivos.
Para la fijaci6n del estandar fisico de materiales, se requiere:
a) Determinar la clase adecuada de los diversos materiales que deben de utilizarse.
b) Establecer la cantidad necesaria de cada material.
c) Determinar las rutinas de trabajo y los procedimientos industriales encaminados

a obtener el mejor rendimiento de los materiales.
d) Estudiar el problema de las mermas y los desperdicios (se prepara gra ficas relati-
vas a los diferentes niveles de producci6n).

Capitulo 3. Administraci6n [strategica de Costas
e) Seflalar la localizaci6n adecuada de las bodegas de materiales, de acuerdo con la

distribuci6n de la planta y su utilizaci6n .
0 lndicar las cantidades maximas y minimas de existencias y puntos de reorden

con que debera trabajar el almacen.
g) Fijar las rutinas en la adquisici6n de los materiales, asi como determinar fuentes
de abastecimiento, precios, transportes, seguros, aranceles, en el caso de merca-
derias de importaci6n; descuentos por compras de cantidad , etc., en las mejores
condiciones que sea posible obtener.
Desde luego, para cubrir estos pasos se requiere un cuidadoso trabajo, el cual debera
ser convenientemente distribuido entre los tecnicos especializados en los distintos ra-
mos de la ingenieria. En especial, aquellos cuyos conocimientos y practica conduzcan a
una determinaci6n cientifica en cada uno de los pasos seflalado; se aclara que deberan
colaborar los departamentos administrativos (especialmente el de proveeduria y la bo-
dega de materiales) en puntos referentes a sus funciones.
Para la fijaci6n de! estandar fisico de la mano de obra, se requiere:
a) Seflalar la localizaci6n adecuada de los lugares de trabaj o. Se debe incluir

dentro de esta labor, la cantidad y clase de luz requerida en cada local, la
ventilaci6n necesaria, entre otros.
b) Determinar los horarios de trabajo y las horas de descanso.
c) Fijar el tipo de trabajadores adecuado para cada labor. Se debe tener en cuen-
ta: genero, edad , escolaridad, condiciones fisicas y psicol6gicas, entre otros.
d) Preparar estudios de tiempos y movimientos sobre todas las operaciones fa-

briles, a fin de conocer el tiempo en que debe realizarse una labor determi-
nada y la forma como debe de ejecutarse. De esta manera, se elimina todas
aquellas operaciones innecesarias y repetitivas, para obtener la mayor eficien-
cia posible.
e) Establecer la manera mas conveniente d e retribuir a los trabajadores por

los servicios prestados, mediante los salarios. Este se cuantifica, de acuerdo
con los dias trabajados, las horas, las piezas o por m edio de procedimien-
tos especiales de incentivos. Dichos incentivos pueden ser establecidos, en
forma individual o colectiva, pero es necesario que sea de aplicaci6n inme-
diata, con el prop6sito de que el trabajador conozca que su esfuerzo esta
siendo recompensado. Se debe estudiar, a traves del area de recursos hu-
manos, los problemas que puedan surgir en el trato consuetudinario entre
los trabajadores y la empresa, y buscar siempre resolverlos arm6nicamente,
pues no cabe duda que lo anterior provocara una mayor cooperaci6n de
parte de los trabajadores hacia la empresa, con el consecuente resultado
positivo para la producci6n .

para el establecimiento del estandar fisico de la carga fab1il, se requiere:
a) Clasificaci6n departamental de la fabrica. El punto de partida para la es-
tandarizaci6n de los cargos indirectos de fabricaci6n lo constituye la clasi-
ficaci6n departamental de la planta, que, desde el punto de vista contable,
puede diferir de la clasificaci6n funcional existente, ya que aquella tiende,
primordialmente, a satisface r las necesidades especificas de control e in for-
maci6n , en lanto en la segunda obedece a las etapas existentes en la ejecuci6n
de las diversas funciones. Esta clasificaci6n de la fabrica debe establecer los
departamentos de servicios o de apoyo a la producci6n y centros de costos
productivos. Los cargos indirectos constituyen el problema medular de la
tecnica de contabilidad de costos, en virtud de que estas erogaciones n o son
directamente identificables con el producto elaborado - como si ocurre con
los costos primos-, bien porque tecnicamente n o es posible o porque no re-
suite practico hacerlos por razones de tipo econ6mico.
b) Preparaci6n del presupuesto de cargos indirectos de fabricaci6n que se es-

timen se incurriran d urante un periodo, generalmente, de un afi.o. Es con-
veniente presupuestar la carga fabril en forma separada de sus componentes
fij os y variables, con el prop6sito de tener un presupuesto flexible de cada
uno de los conceptos indirectos, calculados a diferentes niveles de actividad ,
den tro de los limites de la capacidad fabril.
c) Fijaci6n de la capacidad estandar de producci6n , la cual se puede establecer,

como ya se h a estu diado, a diferentes niveles de producci6n . Capacidad total
o ideal de la fabrica, capacidad practica o normal, o b ien al volumen real pre-
visto en funci6n de las ventas esperadas para el siguiente periodo contable.
d) Ejecuci6n del prorrateo primario de carga fabril , o sea, la distribuci6n de la

carga fabril p resupuestada en el punto B entre los departamentos productivos
y de servicios.
e) Ejecuci6n del prorrateo secundario, o sea, la distribuci6n de la carga fabril de

los departamentos de servicios hacia los productivos.
0 Determinaci6n de las tasas de aplicaci6n de carga fabril estandar, mediante la

divisi6n de la carga fabril presupuestada para cada uno de los departamentos
p roductivos, entre el volumen de producci6n presupuestado, calculado este
en funci6n de las diferentes bases sobre las cuales se puede aplicar este tercer
elemento del costo a la producci6n , como pueden ser:
• Unidades producidas
• Horas h ombre
• Horas maquina
• Costo de los materiales directos

Capitulo 3. Administraci6n Estrategica de Gostos
• Casto de la mano de obra directa

• Costa primo
Como resultado de la ejecuci6n de cada uno de esos pasos, se obtendra un estandar
fisico cientificamente calculado, el cual servira de base s6lida para un manejo adecuado
y; por consiguiente, eficiente de los costos estandar.
Una vez establecidos los estandares fisicos, estos deben de ser valuados, por parte de!
personal administrativo responsable de cuantificar los costos, es decir en el caso de
los materiales, esta funci6n recae en el departamento de proveeduria. Para determinar
el precio estandar que debe utilizarse para los materiales, es conveniente tener claro
que los mejores estandares de precios deben considerar las ventaj as de precios en las
compras por volumen , las condiciones de credito , los plazas de entrega, entre otros. El
precio de los materiales puede establecerse de la siguiente manera:
a) Mediante los precios convenidos en los contratos de compra a largo plaza, de

ordinario suficientes para establecer las necesidades de la fabricaci6n de tres a
seis meses futuros.
b) Mediante el empleo de un cuerpo de pronosticaci6n estadistica.
c) Mediante la computaci6n del promedio ponderado de los precios de compra de

los ultimas pedidos.
d) Mediante el uso de estimados, basados en el conocimiento y la experiencia en
esta clase de negocio.
Para el calculo de las tarifas estandares de la mano de obra, al igual que en los materia-
les, esta funci6n recae en el departamento de recursos humanos, y pueden ser determi-
nadas sobre las siguientes bases:
a) Con los contratos con los sindicatos.
b) Con base en los datos de la experiencia de! pasado, utilizando un promedio

ponderado de los salarios pagados en cada departamento productivo, durante
los ultimas seis meses.
c) Sabre la base de estudios sabre salarios pagados por empresas de! mismo ramo.
d) Con base en estudios cientificos de incentivos.
Como ya lo mencionamos, estos estandares se deben revisar peri6dicamente. En el caso

de los estandares fisicos, estos permaneceran constantes durante mucho tiempo y no
se modifican , a no ser que cambien las especifi.caciones o la naturaleza de! articulo. No
sucede lo mismo con los costos, ya que estan cambiando constantemente de acuerdo
con los indices de in0aci6n y de devaluaci6n de la moneda; por lo tanto tienen que
modificarse durante periodos de seis a doce meses.

7.6. Los costos estandar y los presupuestos
.ra la determinaci6n de! costo estandar, es basico auxiliarse de la tecnica presupuestal,
tre otras cosas, el costo estandar trae como consecuencia un control presupuestal, ya
1e esta apoyandose precisamente en un presupuesto yen estudios cientificos que tien-
n a obtener medidas de eficiencia. Por una pane es necesario determinar un volumen
producci6n basado precisamente en un presupuesto de ventas y en un presupuesto
capacidad productiva; el presupuesto de producci6n , a su vez , requiere de otros
esupuestos como son los de gastos, de efectivo, de capital, de capacidad productiva,
~os. Por lo tanto se concluye que los presupuestos estan intimamente ligados con los
stos estandar.
·.1. Procedimiento contable para la operaci6n

de los costos estandar
ta vez que se han determinado los estandares fisicos de los elementos de! costo y que
yan sido convenientemente valuados, estos se trasladan a las hojas de costos estandar
e se utilizaran para valuar la producci6n terminada, la que qued6 en proceso y la que
vendi6. .Q
mo ha quedado establecido , el costo estandar es una medida de eficiencia y un

-~co
::,
0.
trumento de control, de manera que la planeaci6n de un sistema de con tabilidad (..)
costos debe incluir ambos objetivos, con la finalidad de que, al comparar lo que
lmente esta sucediendo dentro de las operaciones de la fabrica con lo estandar, de
nediato, surj a una diferencia o desviaci6n. Esta ultima, al analizarse, sen.ala que fun-
I
n u operaci6n se realiza fuera de lo previsto, quien es el responsable y la causa que
)rigina. Por lo tanto, la planeaci6n de un sistema de contabilidad de costos estandar
1e que cubrir el registro de! costo estandar, de! real y el analisis de las desviaciones
la comparaci6n de ambos costos. Existen tres procedimientos en la contabilidad de
.tos estandar para obtener estos objetivos:
.a. Metodo parcial

~siste en manejar las cuentas que controlan la producci6n , mediante el registro com-
ado de! costo real y el del costo estandar (se carga por los costos reales y se acredita
•re la base de! costo estandar). Al finalizar las operaciones y despues de segregar
inventarios finales valuados a costos estandar, el saldo que arrojen estas cuentas
resenta la desviaci6n ocurrida en relaci6n con los costos estandar establecidos; esta
viaci6n debe llevarse inmediatamente a los resultados de! periodo, por cuanto debe
lizarse los factores causantes.
9 Metodo analftico
1siste en comparar las operaciones de p roducci6n al instante, despues de realizarlas.
:'.Se momenta, se determina la desviaci6n ocurrida, la cual se lleva de inmediato a las
ntas y subcuentas de resultados; por lo tanto, los cargos y los creditos que reciben
,s Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 271

las cuentas de produccion en proceso estan representadas por el costo estandar. La

ventaja de este metodo es el analisis de las desviaciones simultaneas a las operaciones
que las motivaron.
s.1.10. Metodo de coeficientes o indices

Con siste en manipular las cuen tas de produccion, de inventarios y de costos, de ven-
tas, jun to con costos estandar y a costo real, para obtener un coeficiente de desviacion
en cada operacion efectuada , m ediante una division cuyo numerador es el costo real
y el denominador el costo estandar. Al final del periodo de costos, se obtienen estados
contables de costos reales, que pueden ser comparados con los costos estandar. Las
desviaciones sirven para efecto, unicam ente, de analisis. Lo importante de este metodo
es la obtencion de los coeficientes de desviacion .
A continuacion , se presenta el primer problema de costos estandar para explicar la

m ecanica contable de! metodo parcial. Se pane como si fuera su primer mes de ope-
raciones y; por lo tanto, no existen inventarios iniciales ni de produccion en proceso,
m ateriales, ni suministros ni de productos terminados.
~~
o.%D
Mesa de trabajo 13. El Campe6n S. A.
'{p
Empresa manufacturera El Campe6n S. A.
(Sin inventarios iniciales de producci6n en proceso)
I. Hoja de costos estandar por unidad

Materia prima 10 kg a $6 c/u = $60
Mano de obra 5 h a $2 c/u = 10
Cargos indirectos 5 h a $4 c/u = 20
TOTAL $_9_Q
II. Presupuesto del periodo

Cargos indirectos presupuestados $2000,00
Volumen de produccion estimado 500 horas h ombre
Ill. lnforme de producci6n de] periodo
Terminadas 75 unidades.
En proceso al final del periodo: 20 unidades con m ateriales 100% y 50% de cos-
tos de conversion.
Se venden a contado 30 articulos a $200 ,00 la unidad.

JV. Operaciones efectuadas durante e l periodo
a) Se compraron a credito 1500 kg de materia prima a $6,20 = $9300,00.
b) El consumo de materia prima es de 975 kg a $6,20 = $6045,00.
c) La planilla pagada durante el mes fue de $1000,00 (registrar las retenciones

de 8% de la CCSS y 1% del Banco Popular).
cl) La distribuci6n de la plan ilia fue de 4 50 horas mano de obra directa a $2 ,05
cada una, para un total de $922,50; y de mano de obra indirecta, $77,50.
e) Los costos indirectos de fabricaci6n reales incurridos durante el mes adicio-

nal a la mano de obra indirecta ascendieron a $2122 ,50.
0 La carga fabril se aplica a la producci6n sobre la base de las horas hombre

g) Los gastos de operaci6n de] periodo incurridos son de $1200,00 de gastos

administrativos y de $800,00 de gastos de ventas.
V. Se solicita realizar:
a) Asientos de diario respectivos. Tome en cuenta que la empresa utiliza el
procedimiento parcial para registrar sus costos estandar; debe mayorizar los
asientos de diario en cuentas T.
b) Analisis de las desviaciones entre lo real y el estandar, para cada uno de los
elementos de! costo.
c) Preparaci6n de un estado de! costo de los articulos manufacturados y vendi-

dos y otro de resultados.
Para explicar detalladamente la mecanica contable, a continuaci6n, se resuelve este

primer problema de costo estandar trabajado bajo el metodo parcial, asientos de diario
y su mayorizaci6n en cuentas T.

Capitulo 3. Adminislraci6n Eslrategica ueCoslos
ASIENTOS DE DIARIO
lnventario de materiales y sumistros 9 300,00

Cuentas por pagar 9 300,00
Para registrar las compras de materiales y suministros durante el mes 1

500 kg a $6,20.
2
Producci6n en proceso.materiales 6 045,00
Para registrar los materilaes y suministros utilizados durante el mes en la

producci6n.
3
ccss 80,00
Banco Popular 10,00
Bancos 910,00
Para registrar la planilla pagadas durante el mes.
4
Producci6n proceso-mano de obra 922.50
Carga fabril real 77.50
Mano de obra indirecta 77.50
Para registrar la distribuci6n de la planilla durante el mes.
5
Cuentas varias 2 122,50
6
Para registrar la aplicaci6n de la carga fabril a la producci6n del mes a

raz6n de $4,00 la hora hombre trabajada (total d e horas 450).

[ DETALLE
7
ASIENTOS DE DIARIO
PARCIALES DEBE HABER
Gastos ad ministrativos 1 200,00
c uentas varias 2 000,00
Para registrar diversas erogaciones incurridas durante el mes.
8
Bancos 6 000,00
Para registrar la venta de 30 unidades a raz6n de $200,00 cada una.
9
lnventario de prod ucto terminado 6 750,00
Producci6 n proceso m ateriales 4 500,00
0
Producci6 n proceso mano de obra 750,00 :::,
Producci6 n proceso carga fabril 1 500,00
,t::
0.
«J
(.)
Para registrar la valuaci6n a costo estimado de la producci6n terminada.
10
lnventario de prod ucci6n en proceso 1 500,00
Producci6n proceso m ateriales 1 200,00
Producci6n proceso carga fabril 200,00
Para registrar la valuaci6n del inventario en proceso final a costo estandar.
11
Costo de la mercaderia vendida 2 700,00
Para registrar el costo de la mercaderia vendida durante el mes.

ASIENTOS DE DIARIO
12
Producci6n proceso-carga fabril 400,00
Para cerrar las cuentas de carga fabril real y aplicada.
13
Desviaci6n en materiales 345,00

Desviaci6n en mano d e obra 72,50
Desviaci6n en carga fabril 500,00
Producci6n proceso-materiales 345,00
Producc i6n proceso-mano d e obra 72,50
Producci6n p roceso-carga fabril 500,00
Para registrar las desviaciones del mes en cada elemento del cos to.
14
Ganacias y perdidas 917,50
Desviac i6n en mano de obra 72,50
Desviac i6n en carga fabril 500,00
Para cerrar y liquidar las desviasciones contra ganancias y perdidas.
II
I- VALUACl6N DE LA PRODUCCl6N TERMINADA VALUADA ACOSTO ESTANDAR
ll
~
ELEMENTO DEL CANTIDAD ESTANDAR PRECIO

UNIDADES VALUACl6N
COSTO REQUERIDA ESTANDAR
Materiales 75 X 100% 75 x 10 kg = 750 kg X 6,00 4 500,00
Mano de obra 75 X 100% 75 x 5 h = 375 h X 2,00 750,00
Carga fabril 75 X 100% 75 x 5 h = 375 h X 4,00 1 500,00
TOTAL $6 750,00
Asiento N.0 9
II- VALUACI6N DE LA PRODUCCl6N EN PROCESO ACOSTO ESTANDAR
ELEMENTO DEL CANTIDAD ESTANDAR PRECIO

UNIDADES VALUACl6N
COSTO REQUERIDA ESTANDAR
Materiales 20 X 100 % = 20 x 10 kg = 200 kg X 6,00 1 200,00
Mano de obra 20 X 50 % = 10x5h =50 X 2,00 100,00
Carga fabril 20 X 50 % = 10 x 5 h = 50 h X 4,00 200,00
TOTAL $1 500,00
Asiento N.0 10

...
Ill- VALUACl6N DE LA PRODUCCl6N VENDIDA ACOSTO ESTANDAR
ELEMENTO CANTIDAD ESTANDAR PRECIO

UNIDADES VALUACl6N
DELCOSTO REQUERIDA ESTANDAR
Materiales 30 60,00 1 800,00
Mano de obra 30 10,00 300,00
Carga fabril 30 20,00 600,00
TOTAL $2 700,00
Asiento N.0 11
Mayorizaci6n
I PROOJCOONPROCESO MATffi1Al.ES PROOUCOON PROCESO MANO DE QBR,\ PROOUCOON PROCESO CAA(;A. FABRIL
2 6045,00 4 500.00 9 4 922,5 750 9 6 1800,00 1500.00 9
1 200.00 10 100 10 12 400 200 10
6045.00 5 700.00 922.5 850 2200.00 1 700.00

345 13 72.5 13 500 13
6 045.00 6045,00 922,5 922,5 2200.00 2 200.00
INVElfl'ARIO PAOOUCTOTffiMINAOO INVElfl'ARIO PRODUCCl()NEN PROCESO INVEmARIO MATERIAi.ES YSUMINISTROS

s 0 2 700,00 11 s 1 s 6045.00 4
12 6 750,00 10 1500,00 1 9300,00
6 750,00 2 700,00 1500,00 9 300,00 6 045,00
I
4050,00 s 1500,00 s 3255,00 s
6 750,00 6 750,00 1500.00 1500.00 9300.00 9300.00
s 4050.00 s I 500,00 s 3255.00
COSTO DE LA MERCAOERIA VENOIDA NOMINA POR OISTRIBUR CAA(;A. FABRIL Rl:AL
11 2100.00 1 3 1 000.00 I 1 000.00 4 4 77,5 2 200,00 12

2100.00 I 0 5 2 122.00
2200,00 2 200,00
VElfl'AS MERCAOERIAS Q£NTAS POR PA(;A.R CAA(;A. FABAR. API.ICADA
600,00 8 9300.00 12 1800.00 I 1800,00 6
I I I
BIWCOS (;A.STOS ADMINISTRATNOS (;A.STOS DE VEmAS
910 3 1200.00
1 I
Capftulo 3. Arlministrnr.ion Fstrntegica de Costos
DESV\AOON MATEWJ..ES OES\IIACION MANOOE OBRA DESVIACIONCARGA FABRIL -

13 345 14 13 12.5 I 72,5 14 13 500 14
I I I
aJENTAS VM AS GANANCIAS YPl:l'DIOAS
2 122,50 5 14 917,5
2 IXXl,00 9
4 122,50
'· EMPRESA MANUFACTURERA EL CAMPE6N S. A.

ESTADO COSTO DE LOS ARTICULOS MANUFACTURADOS Y VENDIDOS
I POR EL PERIODO DE UN MES TERMINADO
I EL DE _ __ _ DE20X1
~·
lnventario inicial de productos terminados 0,00
lnventario inicial de productos en proceso 0,00
lnventario inicial de Materiales y Suministros 0,00
Mas:
M enos:
M enos:
Cosi o real de producci6n 9 167,50
M enos:
Desviaci6n de materiales 345,00
Desviaci6n de mano de obra 72,50
Desviaci6n de cargos indirectos 500,00 917,50
Cosi o estandar de producci6n 8 250,00
Menos:
lnventario final en productos en procesos 1 500,00
Cosi o estandar de los productos manufacturados 6 750,00
Menos:
lnventario final productos terminados 4 050,00
Cosi o estandar de los articulos vendidos $2 700,00

EMPRESA MANUFACTURERA EL CAMPE6N S. A.
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL PERIODO DE UN M ES T ERMINADO
EL - DE DE 20X1
,__.-
Ventas de mercaderia 6 000,00
Menos:
Costo de la mercaderia vendida estandar 2 7000,00
Utilidad bruta estandar 3 300,00
Menos:
Gastos d e operaci6n
Gastos de ventas 800,00 2 000,00
Utilidad neta de operaci6n 1 300,00
Menos:
Desviac i6n desfavorable 345,00
Materiales 72,50
Mano de obra 500,00 917,50
ill
Carga fabril
Utilidad neta del periodo antes de impuestos $382,50
6. Analisis e interpretaci6n de las desviaciones

Los costos de producci6n son afectados por factores internos y externos. Los fact ores
internos sobre los cuales la gerencia tiene un alto grado de control, por media del ana-
lisis de las desviaciones, permiten detectar las fallas en la organizaci6n interna de la em-
presa, para efectos de analisis, interpretaci6n y toma de medidas correctivas adecuadas.
El analisis de las desviaciones obedece al principio de la moderna administraci6n par
excepciones, en la cual los directivos de una empresa no fij an su atenci6n en las activi-
dades que se ejecutan en forma normal, sino unicamente en aquellas que se apartan de
las normas o estandares.
Dada la gran importancia que las desviaciones tienen en el control de los costos y a los
graves problemas que representan dentro de una organizaci6n tecnicamente planeada,
se procede, a continuaci6n , a explicar la forma com a se clasifican y se determinan cada
una de ellas.
6.1. Desviaci6n en materiales

Consiste en la determinaci6n de aquellos elementos que se apartan de los fij amientos
estandares dentro de la composici6n del articulo. Dentro de esta desviaci6n , se distin-
guen dos clases:

Capitulo 3. Artministraci6n Estrategica de Costas
• En precio
Se presenta cuando el precio previsto en el estandar es diferente al realmente pagado al

adquirir las materias p1imas o materiales. Su cuidado consiste en mantener estrecha Vi-
gilancia respecto al costo real y al estandar establecido, sobre todo, en los elementos base
de! producto y cuya modificaci6n en costo acarrearan serios trastornos para la empresa.
Se determina de la siguiente manera:
Diferencia unitaria entre el costo estandar y el real de los materiales,

multiplicado por las unidades utilizadas.
• En consumo
Se obtiene cuando la cantidad consumida en la operaci6n productiva difiere de la resul-

tante y prevenida por el estandar para los volumenes presupuestados. Esta desviaci6n,
en forma desfavorable, disminuira los recursos reales y potenciales de la empresa.
Su formula de obtenci6n es:
Cantidad real consumlda, menos cantidad estandar requerida por la

produccion, multiplicada por el costo unitario estandar de los materiales.
6.2. Desviaci6n en mano de obra

Consiste en cuantificar que unidades de horas hombre, se han apartado en la operaci6n
productiva del estandar establecido. Generalmente, esta desviaci6n se analiza en cuanto
a cuota o a costo ya eficiencia o a rendimiento, pero es importante segregar esta ultima
respecto a tiempo ocioso. Se distinguen dos clases:
• En cuota o costo
Se presenta cuando las horas reales pagadas de mano de obra directa, en el periodo de
costos, difieren de lo que, segun el estandar, debi6 pagarse por esas mismas horas. Las
causas de esta desviaci6n pueden motivarse por los cambios de personal con diferente
salario dentro de los departamentos productivos establecidos en los lineamientos del
costo estandar, o bien por ausencias de! trabajador que tuvieron que pagarse.
Su formula de ob tenci6n es:
Cuota por hora real pagada, menos cuota unitaria estandar establecida,
multiplicada por el total de horas reales trabajadas. ,

• En eficiencia o aprovechamiento
Consiste en la determinaci6n y cualificaci6n de aquellas unidades de horas hombre,

las cuales se apartaron de la cantidad que, segun la aplicaci6n del estandar para los
volumenes procesados, se requerian. Esa desviaci6n detecta el aprovechamiento del
elemento humano en la operaci6n productiva y puede tener concordancia con la des-
viaci6n en tiempo ocioso.
La formula para obtenerla es la siguiente:

, • 1 < • , l ~, ' • • , , , '• ,, , I '
Tiempo real trabajado, menos tiempo estandar requerido por la

produccion, multiplicado por la cuota por hora estandar. ,
,,1,. !',~ '1: _'.'.•.i.~,•.1\.\, I .,., , , 1.:\1, ,,, ,', ,_ ,,,' •~••". V'',,f, ,' 1 • ,, 1 •
• En tiempo ocioso
Esta constituido por las unidades de horas hombre, cuya fun ci6n no fue dedicada a la
actividad productiva dentro de los tiempos efectivos de trabaj o enmarcados en el es-
tandar. La presencia de esta desviaci6n puede deberse a fallas de energia electrica, falta
de materias primas, descompostura de las maquinas, mantenimiento de las maquinas
de operaci6n , otros.
Su formula se obtiene de la siguiente manera:
Tiempo pagado no trabajado por cuota estandar.
6.3. Desviaci6n en cargos indirectos de fabricaci6n

Esta desviaci6n se puede originar por diversas razones, entre las que tenemos: aumen-
tos o disminuciones en el volumen de producci6n , ya que, en la medida en que una
reducci6n de este deje de absorber costos indirectos de fabricaci6n , se originara una
I
variaci6n desfavorable. Al igual que en las anteriores desviaciones, se encuentran las
siguientes en este elemento del costo:
a. En presupuesto
Esta integrada por la diferencia que existe entre el cos to total de erogaciones reales de
cargos indirectos, sobre la cantidad de presupuesto que, a nivel real de producci6n
procesada, debe de aplicarse como estandar.
Su formula es la siguiente:
Cargos indirectos de fabricacion reales menos cargos indirectos de

fabricacion presupuestados.

b. En eficiencia o aprovechamiento
Consiste en la determinaci6n de aquellas partidas indirectas que, por raz6n de la uti-

lizaci6n de horas hombre, han diferido en su aprovechamiento dentro de la funci6n
productiva.
' .
Volumen de produccion real trabajado, menos volumen de produccion
estandar requerido por la produccion, multiplicado por la cuota estandar
de aplicacion de carga fabril.
c. En volumen o capacidad
Denota la sobre o baja absorci6n de este tipo de partidas que, por su inITuencia en los
diferentes niveles de producci6n, se han alejado del volumen estandar presupuestado,
a la hora de establecer el estandar fisico de carga fabril.
Volumen real trabajado, menos volumen estandar presupuestado,

multiplicado por la cuota estandar de carga fabril ..
Aun cuando muchas de las desviaciones comentadas se pueden atribuir a variadas cau-
sas incontrolables, es necesario su aislamiento y analisis para que , en el transcurso del
tiempo, personal de la empresa puedan eliminarlos. Asi, otros ejecutivos, con faculta-
des suficientes, tomen decisiones en cuanto a las dimensiones, expansion y capacidad
de la fabrica.
Por ultimo, todos los informes derivados de la utilizaci6n de un sistema, por mas com-
pleto y adelantado que sea este, jamas seran de verdadera utilidad si no son presentados
a los niveles adecuados, en forma clara y oportuna, y acompafl.ados de las explicaciones
respectivas. Debe recordarse que el ejecutivo es una persona de negocios y que rara vez
es un contador con experiencia, por ende es dificil que capte y aprecie completamente
la contabilidad y los sistemas de costos, si estos no son explicados en un lenguaje que
facilmente pueda entenderse.
A continuaci6n, para una mejor comprensi6n del analisis de las desviaciones, se explica
cada una de estas, de acuerdo con la informaci6n del problema empresa manufacturera
El Campean S. A.

282
· Mesa de trabajo 14.
El Campe6n S. A. (continuaci6n)
ANALISIS DE LAS DESVIACIONES
PRODUCCl6N EQUIVALENTE PARA MATERIALES
Producci6n terminada (mes) 75 X 100%= 75
Producci6n en proceso final 20 X 100%= 20
TOTAL 95
ANALISIS DE LAS DESVIAC16N DE LOS MATERIALES
DESVIACl6 N EN PRECIO
Precio real pagado $6,20
Precio estandar $6,00

$0,20 X $195,00 = Desfavorable
DESVIACl6 N EN CONSUMO
Cantidad real utilizada 975
Cantidad estandar requerida 950

25 X $6,00 $150,00 desfavorable
$345,00 desfavorable
PRODUCCl6N EQUIVALENTE PARA COSTOS DE CONVERSl6N
Producci6n en proceso final 20 X 50%= 10
TOTAL 85

CALCULO DE LA DESVIACl6N EN MANO DE OBRA
Costa estandar de la mano de obra 85 x 5 hrs 425 h X $2,00 = $850,00
Cosio real de la mano de obra utilizada 450 h X 2,05= $923,00
$72,50 desfavorable
ANALISIS DE LA DESVIACl6N DE MANO DE OBRA
CUOTA
Cuota real pagada $2,05
Cuota estandar $2,00

$0,05 X 450 = $22,50 desfavorable
EFICIENCIA O APROVECHAMIENTO
Horas reales utilizadas 450
Horas estandar requeridas 425

25 X $2,00 = $50,00 desfavorable
$72,50 desfavorable
CALCULO DE LA DESVIACl6N EN CARGA FABRIL
Costo estandar de la carga fabril 85 x 5 hrs 425 h X $4,00 = $ 1 700,00
Cosi o real de la carga fabril $2 200,00
Desviaci6n favorable $500,00 desfavorable
ANALISIS DE LA DESVIACl6N EN CARGA FABRIL
PRESUPUESTO
EFICIENCIA
Horas estandar requeridas 425
Desviaci6n desfavorable 25 X $4,00 = $100,00 desfavorable
VOLUMEN O CAPACIDAD
Horas reales presupuestadas 500
Desviaci6n total desfavorable $500,00 desfavorable

284
~go, se continua con el siguiente mes de operaciones de la empresa manufacturera,
:ampe6n s . A., En donde los inventarios finales de producto terminado , proceso y
teriales y suministros, se convierten en iniciales:
I. Hoja de costos estandares por unidad

Materia prima 10 kg a $6,00 = $60
Mano de obra 5 ha $2,00 = 10
Cargos indirectos 5 ha $4,00 = .l.Q
Total $9_Q
I. Presupuesto de! periodo

Cargos indirectos presupuestados $2000.00
Volumen de producci6n estimado 500 horas hombre
II. lnventario en proceso al inicio de! periodo
Materiales 20 unidades al 100% x $60,00 = $ 1 200,00
Mano de obra 20 unidades al 50% x $10,00 = $100,00
Cargos indirectos 20 unidades al 50% x $20,00 = $200,00
0
V. lnventario inicial de productos terminados y de materiales y suministros :J
lnventario de productos terminados $4 050,00 '~
a.
lnventario de materiales y suministros $3 255,00 n:s
0
' lnforme de producci6n del periodo
Terminada 90 unidades
En proceso al 50% de su acabado 20 unidades
Se venden a credito 100 articulos a
'I. Operaciones efectuadas durante el periodo
a. Se compraron 1200 kg de materia prima a $6,20
$200,00 la unidad
= $7440,00.
b. El consumo de materia prima es de 860 kg a $6,20 = $5332,00 y material
I
indirecto $168,00.
c. La planilla pagada durante el mes fue de $1 100,00 (registrar las retenciones

de! 8% de la CCSS y de! 1% del Banco Popular) .
d. La distribuci6n de la planilla fue de 508 h de mano de obra directa a

$2,05 cada una y de mano de obra indirecta ascendi6 a $58,60.
e. Los cargos indirectos reales incurridos durante el mes, adicionales a la mano

de obra indirecta fueron de $1873,40
f. Los gastos de operaci6n del periodo fueron de $4000,00, de los cuales,

$2200,00 corresponden a gastos administrativos y el resto a gastos de ventas.
g. La carga fabril se aplica a la producci6n sobre la base de las horas hombre

s Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 285

Con base en la anterior informaci6n, se efectuan:

a) Asientos de diario respectivos; debe tomar en cuenta que la empresa utiliza
el procedimiento parcial para registrar sus costos estandares. Mayorice los
asientos de diario en cuentas T.
b) Analisis las desviaciones entre lo real y el estandar, para cada uno de los ele-
mentos de! costo.
c) Preparaci6n de un estado de! costo de los articulos manufacturados y vendi-

dos y otro de resultados.
En los sistemas de costos predeterminados, el primer asiento de diario que se debe
correr es el traslado del inventario inicial de productos en proceso a las cuentas de pro-
ducci6n, proceso de materiales, mano de obra y carga fabril, al igual que se hizo con el
sistema de costos estimados.

ASIENTOS DE DIARIO
Producci6 n proceso -materiales 1 200,00

lnventario producci6n en proceso 1 500,00
Para trasladar los inventarios iniciales de producci6n en proceso.

2
lnvent ario de materiales y suministros 7 440,00
Para registrar las compras de materiales y suministros durante el mes.
3
Material indirect o 168,00
0
lnventario de materiales y suministros 5 500,00 ::,
~
a.
Para registrar los materiales y suministros utilizados durante el mes. ~
()
4
ccss 88,00
Banco Popular
Bancos
Para registrar la planilla del mes.

5
11 ,00
1 001,00
I
Producci6n proceso mano de obra 1 014 ,40
Carga fabril rea l 58,60
Para registrar la distribuci6n de la planilla del mes
6
Carga fabril real 1 873 ,40
S ubcuentas varias 1 873,40
Para registrar diversos rubros indirectos de fabricaci6n incurridos

durante el mes.
Costos Gerenciales Contabilidad Adminislrativa o de Gesli6n 287

ASIENTOS DE DIARIO
7
Para registrar la carga fabril aplicada a la producci6n a raz6n de $4,00 la hora

hombre trabajada durante el mes.
8
I
Gastos administrativos 2 200,00 I
Subcuentas varias
Subcuentas varias
Para registrar la diversas erogaciones de operaci6n incurridas en el mes. Ii

1,
II
9 II
II
Cuentas por cobrar 20 000,00
Ventas de mercaderfa 20 000,00
Para registrar la venta de 100 unidades a raz6n de $200 la unidad.
10
Para registrar la valuaci6n del inventario terminado durante el mes a costo

estandar.
11
lnventario de producto proceso 900,00
Para registrar la valuaci6n del inventario en proceso final a costo estandar.

ASIENTOS DE DIARIO
1-
12
Cosio mercaderia vendida 9 000,00
Inventario producto terminado 9 000,00
Para registrar el coslo de la mercaderia vendida duranle el mes.
13
Para cerrar las cuentas de carga fabril y aplicada.
14
Desviac i6n en materiales 532 ,00
Desviaci6n en mano de obra 141,40
Producc i6n proceso mano de obra 141,40
Para registrar las desviaciones del mes en cada elemenlo del coslo.
15
Ganancias y perdidas 973,40

Para registrar las desviaciones contra ganancias y perdidas.

Capitulo 3. Administroci6n Estrategica de Costos
1- VALUACl6N DE INVENTARIO PRODUCTO TERMINADO
ELEM ENTO DEL CANTIDAD ESTANDAR

UNIDADES PRECIO ESTANDAR VALUACl6N
COSTO REQUERIDA
Materiales 90 x 10 kg =900 kg X 60,00 5 400,00

Mano de obra 90 x 5 h = 450 h X 10,00 900,00
Carga fabril 90 x 5 h = 450 h X 20.00 1 8000,00
TOTAL $8 100,00
Asiento N.0 10
II- VALUACl6N DEL INVENTARIO FINAL DE PROCESO
ELEMENTO DEL CANTIDAD ESTANDAR

UNIDADES PRECIO ESTANDAR VALUAC16 N
COSTO REQUERIDA
Materiales 20 x 100% x 10 kg =100 X 6,00 600,00

Mano de obra 20 x 50% x 5 h =50 X 2,00 100,00
Carga fabril 20 x 50% x 5 h = 50 X 4,00 200,00
TOTAL $900,00
Asiento N.0 11
Ill- VALUACl6N DE LA PRODUCCl6N VENDIDA
ELEMENTO DEL CANTIDAD ESTANDAR

UNIDADES PRECIO ESTANDAR VALUAC l6N
COSTO REQUERIDA
Materiales 100 60,00 6 000,00

Mano de obra 100 10,00 1 000,00
Carga fabril 100 20,00 2 000,00
TOTAL $9 000,00
Asiento N.0 12

Mayorizaci6n
PRODUCOON PROCESO MATmAl.ES PRODUCOON PROCESO MANO DE 08RA PRODUCION PROCESO CARGA FABAIL
1200,00 5 400,00 10 1 100,00 900,00 10 1 200,00 1800,00 10

1
5 332,00 600 11 4 1 141.40 100,00 11 6 2 032,00 200,00 11
2
13 68,00
6 532,00 6000,00 1 141.40 1000,00 2 300,00 2000,00
532,00 13 141.40 300,00 13
6 532,00 6 532,00 1 141.40 1 141.40 2 300,00 2 300,00
INVENTARIO PRODUCTO TERMINAIJO INVENTARIO PRODUCCION EN PROCESO INVENTARIO MATERIAL.ES YSUMINISTROS
s 4 050,00 9000,00 12 s 1500,00 1 500,00 1 s 3 255,00 5 500,00 3
9 8100,00 11 900 2 7 440,00
12150,00 9000,00 2 400,00 1 500,00 10695,00 5 500.00
3150,00 s 900,00 s 5 195,00 s

12 150,00 12 150,00 2 400,00 2 400,00 10695,00 10 695,00
0
::,
COSTO MERCADERIA VENDIDA CARGA FABRIL APUCADA CARGA FABRIL REAL .:4=
a.
<U
12 9000,00 13 2032.00 I 2032,00 11 3 168,00 2 100,00 13 0
9000,00 0,00 5 58,60
6 1873,00
2 100,00 2 100,00
NOMINA POR DISTRIBUIR
1100.00
I
I 1 100,00 5
RETENOONES POR PAGAR
I 99,00 4 9
CUENTAS POR COBRAR
20000.00
I
I
I
Cl.ENTAS VARIPS BANCOS GANANaAS YPffiDIDAS
1 873,40 6 9 20000,00 1001.00 4 9 973.40 I

4 000,00 8 18 999,00 s
5 873,40 20000,00 20 000,00
GASTOSAOMINISTRATIVOS VENTAS DE MERCAOERIAS CUENTAS POR PAGAR
8 2 200.00 I I 20000,00 9 I 7 440,00
11 GASTOS DE VENTAS DESVIAOON MATERw.ES DESVIAOON MANO DE OBRA
8 1800.00 I 14 532.00 l 532,00 15 14 141.40 I 141.40 15
I I

Capitulo 3. Administraci6n Fstrnti\gir.~ de Costas
OESVIACION CAAGA FABRIL
14 300.00 I 300,00 15
EMPRESA MANUFACTURERA EL CAMPE6N S. A.

ESTADO COSTO DE LOS ART(CULOS MANUFACTURADOS Y VENDIDOS
EL DE _ __ DE 20X1
lnventario inicial de productos terminados 4 050,00

lnventario inicial de productos en proceso 1 500,00
II
lnventario inicial de Materiales y Suministros 3 255,00 II
11
M as:
11
Compra de materias primas 7 440,00
Menos:
lnventario final de materias primas 5 195,00
Menos:
Materia prima utilizada 5 332,00 I!
Carga fabril real 2 100,00 8 473,40
Costo real de producci6n 9 973,40
II
Menos: 11
Desviaci6n de materiales 532,00 Ii

Desviaci6n de cargos indirectos 300,00 973,40
Costo estandar de producci6n 9 000,00
Menos:
lnventario final en productos en procesos 900,00
Costo estandar de los productos manufacturados 8 100,00
Menos:
Costo estandar de los articulos vendidos $9 000,00

EMPRESA MANUFACTURERA El CAMPE6N S. A.
POR El PERIODO DE UN MES TERMINADO
El DE _ _ __ DE 20X1
'entas de mercaderia 20 000,00
,.enos:
:osto de la mercaderia vendida estandar 9 000,00
ltilidad bruta estandar 11 000,00
~enos:
,astos de operaci6n
Gastos de ventas 1 800,00 4 000,00
Utilidad neta de operaci6n 7 000,00
lenos:
esviaci6n desfavorables
Materiales 532,00
Mano de obra 141,40
'.:;arga fab ril 300,00 973,40
tilidad neta del periodo antes de impuestos $6 026,60
ANALISIS DE LAS DESVIACIONES ,
PRODUCCl6N EQUIVALENTE PARA MATERIALES
I
-0ducci6n en proceso inicial 20 x 100%= (20)
oducci6n terminada (mes) 90 x 100%= 90
oducci6n en p roceso final 20 x 50%= 10
>TAL 80
CALCULO DE LA DESVIACl6N DE MATERIALES

,sto estandar de los materiales 80 x 10 kg 800 kg X $6,00 = $4 800,00
,sto real de los materiales utilizados 860 kg X 6,20= $5 332,00
AN.A.LISIS DE LAS DESVIACl6N DE LOS MATERIALES

SVIAC l6N EN PRECIO
:cio real pagado $6.20
ic io estandar $6.00
$0.20 X 860 = $172,00 desfavorable
>s Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 293

Capitulo 3. Administraci6n Estrate~ica de Costas
DESVIAC16N EN CONSUMO
Cantidad real utilizada 860
Desviaci6n desfavorable $532,00 desfavorable
PRODUCCl6N EQUIVALENTE PARA COSTOS DE CONVERSION

Producci6n en proceso inicial 20 X 50%= (10,00)
Producci6n en proceso final 20 .x 50%= 10
TOTAL 90
CALCULO DE LA DESVIACl6N EN MANO DE OBRA

Coste estandar de la mano de obra 90 x 5 h 450 h x $2,00 = $900,00
Coste real de la mano de obra utilizada 508 h x 2,05= $1 041,40

CUOTA
-
$0,05 X 508 = $25,40 desfavorable
Heras reales utilizadas 508
Heras estandares requeridas 450
58 X $2,00 = $116.00 desfavorable
Desviaci6n desfavorable $141.40 desfavorable
CALCULO DE LA DESVIACl6N EN CARGA FABRIL

Coste estandar de la carga fabril 90 x5 h 450 h X $4,00 = $1 800,00
Coste real de la carga fabril $2 100,00

ANALISIS DE LA DESVIAC16N EN CARGA FABRIL
PRESUPUESTO
EFICIENCIA
Heras estandares requeridas (90 unidades x 5) 450
VOLUMEN O CAPACIDAD
Heras reales presupuestadas 500
Desviaci6n favorable (8) X $4,00 = $232.00 favorable
Desviaci6n total desfavorable $300.00 desfavorable
Hasta aqui, se ha explicado el funcionamiento del sistema parcial para el registro de los
costos estandares, en el cual hasta el final del mes se determinan las desviaciones del
costo y se analizan las causas que las originan. En consecuencia, cuando se establecen
las responsabilidades en aquellas areas que se han apartado del estandar, ya ha trascu-
rrido algun tiempo y las medidas correctivas que se tomen seran extemporaneas.
Para utilizar una meta.fora, supongamos que un jugador de bolos lanza una bola cada
minuto, pero no le permitimos a este observar cuantos bolos ha derribado en cada
I
lanzamiento. Al fin del mes cerramos libros, calculamos el total de bolos derribados
durante el mes, lo comparamos con el promedio de otros jugadores profesionales y
le informamos al jugador del total de bolos que derrib6 y de si esta por encima o por
debajo de los otros jugadores profesionales. No obstante, cada vez que realice un lan-
zamiento, se le informa del total de bolos derribados y se le proporciona, ademas, la
media de bolos de otros jugadores, asi se le facilita mejorar su marca.
El metodo analitico para el registro de costos estandar sigue este principio, ya que proce-
de a comparar el costo real y el costo estandar inmediatamente de ejecutar las operacio-
nes. En este momenta, se determina la desviaci6n ocurrida, la cual se registra en forma
inmediata y se toman las medidas correctivas correspondientes en ese momenta y no al
finalizar el mes, como en el metodo parcial. Por consiguiente, en este metodo, se carga
y se acredita en las cuentas de producci6n en proceso a costos estandar, pues las des-
viaciones se registran y se analizan a medida que estas ocurren , sin tener que esperarse

Capitulo 3. Arlministraci6n Estrategica de Costos
a que termine el mes; par lo tanto, las inventarios de productos en proceso, termina-
dos, de producci6n averiada y el de inventarios de materiales y suministros se registran
a costos estandar.
Este metodo se considera, desde el punto de vista gerencial, coma el mejor de las tres
metodos para el registro de las costos estandar, porque procura la eficiencia al maxima,
al determinar las desviaciones inmediatamente que estas se incurran , para efectos de
tomar las medidas correctivas del caso.
Par ejemplo, desde el momenta en que se compran materiales y suministros, estas se
registran a su respectivos costos estandar, se analiza, se registra la desviaci6n en precio
y se fij an las responsabilidades en quien corresponda. En cambio en el metodo parcial,
se registran hasta que se consuman las materias primas; hecho que puede ocurrir varios
meses despues de haberse realizado la compra.
Para efectos de lograr una mejor compresi6n del registro contable bajo el metodo
analitico, se presenta a continuaci6n el ejercicio de la empresa El Cacique S. A., el
cual para simplificarlo se pane de la premisa que no existen inventarios iniciales de
producci6n en proceso, producci6n averiada ni de productos terminados. Si existie-
ran inventarios iniciales de producci6n en proceso, el primer asiento que se realiza
es el traslado de este inventario a las cuentas de producci6n en proceso, coma se
procedi6 con las ejercicios anteriores.
i.1§
-o"O
Mesa de trabajo 15. El Cacique S. A.
La empresa, El C~cique S.A. , opera un sistema de costos estandares, bajo el metodo

analitico; es su primer mes de operaciones y utiliza la siguiente hoja de costos estanda-
res pa r unidad:
Materiales 7 kg a $7,00 49,00

Mano de obra 11 h a $3,00 33,00
Carga fabril 10 hm a $4,00 '10..QQ
Total ~
El presupuesto de cargos indirectos de fabricaci6n para el periodo es de $38 520,00,

para un volumen de producci6n estimado de 9630 horas maquina (hm).
El informe de producci6n de! periodo fue de 736 unidades terminadas; 230 unidades
en proceso, con un grado de avance de 60%, en las tres elementos de! costo. Se vendie-
ron 400 unidades a credito a $240,00 cada una.

continuaci6n , se muestran las operaciones realizadas durante el mes de agosto de
OXl
a) Se compr6 materia prima, 8 000 kg a $6,95 (cada kilo), por la suma de
$55 600,00 y se utiliz6, en la producci6n, 6 150 kg.
b) Se pagaron salarios directos, 9 622 ha $3,05, por la suma de $29 347,10.
c) La carga fabril real incurrida durante el mes fue por la suma de $38 836.
d) Durante el mes, se trabajaron en la producci6n 9 500 horas maquina.
Con base en la anterior informaci6n, se prepara:
1. Asientos de diario y su correspondiente mayorizaci6n en cuentas T.

2. Analisis de las desviaciones para cada uno de los elementos del costo; indicar si
son favorables o desfavorables; adjuntar todos los calculos realizados que am-
paren la respuesta del ejercicio.
3. Un estado del costo de los articulos manufacturados y vendidos durante el mes
..Q
::,
A continuaci6n, se presenta la resoluci6n de este ejercicio: ~
a.
<U
(.)

ASIENTOS DE DIARIO
lnventario materiales y suministros 56,00

8000 kg a $7.00 56,00
Desviaci6n de materiales 400,00
Deviaci6n de precios
8000 kg X $0,05 400,00
Para registrar la compra de 8 000 kg de materias primas durante el mes.
2
Producci6n en proceso m ateriales 42 826,00
874 unidades x 7 kg x $7,00 cada una
Desviaci6n materiales 224,00
Desviaci6n consumo 224,00
6 150 k g a $7,00 43 050,00
Para registrar la utilizaci6n de materiales y suministros en el mes.
3
Producci6n proceso mano de obra 28 842,00
874 unidades x 11 h/h x $3,00 28 8 42,00
Desviac i6n mano de obra 505, 10
Desviaci6n cuota 481,10
Desviaci6n eficiencia 24,00
N6mina p or distribuir 29 347,10
4
Cuentas varias
Para registrar la carga fabril real incurrida en el mes
5
874 unidades x 10 h/m x $ 4,00 34 960,00
Desviaci6n carga fabril 6 876,00
Desviaci6n presupuesto 316,00
Desviaci6n volumen o capacidad 520,00
Desviaci6 n eficiencia o aprovechamiento 3 040,00
Carga fabril real
Para registrar la carga fabril correspondiente a la p,oducci6n del mes.
6
736 unidades x $122,00 89 792,00
736 unidades x $49,00 36 064,00
Producci6n proceso-m ano de obra 24 288,00
736 unidades x $33,00 24 288,00
736 unidades x $ 40,00 29 440,00
Para registrar el costo estAndar de las 736 unidades terminadas durante el mes.
298 Costos Gerenciales Ccntabilidad Administrativa o de Gesti6n

ASIENTOS DE DIARIO
7
nventario producto en proceso 16 836,00
230 x 60% unidades x $122,00 16 836,00
~,oducci6n proceso materiales 6 762,00
230 x 60% unidades x $49,00 6 762,00
roducci6n proceso mano de obra 4 554,00

230 x 60% unidades x $33,00 4 554,00
Producci6n precese carga fabril 5 520,00
230 x 60% unidades x $40,00 5 550,00

Para registrar el costo esl andar de la producci6n que esla en proceso al final del mes.
8
Cuentas por cobrar 96 000,00
Ventas de mercaderia
Para registrar la venta de 400 unidades a $240,00 cada una durante el mes.
9
Coste de la mercaderia vendida 48 600,00
400 unidades x $122,00 cada una
0
lnventario de producto terminade
Para registrar el costo estandar de las 400 unidades vendidas durante el mes.
10
-~a.
:J
ctl
()
Ganancias y perdidas 4 205, 10
Desviaci6n en mane de obra 505,10

I
Para registrar y liquidar las desviaciones contra ganancias y perdidas.
I- VALUACl6N A COSTO ESTANDAR PRODUCCl6N TERMINADA
PRECIO ES-
ELEMENTO DEL COSTO UNIDADES VALUACl6N
TANDAR
Materiales directos 736 X 49,00 36 064,00
Mano de obra directa 736 X 33,00 24 288,00
Carga fabril 736 X 40,00 29 440,00
TOTAL $89 792,00
Asiento N.0 6
Costas Gerenciales Contabilidad Administrativa ode Gesti6n 299

II - VALUACl6N A COSTO ESTANDAR PRODUCCl6N EN PROCESO

~ ------ 7
ELEMENTO DEL COSTO UNIDADES CANTIDAD ESTANDAR PRECIO VALUACl6N•:
REQUERIDA ESTANDAR
Materiales directos 230 X 60% X =138 X 49,00 6 762,0Q
Mano de obra d irecta 230 X 60% X =139 X 33,00 4 554,0Q
Carga fabril 230 X 60% X = 140 X 40,00 5 520,0Q
TOTAL $ 16 836,0Q
Asiento N.0 7
Ill - VALUACl6N A PRECIO VENTA PRODUCCl6N VENDIDA
400 unidades a $240,00 cada una 100 $96 000,00

Asiento N.0 8
IV - VALUACl6N A COSTO ESTANDAR PRODUCCl6N VENDIDA
400 unidades a $ 122,00 cada una 100 $48 800,00

Asiento N.0 9
Mayorizaci6n
PRODIJCCIONPROCESO MATERIAlfS PROOUCOON PROCESOMANO DEOBRA PRODUCCIONPROCESO CMM FABRIL
2 42 826,00 36 004,00 6 3 28842,00 24 288.00 6 5 34 960,00 29 440,00 6

6 762,00 7 4 554,00 7 5520,00 7
42 826,00 42 826,00 28 842,00 28 842 00 34 960,00 34 960,00
INVENTARIO MATERIAi.ES YSUMINISTROS INVENTARIO PROOUCTO TERMINAOO INVENT/\RIO PRODUCQ()NEN PROCESO
56,000.00 43,050.00 2 6 89.792.00 48,800.00 9 16,836.00

12,950.00 S 40,992 00 S
56,000.00 56,000.00 89.792.00 89,792.00
s 12,950.00 s 40,992.00
NOMINA POR DISTRIBUIR CMM FABRIL REAL CUENTAS POR PAMR
I 29 3747,10 3 4 38836.oo I 5 I 55600,00 1

COSTO MERCADERIA VEMJIDA OJENTAS POR C0BRAR VENTAS MERCADERIAS
48 800.00 I 96000.00 I 8
I
DES'MCI0N MATERIAi.ES DES'MOON MANO 0BRA DESVIAOON CARGA FABRIL
2 224,00 400,00 1 3
505.10 I 505,10 10 5 3 876.oo I 10
176,00
10
400,00 400,00
I
CUENTAS VARIAS GANANC1AS YP€ROIDAS
l 38 836,00
ANALISIS DE LAS DESVIACl6N DE LOS MATERIALES

10 4 205.10
DESVIACl6 N EN PRECIO
Precio real $6,95
Precio estandar $7,00
(0,05) x 8 000 kg= (400 000) favorable
I
DESVIACl6N EN CONSUMO
Cantidad real consumida 6150
Desviaci6n total materiales ($176,00) favorable

DESVIACl6N EN CUOTA
$0,05 x 9 622 h= $481,10 desfavorable
DESVIAC16N EN EFICIENCIA
Horas reales trabajadas 9622
Horas estandar requeridas 9 614
87 4 unidades x 11 h
8 X $3,00 = $24,00 desfavorable
ostos Gerenciales Contabilidad Administrativa ode Gesti6n 301

ANALISIS DE LA DESVIACl6N EN CARGA FABRIL
DESVIACl6N EN PRESUPUESTO
DESVIACl6N EN EFICIENCIA
Volumen real de producci6n 9,500
Volumen estandar requerido 8,740
817 unidades x 10 h 760 X $4,00 = $3 040,00 desfavorable
DESVIACl6N EN VOLUMEN
Volumen real de producci6n 9,500
Volumen presupuest ado 9,630
Desviaci6n desfavorable 130 x $4,00 = _$_5_2_
0.:....
,o_o_ _ _ _ desfavorable
Desviaci6n total carga fabril

-------
$3 876,00
- desfavorable
EMPRESA EL CACIQUE S. A.
' POR EL PERIODO DE UN MES TERMINADO
30 DE._ _ _ __ _ _ _ _DE 20X6
lnventario de productos terminados 0,00
lnventario de productos en proceso 0,00
lnventario de materiales y suministros 0,00
Mas:
Materiales disponibles para la producci6n 56 000,00
Manos:
Manos:
Cargos indirectos de fabricaci6n 34 960,00 106 852,00
Manos:
Sub total 90 016,00
Menos:
Desviaci6n en consumo de materiales 224,00
Costo estandar de los productos manufacturados 89 792,00
M enos:
Costo estandar de la mercaderia vendida $48 800,00

La valuaci6n de los estandares fisicos deben revisarse habitualmente (periodos de seis
meses a un aflo); y cuando se origin e una recti ficaci6n en el costo estandar de un tiem-
po a otro, como consecuencia de incrementos en los precios de los materiales directos,
de la mano de abra directa y resultante en las cargas indirectas de fabricaci6n , se debe
modificar la hoj a de costos estandar y revaluar las inventarias iniciales de producci6n
en procesa, producci6n averiada y las existencias de articulas terminadas a las nuevas
costos estandares. Una vez revaluados estos inventarios, se trasladan el inventaria de
productas en procesa y el de producci6n averiada, si esta se va a reprocesar, a las res-
pectivas cuentas de producci6n en proceso por elementos del costo.
A continuaci6n , se muestra el siguiente ej ercicio:
m
~
~~
;..,
Mesa de trabajo 16. El Condor S. A.
La empresa El C6ndor S. A., opera un sistema de costas estandar y utiliza el metodo

analitico para registrar sus transacciones comerciales. A continuaci6n, se muestran las
hojas de castas estandares que se utilizan: 0
::,
,"t::
IMPORTE
C.
ffl
Materias primas 5 kg a $2,00 = 10,00 ()
Mano de obra directa 5 horas hombre a $1,50 = 7,50
Cargos indirectos 5 horas hombre a $2,00 = ..10...QQ
Total fil§Q
El informe de producci6n indica que , al inicio de] mes, habia en proceso 50 unidades
con 50%, de su acabado y que se desglasa de la siguiente manera:
Materiales 50 X 50 % X 5 kg 125 $ 2,00 $250,00

I
Mano de obra 50 x50%x5h/h 125 $1,50 187,50
Carga fabril 50 x50%x5h/h 125 $2,00 250,00
inventario al costo estandar anterior $687,50
El inventario inicial de productas terminadas era de 100 unidades, con costa estandar
de $2750, y el inventario de materiales y suministros tiene un saldo de $1462,50.
Debida a un incremento en los costos de producci6n durante el presente mes de agos-

to, fueron modificadas las estandares para ser utilizadas de la siguiente manera:
IMPORTE
Materias primas 5 kg a $3,00 = 15,00
Mano de obra directa 5 hh a $2,00 = 10,00
Cargos indirectos 5 hh a $2 ,50 = 12,50
Total ~

Esta hoja de costos estandares esta basada en un volumen de producci6n estimado

mensual de 1400 horas hombre y un presupuesto de cargos indirectos de $3500,00.
El informe de producci6n, para el mes de agosto, indic6 que se terminaron y transfieren

a la bodega de articulos terminados 300 unidades; en proceso, 80 unidades, al 50% de
su acabado.
Durante el mes de agosto de 20Xl, se efectuaron las siguientes transacciones:
1. Se compraron 2500 kg de materias primas al credito por $8750,00.
2. El calculo de las depreciaciones sabre los activos fabriles fue:
Maquinaria y equipo $250,00

Edificios e instalaciones $300,00
3. Las requisiciones de materiales utilizados durante el mes, fue de 1500 kg (se

utiliza el metodo Ultimo en entrar, primero en salir (UEPS) para la valuaci6n del
inventario de materias primas). Los materiales indirectos importaron $750,00.
4. Las amortizaciones de los seguros fabriles, correspondientes al mes de agosto,

importaron $950,00.
5. La distribuci6n de la planilla indic6 que se utilizaron 1500 horas de mano de
obra directa, a raz6n de $2 ,25 cada una. La mano de obra indirecta fue por
$575,00. El total pagado fue de $3594,50 despues de deducir 8% de la CCSS y
1% Banco Popular (se prepara el asiento para el registro y la distribuci6n de la
planilla).
6. Diversas erogaciones fabriles incurridas durante el mes fueron las siguientes:
Energia electrica $350,00

Alquiler de planta 250,00
Total $600 00
7. La aplicaci6n de la carga fabril , con base a las 1500 horas hombre trabajadas
durante el mes.
8. Durante el mes, se vendieron de contado 150 unidades a $50,00 cada unidad.
9. Los gastos administrativos, durante el mes, ascendieron a $200,00; los de venta,

a $150,00; y los de financiamiento a $300,00.
Con base en esta informaci6n, se prepara:

a) Asientos de diario respectivos y su correspondiente mayorizaci6n. Utilice el me-
todo analitico para registrar todas las transacciones realizadas durante el mes.
Anexe los datos necesarios para justificar todos los calculos realizados.

b) Anexos de las valuaciones a costos estandares de la producci6n de! periodo, asi
coma de! analisis de las desviaciones y explique las causas que las originaron .
c) Preparaci6n de un estado de! costo de los articulos manufacturados y vendidos

y otro de resultados.
Se procede resolver el ejercicio, para lo cual se deben inicializar las cuentas T con los
saldos iniciales de productos terminados; proceso; y el de materiales y suministros, que
[°n los saldos finales de! mes anterior con que se arranca el nuevo mes.
Como hay una modificaci6n de las hojas de costos estandares, revalue el inventario de
roductos en proceso y terminados, como se muestra a continuaci6n:
1-- I- REVALUAC16N DEL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO
CANTIDAD PRECIO
REQUERIDA ESTANDAR
Materiales 50 X 50% X 5 kg = 125 X 3,00 375,00
Mano de obra directa 50 X 50% X 5 h/h = 125 X 2,00 250,00
Carga fabril 50 X 50% X 5 h/h = 125 X 2,50 312,50
TOTAL $937,50
INVENTARIO AL NUEVO ESTANDAR

Materiales 50 X 50% X 5 kg = 125 X 2,00 250,00
Mano de obra directa 50 X 50% X 5 h/h = 125 X 1,50 187,50
Carga fabril 50 X 50% X 5 h/h = 125 X 2,00 250,00
INVENTARIO AL ESTANDAR ANTERIOR 687,50
I
NCREMENTO POR REVALUACl6N DE INVENTARIO EN PROCESO INiCIAL $250,00
Asiento N.0 1
REVALUACl6N EXISTENCIAS PRODUCTO TERMINADO
CANTIDAD PRECIO
REQUERIDA ESTANDAR
"1ateriales 100 X 100% X 5 kg = 500 X 3,00 1 500,00
vlano de obra directa 100 X 100% X 5 h/h = 500 X 2,00 1 000,00
~arga fabril 100 X 100% X 5 h/h = 500 X 2,50 1 250,00
-OTAL $3 750,00
NVENTARIO AL NUEVO ESTANDAR

Aateriales 100 X 100% X 5 kg = 1 000 X 2,00 1 000,00
Aano de obra directa 100 X 100% X 5 h/h = 1 000 X 1,50 750,00

; arga fabril 100 X 100% X 5 h/h = 1 000 X 2,00 1 000,00
\IVENTARIO AL ESTANDAR ANTERIOR 2 750,00

-.JCREMENTO POR REVALUACl6N DE INVENTARIO EN PROCESO INICIAL $ 1 000,00
Asiento N.0 1
stos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 305

Capitulo 3. Administraci<in Estrategica de Costos
ASIENTOS DE DIARIO
lnventario productos en proceso 250,00

lncremento por revaluaci6n de inventarios 1 250,00
Para reva1uar los inventarios iniciales de productos term inados yen p roceso a
nuevo estandar (anexo I).
2
Producci6n en proceso materiales 375,00
Producci6n en proceso mano de obra 250,00
Producci6n en proceso carga fabril 312,50
lnventario producto en proceso 937,50

Para traspasar el inventario inicial de producci6n en proceso a las cuentas de
producci6n en p,oceso revaluado.
3
2500 kg a $3,00
Desviaci6n de materiales
Desviaci6n precio 1 250,00
2500 kg a $0,50 1 250,00

2500 kg a $3,50
Para registrar las compras de mat eriales y suministros durante el mes.

Depreciaciones 550,00
Depreciaci6n acumulada: maquinaria y equipo 250,00
Depreciaci6n acumulada: edificio e instalaciones 300,00

Para registrar las depreciaciones de los actives fijos d urante el mes.
5
1575 kg a $3,00
Carga fabril real 750 ,00
Desviaci6n materiales 225,00

Desviaci6n en consume 225,00
75 kg X $3,00

1500 kg X $3,00 4 500,00
Para registrar los materiales y suministros utilizados durante el mes (ver anexo V-1 ).
6
Carga fabril 950,00
Seguros 950,00

Para registrar la amortizaci6n de los seguros durante el mes.
306 Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti<in

I ASIENTOS DE DIARIO
I
7
ccss 316,00
Banco Popular 39,50
Bancos 3 594,50
Para registrar la planilla del mes.
Producto proceso mano de obra 3 150,00
1575 h X $2,00
Desviaci6n de cuota 375,00
Desviaci6n eficiencia (150,00)

Para registrar la distribuci6n de la planilla (ver anexo V-2).
0
9 ::J
Carga fabril real 600,00 .!:
Q,
Energia electrica 350,00 (lj
()
Alquileres 250,00
Bancos 600,00
Para registrar diversas erogaciones fabriles durante el mes.
10
I
1 575 h X $2,50
Desviaci6n carga fabril 512,50
Desviaci6n presupuesto (75,00)
Desviaci6n eficiencia (187,50)
Desviaci6n volumen o capacidad (250,00)
Depreciaciones 550,00
Seguros 950,00
Alq uileres 250,00

Para distribuir la carga fabril incurrida en la produccl6n del mes (ver anexo V-3).
11
Bancos
Ventas de mercaderia 7 500,00
Desviaci6n en mano de obra 7 500,00

Para registrar la venta de 150 unidades a raz6n de $50,00 cada una.

ASIENTOS DE DIARIO
DETALLE PARCIALES D EBE HABER
12

Gastos ventas 150.00
Gastos financieros 300.00
Cuentas varias 650.00
Para registrar diversas erogaciones de operaci6n incurridas en el mes.
13
Producci6n proceso materiales 4 500.00
Produce ion proceso mano de obra 3 000.00
Producci6n proceso carga fabril 3 750.00
Para registrar la va1uaci6n del inventario terminado durante el mes a costo est8ndar (ver anexo II).
14
lnventario producto proceso 1 500,00

Para registrar la valuaci6n del inventario en proceso final a costo estAndar (ver anexo Ill).
15
Cosio de la mercaderia vendida 5 625.00

lnventario de producto terminado
Para registrar el costo de la mercaderia vendida durante el mes (ver anexo IV).
16
Ganancias y perdidas 737,50
Desviaci6n en carga fabril 5 12,50
Desviaci6n en materiales 1 025,00
Para cerrar y liquidar las desviaciones contra ganancias y perdidas.
Mayorizaci6n
PRODUCCION PROCESO PRODUCCION PROCESO PRODUCCION PROCESO
MATERIALES MANODEOBRA CARGA FABRIL
2 375,00 4 500,00 13 2 250,00 3 000,00 13 2 312.50 3 750,00 13

5 4 725,00 600,00 14 8 3 150,00 400,00 14 10 3 937.50 500,00 14
5100,00 5 100,00 3 400,00 3 400,00 4 250.00

- INIJENTAAIO PAODUCTO TERMINAOO INVENTARIO PROOUCCION EN PAOCESO INVENTAAIO MATERIAi£$ YSUMINISIBOS
s 2 750,00 5 625,00 15 s 687,50 937,50 1 s 1 462,50 5 250,00 5
1000,00 1 250,00 3 7 500,00

1
13 11250,00 14 1 500,00 8 962,50 5 250,00
15000,00 5625,00 2 437,50 937,50 3 712,50 s

9 375,00 s 1500,00 s 8 962,50 8962,50
15000,00 15000,00 2 437,50 2 437,50 s 3 712,50
s 9 375,00 s 1500,00
COSTOS MERCADEAIAVENOIOA GASTOS PAGAOOS ANllCIPAOO CARGA FABRIL REAL
15 s 625.oo I 950,00 5 4 550,00 3 425,00 10
s 625.oo I 0,00
I 5
6
750,00
950,00
8 575,00
9 600,00
3 425,00 3 425,00
7
NOMINA POR OISIBIBUIR
3950.oo I 3950,00 8 11
BANCOS
7 500,00 600,00 9 16
GANANCIAS YPl:RDIDAS
737.50 I
ill
6900,00 s
7 500,00 7 500,00
s 6900,00
GASTDS AOMINISllRAllVOS VENTAS MERCADERIAS CUENTAS POR PAGAR
12 200.00 I 7 500,00 11 I a 750.oo 3
DEPRECIACION ACUMLLADA CUENTAS VAAIAS GASTOS DE VENTAS
250,00 4 650,00 12 12 150.00 I

I 300,00 4
GASTOS RNANCIEROS DESVIACION MANO OBRA DESVIACION CARC'A FASRIL
12
300.00 I 8 225.oo 1 225,00 16 16 512.50 I 512,50 9

Capitulo 3. Administraci6n Estrate~ica de Costas
0ESVIACI0N MATERIAi.ES
3 1 250,00 225,00 5
1025,00 16
1 250,00 1 250,00
II- VALUACl6N DEL INVENTARIO PRODUCTO TERMINADO
PRECIO
ELEMENTO DEL COSTO UNIDADES CANTIDAD REQUERIDA VALUACl6N
ESTANDAR
Materiales 300 X 5 kg X 1 500 kg X 15,00 · 4 500,00
Mano de obra directa 300 X 5 h X 1 500 h X 10.00 300,00
Carga fabril 300 x5h/h x 1500h/h x 12.50 3 750,00
TOTAL $11 250,00
Asiento N.0 13
Ill- VALUACl6N DEL INVENTARIO FINAL EN PROCESO
PRECIO
ELEMENTO DEL COSTO UNIDADES CANTIDAD REQUERIDA VALUAC16N
ESTANDAR
Materiales 80 X 50% X 5 kg= 200 X 3,00 600,00
Mano de obra directa 80 X 50% X 5 h/h= 200 X 2,00 400,00
Carga fabril 80 x 50% x 5 h/h= 200 X 2,50 500,00
TOTAL $1 500,00
Asiento N.0 14
IV- VALUACl6N DE LA PRODUCCl6N VENDIDA
ELEMENTO DEL COSTO PRECIO

UNIDADES CANTIDAD REQUERIDA VALUACl6N
ESTANDAR
Materiales 150 15,00 2 250,00
Carga fabril 150 12,50 1 875,00
TOTAL $5 625,00
Asiento N.0 15
V- ANALISIS DE LAS DESVIACIONES
PRODUCCl6N EQUIVALENTE PARA MATERIALES Y COSTOS CONVERSl6N

Producci6n proceso inicial 50 x50% = (25)
Producci6n proceso final 80 X 50%= 40
TOTAL

V-1- CALCULO DE LA DESVIACl6N EN MATERIALES
costo estandar de los materiales 31 5 x5kg= 1575kg x 3,00 = 4 725,00
costo real de los materiales utilizados 1500kg x 3,50 = 5 250,00
Qesviaci6n desfavorable $525,00 desfavorable
ANALISIS DE LA DESVIACl6N DE MATERIALES
OESVIACl6N EN PRECIO
Precio real pagado 3,50

pecio estandar 3,00
0,50 X 1 500 = 750,00 desfavorable
OESVIACl6N EN CONSUMO
Cantidad real utilizada 1,500

Cantidad estandar requerida 1,575
(75) X 3,00 = (225,00) favorable
ill
Oesviaci6n total desfavorable $525,00 desfavorable
V-2- CALCULO DE LA DESVIACl6N EN MANO DE OBRA
Cosi o estandar de los materiales 315 X 5 h 1 575 h X 2,00 = 3 150,00
I
Cosi o real de la mano de obra utilizada 1 575 h x 2,25 = 3 375,00
Desviaci6n total desfavorable $225,00 desfavorable
ANALISIS DE LA DESVIACI6N DE MANO DE OBRA
CUOTA
Cuota real pagado 2.25
Cuota estandar 2.00
0.25 X 1 500 = $375.00 Desfavorable
Horas reales utilizadas 1,500
Horas estandar requeridas 1,575
(75) X 2,00 = (1 50.00) favorable
Desviaci6n total desfavorable $225.00 desfavorable

Capftulo 3. At.h11i11istraci6n Estrategica de Costos
V-3- CALCULO DE LA DESVIAC16N CARGA FABRIL
Cosio estandar carga fabril 315 x 5 h 1 575 h X 2,50 = 3 937,50

Cosi o real carga fabril 3 425,00
Desviaci6n favorable ($512,50) favorable
ANALISIS DE LA DESVIACl6N CARGA FABRIL
PRESUPUESTO
Desviaci6n favorable ($ 75,00) favorable
EFICIENCIA
Horas reales utilizadas 1 500
Horas estandar requeridas 1 575
(75) x 2,50 = favorable
- - - --
Desviaci6n total desfavorable (187,50) favorable
VOLUMEN O CAPACIDAD
Horas reales utilizadas 1 500
Horas presupuestadas 1 400
Desviaci6n favorable (100) X 2,50 =
-----
(250,00) favorable
Desviaci6n total desfavorable ($512 ,50) favorable

EMPRESA EL C6NDOR S. A.
30 DE AGOSTO DE 20X6
Inventario de productos terminados 3 750,00
Inventario de p roductos en proceso 937,50
Mas:
Compra d e materias primas 7 500,00
Menos:
lnventario final de materias primas 3 712,50
Menos:
Materia prima estandar 4 500,00
Mano de obra d irecta estandar 3 150,00
Carga fabril estandar 3 937,50 11 587,50
ill
Subtotal 12 525,00
M as:
Desviaci6n en materiales consumo 225,00
M enos:
lnventario final productos en proceso 1 500,00
Costo estandar de productos manufacturados 11 250,00
Menos:
lnventario final productos terminados
Costo estandar de los articulos vendidos
Articulos disponibles para la venta
9 375,00
$5 625,00
I
I

EMPRESA MANUFACTURERA EL C6NDOR S. A.

IIII
31 DE AGOSTO DE 20X1
II
- - 11
Ventas de mercaderfa 7 500,00

Menos:
Cosio de la mercaderia vendida estandar 5 625,00
Utilidad bruta estandar 1 875,00
M enos:
11
Gastos d e operaci6n
Gastos administrativos 200,00 .
Gastos financieros 300,00 650,00
Utilidad b ruta de operaci6n 1 225,00
M enos (mas):
11
Desviaci6n desfavorable (favorable) 11
Materiales 1 025,00
I!
Mano de obra 225,00
Carga fabril (512,50) 737,50
Utilidad neta antes de impuestos $487,50
Como se ha ilustrado en los ejercicios anteriores, el sistema de costos estandar permite

la planeaci6n, el control y la mejora en la medici6n del desempeflo de cada uno de los
departamentos de una empresa. Los estandares fisicos unitarios son un requerimiento
fundamental para lograr los prop6sitos que persigue un buen sistema de costos estandar.
La hoja de costos estandares brinda los detalles subyacentes del costo por unidad ; por lo
tanto, para cada tipo de producto que fabrique la empresa debe hacer una. Esta hoja de
costos debe contener un detalle de cada una de las materias primas y de cada una de las
operaciones necesarias para producir un articulo en condiciones normales de eficiencia.
Los sistemas de costos anteriores parten del costo de! producto y de los costos de! pe-
riodo, mas la utilidad deseada para establecer los precios de venta. Este sistema, en la
actualidad, se modifica, ya que el precio de venta lo determina el mercado por media
de la oferta y la demanda. A este precio de venta hay que restarle el margen de ganancia
que se desea generar. A su vez, esta cifra resultante constituye el costo objetivo al cual
se tiene que producir el producto y esta conformado por los costos de este (materia pri-
ma, mano de obra directa y costos indirectos) y los costos del periodo (administraci6n,
ventas y financieros).
A continuaci6n , se muestra las diferencias del sistema anterior con el actual:

Sistema anterior
Costo def producto

+
Costo def periodo + Utifidad
deseada - Precio
de venta
Sistema actual
Precio
de venta - Utilidad
deseada - Casto objetivo
o target cost
J Costo periodo
J Costo del producto
Figura 45. Costo objetivo o Target Cost
continuaci6n, se muestra en forma de diagrama el funcionamiento de un sistema de

)stos predeterminado:
Sistema de 6rdenes especificas parcialmente predeterminado

Figura del mecanismo elemental del sistema de costos
Funci6n compra
lrwentarlos
Funci6 n producci6n
Produc 16n lnventarlo

Funci6 n distribuci6n
Costo de la
ill
de materiales c producto rnercaderia
Fct y sumlnlstros en proceso termlnado vendlda
' og
auras e
de compras locales ------, (

- ------ -------• ---- ---
N6mlna por
dlstribulr
: :
•
, :________
~
foraneo~r~~~~~~~ --------• ~ ______________ __ __ ____ _. --- - -- ------ ---•
du
',
: : desvlaclones del costo

t--------~---•
•
', .. ___ . , / - - - : - - - - -- - - - - - - - - - - - - - .\
'·::::::::::::::::::::::::;;;;;;;;;;~
'"'"", ~""") --------•1---:;---1,' ,~,,~-·,,~--·
:
'
'
:_ --- -::c
lnventar1o
en proceso
'
:
I
I
I
: : cargos Cargos lndlrectos
: : lndlrectos reales apllcados
: : de fabrlcacl6n de fabrlcacl6n
~~~~~c~~~:'------------~----t-------------~-
de P 0 : --•
-----------------•
' .-----•
n - - J-
\'---------------f---c-•
Otros cargos indirectou : "-----.-,- . ~ -- -- . -
de tabricaci6n : Vanac1on carga fabnl
E.:i;:i:~~c~~ ----- -------- ------------ - - - -' (Subapllcac16n)
seguros otros
l ( Sobreaptloac16n)
\ __ ___ ___ _______ __ ._ ______ ___ __ ___ _,
Figura 46. Diagrama del mecanismo de un sistema de costos predeterminado
istos Gerenciales Contabilidad Administrativa ode Gesti6n 315

6.4. Comparaci6n entre los sistemas de costos estimados y los estandares
TODO ESTANDAR ES UNA ESTIMACl6N EN EL FONDO, PERO NO TODA ESTIMAC16N ES UN ESTANDAR
~ - - - - - -E_s_r _,M
_A_o_o_s_ _ _ _ _ _ ~I '~ - - - - - - -
Es
_r_A_N_o_A_R_ _ _ _ _ _]_,
1 Los costos estimados se ajustan a los hist6ricos. 1 Los costos hist6ricos se ajustan a los estandar.
Las variaciones modifican el costo estimado Las desviac iones no modifican al costo estandar;
2 2
mediante rectificaci6n de las cuentas afectadas. deben de analizarse para determinar sus causas.
El costo estimado se basa en experiencias El estandar hace estudios profundos, cientificos,

3 3
adquiridas y en un conocimiento de las empresas. para fijar los costos estandar.
Es mas barata su implantaci6n, pero mas caro Es mas cara su implantaci6n, pero mas barato su
4 4
su sostenimiento. sostenimiento.
El costo estimado es la tec nica primaria de la El costo estandar es la tecnica m axima de la

5 5
valuaci6n pred eterminada. valuaci6n predeterminada.
Para la implantaci6n d el costo estimado, no es Para la implantaci6n del costo estandar, es

6 6
indispensable un extraordinario control interno. indispensable un extraordinario control interno.

Capltulo 4
Costos e ingresos relevantes
y toma de decisiones
Sumario
• El costeo directo o variableen la toma de decisiones gerenciales
• Analisis de la relaci6n costo-volumen-utilidad
• Metodos para la fijaci6n de precios de venta
• Problemas comunes en la toma de decisiones
General
• Aplicar los conceptos de costos e ingresos relevantes y su relaci6n con la toma de
decisiones.
Especificos
• Analizar el costeo directo o variable respecto a la toma de decisiones.
• Examinar la relaci6n costo-volumen-utilidad .
• Determinar lo metodos de fijaci6n de precios de venta.
• ldentificar los problemas comunes en la toma de decisiones.
Mapa conceptual
Costos e ingresos relevantes

y toma de decisiones
• Costos y gastos
• Costos de oportunidad, costos
relevantes e irrelevantes
El costeo directo o • Caracterfsticas del costeo directo variable
variable en la toma de • Objetivos de la tecnica del costeo directo
declslones gerenclales • Ventajas y desventajas del sistema
• Comparaci6n entrela contribuci6n marginal
y utilidad bruta
• Definici6n del punto de equilbrio (PE)

• Metodos para la determinaci6n del PE
An~llsls de la relacl6n ] • Analisis del PE considerando la mezcla del producto
costo - volumen - utllldad • Margen de seguridad
• Supuestos y limitaciones en que se basa el PE
• Apalancamiento operativo
I
• Precio de venta sobre la base del costo total
• Precio de venta sobre la base del costo de
conversi6n o transformaci6n
Metodos para la f1Jacl6n • Precio de venta sobre la base del costeo
de preclos de venta directo o variable
• Precio de venta sobre la base del rendimiento
de la inversion
Cargos lndlrectos de
fabrlcacl6n predetermlnados
• Precio de venta sobre la base del costo total
• Precio de venta sobre la base del costo de
conversion o transformacion
• Precio de venta sobre la base del costeo
directo o variable
I
• Precio de venta sobre la base del rendimiento
de la inversion
Problemas comunes • Selecci6n de alternativas

en la toma de declslones • Producir o comprar el producto
1. El costeo directo o variable en la toma
de decisiones gerenciales
La toma de decisiones gerenciales es el proceso de seleccion entre uno o mas cursos
alternativos de accion y de eleccion de la altemativa optima para la empresa. Una mala
decision puede afectar, en forma grave, la trayectoria y el crecimiento de la entidad .
Tambien puede evitar que nose logren los objetivos propuestos dentro del planeamien-
to estrategico. Es muy importante analizar y evaluar de manera previa los diferentes
cursos de accion, mediante la evaluacion de informacion relevante que se disponga y
medir, en forma cuantitativa, los resultados previsibles de la decision tomada.
~ J} Los costos son inventariables y se convien en en gastos cuando se venden a traves <lei costo de la
~~ mercaderfa vendida.
'S.}
1.1 Concepto de costos y gastos

La contabilidad de costos tradicional hace una diferenciacion entre costos y gastos. Los
costos los definen como los esfuerzos economicos orientados a la produccion o a la co-
mercializacion de bienes o la prestacion de servicios. Estos se capitalizan como activos
fijos , recursos naturales, intangibles o inventarios, y se convertiran en gastos a traves
de diferentes figuras contables, como la depreciacion, el agotamiento, la amortizacion
o el costo de los articulos vendidos. Los costos son capitalizables o inventariables por
medio de una cuenta denominada producci6n en proceso, en la cual se identifican como
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacion), mientras
se encuentran en su fase de manufactura.
Por su parte, los gastos son aquellos que ya cumplieron su cometido de proveer recur-
sos al proceso de la unidad economica. Estos se definen como los esfuerzos economicos
orientados a mantener la administracion de las empresas; por ejemplo: sueldos admi-
nistrativos, comisiones por ventas, depreciaciones de mobiliario y equipo de oficina,
servicios publicos consumidos por las oficinas administrativas, entre otros. Como se
puede apreciar en las anteriores definiciones, un mismo recurso puede ser, a su vez,
un costo y gasto; a saber: el consumo de energia electrica (la que consume la fabrica se
constituye en un costo y la que utilice la administracion es un gasto).

Capitulo 4. Costos e ingresos relevantes y toma de uteisiones
Los gastos de! periodo o expirados (coma tambien se Jes conoce a los de ventas, de
administraci6n y de financiamiento) no se inven tarfan de acuerdo con el sistema de
costos tradicional. Se llevan a resultados para compararlos contra los ingresos totales y
determinar la u tilidad peri6dicamente.
Por consiguiente, la diferencia entre costo y gasto es un asunto de

temporalidad.
La contabilidad de costos tradicional ha persistido en separar estos dos conceptos, a

tal pun to, de distribuirles a los productos fabricados o a los servicios brindados, (mica-
mente, los costos. Los gastos nada tienen que ver con el producto terminado. La clara
separaci6n fisica entre fabrica y administraci6n ha sido el fundamento de un informe
financiero que ha pretendido evaluar, de manera objetiva, el despeflo gerencial a traves
de] estado de resultados.
Como ya se explico en el capftulo 3, una diferencia sustancial en tre la contabilidad

de costos tradicional y el costeo ABC es que, indefectiblemente, el primero necesita
separarlos; y el segundo, juntarlos. Para el ABC ambos son recursos consumidos por
las actividades; ambos conforman esfuerzos que la empresa utiliza bien , regular o ma!,
para desarrollar su misi6n . Todos ellos (costos y gastos) son esenciales para determinar
si la empresa es eficiente o no, si tiene recursos ociosos y si todos son indispensables.
1.2. Costos de oportunidad, costos relevantes e irrelevantes

Los costos de oportunidad son costos que resultan de una alternativa que ha sido
abandonada y representa la perdida de ingresos alternativos coma consecuencia de la
accion tomada, o sea, el valor maxima sacrificado alternativo al tomar alguna decisi6n
economica. Sup6ngase que se discute sabre un terreno que tiene la empresa y se esta
en la disyuntiva de construir una casa o alquilarlo para un tener una ren ta mensual. No
importa cual opci6n se tome, esto influira sabre la propiedad. Si decidimos edificar, el
caste de oportunidad de dicho espacio se calcula sumando el costo de edificaci6n y la
cantidad de rentas no percibidas al tomar la decisi6n de construir.
Los costos relevantes se modifican o cambian de acuerdo con la decision que se adopte;
tambien , se les conoce coma diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la deman-
da de un pedido especial existe capacidad ociosa. En este caso, los (micas costos que
cambian si se acepta el pedido son los de la materia prima , la mano de obra, el consumo
de energfa electrica, los combustibles, otros. La depreciaci6n del equipo permanece
constante, por lo que los primeros son relevantes y el segundo irrelevante para tomar
la decision .
Los costos e ingresos relevantes, tambien, se conocen como costos o ingresos diferencia-
les. Si un costo o un ingreso diferencial se incremen ta coma consecuencia de la decision
tomada, es mas apropiado denominarlo como un costo o ingreso incremental; pero si
resulta lo contrario, es decir, decrece, se debe denominar costo o ingreso decremental.

costos irrelevantes permanecen inmutables, sin importar el curso de acci6n elegido;
05
or ejemplo, si una tienda por departamentos evalua abrir el departamento de ropa para
jflOS, pero el costo del alquiler del inmueble no muestra va1i aci6n alguna, se dice que
el costo del alquiler es irrelevante, pues dicho costo con tinuara sin importar la decision
que se tome, por eso, se les conoce tambien bajo el concepto de un costo hundido.
, .. ·,~ :~.r-' ~""';"-".~..,.r~fW",l,!'e,,.:~:;; 'lJi<'" ,{ : ·, t • ,.: :\ "",tr r;r,•~~:1,,.~,: •.: ~·, ~ ,, irr ,.•·"'· ...~.:11, ,i: •:.r•rri•.: p-: •;, ,,~ •1' •r.'::r:~,:;1:; ~.►r~:.;
El conc;epto de·relevanc,a no es un atr1buto de un costo en ,particular; •: J
el mismo costo·puede ,ser'relevai1te en'uiia;circuhsta'n cia irrelevante )~ e
en ot~~; :,' · :. ;-'_•: ·, '._,;~;}_'.{{,( :";';;_,_ ';\:{<:- ,.(\/:,\i;_;~,'.:(Ci~},.<;'~,~'~;.\,:.,,;;.:, ·> .:.~_;\Ji
1.3. Caracteristicas del costeo directo o variable

En el a:fl.o 1934, Jonathan N. Harris (precursor del costeo di recto, variable o marginal
coma se le denomina) implant6 esta nueva tecnica en la empresa Dervey and Almy
Chemical Co., en Cambridge, Massachusetts.
En enero del a:fl.o 1936, escribe su primer articulo dirigido la National Association of
Cost Account con el titulo "LCuanto ganamos el mes pasado?". Este articulo fue la cul-
minaci6n de una serie estudios de investigaci6n sabre las variaciones que se originaban
:le un mes a otro cuando aun vendiendo la misma cantidad de articulos. El importe de
la utilidad neta de operaci6n resultaba diferente. Propuesto en aclarar las distorsiones
:iue originaba el metodo absorbente o tradicional cuando el volumen de producci6n
~xcedia al volumen de las ventas, deline6 la nueva tecnica que ha llegado hasta nuestros
:lias con el nombre del costeo di recto yen la cual esboz6 la diferencia fundamen tal de la
0
;eparaci6n de los costos fijos y variables. En dicha separaci6n se sustenta esta tecnica. ::::,
,' t:
Las tres fuentes principales de las que se han derivado las bases de la tecnica del costeo a.
cu
:lirecto o variable, en su aplicaci6n a la contabilidad, son las siguientes: 0
• La primera y fundamental es la ciencia econ6mica que establece la coexistencia

de dos clases de costos dentro de cualquier actividad econ6mica y, en particular,
I
dentro de la empresa: los costos fijos y los variables.
• En segundo termino, ha sido la alta gerencia y los ingenieros industriales, quie-

nes requirieron de un tipo de informaci6n que los metodos tradicionales de cos-
teo no suministran, pero necesaria para tomar una serie de decisiones y efectuar
un conjunto de apreciaciones en relaci6n con la marcha de! negocio.
• En tercer lugar, aun cuando nos parezca mal admitirla, han sido los propios
contadores. Al desarrollarse la tecnica presupuestaria, los oblig6 a efectuar un
distingo entre los elementos fijos y variables que integran los costos de la em-
presa en cualquiera de sus funciones de esta clasificaci6n , se deriva una serie de
nuevos instrumentos al servicio de la administraci6n que, a la postre, han venido .
a conformar la tecnica del costeo directo.
:ostos Gerenciales Contabilidad Administrativa ode Gesti6n 323

Capitulo 4. Costos e ingresos relevantes y tu111a de decisiones
Por otro lado, se confunde la tecnica del costeo directo o va1iable como un nuevo sis-
tema dentro de la contabilidad de costos. Asi se considera que si a traves del tiernpo
surgieron , en p rimer lugar, los costos hist6ricos, luego los costos parcialmente prede-
terminados y, mas recientemente, los costos in tegramente predeterminados, prirneros
los estimados y posteriormen te los estandares. Por esa raz6n , se piensa ahora que el
costeo directo implica un nuevo sistema de costos, cuyas caracteristicas, ventajas y
desventajas se equiparan con la de los anteriores sistemas de costos, para determinar si
reune o no las condiciones necesarias que justifiquen su aceptaci6n .
La apreciaci6n anterior es equivocada, el costeo directo no representa un nuevo sisterna

de costos que implique, unicamente, modalidades en cuanto a formas ya epocas de los
costos de producci6n , ni en cuanto a tipos de registros ni a documentaci6n contable.
La tecnica del costeo directo significa una reconsideraci6n medular de! concepto "costo
unitario de producci6n"; y sin detenerse en este, entra de lleno al campo de los costos
de distribuci6n , baj o enfoques completamente diferentes a los dados por la tecnica del
costeo tradicional, en cualquiera de sus procedimientos.
Las siete caracteristicas basicas del costeo directo o variable son las siguientes:
• Los costos de la empresa: producci6n, distribuci6n , administraci6n y financieros;

se clasifican en dos grupos principales, los fij os y los variables. Existen en los
costos intermedios, o sea, los semivariables, cuyas fiuctuaciones, en relaci6n con
el volumen de producci6n , son bruscas y no proporcionales a estos; se asimilan
a los primeros o a los segundos, a traves de diversas tecnicas.
• Se incorporan al producto, unitariamente considerado, solo los costos variables

de p roducci6n , o sea, la materia prima, la mano de obra directa y los cargos
indirectos de fabricaci6n variables. En consecuencia, quedan fuera del costeo
unitario los cargos indirectos de fabricaci6n fi.j os.
• La valuaci6n de los inventarios de la producci6n en proceso, la producci6n ter-

minada, asi como la vendida se realizan con base en el costo unitario directo de
producci6n .
• En lo que respecta a los costos directos de administraci6n , venta y, eventualmen-

te, los financieros, nose incorporan al costo unitario para fines de valuaci6n ; sin
embargo, se incluyen en forma especifica, dentro de la politica de planeaci6n de
utilidades, de precios de venta y de control. Se incorpora en el estado de resul-
tados, enseguida de! costo de producci6n variable, con el fin de d eterminar el
verdadero aporte de los articulos por absorber los costos fijos existen tes.
• Los costos fij os de producci6n , de distribuci6n , de administraci6n y los financie-

ros se cargan directamente a los resultados del periodo en que se originan .
• Estructurados los costos bajo las normas antes sefi.aladas, puede adoptarse cual-
quiera de los sistemas de costos de producci6n conocidos (hist6ricos, parcial-
mente predeterminados o integramente predeterminad os o por actividades).

• La clasificaci6n de los costos en fij os y variables de las distintas funciones (p ro-
duccion, distribuci6n y admin istracion) se registran en cuentas y n ose encierran
en simples datos estadisticos y colaterales.
p0 r lo tanto, la tecnica de! costo directo consiste en incorporar al costo unitario de

un producto, unicamente, los costos directos en que se incurrio en la produccion ,
en la venta o servicio, y cuya finalidad es proporcionar elementos a la direccion de la
empresa que permitan coadyuvar a la planeacion de utilidades, a la orientacion de la
polftica de los precios de venta y al control de sus operaciones. El costeo directo se basa
en la premisa de que los costos in directos de fabricacion fijos deben recibir el mismo
tratamiento que los demas costos fijos, ya sean de administracion , de distribucion ode
financiamiento.
1.4. Objetivos de la tecnica del costeo directo

Los siguientes son los objetivos de la tecnica de costeo di recto:
• Lograr una adecuada planeaci6n de las operaciones para llegar a la meta planeada.
• Evaluar los productos individualmente, en relacion con la contribuci6n que cada

uno aporta, en cuanto a la utilidad neta que se genera en la empresa.
• Elegir, entre las diferentes alternativas que tenga la empresa, aquella que le p ro-
duzca una mayor rentabilidad .
• Establecer cual es la combinacion optima de precios y de volumen que le reporte

una mayor contribucion al logro de las metas establecidas. 0
• Evaluar la relacion que existe entre las utilidades y los principales factores que la -~a.
::,
<U
afectan: costo, volumen , precios, mezcla de productos, costos de produccion y
0
costos de operacion.
• Tamar la mejor decision que permita maximizar las utiliclades.
1.5. Ventajas y desventajas del sistema
1.s.1. Ventajas
• Proporciona una mejor planeacion de las operaciones futuras para alcanzar de-
terminada meta de utilidad general.
• Permite evaluar mejor los proyectos individuales, desde el punto de vista de la

contribucion que cada uno aporta al cumplimiento de las metas establecidas.
• Permite juzgar mejor cuales de las diversas alternativas que se le plantean al em-
presario le resultan mas productivas.
• Establece la combinacion optima de precios y volumen de operaciones, que deja

la mayor retribucion sabre la inversi6n.

Capitulo 4. Costos e ingresos relevantes y toma de decisiones
• Muestra el limite inferior de un precio de venta para que reditue utilidades .
• El control de costos, por parte de la gerencia, se concentra hacia las fuentes que
efectivamente los originen.
• Facilita aun mas la administraci6n por excepciones .
• El estado de perdidas y ganancias, elaborado por el metodo de costeo directo

muestra la totalidad de los costos fij os de producci6n y resulta, todavia mas util:
cuando hay varias lineas de productos.
• Se establece la condici6n ineludible de que las mercaderias deben venderse, ade-

mas de fabricarse para que haya utilidades.
1.s.2. Desventajas
• No es precisa la separaci6n de los costos en fij os y variables. Sin embargo , existen
metodos de segregaci6n que permiten aproximaciones razonables.
• El cambio de un sistema de costeo tradicional a uno directo podria desorientar
a la administraci6n , y hacerle creer que sus costos unitarios son menores. Esto
solo ocurriria si desconoce el hecho de que, con el cambio de procedimientos,
surge un conjunto adicional de costos (fij os), los cuales deben de recuperarse en
adici6n a los variables, antes de obtener utilidades.
• En las industrias de temporada o ciclicas, el costeo directo falsea la apreciaci6n
de las utilidades peri6dicas. Sin embargo, al cerrarse el ciclo, esta desventaja
desaparece.
• El estado de resultados, elaborado par el metodo del costeo directo , general-
mente, no refieja la perdida ocasionada por la capacidad fabril no utilizada. No
obstante, esta podria controlarse en cuentas de orden y mostrarse tambien en
dicho estado.
• Cuando los costos fij os cambian, como consecuencia de modificaciones en la
capacidad de producci6n o de venta, el costeo directo debe revisarse inmediata-
mente, para adoptarlo a los nuevos costos fij os, aunque ocurre algo similar con
el costo absorbente. Esto, en el fondo, es una deficiencia comun a cualquier clase
de costo unitario para hacer frente a las politicas a largo plazo, en que se requiere
el analisis de otros factores.

~
~~ Mesa de trabajo 17. El Sombrero S. A.

j~
'
continuaci6n , se presenta el siguiente ejercicio para comparar ambos metodos. La
1presa, El Sombrero S. A. , se dedica a la fabricaci6n de sombreros para caballeros y
,era un sistema de costos estandares. La fabrica tiene una capacidad normal de pro-
:cci6n para 100 000 unidades por mes y vende a $ 1,00 cada sombrero. Sus costos
andares d e producci6n son los siguientes:
RUBRO TOTAL POR UNIDAD

aterial direc to 40 000,00 $0,40
ano de o bra directa 15 000,00 0,15
1rga fabril variable 10 000,00 0,10
irga fabril fija 15 QQQ,QO Q..15
,sto de producci6n absorbente $RO QQQ OQ ~
,sto de producci6n variable $65 QQQ DD ~
,sto variable administraci6 n y ventas $10 000,00 $0,10
>sto fijo de administraci6n y ventas $7 500 ,00 $0,75
trante los meses de enero a julio, la empresa experiment6 las siguientes fluctuaciones
tre los volumenes de venta, producci6n e inventarios de sombreros:
CANTIDAD DE SOMBREROS
VENDIDOS FABRICADOS EN EXISTENCIA 0

ldo inicial 10 000 ::,
,"!:
a.
n,
ero 100 ODO 100 00 10 000 (.)
brero 100 000 110 000 20 000
lrzO 100 00 90 000 10 000
ril 90 000 110 000 30 000
I
1yo 90 000 100 000 40 000
nio 110 000 100 00 30 000
'io 110 000 90 000 10 000
1guno de los factores ya citados de precio, costo, volumen o capacidad normal sufre
nbios durante los siete meses. Con el prop6sito de deterrninar las diferencias entre
resultados derivados de la utilizaci6n de! metodo de costeo variable versus el costeo
· absorci6n durante esos siete meses, se prepara un estado de resultados comparativo
: ambos metodos, explicando las causas por las cuales se presentan las diferencias en
mto a las utilidades en cada uno de los meses.
~s Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 327

w -· - ()
I\.)
co ,,
EL SOMBRERO S. A '"
"O
;:;,
ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO POR EL METODO ABSORBENTE C:
i .. POR EL PERIODO DE SIETE MESES COMPRENDIDOS:
0
•.,.-. ~-
~
~---!'
. --
- - - - ·- - - ·- ~ - - - - ~ -----· r-
l ENERO FEBRERO
- MARZO ABRIL MAYO
- JUNIO
-
JULIO TOTAL
- ~
"0
UNIDADES
"
Cl)
5·
100 000 100 000 100 000 90 000 90 000 110 000 110 000 700 000 <C
Ventas a,
Producci6n 100 000 110 000 90 000 110 000 100 000 100 000 90 000 700 000 g
a,
100 000,00 100 000,00 100 000,00 90 000,00 90 000,00 110 000,00 110 000,00 700 000,00 [
VENTAS NETAS :::,
ro
<n
COSTO DE VENTAS '<
8 000,00 8 000,00 16 000,00 8 000,00 24 000,00 32 000,00 24 000,00 8 000,00 0
lnventario inicial
~
a.
ct>
Mas: a.
44 000,00 36 000.00 44 000,00 40 000,00 40 000,00 36 000,00 280 000,00 ~
Material directo 40 000,00 v;·
5·
15 000,00 16 500,00 13 500,00 16 500,00 15 000,00 15 000,00 13 500,00 105 000,00 :::,
~
10 000,00 11 000,00 9 000,00 11 000,00 10 000,00 10 000,00 9 000,00 70 000,00
Carga fabril variable
15 000,00 15 000,00 15 000,00 15 000,00 15 000,00 15 000,00 15 000,00 105 000,00
Carga fabril fija
80 000,00 86 500,00 73 500,00 86 500,00 80 000,00 80 000,00 73 500,00 560 000,00

COSTO ESTANDAR DE PRODUCCl6N
Menos:
8 000,00 16 000,00 8 000,00 24 000,00 32 000,00 24 000,00 8 000,00 8 000,00
n lnventario final
0
s-
"'G') COSTO ESTANDAR DE VENTAS ABSORBENTE 80 000,00 78 500,00 81 500,00 70 500,00 72 000,00 88 000,00 89 500,00 560 000,00
(0
;;:
:::,
<> 20 000,00 21 500,00 18 500,00 19 500,00 18 000,00 22 000,00 20 500.00 140 000,00
;;;· Utilidad bruta en ventas
(D
"'
0
% de utilidad sobre las ventas 20% 21 .50% 18.50% 21.67% 20% 20% 18.64% 20%
0
::,
~
~
a.
DESVIACl6N POR VOLUMEN O CAPACIDAD
100 000,00 100 000,00 100 000,00 100 000,00 100 000,00 100 000,00 100 000,00 100 000,00
Volumen presupuestado
6'. 110 000,00 90 000,00 110 000,00 100 000.00 100 000,00 100 000,00 90 000,00
3 Volumen real t rabajado 100,000,00
5·
~ Diferencia en volumen por tasa aplicaci6n carga fabril 0.00 (10 000,00) 10 000.00 (10 000,00) 0.00 0.00 10 000,00
al 1 500,00
(1 500.00) 0.00 0.00
i· (Favorable) desfavorable 0.00 (1 500,00) 1 500,00
0
a.
(0
C)
~
o:
::,
~
................., ..,, , ... -
~
Cl)
EL SO M BRER O s. A.
"'
"'
(ti
ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO POR EL METODO VARIABLE
:::,
(")
;;;· --- - - --·-·-- - ---..--.,--"'·-~~ --~ POR EL PERIODO DE SIETE MESES COMPRENDIDOS:
- -· -
~
Cl)
MARZO ABRIL MAYO
- JUNIO JULIO
-
TOTAL
ENERO FEBRERO
g UNIDA DES
5l'
g Ventas 100 000 11 000 100 000 90 000 90 000 110 000 110 000 700 000
~ 700 000
a. Produceion 100 000 110 000 90 000 110 000 100 000 100 000 90 000
is:
3
5·
§:' VENTAS NETAS 100 000,00 100 000,00 100 000,00 90000.00 90 000,00 110 000,00 110 000,00 700 000.00
el
~·
0 COSTO DE VENTAS
a. 6 500,00 13 000,00 6 500,00 19 500,00 26 000,00 19 500,00 6 500,00
lnventario inicial 6 500,00
"'
G)
"'
S!l.
a:
::, Mas:
Material directo 40 000.00 44 000,00 36 000,00 44 000,00 40 000,00 40 000,00 36 000,00 280 000,00
Mano de obra directa 15 000,00 15 500,00 13 500,00 16 500.00 15 000,00 15 000,00 13 500,00 105 000,00
Carga fabril variable 10 000,00 11 000,00 9 000,00 11 000,00 10 000,00 10 000.00 9 000,00 70 000.00
COSTO ESTANDAR DE PRODUCCl6N 65 000,00 71 500,00 58 500,00 71 500.00 65 000,00 65 000,00 58 500,00 455 000,00
Menes:
lnventario final 6 500,00 13 000,00 6 500,00 19 500,00 26 000,00 19 500,00 6 500.00 6 500,00
COSTO ESTANDAR DE VENTAS VARIABLE 65 000,00 65 000,00 65 000,00 58 500,00 58 500,00 71 500,00 71 500,00 455 000,00
Utilidad per contribuci6n marginal 35 000,00 35 000,00 35 000,00 31 500,00 31 500,00 38 500,00 38 500.00 245 000,00
Menes:
Carga fabril fija 15 000,00 15 000,00 15 000,00 15 000,00 15 000,00 15 000,00 15 000,00 105 000,00
Utilidad bruta en ventas 20 000,00 20 000,00 20 000,00 16 500,00 16 500,00 23 500.00 23 500.00 140 000,00
% de contribuci6n marginal 35% 35% 35% 35% 35% 35% 35% 35%
% de utilidad sobre las ventas 20% 20% 20% 18.33% 18.33% 21.36% 21.36 20%
c...,
I\.)
co
Capftulo
~I
()
Cuadro N.0 3
---
EL SOMBRERO S. A.
"'
-c
C
;:;,
0
DIFERENCIAS RESULTANTES ENTRE AMBOS METODOS f"
POR EL PERIODO DE SIETE MESES COMPRENDIDOS: b'

5!l.
0
en
ct>
5·
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO TOTAL I <C
~
0
en
UTILIDAD BRUTA METODO DE ABSORCl6N
Cuadro N .o 1 20 000,00 21 500,00 18 500,00 19 500,00 18 000,00 22 000,00 20 500,00 140 000.00 I '"'"
<
Q)
::,
;;;
en
'<
0
UTILIDAD BRUTA METODO VARIABLE 3
Q)
Cuadro N .o 2 20 000,00 20 000,00 20 000,00 16 500,00 16 500,00 23 500,00 23 500,00 140 000.00 I a.
ct>
a.
~
c;;·
o·
::,
ct>
en
DI FERENCIA DE MASO DE MENOS 0 1 500,00 (1 500,00) 3 000,00 1 500,00 (1 500,00) (3 000,00) 0,00
CAUSAS DE LAS DIFERENCIAS

C")
0
~
0
"' Cambio de inventario en unidades: aumento o 0.00 10 000,00 (10 000,00) 20 000,00 10 000,00 (10 000,00) (20 000,00) 0,00
C')
(1) disminuci6n
cil
:,
(")
;;.;·
'°
"'
b'
Coste estandar unitario fijo 0,1 5 0,15 0,15 0,15 0,15 0,15 0.15 0,15
::,
s;
g Coste fijo en cambio de inventarios 0,00 1 500,00 (1 500,00) 3 000,00 15 000,00 (1 500,00) (3 000,00) 0,00
~
a.
i5:
3
5·
~
fil
:a;·
Q)
0
a.
ct>
G>
ct>
5!l.
o:
::,
n
0 Cuadro N.0 4 1
"'
5
"'
C)
- ~- --..,,,--------- --- - - - - - - - ---------.. ------- - - - - -- .
EL SOMBRERO S. A.
--
"'
;;: ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO POR EL METODO ABSORBENTE
~
C,
;;:;· POR EL PERIODO DE SIETE MESES COMPRENDIDOS:
if - - - - - - -- -- - --- -----·- -- - - -- - -- --
g ENERO FEBRERO MARZO
~
ABRIL
- -
MAYO JUNIO
-
JUUO TOTAL
'"
g
~
0.
UNIDADES
6'.
3
5· Ventas 100 000 100 000 100 000 90 000 90 000 110 000 110 000 700 000
~
§. Produce ion 100 000 110 000 90000 110 000 100 000 100 000 90 000 700 000
~-
0
0.
<l)
VENTAS NETAS 100 000,00 100 000,00 100 000.00 90 000,00 90 000,00 110 000,00 110 000,00 700 000,00
G)
~
o:
:::,
COSTO DE VENTAS
Coste mercaderia vendida 80 000,00 78 500,00 81 500,00 70 500,00 72 000,00 88 000,00 89 500.00 560 000,00
Utilidad bruta en ventas 20 000,00 215 000,00 165 000,00 19 500,00 18 000,00 22 000,00 20 500,00 140 000,00
GASTOS DE OPERACl6N
Gasto variable de administraci6n y ventas 10 000,00 10 000,00 10 000,00 9 000,00 9 000,00 11 000.00 11 000,00 70 000,00
Gastos fijos de administraci6n y ventas 7 500,00 7 500,00 7 500,00 7 500,00 7 500,00 7 500,00 7 500,00 52 500,00
TOTAL COSTOS DE OPERACl6N 17 500,00 17 500,00 17 500,00 16 500,00 16 500,00 18 500,00 18 500,00 122 500,00
UTILIDAD NETA DEL PERIODO 2 500,00 4 000,00 1 000,00 3000.00 1 500,00 3 500,00 2 000,00 17 500,00
% de utilidad neta sobre ventas 2,50% 4,00% 1,00% 3,33% 1,67% 3,18% 1,82% 2,50%
w
w
.....
Cap1tulo
w -
w EL SOMBRERO S. A. ()
N ,. I))
"C
i1· ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO POR EL METODO VARIABLE ~
0
--1L -~
~ POR EL PERIODO DE SIETE MESES COMPRENDIDOS:
- - -·- ···-·~ -------··- - - · -~-~ -·
f-
-, - ·~ -- -- - - ~
'
~
ENERO
--
FEBRERO
-
MARZO ABRIL
-- ·-
MAYO JUNIO JULIO TOTAL 5'i
ct>
s·
:0
UNIDADES ~
en
Ventas 100 000 100 000 100 000 90 000 90 000
;:;;
110 000 110 000 700 000
Producci6n 100 000 110 000 90 000 110 000 100 000 100 000 90 000 700 000
f
:::,
~
<
VENTAS NETAS 0
100 000,00 100 000,00 100 000,00 90 000,00 90 000,00 110 000,00 110 000,00 700 000.00 3
Q>
Cl.
ct>
Cl.
COSTO DE VENTAS ~
§2:
0
Coste estandar de venta variable 65 000,00 65 000,00 65 000,00 58 500,00 58 500,00 ::,
71 500,00 71 500,00 455 000,00 ct>
en
Gastos de administraci6n y venta variable 10 000,00 10 000,00 10 000,00 9 000,00 9 000,00 11 000,00 11 000,00 70 000,00
TOTAL COSTOS VARIABLES 75 000,00 75 000,00 75 000,00 67 500,00 67 500,00 82 500,00 82 500,00 525 000,00
CONTRIBUCION MARGINAL 25 000,00 25 000,00 25 000,00 22 500,00 22 500,00

C")
27 500,00 27 500,00 175 000,00
0
~
0
u, GASTOS DE OPERACION
C,
ct>
<ii Gastos fijos de producci6n 15 000,00 15 000,00 15 000,00 15 000,00 15 000,00
::, 15 000,00 15 000,00 105 000,00
"'ii;' Gastos fijos de administraci6n y ventas 7 500,00 7 500,00 7 500,00 7 500,00 7 500,00 7 500,00 7 500,00 52 500,00
co'
u,
b'
:::, TOTAL COSTOS DE OPERACION
o:; 22 500,00 22 500,00 22 500,00 22 500,00 22 500,00 22 500,00 22 500,00 157 500,00
g
~
Cl.
UTILIDAD NETA DEL PERIODO 2 500,00 2 500,00 2 500,00 0.00 0.00
~ 5 000,00 5 000,00 17 500,00
3
s·
~- % de utilidad neta sobre ventas
§1. 2,50% 2,50% 2,50% 0,00% 0,00% 4,55% 4,55% 2,50%
~-
0
Cl.
ct>
g,
,!?.
o~
:::,
Ahora se analiza el efecto que produce en la utilidad neta, segun el metodo que se uti-
lice para valuar los inventarios de productos en proceso y de an iculos terminados. El
tradicional o absorbente o por el directo o variable tendran , como repercusi6n , aumen-
tos o disminuciones en la utilidad neta de! periodo.
Bajo el metodo tradicional, las utilidades pueden ser carnbiadas de un periodo a otro
con aurnentos o disrninuciones en los inventarios. Se au menta la utilidad al incrernen-
tar los inventarios finales y se reducen llevando a cabo la operaci6n contraria.
El metodo variable y el de absorci6n tendran como resultado identica utilidad neta

durante un determinado periodo si no hay variaci6n entre los inventarios iniciales y
finales. No obstante, si hay variaci6n en la utilidad neta, esta sera igual al cambio en el
importe diferido de los costos fijos en los inventarios con cualquiera de los metodos.
Como se puede apreciar en el cuadro 3, al comparar las utilidades brutas que se obtie-
nen por ambos metodos, podemos obtener las siguientes conclusiones:
• Durante el mes de enero en que la producci6n se vendi6 en su totalidad y, por

lo tanto, los inventarios no fluctuaron, la utilidad neta fue identica para ambos
metodos.
• Durante el mes de febrero en que la producci6n fue mayor que su venta en 10
000 sombreros, la utilidad neta por el metodo tradicional fue mayor, debido a
que, en el costeo por absorci6n, pane de los costos fijos se difieren en los inventa-
rios. En cambio, en el variable , estos costos nose difieren , se llevan a resultados.
• Durante el mes de marzo, sucede lo contrario, o sea, se vendieron 10000 som- 0

breros mas de los que se fabricaron; por lo tanto , el efecto en la utilidad neta por :J
~
el metodo tradicional se ve disminuida. Esto es causa de que pane de los costos a.
fij os que se tenian diferidos en los inventarios fueron cargados al costo de la cu
()
mercaderia vendida.
• Como se puede analizar en el cuadro 3, las causas que originan las diferencias de
mas o de menos en la utilidad bruta, en ambos metodos, se deben a los costos
fijos que se difieren bajo el metodo tradicional por los aumentos o las disminu-
ciones de los inventarios de productos terminados y en procesos.
De acuerdo con lo anterior, tenemos:
• Si el inventario aumenta, en el costeo por absorci6n , la utilidad sera mayor, ya

que el inventario incluye una porci6n de] costo fijo , rnientras que, en el costeo
variable, todos los costos fijos se consideran costos de! periodo y se relacionan
con los ingresos de! mismo periodo.
• Si el inventario disminuye, en el costeo de absorci6n, la utilidad neta sera menor,

pues los costos fijos, incluidos anteriormente en el inventario, estan ahora siendo
relacionados contra los ingresos del periodo, mientras que, en el costeo variabk,
solamente los costos de! periodo corriente estan siendo relacionados con los in-
gresos conientes.

• En ambos metodos, tenemos utilidades identicas cuando el volumen de ventas es

igual al volumen de producci6n.
En conclusion , una de las principales ventajas que presenta el uso de! metodo directo
o variable es que establece la condici6n ineludible de que las mercaderias deben ven-
derse, ademas de fabricarse para que haya utilidades. Esto elimina las Ouctuaciones
que p roducen los costos fij os en el costo unitario de fabricaci6n al trabajar diferentes
volumenes de producci6n durante un periodo.
En el ambito de la contaduria publica, ha existido una serie de controversias en relaci6n

con el tema del costeo directo o variable. Algunas de ellas se exponen a continuaci6n:
l Es valido, desde el punto de vista de las Normas lnternacionales de· lnformaci6n Fi-
nanciera , excluir los cargos indirectos fij os de fabricaci6n del costo unitario de los
productos? Por un !ad o, defensores del metodo tradicional, !es es dificil admitir que
el costeo directo excluya de la unidad los costos indirectos fijos de fabricaci6n , pues
argumentan que son necesarios para la elaboraci6n de los productos y que semejante
procedimiento tiene que determinar costos unitarios incompletos.
Por otro !ado, los defensores del metodo directo argumentan que quienes hacen estas
afirmaciones desconocen en el fondo, un hecho fundamental en la estructura misma de
las empresas, es decir, que coexisten dos clases de costos de naturaleza medularmente
distinta: los costos variables y los fijos.
Los primeros se originan por los productos, al elaborarse y venderse, y pueden evitarse
en la medida que se restrinja su producci6n o venta; su ligamen con el producto es in-
discutible. Por su pan e, los costos fijos o peri6dicos, dentro de ciertos limites de tiempo
y de capacidad , son constantes y no pueden evitarse ni restringirse, a pesar de que la
producci6n o ven ta se reduzca o de que, dentro de la misma planta y con el mismo
equipo, se decidan fabricar unos articulos en vez de otros.
Los costos fijos son efectivamente necesarios, pero para producir cualquier cantidad y
variedad de productos dentro de un lapso y una capacidad de producci6n determina-
dos, tambien son necesarios los costos de administraci6n , de distribuci6n y de finan-
ciamiento. Respecto de las finalidades de la empresa son indispensables los primeros,
los tres ultimas, por cuanto darles un tratamiento diferente a la hora de incorporarlos
al producto es, a todas luces, una falta de homogeneidad en el procedimiento.
1.6. Comparaci6n del estado de resultados por los dos metodos

A continuaci6n , se describen los cambios de estructura del estado de resultados, bajo
el metodo del costeo directo, en relaci6n con la estructura clasica del costeo absorbente
o tradicional:
• La agrupaci6n de conceptos q ue se deducen de los ingresos en un estado de re-

sultados, por el procedimiento del costeo directo, revela un enfoque totalmente
distinto al del estado de resultados clasico. Por el metodo del costeo directo,

los costos se agrupan bajo dos conceptos principales: los variables atribuibles al
producto y los fij os atribuibles al periodo en que se incurren. Los primeros re-
sultan de decisiones a con o plazo, se deducen de los ingresos obtenidos a cono
plazo; de esta operaci6n se deriva una cifra denominada "contribuci6n margi-
nal", cantidad que representa la apon aci6n con que contribuyen los aniculos
vendidos para absorber los costos fij os y generar utilidades. Posteriormente, se
deducen los costos fijos totales para obtener la utilidad o perdida neta.
• La agrupaci6n mencionada atiende, en primer termino, a las decisiones de in-

version y compromisos contraidos por la empresa; y en segundo termino, a la
clasificaci6n funcional que establece la separaci6n de costos de producci6n , de
ventas, de administraci6n , otros.
• Con el metodo de costeo directo desaparece el rubro de utilidad o perdida bruta.
Esto obedece a que se trata de la supresi6n de un concepto que carece de signifi-
cado real para el empresario , por ser la consecuencia de deducir, de los ingresos
a con o plazo, una pane de los costos totales incurridos a con o plazo (costos va-
riables de producci6n); y por otra pane, los costos totales comprometidos a largo
plazo (costos fij os de producci6n).
• Resalta un concepto de informaci6n muy imponante que no suministra el costeo
por absorci6n o tradicional; a saber: muestra el total de costos fij os incurridos en
la producci6n, cuya importancia, por la magnitud y reincurrencia forzosa, debe
ser conocida por los directivos, accionistas y acreedores de la empresa.
• El estado de resultados, elaborado bajo el enfoque del costeo directo, tiene un
•
mayor valor informativo para las personas y entidades privadas y publicas, que
tengan interes en conocer la capacidad real de la empresa para generar utilidades.
El estado de resultados, bajo el metodo de costeo directo, se encuentra en intima

armonia con la tecnica de] analisis del pun to de equilibria (tecnica que es un com-
ii
plemento l6gico y no una contradicci6n con los resultados cuando se elabora el
estado de resultados bajo el metodo tradicional).

Cap itulo 4. Costos e ingresos relevantes y toma de decisiones

t~ 0
El Sombrero S . A. (continuaci6n)
Comparaci6n esquematica del costeo directo y el de absorci6n
Costeo absorbente Costeo dlrecto
Materiales directos Materiales directos
Costo del Mano de obra directa

producto
(costos totales Costo del
de producci6n) producto
Cargos indirectos Cargos indirectos
(costos variables,
de producci6n fijos Variables totales solamente)
yvariables • Producci6n
• Distribuci6n
• Administraci6n
Gastosde • Financiamiento
distribuci6n fijos
yvariables
Costos
indirectos fijos
Costosde Gastosde
• Producci6n Costos de
operaci6n administraci6n fijos operaci6n
yvariables • Disbibuci6n
• Administraci6n
• Financiamiento
Gastos financieros
fijos y variables
Figura 47. Comparaci6n entre costeo directo y de absorci6n
2. Analisis de la relaci6n costo-volumen-utilidad

En el proceso de toma de decisiones gerenciales, toda empresa debe estar consciente
de que debe incluir tres elementos para planear su futuro: los costos, los volumenes
y los precios; el exito dependera de la creatividad e inteligencia con que se manejen
dichas variables.
Entre los primeros autores que trataron del punto de equ ilibria, se encuentra Walter
Rautenstrauch (1880-1951), quien fue catedratico de la carrera de Ingenieria Industrial
y fundador de la catedra en la Universidad de Columbia (EUA). Se le acredita el descu-
brimiento del punto de equilibria y de su representaci6n grafica. Rautenstrauch enca-
min6 sus investigaciones al campo de las relaciones existentes entre costos, volumenes
y utilidades en las empresas, y lleg6 a la conclusion de que todas las empresas guardan
caracteristicas particulares que deben tomarse en consideraci6n para determinar, tam-
bien , distintos puntos de equilibria.

Por su parte, Wilmer Wright escribi6 un articulo en el ABC Profit Planning Manual, en
el aflo 1950, titulado "La historia de negocio de Joe Bottler", el cual, en sintesis, con-
siste en lo siguien te:
Jose Bottler hered6 una p ropiedad con un manantial de agua mineral. Sus amigos in-
fluyeron para que decidiera embotellar este producto, por lo que realiz6 las siguientes
investigaciones: la tienda de! pueblo se comprometia a venderle el embase en $0,25
cada unidad y una vecina le ofreci6 a llenar las botellas y decorarlas, y le cobra $0,25
por cada una. Posteriormente, se puso en con tacto con una persona que podria comer-
cializarlas en el pueblo; le asegur6 que, como podia venderlas a $ 1,50 cada una, se las
podia comprar a un precio de $1,00 y se comprometia a irlas a recoger a la embotella-
dora. lnicialmente, recolect6 40 botellas, con lo cual Jose se encontraba en la siguiente
posici6n financiera:
Venta 40 unidades a $1,00 40,00
Embotellado y decorado
40 unidades a $0,25 10,00
Envasado
40 unidades a $0,25 10,00 20,00
Utilidad diaria $20,00
• Hasta este punto, podria decirse que sus costos variables por unidacl, serian
siempre de $0,50; sin embargo, se present6 la siguiente con tin gencia: las autori-
dades de! pueblo le ordenaron no embotellar mas, porque los envases n o estaban
esterilizaclos.
ii
• Para continuar con el negocio, alquil6 una lavadora (esterilizadora), por la cual
le cobraban $10,00 cliarios. No cabe duda que el negocio se le complicaba. El
dueflo del negocio veria afectada su utilidad diaria por la erogaci6n de! alquiler
de la lavadora (costo fij o) que n o estaba dentro de sus planes.
• Una opci6n de Bottler fue haber razonado que si continuaba vendiendo 40 bo-
tellas diarias, al costo unitario variable que tenia ($0 ,50), tendria que agregarle
$0 ,25. Esto como p roducto de dividir los $10,00 diarios de! alquiler de la lava-
dora entre las 40 uniclacles que estaba vendiendo; de esta forma, su costo unitario
seria ahora de $0 ,75.
• Siendo su costo total de $30,00 y su precio de venta $40 diarios, su utilidad ya

n o iba a ser de $20,00, sino de $10,00. Este es, en esencia, el procedimiento que
utiliza el metodo del costeo absorbente o trad icional; sin embargo Jose Bottler, sin
ser con taclor, sigui6 un razonamiento diferente para estructurar sus utilidades.

• Consider6 que el margen de utilidad que le estaba reportando cada botella era
de $0,50; esto es, la diferencia entre su precio de venta de $ 1,00 y los costos
variables representados por el embotellado y el envase, sin importar cuantas se
vendieran.
Concluy6 que, con las primeras 20 botellas que vendiera, tendria el dinero suficiente
para pagar el alquiler de la maquina y que, ademas, tendria, por los restantes 20 enva-
ses, una utilidad de $0,50. Sencillamente, determin6 que, al vender 20, era el minimo
que tendria que envasar y vender para cubrir la totalidad de sus costos fijos. Esto es su
punto de equilibrio. Si producfa y vendia menos, no tendria suficiente dinero para pa-
gar el alquiler de la maquina. Si continuaba vendiendo 40 unidades diarias, tendria una
utilidad de $0,50 por cada una de las segundas 20 unidades que vendiera y, como no
estaba satisfecho con una utilidad diaria de $10,00, de inmediato pens6 que por cada
botella extra que vendiera, despues de las primeras 20 botellas, tendria una utilidad de
$0,50 por unidad ; lo que necesitaba hacer era aumentar su volumen de ventas.
Punto de equilibria
Contribuci6n marginal = P.V - C.V

~ --...--.---.. ___• Contribuci6n marginal unitaria
0 0 de $0,50 por unidad vendida
Costo fijo por
alquiler de lavadora Con las primeras 20 unidades vendidas
esterilizadora cubre el alquiler de la maquina y se encuentra
por $10,00 diarios en su punto de equilibrio. Con las siguientes
unidades que venda, comienza a tener
utilidades de $0,50 por cada unidad adicional.
Para averiguar con cuantas utilidades vendidas cubre los costos fijos por
el alquiler de la maquina, se dividen los costos fijos entre la contribuci6n
marginal unitaria: $10,00 / $0,50 = 20 unidades
Figura 48. Esquema del punto de equilibria
El punto de equilibrio es una herramienta de la administraci6n modema con que cuen-

ta el ejecutivo financiero, a fin de poder dirigir por el sendero adecuado una empresa.
Los beneficios que reporta el uso de esta tecnica son innumerables; alguno de ellos se
puede apreciar en este capitulo.
Para utilizar adecuadamente esta herramienta, es indispensable una oportuna separa-
ci6n de los costos en fijos y variables. Sin lugar a dudas, esta separaci6n es medular en
la contabilidad de costos, toda vez que sin una idea clara de ella, resulta imposible va-
lerse de esta herramienta como instrumento de control, como base para la elaboraci6n

de presupuestos, como guia para la regulaci6n de la politica de precios de venta, pla-
neaci6n de las utilidades y la elecci6n de altemativas. Si se desconoce esta clasificaci6n ,
la contabilidad de costos queda reducida, unicamente, a la determinaci6n de u tilidades.
Es falso suponer que los costos en cualquier emp resa se puedan dividir en forma preci-
sa y simple en los dos grupos antes mencionados. Algunos costos son eminentemente
fijos; por ejemplo: la depreciaci6n bajo el metodo de linea recta; y otros variables, como
el caso de la materia prima y la mano de obra directa. Sin embargo, existe otro gran
grupo que no son ni fij os ni variables y se le denomina semivariable, ya que tienen am-
bas caracteristicas y se deben descomponer en sus componentes fijos y variables para
calcular, de una manera mas precisa, el punto de equilibria.
Existen varios metodos de separaci6n de los costos semivariables, en sus componentes

fij os y variables; entre otros, tenemos:
• Metodo de cierre temporal de la fabrica
• Metodo de maximos y minimos
• Metodo de minimos cuadrados
Al estudio de las relaciones costo-volumen-utilidad se le denomina frecuentemente

andlisis de! punto de equilibria. El tema es apasionante porque el conocimiento de!
comportamiento de! costo y de sus interrelaciones es decisivo para la toma de decisio-
nes y par la planeaci6n de los negocios.
ill
Se recomienda leer el libro de: Hansen y Mowen (1996). Administracion de
Costos - Contabilidad y Control. Mexico: International Thomson Editores.
A esta tecnica se le conoce tambien con otros nombres, unos la Haman punto muerto,
neutro o critico, o bien umbra! de las utilidades, porque es el punto o nivel de ventas
en que cesan las perdidas y empiezan las utilidades. La utilidad de una organizaci6n se
pude aumentar solamente a traves de cuadro vias o por cualquier combinaci6n de estas:
• Aumentar los precios de venta
• Disminuir los costos fij os
• Disminuir los costos variables
• Aumentar el volumen de producci6n y venta
Por consiguiente, la utilidad depende de un adecuado equilibria entre los precios de

venta, en la mezcla de los productos, en el volumen y en los costos. En la medida en
que una compaii.ia puede conseguir cierto grado de equilibria, se determinara su es-
tructura de utilidades y formara la base para su futu ra planeaci6n.

Encontramos, a traves del punto de equilibrio, y de su correcta determinaci6n y anali-

sis, que podemos obtener respuestas a preguntas, tales como:
• lCuanto mas habra que producir y vender, para compensar el costo de nuevas
instalaciones de maquinaria?
• lCuanlo aumentar la producci6n para soportar una baja en el precio de los artf-
culos y conservar las mismas utilidades?
• lCuanto aumentar los precios de venta para sostener un aumento en los costos
de producci6n1
• lCual linea de articulos es mas rentable?
• lC6mo aumentaran las expansiones del negocio el rendimiento sobre la inver-

sion existente?
• lCuando se debe fabricar y cuando se debe comprar?
2.1. Definici6n del punto de equilibria

Es el punto o nivel de ventas en el que cesan las perdidas y empiezan las utilidades o
viceversa; o tambien, puede describirsele como el nivel de ventas en el que las utili-
dades son iguales a cero. A fin de proporcionar al alumno un previo entendimiento y
compresi6n de los significados mas profundos de esta tecnica, quizas conviene definir
el punto de equilibrio como aquella cantidad y tipo de ventas en la que las aportaciones
en colones o d6lares de ventas "pagan" y son exactamente iguales a los costos fijos.
Autores que han escrito sobre este tema afirman que el estudio del punto de equilibrio
es el metodo mas avanzado dentro de la tecnica contable. Basan ta! afirmaci6n en el
hecho de que este no se concreta en analizar los datos recibidos, sino que, mediante el
uso de ellos, plantea situaciones que se encontraria la empresa, si las condiciones (ven-
tas, volumen y costos) sufrieran alguna variaci6n. Todas las entidades, aunque difieran
en varios aspectos, tienen en comun que requieren realizar diversos procesos que se
podrian clasificar en cuatro aspectos:
• Analisis
• Decision
• Operaci6n
• Control

2.2. Metodos para la determinaci6n del punto de equilibrio
Los metodos para obten er el punto de equilibria son dos:
• El metodo grafico
• Mediante f6rmula
Metodo grafico
Este metodo consiste en trazar los puntos que representan el costo de las unidades pro-
ducidas, en una grafica de dispersion constituida por las coordenadas cartesianas. Es
indispensable determinar el area que corresponde a los costos fijos, mediante el trazo
de la recta que pane de] eje de las ordenadas en forma paralela al eje de las abscisas, asi
como trazar la recta que representa a los costos variables; la suma de las dos representa el
costo total. La linea de las ventas nace en el origen de las coordenadas y en el punto que
la linea de las ventas corta a la linea de los costos totales; aqui se localiza el punto critico.
Punto de equilibria
- ----• Utilidades
ii
(--------------------------------------
'
''
I
- - - - - - - - - - - l- - - - - - - - - - - - - - - -
I
I
I
I
'
Unidades
(--- - - )
Figura 49. Metodo grafico del punto de equilibria
Mediante formula
Para presentar las formulas del equilibrio, se debe partir de los siguientes datos con-
vencionales:

341
Capitulo 4. Coslos e ingresos relevanles y loma de decisiones
PE Punto de equilibrio
CF Costos fijos o peri6dicos
V Ventas netas
PV Precio de venta unitario
CV Costos variables
CM Contribuci6n marginal = PV menos CV
%CM CM entre PV
Ejemplo
PU % CM
Precio de venta 0,90 100,00

Cosio directo por unidad 0,50 55,55
Contribuci6n marginal por unidad $0,40 44,44
Costos fijos mensuales $7 000,00
Formulas basicas para calcular el punto de equilibria
Para calcularlo en d6lares:
Costos fijos totales

PE
Coeficiente de contribuci6n marginal
$ 7 000,00
Punto equilibrio en colones = $15 750,00
0,44444
Para calcularlo en unidades:
Costos fijos totales

P.E
Contribuci6n marginal por unidad
$ 7 000,00
P.E= - - - - - $15 700,00
$0,40
Prueba
Ventas de 17 500 unidades a $0,90 = 15 750,00
Menos:
Cosio directo 17 500 unidades a $0,50 = 8 750,00
Contribuci6n marginal 7 000,00
Menos: Costos fijos del mes 7 000,00

Utilidad (perdida) $0,00
342 Costos Gerenciales Contabilidad Administraliva o de Gesti6n

t~
0
El Sombrero S. A. (continuaci6n)
Explicada la formula para el calculo del punto de equilibria, regresemos al ejercicio

manufacturera El Sombrero S, A., para calcular el punto de equilibria, de acuerdo con
la informacion suministrada , tanto en cantidades como en dinero.
Formula para obtenerlo en cantidades:
Costas fijos totales

PE=
Precio de venta -costo variable unitario
$ 15 000,00 + $7 500,00
PE=
$1,00 - $0,75
$22 500,00
PE=
$0,25
PE= 90 000 unidades
Formula para obtenerlo en dolares:
Costas fijos totales
ii
PE=
Coeficiente de contribuci6n marginal
$22 500,00
PE=
$0,25
PE= 90 000 unidades
De acuerdo con los calculos anteriores, tenemos como resultado que, al vender 90 000
sombreros, la empresa no gana ni pierde y; por consiguiente, si el precio de venta es de
$1,00 cada sombrero , la venta es de $90 000,00. Por lo tanto, la empresa se encuentra
en su punto de equilibria.
Ahora bien, si se analiza el estado de resultado p reparado, bajo el metodo absorbente o

tradicional, se observa que, a pesar de que la empresa vendio 90 000 sombreros duran-
te el mes de abril de 20X l , la utilidad neta reportada fue de $3000 ,00.

EL SOMBREROS. A.
(METODO ABSORBENTE O TRADICIONAL)
POR EL PERfODO DE UN MES TERMINADO
30 DE ABRIL DEL 20X1

Menos:
Cosio mercaderia vendida 70 500,00
Menos:
Gastos administraci6n y ventas
Fijos 7 500,00
Variables (90 000 x $0, 10) 9 000,00
Utilidad neta del periodo $3 000,00
Por el contrario, bajo el metodo directo o variable, a esa misma fecha, la empresa no
gana ni pierde, es decir, se encuentra en su punto de equilibria.
EL SOMBREROS. A.
ESTADp DE RESULTADOS
(METODO DIRECTO O VARIABLE)
POR EL PERfODO DE UN MES TERMINADO EL
30 DE ABRIL DEL 20X1
Ventas de mercaderias (1) 90 000,00
Menos:
Costos variables
De producci6n 58 500,00
De administraci6n y ventas 9 000,00 67 500,00
Menos:
Costos del periodo
De producci6n fijos 15 000,00
Administraci6n y ventas fijos 7 500,00 22 500,00
Utilidad neta $0.00
Nota: (1) 90 000 sombreros por $0,10.
La diferencia entre ambos metodos, como ya se ha explicado esta en que durante el mes
de abril la producci6n fue mayor que la venta, en 20 000 sombreros. Bajo el metodo

absorbente o tradicional ese aumento en inventarios tiene incorporado $0,15 de costos
fij os (20 000 unidades x $0,15 = $3 000,00); mientras que bajo el metodo directo o
variable se llevan a resultados.
Asi pues, queda demostrado que el estado de resultados, preparado bajo el metodo de
costeo directo, se encuentra en intima armonia con la tecnica del analisis del punto de
equilibrio y no es una contradicci6n como ocurre cuando se elabora bajo el metodo
absorbente o tradicional.
De las anteriores consideraciones, surge entonces la siguiente pregunta lcual es el ver-

dadero costo unitario de un producto? Para responderla, se tendria que demostrar que
el verdadero costo unitario de! producto es su costo variable de producci6n mientras no
se venda, el variable de p roducci6n distribuci6n y, eventualmente, el de financiaci6n ,
cuando se haya vendido.
Los costos variables de producci6n y operaci6n se incurren por decisiones relacionadas

con la producci6n o venta , en mayor o menor escala, asi como, de unos articulos u
otros, dentro de ciertos lapsos y limites de capacidad existentes. Los costos menciona-
dos son estables en la medida en que resulte controlable la producci6n o la venta. Asi-
mismo, estan , intimamente vinculados, una decision aislada de producci6n o de venta
dara origen a estos costos especificos, directos o indirectos; su vinculo con los articulos
unitariamente considerados es indiscutible y constituyen su costo unitario.
En cuanto a los fij os, decididos con mucha anticipaci6n , con independencia de deci-
siones aisladas de producir o de vender, son hasta cierto punto incontrolables, ya que
su magnitud no puede modificarse por esas decisiones ni por los articulos envueltos 0
en estas; de ahi que el vinculo o la liga con el costo no exista indiviclualmente ni deban :::,
,:t:::
incorpora rse a los articulos. a.
CtS
()
2.3. Analisis del punto de equilibrio considerando
la mezcla de los productos
El punto de equilibrio es una herramienta de la administraci6n modema con que cuen-
ta el ejecutivo financiero, a fin de poder dirigir por el sendero adecuado una empresa.
Los beneficios que reporta el uso de esta tecnica son innumerables; en este capitulo se
aprecia alguno de ellos
En los ejemplos anteriores, se explica la forma de calcular el punto de equilibrio en

unidades yen moneda para un solo producto, pero es 16gico suponer que las empresas,
en su gran mayoria, no trabajan un (mico articulo; por el contrario, trabajan una gama
y mezcla de productos.

.,
~~ Mesa de trabajo 20. lndu strial S. A.
En el siguiente ejemplo, se presentan los data s de la empresa Industrial 5. A. Produce
tres articulos, cuya estructura de costos se muestra a continuaci6n:
COSTO UNITARIO PREC10 DEVENTA CAPACIDAD DE PRODUCCl6N

ARTICULO
VARIABLE uNITARIO (EN UNIDADES)
I
A 142,86 342,86 200
8 275,00 400,00 900
C 280,00 600,00 300
La mezcla de productos en sus ventas, por ca da 100 p roductos que se venden , es la

siguiente:
ARTICULO %
A 35
8 40
C .2.5.
100
El total de costos fijos es de $ 100 000,00
A continuaci6n , se procede de acuerdo con la anterior informaci6n a determinar lcual

es nivel de ventas minima para que la empresa ni gane ni pierda?
DETERMINACl6N DEL PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL, S. A.

(EN UNI DAD ES Y VALOR ES CONSIDERANDO LA MEZCLA DE VENTAS)
-
MEZCLA OE COSTO VARIABLE PRECIOOE VENTA VENTAS COSTO VARIABLE CONTRIBUCION

ARTICULO
VENTAS UNITARIO UNITARIO TOTALES TOTAL MARGINAL
A 35 142,86 342,86 12 000,10 5 000,10 7 000,00
8 40 275,00 400,00 16 000,00 11 000,00 5 000,00
C 25 280,00 600,00 15 000,00 7 000,00 8 000,00
100 $43 000,10 $23 000,10 $20 000,00
-
De la division de las costos fijos entre la contribuci6n marginal, se obtiene un factor, de!
cual multiplicado par la mezcla de los productos resulta el numero de unidades que se
deben de vender de cada articulo, para que la empresa no gane ni pierda.
Costas fijos $10 000,00
5,00
Contribuci6n marginal $20 000,00
A continuaci6n , se muestra la determinaci6n de! punto de equilibria en unidades y

valores considerando la mezcla de ventas.
MEZCLADE UNIDADES POR PRECIO DEVENTA COSTO VARIABLE COSTO VARIABLE

ARTICULO FACTOR VENTAS TOTALES
VENTAS VENDER UNITARIO UNITARIO TOTAL
A 35 5,00 175 342,86 60 000,50 142,86 25 000,50
8 40 5,00 200 400,00 80 000,00 275,00 55 000,00
C 25 5,00 125 600,00 75 000,00 280,00 35 000,00
100 $215 000,50 $115 000,50
Comprobaci6n
Ventas totales 21 500,50 0
Menos: ::::J
.:!:
Costas variables 115 000,50 a.
cu
(.)
Menos:
Costas fijos 100 000,00
Utilidad (perdida) $0,00
Si se quiere un analisis par cada producto, se debe buscar un factor d e costos que per-
mita distribuir las costos fij os que debe asumir cada producto; para lo cual, se dividen
las costos fijos entre el total de las ventas en el punto de equilibria, coma se muestra a
continuaci6n .
Costas fijos $10 000,00

0,46512
Ventas totales $215 000,50
A continuaci6n, se presenta la distribuci6n de las costos fij os de nuestro ejemplo a nivel ·

del punto de equilibria.

Capitulo 4. Coslos e ingresos relevanles y toma de decisiones
COSTO VARIABLE C0NTRIBUCIQN DISTRIBUCI0N

ARTla.JLO VENTAS T0TALES UTIUDAD {PtRDIDA)
TOTAL MARGINAL COSTOS FLJOS (1)
A 60 000,50 25 000,50 35 000,00 27 907, 14 7 092,86
8 80 000,00 55 000,00 25 000,00 37 209,22 (12 209,22)
C 75 000,00 35 000,00 40 000,00 34 883,64 5 116,36
$215 000,50 $1 15 000,50 $100 000,00 $100 000,00 $ 0,00
Factor 0 ,46512 x Ventas totales
De este cuadro se observa que el producto B deja perdidas, las cuales logicamente las
cubre las utilidades de los otros productos, para que en conjunto la empresa no pierda.
Nos podriamos realizar la siguiente pregunta: lCual seria la mezcla de ventas de la em-
presa si se deseara que ninguno de sus productos deje perdidas?
Dividiendo los costos fijos de cada uno de los productos entre la contribuci6n margi-
nal correspondiente, se obtendra el numero de unidades que se deben vender de cada
producto para que ninguno reporte perdidas.
NUMERO DE
ARTfCULO F6RMULA
UNIDADES
A Costos fijos 27 907,14

139,54
Contribuci6n marginal 200,00
8 Costos fijos 37 209,22

297,67
C Costos fijos 34 883,64

109,01
A continuaci6n, se muestra la comprobaci6n para mostrar que ningun de los productos

deja perdida. los $3,64 de! producto C se deben a errores de redondeo en los calculos
realizados.

U'IIDAOES POR PAEOO OEVENTA VENTAS TOTAi.ES COSTO VARIABLE COSTO VARIABlf CONTRIBOO0N DISTRIBUCION
ART1CU-O UTIUDAD (PffiDIDA)
\/ENDER UNITARIO lJIIITARIO TOTAL MARGINAi. COSTOSFUOS
A 140 342,86 48 000,40 142,86 20000,40 28000,00 27 007,14 92.86
B 298 400,00 119 200,00 275,00 81950,00 37 250,00 37 209.22 40.78
C 109 600,00 65 400,00 280,00 30520.00 34 880,00 34 883,64 (3,64)
547 $232 600,40 $132 470,40 $100 130,00 $100000,00 $130,00
CAPACIDAD DE PRODUCCl6N UNIDADES

ART(CULO
(EN UNIDADES) PORVENDER
A 200 140
B 900 298
C 300 109
1 400 547
Del analisis de este cuad ro, se observa que el total de unidades por vender de cada pro-
ducto para que la empresa no gane ni pierda n o sobrepasa, en ninguno de los casos, la
capacidad maxima de produ cci6n de cada producto.
Como se ha comentado anteriormente, este modelo le ayuda a la administraci6n para

determinar las acciones que se deben tomar, con la finalidad de lograr cierto objetivo.
En caso de las empresas lucrativas, es llamado utilidades, las cuales deberan ser sufi-
cientes para remunerar al capital invertido en la compaflia.
De acuerdo con lo que se imponga como meta u objetivo cada empresa, se puede
calcular cuanto hay que vender, a que costos y a que precio, para lograr determinadas
I
utilidades. Continuando con nuestro ejemplo, supongamos que:
La empresa, Industrial, S. A., desea obtener los siguientes porcentajes de utilidad sobre
las ventas y desea saber si la capacidad de producci6n actualmente dispone se lo permite:
Producto A 15 %
Producto B 20 %
Producto C 40 %
Para responder a esta pregunta, utilizamos la siguiente f6rmula:
Costos fijos + % de utilidad (PV) numero de unidades

Numero de unidades
Contribucion marginal unitaria

A continuaci6n , se detallan los calculos realizados para determinar cuantas unidades se

deben vender, a fin de obtener las utilidades deseadas y si la capacidad de producci6n
de cada artfculo se lo permite.
ART[CULOA
Costos fijos + 15% (PV) numero de unidades
Numero de unidades = - - - - - - - - - - - - - - - --1
Contribuci6n marginal unitaria
27 907 ,00 + 0, 15 (342 86) X

200
27 907,00 + 5 1,43 X
200
200 X= 27 907,00 + 51,43 X
200 X - 51,43 X = 27 907
148,57 X = 27 907
27 907,00
187 ,84 unidades
148,57
Unidades por vender para ganarse 15% de utilidad , 188 unidades.
COMPROBACl6N DEL ART[CULO A

Ventas totales (188 unidades x $342,86) = $64 458,00
Costos variables (188 unidades x $142,86) = 26 858,00

Costo fijos 27 907,00
Utilidad neta $9 693,00
15% de $64 458,00 $9 668,00
Diferencia por fracciones $25,00
Capacidad de producci6n en unidades 200,00
Ventas en unidades 188,00

La capacidad de producci6n de este articulo es suficiente para obtener una utilidad del
15 % sabre las ventas.
ARTICULO B
Costos fijos + 20% (PV) numero de unidades

Numero de unidades =
37 209,00 + 0,20 (400) X

X=
125
37 209,00 + 80 X
X=
125
125 X= 37 209,00 + 80 X
125 X - 80 X =37 209
45 X = 37 209
37 209,00
X= 826,87 unidades
45
0
Unidades por vender para ganarse 20% de utilidad, 827 unidades. -~a.ca
::::J
()
COMPROBACl6N DEL ARTfCULO B
Contribuci6n marginal
Costo fijos
Utilidad neta
20% de $330 800,00

103 375,00
37 209,00
$66 166,00
$66160,00
I
Diferencia por fracciones $6,00
Ventas en unidades 827,73

La capacidad de producci6n de este articula es suficiente para a btener una utilidad de

20% sabre las ventas
ARTiCULOC
Costos fijos + 40% {PV) numero de unidades

Numero de unidades =
34 884,00 + 0,40 (600) X
320
374 884,00 + 240 X
320
320 X= 34 884,00 + 240 X
320X - 240 X = 34 884
80 X = 34 884
34 884,00
436,05 unidades
80
Unidades par vender para ganarse 40% de utilidad , 436 unidades.
COMPROBACl6N DEL ARTiCULO C


Cosio fijos 34 884,00
Utilidad neta $104 636.00
20% de $330 800,00 $104 640,00
Diferencia por fracciones ($4,00)
Ventas en unidades (436 136,00)
La capacidad de producci6n de este articula es mena r a la necesaria para abtener una

utilidad de 40% sabre las ventas.

2.4. Margen de seguridad
Hemos estudiado que el punto de equilibria es la posici6n en la cual la empresa no
reporta ni utilidades ni perdidas. A partir de este punto, esta opera con utilidades,
que seran iguales a la contribuci6n marginal unitaria multiplicada por las unidades
adicionales al punto de equilibria. La cantidad que hay entre esta utilidad y el pun to de
equilibria es conocida como margen de seguridad , que generalmente se presenta como
un porcentaje con relaci6n a las ventas antes de empezar a resentir perdidas.
Naturalmente que mientras menor sea este porcentaj e de margen de seguridad , mayor
atenci6n requerira de pane de la gerencia, a fin de evitar llegar a su situaci6n de equi-
libria, ya que ese es el primer paso de la ruta de las perdidas.
El margen de seguridad es una herramienta practica en manos de la gerencia, que le

permitira conocer, en forma objetiva , hasta que punto puede confiar en sus ventas y
prestar atenci6n inmediata cuando se presenten tendencias no muy favorables.
La formula para calcularla se puede presentar de dos formas:
Utilidad total
Numero de unidades
Contribuci6n marginal total
Ventas totales - ventas en PE

Numero de unidades
Ventas totales
~~~ Mesa de trabajo 21 .

i◊
Industrias del Norte S. A
Vamos a suponer que la empresa, Industrias del Norte S. A. , muestra el siguiente estado
de resultado del periodo que recien finaliza:
INDUSTRIAS DEL NORTE S. A.

SITUACl6N ACTUAL
lmporte %
Ventas
50 000 unidades x $10,00 500 000,00 100
Menos:
Costos variables: 50 000 unidaes x $6,00 300 000,00 60
Contribuci6n marginal 200 000,00 40
Menos:
Costos fijos 100 000,00
Utilidad neta $100 000,00

CALCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO EN D0LARES
Costos fijos $100 000,00

$250 000,00
Contribuci6n marginal 40%
En otras palabras, al vender $250 000,00., la empresa no gana ni pierde, esta en su pun-
to de equilibrio. Ahora se quiere calcular el margen de seguridad que tiene la empresa.
Sise aplica la primera formula del margen de seguridad , tenemos:
Utilidad total $100 000,00

Margen de seguridad 50%
Contribuci6n marginal total 200 000,00
Si se aplica la segunda formula del margen de seguridad, tenemos:
$500 000,00 - $250 000,00

Margen de seguridad 50%
$500 000,00
El resultado obtenido al aplicar cualquiera de las dos formulas del margen de seguri-
dad sera siempre identico. Esto significa que se puede soportar una disminuci6n de las
ventas en 50%, antes de empezar a obtener perdidas o alcanzar su punto de equilibria.
INDUSTRIAS DEL NORTE S. A.

PUNTO DE EQUILIBRIO
lmporte %
Ventas
25 000 unidades x $10,00 (1) 250 000,00 100
Menos:
Costos variables: 20 000 unidades x $6,00 15 000,00 60
Contribuci6n marginal 100 000,00 40
Menos:
Costos fijos 100 000,00
Utilidad neta $0,00
(1) Disminuci6n de 50% de las ventas totales
Cost os Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n

354
2.5. Supuestos y limitaciones en que se basa el punto de equilibria
El analisis de costos-volumen -utilidad, como se ha explicado, constituye una herra-
mienta sustantiva en la planeaci6n de las empresas, pero ciertas su posiciones basicas de
fondo plantean limitaciones sobre las conclusiones que se puedan obtener.
En primer lugar, este tipo de analisis es estatico, mientras que los negocios son muy di-
namicos. El analista apenas ha logrado determinar los diversos factores de importancia
para su calculo cuando comienzan a alejarse de el.
Al analizar los resultados obtenidos por este modelo , se deben tomar en consideraci6n
los siguientes supuestos:
• El comportamiento de los costos y de los ingresos que se ha determinado fun-

damentalmente es lineal, dentro de la fluctuaci6n adecuada de actividad. No
obstante, puede usarse el analisis del punto de equilibria, aun cuando el com-
portamiento no sea lineal.
• Los costos pueden descomponerse en elementos fijos y variables.
• Los costos fij os permanecen constantes ante fluctuaciones en el volumen.
• Los costos variables fluctuan en proporci6n al volumen de producci6n y venta.
• Los precios de venta han de permanecer invariables.
• Los precios de los factores de] costo han de permanecer invariables.
•
La eficiencia y la productividad han de ser invariables.
La composici6n de las ventas se mantendra constante.
Todos los factores han sido establecidos sobre la base del negocio en marcha,
a la luz de las situaciones previstas (econ6micas, de la industria y de la p ropia
ill
compafiia).
• Los cambios, en los niveles de los inventarios inicial y final, son insignificantes
en su importe.
• Se supone que la tecnologia de los productos permanece invariable.
El analisis del costo-volumen-utilidad esta limitado por su caracter estatico, como se

explic6, y por las suposiciones que le sirven de base; pero si es empleado con discre-
ci6n por un habil analista de costos, se convierte en una poderosa arma en el arsenal
estrategico de la gerencia.

2.6. Apalancamiento operativo

Apalancar significa levantar, mover algo con la ayuda de una palanca. En el lenguaje de
negocios, cuando se comenta que una empresa tiene un alto grado de apalancamiemo
operativo, significa que un cambio relativamente pequeii.o en sus ventas, se mantiene
constante, dara coma resultado un cambio en sus utilidades.
Al tecnificar los procesos productivos, las empresas, con el fin de incrementar las ventas
y de maximizar los resultados operativos, deben efectuar inversiones en activos fijos.
Esto trae aparejado un gasto adicional por concepto de depreciaci6n, ya que al despla-
zar rnano de obra directa (costo variable) por depreciaci6n (costo fijo), la estructura de
costos de las ernpresas sufren cambios importantes, y repercute en el nivel de las utili-
dades operacionales, ya sea en una forrna favorable o desfavorable. En el primer caso, se
dice que la empresa tiene un apalancamiento positivo; y en el segundo, caso negativo.
El apalancamiento operativo, es la sustituci6n de costos variables por costos fij os, lo

que trae coma consecuencia que a mayores niveles de producci6n y de venta, se tiene
un menor costo por unidad, por la absorci6n de los costos fij os en tre un mayor numero
de unidades.
El apalancamiento de operaci6n , o sea el impacto que tienen las costos fijos sobre la
estructura general de costos de una compaii.ia, puede ser analizado, a traves de! modelo
costo-volumen-utilidad, pues al calcular el punto de equilibria de la empresa, se anali-
za que tan bueno o malo es el apalancarniento que tiene. Sup6ngase que las compaii.ias
X y Y tienen la siguiente estructura de costos:
CONCEPTO EMPRESAX EMPRESA Y
Precio de venla por unidad $10,00 $10,00

Cosio variable unil ario $6,00 $6,00
Cosio fijo de operaci6n $100 000,00 $100 000,00
F6RMULA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO EN CANTIDADES
Cosio fijos EMPRESAX EMPRESA Y

Conlribuci6n marginal unil aria 25 000 20 000
Como se puede notar, la empresa Y tiene menos costos fijos, y al producir y vender
20 000 unidades, se encuentra en su punto de equilibria; mientras que la empresa X tie-
ne mayores costos fijos y debe vender 25 000 unidades para alcanzarlo. Entre mas costos
fijos tenga la empresa, esta debera realizar mayores esfuerzos en aumentar el volumen de
producci6n y venta para lograr cubrir sus costos fij os.
356 Costos Gerenciales Contabilidad Administraliva o de Gesti6n

Otra herramienta que mide el efecto o impacto que sufren las utilidades operacionales
cuando las empresas incrementan sus ventas, por las inversiones en nuevos activos
fij os (tecnologia), es el grado de apalancamiento operativo (GAO), el cual mide el im-
pacto de los costos fij os sabre la utilidad antes d e impuestos o intereses (UA! l) an te un
aumento en las ventas ocasionado por inversiones en tecnologia. En otras palabras, el
GAO mide el efecto resultante de un cambio de volumen en las ventas sabre la renta-
bilidad operacional y se define coma la variaci6n porcentual en la utilidad operacio-
nal , originada por un determinado cambio porcentual en las ventas. Algebraicamente
puede expresarse coma:
% cambio UAII (1)

GAO =
% cambio en las venlas (2)
(1) Es la variaci6n relaliva (%) de las ulilidades operacionales

(2) Es la variaci6n (%) de las venlas
Otra formula para calcularlo es la siguiente:
Margen de conlribuc i6n

GAO =
Ulilidad operacional (UAII)
El margen de contribuci6n es la diferencia entre las ventas totales y los costos variables
totales. La UA!l es la diferencia entre el margen de contribuci6n y los costos fij os.
Supongamos que se tiene la siguiente informaci6n de pron6sticos para el siguiente

periodo contable:
ill
SUPUESTOS DEL EJERCICIO EXPRESADO EN UNIDADES
Capacidad producci6n insl alada 15 000

Volumen producci6n y venlas 10 000
Precio de venla por unidad $300,00
Cosi o variable unilario $ 180,00
Cosio fijo de operaci6n $810 000,00
Con base en la anterior informaci6n , el estado de resultados preparado bajo el enfoque

del costeo d irecto o variable es el siguiente:

Ventas: 1O 000 unidades x $300,00 = 3 000 000,00
Menos:
Costo variable: 10 000 x $180,00 = 1 800 000,00
Margen de contribuci6n 1 200 000,00
Costos fijos de operaci6n 810 000,00
Utilidad operacional (UAII) $390 000,00
Para comprobarlo, se simulan dos escenarios: en el primero Lque sucede si hay un in-
cremento en las ventas de 25%7; yen el segundo, si hay una disminuci6n en el mismo
porcentaj e, con la misma estructura de costos.
CAMBIO PORCENTUAL EN LASVENTAS DE MAs OMENOS

DISMINUCION I BASE I ALIMENTO
UNIDADES POR VENDER 25%
7 500 I 10000 I 12 500
Ventas 10 000 X $300,00 = $2 250 000,00 $3 000 000,00 $3 750 000,00

M enos:
Costo variable 10 000 X $180,00 = 1 350 000,00 1 800 000,00 2 250 000,00
Margen de contribuci6n 900 000,00 1 200 000,00 1 500 000,00
Costo fijo de operaci6n 810 000,00 810 000,00 810 000,00
UAII $90 000,00 $390 000,00 $690 000,00
Cambio operacional en la UAII (76,92%) 76,92%
Para el aumento de 25% de las ventas, se torna cumu base el nivel de 10 000 unidades
y se incrementan en 25%. El precio de venta unitario y el costo unitario variable no
se modifican; permanecen constantes. Se incrementa el total de las ventas y el total de
los costos variables. El costo fijo total permanece constante, pues los nuevos niveles de
producci6n y de venta no superan la capacidad instalada de la empresa.
Para la disminuci6n de 25% de las ventas, se procede de igual forma, es decir, se toma
como base el nivel de ventas de 10 000 unidades y se disminuyen en 25% el precio
de venta unitario y el costo unitario variable; nose modifican, permanecen constantes.
Aqui lo que disminuye es el total de las ventas y el total de los costos variables, en ese
mismo porcentaje.

El costo fijo total permanece constante; lo que tendra la empresa es una capacidad su-
butilizada, ya que los activos fij os se seguiran depreciando se utilicen o no. Sise tienen
equipo o bodegas alquiladas, se seguira pagando el arriendo se utilicen o no. En este
caso, no existe apalancamiento, o sea, tiene activos que no producen dinero.
Se procede a calcular el GAO con la primera f6nnula
% cambio UAII 76.92%

GAO = 3,077
% cambio en las ventas 25.00%
El GAO, para esta proyecci6n, es de 3,077. Esto significa que por cada punto de incre-
mento en ventas, a partir de 10 000 unidades, la utilidad operacional se incrementara
en 3,077 puntos.
Si utilizaramos la segunda formula para el calculo de! GAO, seria como se muestra a
continuaci6n.
Margen de contribuci6n $1 200 000,00

GAO = 3,077
Utilidad operacional UAII $390 000,00
Como se puede apreciar, el GAO es siempre igual, o sea, 3,077 puntos.
Otra forma de demostrar que el GAO es 3,077 es la siguiente: tomar el porcentaj e de in-
cremento en ventas x GAO, o sea, 25% x 3,077 es igual a 76,82%, que es el incremento
o decremento en la utilidad operacional, segun sea el caso.
ii
Tambien, si tomamos el UA II y se multiplica por 1 + % de incremento, en la u tilidad
operacional, tenemos que $390 000,00 x 17 692 es igual a $690 000 ,00 UAII, cuando
se incrementan las ventas en 25%. 0 bien , si tomamos el UAII, con una disminuci6n de
25% de las ventas, y se multiplica por 1 - % de decremento en la utilidad operacional ,
tenemos que $390 000,00 x 0 ,2308 es igual a $90 000,00 la UAII cuando se disminu-
yen las ventas en 2 5 % .
Como se puede apreciar, en caso de aumentarse las ventas en 25%, las UAII se incre-
mentaran en 76,92%, es decir, que la utilidad llegaria a la suma de $390 000,00. En
caso de una disminuci6n en las ventas de 25%, la UAll se reducira en 76.92% y la uti-
lidad llegaria a $90 000,00. Lo anterior concluyeque el GAO se da en ambos sentidos
(incrementos y decrementos), a partir de un mismo nivel de ventas.
Un alto grado de apalancamiento operativo no puede verse como que la empresa esuf
pasando por buenos momentos; es simplemente una vision de lo excelente que pueden

359
ser las utilidades operacionales, en caso de un comportamiento favorable en las vemas.

Por el contrario, los perjuicios que trae1ia a la UAII tener unos altos costos fij os con un
bajo nivel de ventas.
Tambien, se puede efectuar analisis de sensibilidad ode simulacion, si se encuentra que

un cambio expresado, en porcentaje del volumen de ventas, corresponde a un cambio
mayor expresado en porcentaje de las utilidades. Se puede afirmar que la empresa tiene
muy buen apalancamiento de operacion. Si sucede lo contrario, la empresa tiene un
apalancamiento negativo de operacion.
Para el planeamiento estrategico las empresas, utilizan el modelo costo- volumen-uti-

lidad y los presupuestos flexibles. Ambas herramientas se aplican con la tecnica de-
nominada simulaci6n, basada en hechos y suposiciones, lo cual permite experimentar
con un modelo de sistema, en lugar de hacerlo con el sistema real. Esta es utilizada
para disefl.ar y elegir las mejores acciones que habran de tomarse en condiciones de
incertidumbre y con la finalidad de elegir aquellas que cumplan con la mision de la
empresa, ya que permite conocer, con anticipacion, los efectos que pueden ocurrir con
la liquidez y con la rentabilidad, antes de comprometerlos con una accion determinada.
La estructura de sus costos, en muchas empresas, se encuentra enmarcada en que los

costos variables; son de tal forma preponderantes, que absorben una gran parte del
precio de venta, y dan como resultado un muy bajo indice de contribucion marginal.
En este caso, la empresa es sensible al precio, esto es, que cualquier decision que se
tome disminuye el precio, sera sumamente delicada; y por tanto, requerira de estudios
exhaustivos antes de llevar a cabo la modificacion. Por el contrario, cualquier decision
que se tome y eleve el precio sera de considerable conveniencia. Veamos el siguiente
ejemplo de una empresa que tiene la siguiente estructura de costos.
Capacidad total de producci6n 1 700 unidades

Precio de venta por unidad $1 000,00
Costo variable unitario $800,00
Costo fijo de operaci6n $200 000,00
Se procede, a continuacion, a calcular el punto de equilibrio de cantidades aplicando

la formula siguiente:
Costos fijos $200 000,00

PE unidades 1 000 unidades
CMU 200
La empresa de nuestro ejemplo vende 1000 unidades a $1000 ,00 cada una, es decir,
trabaja a 60% de su capacidad instalada y la situacion por la que atraviesa es muy cri-
tica, pues esta a nivel de su punto de equilibrio.

Ahora vamos a suponer el caso A. Despues de efectuar estudios de mercado , se lleg6 a
la conclusion de que una reducci6n de 10%, en el precio de venta unitario, la demanda
se aumentaria en 25% del volumen actual , es decir, las ventas se incrementarfan a un
nivel de ventas 1250 unidades. Esta cantidad adicional podria producirse, pues existe
suficiente capacidad instalada en la empresa. En el Caso B, el estudio realizado en -
contr6 que si se aumenta el precio de venta en 10% la demanda se reduce en 25% de!
volumen en el que opera.
A continuaci6n, se presenta lo que sucederia en cada uno de los dos escenarios.
PE CASOA CASOB
Ventas
(1000 unidades x $1000,00) $1 000 000,00
(1250 unidades x $900,00) $ 1 125 000,00
(750 unidades x $1100,00) $825 000,00
Menos:
Cosio variable
(1000 unidades x $800,00) 800 000,00
(1250 unidades x $800,00) 1 000 000
(750 unidades x $800,00) 600 000,00
Margen contribuci6n 200 000,00 125 000,00 225 000,00
Cosio fijo de operaci6n 200 000,00 200 000,00 200 000,00
ii
Utilidad operacional (UAII) 0,00 ($75 000,00) $25 000,00
Se debe tener presente que el cos to unitario variable permanece constante en $800 ,00,
lo que aumenta o disminuye es su costo total. Los costos fij os permanecen constantes
en $200 000,00, lo que se modifica es su costo fij o unitario si el volumen aumenta
o disminuye.
En el escenario anterior, llegamos a probar que, al vender 1000 unidades, la empresa

no gana ni pierde que es la situaci6n actual en que se encuentra. Si eligiera la alterna-
tiva A de aumentar el volumen de ventas en 25% y se disminuye el precio de venta en
10%, el resultado serfa adverso, pues con las 1250 unidades vendidas la contribuci6n
marginal llegarfa a $ 125 000,00, lo que no alcanzara para cubrir sus costos fij os de
operaci6n. Al analizar la alternativa B, o sea, aumentar el precio de venta en un 10%
es decir a $1 100,00; aunque el volumen disminuya en 25% y llegue a 750 unidades,
el resultado cambia completamente, ya que al vender 750 unidades se obtendria una
contribuci6n marginal de $225 000,00, lo cual cubriria sus costos fij os y dejaria una
utilidad de $25 000,00.

361
En este primer caso, al ser muy pequeno el margen de contribuci6n unitaria, que es de
$200,00 (precio de venta $1000,00 menos costos variables de $800,00), no es conve-
niente disminuir el precio de venta. Por tanto, se dice que la empresa es muy sensible al
precio. Mejor dicho, entre menor sea el margen de contribuci6n que cada articulo aporte
a cubrir los costos fijos operativos, lo mas conveniente sera aumentar el precio de venta.
Supongamos la misma empresa, pero con la siguiente estructura de costos:
Capacidad total de producci6n 1 700 unidades

Precio de venta por unidad $1 000,00
Cosio variable unitario $200.00
Cosio fijo de operaci6n $200 000,00
N6tese que el costo unitario variable disminuy6 a $200,00 y que se encuentra ante la
misma alternativa, o sea, disminuir el precio de venta en 10% para aumentar la deman-
da en 25%. Ante esta modificaci6n en su estructura de costos, el punto de equilibrio
cambia como se muestra a continuaci6n:
Costos fijos $ 200 000,00

PE unidades 250 unidades
CMU 800
En este caso , al tener una contribuci6n unitaria marginal mayor, se requiere vender
menos unidades para cubrir sus costos fijos .
A continuaci6n, se presenta lo que sucederia en cada uno de los dos escenarios.
I PE CASOA CASOB
Ventas
(250 unidades x $1 000,00) $25 000,00
(313 unidades x $900,00) $281 700,00
(188 unidades x $ 1 100,00) $206 800,00
Menes:
Cosio variable
(250 unidades x $800,00) 50 000,00
(313 unidades x $800,00) 62 600,00
(188 unidades x $800,00) 37 600,00
Margen contribuci6n 200 000,00 219 200,00 169 200,00
Cosio fijo de operaci6n 200 000,00 200 000,00 200 000,00
Utilidad operacional (UAII) 0.00 $19 100,00 ($30 800,00)

En primer lugar, se comprueba que, al vender 250 unidades, la empresa se encuentra
en su punto de equilibria. Tambien, se debe tener presente que el costo unitario varia-
ble permanece constante en $200,00 (lo que aumenta o disminuye es su costo total) y
que los costos fijos permanecen constantes en $200 000,00 (lo que se modifica es su
costo unitario fijo, si el volumen se aumenta o se disminuye).
Analicemos lo que sucecle, si se eligiera la alternativa A, o sea, aumentar el volum en

de ventas en 25% y disminuir el precio de venta en 10% . En el caso A, el resulta-
clo seria beneficioso, pues con las 313 unidades vendidas, la contribucion marginal
llegaria a $219 200,00, lo cual alcanza para cubrir sus costos fijos de operacion y
generar una ganancia.
Analicemos ahora el caso B, o sea, aumentar el precio de venta en 10%. Aunque el

volumen clisminuya en 25% , el resultado cambia completamente, ya que al vender me-
nos unidades (188 unidades, si se multiplica por la contribucion marginal unitaria de
$900,00), se obtendria una contribucion marginal de apenas $ 169 200,00. No llegaria
a cubrir sus costos fij os y dejaria una perclicla de $30 800,00. En este caso, se dice que
la empresa es sensible al volumen.
En caso B, al disminuir el volumen de produccion, la empresa no cubre sus costos fijos,

por lo que no es conveniente, con esta estructura de costos, tomar cualquier decision
que tienda a disminuir el volumen de produccion; por lo tanto, se dice que la empresa
es muy sensible al volumen. Estos ejemplos, a pesar de su sencillez, muestran que lo
que para una empresa (sensible al precio) fue la decision adecuada; para la otra empre-
sa (sensible al volumen), seria contraproducente y viceversa.
Las empresas sensibles al volumen , o sea, aquellas que tengan un margen de contri-
bucion mayor (precio de ven tas menos costos variables) que permita cubrir sus costos
fij os operativos mas rapidamente, les conviene mas aumentar el volumen, en lugar de
disminuir el precio de venta.
A pesar de lo anterior, no puede concluirse que todas las empresas, cuya situacion de
costo total, capacidad de produccion y precio de venta coincida con las de este ejemplo,
estan obligadas a tomar la misma alternativa, pues bastara con que la estructura del
costo cambie, para que otra alternativa sea la mas correcta.
3. Metodos para la fijaci6n de precios de venta

Los metodos que se utilizan para la determinacion de los precios, son simples instru-
mentos, a fin de lograr algunos objetivos de la administracion y para cumplir con las
politicas planteadas por la empresa que pueden ser a corto o a largo plazo, como son ,
entre otros aspectos:
• Enfrentar a la competencia
• Penetrar nuevos mercados
• Obtener un rendimiento justo sobre la inversion

Capftulo 4. Costos e ingresos relevantes y toma de decisiones
Este es un p roceso muy complicado y delicado que involucra tomar en cuen ta varios
aspectos:
• La naturaleza de la industria o de! servicio que se trate.
• El grado de competencia.
• La elasticidad de la oferta y de la demanda.
• Las condiciones econ6micas prevalecientes.
• La situaci6n financiera en general de la empresa.
• Las caracteristica y calidad de! p roducto.
• Los patrones institucionales.
• El nivel de actividad de la planta.
• Las restricciones gubernamentales que existan .
• La politica de administraci6n de los inventarios.
• La moda .
Tambien , conviene tener en claro los siguientes conceptos:
• El precio. Es la recompensa econ6mica que se recibe por producir y vender un

producto o servicio.
• El costo de! producto o servicio. Es la cantidad de dinero que se invierte en pro-

ducirlo.
• El valor. Es lo que el cliente considera que vale el producto o el servicio.
Antes de tomar cualquier decision relativa a la fijaci6n de precios de venta, lo primero

que se requiere es efectuar estudios de mercado y, principalmente, conocer la elastici-
dad de! precio de la demanda. De no hacerlo, cualquier decision que se tome estara ig-
norando el principal interesado en el mecanismo para el establecimiento de los precios
de ventas: el consumidor.
La elasticidad del precio de la demanda (EPD) es una medida utilizada en economia

para mostrar el grado de respuesta o de elasticidad de la cantidad demandada de un
bien o servicio sus cambios en el precio.
3.1. Precios de venta sobre la base del costo total

La contabilidad de costos es una herramienta para la toma de decisiones; por ejemplo:
si se debe o no introducir un nuevo producto; que lineas de artfculos deben impulsarse;
la jerarquizaci6n de lineas de productos, para analizar aquellos que aporten una con-
tribuci6n marginal mayor o menor, a fin de cubrir los costos fijos; la mezcla optima de
p roductos que reditue mayores ganancias; entre otros.

Ahora bien, las costos de producci6n si son un factor importante para establecer las
precios de venta, ya que la administraci6n necesita calculos del costo coma ayuda para
determinar la rentabilidad de las precios propuestos. No obstante, en ultima instancia
la oferta, la demanda y la competencia las que lo regulan ; par consiguiente, la informa-
ci6n que genera la contabilidad de costos orientan la politica de las precios de venta.
En la siguiente figura, se muestra c6mo se integra el precio de venta sabre la base de!
costo total.
Precio de venta sobre la base del costo total
Costo del producto

+
Costo del periodo + Utilidad
deseada - Precio
deventa
Figura 50. lntegraci6n del precio de venta sobre la base del costo total
En el metodo de fijaci6n de precios establecido en el costo total, el precio de venta

propuesto, se basa en las costos totales; considera las costos del producto mas las del
periodo, mas una utilidad adicional para el importe deseado de utilidad. Par ejemplo,
si la empresa desea una utilidad antes de impuestos de 30% de los costos totales y tiene
la siguiente estructura de costos:
Precio unidad
Costos del producto:
Materiales directos 80,00
Carges indirectos de fabricaci6n: 40,00
Total costos del producto $180,00
Mas:
Costos del periodo
Gastos operatives (administrative y ventas) 20,00
Costo total 200,00
% Ganancia sin costo marginal 30% 60,00
Precio de venta propuesto $260,00

Este metodo se puede utilizar en el caso de trabajos por contrato, con base en el costo
mas un porcentaje de utilidad. Su principal ventaja es que contempla la recuperaci6n
de todos los costos (produccion y del periodo) y el logro de una utilidad planeada, pero
tiene las siguientes limitaciones:
• No toma en cuenta la elasticidad de la demanda.
• Notoma en consideracion a los competidores que venden el mismo producto 0

servicio.
• Se aplica un porcentaje fij o para las utilidades.
3.2. Precios sobre la base del costo de conversion o de transformaci6n

Bajo el metodo anterior, la utilidad del producto se calcula como un porcentaje de este,
pero el metodo sostiene que la utilidad debe calcularse sobre la base del costo de trans-
formacion (mano de obra directa mas costos indirectos de fabricacion), en vez del costo
total. Esto porque considera que los materiales comprados no deben generar ninguna
utilidad , pues son materiales que pertenecen a los proveedores y; por consiguiente, este
elemento del costo fue afectado en su precio con la respectiva utilidad por pan e de los
proveedores al ser vendidos.
Precio unidad
Materiales directos $ 80
Cargos indirectos de fabricaci6n: 40,00
Total costos del producto $180,00
Mas:
Costos del periodo
Gastos operativos (administrativo y ventas) 20,00
Costo total 200,00
% Ganancia sin costo marginal 30% 30,00
30% sobre (60 + 40)
El efecto que tiene la determinacion de precios sabre la base de costos de conversion en

comparacion con la del costeo total puede ser menor, porque no incluye la rentabilidad
de los materiales. Sin embargo, la mayoria de las compafi.ias que aplican los costos,
como base para determinar los precios, no estan dispuestas a aceptar, en principio, que
los materiales comprados, asi como las materias primas no generen ninguna utilidad.
La determinacion del precio sobre la base de costos de conversion se emplea, comun -

mente, en las industrias en las cuales la naturaleza y los elementos de costo de los arti-
culos varian en grado considerable. De cualquier forma , el metodo aceptado depende
del tipo de empresa y del tipo de producto que comercializa. Este metodo no es muy
aceptado por incompleto.

3.3. Precios sobre la base del costeo directo o variable
La determinaci6n de los precios de venta, a partir del costeo directo o variable, parece
ser mas flexible que sobre la base d el costo total. Baj o este metodo, el precio de venta
debe ser suficiente para cubrir los costos variables y generar determinado margen de
contribuci6n que permita cub1i r la pane de los costos fijos que le sean asignados y ge-
nerar, obviamente, una utilidad.
Tambien, es conocido como marginal , ya que los margenes de contribuci6n ayudan

a la administraci6n a decidir que productos han de impulsarse; cuales han de mane-
jarse como moderaci6n ; y cuales han de tolerarse solo a causa del benefi cio de venta
que deriva para los demas productos. Si el precio de un producto recupera mas de lo
que representan sus costos variables, esta haciendo una contribuci6n a las utilidades
generales corrientes.
Puede utilizarse los margenes de contribuci6n para evaluar las alternativas que se ofre-
cen con respecto a reducciones de precio, campa!'\as especiales de publicidad y el uso
de descuentos especiales para aumentar el volumen de las ventas. Se debe considerar si
la empresa es sensible al precio o al volumen , como ya se explic6.
Para utilizar este metodo, es indispen sable separar los costos en fij os y variables, tanto
para los de! producto como para los d e! periodo, como se muestra a continuaci6n :
Cargos indirectos de fabricaci6n: $40,00

Fijos $15,00
Variables 25,00
ii
Costos operativos $20,00
Fijos 8,00
Variables 12,00
Para el calculo de! precio de venta propuesto, se calcula de la siguiente manera:
Precio unidad
Materiales direc tos $80,00
Cargos indirectos de fabricaci6n variables 25,00
Costos operativos variables 12,00
Costo marginal 177,00
Mas:
Costos operativos fijos 8,00
lndirectos de fabricaci6n fijos 15,00 23,00
Costo total 200,00
% Ganancia s/costo marginal 30% 53.00 (1)
(1) 30% sobre el costo marginal $177,00

Este metodo es valido cuando la empresa tenga capacidad instalada excedente.
3.4 Precios sobre la base del rendimiento de la inversion

En los anteriores metodos para el establecimiento de precios de venta , no se ha abarca-
do la inversion de capital que se requiere para producir, distribuir y administrar cada
uno de los productos o servicios.
El rendimiento sobre la inversi6n es una medida suprema de la eficacia con que opera
un negocio, y su inclusi6n en el precio de venta es un factor determinante para consi-
derar el capital utilizado en cada uno de los productos que comercializa una empresa
dentro de! precio de ventas propuesto.
El capital invertido en la producci6n de los productos es un factor que debe estimarse

para el establecimiento de los precios, ya que ellos requieren diferentes inversiones de
capital en su elaboraci6n . Veamos el siguiente ejemplo: supongamos que se tiene dos
productos A y B, y se cuenta con la siguiente informaci6n:
PRODUCTOA PRODUCTO B
Ventas netas 600 000,00 500 000,00

M enos:
Costos totales 400 000,00 420 000,00
Utilidad ante impuestos $200 000,00 $80 000,00
Margen de utilidad 33,30% 16,00%
De acuerdo con este analisis, pareciera que el producto A es mas rentable; y si la em-
presa ha determinado sus precios mediante el metodo de costo total, es factible que
esta haya aumentado sus esfuerzos encaminados a promover la venta de] producto A,
que parece ser el mas rentable. Pero, si en vez de ello determina los precios mediante
el metodo de rendimiento sohre la inversi6n , se necesitaria conocer informaci6n adi-
cional acerca de la inversi6n promedio anual de capital requerida para cada producto.
Asumamos que el estudio realizado arroja la siguiente informaci6n:

INVERSl6N PARA FABRICAR CADA PRODUCTO PROD UCTOA PRODUCTO B
Efectivo 40 000,00 15 000,00

Cuentas por cobrar 60 000,00 25 000,00
lnventarios 100 000,00 60 000,00
Actives fijos 1 000 000,00 300 000,00
Total de Inversion $1 200 000,00 $400 000,00
Utilidad ante lmpuestos $200 000,00 $80 000,00
Coeficiente rotacion capital 16,70% 20,00%

UAI dividido entre el total de la invesion
El panorama cambia radicalmente, ya que el producto A requiere de una inversion

mayor para generar una rentabilidad de 33.3%. Por el contrario, el producto B necesita
de una inversion menor para generar una mayor rentabilidad. Ahora bien , la compaflia
podria impulsar la venta del producto B, o bien aumentar el precio de venta propuesto
del producto A, de modo que ambos productos generaran una utilidad de 20% de ren-
dimiento sobre la inversion.
El rendimiento sobre la inversion puede calcularse de la siguiente manera: porcentaje

de rendimiento deseado sobre la venta de cada producto por su coeficiente de rota-
cion de! capital. El metodo de precios de ventas con base en el rendimiento sobre la
inversion , por lo general, proviene de un porcentaje adicional aplicado a los costos del
0
producto; para ello se utiliza la siguiente formula:
% adicional sobre los costos

Inversion
- -- - - -- x Tasa deseada d e rendimiento sobre la inversion
-
:::,
'a.
cu
()
Costo total anual
Cuando se sustituye una tasa deseada de rendimiento de 20 % sobre la inversion de!
I
producto A por $1 200 000,00 y $400 000 ,00 de los costos totales, asociados al pro-
ducto A, tenemos lo siguiente:
$ 1 200 000
60% - -- - -- - X 20%
$ 400 000
La aplicacion de! porcentaj e adicional calculado de 60%, aplicado a los $40000 de

costos de! producto A, da como resultado ventas totales de $640 000 y una utilidad
de $2 40 000 que equivale a la tasa deseada d e 20% sobre la inversion $1 200 000 de!
producto A.
Este metodo puede usarse para fij ar precios de venta de un nuevo producto cuando no
hay un precio de mercado establecido; y para determinar la conveniencia de producir

369
un nuevo articulo; o bien cuando ya hay un precio de mercado establecido para la

toma de decisiones de fabricaci6n ode venta y para ajustar los precios de realizaci6n de
acuerdo con las fluctuaciones en los costos.
En resumen , el establecimiento de una adecuada politica de precios de venta es un

procedimiento en extrema complicado y antes de intentar fijar un precio es vital que
la empresa determine si su objetivo primario es o no elevar las utilidades al maxima.
De ser asi, se pueden alcanzar las utilidades maximas, mediante la determinaci6n de la
mejor combinaci6n de! precio, volumen , mezcla y costos.
Aunque se considera, con frecuencia, el costo coma punto de partida en la fij aci6n
de los precios, tambien se deben incluir otros factores, coma son la competencia, la
oferta y demanda , la calidad, entre otros; y encargar a un comite de alto nivel de fun-
cionarios ejecutivos, para que ellos tomen en cuenta todos esos factores y convengan
sus precios, siempre encaminados a siempre alcan zar resultados positivos para el
desarrollo de la empresa.
4. Problemas comunes en la toma de decisiones

La globalizaci6n mundial de la economia trajo, coma consecuencia, negocios multiples,
junta con los avances tecnol6gicos y los sistemas de informaci6n . Estos cambios reno-
varon la forma de producir y comercializar los productos.
La producci6n, en la actualidad , gira alrededor de la generaci6n y de la agregaci6n de

valor (servicios, informaci6n y conocimiento). Los p rocesos de busqueda de una ma-
yor calidad se incrementan y demandan precios bajos, de buena calidad, tiempos de
entrega y de un buen servicio. Hoy esta claro que todos los negocios tienen implicitos
riesgos y que no existe negocio sin riesgo. Es mas, la ley de los negocios actuales sen.ala
que no hay nada constante; lo (mica seguro es el cambio, la innovaci6n, la competiti-
vidad, el libre mercado. Por tanto, eso en lugar de eliminar o disminuir el riesgo, mas
bien lo agranda.
La critica que actualmente se le achaca a la contabilidad tradicional es que genera datos

sabre hechos pasados. La contabilidad no puede ser cosa de! pasado; debe ser presente
por el negocio es actual y, de alguna manera, un asunto de! futuro , en la medida que
debe servir para proyectar el negocio y para evaluar si esta o no en capacidad de con-
tinuar en marcha.
4.1. Selecci6n de alternativas

En un ambiente altamente competitivo, lo normal es que los costos aumenten y los
precios permanezcan constantes, o en ocasiones, bajen y los margenes de rentabilidad
se estrechen cada vez mas.
La gerencia estrategica d e costos significa gestionar, con diligencia, el uso de recursos

escasos. A esto se le denomina planeaci6n estrategica, que es el proceso median-
te el cual las instituciones formulan sus objetivos; determinan las metas; formulan

las diferentes alternativas para el desarrollo de las operaciones que conduzcan al lo-
gro de las metas establecidas; y seleccionan el curso de accion que optimice el cum-
plimiento del objetivo deseado.
Tamar una decision es elegir entre dos o mas alternativas propuestas, es decir, se escoge
la mas optima y la que ayude a maximizar el valor de la empresa.
Los propositos del planeamiento estrategico son eliminar el despilfarro y desarrollar un

compromiso con la racionalidad. No hay ninguna empresa en el mundo que se escape
al compromiso de ser eficientes.
Al aparecer la competencia y, de esta manera, aumentar la importancia de la demanda ,

la ecuacion para la determinacion del precio cambio. El precio de venta paso a estar
definido par la demanda, en funcion de la competencia y de! valor que la demanda esta
dispuesta a pagar par un articulo, en funcion de! valor intrinseco que este tiene para ella.
Los costos ya no son la base para la fijacion de las precios de venta al contrario, son las
precios la base para determinar las costos. La siguiente figura muestra esta disyuntiva:
Sistema actual
Precio
- Utilidad
- Costo objetivo ] Costo periodo
J
ill
de venta deseada o target cost Costo del producto
Figura 51. Los precios y la determinaci6n de costos
De esta manera, nos encontramos frente a la teoria de! costeo objetivo (target costing),
que propugna la definicion de! costo de produccion de un articulo a partir de su precio
de venta (precio objetivo). Esto obliga a reducir el costo obj etivo compuesto por los
costos de p roduccion y de! periodo hasta las niveles que el mercado esta dispuesto a
pagar, para lograr la utilidad deseada. Para ello, las empresas deben entrar en un proce-
so de reduccion de costos y se tiene que seguir los siguientes pasos:
• Se debe definir el costo objetivo al que se pretende llegar.
• Se deben determinar aquellos rubros que integran las costos de! p roducto y las
de! periodo.
• Se deben reducir las costos de aquellas actividades que no generan valor agrega-
do al producto y que le ocasionen costos.

• Se deben analizar cuales costos se pueden eliminar, o bien mejorar, que ahorros
produce y si se altera el producto final.
En algunas ocasiones, puede suceder que la reducci6n de costos produce un efecto

inverso, ya que lej os de aumentar la utilidad de la empresa que es el objetivo final , mas
bien la disminuye. Esto ocurre cuando se eliminan costos de actividades que, desde el
punto de vista del consumidor, son importantes.
••· Ejercicios de autoevaluaci6n capitulos 3 y 4

~
Responda las siguientes preguntas. Usted puede extenderse en la respuesta.
1. lQue entiende por gerencia estrategica de costo?
2. lExplique las etapas que se deben seguir para el desarrollo de un proceso estra-
tegico en las empresas7
3. lExplique el concepto de creaci6n de una ventaj a competitiva?
4. lQue entiende usted por administrar el ciclo de vida del producto?
5. Los costos indirectos de fabricaci6n son la fuente principal de las distorsiones en

el costo de los productos. lExplique c6mo se afecta el costo unitario del producto
en una empresa que fabrique gran variedad de productos en diferentes departa-
mentos si utilizaran una tasa general o (mica?
6. lExplique los fundamentos en que se basa el costeo basado en actividades ABC?
7. l Explique que significa el termino actividad y c6mo se clasifican las actividades

desde el enfoque del sistema de costeo ABC7
8. l Explique cinco diferencias entre el sistema de costeo ABC y el tradicionaP
9. lQue significa la gesti6n basada en actividades (ABM)?
10. l Cua! es la diferencia entre un sistema de costos hist6rico o real con respecto a
un sistema predetermina<lo?
11. lDentro de un sistema de costos estimados, explique que es el coeficiente rectifi-
cador, c6mo se calcula y cual es la finalidad?
12. Explique cuales son las finalidades de un sistema de costos estandar y cite cinco
diferencias con respecto al sistema de costos estimados.

••· Soluciones a los ejercicios de autoevaluaci6n
1. Es una nueva filosofia que compromete al talento humano de las empresas para
gestionar, con diligencia, el uso de los recursos escasos con que cuentan, cuya
fmalidad es fortalecerlas y lograr el cumplimiento de las metas que se hayan
propuesto.
Al gestionar con diligencia los recursos de una organizacion , se elimina el despil-

farro, se logra una mejora continua en la forma en que se fabrican los productos
y se prestan los servicios. Ademas, mediante el uso de adecuados sistemas de
costos, se toma las decisiones correctas, para soportar, de manera sostenible, las
necesidades implantadas por el nuevo entorno mundial.
2. Las etapas son las siguientes:
La primera se inicia definiendo la vision y mision de la empresa. Se debe contar

con una adecuada visualizacion de la vision y mision de la empresa. Es necesario
tener objetivos darns y p recisos q ue guien a la institucion por el camino correcto
hacia la meta escogida. Tambien , se debe analizar, comprender e intuir el entorno
economico y politico en que la empresa se desarrolla.
La segunda etapa es formular la estrategia por seguir, para lo cual se deben explo-
rar, analizar y evaluar las diferentes alternativas estrategicas. Luego se selecciona
la altemativa optima que evite el despilfarro y que desarrolle un compromiso con
la racionalidad en el uso de los recursos de la empresa; su fin es lograr los objeti-
vos definidos en la vision y mision. De esta manera, se planea mejor su ejecucion .
La tercera etapa es la ejecucion de la estrategia y se hacen realidad los planes es-

trategicos formulados. La ejecucion de la estrategia debe fundamentarse en una
eficiente administracion de los recursos de la empresa; es un proceso complejo
que necesita de un firme liderazgo, de una habilidad negociadora, para poder
ill
vender la idea estrategica a sus colaboradores. Por lo tanto, se requiere de una
capacidad organizativa que se adapte a los cambios de! entorno y que cuente con
sistemas de retroalimentacion para medir los resultados obtenidos y compararlos
con los planeados.
3. Consiste en marcar diferencia sabre los competidores y se puede adquirir, al

ofrecerles un mayor valor agregado a los clientes. Esto se logra al reducir los
precios y ofrecer mayores beneficios que justifiquen precios mas altos. Tambien,
se puede lograr mediante una estrategia de diferenciacion, o sea, cambiar las ca-
racteristicas esteticas o estilisticas del producto o de! servicio en la presentacion
y promover alguno o varios de los atributos tangibles o intangibles que logren
distinguirlo de otros mas convencionales de la competencia.
La creacion de una ventaja competitiva debe estar intimamente ligada con la acti- .
tud con que cada trabaj ador asume su rol con el compromiso de ser eficientes, ya
sea mediante un proceso de mejora continua. Se debe tener presente que siempre

Capftulo 4. Costas e ingresos relevantes y toma de decisiones
hay una mejor manera de hacer las cosas, para evitar el derroche y, adicionalmen-
te, desarrollar un compromiso evidente con la utilizaci6n de los recursos de una
forma racionable y eficiente.
4. El ciclo de vida del producto es el tiempo que existe, desde su concepci6n hasta
su declinaci6n . El ciclo de vida no es igual para todos los productos, pues depen-
de de las condiciones bajo las cuales se venden en el mercado y estas cambian a
lo largo del tiempo.
El ciclo de vida del producto puede estar orientado desde el punto de vista del
productor o del consumidor. Desde el punto de vista del fabricante, comprende
el periodo durante el cual el producto empieza a generar ingresos y comienza
con la venta de la primera unidad. Desde el punto de vista del consumidor, es
el lapso en que el producto satisface las necesidades de los clientes. Los ingresos
son de mayor interes para el fabricante, en tanto la vida de consumo lo es para
el consumidor; sin embargo, esta ultima tambien es de interes para el productor
porque puede servir como herramienta de competencia.
5. Con los nuevos avances tecnol6gicos, una proporci6n importante de la mano de

obra directa fue sustituida por costos indirectos de fabricaci6n. Al sustituir al ser
humano (mano de obra) por la maquina (costos indirectos), represent6 un cam-
bio en la estructura de los costos de las empresas, ya que esto requiere de mayo-
res gastos de soporte tecnol6gico, en mantenimiento, consumo de electricidad y
depreciaci6n. Por consiguiente, este tercer elemento del costo pas6 a representar
un porcentaje dentro del costo total de manufactura y una mala asignaci6n de
este tercer elemento del costo, tarde o temprano, conducira a mostrar costos
unitarios de producci6n err6neos que, a su vez, obligara a tomar decisiones es-
trategicas incorrectas.
El uso de una tasa unica puede generar una asignaci6n incorrecta de los cargos
indirectos de manufactura a los productos. Lo anterior ocurre, debido a que algu-
nos departamentos causan mayores costos que otros y; por tanto, el efecto en los
costos unitarios debe estar correlacionado, de manera adecuada, con el consumo
de los recursos indirectos erogados.
Los costos indirectos de fabricaci6n estan compuestos por un conjunto muy he-
terogeneo de costos y, al utilizar una sola tasa para asignar los indirectos a dife-
rentes 6rdenes de trabajo, sin importar en cual departamento se procesan, estas
resultaran distorsionadas por el hecho de que algunos departamentos produc-
tivos pueden demandar mayores costos que otros. Por lo tanto, al aplicar una
tasa unica para toda la fabrica, algunas 6rdenes de producci6n pueden subsidiar
costos indirectos, los cuales deberian asumir otros productos que consumen ma-
yores costos.
Adicionalmente, si se utiliza una tasa unica para asignar los costos indirectos de
fabricaci6n, se debe utilizar una sola base de asignaci6n (horas mano de obra,
horas maquina, unidades, entre otras bases). Por el contrario, al utilizar tasas

departamentales, se puede recurrir a varios inductores de costos, siguiendo el
principio de causa-efecto, es decir, determinar que causa un costo y cual es su
efecto en el costo unitario .
6. La filosofia de! sistema ABC, se fundamenta en que la actividad es la causa que

determina la incurrencia de las costos y que las productos consumen activida-
des. Pa r lo tanto, el proceso habitual consiste en que las costos directos (ma-
teriales directos y mano de obra directa) se asignan directamen te al objeto del
costo (productos o servicios). Los costos indirectos, p1imero son asignados a las
secciones o centros de costos correspondientes; posteriormente, los costos de las
secciones se reparten a las actividades que se realizan en cada una y; finalmente,
los costos de las actividades se reparten a las productos, en funci6n de las causas
o inductores de costos.
7. Para el sistema ABC, una actividad es cualquier tarea que se realiza en una orga-
nizaci6n , la cual consume algun recurso y; en consecuencia, es posible asignarle
un costo. Por consiguiente, se puede definir como actividad al conjunto de tareas
que generan costos y que estan orientadas a la obtenci6n de una salida, para ele-
var el valor afladido de la organizaci6n .
Ejemplos de nombres de actividades tenemos:
• Diseflo del producto

• Recepci6n de aprovisionamientos
• Gesti6n de pedidos
• Lanzamientos de 6rdenes de producci6n
• Preparaci6n y ajuste de las maquinas
• Preparaci6n de las n6minas
ill
Clasificaci6n de las actividades
Las actividades se pueden clasificar en funci6n de diversos criterios:
Segtin las funciones de la empresa
• lnvestigaci6n y desarrollo
• Logistica
• Producci6n
• Comercializaci6n
• Distribuci6n

Segun su relaci6n con los productos y servicios
• Actividades principales
• Actividades secundarias
Las actividades principales estan directamente relacionadas con el producto (pe-
dido de los clientes); por ejemplo: programaci6n de las 6rdenes de produccion
compra de materiales, ajuste de las maquinas, inspecci6n de los articulos, intro~
ducci6n de nuevos productos. Las auxiliares, estan relacionadas con otras acti-
vidades (gesti6n de n6mina, gesti6n de vigilancia , gesti6n de mantenimiento de
maquinas, entre otras).
8.
SISTEMA TRADICIONAL SISTEMA A.B.C
Hace una diferencia entre los costos del

Los costos del producto y los del periodo son
producto y los del periodo. Los primeros
A A capitalizados a los productos, a traves del
los capitaliza y los segundos los lleva
costeo de actividades.
directamente a resultados.
Utiliza varios factores no asociados con el
Para distribuirles los cif a los productos,
volumen de producci6n, sino mas bien con el
utiliza criterios de reparto relacionados con el
B B numero de veces en que se realiza una actividad,
volumen de producci6n, horas hombre, horas
buscando obtener el costo de una forma mas
maquina, o bien unidades producidas
razonablemente posible
Parte de que las actividades son las que

Parte del supuesto de que los productos
C C consumen costos y, a la vez, los productos
consumen costos.
consumen actividades.
Asigna los CIF usando como bases las tasas Asigna los CIF en funci6n de los recursos
D de asignaci6n, segun en el volumen de D consumidos por las actividades, por medio de
producci6n. inductores de costos (costs drivers).
Les asigna un costo excesivo a los productos

Asigna los costos indirectos atendiendo al princi-
E de alto volumen y un costo insuficiente a los E
pio causa-efecto.
productos de bajo volumen.
9. Para que se desarrolle el ABM, debe apoyarse en la informaci6n que se obtiene de!
ABC. El sistema ABM pane de la premisa de que una vez que se conoce el costo
de producir un articulo ode prestar un servicio, se pueda controlar y mejorar, de
ta! manera que se puedan hacer cambios beneficiosos dentro de la organizaci6n.
El principio filos6fico de la gesti6n basada en actividades, esta en la eliminaci6n

de! despilfarro y en el manejo eficiente de las operaciones; se trata de eliminar
actividades que no agregan valor y con una adecuada politica de reducci6n de
costos. Se pretende determinar la eficacia y la eficiencia de las actividades princi-
pales e identificar y evaluar nuevas actividades que puedan mejorar el desempe-
ii.o futuro de la organizaci6n.
10. El sistema de costos hist6rico o real pertenece a la tecnica pri~aria de valuaci6n.

Los costos se obtienen despues de que el proceso productivo se ha realizado o de
que el servicio se haya prestado. Desde el punto de vista de control de los costos,

este sistema tiene escaso significado, por cuanto una vez realizado el proceso
productivo, es muy poco lo que se puede hacer para controlar los costos de pro-
duccion. Ademas, tienen el inconveniente, que el inductor de costos historico,
para asignar los costos indirectos, nose puede calcular hasta tanto no haya termi-
nado el mes y transcurran algunos dias del mes siguiente para poder cuantificar
su costo.
El sistema de costos predeterminado consiste en estimar, por anticipado, antes de

que el proceso productivo se lleve a cabo, el costo de producir un artfculo o de
prestar un servicio. Dichos costos predeterminados se clasifican , con referencia a
la precision de su determinacion , en los siguientes:
• Costas estimados
• Costas estandar
Los costos estimados son la tecnica primaria de la valuacion predeterminada, la
cual se origino en la imperiosa necesidad de p ronosticar el costo de p roduccion
de un articulo, con el fin de establecer las bases para cotizar sus precios de venta.
lnicialmente, los costos se predeterminaron con algun tiempo de anticipacion a
la produccion real de los productos.
11. El coeficiente rectificador muestra el porcentaj e de error que hubo (en exceso o
de menos), sabre el costo estimado aplicado, en relacion con el costo real. lndica
que, por cada colon o dolar estimado aplicado, el costo real fue mayor o menor
en el porcentaje obtenido, segun la naturaleza de la variacion resultante, sea esta
favorable porque se utilizo menos materiales, mano de obra o carga fabril de la
que se habia estimado; o desfavorable, en caso contrario de haberse utilizado mas
materiales, mano de obra o carga fabril de la que se estimo.
El coeficiente rectificador se obtiene de dividir la variacion para cada elemen-

to de! costo (diferencia que resulta entre los debitos y creditos de la cuenta de
produccion en proceso y que represen ta la variacion entre los costos reales y los
costos estimados aplicados) entre las valuaciones a costo estimado de las produc-
I
ciones que se originaron durante el periodo.
Este coeficiente rectificador sirve para dos propositos:
• Para liquidar la cuenta de variaciones y corregir las existencias de produc-

tos terminados, produccion en proceso y el costo de la mercaderia vendi-
da, asi coma liquidar las variaciones.
• Para corregir la hoja de costos estimada para el siguien te periodo.
12. Se reconoce que la meta final de toda empresa con propositos lucrativos es la ob-
tencion de utilidades y que, en dicha meta, influye, en forma determinante , el cos-
to de produccion de los articulos vendidos. Por lo tan to, al convencernos de esto
ultimo, debemos enfocar el control de los diversos elementos integrantes de dicho ·
costo, ya que con un adecuado dominio de estos se contribuye indirectamente

a una mayor productividad de las emp resas. El control de los costos de produc-
ci6n implica conocer, oportunamente, los hechos que inOuyen en cada elemento,
por causas, por areas de responsabilidad , entre otros.
Con base en lo anteriormente enunciado, se puede establecer que, entre las fina-
lidades de los costos estandares estan :
• La fijaci6n de controles en la obtenci6n del costo de las operaciones fabriles.

• La determinaci6n y medici6n de eficiencias de las actividades humanas y
materiales.
• La determinaci6n de responsabilidades.
• La obtenci6n de! elemento costo en condiciones normales de eficiencia.
• El establecimiento de presupuestos.
• La formulaci6n de las bases para establecer cotizaciones y contratos , con el
prop6sito de fij ar precios de venta.

Parte 3
Metodo de acumulaci6n
de costos
I
I
Capltulo 5
Sistema de acumulaci6n
de costos
Sumario
• Sistema de acumulaci6n de costos
• Sistema de costeo por procesos
• Registro Contable: Determinaci6n de costos unitarios de producci6n dentro de un
sistema de costos por procesos
Al finali zar el estudio de este capitulo, entre otras habilidades, usted sera capaz de:
General
• Aplicar los conceptos de acumulaci6n de costos.
Especificos
• Analizar el sistema de costos por 6rdenes especificas.
• Determinar el sistema de costos por procesos.
• Identificar el funcionamiento contable del sistema por procesos.
Mapa Conceptual
Sistema de acumulaci6n de costos
• Par 6rdenes especfficas

Sistema de acumulacl6n
• de costos
• Caracterfsticas: La producci6n
se puede latificar
• Objetivas del castea par procesa

Sistema de costeo
• por proceso
• Caracterfsticas
• Canceptas fundamentales
Mec6nlca contable del slstema
--- de costos por proceso

• Metadalagfa cantable
• Registra de castas par 6rdenes
de praducci6n y procesa
jEJ

1. Sistemas de acumulaci6n de costos
La acumulaci6n y clasificaci6n de costos es la recolecci6n diaria y organizada de la in-
formaci6n de costos, a traves de una serie de formularios, registros, procedimientos e
informes. Una empresa manufacturera utiliza una gran cantidad de documentaci6n por
mes y eso requiere de sistemas de acumulaci6n de costos definidos para controlar este
volumen de papeleo. La tecnica contable h a establecido diferentes metodos de costos, de
acuerdo con las caracteristicas de! sistema productivo de las empresas, dentro de los cua-
les se destacan el sistema de costos por 6rdenes especificas y el de costos por procesos
1.1. Sistemas de costos por 6rdenes especificas

Este sistema se utiliza para la producci6n de bienes o de servicios que no su elen ser re-
petitivos. Los tres elementos de! costo (material directo, mano de obra directa y costos
indirectos de fab1icaci6n) de un producto se acumulan segun su identificaci6n , ya sea
con 6rdenes de trabajo, productos o servicios especificos. Como sucede, por ejemplo,
en las imprentas; en los talleres mecanicos de reparaci6n y de mantenimiento, en la
fabricaci6n de juguetes y muebles; en la confecci6n de ropa; en las construcciones de
casas y de edificios; en las fabricaciones con caracteristicas especiales a solicitud del
cliente; en los productos de disefi.o unicos, entre otros. Estos pueden corresponder a re-
querimientos especificos de clientes internos o extem os, los cuales son variados y, muy
rara vez, se vuelven a repetir en identicas condiciones. Por un lado, los requerimientos
internos tienen por finalidad abastecer el mercado en respuesta a gustos, modas o esta-
cionalidades. Por otro lado, los requerimientos formulados por los clientes extem os se 0
atienden en las cantidades y modelos predeterminados; por lo tanto, generalmente, n o
se mantiene un stock de esos productos terminados. -~a.cu
:::J
()
1.2. Caracteristicas del sistema de costeo por 6rdenes especificas
t
Las siguientes son las caracteristicas del sistema de costeo por 6rdenes especificas:
• La producci6n es muy variada y solo se produce en atenci6n a pedidos internos

o extemos, cuyas condiciones han sido acordadas y aceptadas.
• Los pedidos de clientes internos tienen por finalidad reponer stock, para atender
demandas estacionales.

385
Capitulo 5. Sistema de Acumulaci6n de Costas
• Los pedidos de clientes externos satisfacen sus necesidades especificas, cuyos

productos tienen caracteristicas que usualmente no se volveran a repetir con la
misma exactitud.
• Los costos se identifican con los productos o servicios que se solicitan .
• Los lotes de producci6n, que pueden utilizar procesos similares, difieren en ca-
racteristicas especificas, como tamaii.o, modelos, colores, entre otros.
• La producci6n corresponde al lote especifico solicitado; por lo tanto, al concluir
la orden de trabajo, no suele haber stock de productos en proceso ni de produc-
tos terminados.
• El costo total se obtiene al aplicar costos hist6ricos o costos predeterminados.
• El costo unitario de productos fabricados se obtiene al dividir el costo de la pro-

ducci6n entre el numero de unidades fabricadas.
• Se utiliza en producciones heterogeneas, a partir de un proceso en el cual no

ocurren siempre las mismas operaciones tecnol6gicas. Se realiza segun las carac-
teristicas especificas de la producci6n o servicio que se trate.
• Permite conocer con facilidad el resultado econ6mico de cada trabaj o .
• Ademas, el sistema de costeo por 6rdenes especificas tiene ventajas y desventajas .

A continuaci6n, se describen:
Ventajas
• Proporciona con detalle el costo de producci6n de cada orden .
• Se calcula, de manera sencilla, el valor de la producci6n en proceso, representada

por aquellas 6rdenes abiertas al final de un periodo determinado.
• Se podria establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Desventajas
• Su costo administrativo es elevado, debido a la forma detallada de obtenerlos.
• Existe cietta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producci6n y se

deben hacer entregas parciales, a causa de que el costo de la orden se obtiene
hasta que concluya el proceso productivo de la orden respectiva.
• Nose pueden disponer de costos unitarios. Primera, tiene que terminarse el lote
o completarse la orden .
Una vez que se aprueba un trabajo, el proceso de ejecuci6n y de costeo del producto se
inicia con la emisi6n de la orden de trabajo, la cual, ademas de registrar los datos que lo
identifican, contiene una hoja de costos. En esta ultima, se lleva el control de los costos
386 Costas Gerenciales Contabilidad Administrativa ode Gesti6n

directos (materiales y mano de obra) reales y de los costos indirectos de fabricaci6n que
son aplicados, ya sea sobre su base real o predeterminada, como se explica en forma
detallada en los capitulos 1 y 2 de este libro.
Un centro de costo es una unidad organica que realiza una activi.dad de! proceso pro-
ductivo, de la cual es responsable y a la cual se le imputan los costos que se incu-
rran. Esta unidad organica puede ser denominada: secci6n , departamento, divisi6n , de
acuerdo con la estructura organizativa de la empresa. Un centro de costo es la celula
fundamental de acumulaci6n del costo; tambien , recibe el nombre de centro de res-
ponsabi Ii dad.
2. Sistemas de costeo por procesos

El costeo por procesos es un sistema de acumulaci6n de costos de producci6n por
departamento o por centros de costos. Un departamento es una divisi6n funcional
principal en una fabrica, donde se realizan trabajos especificos, especializados y repe-
titivos durante el proceso de manufactura. Cuando d os o mas procesos se ejecutan en
un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros
de costos; cada proceso se conforma com a un centro de costo. Por ejemplo, el depar-
tamento de ensamblaje de una compafl.ia manufacturera electr6nica puede dividirse
en los siguientes centros de costos: disposici6n de materiales, alambrado y solcladura.
Algunos ejemplos de p rocesos pueden ser: refinado, envasado, pintura, esmaltaclo, pu-
lido, fundici6n, laminado, entre otros.
Los jefes de cada centro son responsables dentro de su area y deben reportar a la ge-
rencia los costos incurridos y deben preparar, peri6dicamente, un informe de! costo de
producci6n . Este informe es un registro detallado de las unidades y de las actividades
de costo en cada departamento o centro, durante un cierto periodo.
El sistema de costos por procesos se utiliza en las industrias cuya producci6n es con-
tinua, en masa, uniforme o en las que existe uno o varios procesos para la transforma-
ci6n de las caracteristicas fisicas o quimicas de los materiales, en la fabricaci6n de un
articulo.
Al evolucionar las empresas, y llegar a la p roducci6n estanclarizada para fabricar gran-

des cantidades de procluctos que se colocan en el mercado, se implantaron tecnicas de
fabricaci6n para la producci6n en masa; se afin 6 la d ivisi6n del trabaj o; se instalaron
nuevos departamentos; se generaliza la mecanizaci6n ; el traspaso de un proceso al otro
se hizo en forma automatica o continua.
En las industrias con estas caracteristicas, la producci6n se efectua en unidades iguales.

Cada uni dad se somete al mismo proceso y, por esta raz6n, se supone que a cada una le
corresponde la misma cantidad de materiales, mano de obra y de carga fabril, y se llega
a determinar el costo unitario de proclucci6n en forma promediada para cada proceso.
I
Capftulo 5. Sistema de Acumulaci6n de Costas
2.1 . Objetivos del costeo por procesos

Un sistema de costos por procesos determina c6mo seran asignados los costos de manu-
factura incurridos durante cada periodo. La asignaci6n de costos en un departamento
es solo un paso intermedio; el objetivo ultimo es fijar el costo unitario total para com-
pararlos con el precio de venta y determinar la ganancia o perdida correspondiente.
Durante un cierto lapso, algunas unidades seran empezadas, pero no todas terminadas.
Al final de este, en consecuencia, cada departamento estipula que pan e de los costos
totales incurridos en el proceso se pueden atribuir a las unidades, en inconclusas y en
las terminadas.
Por ejemplo, se supone que durante el mes de enero, 2000 unidades fueron puestas
en proceso en el departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los si-
guientes: materiales directos $4000,00; mano de obra directa $3000,00 e indirectos de
fabricaci6n $500,00. Al fin del mes, se terminaron, unicamente, 1000 unidades que se
transfirieron al departamento B; las restantes 1000 unidades quedaron sin terminar en
el proceso A.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es establecer que pa rte de los $4000,00
de materiales directos, $3000,00 de mano de obra directa y $500,00 de costos indirec-
tos de fabricaci6n se aplica a las 1000 unidades terminadas y transferidas; y cuales se
aplican a las unidades que aun en estan en proceso.
A continuaci6n, se muestra en forma grafica un proceso productivo.
Costo por proceso
Entrada -------• Proceso -------• Salida·
• I
I
I
!
•
Recursos
I
Productos
•
I
I
Materia prima • Mano de obra

• Costos indirectos terminados
de fabricaci6n
Figura 52. Casto por proceso
2.2. Caracteristicas de un sistema de costos por procesos

El costeo por procesos se ocupa del fluj o de las unidades a traves de una o varias ope-
raciones o departamentos. Se le suman costos adicionales, a medida en que avanzan en
su manufactura. Los costos unitarios de cada departamento se basan respecto los costos
incurridos en un periodo y las unidades terminadas en el mismo lapso.
Costas Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n

388
Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes caracteristicas:
• Los costos se acumulan y se registran por departamentos o por centres de costos.

Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso
en libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos incurridos del proceso corres-
pondien te y se acredita con los costos de unidades terrninadas transferidas a otro
departamento o a la bodega de articulos concluidos.
• Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario de trabaj o en

proceso, en terrninos de las unidades concluidas al fin de un periodo.
• Los costos unitarios se fijan por departamento o por proceso y para un periodo.
• Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente

departamento o al inventario de articulos finalizados. En el momenta que las
unidades dejan el ultimo departamento de! proceso, los costos totales de! perio-
do han sido acumulados y pueden utihzarse para establecer el costo unitario de
los articulos manufacturados.
• Los costos totales y unitarios de cada departamento son agregados peri6dica-

mente, analizados y calculados a traves de] uso de inforrnes de producci6n .
• Los costos siguen al producto a traves de su elaboraci6n y; por consiguiente, es-

tos se acumulan y se transfieren de un proceso a otro, a medida que el producto
pasa a su siguiente fase de su transformaci6n , resulta imposible de identificar, en
cada unidad fabricada , los materiales, la mano de obra y la carga fabril utilizada.
2.3. Conceptos fundamentales en un sistema de costos por procesos

Son siete los conceptos que usted debe conocer para establecer un sisterna de costos
por procesos. A continuaci6n , se explican :
Proceso: es una etapa de la transformaci6n de los productos, los cuales sufren modifi-
caciones en sus caracteristicas fisicas o quimicas. Un proceso fisico o quimico, en una
industria que trabaje por el sistema de 6rdenes de producci6n , correspondera nor-
malmente a un centro de costos de producci6n especifico. Si la empresa trabaja por el
sistema de procesos, la actividad recibe el nombre de proceso.
Costos incurridos: constituye el conjunto de costos de producci6n, materiales direc-

tos, mano de obra directa y cargos indirectos de fabricaci6n acumulados sobre una base
ill
departamental y durante un periodo, generalmente, de un mes.
Producci6n terminada en cada proceso: esta representada por el volumen ffsico de

p roducci6n en buen estado que pasa de un proceso al siguiente durante el periodo si
estos son consecutivos; y del ultimo de los procesos o proceso unico, al almacen de
productos terminados.
-
Capftulo 5. Sistema de Acumulaci6n de Costos
Producci6n procesada: es la producci6n que ha estado transformandose durante el

periodo, independientemente de que se concluya o no, y queen dicho lapso haya uni-
dades perdidas, ya sean por circunstancias normales o extraordinarias.
Producci6n real en buen estado: si a las unidades procesadas durante un periodo en

un proceso determinado, les deducirnos las que se desperdiciaron por circunstancias
normales o extraordinarias, la diferencia resultante es la producci6n real en buen estado.
Informe del flujo fisico de la producci6n: es el inforrne de la cantidad de articulos

que estan en producci6n. En este documento se rnuestra el nurnero de unidades con
los cuales se comenz6 la producci6n o las que fueron recibidas durante el periodo de!
proceso anterior; el nurnero de unidades completadas y transferidas; las acabadas sin
transferir; las que quedaron en proceso; y las que se perdieron por circunstancias nor-
males o extraordinarias. En las ernpresas que trabaj an con base en procesos, las unida-
des que se producen se rniden en kilos, litros, libras, entre otros, de producci6n , inde-
pendientemente del tipo unidad en que se entreguen las materias primas; por ejemplo:
en la fabricaci6n de helados, se mezclan galones de leche y de crema , libras de azucar
y de gelatina y onzas de sabores para producir galones, cuartos y octavos de gal6n. Por
lo tanto el tipo de unidad en que se entregaron las materias primas no son los factores
decisivos en los calculos de los costos por unidad de la producci6n , mas bien son las
unidades de la producci6n terminada en cada departamento; en este caso, galones de
helados. En la producci6n de pinturas, se mezclan libras de plomo, zinc y titanio con
galones de aceite, linaza, agentes secantes y solventes para producir galones de pintura.
En la producci6n de cementa, se mezclan toneladas de roca caliza con otros materiales
para producir sacos de cementa.
A continuaci6n , se presenta el Oujo de la producci6n en una fabrica de mangueras:

Flujo de la producci6n
Empresa fabricante de mangueras
Proceso Mezcla de Mezcla de Mezcla de

de mezcla • resinas plastif icante pigmentos
l_______l !_____,.) l
Proceso de fundici6n
Proceso de formaci6n
Proceso
de extrucci6n •
Proceso de enfriamiento
Proceso de corte
Proceso
l
de acabado • Proceso de
yempaque
acabado y empaque
Figura 53. Flujo de producci6n

-
::J
'a.
Cd
()
Informe del costo de prqducci6n: es u n resumen de los costos incurridos en cada
uno de los procesos. Se elabora en forma diaria , semanal, quincenal o mensual, sobre
una base departamental, con el fin de calcular los costos unitarios de producci6n . Este
informe del costo de producci6n tiene la misma funci6n que la hoja de costos utilizada
dentro de un sistema de 6rdenes especificas.

391
3. Registro contable: determinaci6n de

costos unitarios de producci6n dentro de
un sistema de costos por procesos
Como se mencion6, en un sistema de costos por procesos, los costos incurridos Clos
elementos del costo), se cargan al proceso respectivo en que se incurrieron y corres-
pondientes a un periodo determinado (puede ser un dia, una semana, quince dias o un
mes). En caso de que toda la producci6n se termine en dicho lapso, el costo unitario se
obtendra, al dividir el costo total de producci6n acumulado, entre las unidades totales
fabricadas, por ejemplo, el caso de una empresa que tiene un solo proceso, sin inven-
tarios de producci6n ni al inicio ni al final de sus operaciones.
DATOS
Material d irecto utilizado 10 000,00
Mano de obra directa empleada 5 000,00
Total $ 22 000,00
Durante el periodo, hubo un volumen de producci6n de 100 toneladas.
SOLUCl6N
Materiales 10 000,00/ 100 toneladas = 100,00
Mano de obra 5 000,00/100 toneladas = 50,00
70,00
Carga fabril 7 000,00/100 toneladas =
Costo unitario de producc i6n = $220,00
A continuaci6n , se presenta un ejemplo de una empresa que tiene dos procesos, sin
inventarios de producci6n en proceso ni al inicio ni al final de sus operaciones.
DATOS PROCESOA PROCESO B

Material d irecto utilizado: 12 200 kg (101 a $10,00); 7 600 kg
122 000,00 136 800,00
(202 a $18 ,00) t
0
Mano de obra directa: 6300 horas operaci6n N. 1 a $16,00; 7000
100 800,00 119 000,00
horas operaci6n N.0 2 a $17,00
Carga fabril : 9300 horas maquina a $15,00; 61 600,00
139 500,00
7 700 horas maquina a $8,00
Total $362 300,00 $317 400,00

Producci6n del periodo 1500 articulos M
SOLUCl6N
PROCESOA PROCESO B
' DATOS
COSTOS TOTALES I COSTOS
UNITARIOS
COSTOS TOTALES I COSTOS
UNITARIOS
Transferidos del proceso
362 300,00 241,53
anterior
Materiales directos 122 000,00 81,33 136 800,00 91,20
Mano de obra directa 100 800,00 67,20 119 900,00 79,33
Carga fabril 139 500,00 93,00 61 600,00 41 ,07
Total $362 300,00 $241 ,53 $679 700,00 $453,13
Cosio unitario de producci6n $453, 13 a cada artic ulo
En el caso de que, al final de un periodo, quede producci6n sin terminar, se especifica

la fase en que se encuen tra, a fin de calcular los costos unitarios de producci6n para ese
departamento y valuar la producci6n transferida al siguiente proceso, asi como de la
producci6n que qued6 en proceso. El metodo para establecer la etapa del grado de ter-
minaci6n en que se encuentran los productos en proceso, al final de un periodo difiere ,
en cada industria y depende de la complejidad de su sistema productivo. Para algunas
empresas, es posible establecer el tiempo que le toma a un departamento completar la
fabricaci6n de un producto. Esto puede conseguirse mediante la determinaci6n del nu-
mero de operaciones mecanicas requerido; la extension del tiempo de cada operaci6n;
o el numero de horas mano de obra necesarios en cada ciclo de la fabricaci6n. Luego
se calcula el numero utilizado en los productos para precisar el grado de finalizaci6n .
En otras industrias esto no es tan justo y; por lo tan to, tienen que utilizar un estimado
o promedio. Por ejemplo, si en un proceso quimico se necesitan 5 horas de curado para
un producto, una unidad que ha permanecido, en el proceso de curado, solo 2 horas
se considerara terminada en 40% (2 horas dividido entre 5 horas totales), en lo que
respecta a ese proceso. Si en el mes 8000 unidades de ese producto quimico han sido
curadas durante 5 horas y 1000 unidades han sido curadas durante 2 horas, la produc-
ci6n equivalente seria la siguiente:
Unidades reales % de acabado Producci6n equivalente

Unidades terminadas completameAte 8 000 X 100% 8 000
Unidades terminadas parcialmente 1 000 X 40% 400
Producci6n equivalente 8400
El problema de la producci6n equivalente surge solamente en aquellas fabricas en las

cuales quedan productos en proceso, al final de un periodo, sabre los cuales se debe
hacer un estimado del grado de acabado en que se encuentran, para calcular los costos
por unidad.

Capftulo 5. Sistema de Acumulaci6n de Costas
A continuaci6n , se presenta un ejemplo de una empresa con tres procesos, con inven-
tarios finales y sin iniciales de producci6n en proceso.
El gerente de producci6n de la cooperativa, La Elegante R. L., envi6 al departamento

de contabilidad el siguiente informe del 0ujo fisico de la producci6n que se trabaj 6,
d urante la semana an terior.
COOPERATIVA ELEGANTE A. L.
INFORME DEL FLUJO FISICO DE LA PRODUCCl6N
I DURANTE LA SEMANA TERMINADA EL _ _ _ __

(EXPRESADO EN UNIDADES)
Proceso I Proceso II Proceso Ill
Puesta en producci6n 60 000,00
Recibidas proceso anterior 45 000,00 25 000,00
Total procesado 60 000,00 45 000,00 45 000,00
Producci6n por contabilizar

Terminadas y transferidas 45 000,00 25 000,00 20 000,00
Terminadas sin transferir 0,00 5 000,00 0,00
Producci6n en proceso 15 000,00 15 000,00 5 000,00
Grado de avance
Materiales a 100%
Costos de conversi6n 40%
Grado de avance
Cosi o de conversi6n 50%
Grado de avance
Cosio de conversi6n 40%
Perdidas normales 0,00 0,00 0,00
Total procesado 60 000,00 45 000,00 25 000,00
Al inicio de la semana habia un inventario inicial de materiales y de suministros por

$ 100 000,00. l os costos incurridos durante la semana en cada uno de los procesos
fueron los siguientes:

Materiales 18 000,00
Mano de obra 7 650,00 11 250,00 4 400,00
Carga fabril 2 550,00 6 000,00 3 080,00
Totales $28 200,00 $1 7 250,00 $7 480,00

Con base en la anterior informaci6n , se presenta , a continuaci6n los calculos de los
costos unitarios de producci6n, correspondientes a la semana.
COOPERATIVA tA ELEGANTE R. L. '

TRES PROCESOS CON INVENTARIOSAL FINAL
INFORMEDEL COSTO DE PRODUCCION
PARA EL PERIODO DE UNA SEMANA TERMINADA EL DE20X9
I DEPAATAMENTD I I DEPAATAMENTO II I DEPAATAMENTD Ill I TDTALES

I Costo total I Po, unidad I Costototal I Po, unidad I Costo total I Po, unidad I
Costo departamento anterior
Translerido del proceso anterio, 225 000,00 0.50 24 000.00 0,96 46 500,00
Subtotal
Costos departamentales
Materiales 18000,00 0,30 18000,00
mano de obra 7 650,00 0.15 11 250.00 0,30 4 400,00 0,20 23 300,00
Carga fabril 2 550,00 0,05 6000,00 0,16 3080.00 0,14 I 1630,00
Subtotal 28 200,00 0,50 17 250,00 0,46 7 480,00 0,34 52 930,00
Cosio total acumulativo 28 200,00 0.50 39 750,00 0,96 31 480,00 1,30 99430,00
Valuaci6n de la transferencia 22 500,00 24 000,00 26000,00 72 500,00

Valuaci6n producci6n en proceso 5 700,00 15 750,00 5 480,00 26930.00
Cosio total acumulativo 28 200,00 39 750,00 31 480,00 99430,00
A continuaci6n, se presentan los anexos que explican, en detalle, los calculos realizados
en la resoluci6n de este ejercicio:
CALCULO DE PROCESO I
1- CALCULO DE LA PRODUCCl6N EQUIVALENTE
Materiales Costo de conversion

Unidades terminadas y transferidas 45 000,00 45 000,00
Producci6n en proceso
15 000 X 100% 15 000,00
15 000 X 50% 6 000,00
Total 60 000,00 51 000,00

Capitulo 5. Sistema de Acumulaci6n de Costas
---
I
II- CALCULO DE LOS COSTOS UNITARIOS
Materiales $18 000,00 / 60 000 = 0.3

Mano d e obra 7 650 / 51 000 = 0.15
Carga fabril 2 250 / 561 000 = 0.05
Ill- VALUACl6N DE LA TRANSFERENCIA DEL PROCESO I AL II
45 000 unidades x 0,050 = $22 500,00
IV- VALUACl6N PRODUCCl6N EN PROCESO FINAL
Metodo A
(Costo total acumulativo del proceso I, menos transfe-
rencia)
$28 200,00 - $25 500,00 0 = $5 700,00

Metodo B
(Valuado por elementos del costo)
Materiales 15 000 X 100% X 0,30 = 4 500,00

Mano de obra 15 000 X 40% X 0,15 = 900.00
Carga fabril 15 000 X 40% X 0,05 = 300.00
$5 700,00
CALCULO DE PROCESO II
I- CALCULO DE LA PRODUCCl6N EQUIVALENTE
M ateriales Costo de conversion
t
Unidades terminadas y transferidas 25 000,00
Producci6n en proc eso 5 000,00
15 000 X 50% 7 500,00
Total 3 7 500,00

II- CJ\LCULO DE LOS COSTOS UNITARIOS
Mano de obra 11 250 / 37 500 = 0,3

Carga fabril 6 000 I 3 7 500 = 0,16
Ill- VALUACl6N DE LA TRANSFERENCIA DEL PROCESO I AL II
25 000 unidades x 0,96 = $24 000,00
IV- VALUACl6 N PRODUCCl6N EN PROCESO FINAL
M etodoA
(Costo t otal acumulativo del proceso I, menos transferencia)
$39 750,00 - $24 000,00 0 = $15 750,00

M etodo B
Costos acumulativos proceso anterior 15 000 X 100% X 0,50 = 7 500,00

Mano de obra 15 000 X 50% X 0,30 = 2 250,00
Carga fabril 15 000 X 50% X 0,16 = 1 200,00
Unidades completadas sin transferir 5 000 X 100% X 0,96 = 4 800,00
$15 750,00
CALCULO DE PROCESO Ill
1- CJ\LCULO DE LA PRODUCCl6N EQUIVALENTE
Unidades terminadas y transferidas

15 000 X 50%
t,
Material es Costo de conversion
20 000
0
ii
2 000
Total 22 000

397
h
~
Capitulo 5. Sistema de Acumulaci6n de Costos
11- CALCULO DE LOS COSTOS UNITARIOS
Mano d e obra 4 400 I 22 000 = 0,20

Carga fabril 3 080 / 22 000 = 0,14
I
111- VALUACl6N DE LA TRANSFERENCIA DEL PROCESO I AL II
20 000 unidades x 1,20 = $26 000,00
IV- VALUACl6N PRODUCCl6N EN PROCESO FINAL

-
Metodo A
(Costo total acumulativo del proceso I, menos transferencia)
$31 480,00 - $26 000,00 0 = $5 480,00

Metodo B
Costos acumulativos proceso anterio r 5 000 X 100% X 0 ,96 = 4 800,00

Mano de obra 5 000 X 50% X 0,20 = 400,00
Carga fabril 5 000 X 50% X 0,14 = 280,00
$5 480,00

ASIENTOS DE DIARIO
Ii DETALLE PARCIALES DEBE HABER
Producci6n proceso I 18 000,00

lnventarios materiales y suministros 180 000,00
Para registrar tos materi!aes utilizados durante el mes (directo).
2
Prod ucci6n en proceso I 7 650,00
Producci6n en proceso II 11 250,00
Producci6n en proceso Ill 4 400,00
N6mina por d istribuir 23 000,00
Para registrar la aplicaci6n de la carga fabril a cada uno de los

procesos.
3
2 550,00
Producci6n en proceso I 6 000,00
Producci6n en proceso II 3 080,00
Producci6 n en proceso Ill 22 550,00
Carga fabril aplicada proceso I 6 000,00
Carga fabril aplicada proceso II 3 080,00
Carga fabril aplicada p roceso Ill
Para registrar la aplicaci6n de la carga fabril a cada uno de los

procesos.
Producci6n en p roceso 11 22 500,00

Producci6n en proceso I 2 500,00
Para registrar la la transferencia de 45 000 unidades al proceso Ill.

Para registrar la transferencia de 25 000 unidades al proceso Ill.
lnventario de productos terminados.

Producci6n en proceso 111
6
t 26 000,00
26 000,00
ii
Para registrar el costo de fabricaci6n de las 20 000 unidades termina-
das d urante el mes.

PROOOCOON PROCESO I PROOUCCIONPROCESO II PROOUCOON PROCESO m
I 18000,00 22 500,00 4 2 II 250,00 24000,00 5 2 4 400,00 26000,00 6

2 7650,00 3 6000,00 3 3080,00
3 2 550,00 4 22 500,00 5 24 000,00 26000,00
28 200.00 22 500,00 39 750.00 24 000,00 5480,00 s
5 700,00 s 15 750,00 s 31 480,00 31480,00
28 200,00 28 200,00 39750,00 39 750,00 5 480,00
5 700,00 s 15 750,00
INVENTARIOMATERIALES YSUMIMSTROS N0MINA POR OISTRIBUR CAR~ FABRLAl'UCAOA PAOCESO I
s 100000.00 18000,00 I 23300,00 2 2 550,00 3
100000,00
82 000,00
10000,00
s I I
s 82000,00
CARGA FABAl. APUCAOA PROCESO II CAR~ FABRL APUCAOA PROCESO Ill INVENTARIO PROOUCTO TERMINAOO
6 000,00 3 3080,00 3 6 26000.00 I

I I

COOPERATIVA LA ELEGANTE A. L
AL 31 DE EN ERO DE 20X6
lnventario de productos terminados 0,00

lnventario de productos en proceso 0,00
Materiales directos utilizados:
Mas:
Compra de materiales y suministros
Menas:
lnventario final materiales y suministros 82 000,00
Menas:
Materiales indirectos 0,00
Carga fabril aplicada 11 630,00 52 930 ,00
Subtotal 52 930,00
Menas:
Casto articulos manufacturados (normal) 26 000,00
Menas:
lnventario final de productos terminados 0,00

Coste de la mercaderia vendida (normal) $26 000,00
En la siguiente figura se muestra un diagrama de los mecanismos elementales de un
ill
sistema por procesos:

401
~ (")
0 Cl
"' e-~
'O
0
Funci6n compra Funci6n producci6n Funci6n distribuci6n ~
C/)
§.'
(1)
g
C.
(1)
lnventarios Producci6n ~
de materiales procesoA
C
~
y_sumin~ 1ii'
(">
o:
JI ,
::,
C.
(1)
§'
Facturas de proveedoreso lnventario ' Costos g
foraneos y erogaci6n ( _ _ _ __
articulos tenninados ventas
decompra
Facturas de□
I I : I
proveedores
locales
(")
reargarealfabrii
y=r
0
2l. Salarioso _____,1 Carga fabril 111 1
0
tabriles aplicada J
"'
C')
~
(1)
•
::,
I
•
C')
iii'
co Erogaciones indirectaso
.
"' depreciaciones y - - -- - - - - - - - - - - -- --.-/
b'
::,
or amortizaciones
g
Variaci6n
~
C.
5'.
3
5'
£i"
ol
~-
"'
0
C.
(1)
G> Figura 54. Mecanismo de cuentas de producci6n

~
o:
::,
3.1. Metodologia para contabilizar los costos en un sistema de procesos
Los pasos que se deben seguir, para la acumulaci6n de los costos en las empresas que
con un sisterna de procesos, son los siguientes:
a) Distribuir los costos incurridos a cada uno de los procesos. Este paso se lleva
a cabo a traves de los informes de consumo que se utilizan en cada uno de los
procesos, durante el perioclo establecido para calcular los costos unitarios de
p roducci6n . El costo primo, o sea, los materiales directos y la mano de obra di-
recta se cargan a cada uno de los procesos en forma directa, mientras que la carga
fabril , por lo general , se aplica sabre la base de u na tasa p redeterminada.
b) Trasladar, al informe de! costo de producci6n , los inventarios iniciales de produc-

ci6n en proceso. La valuaci6n de los inventarios finales por elemen tos de! costo
del periodo inmediato anterior se convierten en iniciales para el siguiente, los
cuales deben de ser trasladados al mismo p roceso en que se encontraban, con el
prop6sito de finiquitar el grado de avance faltante y de trasladarlos a la siguiente
fase de su proceso de transformaci6n .
c) Seguir el fiujo fisico de la producci6n. Este paso requiere considerar tod as las
unidades que transitaron , coma parte de la responsabilidad del departamento
durante el periodo, y determinar de! total de unidades procesadas: lcual fue el
rumba que tomaron?, es decir, lcual fue la producci6n real terminada en cada
proceso?, lcuales fueron las unidades que se completaron , pero que nose trans-
fi rieron?, l cuantas quedaron al final del periodo en proceso y en que grado de
avance?, lcuantas se perdieron y por que circunstancias? y lcuantas resultaron
con desperfectos?.
d) Calcular la producci6n equivalente. Esta fase se realiza al considerar el total de

unidades completadas y transferidas al proceso siguien te, las que quedaron ter-
minadas y sin transferir, y las que nose concluyeron , haciendolas equivalen tes a
unidades terminadas.
ill
e) Calcular los costos unitarios de producci6n . Por media de la producci6n equi-
valente, podemos calcular los costos unitarios en forma departamental para cada
elemento de! costo; para esto, se divide el total de costos (los acu mulados para
cada elemento de! lcosto correspondiente a inven tario inicial, mas los costos in-
curridos durante ef periodo), entre la producci6n equivalente de los materiales y
de los costos de conversion .
D Valuar las transferencias interdepartamen tales. Este paso se realiza al multiplicar

la cantidad de unidades terminadas y transferidas por su respectivo costo unita-
rio acumulativo , correspondiente al proceso en que se efectua la transferencia.
g) Determinar y valuardel inven tario final en proceso. Este paso se puede realiza.r
de dos maneras:

• Del total de costos acumulativos de! informe de] costo de producci6n menos
la valuaci6n de la producci6n terminada y transferida al siguiente proceso.
• Analizando, por elementos del costo , el inventario final de la producci6n en
proceso, para lo cual se multiplica la cantidad de unidades que quedaron
en proceso por el grado de avance y por sus respectivos costos unitarios de
producci6n. Es importante aclarar que, al realizar esta valuaci6n en procesos
posteriores al primero, se deben considerar los costos acumulativos que traen
incorporadas estas unidades que se encuentran en proceso.
Ambos metodos se debe ejecutar por la raz6n de que uno comprueba al
otro. Si los calculos que se realizaron estan incorrectos, estos inventarios no
van a cerrar.
h) Preparar los respectivos asientos de diario
Se deben de preparar asientos de d iario para anotar los costos incurridos en for-
ma departamental, y para cada elemento de! costo, y registrar las transferencias
interdepartamentales.
Al mayorizar estos asientos, los saldos que mostraran , al final de! periodo, la
producci6n en proceso, tienen que ser iguales a los saldos con que valuamos la
producci6n en proceso y a los saldos de producci6n en proceso que se muestran
en el inforrne de producci6n .
3.2. Diferencias en cuanto al registro de los costos entre los

sistemas de 6rdenes de producci6n y de procesos
La principal diferencia especffica entre el costeo por procesos y por 6rdenes es que el
centro de atenci6n de] esfuerzo de acumulaci6n de los costos esta dirigido hacia los
procesos o centros de costos, mas que hacia las diferentes 6rdenes especfficas; por esta
raz6n , existen marcadas diferencias en cuanto al registro de los elementos de! costo en
ambos sistemas.
Costo de los materiales

Para registrar el costo de los materiales requeridos en cada uno de los procesos se em-
plean los inforrnes de consumo, en vez de las requisiciones de materiales utilizadas en
el sistema de o\-denes especfficas.
En un sistema de costos por procesos, al ser la producci6n uniforme y homogenea,

siempre que se este en producci6n , se utilizan una y otra vez las mismas materias pri-
mas en cada uno de los procesos, por lo que el uso de estos informes de consumo sim-
plifica su contabilizaci6n. Dichos informes ocupan el lugar de las hojas de resumenes
de las requisiciones de materiales que tiene que se hacen dentro de un sistema de costos
por 6rdenes especfficas.
Otra caracterfstica del sistema de costos por procesos es que no necesariamente hay que
clasificar los materiales en directos e indirectos, coma sucede en el sistema de 6rdenes

especificas, por cuanto todos los materiales que se utilicen, en cada uno de los proce-
sos, seran directos a esos procesos y los (micos materiales indirectos seran aquellos que
se utilicen en los departamentos de servicios.
En las plan tas procesadoras de arroz, donde la rnateria prirna es el arroz en gran za, esta
almacenada en silos a granel y su traslado hacia el proceso de pilado es efectua a traves
de tuberfas por medio de tomillos sin fin. Es indispensable el uso de medidores que
senalen la cantidad de materia p1ima recibida de las tuberfas, para su correspondiente
registro en el proceso de pilado.
En la industria cervecera, para controlar las diferentes materias primas, que se requie-
ren en su proceso de elaboraci6n (malta, levadura y otros cereales) se vigilan, en forma
continua. Asimismo, el uso de estos materiales, con el fin de asegurarse de que se efec-
tuan correctamente las mezclas de esos materiales, antes de pasar a los tanques de ma-
duraci6n. Tambien , con el prop6sito de controlar su consumo para realizar los registros
contables correspondientes.
Costo de la mano de obra

Los costos de la mano de obra son distribuidos a la producci6n sobre bases similares
a la de los materiales. Por lo general, no se hace distinci6n entre mano de obra directa
e indirecta, pues todos los trabajadores que laboren en un determinado proceso seran
directos a ese proceso. La unica mano de obra indirecta sera la trabajada por los depar-
tamentos de servicios. Al registrar el tiempo de la mano de obra, no es necesario llevar
boletas individuales de tiempo para cada trabajador, como sf lo es dentro de un sistema
de costos por 6rdenes especificas; sin embargo, si los trabajadores realizan funciones
diferentes, tales como desempenarse en distintos departamentos o estar en la espera por
la producci6n , en lugar de ejecutar actividades productivas directas, entonces sf tendria
que llevarse un registro adicional que muestre la distribuci6n real del tiempo utilizado.
Las n6minas son preparadas sobre la base de los trabajadores que laboren en cada uno
de los procesos y ofrezcan el costo de la mano de obra que se debe cargar a cada uno
de los procesos, asf como la que se cargara a los departamentos de servicios, cuando se
Ill
haga la distribuci6n de la n6mina.
Cargos indirectos de fabricaci6n

Por lo general, la carga fabJ il se debita a cada proceso, por medio del uso de tasas pre-
determinadas para estos, al igual que en el sistema de 6rdenes especificas. El uso de
las tasas predeterminadas de carga fabril es aconsejable para obtener costos mas nor-
males de producci6n. En cuanto a la carga fabril real, esta debe registrarse conforme
se incurra en ella. Se aconseja separarla en sus componentes fi.jos y variables; se asigna
directamente la carga fabril variable a cada uno de los departamentos productivos o de
servicios en que se incurra; la fija se prorratea a los departamentos productivos y de
servicios. Se debe utilizar bases equitativas de distribuci6n , como podrian ser el espa-
I
cio ocupado por cada departamento, la inversion en maquinaria y equipo, numero de
trabajadores, otros.

405
A continuaci6n , se presenta una figura que muestra la forma de registro contable de un

sistema de costos por procesos.
Registro contable costos por procesos

Definir el periodo acumulaci6n costos
lnventario de Costos indireotos

materiales Planilla fabricaci6n
'
'''
'
•' Moldee Acabadoy
Preparaci6n ----• Molido empaque
inyecci6n
,-----------..-
'' ''
'' '' 'I
• •
I
' ' I
•
lnventario final prodlilcci6n en proceso
Productos
Costo de ventas • ---------------- terminados
Figura 55. Registros contables costos por procesos
Las caracteristicas del sistema de costos por procesos son los siguientes:
• Se debe definir el periodo de costos que se utilizara para el calculo de los costos
unitarios .t
• Posteriormente, el costo de los materiales directos y el de la mano de obra directa
se asignan a cada uno de los procesos en que se incurran. Los cargos indirectos
de fabricaci6n , por medio de las tasas predeterminadas, se aplican a cada depar-
tamento.
• Para el calculo de los costos unitarios, se calcula la producci6n equivalente. Como
se explic6, consiste en hacer equivalente a unidades totalmente acabas, la pro-
ducci6n inconclusa. Con forme la producci6n se vaya terminando en cada sec-
ci6n o departamento, se valua y se transfiere al siguiente proceso y se acumulan

costos. Ademas, la producci6n que se termine y se transfiera debe estar comple-
tamente terminada y en buen estado. Al final del periodo, la producci6n incon-
clusa en cada uno de los procesos se valua, de acuerdo con el grado de avance en
que se encuentre y con sus respectivos costos unitarios correspondientes y este
inventario se convierte para el siguiente periodo de costos como un inventario
inicial del proceso en que se encuentre.
• Al final de! ultimo proceso, el producto completamente terminado se transfiere

a la bodega de articulos terminados. Cuando se venda, se lleva al costo de la
mercaderia vendida, de acuerdo con el metodo de valuaci6n para productos ter-
minados que tenga establecido la empresa.
3.3. Diferentes tipos de producci6n en las empresas

que trabajan por el sistema de procesos
Las industrias que trabajan por el sistema de procesos se dividen en las siguientes:
a) Industrias cuya elaboraci6n del producto lo llevan a cabo en un solo p roceso.
b) Industrias que transforman la materia prima en mas de un proceso.
Ahora bien, existen tambien industrias en las que, en el primer proceso, se utilizan to-
dos los materiales; por ejemplo: en plantas industrializadoras de arroz, la materia prima
(arroz en granza) se agrega en el primer proceso, que consiste en el secado y limpieza
del arroz que se recibe de los agricultores y, en los demas procesos, unicamente se le
agregan costos de conversion.
Por el contrario, existen otros tipos de industrias en las que los materiales se incorporan
al proceso productivo en cada uno de los procesos: el producto pasa en su proceso de
elaboraci6n y no aumenta el volumen de producci6n como consecuencia de esos mate-
riales; esto sucede en las fundiciones de acero, vidrieras, cerilleras, entre otros.
En las empresas que transforman los productos en varios procesos, estos pueden ser
ii
secuenciales o paralelos.
Procesos secuenciales
Se refiere a aquellos procesos en que la transformaci6n del material obedece a una serie
de etapas consecutivas 3/ la producci6n se lleva a cabo a traves de dos o mas procesos.
En estos el producto terminado en un especifico proceso se constituye en uno semiela-
borado para el siguiente proceso. En otras palabras, que el proceso siguiente no puede
trabajar sin que la producci6n haya sido transferida del proceso anterior.

Flujo proceso secuencial
Proceso
mezcla
•
I
Proceso
refinado
I
•
I
Proceso
horneado
I
•
I
Proceso
empaque
I
•
I
Bodega productos
terminados
Figura 56. Proceso secuencial
Procesos paralelos
A diferencia de los secuenciales, estos ocurren en ciertas industrias en las que, de un
primer proceso comun, surgen dos o mas simultaneos e independientes entre si, para
producir dos o mas productos. Ejemplo de ellos se dan en las curtidurias de cueros,
donde el inicio del proceso empieza en el departamento de pelambres, en la cual los
cueros pasan a un proceso de remojo en unos tanques especiales para dar movimiento
al cuero; los llenan de agua y les agregan un humectante y bactericidas, para evitar los
hongos y la putrefacci6n .
Este proceso permite lavar los cueros, eliminarles la sal y lo sucio. Luego se depila el
cuero, o sea, la eliminaci6n del pelo por medio de ciertos productos quimicos. Pos-
teriormente, pasan a unas maquinas especiales para descam arlos y seleccionarlos, de
acuerdo a su grosor. El delgado se usa para la producci6n de pieles finas, se emplea en
la fabricaci6n de zapatos, fajas, carteras, entre otros. El cuero grueso se utiliza para la
producci6n de suela. Una vez que los cueros pasan por este proceso comun, los que se
seleccionaron para producir pieles finas continuan un proceso de curtido mineral y los
cueros seleccionados para producir suela continuan con un proceso paralelo e indepen-
diente del anterior de curtido vegetal. Ambos procesos continuan de forma secuencial:
uno de acabado dentro del curtido mineral y otro dentro del vegetal; por ultimo llega a
la bodega de productos terminados.

Flujo de un proceso paralelo
Proceso de
pelambres
',-----------------------;
I
'----------------------- .
I
•
I I
•
I I
Proceso curtido Proceso curtido

vegetal mineral
I
I
.
I
I
I
I
•
I
•
I
I
Proceso acabado Proceso acabado

vegetal mineral
..
I
..
I
.
I
• •
I I
Bodega de producto terminado
Figura 57. Flujo de proceso paralelo
A continuaci6n , se muestra un cuadro comparative entre los procedimientos por 6rde-

nes y por procesos, desde los puntos de vista de las caracteristicas de la producci6n , de
su repercusi6n en los costos unitarios y en el control de los costos.
t
ill

PROCEDIMIENTO DE COSTOS POR PROCEDIMIENTO DE COSTOS POR

6RDENES DE PRODUCCl6N PROCESOS
Producci6 n por lot es Producci6n continua
2 Producci6 n variada 2 Producci6n estandarizada
La producci6 n se hace, generalmente, Se prod uce sin que, necesariamente , existan

3 3
Sobre especificaciones del cliente (pedido) pedidos especificos, pero puede haberlos
4 Condiciones flexibles de producci6n 4 Condiciones rigidas de producci6n
5 Costos especificos por productos 5 Costos pro mediados por centros de operaciones
6 Contro l mas analitico 6 Control mas global
7 Costos individualizados 7 Cost os generalizados, p romediados
8 Procedimiento mas costoso administrativamente 8 Procedimiento mas econ6mico administ rativamente
9 Costos un t anto fluctuantes 9 Cost os un t anto estandarizados
No es necesario esperar a que t ermine el perio- Es indispensable referirse a un periodo

10 10
do productivo para conocer el costo unitario de costos, para poder determinar el costo unit ario
Se conoce, con todo det alle, el mat erial y la lmposible identificar los elementos del
11 11
mano de obra directa aplicables a cada articulo costo d irect o en cada unidad produc ida
No es necesario det erminar la producci6n Hay que c uantificar la producci6n en p roceso al fi-
12 12
equivalent e nal del periodo y calcular la p roducc i6n equivalente
13 Algunas industrias c lasicas q ue aplica: 13 Algunas industrias c lasicas que aplica:

Jugueteria Fundiciones
Muebleria Petroquimica
Maquinaria Cervecera
Fabrica d e ropa Cement era
Equipos '¾: ofic ina Papelera
Farmaceutica Vid riera

Capltulo 6
Gerencia y control
de inventarios
Sumario
• Control de inventarios
• Sistema de inventarios
• Comparaci6n de los metodos de valuaci6n
General
• Aplicar los conceptos de gerencia y control de inventario
Especfficos
• Analizar el concepto de control de inventario
• Examinar los metodos de sistema de inventario
• ldentificar los distintos metodos de valuaci6n de inventarios
Mapa conceptual
Gerencia y control de inventario
• Concepto de inventario
• Control de lnventarlo • Clasificaci6n de inventario
• Objetivos del sistema de inventarios
• Sistema de lnventarlos • Caracteristicas

• Conceptos fundamentales
Mednlca contable del slstema • Metodologfa contable

• de lnventarlos • Metodo de evaluaci6n de inventarios
• Reposici6n o de mercado
Comparacl6n de dlferentes • Costo o mercado: el mas bajo
metodos de valuacl6n • Proceso inflacionario y su repercusi6n en costos
• Conceptos de administraci6n de inventarios
• lnventarios ffsicos o peri6dicos
• Preparaci6n de un inventario ffsico
• Ajustes de inventarios ffsicos con libros
• Rotaci6n de inventario
1. Control de los inventarios
1.1. Concepto de inventario
Es el almacenamiento de bienes y p roductos que se lleva a cabo mediante registros e
informes peri6dicos y que se relacionan con la compra , recepci6n, almacenamiento
y entrega de los materiales para utilizarse en el proceso productivo. El control de los
inventarios se establece, gracias a una adecuada organizaci6n funcional; y la asignaci6n
de responsabilidades, a traves de! uso de modelos impresos, registros contables y de
asientos de diario, asi como los informes de costos necesarios que afectan su control,
desde el momenta en que son colocadas las 6rdenes para su compra hasta que los pro-
ductos se ubican en la bodega de productos terminados para su venta.
1.2 Clasificaci6n de los inventarios

Dentro de una empresa manufacturera se distinguen diferentes tipos de inventarios:
• lnventario de materiales y suministros: aplica a las entradas y salidas de los insu-

mos (directos e indirectos) que se utilizan durante el proceso productivo.
• lnventario de productos en proceso: controla los materiales directos, mano de

obra directa y los costos indirectos de fabricaci6n durante la etapa de manu-
factura. Esta ultima se inicia con el despacho de las materias primas puestas
en producci6n y termina con su conversi6n o transformaci6n en un producto
terminado.
• lnventario de productos terminados: controla las existencias de los productos ma-

nufacturados y disponibles para su venta. Otros inventarios en esta cuenta que se
controlan son: reppestos, herramientas, combustibles y lubricantes, en tre otros.
"
2. Sistemas de inventarios
La tecnica contable ha desarrollado dos sistemas para la valuaci6n de los inventarios,
el sistema de! inventario peri6dico y el sistema de inventario perpetuo o permanence.
Bajo el sistema de inventario peri6dico, las compras de materiales y de suministros se

registran en una cuenta denominada Compras de materiales. Si se dispone de un in-
ventario inicial de materiales y de suministros, este se regist ra en una cuenta separada.

Capitulo 6. Gerencia y Control de lnventarios
El inventario inicial de materiales y de suministros, mas las compras durante el mes,

constituye un rubro denominado Materiales disponibles para la producci6n . Para ob-
tener el inventario al final del mes, se practica un conteo fisico total de los materiales
y suministros disponibles a una fecha determinada , con el fin de calcular el inventario
final de esos materiales. El costo de las materiales utilizados durante un periodo, se
obtiene de la siguiente manera:
lnventario inicial de materiales y suministros

Mas:
Compras d e materiales y suministros (del mes)
lgual:
Materiales disponibles para la producci6n
Menos:
lnventario final de materiales y suministros (Obtenido del conteo fisico)
lgual
Costo de los materiales utilizados en la producci6n
N6tese que, con este metodo , el costo de los materiales usados en la producci6n se
determina par simple diferencia entre el inventario inicial mas las compras, menos
existencias al final de] mes. Asi se determina lo que se utiliz6 en la producci6n ; por lo
tanto, cualquier fuga, robo o da:ii.o de las materias primas las asume el costo de pro-
ducci6n. De igual manera, se procederia con los inventarios de productos en proceso
y el de producto terminado , para establecer el costo de los articulos manufacturados y
vendidos, los cuales se calculan de la siguiente manera:
lnventario inicial de productos en proceso {obtenido del conteo fisico del mes anterior)
Mas:
Materiales utilizados en la producci6n
Costos indirectos de fabricaci6n
Menos:
lnventario final d e productos en proceso
(Obtenido del conteo fisico al final del mes)
lgual:
~
Costo c1e los articulos manufacturados durante el mes
Para la determinaci6n de! costo de las articulos vendidos durante el mes, el calculo es
el siguiente:

lnventario inicial de productos terminados (obtenido del conteo fisico del mes anterior)
M as:
Costo de los articulos manufacturados
lgual:
Costo de los articulos disponibles para la venta
Menos:
lnventario final de productos terminados (Obtenido del conteo fisico al final del mes)
lgual:
Costo de la mercaderia vendida durante el mes.
Baja el sistema de inventario perpetuo, se deben llevar cuentas separadas para registrar .
los materiales y los suministros, el de productos en proceso y el de articulos termina-
dos; por lo tanto, es un registro continua de las adiciones (entradas) y de las deduccio-
nes (salidas) de esos inventarios, que se lleva tanto en can tidades como en costos.
El costo de los materiales utilizados, coma el inventario final de materiales, se determi-

na inmediatamente que se origine una entrada o una salida de estos. Tambien, el de in-
ventarios de productos terminados se determina cada vez que se concluya el producto
(entrada) o en el momenta de su venta (salida).
El uso de! metodo de inventario perpetuo, por lo general, requiere hacer un conteo
fisico, por lo menos una vez al aflo, con el fin de revisar posibles errores de registro o
mermas producidas por robo o dafl.o. Si el conteo fisico no concuerda con los saldos
de las cuentas de los inventarios, las cifras, segun libros, se deben ajustar para reflejar
el conteo real.
2.1. Metodos de valuaci6n de inventarios

Existen diferentes metodos para la valuaci6n de los inventarios, ya sea de materiales
utilizados en la producci6n (en caso de las materias primas) o de las salidas de produc-
tos terminados que se vendan. Los diferentes metodos de medici6n de los inventarios
se desarrollaron como medias para contabilizar las fluctuaciones de los precios, tanto
para el sistema de inventarios peri6dico como para el perpetuo.
Para establecer el metodo de valuaci6n de los inventarios, se considera los siguientes

requisitos:
• Facilita una valoraci6n util de los resultados del periodo; para esto, ajusta los
ingresos contra los costos realizados.
•
Proporciona una valoraci6n util de la posici6n financiera al final de! periodo.
Brinda informaci6n util a la gerencia para la toma de decisiones.
Debe ser objetivo y sistematico y no estar sujeto a manipulaciones que puedan

ii
afectar los resultados.

Capftulo 6. Gerencia y Control de lnventarios
• Debe ser de aplicaci6n sencilla.
A continuaci6n , se explica los diferentes metodos de valuaci6n de los inventarios mas

utilizados para cumplir con esos prop6sitos:
2.1 .1. Metodo de identificaci6n especffica

Consiste en marcar, por medio de una etiqueta, cada articulo a su precio especifico de
compra. Generalmente, se realiza por medio de una clave, mlmero de serie, c6digo o
por otro metodo de identificaci6n.
La determinaci6n del inventario final consiste en sumar los costos de las partidas espe-
cificas no vendidas a una fecha y el costo de los materiales utilizados; se calcula al mul-
tiplicar la cantidad utilizada por el precio especifico de cada material. La escogencia de
este metodo no afecta la medici6n del costo, ya sea que se trabaj e mediante un sistema
de inventario perpetuo o peri6dico.
A continuaci6n, se presenta la siguiente informaci6n como base para explicar los dife-
rentes metodos de valuaci6n de los inventarios.
FECHA CANTIDADES CANTIDADES

,, SALDO INICIAL
COMPRADAS
PRECIO UNITARIO
UTILIZADAS
1- Jul 50 15,00
9-Jul 100 20,00
12-Jul 50
15-Jul 110 25,00
20-Jul 70
28- Jul 140 30,00
30-Jul 90
TOTALES 350 210
Suponga que, de las 210 unidades despachadas durante el mes de julio, se toman de la
siguiente manera: 100 unidades de las compradas el 9 de julio y 110 de las compradas
el 28 de julio. El calculo del inventario final de materiales, baj o el metodo de identifi-
caci6n especift-ca, se obtendria:
50 unidades del inventario inicial a $1 5,00 cada una 750,00

110 unidades compradas el 15 de julio a $25,00 2 750,00
30 unidad es rest antes compradas el 28 julio a $30,00 900,00
Saldo del inventario al 3 1 de julio del 20X9 $4 400 ,00
El calculo de los materiales utilizados durante el mes se obtiene de la siguiente manera:

Saide al inicio del mes 750,00
Mas:
Compras durante el m es 8 950,00
Materiales disponibles 9 700,00
Menos:
lnventario al final del mes 4 400,00
Coste materiales utilizados $5 300,00
2.1.2 Metodo: Primeros en entrar, primeros en salir (PEPS)

Este metodo, coma su nombre lo indica, consiste en aplicar los materiales utilizados
a los precios de las primeras entradas, hasta agotar las existencias, y continua con los
precios de las entradas subsecuentes, es decir, los materiales que se reciben de primero
se despachan de primero. En estas condiciones, las existencias de materias primas o
de productos terminados quedan valuadas a los precios mas recientes con que hayan
entrado las mercaderias, aplicado a los consumos, los precios de las entradas an teriores.
Al continuar con los datos de nuestro ejemplo, la tarjeta de inventarios quedaria asi:
MtTOO0PEPS
ENTlWlAS SALIDAS SAi.DOS

FECHA CANTIDAD PREODU'-IITARI0 MDNTO CANTIDAD PREO0 l.N1TARI0 M0NT0 CANTIDAD PREQ0 ~ITARI0 M0NT0
l ·Jul 50 15.00 75000

9-Jul 100 20.00 2D00.00 100 20,00
12-Jul 50 15.00 750,00 100 20,00
15-Jul 110 25,00 2 750,00 110 25,00
20-Jul 70 20.00 1400,00 30 20,00
110 25,00
28-Jul 140 30.00 4 200.00 140 30,00
30-Jul 30 20.00 600,00 0 20,00 0,00
30-..ui 60 25,00 1500,00 50 25.00 1250.00
140 30,00 4 200,00
TOTALES 350 8 950,00 210 4 250,00 190 5450,00
2.1.3. Metodo: Ultimas en entrar, primeras en salir (UEPS)

Este metodo es el !ado opuesto de! PEPS y se usa para valuar las salidas de materiales
o productos terminados a los precios de las ultimas entradas hasta agotar esa cantidad;
para posteriormente, seguir con las anteriores y asi sucesivamente. Por lo tanto, supone
que los productos recibidos de ultimo momenta son los primeros que se utilizan y, por
consiguiente, el inventario final refleja los precios de las primeras entradas. Se aconseja
emplear este metodo en los ciclos econ6micos con precios ascendentes, ya que satisface

el principio de costos establecido que dice: se debe de asaciar las ingresas corrientes
con las castas actuales correspandientes. La tarjeta de inventario bajo este metodo se
presenta a continuaci6n:
Ml:T0D0UEPS
'
I ENlRADAS I SALIDAS I SALDOS

FECHA I CANTIDAO I PAECI0 UNITARI0 I M0NT0 I CANTIDAO I PAECI0 UNITMI0 I M0NT0 I CANTIDAO I PAECI0 UNITARI0 I M0NT0
1-Jul 50 15,00 750,00
9-Jul 100 20,00 2000,00 100 20,00
50 15,00
12-Jul 50 20,00 1000,00 50 20,00 .
15-Jul 11 0 25,00 2 750,00 110 25,00
50 15,00
50 20,00
20-Jul 70 25,00 1 750,00 40 25,00
50 15,00
40 25,00
28-Jul 14 30,00 4 200,00 140 30,00
50 15,00 750,00
50 20,00 1000,00
40 25,00 1 000,00
30-Jul 90 30,00 2 700,00 50 30,00 1500,00
30-Jul
TOTALES 350 8950,00 210 5 450 00 190 4 250,00
Estos metodos PEPS y UEPS se utilizan para valuar los inventarios bajo el sistema de
inventarios perpetuos.
2.1.4. Metodo del costo promedio

Existen diferentes formas de calcular el costo promedio. Baja la forma de promedio
simple, los costos unitarios de las diferentes compras se suman al final de un periodo y
esta suma se divide entre el total de compras para obtenerlo (costo promedio por uni-
dad), que se aplica para valuar el inventario final el cual se obtiene mediante el sistema
peri6dico df inventarios. Siguiendo con nuestro ejemplo, se explica la forma com a
opera el metodo del costo promedio simple.
Calculo del metodo del promedio simple

COSTO POR UNIDAD
lnventario inic ial 15,00
9-Jul 20,00
15-Jul 25,00
28-Jul 30,00
90,00
Dividido entre cuatro compras (inventario inicial mas Ires compras) 4,00
$22,50
Por lo tanto , el promedi o simple es de $22 ,50 y el inventario final de materiales se

calcula al multiplicar el numero de unidades en existencia al final del mes por el
promedio simple:
190 unidades x $22,50 = $4 275,00
Para el calculo de los materiales utilizados durante el mes, bajo este metodo, se proce-
deria de la siguiente manera:
Saldo al inicio del mes 750,00

Mas:
Compras durante el mes 8 950,00
Menos:
Costo materiales utilizados $5 425,00
El metodo del promedio ponderado se obtiene al multiplicar el precio de compra por la

cantidad de unidades compradas. La suma de estos resultados se divide por el numero
total de unidades disponibles. El precio promedio ponderado se calcula asi:
FECHA UNIDADES COMPPJ@AS COSTO UNITARIO COSTO TOTAL PONDERADO

9-Jul 50 15,00 7 500,00
15-Jul 100 20,00 2 000,00
ill
28-Jul 110 25,00 2 750,00
140 30,00 4 200,00
400 $9 700,00
$ 9 700,00
$24,25
400,00

El inventario final de materiales y de suministros se calcula al multiplicar el precio

unitario ponderado por el numero unidades en existencia al final del mes. En nuestro
ejemplo, seria 190 unidades x $22,45 = $4 607,50
Para el calculo de los materiales utilizados durante el mes, bajo este metodo, se proce-
deria de la siguiente manera:
Saldo al inicio del mes 750.00

Mas:
Compras durante el mes 8 950.00
Menos:
Cosi o materiales utilizados $5 092,50
Bajo el sistema de inventario permanente, el metodo costo promedio m6vil se calcula

despues de realizada una compra : se divide el costo total entre el numero total de uni-
dades disponibles. Este costo se utiliza para valuar las salidas hasta tanto no se realice
una nueva compra.
A continuaci6n, se explica la mecanica del metodo promedio ponderado
,. METODO PROMEDIO M6VIL
ENTRAOAS SALIDAS SALDOS

FECHA I
PRECIO
CANTIDAD UNITARIO
I MONTO CANTIDAD I UNITARIO
PRECIO I MONTO CANTIDAD I PRECIO UNITARIO I MONTO
1-Jul 50 15,00 750,00
9-Jul 100 20,00 2 000,00 150 19,33 2 750,00
12-Jul 50 18,33 9 16,67 100 18,33 1 833.33
15-Jul 110 25.00 2 750,00 210 21 825,00 4 583,33
20-Jul 70 21.83 1 527,78 140 21 825,00 3 055,56
28-Jul 140 30,00 4 200,00 280 25 9 13,00 7 255,56
30-Jul 90 25,91 2 332,14 190 25,91 4 923.41
30-Jul
TOTALES 350 8 950,00 210 4 776,59 190 4 923,41
l
-
2.1 .s. Metodo del costo estandar

Este metodo consiste en valuar los inventarios de productos terminados, en proceso o
de materias primas, mediante la predeterminaci6n de sus costos unitarios. Se basa en
calculos cientificos y en las especificaciones tecnicas de cada producto en particular, y
se obtiene como resultado un costo modelo o patron de costos con el cual compara los
costos reales, por lo que representan una medida de eficiencia y control de los costos.
Este modelo se explic6 con mas profundidad en el capitulo 3.

3. Comparaci6n de los diferentes
metodos de valuaci6n
A continuaci6n , se muestra un cuadro comparativo del efecto que cada uno de las
metodos de valuaci6n de inventarios tiene, en cuanto las inventaiios finales, las cuales
repercuten en el balance de situaci6n contra el costo cargado a las resultados del perio-
do y en el estado de resultados.
METODO DE VALUACl6N INVENTARIO FINAL CARGAPO A RESULTADOS

PEPS 5 450,00 4 250,00
UEPS 4 250,00 5 450,00
PROMEDIO SIMPLE 4 275,00 5 425,00
PROMEDIO PONDERADO 4 607,50 5 092,50
PROM EDIO M6VIL 4 923,41 4 776,59
Como se desprende del analisis de este cuadro , el metodo escogido para valorar el in-
ventario final afecta directamente la asignaci6n de las materiales disponibles entre el
costo de las materiales usados y el inventario final de esos materiales.
La utilidad bruta mayor resulta cuando se utiliza el metodo PEPS, mientras que la utili-
dad bruta menor resulta cuando se emplea el metodo UEPS. Par otra pan e, el metodo
PEPS origina un inventario final de materiales mas alto (suponiendo un periodo inflacio-
nario), mientras que el metodo UEPS, genera un inventario final de materiales mas bajo.
3.1 . Metodo del precio de reposici6n o de mercado

Este metodo de valuaci6n de inventarios es aplicable en epocas inflacionarias donde las
precios van en constante alza y con indices inflacionarios que superan las tres digitos.
Este metodo consiste en valuar todas las salidas a las precios que se deban pagar pa r
reponerlos, independientemente, de su valor en las auxiliares de las inventarios. Esto
obliga, naturalmente, a utilizar una cuenta patrimonial que podria llamarse Reserva
para la reposici6n de inventarios, a fin de registrar la diferencia entre su costo real de
adquisici6n y el respectivo costo de reposici6n . A este metodo se le conoce, tambien,
pa r las siglas SEPS (Siguiente en entrar es el primero en salir). Para efectos fiscales en
Costa Rica, esta tecnica no es permitida, y par lo mismo, en las declaraciones, se le
restara el importe de esth reserva al costo de la mercaderia vendida.
3.2. Costo o mercado, el mas bajo

Se debe seleccionar el sistema y el metodo de valuaci6n de las inventarios que mas
se adecuen a las caracteristicas de cada empresa, la situaci6n econ6mica del pais, las
reglamentaciones vigentes para efectos fiscales, o bien la repercusi6n que tenga en las
estados financieros. Cuando un metodo de valuaci6n haya sido escogido y utilizado,
ill
se debe ser consistente en su aplicaci6n y revelarse en las estados financieros. Siempre

que haya un cambio importante en el metodo de valuaci6n de inventarios, de un pe-

riodo a otro, debera explicarse la naturaleza de) cambio; y si es importante el efecto en
la utilidad, se debe de cuantificar y revelarse median te notas a los estados financieros.
El paso siguiente es considerar si se aplica la regla: Casto o mercado el mas baj o. Esta
regla acuerda que el inventario final (materiales o productos terminados) debe asig-
narse, o bien el costo hist6rico (costo que la empresa pag6 por ellos al comprarlos o el
costo que incurri6 en fabricarlos) o el valor de mercado corrien te, depende de cual sea
el mas bajo. El valor de mercado se define como el costo de reemplazo de un articulo
o lo que le costaria a la empresa hoy comprar un articulo o fabricarlo. Esta regla puede
aplicarse a la cifra total del inventario, ya sea de materiales o productos de terminados,
o bien individualmente a las diferentes partidas que componen el inventario .
3.3. El proceso inflacionario y su repercusi6n en los costos

El proceso inflacionario es el aumento de los medias de pago sin respaldo de la p roduc-
ci6n de bienes y servicios, lo cual origina el aumento de la demanda sabre la oferta , y
por ende, un aumento en los precios.
En una economia de inflaci6n monetaria, que se caracteriza por precios crecientes a rit-
mo violento, el problema del establecimiento, de los resultados, en la comercializaci6n
de mercaderias, tiene la complejidad adicional de la obtenci6n de fondos, en mayor
cantidad , para atender la reposici6n de los articulos que se venden .
En los periodos inflacionarios cuando los precios estan en constante alza, aplicar el
costo de adquisici6n , en forma correcta, es factor fundamental para determinar los
resultados de una empresa, asi como para la valuaci6n de las existencias que queda
al final del periodo. A continuaci6n , se presenta el siguiente ejemplo para ampliar los
puntos expuestos:
Supongamos las siguientes compras:
Primera compra: 100 unidades a $20,00 cada una 2 000,00

Segunda compra: 110 unidades a $25,00 cada una 2 750,00
Tercera compra: 140 unidades a $30,00 cada una 4 200,00
$8 950,00
Si se utilizan en la producci6n 200 unidades: Lque p recio debemos considerar cuando

los precios van en alza?

PROMEDIOS UEPS PEPS
Ventas de mercaderias: 7 000,00 7 000,00 7 000,00
200 unidades x $35,00
Cosio de ventas: •
200 unidades x $25,57 5 114,00
140 unidades x $30,00 4 200,00
60 Unidades x $25,00 1 500,00
100 unidades x $20,00 2 000,00
100 unidades x $25,00 2 500,00
5 114,00 5 700,00 4 500,00
Utilidad bruta en ventas $1 886,00 $1 300,00 $2 500,00
Del anterior cuadro , se observa que el metodo UEPS es el que rnuestra la utilidad bruta
menor; en contraposici6n con el rnetodo PEPS.
Continuando con nuestro ejemplo y bajo el supuesto de una economia hiperinflacio-

naria, de acuerdo a la fecha de la ultima compra, el costo para reponer las existencias
de materiales es este:
PROMEDIOS UEPS PEPS

Casto por unididad. Reponer existencia $30,00 $30,00 $30,00
Casto cargado a resultados $25,57 $28,50 $22,50
Deficit por reponer existencias $4,43 $1,50 $7,50
Por otra parte, si la empresa ha dispuesto de esas utilidades, por medio de pago de di-
videndos, se habra segregado capital de trabajo, pues no habra fondos para reponer la
misma cantidad de material consumido.
En paises con altos indices inflacionarios, se utiliza el metodo: Siguiente en entrar es
el primero en salir (SEPS), o costo de reposici6n. Este p rocedimiento consiste en cargar
a la producci6n el consumo de los materiales, a los precios que rijan en ese momenta,
independientemente del valor que tengan en los respectivos auxiliares del inventario.
Este procedimiento es el que mas se acerca a la aplicaci6n del principio de cargar a los
ingresos actuales sus correspondientes costos.
El siguiente ejemplo nos muestra la mecanica contable de c6mo opera este metodo:
suponga el rnisrno consu\no de 200 unidades del ejernplo anterior, pero que el precio
de reposici6n ya no es de $ 30 sino que fuera de $40 cada unidad.
Costo de producci6n $8 000,00

200 unidades a $40,00
lnventario materiales y suministros $5 114,00
200 a $25,57
Reserva por reposici6n inventarios $2 886,00
200 a $14,43

En las condiciones anteriores, la producci6n absorbe los materiales a precios de reem-

plazo; la bodega de materiales se maneja a sus propios valores; y la reserva para repo-
sici6n de inventarios es de capital y, desde luego no repartible en forma de dividendos.
Como este metodo no es aceptado por la Ley de los impuestos sobre la renta, para
efectos fiscales, debera aumentarse esta reserva a la utilidad contable.
3.4. Concepto de administraci6n de inventarios

Las empresas deben fijar buenos sistemas de control de los inventarios; esto involucra
las siguientes acciones como minima:
• Mantener los inventarios almacenados en forma adecuada, para evitar su deterio-

ro y facilitar su rapida localizaci6n dentro de la bodega.
• Establecer restricciones de entrada de trabajadores de otros departamentos aje-

nos a los que manipulan y controlan los inventarios.
• Mantener los costos de almacenaje a un nivel minima y razonable, a traves de

politicas para balancear el tamaflo y la variedad de! inventario con un costo efi-
ciente para su administraci6n .
Los metodos de control del inventario varian , en relaci6n con el tipo de materia-
les y los procedimientos que se utilizan para su reposici6n. Se pueden emplear
diferentes metodos:
• Maximos y minimos: se basa en el calculo y en el establecimiento de niveles

maximos y minimos. Una vez que se determinan las cantidades (maximas y mi-
nimas) especificas para cada articulo, la minima representa el punto de pedido.
Cuando el inventario alcanza este nivel, se procede de inmediato a la emisi6n
de una orden de compra para aumentar el inventario hasta la cantidad maxima.
Las cantidades minimas se basan, por lo general, en impedir que se paralice la

producci6n por falta de materias primas, o bien de las ventas por falta de exis-
tencias. Esta en funci6n de! tiempo que se requiere desde que se emite la orden
de compra al proveedor y el tiempo que requiere para que llegue a la bodega, en
el caso de materias primas. En cuanto a los productos terminados, el tiempo de
duraci6n del proceso de manufactura.
• Doble conipartimiento: se utiliza cuando los materiales son relativamente eco-

n6micos o secundarios. Este metodo tiene la ventaja de ser sencillo y de requerir
de un minima de trabajo de oficina. Bajo este metodo, el inventario se divide en
dos compartimientos o dep6sitos.
El primer compartimiento contiene la cantidad de articulos que se utilizaran en-

tre el tiempo en que una orden es recibida y el lapso en que se situa el siguiente
pedido en la bodega.

El segundo compartimiento posee un inventario suficiente para cubrir el consu-
mo entre el pedido y su despacho, mas un margen de seguridad para cualquier
tipo de improvisto que surja. Cuando se agota el primer compartimiento, se
coloca el pedido . Los articulos de! segundo compartimiento, se u tilizan hasta
el recibo de! pedido. Se debe colocar el pedido, tan pronto como sea necesario
hacer uso de! segundo compartimiento.
• Pedido automatico: los pedidos se efectuan en forma automatica, en cuanto el

inventario alcanza una cantidad minima establecida. Este sistema es ventajoso
cuando la empresa tiene un sistema de procesamiento de la informaci6n a traves
de software especializado. Cuando se alcanza el punto de pedido, el sistema au-
tomaticamente realiza el pedido. Con el uso de! computador, es posible recalcu-
lar peri6dicamente el tamaflo econ6mico de! pedido y, asi, revisar los puntos de
recompra imprimir las 6rdenes de compra.
3.5. lnventarios fisicos peri6dicos

Para lograr un adecuado control complementario de los inventarios, coexiste la necesi-
dad de hacer recuentos fisicos de! inventario de materiales y suministros, de articulos
terminado, y de la producci6n en proceso, independientemente, de si se tiene o no que
cubrir con requisitos fiscales.
Si se parte de la base de que se tiene implantado el sistema de inventarios perpetuos o

constantes, para el control de los materiales y suministros y de articulos terminados,
existen entonces registros auxiliares en tarjetas. En estas, se lleva la historia de su mo-
vimiento e, incluso, puede utilizarse un control doble , o sea, que el responsable de bo-
dega emplee un auxiliar sobre la base de unidades; y la contabilidad , otro con unidades
y valores. En las condiciones anteriores, es recomendable efectuar verificaciones con-
frontando las tarjetas contra las existencias fisicas de determinado grupo de materiales
y demas articulos, hasta lograr que, en el transcurso de! ejercicio , pueda comprobarse,
por este procedimiento , un gran volumen de existencias, si no es que todas. Sin em-
bargo, es conveniente que, al final del ejercicio, se haga un recuento fisico (que puede,
pero no debe, traer como consecuencia la paralizaci6n de las actividades de la empre-
sa); este inventario debera compararse con las existencias que refleje el registro auxiliar
respectivo, y originar, naturalmente, diferencias que provocaran ajustes.
Desde luego, esos ajustes seran minimos si durante el aflo se ha hecho la confronta-
ci6n mencionada. lncluso el inventario puede realizarse, a traves de pruebas selectivas,
o bien verificarse por medio de! METODO ABC. En este se seleccionan, en el grupo A,
todos aquellos materiales de gran valor; en el grupo B, los de valor intermedio ; y en el
grupo C, los de poco valor, que en la mayoria de los casos son los de mas volumen. De
esta manera, al inventariar en forma total los de! grupo A y parte de los de! grupo B, se
estaria revisando mas de 75% de! total de! inventario. Cabe aclarar que la toma fisica de
los inventarios debe extenderse a la producci6n en proceso, semielaborada, terminada,
la que se tenga en poder de terceros, y la de en consignaci6n, separandola, por lo que
dicha acci6n no es exclusiva de los materiales.

Es importante determinar correctamente el inventario, sobre todo en la parte de la

valuaci6n , y respetar los lineamientos contables, asi como, conciliar con la normativa
fiscal. En otras palabras, encuad rar la informaci6n a las necesidades propias y cuidar
que no existan errores aritmeticos o equivocadas determinaciones de! costo unitario:
• Para no inflar los inventarios con valores irreales, lo que traeria, como conse-
cuencia, una disminuci6n en el costo de producci6n y en el costo de lo vendido.
• Para tomar decisiones con bases confiables.
3.6. Procedimiento para la preparaci6n de un inventario trsico

Es conveniente y, en muchos casos, indispensables procurar ciertas medidas,antes de
dirigirse al recuento fisico de los inventarios; entre otras, se sugieren los siguientes pasos:
• Planeaci6n de la Toma del inventario fisico. En ella se definira la fecha para reali-
zarla, la division de! trabajo, la asignaci6n de responsabilidades, la gente id6nea
por utilizar, la papeleria, los instructivos, el entrenamiento, y los reportes que se
requerira, basicamente.
• Que no existan entradas a las bodegas pendientes de registrarse.
• Que no existan salidas de las bodegas pendientes de registrarse.
• Se acomodaran las existencias, de tal manera que los materiales de cierto tipo o
clase esten en un solo lugar.
• Se separaran y deberan de inventariarse, en igual forma, los materiales en con-

signaci6n , en dep6sito, transito, otros, es decir, las existencias que no sean pro-
piedad de la empresa.
• Se dibuja una grafica de facil comprensi6n de cada area de piso de la planta que
debe ser inventariada, con suficientes copias, para que cada miembro del grupo
tenga una copia de la zona que queda bajo su responsabilidad.
• Se divide la fuerza del trabajo que se dispone para el conteo real en grupos de
dos personas , una enumera, pesa o mide y la otra que anote. Preparar una hoja
de trabajo que muestre las areas que debe con tar cada grupo (hay que contar dos
veces cad@ area).
• Se prepara un sistema de tarjetas desprendibles (de dos secciones), para anotar,

en una tarjeta por separado, la cantidad de cada clase diferente de materiales que
se encuentren en cada secci6n que se vaya a inventariar. Estas tarj etas deben ser
previamente numeradas en forma consecutiva. El siguiente es un ejemplo:

SECCl6NA N.0 999
SECCION B PRIMER CONTEO N.0 999
N. DE PRODUCTO:
0
NOMBRE:
UBICACl◊N:
CONTADA POR:
TIPO DE UNIDAD:
CANT. CONTADA:
SECCION C SEGUNDO CONTEO N.0 999

CONTADA POR:
TIPO DE UNIDAD:
CANT. CONTADA:
El primer grupo de conteo anota en la secci6n B (primer conteo) la cantidad inven-

tariada; la desprende y se la entrega al supervisor del inventario , Posteriormente, el
segundo grupo cuenta y anota lo que inventari6 en la secci6n C (segund o conteo) y
la entrega al supervisor, quien coteja ambos conteos y, en casos de discrepancias, se
realiza un tercer conteo.
Una vez que no haya diferencias en los conteos, se prepara las cedulas de trabajo para
plasmar el inventario realizado, en el cual, surgen diferencias. Esta cedula contendra,
basicamente, la siguien te inforrnaci6n :
• Fecha
• C6digo del articulo
• Nombre
• Ubicaci6n
• Unidad de medida
• Cantidad contada
• Cantidad segun drjetas o auxiliares
• Diferencias de mas o de menos en cantidades segun el inventario
•
Casto unitario
lmporte total, segun el registro auxiliar e importe total, segun el inventario fisico
Diferencia de mas o de menos entre ambos.

ii
• Se procurara no recibir, en epoca de inventario, ningun material de los pro-
veedores; si se recibe, no se integra a este.

• No se despachara, para consumo u otro objeto, material en epocas de inven-

tario , y de tener que hacerlo, se controlara la salida.
• Se comenzara lo mas temprano posible el dia seleccionado para la toma fisica
del inventario.
• Si el inventario se realiza antes de la fecha de cierre de! ejercicio, como es
usual, se hara una conciliaci6n entre los datos de ambas fechas, para efectuar
los ajustes respectivos.
El recuento de existencias y la comparaci6n con los auxiliares correspondientes permi-
ten clasificar el inventario respecto al grado de aprovechamiento o al uso en la produc-
ci6n. Dicho recuento se clasifica en los siguientes grupos:
• Material de movimiento constante
• Material de movimiento lento
• Material inmovilizado
La cuantificaci6n de los grupos anteriores servira para mostrarle a la administraci6n de

la empresa la forma en que tiene invertido su inventario, de donde se podran obtener
conclusiones importantes para la buena marcha de la empresa.
La clasificaci6n anterior es basica para la valuaci6n de los inventarios, porque aquellos

materiales inmovilizados en el ejercicio, pueden tener diferente valor que los de movi-
miento constante. Las del tercer grupo, quizas necesariamente, deberan ser castigados
en su monto, por obsolescencia, y crear, creando para ta! efecto, la "cuenta" pertinente.
3.7. Ajustes de los inventarios fisicos con libros

Las diferencias entre los inventarios fisicos y los registros contables, generalmen te, se
originan debido a roturas, daflos, evaporaciones, errores de anotaci6n de los encarga-
dos de su registro. En este punto, la administraci6n debe considerar la naturaleza de
estos faltantes para descubrir fallas en el control interno en el manejo de los inventa-
rios, e incluso pensar en el hurto como posible raz6n de los faltantes. Contablemente,
los faltantes en los inventarios de materiales y suministros se deben correr el siguiente
asiento contable:
ASIENTOS DE DIARIO
Cargos indirectos de fabricac i6n $0,00

Faltantes en inventarios
lnventarios materiales y suministros $0,00
Para registrar...

En el caso de los faltan tes de inventarios de productos terminados, se debe correr el
siguiente asiento contable:
ASIENTOS DE DIARIO
Casto mercaderia vendida $0,00

Faltante en inventarios
lnventario de productos terminados $0,00
Para registrar ...
Cuando los faltantes en los inventarios no son normales debido alguna causa poco
usual, esa diferencia puede considerarse como una perdida no relacionada con la pro-
ducci6n; y por consiguiente, debe cargarse a una cuenta especial de gastos o perdidas
que se liquida contra ganancias o perdidas del periodo.
3.8. Rotaci6n de inventarios

Con el fin de conocer la circulaci6n de los inventarios utilizados en la producci6n, en
un periodo determinado, se procede de la siguiente manera:
Se suma el inventario inicial de los materiales con el final y se divide entre dos. De ahi
se obtiene un inventario promedio. La cifra anterior sirve como denominador de la
suma total de materiales utilizados en el periodo, y el cociente representara las veces
que el inventario promedio ha sido utilizado dentro de ese lapso .
Por ejemplo:
lnventario inicial de materiales y suministros 40 000,00

Suma de los dos inventarios $120 000,00
$120 000,00
lnventario promedio = $60 000,00
2
Si el valor total de las salidas de la bodega de materiales y suministros durante el perio-

do es de $360 000,00, entonces se tendra la siguiente:
I Rotaci6n de inventarios =
$360 000,00
- 6 veces
$60 000,00 - - - - ~
ii
La rotaci6n de los inventarios se debe conocer, para establecer las cantidades maxim as y
minimas disponibles para cada articulo. Existen factores determinantes de la inversi6n

que se deben tener en las inventarios, a saber: el nivel de las ventas; la duraci6n y el ca-
racter tecnico de las procesos productivos; el caracter perecedero u obsolescencia de las
articulos; las costos de almacenamiento y las costos de realizar un pedido; asi coma las
stocks de seguridad, que representan un pequeflo suplemento necesario, para evitar el
costo de no tener suficiente materia prima y afrontar algun imprevisto que se presente,
u otras necesidades de crecimiento futuro.
Un sistema permanente de acumulaci6n de costos esta diseflado para suministrar in-

formaci6n , veraz, oportuna y confiable a la gerencia, con la finalidad de ayudar en la
planeaci6n , el control y la toma de decisiones. En este sistema permanente de acu-
mulaci6n de costos, el costo de las materiales directos, la mano de obra directa y las
costos indirectos de fabricaci6n deben Ouir a traves de las inventarios de materiales y
suministros, productos en proceso y de productos terminados. El estado del costo de
manufactura y el de! costo de la mercaderia vendida son basicos para la gerencia, ade-
mas de las otros estados, coma el balance de situaci6n , el estado de resultados, el de
variaciones en el patrimonio y el de! fluj o de efectivo y las correspondientes notas a las
estados financieros.
A continuaci6n, se presenta un ejemplo:
La compaflia manufacturera, El Canal S, A., produce varios tipos de ropa para bebe.
El cierre contable de la empresa va de! 1 enero al 3 1 de diciembre de cada aflo. El in-
ventario de p roductos terminados al 1 de enero de 20X9, ascendi6 a $95 000,00 y, al
3 1 de diciembre, este inventario tenia un saldo de $275 000,00. Para el inventario en
pr0ducci6n en proceso al 1 de enero 20X9 ascendi6 a $150 000,00 y el inventario final
en proceso a $120 000 ,00. Las unidades fabricadas durante el aflo fueron 115 000 uni-
dades. Los materiales utilizados costaron $300 000,00; 80% correspondi6 a materiales
directos, las costos de la mano de obra fueron $400 000,00; 10% correspondia a mano
de obra indirecta. Los costos indirectos de fabricaci6n reales, adicionales a las materia-
les indirectos ya la mano de obra indirecta fueron com a sigue:
Energia electrica $75 000,00

Depreciaci6n activos fabriles $50 000,00
Seguro edificio de la planta $25 000,00
Combustibles y lubricantes $40 000,00
l
t,
Los gastos de ventas fueron par $4000,00 y las gastos de administraci6n par $65 000,00.
Con base en la anterior informaci6n , prepararemos un estad o del costo de manufactura

y un estado de resultados.

EL CANAL S. A.
COSTO DE LOS ARTfCULOS MANUFACTURADOS
POR EL PERIODO DE DOCE MESES TERMINADOS
EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X9
lnventario inicial en proceso 15 000,00
Mas:
Cosio materiales directos ($300 000 x 80%) 240 000,00
Cosio mano de obra directa ($400 000 x 90%) 360 000,00
Costos indirectos de fabricaci6n:
Materiales indirectos ($300 000 x 20%) 60 000,00
Mano de obra indirecta ($400 000 x 10%) 40 000,00
Depreciaci6n actives de planta 50 000,00 .
Seguros sobre la planta 25 000,00
Total cargos indirectos reales 290 000,00
Costo real de producci6n 890 000,00
M enos:
lnventario final en proceso 120 000,00
Cosio real articulos manufacturados $920 000,00
EL CANAL S. A. I
POR EL PERIODO DE DOCE MESES TERMINADOS
EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X9

Menos:
Cosio de la mercaderia vendida
lnventario inicial productos terminados 95 000,00
Mas:
Cosio de manufactura real 920 000,00
Articulos disponibles para la venta 1015000,00
Menos:
t 740 000,00
M enos:
jlJ
110 000,00
Utilidad neta antes de impuestos 100 000,00
NOTA: Este estado de resultado se prepara bajo en sistema de costeo tradicional.

433
Observese que, en un sistema permanente de acumulaci6n de costos, la informaci6n

relacionada con los inventarios de materiales y suministros, los productos en proceso
y los productos terminados, el costo de los articulos manufacturados y vendidos estan
continuamente disponibles y no se tiene que practicar inventarios fisicos al final de
cada mes, coma sucede con un sistema de inventarios peri6dicos. Sin embargo, es
conveniente que se practique durante el periodo pruebas selectivas de estos inventa-
rios, para determinar, analizar y ajustar contablemente posibles faltantes o sobrantes
de estos inventarios. Tambien dentro de las politicas contables que tenga establecidas
la empresa, se debe establecer y explicar el metodo de valuaci6n que utilice para cada
uno de esos inventarios.
Los inventarios finales de materiales y suministros, productos en proceso y de produc-
tos terminados se convierten en iniciales para el siguiente periodo de costos; y por con-
siguiente, dentro de los ejercicios de practica que se realicen en este curso, al preparar
las respectivas cuentas de mayorizaci6n (T), no debe de olvidarse iniciar con los saldos
que muestren estos inventarios.

§ Vocabulario tecnico
administraci6n por excepci6n.
Proceso administrativo mediante el cual los directivos de una empresa no fijan su aten-
ci6n en las actividades que se ejecutan en forma normal , sino unicamente en aquellas
que se apartan de las normas o estandares establecidos, a traves del analisis de las des-
viaciones al costo.
cargos indirectos bajo absorbidos.

Se origina cuando los cargos indirectos aplicados a la producci6n son menores que los
cargos indirectos reales incurridos.
cargos indirectos sobre absorbidos.

Surge cuando los cargos indirectos aplicados a la producci6n son mayores que los car-
gos indirectos reales incurridos
costeo absorbente o tradicional.

El costo hist6rico o los predeterminados. El elemento determinante es la funci6n o ac-
tividad; el elemento secundario o subordinado es la variabilidad de los costos.
costeo directo o variable.

Es el costo hist6rico o predeterminado. El elemento determinante, es la variabilidad de
los costos; el elemento secundario, es la clasificaci6n funcional.
costos.
Suma de esfuerzos y de recursos que se invierten para producir un producto o prestar
un servic10.
costos base real.

Casto que se obtiene despues de que el proceso productivo o la prestaci6n del servicio
ha concluido. Se determinan sumando el costo incurridos de los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricaci6n.
costos base estimada.

Casto de manufactura que se estima antes de que el proceso productivo se lleve a cabo.
435
costos hist6ricos.
Sin6nimo de costos base real
costos predeterminados.
Sin6nimo de costos base estimada
contabilidad de costos.
Ramificaci6n de la contabilidad financiera, en la cual se miden sabre una base real o es-
timada y, en terminos monetaiios, el costo de fabricar un producto o prestar un servicio.
contabilidad por areas de responsabilidad.

Es una tecnica que clasifica la informaci6n contable y estadistica de acuerdo con la
autoridad y responsabilidad asignada a cada funcionario en una empresa o instituci6n.
contribuci6n marginal.
Es el remanente de las ventas, una vez deducidos los costos variables de manufactura
y de operaci6n de los articulos vendidos, para absorber los costos fij os de manufactura
y de operaci6n ; y en la medida en que se exceda este conjunto , aporta utilidades a la
empresa. Prescinde del concepto funcional de costos y se adentra en su estructura, sin
discriminaci6n de area (manufactura, ventas, administraci6n o financiamiento) en la
cual se generan; mas bien , atiende su grado de variabilidad, es decir, su reacci6n frente
a los volumenes de manufactura o de ventas.
competencia perfecta.
Situaci6n ideal del mercado de bienes y servicios, en donde la intervenci6n de la oferta
y demanda determina el precio de! producto, de manera que ningun comprador o ven-
dedor individual pueda ejercer una infiuencia decisiva sabre el mismo.
competencia imperfecta.
lnfiuencia de '¾no o mas vendedores sabre el precio, en mayor o menor medida, debido
a que ofertan productos diferenciados y limitan el suministro, de ta! forma que cuanto
menor sea el numero de empresas existentes, mayor sera su capacidad para infiuir sa-
bre el precio.
costo primo.
Suma de materiales directos mas la mano de obra directa.
436
costo de conversion.
Suma de mano de obra directa mas cargos indirectos de fabricaci6n
costo del producto.

Materia directo mas mano de obra directa mas cargos indirectos de fabricaci6n .
costos del periodo.

Costa que nose capitaliza com a parte de los costos del producto y que; por lo tanto,
se lleva directamente al estado de resultados, tales como los administrativos, ventas y
de financiamiento.
demanda.
Cantidad de bienes y servicios que pueden ser adquiridos en los diferentes precios del
mercado por los consumidores, en un momenta determinado. Cuando existe poca de-
manda de un producto en el mercado, su precio tiende a disminuir. Caso contrario, si
existe mucha demanda, su precio tiende a aumentar.
duopolio.
Dos empresas que poseen tod o o casi todo el mercado de un determinado producto
o servicio.
entorno econ6mico.
Todo aquello que nos rodea y puede afectar de una manera directa o indirecta a las
empresas. Existe una gran cantidad de variables que lo pueden afectar, tales como la
politica fiscal del pais, las variables macroecon6micas que dicten los entes rectores de
la economia, la apertura de la economfa, el comercio exterior, entre otras.
monopolio.
Circunstancia que se origina cuando una sola empresa posee todo o casi todo el merca-
do de un determinadc:i producto o servicio.
oligopolio.
Ocasi6n en que un reducido grupo de empresas o personas son los oferentes del mer-
cado de un determinado producto o servicio.
437
oferta.
La oferta es directamente proporcional al precio. Cuando la demanda excede la oferta,
el precio de un producto o servicio tiende a aumentar; caso contrario, cuando la oferta
excede la demanda , el precio tiende a disminuir.
prorratear.
Asignaci6n o distribuci6n de los costos indirectos de fabricaci6n comunes a muchos
objetos del costo y que; por lo tanto, no son directamente identificables con ningun
p roducto, departamento o centro de costos y que requieren de un criteria de reparto.
Ejemplos: para la energia electrica, se utiliza como criteria de reparto el consumo en
kilovatio por hora, la depreciaci6n del edificio en funci6n de area utilizada por cada
departamento, la depreciaci6n de maquinaria y funci6n de la inversion de maquinaria
y equipo, el consumo de agua, de acuerdo con los metros cubicos que consuma cada
departamento, etc.
prorrateo primario.
Prorrateao de los costos indirectos de fabricaci6n hacia los departamentos productivos
o de servicios utilizando algun criteria de reparto que mida el consumo de dichos re-
cursos hacia un producto, departamento o centro de costos.
prorrateo secundario.
Prorrateao de los costos indirectos de fabricaci6n de los departamentos de servicios
hacia los departamentos productivos en funci6n de los servicios que brinden a los de-
partamentos de servicios a los productivos.
prorrateo final.
Asignaci6n los costos indirectos de fabricaci6n de los departamentos productivos a los
productos finales, utilizando varias tasas ya sean reales o predeterminadas para aplicar-
los a los productos.
sistema de qostos hist6ricos o reales.

Sistema mediante el cual se calcula el costo del producto una vez que ha finalizado el
proceso productivo o se haya prestado el servicio.
sistema de costos parcialmente predeterminados.

Sistema de costos mediante el cual el costo unitario esta compuesto por costos reales
(material directo y mano de obra directa) y por costos estimados (Cargos indirectos de
fabricaci6n).
438
utilidad bruta.
Diferencia entre la venta y el costo absorbente de manufactura de los artfculos vendi-
dos. Es un concepto eminentemente funcional, al aplicar a las ven tas los costos que
correspondan de manufactura, independientemente de la naturaleza intima de dichos
costos.
valor nominal.
Precio o valor al que se pueden vender el material residual o los desperdicios en el
mercado.
valor de reventa.
Material de desperdicio que no se puede vender en el mercado y que; por lo tanto, su
costo lo debe asumir el costo unitario .
valor de salvamento.
Valor al cual se pueda vender el material residual para recuperar pane de su costo.
439
l
"
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Horngren, C., datar, S. y Foster, G. (2007). Contabilidad de costos.

Mexico: Pearson.
441
l
...
Sobre el autor
6scar Luis Saenz Aguilar
Costarricense por nacimiento. Es Licenciado en Contaduria Publica, con una
maestria en Auditoria Financiera Forense y posee estudios especializados en cos-
tos, cursados en la Escuela Superior de Comercio y Administraci6n del lnstituto
Politecnico Nacional de Mexico (ESCA) .
Es instructor certificado en las Normas lnternacionales de Informaci6n Finan-

cieras (NIIF). Actualmente funge como fiscal de la Junta Directiva del Colegio de
Contadores (2015-2017). Ha ocupado distintos cargos ejecutivos en empresas
privadas como contador de costos, auditor interno y gerente administrativo; ex-
miembro de la Comisi6n de Finanzas y Administraci6n de la Asociaci6n lntera-
mericana de Contabilidad (AIC).
Tiene una amplia experiencia como profesor universitario y consultor en mate-

ria de costos.
443
Costas gerenciales
Contabilidad administrativa ode gesli6n
se termin6 de imprimir en el mes de octubre del 2020,
en los Talleres Graficos de la Editorial EUN ED.
Su eclici6n consta de 300 ejemplares
impresos en papel bond 75 gramos,
con forro de ca rtulina barnizable
y acabados en barniz ultravioleta.

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Oscar Saenz Aguilt1:r

Primera reim presi6n

ISllN 978-9968 -48-2 i 7-2

I . CONTABILIDAD DE COSTOS. 2.li'RODUC-

lmpreso en Costa Rica.

d didactica, Costas gerenciales, le permitira analizar los sistemas y estruc-

ha estructurado en tres partes. Cada una de estas la integran dos capitulos,

1. Conceptos de la contabilidad de costos

lidad como un todo es utilizada por un conjunto de usuarios internos y

lad financiera: sistema orientado a proporcionar informaci6n a terceras per-

Parte 1. Conceptos de la contabilidad de costos

La contabilidad como un todo es utilizada por un conjunto de usuarios internos y

Contabilidad administrativa o de gesti6n: sistema de informaci6n al servicio de las

Este libro contiene suficientes ejemplos practicos y actividades denominadas mesa de

Lo invitamos, entonces, a iniciar la lectura del text6, convencidos de que, al final de

ASFA Asignaciones Familiares

Seiiala la introducci6n de un personaje relacionado con el tema .

~ lndica actividades para realizar en algun multimedia adicional, internet.

lndica la lectura de un texto especffico que enriquece su proceso de

~ Enlista el vocabulario o palabras clave utilizadas en el tema desarrollado.

-.tll\ )) Se utiliza para llamar su atenci6n sobre algun punto singular.

~ lndica las mesas de trabajo.

El diseflo del producto, las decisiones de introducci6n al mercado y la cantidad de

Una mala decision afecta, en forma grave la trayectoria y el crecimiento de la empresa.

A pesar de la importancia de la informaci6n de costos, todavia existe en Costa Rica

La asignatura Costos Gerenciales, esta estructurada desde una perspectiva te6rico-prac-

Figura 1. Funciones de una empresa comercial. ............................... ............. ................. .. .. ... 12

Grafico 1 . Comportamiento de costos fijos y variables .... .. ...................................... .. .............. 25

lntroducci6n a la Contabilidad Financiera

• Compra de materia prima

• Al momento que se obtienen

Contabilidad financiera: es un sistema orientado a proporcionar informaci6n a terce-

Contabilidad administrativa o de gesti6n: es un sistema de informaci6n al servicio

Asi pues, esta unidad d idactica se centra en la contabilidad administrativa o de gesti6n ,

De esta forma, se puede caracterizar la contabilidad financiera y su relaci6n con un

Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 7

• La contabilidad de costos es una extension de la financiera , y se utiliza para

• Un sistema de contabilidad de costos es el conjunto de procedimientos, tecnicas,

2. Objetivos de la contabilidad de costos

a. Contables: asignar a los productos las erogaciones que se incurren en su proceso

b. Control de los costos: el adecuado control de los costos de produccion y de

c. Toma de decisiones: la informacion que genera los sistemas de costos le permite

• LES conveniente adquirir (comprar) el articulo en lugar de fabricarlo?

• tEs conveniente aumentar la capacidad de la planta, utilizar tiempo extra o crear

• tConviene lanzar un nuevo articulo al mercado en condiciones similares o uno

• tSe debe sustituir el trabajo manual por la tecnologia o viceversa?

8 Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n

En fin, cualquier accion tomada en el presente, y basada en predicciones, es inutil , pues

• No puede ser conocido .

• Sera diferente de lo que existe ahora.

La planeaci6n de las utilidades, para la toma de decisiones, implica el estudio de las

Al lograr el equilibria, la empresa fija su estructura de utilidades y forma la base para la

Costos Gerenciales Contabilidad Adrninistrativa o de Gesti6n 9

3. Diferentes tipos de industrias

g. lnstituciones de seguros y fmanzas

h. Otras (hoteles, hospitales, otros)

Los recursos no renovables tienen una existencia determinada y estan

10 Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n

3.5 Servicios publicos

3.6 lnstituciones de credito

Costos Gerenciales Contabilidad Administrativa o de Gesti6n 11

3.7 lnstituciones de seguros y finanzas

3.8 Otras (hoteles, hospitales, otras)

Bodega de productos _CMV__ _