Faltas éticas en el desarrollo de la revisoría fiscal en Colombia

Diana Consuelo Calderón Moncada

Jenny Andrea Rodríguez Hernández

Robinson Andrés Murcia Tivaquira

Sandra Milena Mejía Molina

Fundación Universitaria del Área Andina

Revisoría Fiscal y Auditoria Forense

Docente

Alexander Sellamen Garzón

Bogotá D.C.

01 de Febrero 2021
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Contenido

1 Capítulo I ............................................................................................................................. 3
1.1 Contexto ....................................................................................................................... 3
1.2 Problema general .......................................................................................................... 3
1.3 Planteamiento del problema ......................................................................................... 4
1.4 Pregunta problema ........................................................................................................ 5
1.5 Preguntas secundarias ................................................................................................... 5
1.6 Objetivo general ........................................................................................................... 5
1.7 Objetivos específicos .................................................................................................... 5
1.8 Justificación .................................................................................................................. 6
2 Capitulo II ............................................................................................................................ 7
2.1 Marco Referencial ........................................................................................................ 7
2.1.1 Antecedentes .......................................................................................................... 7
2.1.2 Marco teórico ......................................................................................................... 7
2.2 Marco Conceptual....................................................................................................... 10
3 Capítulo III ........................................................................................................................ 12
3.1 Metodología ................................................................................................................ 12
3.1.1 Tipo de investigación .......................................................................................... 12
3.1.2 Diseño de la Investigación ................................................................................... 12
4 Bibliografía ........................................................................................................................ 13
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1 Capítulo I

1.1 Contexto
Antes de considerar el principio de independencia mental para actuar, las
responsabilidades de los revisores fiscales considerando que las entidades colombianas
necesitan ser auditores fiscales en función de características como composición, nivel de
ingresos, valor patrimonial y tipo de entidad, para ser responsables de decidir sus informes
financieros y otros.
Actualmente, el revisor fiscal se ha visto envuelto en varios escándalos financieros lo
que es evidencia de fraude comercial y corrupción, que indica una falta de la ausencia del
principio de responsabilidad e independencia mental demuestra profunda crisis ética y
confianza pública.
La motivación de este trabajo consiste en señalar las razones, por lo que se pierde la
responsabilidad por el principio de independencia mental en el proceso de desarrollo
funcional, que a su vez se convierte en la experiencia de autoevaluación y reflexión sobre
estos comportamientos. En este sentido, los profesionales comprenderán la importancia de
cumplir con las obligaciones estipuladas en las leyes y la ética.

1.2 Problema general

La ética profesional cada día es más importante dentro de la revisoría fiscal, donde
en la actualidad hace parte de la responsabilidad de dar fe pública sobre la situación financiera
de la empresa, presentando de forma razonable y fiel el entorno económico; sin embargo
muchos profesionales buscan son los intereses públicos o la directa de la compañía,
colocando en tela de juicio el profesionalismo y la objetividad que se tiene; encubriendo los
problemas y situaciones irregulares que se pudieron detectar a tiempo y realizar su respectiva
corrección, sin caer en comportamientos delictivos y de corrupción, teniendo como resultado
la desconfianza sobre el juicio de la revisoría fiscal.
Existe muchos comportamientos moralmente incorrectos en el ejercicio de la
revisoría fiscal y aún incumplen con su función de velar de que todos los procesos contables
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y fiscales de las sociedades se cumplan a cabalidad como así mismo, en caso de reincidencia
se doblarán tales sanciones dependiendo la falta cometida por el revisor fiscal, pero en
muchas ocasiones son evadidas y ayudados por los administradores para no cumplir con las
normas fiscales del país.
Gran parte del problema se debe a los organismos de control y seguimiento debido
que se encuentra una ausencia de vigilancia y supervisión a las actividades desempeñadas
por el revisor fiscal, permitiendo esto una falta leve a título de culpa la vulneración de la ética
profesional, lo cual deber ser castigada las actuaciones, valores y principios básicos
enmarcados en la Ley 43 de 1990, que van en contra de la ética establecidos para el
desempeño tanto del contador como del revisor fiscal.

1.3 Planteamiento del problema

El papel del revisor fiscal en las entidades en las cuales se ha requerido su titulación
es indagar constantemente, los movimientos financieros de la misma, a pesar de los
escándalos permanentes y los desastres comerciales, en los cuales se ha visto envuelto este.
En los últimos años, se ha descubierto que cada vez más personas requieren revisores
fiscales para realizar sus deberes y funciones de acuerdo con las nuevas leyes y ordenanzas,
y esta situación se ve afectada en gran medida por el hecho de que las personas deben ser
inspeccionadas y monitoreadas al igual que con el pago de honorarios, en muchos casos esta
situación interfiere con la independencia psicológica necesaria para el desarrollo de la
carrera, negando así la posibilidad de tomar medidas de salvaguardia contra riesgos,
desviaciones de los estándares profesionales, especialmente aquellos especificados en los
normas, las normas internacionales de auditoría, revisión y otras garantías y lineamientos de
ética y control de calidad.
Por lo tanto, debido al fraude, la corrupción, la información y percepciones
incorrectas y las amenazas al Código de Ética, se produce la pérdida de credibilidad, lo que
a su vez daña la confianza pública de los auditores tributarios y, por lo tanto, no puede
garantizar su implementación. Las tareas profesionales tienen un gran impacto en la
economía nacional.
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En este sentido, se han dado a conocer públicamente algunos casos, por ejemplo, en
los casos de Interbolsa y Saludcoop, es posible darse cuenta de que los Revisores Fiscales
carecían de sentido de responsabilidad ante el principio de independencia mental.

1.4 Pregunta problema

¿Cuál es la responsabilidad ética del Revisor Fiscal dentro de su ejercicio teniendo en
cuenta las conductas susceptibles de sanciones disciplinarias?

1.5 Preguntas secundarias

¿Cuál es la responsabilidad del Revisor Fiscal ante el principio de la Independencia
mental?
¿Cuáles son las obligaciones del revisor fiscal dentro de las empresas?
¿Cuáles son las causas de la pérdida de la independencia mental en el ejercicio de
revisoría fiscal?
¿Dónde estaba el Revisor Fiscal al presentarse los casos de deviación de fondos en
cualquier entidad?

1.6 Objetivo general

Identificar el conocimiento que tiene el revisor fiscal sobre el código de ética y su
aplicación en Colombia.

1.7 Objetivos específicos

Evidenciar los principios que rigen el desempeño de la Revisoría Fiscal según lo
establecido por el código de ética del IFAC y Ley 43 De 1990.
Ubicar la responsabilidad ética que tiene el revisor fiscal en las conductas susceptibles
de sanción disciplinarias.
Reconocer las herramientas de reflexión respecto al papel del revisor fiscal en las
entidades en las cuales se requiere esta figura.
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1.8 Justificación
La presente investigación surge como respuesta a esa búsqueda de recuperar la
confianza de la información emitida por el revisor fiscal en Colombia, debido que con el paso
del tiempo se observa cómo va incrementando los profesionales sancionados por la junta
central de contadores por los malos procedimientos y ante todo la falta de ética profesional,
haciendo esto que los usuarios de la información están perdiendo la confianza en la profesión.
Aunque la junta central de contadores estudia los diferentes casos de infracción a las
principales normas reguladoras de la profesión contable, tomando como base una de las leyes
principales, ley 43 de 1990, además expresa las diversas habilidades sobre la profesión del
contador público donde abarca el código de ética profesional para el desarrollo de la
actividad.
Gracias a esto, en Colombia se están implementando medidas y sanciones para
combatir incumplimiento del comportamiento inadecuado además de la violación a las leyes
en ejercicio de los contadores públicos al ejercer la revisoría fiscal.
Es por esto por lo que se busca con esta investigación resaltar la importancia de la
revisoría fiscal y ante todo la ética implementada en la profesión para que vuelva a tener la
confianza por las empresas colombianas y una gran confiabilidad para el desarrollo en la
actividad económica.
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2 Capitulo II

2.1 Marco Referencial

2.1.1 Antecedentes
En este acápite se citan los proyectos u obras afines que pueden ser utilizados para
realizar esta investigación, (Garceranth & Rangel, 2019) en este trabajo se aborda la ardua
tarea de estudiar y analizar las conductas susceptibles de sanción disciplinarias, en las cual
se observa la obligación de cumplir con la ética por parte de los contadores públicos en
función de revisoría fiscal y la necesidad de las prácticas de responsabilidad social, con la
finalidad de determinar cuáles son las sanciones que con frecuencia se aplican a los
infractores de la normatividad y código de ética, va encadenada a la muestra de la imagen de
la profesión que en la actualidad; (Cantillo & Riascos, 2019) en ese proyecto de investigación
se lleva a cabo una revisión documental cuyo eje temático está enfocado en la responsabilidad
del revisor fiscal ante el principio de independencia mental, teniendo en cuenta que en
Colombia las entidades de acuerdo a características como composición, niveles de ingresos,
valor de patrimonio y tipo de entidad se encuentran obligadas a tener la figura de revisoría
fiscal, encargado de dictaminar sus informes financieros y demás actos legales.

2.1.2 Marco teórico

En el continuo desarrollo de la profesión y la profesión, debido a los compromisos,
reglas y juicios impuestos por la comunidad y la cultura, la ética juega un papel fundamental
en sus actividades, (Mestre, 2017) Citando a Aristóteles, la moralidad se basa en la felicidad,
porque hacer el bien hace feliz a la gente, y hacer las cosas mal tendrá consecuencias ahora
y en el futuro.
La teoría se basa en el desarrollo de la inteligencia y las habilidades cognitivas de la
persona que desarrolla la conducta, y se sustenta en las virtudes y actividades del alma. A
partir del primer pilar, se puede determinar que la justicia, el ejercicio y los hábitos están
interrelacionados y corresponden a las acciones determinadas y predeterminadas por el ser
humano para el desarrollo de la interacción con la sociedad.
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Otra de las definiciones sobre Ética la expresa Platón, la cual consiste “en que las
ideas éticas son patrones morales universales con los que podemos juzgar los
comportamientos humanos” (Varó, 2015, p.11). Según estas definiciones, los conceptos
morales se convierten en valores universales y se aplican a la sociedad y a los individuos.
Ahora bien, para efectos de este trabajo, la ética está directamente relacionada con el
término de la revisoría fiscal, que de acuerdo con El Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, (1999), se define como “un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad,
bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar
sistemáticamente sus componentes y elementos que integran el control interno, en forma
oportuna e independiente en los términos que le señala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales” (Palma, 2019).

Sobre la revisoría fiscal.

Esto se hace para que profesionales idóneos con un alto grado de honestidad,
integridad y responsabilidad puedan invertir bajo representantes permanentes de
inversionistas, comunidades y gobiernos, y puedan informarles periódicamente sobre la
forma en que se gestiona la entidad, cómo operan las medidas de control y el administrador
(en caso afirmativo) Cumplir con sus obligaciones legales y estatutarias, y si los estados
financieros reflejan con precisión el estado financiero y los resultados de la entidad. (Uribe,
2013).
De acuerdo con la Declaración Profesional No.7 del Comité de Tecnología de
Contaduría Pública, el auditor legal es un organismo supervisor. En beneficio de la sociedad,
bajo la guía y responsabilidad del auditor legal, y en cumplimiento de las reglas generales,
es responsable para emitir opiniones sobre los estados financieros y revisar y evaluar
sistemáticamente sus componentes y los elementos que constituyen el control interno
(Círculo Legis-Contable, 2015).
Desde el punto de vista del código empresarial, el auditor legal es el responsable de
establecer el control y la supervisión de la empresa. Mediante esta ley, realiza inspecciones
estrictas y detalladas sobre el sistema de información financiera implementado. El auditor
también es responsable de mantener la gestión y legalidad de la empresa. De acuerdo con los
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parámetros que marca la ley, este trabajo es realizado por un contador independiente quien
debe atenerse a las características generales de ética, estándares profesionales, sentido de
responsabilidad y autonomía, y una serie de tecnologías específicas asegurarán el buen
desempeño del contador. Las entidades y los involucrados toman decisiones que ayudan a
incrementar su productividad (Código de Comercio, 2017).
Además, según (Angulo & Zambrano, 2008), la Oficina Nacional de Auditoría, como
organismo de control, “por sus necesidades políticas y sociales de control de ciudadanos y
organizaciones, tiene un punto de apoyo en el control latino. Estas cifras incluyen elecciones
que desempeñar funciones de control político y social. Papa encargado de asuntos religiosos
y ceremoniales, examinador y visado con funciones de fiscalización”.

Historia de la Ética
Martínez, L. Martínez, H. (1988). Diccionario de la Filosofía de la editorial
panamericana “Ética (del griego ethos = carácter costumbre). “El primero de los filósofos
griegos que se preocupa por la ética es Sócrates y por esto su pensamiento tuvo tanta
influencia sobre la juventud. Parte del concepto de virtud (areté), que interpreta como aquello
para lo cual ha nacido propiamente el hombre; la virtud socrática es la ciencia, pues si el
hombre es malo por ignorancia del bien, entonces, la ética es objeto pedagógica: se puede
enseñar”. (p.48).

Principios de Código de Ética Profesional

La Ética del Contador Público. (2013). “Es importante que todo Contador Público
que ejerza sus funciones tenga muy claro a lo que se expone al infringir las normas. Quizás
muchas veces se hace 15 para darle gusto a personas que no tienen nada que ver con ejecución
de la profesión pero que en un momento dado causan daño tanto a los Contadores Públicos
como a las empresas, ya que éstas tarde que temprano se van a ver en serios aprietos
económicos por multas, sanciones, iliquidez etc.”.

PUC, Ley 43 de 1990, Código de Ética Profesional.

 Integridad. (moral - rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad en

cualquier circunstancia - conciencia moral, lealtad en los distintos planos,
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veracidad como reflejo de una realidad incontrastable, justicia y equidad con

apoyo en el derecho positivo.)
 Objetividad. Imparcialidad y actuación si perjuicios en todos los asuntos que le
corresponden al campo de acción profesional
 Independencia. tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio.
 Responsabilidad. la capacidad calificada - confianza
 Confidencialidad. la más estricta reserva profesional.
 Competencia y actualización profesional. Las capacidades e idoneidad necesaria
para que los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria
 Difusión y colaboración. Contribuir de acuerdo al desarrollo, superación y
dignificación de la profesión
 Respeto entre colegas. Siempre presente que la sinceridad, buena fe y la lealtad
para con sus colegas
Integridad. (2007). “El Contador Público deberá mantener incólume su integridad
moral, cualquiera que fuere el campo de su actuación en el ejercicio profesional. Conforme
a esto, se espera de él rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad, en cualquier
circunstancia.
Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otros conceptos afines que, sin
requerir una mención o reglamentación expresa, puedan tener relación con las normas de
actuación profesional establecidas. Tales conceptos pudieran ser los de conciencia moral,
lealtad en los distintos planos, veracidad como reflejo de una realidad incontrastable, justicia
y equidad con apoyo en el derecho positivo”. (p.19).

2.2 Marco Conceptual

Desde la perspectiva de (Creswell & Martens, 2014), el marco conceptual es la
estructura del constructo de diseño del programa determinado por el acuerdo de la
universidad, centro de investigación o el propio investigador. El marco conceptual establece
la relación entre epistemología, metodología y ontología en una determinada disciplina del
conocimiento.
Por otro lado, (Robles, 2008) lo define como: “El marco teórico o conceptual es la
etapa del diseño metodológico donde recolectamos información bibliográfica para la
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investigación, es decir, determinamos cómo y qué información recolectaremos, cómo

analizaremos y Aproximadamente cuánto tiempo tomará. Al mismo tiempo, la información
recolectada para el marco teórico nos dará una comprensión profunda de las teorías que le
dan significado a la investigación. Se pueden generar nuevos conocimientos a partir de las
teorías existentes sobre el objeto de investigación”.
Revisoría Fiscal: La figura del revisor fiscal tiene una larga vida institucional en
Colombia. Nacido en el continuo desarrollo empresarial y financiero de la empresa en la
segunda mitad del siglo XIX, el primer criterio para los auditores financieros que mencioné
fue la Ley 58 de 1931, posteriormente se aprobó la Ley 73 de 1935, Decreto 2373 En 1956,
se nombraron contadores públicos para puestos privados.
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3 Capítulo III

3.1 Metodología

3.1.1 Tipo de investigación

El presente estudio se asume bajo un enfoque cualitativo el cual pretende determinar
la responsabilidad del revisor fiscal, teniendo en cuenta la consulta de documentos que
permitan analizar los conceptos a tratar dentro de la presente investigación, atendiendo a lo
expuesto por Hernández (Citado por Bernal, 2010) “depende fundamentalmente de la
información que se obtiene o consulta en documentos, entendiéndose por estos todo material
al que se puede acudir como fuente de referencia, sin alterar su naturaleza, los cuales aportan
información o testimonio de la realidad” (p. 111).

3.1.2 Diseño de la Investigación

Se emplea un diseño no experimental y transaccional, en donde se observa la
transparencia como principio, dentro de un contexto natural para después analizarlo como
garantía de confianza en los informes de ética del revisor fiscal.
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4 Bibliografía

Álvarez, D. (2017) Análisis de las sanciones impuestas por la junta Central de contadores en
los últimos seis años, a la luz del código de ética del contador público contemplado
en la ley 43 de 1990 y del código de ética emitido por la IFAC. Recuperado de:
https://repositorio.uptc.edu.co/bitstream/001/2522/1/TGT-1138.pdf
Bermúdez, J. (2017) REVISORÍA FISCAL Una garantía para la empresa para la sociedad y
el estado. Recuperado de: https://www.ecoeediciones.com/wp-
content/uploads/2017/03/Revisor%C3%ADa-Fiscal-3ra-Edici%C3%B3n-1.pdf
Cantillo, N. E., & Riascos, B. L. (2019). Responsabilidad del revisor fiscal ante el principio
de undependencia. Trabajo presentado como modalidad de Grado optar el Titulo de
Especialización de Revisoría Fiscal y Auditoria Integral. Santa Marta, Colombia:
Universidad Cooperativa de Colombia.
Consejo Técnico De La Contaduría Pública, Pronunciamiento 3, Código De Ética.
Recuperado de: (https://cijuf.org.co/CTCP/pronunciamientos/PRONUN3.pdf

Chaparro, Y. El concepto tradicional de la ética en la Revisoría Fiscal. Recuperado de:

https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/nov/memorias_rev_fiscal_foro_
firmas/eventos_rev_fiscal/V_revisoria_fiscal/ponencia_utadeo_txt.pdf

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https://frontend.fidesc.com/noticia/18/dilemas-de-la-etica-contable
Garceranth, D., & Rangel, G. C. (2019). Responsabilidad social y ética en el ejercicio de la
revisoría fiscal, enfatizado en las conductas susceptibles de sanción disciplinarias.
Monografía presentada como modalidad de Grado optar el Titulo de Contador
Público. Santa Marta, Colombia: Universidad Cooperativa de Colombia.
Martínez, L. & Martínez, H. (1988). Diccionario de la Filosofía de la editorial Panamericana.
“Ética (del griego ethos = carácter costumbre).
Martínez, E. (2017) Dimensiones De La Ética Profesional De Los Contadores Públicos:
Aprendizaje De Un Escándalo Financiero. Recuperado de:
http://www.aeca1.org/xixcongresoaeca/cd/89h.pdf
Mestre, J. (2017). unprofesor.com. Recuperado el 29 de Enero de 2021, de
https://www.unprofesor.com/ciencias-sociales/la-etica-de-aristoteles-521.html
Moreno, D. (2019) Comportamientos que conllevan sanciones de los Contadores Públicos
por suspensión en el periodo 2016 al 2018. Recuperado
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Fontecha-Maryi-2020.pdf?sequence=1&isAllowed=y
Palma, V. (2019). RESPONSABILIDAD ÉTICA DE LOS REVISORES FISCALES EN EL
FRAUDE DE ESTADOS FINANCIEROS EN LA EDUCACIÓN SUPERIOR EN
COLOMBIA. Ensayo presentado como requisito para optar al título de Especialista
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en Revisoría Fiscal y Auditoría Internacional. Bogotá, Colombia: Universidad

Militar Nueva Granada.
Revista Dinero (febrero2017) Revisores fiscales al banquillo: ¿Ciegos o con exceso de
funciones? Recuperado de: https://www.dinero.com/edicion-
impresa/caratula/articulo/el-papel-de-los-revisores-fiscales-en-escandalos-
empresariales/242468.
Ruiz-Urquijo, J & H. Laverde. (2017). Aspectos reflexivos sobre la enseñanza de la ética
profesional en Contaduría Pública. En Reflexiones sobre ética en contabilidad,
Compilador Efrén Danilo Ariza Ruiz (45-65) Fundación Universitaria del Área
Andina, Bogotá.
Torres, A. A. (septiembre 2013). En Colombia No Hay Una Verdadera Ética Dentro De La
Profesión De La Revisoría Fiscal. Recuperado de:
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