LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

I. INTRODUCCIÓN

Respecto a la extinción de la obligación tributaria en nuestro ordenamiento

jurídico especializado en materia tributaria nos acogeremos a lo que reza el
Articulo 27 del Código Tributario en la que especifica las formas o modos de la
extinción de la obligación tributaria; así pues, a todas luces nuestra legislación
pone a la disposición del deudor tributario varias formas legitimas mediante el
cual éste (deudor tributario) pueda de manera procedimental extinguir dicha
obligación tributaria.

Entonces respecto a la extinción de la obligación tributaria diremos que, es la

desaparición del vínculo que existe entre el acreedor (estado) y el deudor
tributario (contribuyente), entonces dada esta figura y consumada el deudor
tributario queda libre de obligación y de los efectos y consecuencias.

Al tratar al principio sobre la obligación tributaria se indicó que, con

algunas diferencias, con la obligación civil mantiene identidad estructural;
bajo este criterio, nuestra legislación tributaria, guiándose de los institutos
jurídicos históricamente civiles dispone y regula taxativamente las formas
de extinción de Ia obligación tributaria, con algunas particularidades (por
ejemplo, no todas las formas de extinción aplicables en el Derecho privado
son aplicables en materia tributaria, y las que sí lo son tienen
peculiaridades).

En el presente artículo (artículo 27) se habla de manera genérica de los

medios para poner fin a la obligación tributaria.

Ahora bien, en el artículo, en primer lugar, como resulta obvio, se

considera
al pago -medio de extinción de la obligación tributaria por excelencia-,
luego a la compensación, la condonación y la consolidación (desarrollados
 con amplitud como medios de extinción de deudas tributarias en los
artículos 28 a 42); asimismo, regula como medio de extinción de la
obligación tributaria a la Resolución de la Administración Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa (que no serían
sino formas de condonación por razones específicas); como numeral 6 se
ha añadido a otros medios "que se establezcan por las leyes espéciales
dejando abierta la posibilidad de otras formas de extinción. [CITATION
ROS13 \p "370, 371" \l 10250 ]

II. MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

De conformidad con el artículo 27 del Código, la obligación tributaria solo

se extingue mediante los siguientes mecanismos; si desestimar las deudas
de recuperación onerosa.

El Pago
De La
recupera
ción compensa
onerosa ción

C.T. Art. 27
extincion de la
Resolución de la obligacion
Administración
sobre: (Deudas
de cobranza
tributaria Condona
dudosa y
Recuperacón ción
onerosa)

Otros
establecido Consolida
s por leyes
especiales
ción

Para mejor entendimiento de la figura jurídica respecto a lo que reza el

artículo 27 del Código Tributario, haremos una análisis de cada una de
éstas figuras o medios con la finalidad de poder analizar a fondo el
carácter y contenido, porque a raíz de cada una de estos medios existen
un orden legal que se debe desarrollar, del mismo modo el contenido
conceptual y legal lo relacionaremos con jurisprudencia precedente
vinculante; entonces respecto al artículo 27 del Código Tributario, el
análisis recaerá en tres estadios importantes, a) Conceptual, b) Análisis
Jurídico y c) precedentes vinculantes (jurisprudencia).

También respeto al artículo 1° del código tributario establece que, "La

obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente".
1. EL PAGO.
El pago en términos generalizados es el cumplimiento de que el
obligado (sujeto pasivo) entregue una suma de dinero a favor del
acreedor (sujeto activo) establecida en la obligación tributaria,
vale indicar que esta acción no genera una contraprestación entre
el deudor tributario y el estado, sino más bien se tipifica en la
condición del cumplimiento con el tributo debido
Entonces en el devenir de estudio y en aplicación de la norma
jurídica respecto a la extinción de la obligación tributaria, el pago es
considerado naturalmente como la única forma que cumple y se
adecua para extinguir la obligación para la que fue creada así
mismo la Compensación surte el mismo efecto.
Es una forma natural y tradicional de extinción de la obligación
tributaria. El pago como tal tiene dos características: la primera,
el pago abarca todas las formas de solución de las obligaciones;
y, la segunda, es el cumplimiento directo de la obligación.

En materia tributaria, Héctor Villegas, en su libro Curso de

Finanzas, establece que el pago “es el cumplimiento de la
prestación que constituye el objeto de la relación jurídica
tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crédito
por suma líquida y exigible a favor del fisco”.

Podemos concluir que el pago, para fi n tributario, está referido a

la forma natural de extinguir la obligación tributaria por
 naturaleza, es decir, integrando al fisco una suma de dinero que
constituye el tributo debido. [CITATION GAC09 \p "70, 71" \l
10250 ].

a. Intervinientes para efectuar el pago.

El obligado al pago es la persona o personas que han de
responder de una deuda tributaria. Una definición tan
simple y genérica nos llevaría a identificarlo con el
contribuyente sujeto al impuesto que daría origen a esa
deuda.

Nuestro Código Tributario señala en el artículo 30° que "El

pago de la deuda tributaria será efectuado por los
deudores tributarios y en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición
motivada del deudor tributario".

Entonces los invernantes para efectuar el pago de una

obligación tributaria, es preciso citar el Artículo 30 del
código tributario. Estos obligados se muestran en calidad
de deudor tributario originario, representante y un tercero.

Deudor tributario. Es la persona obligada al cumplimiento

de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable. Contribuyente es aquél que realiza, o
respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligación tributaria.
Representante. Responsable es aquél que, sin tener la
condición de contribuyente, debe cumplir la obligación
atribuida a éste.
Tercero. Es la persona que no participa en la transacción,
pero tiene que retener o recaudar el tributo en cuestión y
enterarlo en arcas fiscales
b. Lugar, forma y plazos de pago.
En la aplicación especial de la norma tributaria es preciso
citar el artículo 29 en los que señala los elementos
fundamentales para llevar a cabo el cumplimiento de la
obligación tributaria, en consecuencia debemos deslindar
de carácter conceptual lo que regula nuestro Código
Tributario.

Lugar
El lugar de pago será aquel que la Administración
Tributaria señale mediante resolución de intendencia o
norma de rango similar.
La Sunat mediante resoluciones de superintendencia ha
establecido, de acuerdo con la clasificación de los
contribuyentes en Prico (principales contribuyentes) y
Mepeco (medianos y pequeños contribuyentes), diversos
lugares para el cumplimiento del pago.
En el caso de los deudores tributarios notificados como
Prico, se ha dispuesto que efectuarán el pago de la deuda
tributaria en las oficinas bancarias, usualmente del Banco
de la Nación ubicadas en las unidades de principales
contribuyentes. De otro lado, en el caso de los Mepecos, el
pago del impuesto se deberá realizar en cualquier agencia
bancaria autorizada por la Sunat a nivel. [CITATION
GAC09 \p 80 \l 10250 ]
Forma.
Para este fin debemos analizar el artículo 32 respecto a las
formas de pago de la deuda tributaria del Código tributario.
La administración Tributaria a fin de facilitar y simplificar el
ingreso de dinero a las arcas del Estado, ha establecido
diversos mecanismos y sistemas para realizar la
presentación de declaraciones juradas y boletas de pago.
El artículo en mención establece claramente que el pago
de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional
(moneda nacional de curso legal: Nuevo Sol), y que para
efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios.

 Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el

pago con billetes y monedas de curso legal.

 Notas de Crédito Negociables (deberán expresarse

en moneda nacional) son documentos valorados
emitidos por SUNAT, que sirven para el pago de
tributos, intereses y multas, que constituyan ingreso
del Tesoro Público. Se debe tener presente que
estos documentos valores deberán expresarse en
moneda nacional. Cheques bancarios, emitidos de
acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administración Tributaria.
 Débito en cuenta corriente o de ahorros, los mismos
que surtirán efecto siempre que se hubiera realizado
la acreditación en la cuenta correspondiente de la
Administración Tributaria.

 Otros medios que la Administración Tributaria

apruebe (deberán expresarse en moneda nacional).

También se permite el pago de tributos en especie, en este

sentido precisa el artículo que estamos comentando que,
de manera excepcional, mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se
podrá disponer el pago de tributos en especie, los mismos
que serán valuados, según el valor de mercado en la fecha
en que se efectúen.
La Sunat para tales fines ha utilizado mecanismos como el
PDT (programa de declaración telemática), además de las
declaraciones-pago, fundamentalmente a través del
sistema pago fácil.
Plazo
Plazo de pago La Administración Tributaria, en virtud del
artículo 39 del Código Tributario, ha establecido mediante
resoluciones de superintendencia los cronogramas de pago
para que los contribuyentes cumplan sus obligaciones
dentro de los seis días hábiles anteriores o seis días
hábiles posteriores al día del vencimiento del plazo
señalado para el pago. Cabe resaltar que este mismo
criterio de pago se efectúa para las retenciones,
percepciones a que se refiere el inciso d) del artículo 29°
del Código tributario. [CITATION GAC09 \p 82 \l 10250 ]

a. Los tributos de determinación anual que se

devenguen al término del año gravable se pagarán
dentro de los tres (3) primeros meses del año
siguiente.

b. Los tributos de determinación mensual, los anticipos

y los pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro
de los doce (12) primeros días hábiles del mes
siguiente.

c. Los tributos que incidan en hechos imponibles de

realización inmediata se pagarán dentro de los doce
(12) primeros días hábiles del mes siguiente al
de/nacimiento de la obligación tributaria.

d. Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no

contemplados en los incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones se pagarán conforme
lo establezcan las disposiciones pertinentes.

e. Los tributos que graven la importación, se pagarán

de acuerdo a las normas especiales.
c. Imputación al pago.
Es una operación que se realiza en aquellos casos en los
cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la
deuda tributaria (pago parcial)

Esta institución jurídica está regulada en el artículo 31 del

Código Tributario.

“Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo

hubiere, al interés moratorio y luego al tributo o
multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los
Artículos 117º y 184º, respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y
el período por el cual realiza el pago.

Cuando el deudor tributario no realice dicha

indicación, el pago parcial que corresponda a varios
tributos o multas del mismo período se imputará, en
primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y
así sucesivamente a las deudas mayores. Si
existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago
se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento
de la deuda tributaria”.

En relación al orden de prelación para la imputación

del pago.

La imputación del pago normalmente se realiza cuando los

pagos realizados no corresponden a la totalidad de la
deuda tributaria. En ese sentido, se establece como regla
general que los pagos se imputarán, en primer lugar, si lo
hubiere, al interés moratorio y, luego, al tributo o multa, de
ser el caso. La excepción a esta regla lo establece la
 misma norma; si hubiera que pagar costas y gastos
originados en el procedimiento de cobranza coactiva o en
el comiso, los pagos se imputarán, en primer lugar, a estas
costas o gastos.

d. Sobre los interés que genera el no cumplimiento

oportuna con la obligación tributaria. Art. 33 C.T.

El interés
Costo de la utilización del dinero que debe pagar quien
recibe préstamo, depósito o título que genera la obligación
de devolver. Solo se generan si preexiste una obligación
principal.
En el contexto tributario. Costo que se genera el deudor
tributario por haber dispuesto de un dinero que en
determinada fecha debió estar a disposición del Estado.

Clasificación
 COMPENSATORIO: Contraprestación por el uso del
dinero o de cualquier otro bien. Ejemplo: interés
bancario.

 MORATORIO: Indemnización por la demora o

retardo en el pago. El deudor es sancionado por el
retraso.

Tasa De Interés Moratorio (TIM)

 TIM. Lo fija la SUNAT para los tributos que

administra o recauda.

 Gob. Loc. se fija por Ordenanza Municipal. No

mayor a la TIM de la SUNAT
  Actualmente la TIM es de 1.5% (0.05% diario) (no
mayor del 10% de la TAMN)

Actualización De La Deuda Tributaria.

 TRIBUTOS. El Interés Moratorio se aplica desde el
día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la
fecha de pago inclusive.

 MULTAS. Interés Moratorio se aplica desde la

fecha en que se cometió la
infracción, o desde la fecha en que la AT la detectó.

e. Facilidades de Pago. Art. 36 C.T. Aplazamiento y/o

fraccionamiento de deudas tributarias.

El ente rector y fiscalizador en materia tributaria dentro de

sus políticas tributarias también ha puesto a disposición al
deudor tributario dos formas de facilidades de pago,
aplazamiento y fraccionamiento ambas están sujetas o se
pueden otorgar mediante Decretos Supremos si ésta es de
carácter general y por la facultad de la administración
tributaria si ésta es de carácter particular.

 Aplazamiento. Diferir en el tiempo el pago de la

deuda tributaria a solicitud del deudor.

 Fraccionamiento. Implica el pago de la deuda

tributaria en partes o fracciones iguales.

Los Tributos retenidos o percibidos no pueden acogerse a

ningún tipo de facilidades de pago.

f. Respecto a las devoluciones. Artículo 38º. Devolución de

pagos indebidos o en exceso.
  Pagos indebidos. Cuando el contribuyente efectúa
un pago respecto de una obligación tributaria que en
realidad no le correspondía cumplir. Esta figura se
relaciona estrictamente al tributo exonerado,
inafecto, multa inexistente y pago tributo extinguido.

 Pagos en exceso. Cuando el contribuyente efectúa

un mayor pago al que realmente le corresponde.
Solo en los casos de Pago en exceso-mayor pago
del tributo. (IR) y del Saldo a favor - IGV de las
adquisiciones de bienes y servicios de exportadores.

 Tasa de interés. No menor a la tasa pasiva del

mercado promedio para operaciones en moneda
nacional multiplicado por un factor de 1.20

2. LA COMPENSACION

Para tener una idea clara respeto a esta forma o medio de la

extinción de la obligación tributaria debemos citar el Articulo 40
del Código Tributario.

Cuando los sujetos de la relación tributaria son, recíprocamente,

deudor y acreedor el uno del otro.

La compensación es un medio extintivo de obligaciones tributarias

que opera cuando una persona es simultánea y recíprocamente
deudora y acreedora de otra respecto de créditos exigibles.

Osterling y Castillo (2008: 715) conceptúan la compensación

como "un medio extintivo de obligaciones que opera cuando una
persona es simultánea y recíprocamente deudora y acreedora de
 otra, respecto de créditos líquidos, exigibles y de prestaciones
fungibles entre sí, que el propio Código Civil califica,
adicionalmente, como homogéneas, cuyo valor puede ser idéntico
o no".

Características.
 Puede ser total o parcial.
 Opera con créditos por tributos, sanciones e intereses
pagados indebidamente o en exceso.
 Períodos no prescritos.
 Deudas administradas por el mismo órgano administrador.

Formas.
 Automáticamente. Efectuada por el contribuyente.
Nuestro Código establece que la deuda tributaria,
únicamente, puede compensarse automáticamente, con
los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente, en los
casos expresamente establecidos por ley. Cabe mencionar
que actualmente el legislador no ha contemplado ningún
supuesto de compensación automática

 De oficio: Efectuada por la Administración Tributaria

Durante la verificación y fiscalización.

 A solicitud de parte: efectuada por la Administración

Tributaria. Previo cumplimiento de requisitos, forma y
condiciones que esta determine.

3. CONDONACIÓN
4. CONSOLIDACIÓN
5. RESOLUCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SOBRE
DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA O DE RECUPERACIÓN
ONEROSA.
6. OTROS QUE SE ESTABLEZCAN POR LEYES ESPECIALES.