EJERCICIO 3

a) Obligación de emitir y entregar documentos al ocurrir los hechos generadores

Obligación

La obligación se encuentra establecida en los artículos 8, 12 y 18 de la Ley del Impuesto a la

Transferencia De Bienes Muebles y a la Prestación De Servicios, el cual menciona que uno de los
momentos en que se causa el impuesto y por ende ocurre el hecho generador es cuando se emita el
documento que da constancia de la operación. En el artículo 107 del Código Tributario indica cuando
se trate de contribuyentes del impuesto de IVA, están obligados a emitir y entregar comprobantes
de crédito fiscal por cada operación que realicen, como las transferencias de bienes muebles como
la prestación de servicio a otros contribuyentes ya sean operaciones exentas, gravadas, o no
sujetas; estos documentos pueden ser emitidos de forma manual, computarizada o mecánica. Si las
operaciones son realizadas por consumidores finales, estarán obligados a emitir y entregar una
factura por cada operación; de igual manera cuando sean operaciones de exportación; deberá de
emitir y entregar una factura de exportación; una persona natural sea inscrita como contribuyente del
impuesto cuyas transferencias de bienes o prestaciones de servicios sean iguales o inferiores a
$50,000.00 debe de emitir una facturas simplificada cuando realice una operación menor o igual a
$14.00 a consumidores finales.

Sanción ART.239 CT

A) Al omitir la emisión y entrega de documentos exigidos por el Código Tributario, la multa

será equivalente al 50% del monto de la operación por cada documento, que no podrá ser menor r a
dos salarios mínimos mensualmente. De igual manera se aplicara la sanción cuando estos
documentos emitidos por los contribuyentes no coincidan con los documentos de los adquirentes.

G) Emitir y entregar facturas de operaciones diferentes a los adquirentes de bienes o prestatarios de

servicio, ya sea la denominada factura consolidad, de resumen u otro nombre, la multa será
equivalente al 50% del monto de dicho documento.

b) Obligación de emitir documentos por compras a sujetos excluidos

Obligación ART. 119 CT

Cuando los contribuyentes de IVA adquieran bienes o servicios de sujetos excluidos, en calidad de
contribuyentes, están obligados a emitir una factura denominada “Factura de Sujeto excluido”, para
respaldar las operaciones efectuadas.

Sanción ART.239 CT

A) Al omitir la emisión y entrega de documentos exigidos por el Código Tributario, la multa

será equivalente al 50% del monto de la operación por cada documento, que no podrá ser menor r a
dos salarios mínimos mensualmente. De igual manera se aplicara la sanción cuando estos
documentos emitidos por los contribuyentes no coincidan con los documentos de los adquirentes.

c) Obligación de registros de IVA

Obligación ART. 141 CT

Los contribuyentes inscritos del IVA, deberán llevar los libros o registros de compra o venta
relativos al control del impuesto, de acuerdo al numeral d) los libros o registros de IVA deben
llevarse en libros empastados y foliados y autorizados por un contador, puede ser en forma
manual o computarizada, de acuerdo a las anotaciones se deben totalizar por periodo tributario y
luego elaborar la declaración.

Sanción ART.241 CT

G) No transmitir, o transmitir fuera del plazo establecido por la Administración, transmitir

incompleto la información de cada transferencia de bienes o prestación de servicios que realicen, la
información de los registros contables o registros de libros de control del IVA, se multara lo
equivalente a 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que muestre el balance general menos el
superávit por revaluó de activo no realizado y la revocatoria de la resolución emitida por la
administración para los sujetos que se autorizaron para emitir dichos documentos.

d) Obligación de llevar contabilidad

Obligación ART. 139 CT

Están obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos en conformidad a lo establecido en
el código de comercio, se complementa con los libros auxiliares de cuentas necesarias y se
respalda con la documentación legal de los registros, lo que debe establecerse en orden y claridad
para los hechos generadores de los tributos establecidos, los asientos se hacen de forma
cronológica, en idioma castellano, se puede llevar en forma manual, o por sistemas mecanizados.

Sanción ART.242 CT

A) al omitir llevar o llevar en forma indebida los libros, registros, los sistemas manuales o
computarizados de contabilidad así como registros especiales y libros de compra y venta del IVA,
multa es de nueve salarios mínimos mensuales.

B) omitir registrar las operaciones y hacer sentar anotaciones o datos falsos, multa equivalente a
nueve salarios mínimos mensuales.
 e) Llenar las declaraciones con las formalidades que establece el Código Tributario

Obligación ART. 95 CT

El sujeto pasivo debe detallar en la declaración tributaria los datos e información de la naturaleza
tributaria de cada impuesto lo requiera, se detalla de la siguiente manera:

a) nombre, denominación o razón social del declarante, NIT, y número de registro de contribuyente
en caso de IVA

b) la actividad económica, número de teléfono

c) ejercicio de imposición o periodo que corresponda a declarar

d) en caso de IVA, la declaración del declarante

e) detalle de operaciones realizadas

f) cifras en valores enteros

f) firma del declarante o apoderado

Sanción ART.238 CT

e) presentar la declaración tributaria sin consignar datos o información de forma inexacta o

incompleta, multa de dos salarios mínimos mensuales.

f) Presentación de declaraciones de IVA

Obligación ART. 94 CT

Las declaraciones tributarias deben de presentarse en los lugares y plazos establecidos de acuerdo a
las leyes tributarias, la Administración Tributaria para la recepción de dichas declaraciones puede
disponer de entidades públicas y privadas.

Sanción ART. 238 CT

a) Omitir la presentación de la declaración, la multa equivalente al 40% del impuesto que se

determine.

b) No presentar la declaración correspondiente dentro del plazo legal estipulado, si se presenta con
retardo de más de un mes, la multa es equivalente al 5% del monto del impuesto. Si es más de un
mes y meno a dos meses, es equivalente la multa al 10% , si es superior a dos meses pero menor a
tres meses, es el 15%. Si es mayor a tres meses es del 20%. Y si no se presenta se aplicara a un
salario mínimo.
 g) Pagar el impuesto determinado según el artículo 64 de la Ley de IVA, retenciones y
percepciones

Obligación ART. 164 CT

Los agentes de retención y percepción deberán informar al Fisco, el impuesto que ha sido retenido
o percibido, sin deducción alguna del crédito fiscal de acuerdo al plazo estipulado.

Sanción ART. 246 CT

a) Retener o percibir y no informar el impuesto correspondiente. La multa equivalente será igual a la

cantidad que haya dejado de pagar, sin enterar la suma retenida de acuerdo al plazo establecido.

b) no retener o no percibir existiendo la obligación legal, la multa equivalente al 75% sobre la suma
dejada de retener.

c) retener o percibir e informar extemporáneamente el impuesto respectivo, la multa equivalente al

50% de las sumas enteradas.

d) retener o percibir y enterar a una cantidad menor a la que corresponde, la multa equivalente al
30% sobre el monto no enterado.

h) Presentar informe de clientes y proveedores

Obligación ART. 125 CT

Los sujetos pasivos que tengan un ingreso igual o superior a dos mil setecientos cincuenta y tres
salarios mínimos mensuales, deberán informar semestralmente en enero y julio a la Administración
Tributaria por medio electrónico, las transferencias de bienes o prestaciones de servicio que se
hayan realizado, lo que contendrá los siguientes requisitos:

a) se identifican los proveedores de bienes y servicios por las operaciones que realizan.

b) se identifican las operaciones a quienes se les ha prestado el servicio o entrega del bien, se
indica si ha generado debito fiscal.

c) se identifican las personas las personas o entidades de quienes recibieron ingresos a cuenta de
terceros sin representación, concepto y cuantía.

d) identificación de los acreedores

e) identificación de deudores

Para la identificación de los anteriores literales se deberá incorpora el:

 Nombre
  Denominación o razón social

 Número de identificación tributaria

 Número de Registro de contribuyente

 Fecha, número y tipo de documento emitido o recibido.

Al mismo tiempo todos los contribuyentes mencionados deberán emitir detalle de las compras
realizadas a sujetos excluidos del impuesto mediante un formulario que deberá contener lo establecido
en el artículo 119 del código tributario:

 Nombre del sujeto excluido del impuesto

 Dirección del sujeto excluido del impuesto, número de teléfono

 Número de identificación Tributaria del sujeto excluido en su faltante deberá ser el Documento
único de Identidad o algún tipo de Documento que pueda identificarlo

 Fecha de emisión del documento o formulario.

Para los proveedores extranjeros se explica a detalle a continuación:

PROVEEDORES EXTRANJEROS

Personas Naturales Personas Jurídicas

Ingresan al País No ingresan al País Ingresan al País No ingresan al País

Deberán hacer constar en Adicional a lo Realizan operación por Bastara con el nombre,
su informe además de lo establecido en los medio de sus razón social o
establecido literales Solo será representantes o denominación de la
anteriormente lo necesario el nombre de la apoderados deberá hacer persona jurídica y el
siguiente: persona y su número de constar: número de
identificación tributaria. identificación tributaria
Número de identificación Número de Identificación o número de registro
Tributaria y el Número Tributaria del Apoderado fiscal de su país de
de pasaporte o carnet de si no se tuviere el anterior origen.
residencia o documento se debe presentar el
de identificación de su número de pasaporte o
país. carnet de residencia del
apoderado

Sanción ART. 241, literal K) CT

K) Los contribuyentes que no presente o presente fuera del plazo legal establecido o presenten sin
cumplir con los requisitos establecidos ya sea porque está incompleta o por medios no autorizados la
información relativa a proveedores y clientes serán sancionados con una multa del cero punto uno por
ciento sobre el patrimonio o capital contable establecido en el balance general menos el superávit por
revaluación de activos no realizado, no puede ser menor a un salario mínimo mensual.

i) Presentar informe de retenciones y percepciones IVA.

Obligación ART.123-A CT

Los agentes de retención y percepción de IVA tienen la obligación de presentar los primeros 15días
de cada mes del periodo siguiente, las retenciones y percepciones que se efectuaron, informado
sobre a quienes se les efectuó retenciones o percepciones, de acuerdo a las especificaciones del
formulario. De igual manera los contribuyentes del IVA de los sujetos que le aplicaron las
retenciones o percepciones del impuesto.

Sanción ART. 241, literal e), CT

No remitir, remitir en tiempo extemporáneo o sin las especificaciones en los formularios, el informe
de retenciones o percepciones de IVA, la multa equivalente a 0.15% sobre el patrimonio o capital
contable menos el superávit por revaluó de activos no realizado, de igual forma para los
contribuyentes el informe de los sujetos que le aplicaron las retenciones o percepciones.

j) Presentar informe de operaciones entre partes relacionadas

Obligación ART 124-A CT

Los contribuyentes que tienen operaciones con sujetos relacionados o sujetos domiciliados, que están
ubicados en países con regímenes fiscales, ya sea las operaciones en forma individual o conjunta
iguales o superior a $571,429.00, tienen la obligación de presentar un informe de las operaciones
que han sido realizadas con dichos sujetos, y tiene un plazo de tres meses siguientes de finalizar el
ejercicio fiscal.

Sanción ART 244, literal L) CT

Al no presentar o presentar fuera del plazo establecido el informe con sujetos relacionados, la multa
de 0.5% sobre el patrimonio o capital contable menos el superávit por revaluó de activos no
realizado.

k) Llevar registro de inventario

Obligación ART 142-A CT

El registro de inventario deberá contener los requisitos presentados en el art. 142-A CT, los
contribuyentes deberán llevar el registro con el detalle de bienes retirados o consumidos, dicho
registro deberá ser llevado por la casa matriz , y sucursales o establecimientos. Se deberá informar en
un plazo de dos meses previos al inicio del ejercicio de imposición.

Sanción ART. 243-A,B CT

A) Omitir llevar registros de control de inventario, multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o
capital contable menos el superávit por revaluó de activos no realizado, la que no podrá ser inferior a
nueve salarios mínimos mensuales.

B) Llevar registros de control de inventarios sin cumplir requisitos, multa equivalente al 0.5% sobre
el patrimonio o capital contable menos el superávit por revaluó de activos no realizado, la que no
podrá ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales.

l) Presentar informe de inventario

Obligación ART 142 CT

Durante los primeros meses de cada año, los sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a
$2,750 y tres salarios mínimos mensuales, deberán presentar a la Administración Tributaria un
formulario, al cual se adjuntara un detalle del inventario físico década nos de los bienes, se llevara de
forma permanente.

Sanción ART. 243-E CT

e) No presentar o presentar fuera del plazo establecido, el formulario y detalle de inventarios a la

Administración Tributaria, la multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital contable menos
el superávit por revaluó de activos no realizado, la que no podrá ser inferior a nueve salarios mínimos
mensuales.

m) Nombramiento de Auditor Fiscal

Obligación ART. 131 ct

Los contribuyentes que están obligados a nombrar auditor fiscal, los que cumplan con las
condiciones; a) haber poseído un activo total al 31de dic, superior a diez millones de colones, b)
haber obtenido ingresos totales del año anterior de 5 mil de colones, c) personas jurídicas que
sean de resultado de una fusión o transformación de sociedades, d) las sociedades en liquidación. El
nombramiento debe ser informado por el contribuyente dentro del plazo de 10 días hábiles de
haberse nombrado.

Sanción art. 249 literal a) ct

a) no nombrar auditor para emitir dictamen fiscal, o nombrarlo fuera del plazo establecido, multa
del 0.5% sobre el patrimonio o capital contable menos el superávit por revaluó no realizado, la que no
podrá ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales.

n) Informe del Nombramiento del Auditor Fiscal

Obligación ART. 131 ct

Cuando el sujeto a dictaminarse sea persona jurídica deberá adjuntarse a la información referida en los
incisos precedentes como prueba del nombramiento, la certificación del acta de junta general de
asociados. En caso de personas jurídicas no domiciliadas para efectos tributarios, se comunicara con la
Administración Tributaria en la que se informe del nombramiento del auditor fiscal.

Sanción art.249 literal b) ct

b) No informa el nombramiento o renuncia del Auditor, será la multa equivalente del 0.1% sobre el
patrimonio o capital contable menos el superávit por revaluó no realizado, la que no podrá ser inferior
a nueve salarios mínimos mensuales.

o) Presentación del Dictamen Fiscal

Obligación art. 129, 132, 134 ct y 70 del RCT.

El Dictamen Fiscal e Informe Fiscal debe ser emitido por Auditor y debe corresponder a períodos
anuales comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre de cada año, el auditor debe
opinar sobre las obligaciones tributarias formales y sustantivas del sujeto pasivo dejando constancia del
cumplimiento o no de las mismas.

Plazos de presentación: se deberá presentar a la administración tributaria el dictamen fiscal

conjuntamente con el informe fiscal, los estados financieros, las conciliaciones tributarias e
información suplementaria a más tardar el 31 de mayo del año siguiente al período que se dictamina.

Sanción art.248 literal a y b) ct

Se considera no presentado el Dictamen e Informe Fiscal después de haber transcurrido un año contado
a partir del día siguiente del plazo legal para su presentación por tal causa se tiene una multa de doce
salarios mínimos mensuales.

Presentar el Dictamen e Informe Fiscal, los estados financieros, conciliaciones tributarias e información
suplementaria, fuera del plazo legal o del establecido tiene una multa de nueve salarios mínimos
mensuales.