Unidad 3

Unidad 3
Resultados de las Operaciones Realizadas por las Organizaciones
Costos y Gastos
También se tienen los costos de producción o de operación, los cuales se

relacionan directamente con la elaboración de un producto o la prestación de un
servicio de los cuales se obtienen los ingresos en un ente económico. Aquí se
encuentran la materia prima, mano de obra directa, costos indirectos y contratos
de servicios.
La diferencia entre el costo de ventas y el costo de producción es la siguiente:
Costo de producción: es el total de los costos en los que se incurrieron en un

periodo para la producción de un bien o prestación de un servicio.
Costo de venta: es la cantidad vendida por el costo de producción.
Los gastos se encuentran en la clase 5 del PUC, y comprende todos los cargos
operativos y financieros en que incurre un ente económico en el desarrollo del giro
normal de su actividad.
Son todas las salidas o egresos de una empresa implicando siempre el

desembolso de una suma de dinero.
Los gastos se clasifican en:
Gastos operacionales de administración: son los gastos que surgen de la

gestión administrativa que tiene que ver con la dirección, planeación y
organización de las políticas y objetivos del ente económico y que sean del
desarrollo del objeto social.
Aquí se encuentran, entre otros, todos los gastos de personal, honorarios,

servicios, arrendamientos, impuestos, seguros, gastos legales, gastos de viaje,
depreciaciones, amortizaciones.
Gastos operacionales de ventas: son todos los gastos que surgen de la gestión
de ventas que tienen que ver con la dirección, planeación y organización de las
políticas y objetivos del ente económico, pero solamente de las áreas como
distribución, mercadeo, comercialización, promoción, publicidad y ventas.
Aquí también se encuentran, entre otros, todos los gastos de personal, honorarios,
servicios, arrendamientos, impuestos, seguros, gastos legales, gastos de viaje,
depreciaciones, amortizaciones.
Gastos no operacionales: corresponden a todos los valores pagados o causados

por gastos que no son directamente relacionados con el objeto social de un ente
económico, y pueden ser financieros, pérdida en venta y retiro de bienes, gastos
extraordinarios, entre otros.
Las cuentas de resultados se representan de la siguiente manera:
DÉBITO CRÉDITO
Gastos
Costos de ventas Ingresos
Costos de producción
Relación de Ingresos–Costos y Gastos
Para hablar de la relación ingresos versus costos y gastos, se debe hablar de uno
de los principios de la contabilidad como lo es el principio de asociación, el cual
hace referencia a la relación que debe haber entre los ingresos y los costos, y los
gastos en que se incurra para generar esos ingresos.
No puede existir un ingreso sin costo o gasto, siempre se debe gastar algo para
poder conseguir un ingreso.
La relación de estos tres elementos es muy importante puesto que es de allí que
se obtiene la utilidad de un periodo. Adicionalmente, es muy importante en la parte
fiscal de un ente económico puesto que no se puede deducir un gasto o costo que
no esté asociado a un ingreso.
Utilidad o Pérdida del Ejercicio
Cuando se finaliza el ejercicio contable, todos los registros de las operaciones

realizadas por el ente económico deben arrojar un resultado que puede ser una
utilidad o una pérdida.
Ejemplo
Al finalizar el periodo 2, la compañía Grupo Estudiantes presenta la siguiente

información en sus cuentas de resultado:
Ingresos operacionales (ventas) $ 80.000.000

Costo de las mercancías vendidas ($27.500.000)
Gastos operacionales de administración ($12.500.000)
Utilidad antes de impuestos $ 40.000.000
Provisión para impuestos de renta ($14.000.000)
Utilidad neta del ejercicio $ 26.000.000

Se deben cancelar los saldos de las cuentas de resultados contra la cuenta de
ganancias y pérdidas:
CUENTA DEBE HABER

Ingresos operacionales - ventas 80.000.000
Ganancias y pérdidas 80.000.000
CUENTA DEBE HABER

Gastos de administración 12.500.000
CUENTA DEBE HABER

Costo de las mercancías vendidas 27.500.000
CUENTA DEBE HABER

Ganancias y pérdidas
Impuesto de renta 14.000.000
Impuesto de renta por pagar 14.000.000
El saldo de la cuenta queda de la siguiente manera:
Ganancias y pérdidas
Débito Crédito
Cancelación ingresos operacionales 80.000.000

Cancelación costo de venta 27.500.000
Cancelación gastos de administración 12.500.000
Registro impuesto de renta 14.000.000
Saldo de la cuenta 54.000.000 80.000.000
Saldo de la cuenta 26.000.000
El saldo de la cuenta de ganancias y pérdidas se debe cancelar de la siguiente

manera:
CUENTA DEBE HABER

Utilidad del ejercicio 26.000.000
Distribución de Utilidades
Esta cuenta de la utilidad del ejercicio se puede disminuir por la distribución de la

misma para reservas o para dividendos y participaciones, y el saldo restante se
traslada a las utilidades acumuladas.
Suponiendo que en el mes de marzo se reunió la asamblea general y decidió
distribuir las utilidades netas del ejercicio: reserva legal 10% y decreta dividendos
por el 20%.
Registros contables:
CUENTA DEBE HABER

Reserva legal 2.600.000
Dividendos por pagar 5.200.000
Registro contable del saldo (traslado a utilidades acumuladas)
CUENTA DEBE HABER

Utilidades acumuladas 18.200.000
Reservas
Se constituyen de las utilidades obtenidas en el periodo y pueden ser:
 Reservas obligatorias: son la reserva legal, reserva para adquisición de

acciones y reservas por disposiciones fiscales. La reserva legal se
constituye con el 10% de las utilidades líquidas del ejercicio, y la deben
hacer las empresas de responsabilidad limitada, las sociedades de capital y
sucursales de sociedades extranjeras.
 Reservas estatutarias: están contempladas en los estatutos sociales, y

por lo tanto son de obligatorio cumplimiento. Se pueden hacer para futuros
ensanches, para reposición de activos.
 Reservas ocasionales: deben ser aprobadas por el máximo órgano del

ente económico para fines específicos y deben estar muy bien justificados.
Ejemplo de ello puede ser la reserva para reposición de activos, reserva
para protección de inversiones, entre otras.
Estados Financieros Básicos
Los estados financieros básicos son los que un ente económico está en la
obligación de preparar y presentar cada año y son:
 Balance general.
 Estado de resultados.
 Estado de cambios en el patrimonio.
 Estado de cambios en la situación financiera.
 Estado de flujo de efectivo.
ASIENTOS DE AJUSTES Y DE CIERRE, HOJA DE TRABAJO, BALANCE DE

PRUEBA
A continuación se plantea un ejercicio donde se pueden verificar los asientos de

ajustes, de cierre, hoja de trabajo, balance de prueba, estado de resultados y
balance general.
La compañía Grupo Estudiantes Ltda., es una empresa comercial cuya actividad

económica es la compra y venta de mercancías. Los datos fueron tomados de sus
libros de contabilidad al 31 de diciembre de 2011.
Se pide realizar los siguientes ajustes:
 Las inversiones temporales devengan un rendimiento del 27% anual,

pagaderos por trimestre vencido. Causar los intereses por el mes de
diciembre.
 Los intereses pagados por anticipado corresponden a tres meses pagados
en noviembre 30 del año 2011.
 El método de depreciación utilizado por la empresa es el de línea recta. La
vida útil de los diferentes activos es la siguiente:
o Equipo de oficina 10 años

o Muebles y enseres 10 años
o Vehículos 5 años
 Las obligaciones financieras deben reconocer un interés del 24% anual por
trimestre vencido; causar el valor de los intereses por el mes de diciembre.
 Crear la provisión para deudas de difícil cobro equivalente al 2% del saldo
de cuentas por cobrar a clientes.
 Los ingresos recibidos por anticipado corresponden al valor de tres meses
de arrendamiento (diciembre a febrero).
 Al cierre del año no se han pagado los servicios públicos del mes de
diciembre por valor de $ 200.000.
Para lo anterior, se debe diligenciar la hoja de trabajo, registrar en forma de diario

los asientos de ajuste y de cierre, y preparar el estado de resultados y el balance
general.
Solución
Se presenta el balance de prueba y se realizan los ajustes propuestos:
COMPAÑÍA GRUPO ESTUDIANTES LTDA.

NIT. 800.004.532-1
BALANCE DE PRUEBA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2011
Saldos
Concepto Débito Crédito
Caja 1.700.000
Bancos y cuentas de ahorro 3.250.000
Inversiones temporales 2.000.000
Cuentas por cobrar – clientes 12.250.000
Deudores varios 1.800.000
Inventario de mercancías 8.700.000
Equipo de oficina 8.500.000
Depreciación acumulada 2.550.000
Muebles y enseres 5.800.000
Vehículos 22.000.000
Intereses pagados por anticipado 750.000
Obligaciones financieras 10.000.000
Proveedores nacionales 8.360.600
Ingresos recibidos por anticipado 1.800.000
Ventas 35.820.000
Devoluciones en ventas 237.000
Sueldos 6.250.000
Arrendamientos 3.450.000
Servicios públicos 620.000
Papelería y útiles 189.000
Gastos no operacionales 224.600
Costo de ventas 19.700.000
Capital social 30.000.000
Reserva legal 385.000
Sumas iguales 97.420.600 97.420.600
Ajustes por ingresos causados por cobrar:

Se debe hacer el ajuste para reconocer un ingreso no operacional por concepto de
intereses:
Valor de la inversión temporal $ 2.000.000

Intereses pactado 27% anual
Cálculo de intereses:
Nota de contabilidad
FECHA CÓDIGO CUENTA DEBE HABER

Dic. 31 Ingresos por cobrar
134510 Intereses 45.000
Ingresos no operacionales
421005 Intereses 45.000
Ajustes por gastos causados por pagar:
Se causa el gasto por concepto de intereses sobre obligaciones por el mes de

diciembre:
Valor del capital adeudado $ 10.000.000

Valor tasa de interés 24% anual
Cálculo de intereses:

Dic. 31 Gastos no operacionales
530520 Intereses 200.000
Gastos causados por pagar
233505 Intereses 200.000
Se deben contabilizar los servicios públicos del mes de diciembre que no se han
pagado.
Valor de servicios públicos: $ 200.000
Comprobante de ajuste
Dic. 31 Gastos operacionales
533525 Servicios públicos 200.000
Ajustes a los diferidos
Se debe causar el gasto por concepto de intereses pagados por anticipado de tres
meses y generados el 30 de noviembre.
Valor pagado por intereses $ 750.000

Periodo pagado 90 días
Ajuste:
Dic. 31 Gastos no operacionales
530520 Intereses 250.000
Gastos pagados por anticipado
170505 Intereses 250.000
Ingresos recibidos por anticipado
Se recibió el valor de $ 1.800.000 por concepto de tres meses de arrendamiento

(diciembre, enero y febrero). Se debe reconocer el ingreso del mes de diciembre:
Valor recibido $1.800.000 / 3 = $600.000

Valor del ingreso realizado $600.000
Dic. 31 Pasivos diferidos
270515 Arrendamientos recibidos por
anticipado 600.000
422010 Ingresos no operacionales
Arrendamientos 600.000
Ajustes por depreciación de activos
Se utiliza el método de línea recta:
Equipo de oficina:
Costo en libros a diciembre 31 $8.500.000
Depreciación acumulada a diciembre 31 $2.550.000
Cálculo de la depreciación de diciembre:
Registro contable:
516005 Depreciación de equipo de oficina 70.833
Depreciación acumulada
159215 Equipo de oficina 70.833
El valor en libros después del ajuste será:
Valor histórico $8.500.000

Menos: depreciación acumulada 2.650.833
Valor neto en libros $5.879.167
Muebles y enseres:
Registro contable:
516005 Depreciación de muebles y enseres 48.333
159215 Muebles y enseres 48.333

Vehículo

Registro contable:

516035 Depreciación de vehículos 366.667
159235 Vehículos 366.667

Se debe realizar el ajuste para la provisión de las cuentas por cobrar estimado en
el 2%:
Saldo en cuentas por cobrar $12.250.000

Provisión por estimar 2%
Cálculo de la provisión:
Registro contable:

519905 Provisión cuentas de difícil cobro 245.000
Valor cuentas por cobrar $12.250.000

Menos: provisión 245.000
Una vez realizados los ajustes se trasladan los saldos a la hoja de trabajo para
determinar los nuevos saldos de las cuentas:
COMPAÑÍA GRUPO ESTUDIANTES - HOJA DE TRABAJO
Balance de prueba Balance de prueba

Ajustes
Concepto Diciembre 31 de 2011 ajustado
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
Caja 1.700.000 1.700.000 -

Bancos y cuentas de ahorro 3.250.000 3.250.000 -
Inversiones temporales 2.000.000 2.000.000 -
Cuentas por cobrar – clientes 12.250.000 12.250.000 -
Deudores varios 1.800.000 1.800.000 -
Inventario de mercancías 8.700.000 8.700.000 -
Equipo de oficina 8.500.000 8.500.000 -
Depreciación acumulada 2.550.000 70.833 - 2.620.833
Muebles y enseres 5.800.000 5.800.000 -
Vehículos 22.000.000 22.000.000 -
Intereses pagados por anticipado 750.000 250.000 500.000 -
Obligaciones financieras 10.000.000 - 10.000.000
Proveedores nacionales 8.360.600 - 8.360.600
Ingresos recibidos por anticipado 1.800.000 600.000 - 1.200.000
Ventas 35.820.000 - 35.820.000
Devoluciones en ventas 237.000 237.000 -
Sueldos 6.250.000 6.250.000 -
Arrendamientos 3.450.000 3.450.000 -
Servicios públicos 620.000 200.000 820.000 -
Papelería y útiles 189.000 189.000 -
Gastos no operacionales 224.600 200.000 424.600 -
250.000 250.000 -
245.000 245.000 -
Costo de ventas 19.700.000 19.700.000 -
Capital social 30.000.000 - 30.000.000
Reserva legal 385.000 - 385.000
Utilidades acumuladas 3.465.000 - 3.465.000
-
97.420.600 97.420.600
-
Ingresos por cobrar 45.000 45.000
Ingresos no operacionales 45.000 - 45.000
600.000 - 600.000
Gastos causados por pagar – intereses 200.000 - 200.000
Gastos causados por pagar – servicios 200.000 - 200.000
Gastos por depreciación 70.833 70.833
Provisión cuentas de difícil cobro 245.000 - 245.000
Sumas iguales 2.025.833 2.025.833 98.596.433 98.596.433

Ajustes de Cierre
Cancelación de las cuentas de ingresos

Dic. 31 41 Ventas 35.820.000
Intereses 45.000
Arrendamientos 600.000
590505 Ganancias y pérdidas 36.465.000
Cancelación de las cuentas de egresos

Dic. 31 590505 Ganancias y pérdidas 32.051.413
417501 Devoluciones en ventas 237.000
Gastos operacionales:
510506 Sueldos 6.250.000
512010 Arrendamientos 3.450.000
519530 Papelería y útiles 189.000
516015 Gastos –
Depreciación equipo de oficina 70.833
516015 Gastos –
Depreciación muebles y enseres 48.333
516035 Gastos-
Depreciación vehículos 366.667
530520 Gastos no operacionales -
Intereses 674.600
613524 Costo de ventas 19.700.000
Cancelación de la cuenta ganancias y pérdidas

Dic. 31 590505 Ganancias y pérdidas 4.413.567
360501 Utilidad del ejercicio 4.413.567
Todos los ajustes de cierre deben estar en la hoja de trabajo como se muestra a
continuación:
COMPAÑÍA GRUPO ESTUDIANTES - CONTINUACIÓN HOJA DE TRABAJO
Balance general
Estado de resultados Ajustes de cierre
Concepto Diciembre 31 de 2011
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
Caja 1.700.000
Cuentas por cobrar - clientes 12.250.000
Vehículos 22.000.000

Intereses pagados por
anticipado 500.000

Ingresos recibidos por
anticipado 1.200.000
Ventas 35.820.000 35.820.000
Devoluciones en ventas 237.000 237.000
Sueldos 6.250.000 6.250.000
Arrendamientos 3.450.000 3.450.000
Servicios públicos 820.000 820.000
Papelería y útiles 189.000 189.000
Gastos no operacionales 424.600 424.600
250.000 250.000
245.000 245.000
Costo de ventas 19.700.000 19.700.000

Ingresos por cobrar 45.000
Ingresos no operacionales 45.000 45.000
600.000 600.000
– intereses 200.000
– servicios 200.000

Provisión cuentas de difícil
cobro 245.000
Subtotales 32.051.433 36.465.000
Utilidad del ejercicio 4.413.567 4.413.567 4.413.567
Sumas iguales 36.465.000 36.465.000 36.465.000 36.465.000 66.545.000 66.545.000
Estado de Resultados y Balance General
Seguidamente se procede a elaborar el estado de resultados y balance general

definitivos:

NIT. 800.004.532-1
ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERÍODO COMPRENDIDO
ENTRE EL 1 DE ENERO Y EL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2011
INGRESOS
Ventas brutas 35.820.000
Menos: devoluciones en ventas (237.000)
Ventas netas 35.583.000
Menos: costo de las mercancías vendidas (19.700.000)
Utilidad Bruta en Ventas 15.883.000
Menos:
Gastos operacionales:
Sueldos 6.250.000
Arrendamientos 3.450.000
Servicios públicos 820.000
Papelería y útiles 189.000
Depreciaciones de activos 485.833
Provisión cuentas de difícil cobro 245.000
Total gastos operacionales 11.439.833
Utilidad Operacional 4.443.167
Más: otros ingresos no operacionales 645.000

Menos: otros gastos no operacionales (674.600)
Utilidad Antes de Impuestos 4.413.567
PEDRO LÓPEZ LUCÍA MÉNDEZ CLARA INÉS RUBIO

ARAGÓN CORAZA CANO
C. C. 10.211.934 C. C. 34.001.453 C. C. 34.004.256
Representante legal Contadora TP 123456- Revisor fiscal TP
T 34567-T

NIT. 800.004.532-1
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
Activo
Activo corriente
Disponible:
Caja 1.700.000
Cuentas por cobrar - clientes 12.250.000
Menos: provisión cuentas de difícil cobro (245.000)
Cuentas por cobrar - clientes - neto 12.005.000

Ingresos por cobrar 45.000
Total Activo Corriente 29.500.000
Activos Fijos
Propiedad, planta y equipo:
Depreciación acumulada (2.620.833)
Equipo de oficina - neto 5.879.167
Muebles y enseres - neto 4.011.667
Equipo de transporte 22.000.000
Equipo de transporte - neto 18.333.333
Total Propiedad, Planta y Equipo 28.224.167
Activos no corrientes
Diferidos y otros activos:
Intereses pagados por anticipado 500.000
Total Activo 58.224.167
Pasivo Corriente:
Gastos causados por pagar 400.000
Ingresos recibidos por anticipado - arrendamientos 1.200.000
Total Pasivo 19.960.600
Patrimonio
Total Patrimonio 38.263.567
Total Pasivo y Patrimonio 58.224.167
PEDRO LÓPEZ LUCÍA MÉNDEZ CLARA INÉS RUBIO

ARAGÓN CORAZA CANO
C. C. 10.211.934 C. C. 34.001.453 C.C. 34.004.256
Representante legal Contadora TP 123456- Revisor fiscal TP
T 34567-T

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Resultados de las Operaciones Realizadas por las Organizaciones

También se tienen los costos de producción o de operación, los cuales se

La diferencia entre el costo de ventas y el costo de producción es la siguiente:

Costo de producción: es el total de los costos en los que se incurrieron en un

Costo de venta: es la cantidad vendida por el costo de producción.

Son todas las salidas o egresos de una empresa implicando siempre el

Los gastos se clasifican en:

Gastos operacionales de administración: son los gastos que surgen de la

Aquí se encuentran, entre otros, todos los gastos de personal, honorarios,

Gastos no operacionales: corresponden a todos los valores pagados o causados

Las cuentas de resultados se representan de la siguiente manera:

Relación de Ingresos–Costos y Gastos

Utilidad o Pérdida del Ejercicio

Cuando se finaliza el ejercicio contable, todos los registros de las operaciones

Al finalizar el periodo 2, la compañía Grupo Estudiantes presenta la siguiente

Ingresos operacionales (ventas) $ 80.000.000

Utilidad antes de impuestos $ 40.000.000

Provisión para impuestos de renta ($14.000.000)

Utilidad neta del ejercicio $ 26.000.000

CUENTA DEBE HABER

CUENTA DEBE HABER

CUENTA DEBE HABER

CUENTA DEBE HABER

El saldo de la cuenta queda de la siguiente manera:

Cancelación ingresos operacionales 80.000.000

Saldo de la cuenta 54.000.000 80.000.000

Saldo de la cuenta 26.000.000

El saldo de la cuenta de ganancias y pérdidas se debe cancelar de la siguiente

CUENTA DEBE HABER

Esta cuenta de la utilidad del ejercicio se puede disminuir por la distribución de la

CUENTA DEBE HABER

Registro contable del saldo (traslado a utilidades acumuladas)

CUENTA DEBE HABER

Se constituyen de las utilidades obtenidas en el periodo y pueden ser:

 Reservas obligatorias: son la reserva legal, reserva para adquisición de

 Reservas estatutarias: están contempladas en los estatutos sociales, y

 Reservas ocasionales: deben ser aprobadas por el máximo órgano del

Estados Financieros Básicos

ASIENTOS DE AJUSTES Y DE CIERRE, HOJA DE TRABAJO, BALANCE DE

A continuación se plantea un ejercicio donde se pueden verificar los asientos de

La compañía Grupo Estudiantes Ltda., es una empresa comercial cuya actividad

Se pide realizar los siguientes ajustes:

 Las inversiones temporales devengan un rendimiento del 27% anual,

o Equipo de oficina 10 años

Para lo anterior, se debe diligenciar la hoja de trabajo, registrar en forma de diario

Se presenta el balance de prueba y se realizan los ajustes propuestos:

COMPAÑÍA GRUPO ESTUDIANTES LTDA.

Sumas iguales 97.420.600 97.420.600

Ajustes por ingresos causados por cobrar:

Valor de la inversión temporal $ 2.000.000

FECHA CÓDIGO CUENTA DEBE HABER

Ajustes por gastos causados por pagar:

Se causa el gasto por concepto de intereses sobre obligaciones por el mes de

Valor del capital adeudado $ 10.000.000

FECHA CÓDIGO CUENTA DEBE HABER

Valor de servicios públicos: $ 200.000

Ajustes a los diferidos

Valor pagado por intereses $ 750.000

Ingresos recibidos por anticipado

Se recibió el valor de $ 1.800.000 por concepto de tres meses de arrendamiento

Valor recibido $1.800.000 / 3 = $600.000

Ajustes por depreciación de activos