REPÚBLICA BOLIVARIA DE VENEZUELA ASIENTOS DE AJUSTE

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN El proceso de análisis y registro contable para actualizar los saldos se
conoce como ASIENTOS DE AJUSTE. Estas operaciones suministran
BARQUISIMETO EDO. LARA una gran ayuda para la precisión administrativa y contable antes de
cerrar el ciclo económico. Es frecuente que los saldos de ciertas
cuentas reflejadas en el Balance de comprobación al final del ciclo
económico, no muestren los valores exactos en el momento del
mismo, es por ello que en el proceso contable existen los asientos
de ajuste, para realizar los correctivos necesarios y llegar a los saldos
GUÍA correctos.
Existen un gran números de asientes de ajustes, de los cuales en
PRÁCTICA clases presenciales tuvimos la oportunidad de trabajar con las
partidas pagados por anticipados (gastos pagados por anticipados),
con las partidas cobradas por anticipadas(ingresos cobrados por
anticipados) y los gastos de artículos de escritorios.

DE En esta guía estaremos trabajado con 2 ajustes, entre ellos:

depreciación de activo fijo tangible y la provisión para cuentas
CONTABIL incobrables.

IDAD DEPRECIACION DE ACTIVO FIJO TANGIBLE

La depreciación es la disminución del valor de propiedad de un

Elaboración y Recopilación:
Profa. MERARI ESCALONA.
activo fijo tangible, producido por el paso del tiempo, desgaste por
uso, el desuso, insuficiencia técnica, obsolescencia u otros factores
de carácter operativo, tecnológico, tributario, entre otros, el mismo
se aplica a bienes hechos por el hombre, y que tiene vida limitada.
Ejemplo; edificios, maquinarias, equipos, vehículo, entre otros, No
es aplicable a terrenos porque este activo tiene vida útil ilimitada.

CAUSAS DE LA DEPRECIACION:
a) El desgaste: que lo sufren los bienes por el solo transcurso del
tiempo al ser utilizados normalmente.

BARQUISIMETO, JUNIO DEL 2020.

b) El agotamiento: que se produce en el caso de activos materiales
adquiridos para ser sometidos a actividades extractivas (canteras,
minas, pozos petrolíferos, entre otros).
FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN:
Los factores que deben tomarse en consideración al estimar los
importes que deben cargarse periódicamente a gastos son:
 Costo de adquisición: La base para el cálculo de la depreciación
generalmente lo constituye el costo del activo o de producción
del bien, incluyendo los gastos por instalación, montaje y otros
similares.
 Valor de rescate: Se conoce con los nombres de: valor residual,
el valor de salvamento, valor recuperable y valore de desecho.
Representa el valor que se estima que puede obtenerse de la
venta de un activo fijo ya fuera de servicio. En otras palabras,
puede decirse que, valor de desecho, es el valor que se estima
que va a tener un bien al estar totalmente depreciado.
 La vida útil estimada: La vida útil estimada de un activo fijo,
puede medirse en: años y meses, en periodos de operación u
horas de trabajo, en unidades de producción, en kilómetros por
recorrer.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Existen varios métodos para calcular la depreciación, cada uno de
los cuales, en circunstancias apropiadas logra una adecuada
nivelación del costo del servicio utilizado en el periodo.
Los métodos más comunes son:
1.- Métodos basados en el Tiempo
a) Método de Línea Recta
2.- Métodos basados en la Producción
a) Método de las unidades producidas
b) Método de las horas trabajadas
3.- Métodos Acelerados
a) Método de los años de los números dígitos
Para esta unidad y por cuestiones de tiempo solo vamos a trabajar
con: método de línea recta, método por unidades producidas y
métodos por horas trabajadas.
.
1. MÈTODO DE LA LÍNEA RECTA
Se basa en el supuesto de que la depreciación depende solamente
del paso del tiempo. En este método el costo depreciable del activo
se distribuye uniformemente durante su vida útil, en línea recta. Los
cargos por depreciación son iguales en cada año. Como el método se
basa en el transcurrir del tiempo, el desgaste contabilizado puede o
no estar de acuerdo con su desgaste real.
FÓRMULA:
Depreciación= Costo del activo- Valor de rescate
Vida útil
La empresa Servicar, C.A adquiere, el 30 de septiembre de 2019, un
vehículo por Bs. 160.000.000,00 se estima que estará dando
rendimiento durante 7 años, al cabo de los cuales tendrá un valor de
Bs. 34.000.000,00, la fecha de cierre de la empresa es los 31/12/ de
cada año.
DATOS PARA EL CÁLCULO:
Depreciación: ¿?
Costo del Activo = Bs. 160.000.000,00
Valor de rescate = Bs. 34.000.000,00
Vida útil = 7 años.
Procedimiento:
Depreciación de Vehículo = 160.0000.000,00 - 34.000.000,00 = 18.000.000,00
7
18.000.000,00 es la depreciación anual. Ahora debemos calcular la
depreciación el año en curso (2019).
Tiempo transcurrido desde la adquisición del vehículo hasta el cierre
del ejercicio=
2. MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS:
Este método se basa en el supuesto de que la depreciación sea
30/09/2019 30/10/2019 30/11/2019 31/12/2019 estrictamente una función del uso, y que la misma es consecuencia
Adquisición del rendimiento físico, o que el activo se desgasta a medida que este
Del Vehículo. Tiempo transcurrido 3 Meses produce. La vida útil estimada no se expresa en años, sino que se
expresa en términos de las unidades estimadas que debe producir el
Depreciación del activo para el 2019 equipo.
La depreciación se calcula unitariamente y expresa el desgaste del
18.000.000,00 / 12 meses = 1.500.000,00 mensual * 3 meses = 4.500.000,00 activo, cada vez que se produce una unidad.

Ejemplo: Una maquinaria para producir frascos de vidrio es

Ya realizamos los cálculos para conocer la depreciación del año adquirida en Bs. 26.000.000,00 según el fabricante la maquina
2019, ahora registramos el asiento correspondiente en el libro diario producirá 5.000.000 frascos durante su vida útil y que al final de este
de la siguiente manera: tendrá una valor de rescate de Bs. 1.000.000,00

ASIENTO DE AJUSTE: (2019) FÓRMULA:

Depreciación por Unidad = Costo del activo – Valor de rescate
Unidades de Vida útil
Fecha Descripción Ref Debe Haber
2016 ----------------X-----------------
Dic 31
Costo del activo= 26.000.000,00
Gasto de depreciación vehículo 4.500.000,00 Unidades de vida útil = 5.000.000,00 unidades
Depreciación acumulada vehículo 4.500.000,00 Valor de rescate = 1.000.000,00
Para registrar depreciación del
vehículo con una vida útil de 7 años y
un valor de rescate de 34.000.000,00
Depreciación de maquinaria = 26.000.000,00 – 1.000.000,00 = 5 Bs.
El asiento de ajuste para los siguientes años es de la siguiente 5.000.000
Cada vez que el activo produce un frasco, se deprecia en Bs. 5.
manera:
0Es decir si en el año se producen 30.000 frascos la depreciación de
Fecha Descripción Ref Debe Haber
2016 ----------------X----------------- la maquinaria seria:
Dic 31
Gasto de depreciación vehículo 18.000.000,00 30.000 * 5 = 150.000 Bs.
Depreciación acumulada vehículo 18.000.000,00
Para registrar depreciación del
vehículo con una vida útil de 7 años y
un valor de rescate de 34.000.000,00
El asiento de ajuste seria: Procedimiento:

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Depreciación por hora = 250.000.000,00 – 40.000.000,00 = 8.400,00Bs por horas
2016 ----------------X----------------- 25.000
Dic 31
Gasto de depreciación maquinaria
Cada vez que el activo trabaje una hora, se deprecia en 8.400,00 Bs
150.000,00
Depreciación acumulada maquina 150.000,00
Para registrar depreciación de la Supongamos que Desde la puesta marcha hasta el cierre del ciclo
maquinaria con una vida útil de económico de la empresa, la maquina ha trabajado 950 horas, el
5.000.000 unidades y un valor de
rescate de 1.000.000,00
cálculo seria el siguiente:
8400,00 * 950 horas= 7.980.000,00
3. MÉTODO DE HORAS TRABAJADAS El asiento de ajuste es:
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
Es otro de los métodos que se basa la depreciación en términos de
2016 ----------------X-----------------
la producción, pero que en lugar de expresarse en unidades Dic 31
producidas, se expresa en horas trabajadas. Estas horas trabajadas Gasto de depreciación maquinaria 7.980.000,00
pueden expresarse en horas máquina o en horas hombre,
dependiendo si se toma como referencia las horas de utilización de Depreciación acumulada maquina 7.980.000,00
0
la máquina o las horas durante las cuales un operario trabaja con la Para registrar depreciación de la
misma. maquinaria con una vida útil de
La vida útil viene expresada en el número de horas trabajadas y se 25.000 horas de trabajo y un valor
de rescate de 40.000.000,00
deprecia de acuerdo al número de horas en las cuales ha estado
prestando servicio.
PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES:
Ejemplo: La empresa SERVICAR, adquiere, el 30 de septiembre del
La prudencia contable recomienda estimar como incobrable un
año 2019, una maquina por Bs. 250.000.000,00 para su planta
parte de las cuentas por cobrar, para aproximarse lo más posible a la
industrial, se estima que tal maquina tendrá una vida útil de 25.000
realidad de los hechos, este procedimiento requiere una serie de
horas de trabajo, al cabo de las cuales su valor será de Bs.
pasos para determinar la posible pérdida por cuentas de cobro
40.000.000,00.
dudoso, para ellos al finalizar cada periodo se hace una estimación
mediante un porcentaje que se determina de 2 maneras:
FÓRMULA:
Depreciación por Hora = costo del activo – Valor de rescate
a. Determinar el porcentaje por medio del saldo de las cuentas
Vida útil en horas de trabajo
por cobrar de años anteriores.
Costo del activo: 250.000.000,00
Ejemplo:
Vida útil= 25.000 horas de trabajo
La empresa Servicar,C.A, desea conocer el monto de cuentas
Valor de rescate = 40.000.000
incobrables para el cierre del ejercicio del 2019, calculando el
porcentaje por medio de las cuentas por cobrar de años anteriores,
además nos informa que las cuentas por cobrar del 2019 es de b. Determinar el porcentaje por medio de las ventas de años
11.250.000,00. anteriores.
Aquí tenemos los datos de los años anteriores que necesitamos.
Ejemplo:
AÑO CUENTAS POR COBRAR PERDIDAS POR CUENTAS La empresa Servicar,C.A, desea conocer el monto de cuentas
INCOBRABLES BS. incobrables para el cierre del ejercicio del 2019, calculando el
1996 7.500.000,00 670.000,00 porcentaje por medio de las ventas de años anteriores, además
1997 8.900.000,00 890.000,00 nos informa que las cuentas por cobrar del 2019 es de
1998 8.400.000,00 672.000,00 11.250.000,00.
1999 9.100.000,00 1.001.000,00
2000 9.600.000,00 1.151.000,00 Aquí tenemos los datos de los años anteriores que necesitamos.
Total 43.500.000,00 4.385.000,00
AÑO VENTAS PERDIDAS POR CUENTAS
INCOBRABLES BS.
Paso 1: determinamos el porcentaje de estimación con la siguiente
1996 17.000.000,00 670.000,00
fórmula:
Total de perdida por cuentas incobrables de años anteriores / Total 1997 18.900.000,00 890.000,00
de cuentas por cobrar años anteriores * 100. 1998 18.400.000,00 672.000,00
Sustituimos valores: 1999 19.100.000,00 1.001.000,00
2000 19.600.000,00 1.151.000,00
4.385.000,00 / 43.500.000,00 = 0.10 * 100 = 10 % Total 93.500.000,00 4.385.000,00
Listo ya tenemos el porcentaje de estimación de las cuentas
incobrables para este año. Paso 1: determinamos el porcentaje de estimación con la siguiente
Paso 2: calculamos la provisión para cuentas incobrables el año fórmula:
2019. Total de perdida por cuentas incobrables de años anteriores / total
Cuentas por cobrar el año * porcentaje de estimación de ventas de años anteriores * 100.
Sustituimos valores: Sustituimos valores:
11.250.000,00 * 10% = 1.125.000,00 4.385.000,00 / 93.500.000,00 = 0.04 * 100 = 4 %
Paso 3: el asiento de ajuste. Listo ya tenemos el porcentaje de estimación de las cuentas
Fecha Descripción Ref. Debe Haber incobrables para este año.
2016 ----------------X----------------- Paso 2: calculamos la provisión para cuentas incobrables el año
Dic 31
Pérdidas para cuentas incobrables 1.125.000,00 2019.
Provisión para cuentas incobrable 1.125.000,00 Cuentas por cobrar el año * porcentaje de estimación
Para registrar provisión para cuentas Sustituimos valores:
incobrables del 10% de cuentas de
11.250.000,00 * 4 % = 450.000,00
cobro dudoso.
Paso 3: el asiento de ajuste.
Fecha Descripción
2016 ----------------X-----------------
Dic 31
Pérdidas para cuentas incobrables
Provisión para cuentas incobrable
Para registrar provisión para cuentas
incobrables del 4% de cuentas de
cobro dudoso.
La empresa indica que de acuerdo a la experiencia el porcentaje
para las cuentas de cobro dudoso es del 2% de las cuentas por
Ref. Debe Haber cobrar y las mismas para el cierre del ejercicio tienen un saldo de
8.600.000,00 Bs. Realiza el asiento de ajuste para la provisión de
450.000,00 cuentas incobrables al 31/12/2019.
450.000,00
8.600.000,00 * 2% = 172.000,00

Fecha Descripción Ref. Debe Haber

En el caso de los ejercicio se puede solicitar que tu determines el 2016 ----------------X-----------------
porcentaje (como los ejemplos explicados anteriormente) o se Dic 31
puede dar el porcentaje directamente como los siguientes ejercicios. Pérdidas para cuentas incobrables 172.000,00
Provisión para cuentas incobrable 172.000,00
Para registrar provisión para cuentas
Ejemplo: Suponga que la experiencia ha demostrado que las cuentas incobrables del 2% sobre las cuentas
de cobro dudoso representa el 0.5% de las ventas netas a crédito, y por cobrar
que las ventas netas a crédito realizadas en el año ascienden a Bs.
3.000.000,00. Realiza el asiento de ajuste para la provisión de
cuentas incobrables al 31/12/2019

3.000.000 * 0.5% = 15.000,00

El asiento de ajuste por cuentas incobrables se registrará así:

Fecha Descripción Ref. Debe Haber

2016 ----------------X-----------------
Dic 31
Pérdidas para cuentas incobrables 15.000,00
Provisión para cuentas incobrable 15.000,00
Para registrar provisión para cuentas
incobrables del 0.5% sobre las ventas
“LOS CAMINOS DIFÍCILES A MENUDO
a créditos LLEVAN A DESTINOS EXTRAORDINARIOS”