Tema 3.

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UnaChicaDeAde

Fiscalidad Empresarial

3º Grado en Administración y Dirección de Empresas

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Universidad de León

Reservados todos los derechos.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Ley 27/2014 y Reglamento 635/2015

¿Qué es el Impuesto Sobre Sociedades? Es in impuesto directo que grava los beneficios que obtienen las
personas jurídicas (SA, SL, Asociaciones, Cooperativas).

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
 Hecho Imponible: es la obtención de una renta por parte del contribuyente, cualquiera que sea su
fuente u origen.
 Contribuyentes: son todas aquellas sociedades como personas jurídicas que tengan su residencia
en territorio español. Estos contribuyentes serán gravados por la totalidad de rentas que tengan
con independencia del territorio de origen de las mismas y cualquiera que sea el origen del
pagador.
 Residencia y domicilio fiscal en España: se consideran residentes en territorio español, las
entidades que cumplan los siguientes requisitos:
1. Que la entidad se haya constituido conforme a la legislación española.
2. Domicilio social en territorio español.
3. Que tenga su sede de dirección efectiva en España.
 Periodo Impositivo: coincide con el ejercicio económico de la sociedad que no tiene por qué
coincidir con el ejercicio natural. Los requisitos que tiene que cumplir este ejercicio económico es

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que:
No puede ser superior a 12 meses, salvo en el año de la constitución, en el año de su
extinción o el año en el que se aprueba un cambio de ejercicio económico (solo podrá ser
inferior en la constitución, en la extinción y en el cambio de ejercicio económico).
 Devengo del impuesto: es el último día del periodo impositivo, que en los casos en los que
coincide con el periodo natural, será el 31/12.
 Plazo de presentación del impuesto: son los 25 días siguientes a que finalice los seis meses
posteriores a que cierre el ejercicio.

 Base Imponible: según el artículo 10 de la ley del impuesto, está compuesta por la renta obtenida
en el periodo impositivo minorada por la compensación de bases imponibles minoradas de
ejercicios anteriores. Para su cálculo se parte del resultado contable (según las normas de
contabilidad) y se corrige por la aplicación de las normas propias del impuesto de sociedades.

Ejemplo: multa

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ESQUEMA DE LIQUIDACION DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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AJUSTES EXTRACONTABLES

Son ajustes que se producen como consecuencia de las discrepancias existentes entre el criterio contable y
el criterio fiscal que nos marca la ley del impuesto. Son principalmente de dos tipos:

 Ajustes positivos o aumentos: son partidas que aumentan el resultado contable, por lo tanto
surgen de gastos contables que no son deducibles fiscalmente o también pueden surgir de ingresos
fiscales que no se han considerado ingresos fiscales. Con estos ajustes positivos la base imponible
del impuesto es superior al resultado contable.
 Ajustes negativos o disminuciones: son partidas que minoran o disminuyen el resultado contable
y, normalmente, surgen de gastos que aun no siendo contables, sí son gastos fiscalmente
deducibles, o también pueden surgir, de un ingreso contable que no tenga la consideración de
ingreso fiscal. La base imponible será más pequeño que el resultado contable.

Principales Ajustes:

1. Diferencias entre amortización contable y fiscal: dice la contabilidad que deberíamos de realizar
la amortización de un inmovilizado en función de su vida útil. Fiscalmente, la ley señala que son
fiscalmente deducibles las amortizaciones que se corresponden con la depreciación efectiva del
bien. Y considera depreciación efectiva el resultado de aplicar los coeficientes que se establecen
en las tablas de amortización que recoge el artículo 12.1 de la ley. También serán deducibles las
amortizaciones practicadas de acuerdo con los métodos subsidiarios que especifica la ley del
impuesto. Por lo tanto, si la amortización contable es superior a la admitida fiscalmente, deberá
realizarse un ajuste positivo o aumento. Si por el contrario, la amortización contable es inferior a
la fiscalmente permitida debería realizarse un ajuste negativo o disminución por esa diferencia.
Ejemplo: La sociedad X SL, tiene unos equipos informáticos adquiridos por 40.000€ el 1 de Enero
del 2017. La empresa considera que su vida útil es de dos años y medio. Fiscalmente, el coeficiente
máximo es del 25%. Calcular los ajustes que procedan durante todos los años que se vea afectada
por la amortización.

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EJERCICIO AMORT. CONTABLE AMORT. FISCAL AJUSTE
2017
2018

2019

2020

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EJERCICIO AMORT. CONTABLE AMORT. FISCAL AJUSTE

2017
2018

2019

2020

EJERCICIO AMORT. CONTABLE AMORT. FISCAL AJUSTE

2017
2018

2019

2020

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2. Supuestos de libertad de amortización: son aquellos casos en los que la ley del impuesto de
sociedades permite amortizar el bien libremente (como cada uno quiera). Casos en los que la ley
marca el límite de amortización.
a) Elementos de inmovilizado material nuevo cuyo valor unitario no exceda de 300€ y con
un límite máximo de 25.000€.
b) Amortización del inmovilizado intangible activado como consecuencia de gastos de I+D.
c) Amortización de elementos de inmovilizado adquiridos por sociedades anónimas
laborales y sociedades limitadas laborales durante sus cinco primeros años.

Ejemplo: Una empresa compra 100 pantallas de ordenador el 1 de Julio del 2018 por 200€ cada
pantalla. La empresa decide aprovechar al máximo las…. (Audio del 16 de noviembre minuto 20).

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Calcular los ajustes que procesa. Amortización contable 25%.

AMORT. AMORT.
EJERCICIO AJUSTE
CONTABLE FISCAL
2018
2019
2020
2021
30/06/2020

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3. Pérdidas por deterioros de créditos derivados de insolvencias de deudores: estamos hablando
de clientes de dudoso cobro que contablemente lo hemos deteriorado/provisionado el saldo de un
cliente. El artículo dice: serán deducibles fiscalmente las perdidas por deterioro de los créditos de
clientes cuando a la fecha de devengo del impuesto, normalmente 31/12, se dé alguna de las
siguientes circunstancias: (minuto 9-18)
a) Que haya transcurrido más de 6 meses desde el vencimiento de la obligación.
b) Que el deudor este declarado en concurso de acreedores.
c) Que el deudor este procesado por un delito de alzamiento de bienes.
d) Que esas obligaciones de pago hayan sido declaradas judicialmente o a través de un
procedimiento arbitral.
Por el contrario, no serán deducibles en ningún caso, salvo un procedimiento judicial o arbitral los
siguientes créditos:
a. Los créditos adeudados por entidades de derecho público.
b. Los adeudados por personas o entidades vinculadas salvo que estén en curso de
acreedores en fase de liquidación.
c. No serán deducibles en ningún caso las provisiones correspondientes a estimaciones
globales de riesgo de insolvencia de clientes.

Normalmente procederá un ajuste positivo o aumento por el importe de las perdidas por deterioro
contabilizadas pero que no cumplen los requisitos anteriores para ser fiscalmente deducible. Se
realizara un ajuste negativo o disminución cuando revierta la situación anterior o cuando si se
cumpla alguno de los requisitos anteriores.

Ejemplo: La empresa X SL, presenta en su contabilidad unas perdidas por deterioro de 6.000€
contabilizadas el día del devengo 31/12/2018. Analizando esta partida, los 6.000€ se descomponen
en los siguientes deudores:

o Deuda de 2.000€ de su principal cliente con vencimiento 30/07/2018

o Deuda de 3.000€ de otro cliente con vencimiento 31/03/2018

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o Deuda del cliente C al que se le ha reclamado judicialmente con vencimiento de la deuda
03/12/2018.
A) Obtener la base imponible del ejercicio sabiendo que el resultado contable fueron 20.000€

B) Que puede pasar en el año 2019 con los clientes 1 y 2.

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4. Perdidas por deterioros no deducibles: no serán deducibles según el impuesto de sociedades las
siguientes perdidas por deterioro:
a) Perdidas por deterioro de inmovilizado intangible e inversiones inmobiliarias.
b) Perdidas por deterioro en valores representativos de la participación en el capital de otras
entidades (acciones o participaciones).

En este caso se producirá un ajuste positivo o aumento por el importe que contablemente se haya
contabilizado un deterioro de cualquiera de estos activos, y solo generará un ajuste negativo o
disminución cuando contablemente se revierta este deterioro.

5. Ajuste por gastos no deducibles fiscalmente reconocido en el artículo 5 son:

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a) Los que representan una retribución de los fondos propios, es decir, la retribución que
obtenga un socio por su condición de socio (cuando se reparten los dividendos no se
considera gasto),
b) Los gastos derivados de la contabilización sobre el propio impuesto de sociedades

R.C.A.I  1.000
S.I.  (2.500)
R.C.D.I.  7.500

c) Multas, sanciones y recargos.

d) Perdidas del juego.
e) Los donativos y liberalidades, no se incluyen en este apartado las atenciones con clientes,
proveedores y trabajadores que serán deducibles con el límite del 1% del importe neto de

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la cifra de negocios del periodo impositivo. En cualquier caso será necesario que se
acredite que son necesarios para la actividad o para la obtención de ingresos.
f) Los gastos por actividades contrarias al ordenamiento jurídico.

Ejemplo: La sociedad X SL, presenta un resultado contable después de impuesto (RCDI) de

22.500€. En ese resultado se incluyen una multa del ayuntamiento de 1.000€, y el propio impuesto
sobre sociedades por importe de 7.500€. Determinar con estos datos la cuota a pagar del impuesto
sobre sociedades.

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6. Aplicación del valor normal de mercado: se valorarán por su valor normal de mercado entre los
siguientes elementos:
 Los elementos adquiridos o transmitidos a título lucrativo, es decir, por donación.
 Las operaciones efectuadas entre partes vinculadas: son partes vinculadas todas las que
enumera el artículo 18.2. y entre otras son:
o Una entidad y sus socios o partícipes.
o Una entidad y sus administradores.
o Una entidad y los conyugues o parientes de los socios o administradores hasta el 3º
grado de parentesco.
o Dos entidades del mismo grupo.

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o Dos entidades con los mismos administradores.
o Etc.
Por ultimo señalar, que por valor normal de mercado se entiende aquel que hubiera fijado por
partes independientes.
En este tipo de ajuste las partes que intervengan en estas operaciones, realizaran un ajuste
positivo o negativo por la diferencia entre el valor fiscal y el valor contable (siempre que sean
diferentes).
Ejemplo: La sociedad X, presta a la sociedad Y, del mismo grupo, 100.000€ el 10/06/2017.
El préstamo se pacta a un interés del 2% anual. Los préstamos que tiene concedidos por
entidades financieras están aún interés medio del 5%. Determinar si procede algún ajuste
fiscal a 2018 y porqué importe.

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7. Ajustes derivados de la imputación temporal (artículo 11): Fiscalmente la imputación temporal
implica que los ingresos y gastos deben imputarse fiscalmente en el periodo en que se devenguen,
es decir, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios, y con independencia del momento en
que se produzca el momento del cobro y del pago. Además señala el impuesto que no serán
fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de
pérdidas y ganancias o en una cuenta de reserva, salvo lo previsto en la propia ley del impuesto,
como por ejemplo la libertad de amortización.
Dice la ley que en todos estos gastos que se hayan imputado en la cuenta de pérdidas y ganancias
en un ejercicio anterior al de su devengo darán lugar a un ajuste positivo o aumento. Por el
contrario, los gastos contabilizados fiscalmente en un ejercicio posterior al de su devengo podrán

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deducirse fiscalmente siempre que se esa actuación no se derive un perjuicio para la hacienda
pública.
Los ingresos que se contabilicen en un ejercicio posterior al de su devengo fiscalmente deberán
ajustarse, con un ajuste negativo o disminución, y declararse en el ejercicio en el que se produjo
su devengo efectivo. Por el contrario, los ingresos contabilizados en un ejercicio anterior al del
devengo podrán dejarse así siempre que ese cambio no suponga un perjuicio para la hacienda
pública.
Como criterio general cada gasto o cada ingreso se imputan en el ejercicio en el que se ha realizado.
Hay situaciones en las que, fuerzas un gasto o porque se te olvida o se te olvida declarar un ingreso,
en esas situaciones en las que se cambia el ejercicio del devengo, no hay haría falta ajustarlo.
Resumen: con carácter general, siempre en el año en que se devengan no nos importa que nos
paguen. Si me salgo de la norma general, pero es en contra mía doy un gasto tarde o un ingreso
antes, hacienda me va a dejar hacerlo salvo que haya un prejuicio para ella. Si el cambio que hago
es en mi contra, si doy un gasto antes o un ingreso más tarde, hacienda no me deja.

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8. Caso 2 dentro de la imputación temporal Operaciones a Plazos: señala el artículo 11.4, que
en el caso de operaciones con pago aplazado es posible imputar el beneficio obtenido de forma
proporcional a medida que se obtengan los cobros, salvo que se prefiera aplicar el criterio de
devengo. Son operaciones a plazos aquellas en las que el precio se perciba mediante pagos
sucesivos, o en un solo pago, siempre y cuando el tiempo que transcurra entre la entrega del bien,
y el vencimiento del último o único pago sea superior al año (es voluntario).
Ejemplo: La sociedad X vende el 1/Noviembre/2018 un inmueble por valor de 180.000€. El valor
neto contable del inmueble en el momento de la venta es de 120.000€. Se pactan las siguientes
fechas de pago:
 60.000€ en el momento de la transmisión.
 90.000€ en Octubre 2019.
 30.000€ restantes en Junio del 2020.
Se pide determinar los ajustes fiscales si procede en los años que dura la operación.

AMORT. AMORT.
EJERCICIO AJUSTE
CONTABLE FISCAL
2018
2019
2020

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 No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Caso B) cobra en el momento de la firma 45.000€ y en septiembre 2019 cobra 135.000€

AMORT. AMORT.
EJERCICIO AJUSTE
CONTABLE FISCAL
2018
2019
2020

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Caso C) cobra 45.000€ en 2018 y los 135.000€ restantes en Junio del 2020

AMORT. AMORT.
EJERCICIO AJUSTE
CONTABLE FISCAL
2018
2019
2020

9. Amortización de elementos adquiridos por leasing o mediante contrato de leasing: estamos

entre contratos de leasing en los que no existen dudas sobre el ejercicio de la opción de compra.
En este tipo de contratos será fiscalmente deducible la carga financiera y la cuota de devolución
del préstamo con un límite del doble del coeficiente máximo de amortización que le corresponda
a ese bien. Por lo tanto por un lado:
o La carga financiera no genera ajuste.
o En cuanto a la recuperación del coste se podrá realizar un ajuste negativo por la diferencia
entre amortización contable y amortización fiscalmente deducible (el importe de
devolución de cuota, con el límite del doble del coeficiente máximo). Y posteriormente,
surgirá un ajuste positivo por el importe de la amortización contable.

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Ejemplo: La sociedad X SL, adquiere maquinaria por valor de 12.000€ a través de un contrato de
leasing. El coeficiente máximo para las maquinarias es del 15%. El leasing es a 3 años, pagando
anualmente cada uno de los 3 años 5.000€, de los cuales 4.000€ son recuperación de coste y 1.000€
son los intereses financieros de la operación. Fecha de compra 1/1/2018

a)

AMORT. AMORT.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
EJERCICIO AJUSTE
CONTABLE FISCAL
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024

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b) El leasing se devuelve en 4 años a razón de 4.000€ al año, 3.000€ devolución principal y
1.000€ de intereses.

AMORT. AMORT.
EJERCICIO AJUSTE
CONTABLE FISCAL
2018
2019
2020

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10. Ajustes derivado de la doble imposición interna e internacional:

SOCIEDAD A

(ESPAÑA)

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SOCIEDAD B

(ESPAÑA)

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Señala el artículo 21 (ley del Impuesto Sobre Sociedades) que estarán exentos los dividendos que
se obtengan de la participación en otra empresa siempre que se cumplan los siguientes requisitos
(todos):

1. Es preciso tener una participación significativa. Se entiende por significativa una

participación de al menos el 5%.
2. Es necesario estar en posesión de la participación al menos un año antes de la distribución
de beneficios de la participada.
3. En el caso de que la sociedad que reparte y es participada sea extranjera, es necesario que,
además, esta sociedad haya tributado en origen al menos al 10% por impuesto análogo o
similar al de sociedades.

Si no se cumplen estos requisitos (todos), la entidad reciente que recibe estos dividendos tributara
al tipo general, es decir, esos dividendos serán un ingreso más. Está sacando de esta deducción las
inversiones especulativas.

11. Incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión: son entidades de reducida dimensión
aquellos cuyo importe neto, cuya cifra de negocios del año anterior. Sea inferior a 10 millones de
euros. Si la entidad es de nueva creación se tomara el dato de ese primer ejercicio. Y si el año
anterior hubiera tenido una duración inferior al año, el importe de las ventas, se elevara
proporcionalmente al año. Incentivos:
a) Amortización de inmovilizados nuevos: los elementos nuevos de inmovilizado material
intangible y las inversiones inmobiliarias podrán amortizarse fiscalmente por el
coeficiente que resulte de multiplicar por dos (x2) el coeficiente máximo de las tablas de
amortización fiscales. Dos requisitos:
i. Que sea entidad de reducida dimensión.
ii. Que sea un elemento de inmovilizado nuevo.
b) Perdidas por deterioro de créditos por insolvencias de deudores: las entidades de
reducida dimensión (ERD) podrán deducir pérdidas por posibles insolvencias con el

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 límite del 1% del saldo de deudores existente al cierre del ejercicio una vez descontados
los deterioros realizados contablemente. El saldo del gasto o pérdida por la aplicación de
este incentivo no podrá exceder de ese 1% del importe anual de los deudores. Por lo tanto,
habrá que comparar cada año el saldo de incentivo con el importe de deudores y realizar
el ajuste positivo o negativo cuando proceda.

Ejemplo: la sociedad X SL, presenta los siguientes saldos deudores una vez descontados las
provisiones individuales:

 Año 1: 3.000.000€
 Año 2: 2.000.000€

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
 Año 3: 4.000.000€

Determinar los ajustes que proceda cada uno de esos tres años.

AMORT. AMORT.
EJERCICIO AJUSTE
CONTABLE FISCAL
Año 1
Año 2
Año 3

Reservados todos los derechos.

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RESERVAS

El hecho de que se llamen reservas es porque son dos incentivos fiscales que surgieron en 2015.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
1. Reserva de Nivelación: este incentivo es exclusivo de entidades de reducida dimensión.
Consiste en la posibilidad de minorar la base imponible previa en un 10% de su importe
siempre que se constituya una reserva indisponible por ese importe y con un límite de
reducción de 1 millón de euros. Esta cantidad deberá compensarse con bases imponibles
negativas futuras, que se generen en los 5 años siguientes. Si no se genera esas bases
imponibles negativas en el último año de los 5, la empresa deberá añadir a la cuota de ese
ejercicio el importe que se dejó de ingresar al utilizarse ese incentivo, incrementando esta
cuota en un 5% más intereses de demora (5%+ Intereses de demora).

Reservados todos los derechos.

2. Reserva de Capitalización: este otro incentivo que apareció en 2015 que pueden aplicar
todos los sujetos pasivos del impuesto sobre sociedades (cualquier tipo de sociedad). El
incentivo consiste en la posibilidad de minorar la base imponible en un importe que se
obtiene de aplicar el 10% del incremento de los fondos propios del ejercicio anterior con
un límite del 10% de la Base Imponible de este ejercicio. Si no hay Base Imponible
suficiente en este ejercicio el exceso se podrá aplicar en los dos periodos inmediatos y
sucesivos al cierre del periodo en el que se generó el derecho. Será necesario crear una
reserva indisponible en la contabilidad, y el segundo requisito es que los fondos propios
de la entidad no pueden minorarse en los 5 años siguientes salvo que existan perdidas.

Ejemplo: La entidad X SL, presenta los siguientes resultados contables:

o Ejercicio 2017: 6.000€

o Ejercicio 2018: 9.000€

En ambos ejercicios destinad todos sus beneficios a reservas voluntarias. En el año 2018,
que no tiene ningún ajuste fiscal, decide aplicar la reserva de capitalización. Se pide
determinar la Base Imponible del 2018.

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COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS.

Compensación de Bases Imponibles Negativas: Las Bases Imponibles Negativas que hayan sido objeto
de autoliquidación o de liquidación, podrán ser compensadas con las bases imponibles positivas de los
periodos impositivos siguientes con un límite del 70% de la Base Imponible previa. En cualquier caso se
podrían compensar en los periodos impositivos sin límite Base Imponible Negativos hasta un importe de
un millón de euros. (Se compensan Bases Imponibles, no resultados contables)

TIPOS DE GRAVAMEN

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Tipos de Gravamen: el tipo de gravamen del impuesto sobre sociedades es del 25%. No obstante, las
entidades de nueva creación, que realicen actividades económicas tributarán en el primer periodo
impositivo en que la Base Imponible sea positiva y en el siguiente al 15%, durante los dos primeros años
con Bases Imponibles Positivas. Ejemplo:

Reservados todos los derechos.

DEDUCCIONES

Deducciones: son incentivos fiscales que tratan de favorecer que los sujetos pasivos del impuesto realicen
determinadas inversiones o determinadas actuaciones, como pueden ser: I+D, Inversiones
Medioambientales, Inversiones Tecnológicas, Inversiones en Creación de empleo, etc. Normalmente
consiste e deducir en la cuota a pagar un porcentaje del dinero invertido en una determinada actuación.

o Deducción por Donativos: realmente son aportaciones a fundaciones y asociaciones que cumplan
con los requisitos que establece la ley 49/2002 de fundaciones sin ánimo de lucro. Los
contribuyentes podrán deducir en su cuota integral, el 35% del Importe donado, esta es la base de
la deducción (lo que cobras). Esta base no podrá superar el 10% de la Base Imponible del periodo
impositivo. El exceso sobre este límite se podrá aplicar en los periodos impositivos que concluyan
en los 10 años siguientes. Para aplicarse la deducción es necesario estar en posesión de un
certificado emitido por la entidad donataria (quien la recibe) donde se señale el importe donde y
se cumple con los requisitos de la ley 49/2002.
Ejemplo: La sociedad X SL, tiene un resultado contable de 12.000€. Durante el año ha
contabilizado un donativo a la Cruz Roja como gasto excepcional por importe de 2.000€.
Determinar la cuota líquida a pagar.

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PAGOS FRACCIONADOS

Pago Fraccionado: Los primeros 20 días de los meses de Abril, Octubre y Diciembre, los sujetos pasivos
del Impuesto sobre Sociedades deberán efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidación
correspondiente al ejercicio en curso. La base para calcular el pago fraccionado será la cuota íntegra positiva
del último impuesto presentado en cada una de esas tres fechas. El importe fraccionado se obtiene de
multiplica la base del pago (última cuota íntegra presentada) por el 18%.

Por último las grandes empresas (+6.000.000€ de facturación) y aquellas otras que así lo soliciten podrán
utilizar como base del pago la base imponible de los tres, nueve u once primeros meses del ejercicio natural
calculada de acuerdo a las normas del impuesto (se aplicaría el 17%)

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Resumen: dos formas de calcular: 1) el 18% de la cuota íntegra del último impuesto presentado; o 2) el
17% del resultado de ese año en el que estoy trabajando cuando hago el pago (base imponible).

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