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MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO DEL CIAT:
UN ENFOQUE BASADO EN LA EXPERIENCIA IBEROAMERICANA© 2015,
Derechos reservados

© 2015 Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)

© 2015 Cooperación Alemana (GIZ)
© 2015 Banco Interamericano de Desarrollo (BID)

ISBN: 978-9962-647-81-2

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reflejan el punto de vista de la GIZ o el BID, su Directorio Ejecutivo o los países que
representan. Esta publicación no tiene como intención ser ni debe ser interpretada
como asesoría legal provista por el BID, GIZ o CIAT.
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con rontaban con serias dificultades
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En esa poca empe ó a redefinirse
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Tributarias. uperando la visión fiscalista,
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4*-)$*B%$&7.&+ )$7<').$7.&=+ 4*6*+ /*+ &*-+ /.+
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2'%0.0*+ &*/*+ %&<*9.0*=+ $%2'%$;.-+
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la figura de los responsables retenedores,
%/+ ($*4%0767%-)*+ 0%+ 0%)%$67-.47?-+
de oficio, el r gimen sancionador o los
DFES^NUKKD_F !"
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-.)'$./%9.+)$7<').$7.=+%-)$%+*)$*&=+
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RU$'5'.>T=+ K.$/*&+ I.$;.+ P*/4*+ R@$5%-)7-.T+
eleno Taveira Torres Brasil . a versión
final de la actuali ación del odelo
2'%+ .2';+ &%+ ($%&%-).+ 4'%-).+ 4*-+ B.$7*&+
(%$3%447*-.67%-)*&+&'5%$70*&+(*$+%//*&8
W.+-'%B.+B%$&7?-+0%/+I*0%/*+3'%+('</74.0.+
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del CIAT a toda la comunidad fiscal
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mutua en materia fiscal, en particular
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fiscali aciones simultáneas. e han
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fiscales firmes no pagados o garanti ados
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los procedimiento de fiscali ación,
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gestiones de recaudación fiscali ación de
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comprende modalidades específicas para
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la reali ación de una verificación,
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fiscali ación, con base en las cuales
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publicar los acuerdos con finalidades de
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sanciones, la tipificación de ilícitos
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!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")
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Artículo . Concepto clasificación de los tributos.
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#$%&'()*+F-+97%3$5$3%4'167+23+)4:+7*$/4:+%$10(%4$14:-
Artículo . Calificación de hechos simulación.
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Artículo . uentes del derecho tributario.
Artículo . Derecho supletorio.
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#$%&'()*+,D-+#5$*04'167+23+'$1%3$1*:+17%3$5$3%4%1H*:+A+3J3'%*:+23+:(+5(0)1'4'167-

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Artículo . Concepto de hecho generador, no sujeción e ención.
#$%&'()*+!!-+B3$1*2*+1/5*:1%1H*+A+23H37C*-
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Artículo . esponsabilidad solidaria por dificultar el embargo.
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Artículo . epresentación de personas o entidades residentes en el e tranjero.

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#$%&'()*+;F-+Q*/1'1)1*+23+)4:+53$:*74:+J&:1'4:-
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Artículo . Personas domiciliadas en el e tranjero.
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'6789:;<&M=&#C9CG?AF6DAEF&BC&;6&<@;AI6DAEF&9GA@:96GA6& ST
Artículo . Cuantificación determinación de la obligación tributaria.
#$%&'()*+=;-+R*$/4:+23+)4+23%3$/174'167-
#$%&'()*+==-+Q3%3$/174'167+:*0$3+04:3+5$3:(7%4-

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!"##$%&'()'>$.,+.$#$+&".'3"&"7;:".)' =?
Artículo . Definición de deuda tributaria.
Artículo . odos de e tinción de la obligación tributaria.
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#$%&'()*+=D-+@0)1C42*:+4)+54C*-
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#$%&'()*+??-+B)4I*+C373$4)+23+5$3:'$15'167-
Artículo . E tensión del pla o de prescripción.
#$%&'()*+?D-+>*/5(%*+23)+5)4I*-
#$%&'()*+?F-+97%3$$(5'167+23+)4+5$3:'$15'167-
#$%&'()*+"L-+M(:537:167+23+)4+5$3:'$15'167-
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Artículo . Derechos garantías de los obligados tributarios.
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#$%&'()*+"F-+S32124:+54$4+/3K*$+5$*H33$-

Artículo . otificación.
Artículo . ormas de notificación.
Artículo . ugar o dirección de notificación.
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!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")

Artículo . Personas que pueden recibir notificaciones en el lugar de notificación.

Artículo . otificación personal por correo postal.
Artículo . otificación por comparecencia constancia administrativa.
Artículo . otificación por estrados ísicos electrónicos.
Artículo . otificación por medios electrónicos telemáticos.

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'''''''''''''''''''9":';#-+';94$&$.-7;-$F+'7".+:6-$F+)' ?0
Artículo . Concepto clases de determinación o liquidación de oficio.
#$%&'()*+F!-+O%454:+23)+5$*'321/137%*+23+23%3$/174'167-
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!"##$%&'/)'L94$&$.-7;#$%&'M7$<6-;7$;'":"#-7%&$#;)' ??
Artículo . tili ación de tecnologías electrónicas, in ormáticas telemáticas.
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Administraciones Tributarias e tranjeras.
Artículo . Asistencia internacional en materia de notificaciones.
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Artículo . Deberes relativos a la acilitación de la fiscali ación recaudación.
#$%&'()*+,,?-+Q303$3:+23+'*)40*$4'167+23+)*:+J(7'1*74$1*:+23)+:3'%*$+5W0)1'*
+++++++++++++++++++++++A+*%$4:+37%12423:-
#$%&'()*+,,"-+@0)1C4'167+23+C(4$24$+$3:3$H4+23+)4+17J*$/4'167+%$10(%4$14-

!"##$%&'(B)'>"&6&#$;',R<:$#;)' (0(
#$%&'()*+,,D-+Q37(7'14+5W0)1'4-

'6789:;<&))=&2G<DCBA?ACF9<&BC&ICH9AEF& RWW
!"##$%&'()'E7+#"9$4$"&-+'9"'7","-$#$%&'I'9"F+:6#$%&)' (00
Artículo . Derecho de repetición devolución.
#$%&'()*+,!L-+B$*'321/137%*+23+23H*)('167+23+54C*:+1723012*:-
#$%&'()*+,!,-+B$*'321/137%*+23+23H*)('167+23+54C*:+23012*:-
#$%&'()*+,!!-+N353%1'167+23+%$10(%*:+$3%3712*:+*+53$'1012*:-

#$%&'()*+,!8-+Q303$+23+171'14%1H4-
#$%&'()*+,!;-+>*$$3''167+23+23')4$4'1*73:-
#$%&'()*+,!=-+B$*'321/137%*+23+23%3$/174'167+'*7+17%3$H37'167
++++++++++++++++++++++23+)4+#2/171:%$4'167+<$10(%4$14-
#$%&'()*+,!?-+B$*'321/137%*+23+'*/5$*04'167+J*$/4)+*+40$3H1424-

Artículo . Deberes ormalidades de inscripción, liquidación

+++++++++++++++++++++++A+54$4+3)+:(/171:%$*+23+17J*$/4'167-
Artículo . erificación de obligaciones ormales.

Artículo . Atribuciones para fiscali ar.

Artículo . Desarrollo del procedimiento de fiscali ación.
Artículo . edidas cautelares en el procedimiento de fiscali ación
Artículo . ugar para el ejercicio de la fiscali ación.
#$%&'()*+,88-+#'(3$2*+'*7')(:1H*-

'6789:;<&)M=&2G<DCBA?ACF9<&BC&D<@G<& R4N
#$%&'()*+,8;-+R4'()%42+23+'*0$47I4-
#$%&'()*+,8=-+971'14'167+23)+53$&*2*+54$4+3)+'*0$*+3K3'(%1H*-
#$%&'()*+,8?-+971'14'167+23)+5$*'321/137%*+23+'*0$*+3K3'(%1H*-
#$%&'()*+,8"-+@5*:1'1*73:+4)+5$*'321/137%*+23+'*0$*+3K3'(%1H*-
#$%&'()*+,8D-+V4%($4)3I4+A+7*+4'(/()4'167+23)+5$*'321/137%*+23+'*0$*+3K3'(%1H*-
#$%&'()*+,8F-+OK3'('167+23+C4$47%&4:+23+)4+23(24-
#$%&'()*+,;L-+<$4/1%4'167+23)+3/04$C*-
#$%&'()*+,;,-+U1373:+*0$47%3:+37+37%12423:+235*:1%4$14:-
#$%&'()*+,;!-+#/5)14'167+23)+3/04$C*-
8! '(#&)(*#&*%+#$,(*-.$/0-1.$(*#&)*%$1-2
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")

#$%&'()*+,;8-+X$C47*:+'*/53%37%3:+54$4+)4+3K3'('167+A+J4'()%423:-
#$%&'()*+,;;-+O7%*$53'1/137%*+23+)4:+4'%(4'1*73:-
#$%&'()*+,;=-+Q*'(/37%4'167+23+)4:+21)1C37'14:+23+3/04$C*-
#$%&'()*+,;?-+<3$'3$&4:-
#$%&'()*+,;"-+O74K374'167+23+)*:+01373:+3/04$C42*:-
#$%&'()*+,;D-+B4$4)1I4'167+23+)4+374K374'167+23+01373:-
Artículo . Inhibición para la adquisición de bienes embargados.
Artículo . acultad para declarar el archivo de las actuaciones
por alta de inter s fiscal o incobrabilidad.
#$%&'()*+,=,-+R4'()%42+23+1/5*73$+/32124:+'4(%3)4$3:-

+0+.%"&)M
%/1&)3V,/'')"3$1&L&1/3')"3$1&+,)-.+/,)/1& RKN

'6789:;<&)=&#AH7<HADA<FCH&ICFCG6;CH& RKN
!"##$%&'()'>$.,+.$#$+&".',7":$4$&;7".' (D?
Artículo . Concepto de in racción tributaria clasificación.
#$%&'()*+,=8-+B$17'151*:+A+7*$/4:+45)1'40)3:-
#$%&'()*+,=;-+<151'1242+23+)4:+17J$4''1*73:+%$10(%4$14:-
#$%&'()*+,==-+B$17'151*+23+7*+'*7'($$37'14-
#$%&'()*+,=?-+9$$3%$*4'%1H1242+23+)4:+7*$/4:+:*0$3+17J$4''1*73:+%$10(%4$14:-+
Artículo . E tinción de sanciones.

!"##$%&'0)'1".,+&.;<$:$9;9)' (/=
#$%&'()*+,=D-+M(K3%*:+17J$4'%*$3:-
#$%&'()*+,=F-+>4(:47%3:+*+'*)40*$42*$3:-
#$%&'()*+,?L-+B4$%1'154'167+23+5$*J3:1*74)3:+37+)4+'*/1:167+23+1)&'1%*:+%$10(%4$1*:-
#$%&'()*+,?,-+N3:5*7:401)1242+:(0K3%1H4-+
Artículo . E imentes de responsabilidad.
#$%&'()*+,?8-+N3:5*7:401)1242+:*)124$14+23+:(K3%*:+17%3$H17137%3:
++++++++++++++++++++++37+)4+'*/1:167+23+)4+17J$4''167-
#$%&'()*+,?;-+N3:5*7:401)1242+37+)4+:47'167+23+')4(:($4+23+:(K3%*:
+++++++++++++++++++++++7*+17%3$H17137%3:+37+)4+'*/1:167+23+)4+17J$4''167-

!"##$%&'C)'!;&#$+&".)' (=C
#$%&'()*+,?=-+<15*:+23+:47'1*73:-
#$%&'()*+,??-+Y$42(4'167+23+)4:+:47'1*73:Z+$3C)4:+23+23%3$/174'167-
#$%&'()*+,?"-+>$1%3$1*:+23+C$42(4'167-
#$%&'()*+,?D-+N32(''167+23+:47'1*73:-
#$%&'()*+,?F-+97%3$3:3:+:*0$3+:47'1*73:-

'6789:;<&))=&#AH7<HADA<FCH&CH7CDA6;CH& RSN
!"##$%&'()'N&J7;##$+&".'4;-"7$;:".)'' (=?
#$%&'()*+,"L-+97J$4''1*73:+/4%3$14)3:-
Artículo . In racciones materiales por omisión, ine actitud, u obtención
+++++++++++++++++++++++*+45)1'4'167+17230124+23+23H*)('1*73:+*+'*/537:4'1*73:-
 88
!"#$%&

Artículo . Calificación de las in racciones tributarias.

#$%&'()*+,"8-+M47'1*73:+45)1'40)3:-

!"##$%&'0)'N&J7;##$+&".'J+74;:".)' (AC
#$%&'()*+,";-+<15*:+23+17J$4''1*73:+J*$/4)3:-
#$%&'()*+,"=-+97J$4''1*73:+J*$/4)3:+$3)4'1*7424:+'*7+)4+*0)1C4'167+23+17:'$101$:3-
#$%&'()*+,"?-+97J$4''1*73:+J*$/4)3:+$3)4'1*7424:+'*7+)4+*0)1C4'167+23+3/1%1$
+++++++++++++++++++++++A+5*$%4$+*+'*7:3$H4$+'*/5$*047%3:-
#$%&'()*+,""-+97J$4''1*73:+J*$/4)3:+$3)4'1*7424:+'*7+)4+*0)1C4'167+23+))3H4$+)10$*:
+++++++++++++++++++++++A+$3C1:%$*:+'*7%40)3:+A+%$10(%4$1*:-
#$%&'()*+,"D-+97J$4''1*73:+J*$/4)3:+$3)4'1*7424:+'*7+)4+*0)1C4'167+23+23')4$4$-
#$%&'()*+,"F-+97J$4''1*73:+J*$/4)3:+$3)4'1*7424:+'*7+)4+*0)1C4'167+23+53$/1%1$+3)+'*7%$*)-
#$%&'()*+,DL-+97J$4''1*73:+J*$/4)3:+$3)4'1*7424:+'*7+)4+*0)1C4'167
+++++++++++++++++++++++23+17J*$/4$+A+'*/54$3'3$-

!"##$%&'C)'E7+#"9$4$"&-+'9"'9"-"74$&;#$%&'I';,:$#;#$%&'9"'.;&#$+&".)' (AG
#$%&'()*+,D,-+B$*'321/137%*+:47'1*74%*$1*-
#$%&'()*+,D!-+B$*'321/137%*+54$4+)4+45)1'4'167+23+:47'1*73:
++++++++++++++++++++++5*$+17J$4''1*73:+42/171:%$4%1H4:+%$10(%4$14:-

+0+.%"&M
%"1&2,"'$#)!)$3+"1&#$&,$M)1)(3&#$&/'+"1&+,)-.+/,)"1& RTN

#$%&'()*+,D8-+Q1:5*:1'167+C373$4)-

'6789:;<&)=&#C&;<H&7G<DCBA?ACF9<H&CH7CDA6;CH&BC&GCPAHAEF& RTN
Artículo . ulidad de pleno derecho.
Artículo . ectificación de errores.
#$%&'()*+,D?-+N3H*'4'167-
#$%&'()*+,D"-+Q3')4$4'167+23+)3:1H1242-

'6789:;<&))=&2G<DCBA?ACF9<H&6&9G6PXH&BC&,CD:GH<H&/B?AFAH9G69AP<H& RJ4
!"##$%&'()'>$.,+.$#$+&".'3"&"7;:".)' (GC
#$%&'()*+,DD-+>)4:3:+23+$3'($:*:-
#$%&'()*+,DF-+B$G'%1'4+23+)4+B$(304-
#$%&'()*+,FL-+Q3+)4:+$3:*)('1*73:-

!"##$%&'0)'M7$<6&;:".'L94$&$.-7;-$F+.)' (G=
#$%&'()*+,F,-+@$C471I4'167-
#$%&'()*+,F!-+>*/53%37'14-

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#$%&'()*+,F8-+@0K3%*+A+74%($4)3I4+23)+$3'($:*-
#$%&'()*+,F;-+971'14'167-
#$%&'()*+,F=-+M(:537:167+23+)4+3K3'('167-
#$%&'()*+,F?-+N3:*)('167-
8; (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-

!"##$%&'D)'1"#67.+';&-"':+.'M7$<6&;:".'L94$&$.-7;-$F+.)' (G?
#$%&'()*+,F"-+@0K3%*+23)+$3'($:*-
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'6789:;<&)))=&,CD:GH<H&6F9C&+GA@:F6;CH&Y:BADA6;CH=& RNR
#$%&'()*+!L,-+N3'($:*+'*7%37'1*:*+42/171:%$4%1H*-

'6789:;<&)
>?@A9<&BC&67;AD6DAEF
/G98D:;<&R=&>?@A9<&BC&67;AD6DAEF=
T4:+ 21:5*:1'1*73:+ 23+ 3:%3+ >621C*+
3:%40)3'37+ )*:+ 5$17'151*:+ 0G:1'*:+ A+ )4:+
7*$/4:+ J(724/37%4)3:+ P(3+ '*7:%1%(A37+ 3)+
$[C1/37+K($&21'*+23)+:1:%3/4+%$10(%4$1*+A+:*7+
45)1'40)3:+4+%*2*:+)*:+%$10(%*:-
'"!$3+/,)"Z
. e define el ámbito de aplicación
material del odelo, considerándose
P(3+3)+/1:/*+$3C1$G+54$4+%*24+')4:3+23+
tributos, t rmino ste que se define en el
artículo , incluidos los tributos aduaneros,
salvo disposición e presa prevista en le
general específica sobre la materia o en
%$4%42*:+ *+ 4'(3$2*:+ :(5$474'1*74)3:-+
O7+ '(47%*+ 4+ )*:+ 71H3)3:+ 23+ C*013$7*+ 4+
)*:+P(3+:3$&47+45)1'40)3:+)4:+7*$/4:+23)+
odelo, ello dependerá de la estructura
'*7:%1%('1*74)+ 23+ C*013$7*+ 42*5%424+
por los di erentes países, al reparto de
4%$10('1*73:+54$4+)3C1:)4$+4:1C7424:+4+)*:+
21:%17%*:+71H3)3:+37+/4%3$14+%$10(%4$14-
!-+ O:+ 5$3'1:*+ 1721'4$+ P(3+ )4:+ 21:5*:1'1*73:+
23+ 3:%3+ S*23)*+ :*7+ 23+ 45)1'4'167+
'*/5)3/37%4$14+ A+ 37+ )*+ P(3+ 7*+ :3+
*5*7C4+4+)*+3:%40)3'12*+37+)*:+>*7H371*:+
de Derecho Internacional Tributario que
5$3H347+ )4+ 4:1:%37'14+ 42/171:%$4%1H4+
mutua entre Administraciones Tributarias,
para la reali ación de actuaciones, tales
como las de notificación, fiscali ación o
'*0$47I4+'*4'%1H4-+
9GA@:9<H=
,-+ <$10(%*:+:*7+)4:+5$3:%4'1*73:+53'(714$14:+
que el Estado e ige en ejercicio de su
!"!#$%&' 8=
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#
+0+.%"&)
#)12"1)')"3$1&2,$%)!)3/,$1
5*%3:%42+%$10(%4$14+A+'*/*+'*7:3'(37'14+
de la reali ación del hecho imponible
previsto en la le , al que sta vincula
el deber de contribuir, con el objeto de
:4%1:J4'3$+73'3:12423:+5W0)1'4:-
Constitu en tributos parafiscales aquellos
3:%40)3'12*:+ 23+ /473$4+ *0)1C4%*$14+
por una e , cuando no respondan
%*%4)/37%3+4+717C(74+23+)4:+'4%3C*$&4:+
23)+ 7(/3$4)+ !-+ O:%*:+ %$10(%*:+ :3+ $3C1$G7+
:(5)3%*$14/37%3+5*$+)4:+21:5*:1'1*73:+23+
3:%3+>621C*-
. os tributos se clasifican en
+ 4\++9/5(3:%*:-
+ 0\++<4:4:-
+ '\++>*7%$10('1*73:+3:53'14)3:-
'"!$3+/,)"Z
. a definición de tributos adoptada
:3+ 37'(42$4+ 37+ )4+ '*7:4C$424+
%$421'1*74)/37%3+ 5*$+ )4+ 2*'%$174+ A+
5*$+ 21H3$:*:+ >621C*:+ <$10(%4$1*:+ 23+
903$*4/[$1'4-+ N3'*C3+ )*:+ 3)3/37%*:+
P(3+'4$4'%3$1I47+)*:+%$10(%*:Z+5$3:%4'167+
pecuniaria, obligatoria, e lege
e plicitándose, asimismo, su finalidad,
'(4)+ 3:+ )4+ 23+ :4%1:J4'3$+ 73'3:12423:+
5W0)1'4:-
!-+ O7+ '(47%*+ 4+ )4+ '4$4'%3$&:%1'4+
pecuniaria del tributo, sta busca
destacar en la definición propuesta su
'4)1242+2173$4$14+4)+'*7:%1%(1$+)*:+%$10(%*:+
la uente principal de financiamiento de
la actividad estatal, siendo, en tal orden
de ideas, la finalidad de hacer posible
3)+C4:%*+5W0)1'*+)4+5$17'154)+J(7'167+23)+
tributo, lo que permite di erenciarlos de
)4+:47'167+5*$+4'%*+1)&'1%*-+
. in embargo el propósito fiscal de los
tributos no enerva su utili ación con fines
8? (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
e tra fiscales o de política económica,
37+ )*:+ '(4)3:+ 3)+ *0K3%1H*+ $3'4(24%*$1*+
7*+ 3:+ 3)+ /G:+ $3)3H47%3+ :17*+ /4:+ 0137+
3)+ 17'37%1H4$+ *+ 23:17'37%1H4$+ (74+
determinada conducta, haciendo más
*+ /37*:+ C$4H*:4+ (74+ 23%3$/17424+
actividad de los particulares tal es el
caso de los tributos ambientales, en los
'(4)3:+3)+5$*56:1%*+3:+)4+5$*%3''167+23)+
/321*+ 4/0137%3+ 4+ %$4H[:+ 23+ 5$*/*H3$+
P(3+)*:+:(K3%*:+3/5)337+H&4:+4)%3$74%1H4:+
/37*:+24]174:+4)+37%*$7*-
. De otro lado, si bien la definición de
%$10(%*+5$*5(3:%4+7*+)*+:3]4)4+23+/473$4+
e presa, e clu e la sanción de acto
ilícito multa , ello en tanto se alude a
P(3+3)+%$10(%*+:($C3+'*/*+'*7:3'(37'14+
de la reali ación del hecho imponible ,
concepto, ste ltimo, distinto al de
17J$4''167+P(3+5(323+*$1C174$+)4+:47'167-++
. e hace mención a los tributos
parafiscales, como aquellos que
constitu endo prestaciones e igidas
coercitivamente, no re nen la
totalidad de los rasgos que definen las
diversas especies tributarias, sea por su
destinación específica a la reali ación
de finalidades de inter s p blico, o por
%$4%4$:3+ 23+ $3'($:*:+ P(3+ 7*+ 17C$3:47+
al presupuesto general del Estado, o
porque se establecen en beneficio de
un determinado grupo de personas,
o, en general, porque se apartan del
$[C1/37+C373$4)+23+)*:+%$10(%*:-
?-+ T4+ *5'167+ 23+ 17'*$5*$4$+ 4+ )*:+ %$10(%*:+
parafiscales al odelo, obedece a la
necesidad someterlos e presamente a
)*:+ 5$17'151*:+ '*7:%1%('1*74)3:+ %$10(%4$1*:+
legalidad, igualdad, capacidad
contributiva, etc. de dotar de un
$[C1/37+ K($&21'*+ :(5)3%*$1*+ '*/5)3%*+
a figuras cu a regulación propia es
J$3'(37%3/37%3+3:'4:4+*+17'*/5)3%4-
"-+ >403+ 1721'4$+ P(3+ 4(7+ '(472*+
54$4+ 21H3$:*:+ >621C*:+ <$10(%4$1*:+
23+ 903$*4/[$1'4+ A+ 4)C(7*:+
5$*7(7'14/137%*:+ K($1:5$(237'14)3:+ )4:+
e acciones parafiscales son parte de
la especie tributaria Contribuciones
especiales , siguiendo la opinión de un
:3'%*$+23+)4+2*'%$174+3)+S*23)*+*5%4+5*$+
considerar que se trata del genero tributo,
242*+P(3+2353721372*+23+)4+J*$/4+37+
que se estructure el hecho imponible
5(3237+ 4:1/1)4$:3+ 4+ '(4)P(13$4+ 23+ )4:+
%$3:+3:53'13:+%$10(%4$14:-+
. e regula tambi n la clasificación
de los tributos en impuestos, tasas
contribuciones especiales, que
'*$$3:5*723+ 4+ )4+ 5$32*/1747%3+ 37+
el derecho positivo en la doctrina,
'*$$3:5*721372*+ 1721'4$:3+ P(3+ )4:+
legislaciones de algunos países, agregan
a la precitada clasificación tripartita a
las aportaciones a la seguridad social,
)4:+ '(4)3:+ 5*:337+ '4$4'%3$&:%1'4:+
54$%1'()4$3:+ P(3+ 1/51237+ 4:1/1)4$)4:+
21$3'%4/37%3+ 4+ 4)C(74+ 23+ )4:+ %$3:+
3:53'13:+47%3:+37(7'1424:-
/G98D:;<&4=&)?7:CH9<=
9/5(3:%*+ 3:+ 3)+ %$10(%*+ '(A4+ *0)1C4'167+
tiene como hecho generador como
J(724/37%*+ K($&21'*+ (74+ :1%(4'167+
17235372137%3+ 23+ %*24+ 4'%1H1242+ 3:%4%4)+
$3)4%1H4+ 4)+ '*7%$10(A37%3+ P(3+ 5*73+ 23+
manifiesto una determinada capacidad
'*7%$10(%1H4+23)+/1:/*-
'"!$3+/,)"Z
. a definición de impuesto adoptada
3:+ '*17'1237%3+ '*7+ )4+ 23)+ S*23)*+ 23+
>621C*+ <$10(%4$1*+ @O#^U9Q+ A+ '*7+ )4+ 23+
C$47+54$%3+23+)*:+>621C*:+<$10(%4$1*:+23+
903$*4/[$1'4-
. e incorporan en su definición dos notas
características del impuesto, por un lado
)4+$3J3$37'14+4+)4+'454'1242+3'*76/1'4+
'*/*+ 4P(3)+ &721'3+ J(724/37%4)+ 37+
%*$7*+ 4)+ '(4)+ 2303$G+ 3:%$('%($4$:3+ 3)+
hecho imponible que constitu e el
límite rente al deber de contribuir
por otro, la alusión a su carácter de

tributo no vinculado, esto es, aquel
cu a e igibilidad no está relacionada
'*7+ )4+ $34)1I4'167+ 23+ 4)C(74+ 4'%1H1242+
estatal a avor de los contribu entes,
:17*+ W71'4/37%3+ '*7+ )4+ 23+ 5$*H33$+ )*:+
ingresos fiscales que permitan atender
)*:+C4:%*:+5W0)1'*:-+
/G98D:;<&K=&+6H6=
<4:4+3:+3)+%$10(%*+'(A4+*0)1C4'167+%1373+'*/*+
hecho generador la prestación e ectiva
*+ 5*%37'14)+ 23+ (7+ :3$H1'1*+ 37+ $[C1/37+ 23+
derecho p blico o el aprovechamiento
de un bien p blico, individuali ado o que
se refiera, a ecte o beneficie de modo
particular al obligado tributario, cuando
el servicio o el aprovechamiento no sean
23+ :*)1'1%(2+ *+ $3'35'167+ H*)(7%4$14+ 54$4+
)*:+ *0)1C42*:+ %$10(%4$1*:+ *+ 7*+ :3+ 5$3:%37+
o realicen por el sector privado, cu o
/*7%*+ 2303+ '*$$3:5*723$+ 4)+ '*:%*+ *+
/47%371/137%*+23)+:3$H1'1*-
'"!$3+/,)"Z
. a definición de tasa adoptada se
17:51$4+ 37+ )4+ 23)+ S*23)*+ 23+ >621C*+
<$10(%4$1*+ @O#^U9Q+ A+ 37+ )4+ 23+ *%$*:+
Códigos Tributarios de Iberoam rica,
poniendo de manifiesto la característica
distintiva de las tasas, esto es su
74%($4)3I4+ H17'()424Z+ :3$H1'1*+ 3:%4%4)+ *+
aprovechamiento de un bien p blico
_4'%(4'167+ 3:%4%4)\+ 1721H12(4)1I424+ *+
$3J3$124+4+(7+*0)1C42*+%$10(%4$1*-
. Con el fin de en ati ar que el pago de
la tasa se da por la sola e istencia de
(74+ $3)4'167+ 37%$3+ )4+ 4'%1H1242+ 3:%4%4)+
desplegada el obligado, se inclu e en
el te to propuesto la mención a que el
servicio estatal o el aprovechamiento
del bien p blico se refiera, a ecte o
beneficie directamente al obligado
tributario, de manera de cubrir los
21H3$:*:+:(5(3:%*:+37+P(3+5(324+24$:3+
dicha vinculación indicándose tambi n,
'*/*+ 3)3/37%*+ 21J3$37'142*$+ 23+ )*:+
precios p blicos, que debe tratarse de
!"!#$%&' 8"
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#
servicios o aprovechamientos en los
P(3+ 7*+ /3213+ )4+ H*)(7%42+ 23)+ :(K3%*+
:*)1'1%47%3+23+[:%*:-
. e inclu e además en el te to
propuesto, que el hecho generador de
la tasa e istencia de la relación entre
)4+ 4'%1H1242+ 3:%4%4)+ 23:5)3C424+ A+ 3)+
*0)1C42*+ %$10(%4$1*\+ 5(323+ *0323'3$+
a un servicio e ectivo o potencial,
37%37212*+ 3:%3+ W)%1/*+ '*/*+ 4P(3)+
:3$H1'1*+ 23+ $3'35'167+ *0)1C4%*$14+ 37+ 3)+
que no cabe, como medio de sustraerse
del pago de la tasa, argumentar que no
:3+ P(13$3+ '*7:(/1$+ 3)+ :3$H1'1*+ _3K3/5)*Z+
hago uso de un servicio privado de
$3'*)3''167+ 23+ $3:12(*:+ :6)12*:+ A+
4)3C*+ 7*+ $3'101$+ 3)+ :3$H1'1*+ 5W0)1'*+
como e imente del pago de la tasa
2303+ 42H3$%1$:3+ P(3+ )4+ '4$4'%3$&:%1'4+
23+ %$4%4$:3+ 23+ :3$H1'1*:+ 23+ $3'35'167+
*0)1C4%*$14+ _37+ )*:+ P(3+ 7*+ /3213+ )4+
voluntad del sujeto solicitante de stos ,
'*7:%1%(A3+3)+3)3/37%*+21J3$37'142*$+23+
)*:+5$3'1*:+5W0)1'*:-
;-+ >*7+ 3)+ 5$*56:1%*+ 23+ 21:%17C(1$)*+ 23+ )*:+
precios p blicos, los montos e igibles
37+ '*7'35%*+ 23+ %4:4+ 7*+ 5*2$G7+
superar, respectivamente, las siguientes
/4C71%(23:Z+3)+'*:%*+23)+:3$H1'1*+4+'424+
usuario, el costo de mantenimiento
del bien p blico, prorrateado este
ltimo por el n mero medio habitual o
esperado de usuarios del mismo, , en
su caso, el costo del da o. En definitiva,
%*2*+ 3:%40)3'1/137%*+ 23+ (74+ %4:4+
2303$&4+4'*/54]4$:3+23+(74+/3/*$14+
económico financiera que sustente su
5$3'1*+*+/*7%*-
=-+ R174)/37%3+4(7+'(472*+23:23+3)+5(7%*+
de vista financiero podría e istir una
:1/1)1%(2+ 37%$3+ )4:+ %4:4:+ A+ )*:+ 5$3'1*:+
p blicos, en tanto ambos cubren
un gasto estatal, desde el punto de
H1:%4+ K($&21'*+ '*7:%1%(A37+ '*7'35%*:+
21J3$37%3:-+#:&+:1+3)+54C*+5*$+)4+4'%(4'167+
3:%4%4)+23$1H4+23)+5*23$+23)+O:%42*+'*/*+
8D (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
%4)+ A+ 7*+ '*/*+ 4C37%3+ 3'*76/1'*+ 23)+
mercado, se estará rente a un servicio
5W0)1'*+ '(A4+ 5$3:%4'167+ 53'(714$14+ 23+
'4$C*+ 23)+ *0)1C42*+ 21$3'%*+ '*7:%1%(1$G+
(74+ %4:4+ A+ 7*+ (7+ 5$3'1*-+ O:%3+ W)%1/*+ :3+
5$*2('1$G+'(472*+3)+:3$H1'1*+4+'4$C*+23+
(7+ 37%3+ 5W0)1'*+ %1373+ :(+ *$1C37+ 37+ (74+
$3)4'167+23+'4/01*-
?-+ M1/1)4$+ :1%(4'167+ *'($$3+ '(472*+ )*+ P(3+
*$1C174+ 3)+ 54C*+ 23+ )4+ 5$3:%4'167+ 3:+ 3)+
aprovechamiento de un bien p blico,
37%37212*+ '*/*+ 23+ (:*+ A+ 2*/171*+
p blico, en cu o caso sta constituirá
(74+%4:4+A+7*+(7+5$3'1*-+B*$+3)+'*7%$4$1*+
:3+3:%4$G+J$37%3+4+(7+5$3'1*+:1+:3+%$4%4$4+
23+01373:+23+(:*+5$1H42*-
/G98D:;<&5=&'<F9GA@:DAEF&CH7CDA6;=
>*7%$10('167+ 3:53'14)+ 3:+ 3)+ %$10(%*+ '(A4+
obligación tiene como hecho generador
beneficios especiales derivados de la
reali ación de obras p blicas, o ampliación
23+:3$H1'1*:+5W0)1'*:-+M(+5$*2('%*+7*+2303+
tener un destino ajeno a la financiación de
)4:+*0$4:+*+)4:+4'%1H12423:+P(3+'*7:%1%(A37+
3)+5$3:(5(3:%*+23+)4+*0)1C4'167-
'"!$3+/,)"Z
. a definición adoptada se ajusta al
'*7'35%*+/G:+C373$4)/37%3+4'35%42*+
23+>*7%$10('167+3:53'14)+04:42*+37+)*:+
beneficios, o más propiamente en la
a ectación, derivados de la reali ación
23+ *0$4:+ *+ 23)+ 3:%40)3'1/137%*+ *+
4/5)14'167+23+:3$H1'1*:+3J3'%(42*:+5*$+3)+
O:%42*+4+J4H*$+23+(7+C$(5*+23%3$/1742*+
de personas, quienes son los que reciben
)*:+3J3'%*:+'*7+)4+*0$4+$34)1I424+*+'*7+
)4+4'%1H1242+23:5)3C424-+Q303+%373$:3+
en cuenta que a di erencia de la tasa, la
/1:/4+P(3+:3+'*0$4+5*$+)4+5$3:%4'167+23+
un servicio, con la contribución lo que
se financia es el establecimiento o la
4/5)14'167+23)+:3$H1'1*+_)4+17J$43:%$('%($4+
54$4+5$3:%4$)*\-
!. En cuanto a la cuantificación de la
contribución, se se ala que el producto
23+ )*+ $3'4(242*+ 2303+ %373$+ '*/*+
destino la financiación de las obras
o actividades, dejando claro que
54$4+ 3)+ S*23)*+ 3)+ 54$G/3%$*+ 54$4+ )4+
cuantificación de la contribución es
3)+ '*:%*+ 23+ )4:+ *0$4:+ *+ )4:+ 4'%1H12423:+
que le dan origen, siendo que para la
distribución de dicho costo entre los
4J3'%42*:+ '*7+ )4+ $34)1I4'167+ 23+ )4:+
*0$4:+*+)4+5$3:%4'167+*+4/5)14'167+23+)*:+
servicios, tanto la base gravable como
)4+ 4)&'(*%4+ 2303$G7+ '*7:123$4$+ '$1%3$1*:+
$4'1*74)3:+ P(3+ 53$/1%47+ 21:%$10(1$+ 3)+
'*:%*-
. inalmente, debe tenerse en cuenta
que la contribución no debe financiar
el costo total de la obra, sino la parte
de la obra atribuible a los beneficios
especiales, pues la obra tambi n
beneficia de manera di usa al conjunto
23+)4+'*/(71242-
'6789:;<&))
2GAFDA7A<H&ICFCG6;CH&9GA@:96GA<H
/G98D:;<&S=&"GBCF6DAEF&Q&67;AD6DAEF&BC&;<H&
9GA@:9<H=
,-+ T4+ *$2374'167+ A+ 45)1'4'167+ 23+ )*:+
%$10(%*:+ :3+ $34)1I4$G+ 4%3721372*+ 4+ )*:+
5$17'151*:+'*7:%1%('1*74)3:+H1C37%3:-
!-+ >*$$3:5*723+ 4+ )*:+ 6$C47*:+
administrativos o entidades de derecho
5W0)1'*+17%3C$42*:+37+)4+#2/171:%$4'167+
<$10(%4$14+ 3)+ 3K3$'1'1*+ 23+ )4:+ J4'()%423:+
A+ 3)+ 23:4$$*))*+ 23+ )4:+ J(7'1*73:+ P(3+ :3+
regulan en los Títulos III, I de este
>621C*-
'"!$3+/,)"Z
,-+ M3+:3]4)47+)*:+5$17'151*:+'*7:%1%('1*74)3:+
P(3+ 17J*$/47+ )4+ *$2374'167+ A+
45)1'4'167+ 23+ )*:+ %$10(%*:-+ O7+ 3)+ 5$1/3$+
caso, los tributos se estructuran en

04:3+ 4+ )*:+ 5$17'151*:+ 23+ '454'1242+
contributiva, justicia, igualdad,
3P(1%4%1H4+ 21:%$10('167+ 23+ )4+ '4$C4+
tributaria no confiscatoriedad. Por su
parte, para la aplicación de los tributos
:3+ %372$G7+ 37+ '(37%4+ )*:+ 5$17'151*:+ 23+
proporcionalidad, eficacia limitación
23+ '*:%*:+ 1721$3'%*:+ 23$1H42*:+ 23)+
'(/5)1/137%*+23+*0)1C4'1*73:+J*$/4)3:-+
. Asimismo, se deja establecido que
'*$$3:5*723$G+ 4+ )*:+ 6$C47*:+ 23+ )4+
Administración Tributaria de cada país, la
45)1'4'167+23+)4:+J4'()%423:+A+J(7'1*73:+
de gestión, fiscali ación, recaudación
$3H1:167+5$3H1:%4:+37+3)+S*23)*-
/G98D:;<&T=&2GAFDA7A<&BC&;CI6;AB6B=
M6)*+)4+)3A+5(323Z
a Crear, modificar o suprimir tributos definir
el hecho generador de la obligación
tributaria indicar el obligado tributario
fijar la base de cálculo alícuota
3:%40)3'3$+3)+23H37C*-
+ V*+ *0:%47%3+ )*+ 21:5(3:%*+ 37+ 3)+ 5$1/3$+
párra o de este literal, el Poder Ejecutivo
podrá suspender, total o parcialmente,
)4+ 45)1'4'167+ 23+ %$10(%*:+ 23+ '(4)P(13$+
tipo o especie difiriendo su pago con
'4$G'%3$+ %$47:1%*$1*+ 37+ %*2*+ 3)+ %3$$1%*$1*+
nacional o en determinadas regiones,
37+'4:*:+23+3:%42*+23+3/3$C37'14+5*$+
[)+J*$/4)/37%3+23')4$42*:-
b torgar e enciones, reducciones o
beneficios tributarios.
c Establecer modificar recargos la
*0)1C4'167+23+40*74$+17%3$3:3:-
2\+O:%40)3'3$+)*:+5$*'321/137%*:+23+$3H1:167+
23+)*:+4'%*:+42/171:%$4%1H*:+23+'4$G'%3$+
%$10(%4$1*-
3\+O:%40)3'3$+ )4+ *0)1C4'167+ 23+ 5$3:37%4$+
23')4$4'1*73:+ A+ 4(%*)1P(124'1*73:+
$3J3$124:+ 4+ )4+ *0)1C4'167+ %$10(%4$14+
principal, a la reali ación de pagos a
'(37%4+*+47%1'1542*:+A+4+)4+23+$3%373$+*+
53$'101$-+
!"!#$%&' 8F
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#
Tipificar las in racciones establecer las
$3:53'%1H4:+:47'1*73:-
g Establecer privilegios, pre erencias
C4$47%&4:+54$4+)*:+'$[21%*:+%$10(%4$1*:-
h egular los modos de e tinción de la
*0)1C4'167+%$10(%4$14+5*$+/321*:+21:%17%*:+
23)+54C*-
i Establecer modificar los pla os de
5$3:'$15'167-+
'"!$3+/,)"Z
,-+ M3+ '*7:4C$4+ 3)+ B$17'151*+ 23+ T3C4)1242+
5$3H1372*+ )4+ $3:3$H4+ 54$4+ )4+ )3A+ 23+ )4:+
/4%3$14:+'*7:1C7424:-+
!-+ <371372*+ 37+ '(37%4+ P(3+ )4:+ 7*$/4:+
'*7:%1%('1*74)3:+ 23+ 4)C(7*:+ 54&:3:+
'*7'3237+ 5*23$+ %$10(%4$1*+ %47%*+ 4)+
B*23$+ OK3'(%1H*+ '*/*+ 4+ *%$*:+ 37%3:+
5W0)1'*:+_%4)+3:+3)+'4:*+23+4)C(7*:+54&:3:+
en los que el Poder Ejecutivo, previa
23)3C4'167+ 23+ J4'()%423:+ 23)+ B*23$+
egislativo, puede dictar normas con
rango de le , o el caso de los municipios
*+ 4A(7%4/137%*:+ P(3+ %13737+ J4'()%42+
legislativa para dictar, sin ninguna
delegación o autori ación previa,
normas con rango de le , se entenderá
'(/5)12*+ 3)+ 5$17'151*+ 23+ )3C4)1242+
37+ %47%*+ )*:+ 3)3/37%*:+ 3:37'14)3:+ 23)+
tributo est n e presamente definidos
A+ 5$323%3$/1742*:+ 37+ (74+ 7*$/4+ '*7+
$47C*+)3C4)-++
. Asimismo, con base en un cierto
grado de fle ibili ación al Principio de
egalidad, se observa que algunas
)3C1:)4'1*73:+ 21:5*737+ + P(3+ %$4%G72*:3+
23+ )4+ 23:1C74'167+ 23+ )*:+ 4C37%3:+ 23+
retención o percepción de los tributos,
'*7%17W3+ :1372*+ 5$1H4%1H*+ 23+ )4+ )3A+
J*$/4)+ 3:%40)3'3$+ )4:+ '*721'1*73:+ 54$4+
la designación de tales agentes pero,
dentro de tales límites o condiciones,
5(324+ :3$+ 3)+ B*23$+ OK3'(%1H*+ *+ 17')(:*+
la Administración Tributaria, a trav s
de normas generales, quien designe a
;L (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
dichos obligados tributarios. o obstante,
242*+P(3+)4+23:1C74'167+23+)*:+4C37%3:+
de percepción o retención, supone
3)+ :3]4)4/137%*+ + 23+ $34)3:+ *0)1C42*:+
tributarios, se opta por establecer que
'*$$3:5*723+4+)4+)3A+3)+:3]4)4/137%*+23+
)*:+ 4C37%3:+ 23+ $3%37'167+ *+ 53$'35'167+
23)+%$10(%*-
. El segundo párra o del literal a , consaC$4+
la acultad e cepcional del Poder
OK3'(%1H*+ 23+ :(:53723$+ )4+ 45)1'4'167+
23+ )*:+ %$10(%*:+ 47%3+ 23%3$/17424:+
situaciones de emergencia, suspensión
[:%4+P(3+5*2$G+3:%4$+:(K3%4+'*7J*$/3+4+
)*:+*$2374/137%*:+5*:1%1H*:+23+)*:+54&:3:+
a ratificación del Poder egislativo, ella
podrá tener el carácter de e ención o
21J3$1/137%*+23)+54C*-
=-+ Q3+ *%$*+ )42*+ 3)+ S*23)*+ 21:5*73+ )4+
$3:3$H4+ 23+ )3A+ 54$4+ 3:%40)3'3$+ )4+
*0)1C4'167+ 23+ 5$3:37%4$+ 23')4$4'1*73:+
autoliquidaciones, estimándose que
dicha reserva de le será relativa
:*)*+2303+4)'47I4$+4+)4:+23')4$4'1*73:+
de la obligación tributaria principal, la
23+ $34)1I4'167+ 23+ 54C*:+ 4+ '(37%4+ *+
47%1'1542*:+ A+ )4+ 23+ $3%373$+ *+ 53$'101$+
23K472*+ 4+ :4)H*+ )4+ *0)1C4'167+ 23+
presentar declaraciones in ormativas,
'(A4+ )3C4)1242+ P(324+ '(013$%4+ 5*$+
)4+ *0)1C4'167+ C373$4)+ 23+ 17J*$/4$+
$3'*C124+/G:+423)47%3+37+3:%3+S*23)*+
A+P(3+5*$+%47%*+5*2$G7+:3$+3:%40)3'124:+
por normas de in erior jerarquía a fin de
J4'1)1%4$++)4+*0%37'167+23+17J*$/4'167+5*$+
54$%3+23+)4+#2/171:%$4'167+<$10(%4$14-
/G98D:;<& J=& MAICFDA6& BC& ;6& F<G?6& 9GA@:96GA6&
CF&C;&9AC?7<=
,-+ T4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+ $3C1$G7+ 23:23+
la echa en ellas establecidas. i no
la establecieran, se aplicarán al día
siguiente de su publicación oficial.
!-+ T4:+ 7*$/4:+ $3C()42*$4:+ 23+ %$10(%*:+
53$1621'*:+ :3+ 45)1'4$G7+ 4+ )*:+ 53$1*2*:+
P(3+:3+171'137+4+54$%1$+23+:(+37%$424+37+
vigor, salvo que en ellas se estable ca
*%$4+'*:4-
8-+ T4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+ P(3+ 3:%40)3I'47+
o aumenten tributos no serán e igibles
antes de . días desde la echa de
5(0)1'4'167+23+)4+)3A+P(3+)*:+3:%40)3'16+
*+4(/37%6-+
;-+ T4:+ 21:5*:1'1*73:+ %$10(%4$14:+ J*$/4)3:+ A+
procesales se aplicarán, en todos los
casos, a los procedimientos en trámite
a los que se inicien durante su vigencia,
con prescindencia de la echa de
acaecimiento del hecho generador.
T4+ 5$3:37%3+ 21:5*:1'167+ :3+ 45)1'4$G+ 37++
de ecto de norma e presa sobre el
54$%1'()4$-
=-+ T4:+7*$/4:+%$10(%4$14:+7*+%372$G7+3J3'%*+
retroactivo. Por e cepción, las normas
por las que se regulan in racciones,
:47'1*73:+ A+ $3'4$C*:+ %372$G7+ 3J3'%*:+
$3%$*4'%1H*:+ '(472*+ :(+ 45)1'4'167+
$3:()%3+/G:+J4H*$40)3+54$4+3)+17%3$3:42*+
salvo cuando se trate de actos firmes.
?-+ T4+ 23$*C4'167+ 23+ (74+ 7*$/4+ %$10(%4$14+
no impide su aplicación a los hechos
5$*2('12*:+2($47%3+:(+H1C37'14-
'"!$3+/,)"Z
,-+ M3+ 3:%40)3'3+ )4+ 7*$/4+ C373$4)+ 23+
37%$424+ 37+ H1C37'14+ 23+ )4:+ 7*$/4:+
tributarias, tengan ellas el carácter de
)3A+ J*$/4)+ *+ /4%3$14)-+ T4+ 45)1'4'167+
%3/5*$4)+23+)4+7*$/4+3:%G+37+J(7'167+23+
la e istencia o no de periodo impositivo
37+3)+%$10(%*+23+P(3+:3+%$4%3-+
. e incorpora, asimismo, la regla seg n
la cual no podrán e igirse tributos
antes de que ha a transcurrido un
23%3$/1742*+ 7W/3$*+ 23+ 2&4:+ 23:23+ )4+
echa de publicación de la le que los
estableció o incremento, habi ndose
23K42*+ 4+ *5'167+ 23+ '424+ )3C1:)4'167+
)4+ 23%3$/174'167+ 23)+ 5)4I*+ 23+ H4'4%1*+
)3C1:-+O)+5$*56:1%*+23+)4+$3J3$124+$3C)4+3:+
re or ar el principio de seguridad jurídica,

2*%472*+ 4+ )*:+ *0)1C42*:+ %$10(%4$1*:+ 23+
(74+/4A*$+C4$47%&4+37+3)+'*7*'1/137%*+
*5*$%(7*+ 23+ 4P(3))*:+ '4/01*:+
%$10(%4$1*:+P(3+%13737+(7+1/54'%*+37+:(:+
obligaciones tributarias, como son los
que establecen o incrementan tributos,
23+ /*2*+ P(3+ 7*+ :3+ H347+ :*$5$37212*:+
con una e igencia tributaria inesperada.
. e establece, como regla general, el
'4$G'%3$+ 1$$3%$*4'%1H*+ 23+ )4:+ 7*$/4:+
tributarias, como materiali ación de la
:3C($1242+K($&21'4+P(3+2303+1/53$4$+37+
el ordenamiento tributario, salvo el caso
de normas que estable can in racciones,
:47'1*73:+ *+ $3'4$C*:+ '(A4+ 45)1'4'167+
$3:()%3+/G:+J4H*$40)3+P(3+)4+3:%40)3'124+
en la disposición que se modifica,
:(5(3:%*+ 37+ 3)+ '(4)+ %372$G+ 45)1'4'167+
retroactiva. obre este punto, aun
cuando se reconoce que e isten países
'(A4:+ 21:5*:1'1*73:+ '*7:%1%('1*74)3:+
3:%40)3'37+)4+$3C)4+23+)4+1$$3%$*4'%1H1242+
de las le es, se ha estimado conveniente
42/1%1$+%4)+5*:101)1242+37+3)+'4:*+P(3+:3+
%$4%3+ 23+ (74+ $3%$*4'%1H1242+ 0371C74+
37+ /4%3$14+ 23+ 17J$4''1*73:+ A+ :47'1*73:+
administrativas, siguiendo, de esa orma,
3)+ 5$17'151*+ 23+ )4+ $3%$*4'%1H1242+ 23+ )4+
7*$/4+5374)+/G:+J4H*$40)3-+
;-+ #:1/1:/*+ :3+ $3'*C3+ )4+ $3C)4+ 23+ )4+
45)1'4'167+ 17/3214%4+ 23+ )4:+ 7*$/4:+
procesales ormales, la misma que se
04:4+37+)4:+5$3/1:4:+:3CW7+)4:+'(4)3:+%*24+
7*$/4+2303+$3C1$+4+54$%1$+23+:(+H1C37'14+
que dicha vigencia debe mantenerse
hasta que la norma sea derogada o
modificada. i bien, las legislaciones de
4)C(7*:+ 54&:3:+ 45)1'47+ )4+ $3C)4+ 23+ )4+
ultractividad de las normas procesales,
permitiendo que stas, incluso despu s
de haber sido ormalmente derogadas,
:3+ 45)1P(37+ 4)+ 5$*'321/137%*+ %$10(%4$1*+
171'142*+ 54$4+ P(3+ '*7')(A4+ 4)+ 4/54$*+
de dicha disposición, el odelo opta
5*$+ )4+ 45)1'4'167+ 17/3214%4+ 37+ $4I67+
de que el proceso, al ser una progresión
!"!#$%&' ;,
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#
de actos procesales concatenados, no
:3+3$1C3+37+:&+/1:/*+'*/*+(74+:1%(4'167+
'*7:*)12424+ :17*+ '*/*+ (74+ :3'(37'14+
K($&21'4+P(3+42/1%3+)4+45)1'4'167+23+)4:+
7(3H4:+ 21:5*:1'1*73:+ 17:%$(/37%4)3:+ %47+
pronto como stas entran en vigencia,
:17+53$K(1'1*+23+P(3+4P(3))4:+4'%(4'1*73:+
que a se han cumplido de con ormidad
'*7+ )4+ )3A+ 47%1C(4+ :347+ $3:53%424:+ A+
queden firmes. in embargo, a fin de
2*%4$+4+)*:+54&:3:+23+(74+4)%3$74%1H4+4+)4+
opción asumida en el presente odelo,
se sugiere el siguiente te to
+ !"#$%&'#()*+,+)-.#$%.'+/0.1'+#$%+-+(+1*#$%
1-.)$% *)% 21% )-.'1*1% )-% 3+4)-(+1% *)%
*+$&#$+(+#-)$% .'+/0.1'+1$% 5#',12)$% 6%
&'#()$12)$7% $)% ')4+'8-% &#'% 21% -#',1.+31%
1-.)'+#'% 1% 9$.1$% :1$.1% $0% (#-(20$+;-7%
$123#%-#',1%)<&')$1%)-%(#-.'1'+#=>%
++
/G98D:;<& N=& )F9CG7GC96DAEF& BC& ;6H& F<G?6H&
9GA@:96GA6H=
,-+ T4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+ :3+ 17%3$5$3%4$G7+
'*7+4$$3C)*+4+)*:+/[%*2*:+42/1%12*:+37+
Derecho.
. En tanto no se definan por el
*$2374/137%*+ %$10(%4$1*+ )*:+ %[$/17*:+
empleados en sus normas, se entenderán
con orme a su sentido jurídico, t cnico o
usual, seg n proceda.
. o se admitirá la analogía para e ten23$+
/G:+ 4))G+ 23+ :(:+ %[$/17*:+ 3:%$1'%*:+ 3)+
ámbito del hecho imponible o el de las
e enciones, ni el de los ilícitos tributarios.
'"!$3+/,)"Z
. e reconoce e presamente la
3P(154$4'167+ 23+ )4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+
a las demás normas de derecho, en
'(47%*+4+)*:+/[%*2*:+23+17%3$5$3%4'167+
admisibles, e clu ndose cualquier
'$1%3$1*+ :(:%37%42*+ 5*$+ 2*'%$174:+
a superadas, tales como las que
$3'*/3724047+ )4+ 45)1'4'167+ 23+
:*)('1*73:+4+J4H*$+23)+*0)1C42*+%$10(%4$1*+
37+'4:*+23+2(24-+
;! (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
!-+ M3+ 17%$*2('3+ (74+ $3C)4+ 23+ *$237+
práctico, relativa al sentido que deberá
*%*$C4$:3+4+)*:+%[$/17*:+3/5)342*:+37+3)+
ordenamiento tributario ello en tanto es
com n que algunas normas tributarias,
37+ 54$%1'()4$+ 4P(3))4:+ P(3+ 3:%40)3'37+
una regulación mu e tensa sobre
4)C(74+ /4%3$14+ *+ 21:5*737+ (7+ $[C1/37+
tributario, incorporen una disposición
171'14)+ 37+ )4+ P(3+ :3+ 3:%40)3I'47+ )4:+
definiciones generales que ciertos
t rminos o e presiones empleadas en
la norma tendrán a lo largo de sta, lo
P(3+ J4'1)1%4+ )4+ )40*$+ 23)+ 17%[$5$3%3-+ M3+
5$3'1:4+ 423/G:+ P(3+ 4P(3))*:+ %[$/17*:+
no definidos de manera e presa en el
ámbito tributario, tendrán el sentido
jurídico e tratributario, el t cnico o el
(:(4)+23+)4:+54)40$4:+3/5)3424:-+
. Al mismo tiempo, se recha a, con orme
4)+ B$17'151*+ 23+ T3C4)1242+ 4:(/12*+ 37+
el artículo precedente al anterior, la
45)1'4'167+ 23+ )4+ 474)*C&4+ 37+ '(47%*+
esta suponga crear o e imir tributos, o
e tender los ilícitos tributarios más allá de
)*+5$3H1:%*+3:%$1'%4/37%3+5*$+)4+)3A-+
HA?:;6DAEF=
. os hechos con relevancia tributaria
se calificarán con los mismos criterios,
ormales o materiales, utili ados por la
le al definirlos o delimitarlos.
. En caso de actos o negocios simulados,
3)+ %$10(%*+ :3+ 45)1'4$G+ 4%3721372*+ 4+ )*:+
4'%*:+*+73C*'1*:+$34)/37%3+$34)1I42*:-
'"!$3+/,)"Z
. e inclu e una regla sobre la calificación
del presupuesto de hecho que configure
3)+ %$10(%*+ 4%3721372*+ 4+ )4+ 74%($4)3I4+
jurídica del acto, hecho o negocio
reali ado teniendo, para ello, en cuenta
)*:+ '$1%3$1*:+ :3]4)42*:+ 5*$+ )4+ )3A+ 4)+
definirlos.
!-+ #:1/1:/*+:3+17')(A3+(74+')G(:()4+:*0$3+)*:+
73C*'1*:+:1/()42*:+4)+*0K3%*+23+J4'1)1%4$+
la e igencia del tributo de acuerdo con
3)+H3$2423$*+73C*'1*+$34)1I42*-
/G98D:;<&RR=&';[:H:;6&6F9AC;:HAP6&ICFCG6;=
. Cuando se realicen actos que,
en lo individual o en su conjunto,
sean artificiosos o impropios para la
obtención del resultado conseguido,
)4:+ '*7:3'(37'14:+ %$10(%4$14:+ 45)1'40)3:+
a las partes que en dichos actos ha an
17%3$H3712*+:3$G7+)4:+P(3+'*$$3:5*7247+
4+ )*:+ 4'%*:+ (:(4)3:+ *+ 5$*51*:+ 54$4+ )4+
obtención del resultado que se ha a
4)'47I42*-
!-+ T*+ 21:5(3:%*+ 37+ 3)+ 5G$$4J*+ 47%3$1*$+
W71'4/37%3+ :3+ 45)1'4$G+ '(472*+
los actos artificiosos o impropios no
5$*2(I'47+ 3J3'%*:+ 3'*76/1'*:+ *+
jurídicos relevantes, a e cepción del
ahorro tributario.
'"!$3+/,)"Z
,-+ M3+ $3'*C3+ )4+ ')G(:()4+ 47%13)(:1H4+
general, la misma que busca evitar
P(3+ :3+ (%1)1'37+ 4'%*:+ *+ 73C*'1*:+ '*7+
una finalidad distinta de la prevista en
la le , o sin otra justificación que la de
'*7:3C(1$+$304K4$+)4+%$10(%4'167+23+P(137+
los reali a, inclusive para la obtención de
cr ditos fiscales indebidos o, en general,
de alg n beneficio tributario.
!-+ R$37%3+ 4+ (7+ :177W/3$*+ 23+ :1%(4'1*73:+
P(3+ 17H*)('$47+ 4''1*73:+ %372137%3:+
4+ 0($)4$+ )4+ 45)1'4'167+ 23+ 7*$/4:+
%$10(%4$14:+ /32147%3+ )4+ 42*5'167+ 23+
caracteri aciones o configuraciones
de figuras legales artificiales,
inadecuadas o or adas, los diversos
*$2374/137%*:+ K($&21'*:+ 37+ 3)+ /(72*+
%137237+ 4+ $34''1*74$+ 17'*$5*$472*+ 4+
:(:+ )3C1:)4'1*73:+ ')G(:()4:+ 47%13)(:1H4:+
como la propuesta, que supone
una herramienta que permite a las
#2/171:%$4'1*73:+<$10(%4$14:+'*/04%1$+)4:+

'*72('%4:+ 3)(:1H4:+ A+ 37+ J$4(23+ 4+ )4+ )3A+
%$10(%4$14-
. E isten diversas ormas t cnicas
23+ '*/04%1$+ )4+ 3)(:167+ %$10(%4$14+ _)4+
armoni ación de la normativa interna, el
establecimiento de cláusulas específicas
anti elusión fiscal, la adopción de reglas
'*7H37'1*74)3:+21$1C124:+4+/*24)12423:+
específicas de planificación fiscal
agresiva . na de ellas, es la adopción
23+ (74+ $3C)4+ C373$4)+ 47%13)(:1H4+
17'*$5*$424+ 37+ (7+ '621C*+ %$10(%4$1*+ (+
otro ordenamiento general, de orma
23+ '(0$1$+ '*7+ 3))4+ 3)+ /4A*$+ 7W/3$*+
23+ 5$G'%1'4:+ P(3+ %37C47+ '*/*+ W71'*+
*0K3%1H*+ )4+ $32(''167+ *+ 3)1/174'167+ 23+
la carga fiscal.
. Adicionalmente, este tipo de medidas
3:%G7+4/54$424:+5*$+3)+B)47+23+#''167+
>*7K(7%4+ '*7%$4+ )4+ O$*:167+ 23+ )4:+ U4:3:+
Imponibles el Traslado de Beneficios
BEP , en ingl s de la CDE. Dicho Plan
establece, en particular, la necesidad
23+ 21:3]4$+ 7*$/4:+ 17%3$74:+ P(3+
impidan la concesión de los beneficios
derivados de un Convenio de Derecho
97%3$74'1*74)+<$10(%4$1*+37+'1$'(7:%47'14:+
1745$*51424:-
. Cabe mencionar que, salvo cuan2*+)*:+
Convenios de Derecho Internacional
Tributario lo impidan e presamente,
'*$$3:5*723$G+ 45)1'4$+ )4:+ ')G(:()4:+
47%13)(:1H4:+ C373$4)3:+ 5$3H1:%4:+ 37+ 3)+
odelo, a operaciones que resulten
amparadas por dichos Convenios.
?-+ O:+ *5*$%(7*+ 1721'4$+ P(3+ )4+ 42*5'167+
23+ ')G(:()4:+ 47%13)(:1H4:+ C373$4)3:+ 37+
los ordenamientos, como la prevista
en el odelo, no supone la apertura
a la arbitrariedad, por el contrario
'*$$3:5*723$G+ 4+ )4:+ #2/171:%$4'1*73:+
<$10(%4$14:+ :(:%37%4$+ '*7+ )*:+ 3)3/37%*:+
de prueba que admite el sistema legal,
el carácter impropio, inadecuado o
artificial de las operaciones e ectuadas
por los obligados tributarios, así como
!"!#$%&' ;8
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#
la ine istencia de una finalidad distinta
al puro simple ahorro fiscal. En ese
orden de ideas, producida, por parte
de las Administraciones Tributarias,
)4+ '*/5$*04'167+ 23+ )4+ $34)1I4'167+
de tales conductas reprobables ,
en consecuencia, acreditada su
47%1K($121'1242+ 4)+ %$4%4$:3+ 23+ 4'%*:+
5$3/321%42*:+A+21:3]42*:+'*7+3)+W71'*+
5$*56:1%*+23+3H1%4$+3)+54C*+23+%$10(%*:+(+
obtener alg n tipo de ventaja tributaria,
vulnerando con suficiente voluntad
conocimiento el deber de contribuir,
'*$$3:5*723$G+ 45)1'4$+ 7*+ :*)*+ 3)+ '*0$*+
23)+%$10(%*+3)(212*+*+21:/17(1$+*+3)1/174$+
la ventaja tributaria, sino tambi n la
:47'167+'*$$3:5*72137%3-
"-+ R174)/37%3+ 3:+ 23)+ '4:*+ /37'1*74$+ P(3+
:3+ '*7:123$4+ $3'*/37240)3+ P(3+ )4:+
#2/171:%$4'1*73:+ <$10(%4$14:+ 42*5%37+
/32124:+ 17%3$74:+ 54$4+ 24$+ 4+ '*7*'3$+
las conductas o casos que han sido
calificados como prácticas elusivas, de
/473$4+P(3+:1$H47+23+*$137%4'167+:*0$3+
)*:+'$1%3$1*:+42*5%42*:+5*$+3))4:+37+%4)3:+
actos es claro que dicho reporte o
21$3'%*$1*+2303$G+'4(%3)4$+)4+$3:3$H4+23+
la identidad de los sujetos involucrados,
5*$+ )*+ P(3+ )4+ 17J*$/4'167+ 4+ 5(0)1'4$:3+
debería estar re erida, sin ser limitativa, a
los tipos de esquema utili ados, la orma
en que se han detectado, los patrones
de hechos de las disposiciones legales
que han sido vulneradas.
T4+ *0)1C4'167+ %$10(%4$14+ 7*+ :3$G+ 4J3'%424+
5*$+ '1$'(7:%47'14:+ $3)4%1H4:+ 4+ )4+ H4)123I+
23+ )*:+ 4'%*:+ *+ 4+ )4+ 74%($4)3I4+ 23)+ *0K3%*+
perseguido por las partes, ni por los e ectos
que los hechos o actos gravados tengan
37+*%$4:+$4/4:+K($&21'4:-
'"!$3+/,)"Z
. e desvincula la valide , licitud o
moralidad de los hechos o actos que
:3+ 37'(42$37+ 37+ 3)+ 5$3:(5(3:%*+ 23+
;; (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
hecho del tributo, para que surtan
e ectos tributarios. na ve verificado
ese presupuesto, el correspondiente
tributo se hace e igible, sin que interese
cualquier calificación del mismo.
!-+ O)+ *0K3%1H*+ 23+ )4+ 21:5*:1'167+ 3:+ 1/5321$+
P(3+ )4+ *0)1C4'167+ %$10(%4$14+ :3+ 3)(24+
$34)1I472*+ )4+ *53$4'167+ '*7+ 4)CW7+
de ecto, de ondo o orma, que
5(213$4+ 4'4$$34$+ :(+ 47()4'167+ '(472*+
sea procedente el gravamen. Así, si
un hecho o negocio se ha reali ado
tiene e ectividad, se entiende que se ha
/471J3:%42*+ '454'1242+ 3'*76/1'4+ A+
por tanto, debe ser objeto de gravamen.
. o obstante, quedan uera de la regla
3:%40)3'124+$3:53'%*+4+)4+:(0:1:%37'14+23+
la consecuencia tributaria de los actos,
como no podría ser de otra manera,
los supuestos de anulación, rescisión o
$3:*)('167+23+)*:+4'%*:+K($&21'*:+P(3+247+
)(C4$+4+)4+*0)1C4'167+%$10(%4$14-+
. Asimismo, quedan uera de la regla
comentada, los ingresos por actos
ilícitos, cuando e ista una sanción penal
que absorba al ilícito fiscal a trav s
de haber dispuesto el comiso de las
C4747'14:+ *0%37124:+ '*7+ *'4:167+ 23+
)4+ '*/1:167+ 23)+ 23)1%*+ *+ )4+ '*72374+ 4+
:(+ 23H*)('167+ '*/*+ $3:5*7:401)1242+
'1H1)-+ Q3+ 7*+ 5$*2('1$:3+ )4+ 23H*)('167+
23+ )*:+ 17C$3:*:+ 1)&'1%*:+ 37+ 4)C(74+ 23+ )4:+
ormas mencionadas, sí corresponderá
declarar fiscalmente los incrementos
patrimoniales de ellos derivados, en
45)1'4'167+ 23)+ 5$17'151*+ 23+ 1C(4)242+
que prohíbe un tratamiento fiscal más
avorable a quien viole el derecho que
4+P(137+)*+$3:53%3-+
T*:+ 5)4I*:+ )3C4)3:+ A+ $3C)4/37%4$1*:+ :3+
'*7%4$G7+23+)4+:1C(137%3+/473$4Z
4\+T*:+ 5)4I*:+ 5*$+ 4]*:+ *+ /3:3:+ :3$G7+
'*7%17(*:+A+%3$/174$G7+3)+2&4+3P(1H4)37%3+
23)+4]*+*+/3:+$3:53'%1H*-
0\+T*:+ 5)4I*:+ 3:%40)3'12*:+ 5*$+ 2&4:+ :3+
37%137237+ $3J3$12*:+ 4+ 2&4:+ '*$$12*:+ *+
hábiles, de acuerdo con las le es de
'424+54&:-
c En todos los casos, los t rminos pla os
que vencieran en día inhábil para la
#2/171:%$4'167+ <$10(%4$14+ :3+ 37%137237+
prorrogados hasta el primer día hábil
:1C(137%3-
'"!$3+/,)"Z
. e regula el r gimen de los pla os,
3:%40)3'1[72*:3+ P(3+ 54$4+ 3)+ '6/5(%*+
de los pla os e presados en a os
meses, stos serán contados de echa
a echa, conclu endo el día igual al del
/3:+*+4]*+P(3+171'16-+
. Por su parte, para el caso de los pla os
fijados en días se deja abierta la
5*:101)1242+ 23+ P(3+ :3+ 37%137247+ '*/*+
días corridos o calendarios, o como días
hábiles seg n las le es de cada país.
/G98D:;<&RK=&2GCH:FDAEF&BC&;CI6;AB6B=
T*:+4'%*:+A+$3:*)('1*73:+23+)4+#2/171:%$4'167+
<$10(%4$14+ :3+ 5$3:(/1$G7+ )3C4)3:+ A+ :3$G7+
3K3'(%40)3:+ :17+ 17%3$H37'167+ 5$3H14+ 23)+
Poder udicial, sin perjuicio de las acciones
P(3+ )4+ )3A+ $3'*7*I'4+ 4+ )*:+ *0)1C42*:+
tributarios para la impugnación , en su
caso, suspensión de la eficacia de esos
4'%*:+*+$3:*)('1*73:-
'"!$3+/,)"Z
,-+ T4+5$3:(7'167+23+H4)123I+*+23+)3C4)1242+
23+ )*:+ 4'%*:+ *+ $3:*)('1*73:+ 23+ )4+
Administración Tributaria, es de la esencia
de los actos administrativos se trata de
una regla que dota de eficacia a las
)40*$3:+ 23+ )4+ #2/171:%$4'167+ <$10(%4$14+
A+ P(3+ 3:+ $3'*7*'124+ /4A*$1%4$14/37%3+
5*$+ )4:+ )3C1:)4'1*73:+ %$10(%4$14:+ 23+ )*:+
54&:3:-+
. En tal sentido, no es necesario que el
B*23$+ `(21'14)+ :3+ 5$*7(7'13+ :*0$3+ )4+
)3C4)1242+23)+4'%*+42/171:%$4%1H*+'*/*+

$3P(1:1%*+ 5$3H1*+ 54$4+ )4+ '*0$47I4+ 23+ )4+
23(24+%$10(%4$14-+
. o obstante, no se trata de una
5$3:(7ción absoluta, por lo que se
reconoce el derecho de los obligados
%$10(%4$1*:+ 23+ 21:'(%1$+ )4+ /37'1*7424+
)3C4)1242+ 4+ %$4H[:+ 23+ )*:+ $3'($:*:+ P(3+
:3+ $3C()47+ 37+ 3)+ <&%()*+ E+ 23)+ 5$3:37%3+
S*23)*-+
'6789:;<&)))
3<G?6H&9GA@:96GA6H
/G98D:;<&R5=&V:CF9CH&BC;&BCGCDU<&9GA@:96GA<=
T*:+ %$10(%*:+ '(4)3:P(13$4+ P(3+ :347+ :(+
74%($4)3I4+A+'4$G'%3$+:3+$3C1$G7Z
4\+B*$+)4:+21:5*:1'1*73:+'*7:%1%('1*74)3:-
0\+B*$+)4:+'*7H37'1*73:+17%3$74'1*74)3:-
'\+B*$+3)+5$3:37%3+>621C*-
2\+B*$+)4:+)3A3:+5$*514:+23+'424+%$10(%*-
3\+B*$+ )4:+ 23/G:+ )3A3:+ P(3+ '*7%37C47+
21:5*:1'1*73:+37+/4%3$14+%$10(%4$14-
J\+ B*$+ )4:+ 7*$/4:+ $3C)4/37%4$14:+ 21'%424:+
37+ 23:4$$*))*+ 23+ 3:%3+ >621C*+ A+ 5*$+ )4:+
5$*514:+23+'424+%$10(%*-
C\+B*$+)4:+23/G:+21:5*:1'1*73:+23+'4$G'%3$+
C373$4)+ 3:%40)3'124:+ 5*$+ )*:+ 6$C47*:+
42/171:%$4%1H*:+J4'()%42*:+4)+3J3'%*-
'"!$3+/,)"Z
,-+ M3+ 37(/3$47+ '*/*+ 7*$/4:+ P(3+ $1C37+
los tributos, aquellas reconocidas como
uentes del Derecho Tributario, que
no son otras que las que componen,
seg n la Teoría General del Derecho, la
pirámide jurídica , con orme al mismo
orden de prioridad, las que a su ve
454$3'37+ '*7:4C$424:+ 37+ )4+ /4A*$+
54$%3+ 23+ )*:+ >621C*:+ <$10(%4$1*:+ 23+
903$*4/[$1'4-
. tro aspecto a destacar, es el
reconocimiento e preso de las
23/G:+ 21:5*:1'1*73:+ 23+ '4$G'%3$+
!"!#$%&' ;=
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#
C373$4)+ 3:%40)3'124:+ 5*$+ )*:+ 6$C47*:+
administrativos acultados al e ecto ,
admitiendo así, además del ejercicio
23+)4+5*%3:%42+$3C)4/37%4$14+23)+B*23$+
Ejecutivo, la posibilidad de que la propia
#2/171:%$4'167+ <$10(%4$14+ 237%$*+ 23+ )*:+
t rminos condiciones que fije la e ,
3/1%4+ 7*$/4:+ C373$4)3:+ *0)1C4%*$14:+
54$4+)*:+*0)1C42*:+%$10(%4$1*:+23:%17424:+
a desenvolver los preceptos legales ,
especialmente, aquellas disposiciones
73'3:4$14:+ 54$4+ 3)+ 3K3$'1'1*+ 23+ :(:+
unciones de recaudación, fiscali ación
A+'*0$47I4+23+)*:+%$10(%*:-
/G98D:;<&RS=&#CGCDU<&H:7;C9<GA<=
M3+ 45)1'4$G7+ :(5)3%*$14/37%3+ *%$4:+ )3A3:+
tributarias que rijan materias similares,
los principios generales del derecho
tributario , en su de ecto, las disposiciones
administrativas los principios del derecho
42/171:%$4%1H*+ A+ 23+ *%$4:+ $4/4:+ K($&21'4:+
que más se avengan a su naturale a fines.
'"!$3+/,)"Z
El Derecho supletorio en ra ón de la
autonomía reconocida al Derecho
Tributario, estará constituido en primer
)(C4$+ 5*$+ *%$4:+ )3A3:+ %$10(%4$14:+ P(3+ $1K47+
en materias afines o análogas, por las
disposiciones administrativas, por los
principios generales de este Derecho
cuando, aun así no pueda resolverse la
situación, cabrá remitirse a las disposiciones
de otras ramas del Derecho que se adecuen
en ma or medida a la naturale a fines de
la situación que se trata de resolver así para
el caso del derecho tributario sustantivo se
podrá recurrir de manera supletoria, entre
otros, al derecho privado, por ejemplo
37+ /4%3$14+ 23+ $35$3:37%4'167+ :3+ 5*2$G+
45)1'4$+ )4:+ 21:5*:1'1*73:+ $3J3$124:+ 4+ )4+
representación de menores o incapaces,
A+ 37+ /4%3$14+ 23+ $3:5*7:401)1242+ $3'($$1$+ 4+
las disposiciones acerca de la e igibilidad
de la deuda en caso de solidaridad pasiva
en el caso del derecho tributario ormal
;? (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
se podrá recurrir de orma supletoria,
en particular, al derecho administrativo
aplicar, por ejemplo, las disposiciones
re eridas a la delegación de competencias,
acumulación de procedimientos, entre
*%$4:-+
/G98D:;<& RT=& /7G<@6DAEF& BC& F<G?6H&
ICFCG6;CH=
O)+%1%()4$+23+)4+#2/171:%$4'167+<$10(%4$14+3:%G+
J4'()%42*+ 54$4+ 21'%4$+ 7*$/4:+ C373$4)3:+
54$4+ 3)+ 23:4$$*))*+ A+ )4+ 45)1'4'167+ 23+ )4:+
)3A3:+%$10(%4$14:-
'"!$3+/,)"Z
,-+ O:%4+ 21:5*:1'167+ 3:%40)3'3+ )4+ J4'()%42+
de complementación se refiere al
21'%42*+ 23+ )4:+ $3C)4:+ P(3+ )4:+ )3A3:+ A+
reglamentos confieren a las autoridades
administrativas, o que se hagan
73'3:4$14:+54$4+5*:101)1%4$+)4+45)1'4'167+
23+ )*:+ 5$3'35%*:+ 23+ )4:+ 7*$/4:+
%$10(%4$14:-+
. Como es evidente, las normas
'*/5)3/37%4$14:+P(3+)4+#2/171:%$4'167+
Tributaria emita, deberán respetar el
principio de legalidad, por lo que las
21:5*:1'1*73:+ 7*+ 2303$G7+ %$47:C$321$+
ni e ceder las le es reglamentos que
23:4$$*))37-
8-+ >*/*+ $3C)4+ 23+ *$237+ :3+ 21:5*73+ P(3+
)4+ J4'()%42+ 23+ '*/5)3/37%4'167+
$3'43+ 37+ 3)+ %1%()4$+ 23+ )4+ #2/171:%$4'167+
Tributaria, lo que dota de seguridad
K($&21'4+4)+5$*'3:*+23+'*/5)3/37%4'167+
7*$/4%1H4+ P(3+ :3+ $34)1'3+ 3+ 1/5123+ P(3+
'(4)P(13$+ 6$C47*+ 23+ )4+ #2/171:%$4'167+
Tributaria emita, de manera directa,
7*$/4:+ P(3+ 5$3%37247+ $3C)4/37%4$+ )4:+
)3A3:+*+$3C)4/37%*:+%$10(%4$1*:-
/G98D:;<& RJ=& /7G<@6DAEF& BC& DGA9CGA<H&
AF9CG7GC969AP<H&Q&C\CD9<H&BC&H:&7:@;AD6DAEF=
,-+ O)+ 6$C47*+ '*/53%37%3+ 5*2$G+ 24$+ 4+
conocer, por medio de su publicación
oficial, criterios interpretativos generales
23+)4:+21:5*:1'1*73:+23+3:%3+>621C*+A+23+
)4:+P(3+$1C37+)*:+%$10(%*:-
!-+ T*:+/37'1*742*:+'$1%3$1*:+17%3$5$3%4%1H*:+
C373$4)3:+ 4:&+ 5(0)1'42*:+ :3$G7+ 23+
*0:3$H47'14+ *0)1C4%*$14+ 54$4+ )4+
Administración Tributaria, no así para los
42/171:%$42*:-+
. Cuando el re erido titular modifique
(7+ '$1%3$1*+ 5(0)1'42*+ )*+ 2303$G+ 24$+ 4+
'*7*'3$+ 37+ )4+ /1:/4+ J*$/4+ :17+ P(3+
3)+ 7(3H*+ '$1%3$1*+ 5(324+ 45)1'4$:3+ 4+
:1%(4'1*73:+ P(3+ :3+ 213$*7+ 2($47%3+ )4+
H1C37'14+23)+47%3$1*$-
'"!$3+/,)"Z
,-+ M3+ $3'*C3+ (74+ 5$G'%1'4+ 1/5*$%47%3+ A+
23+ 3H1237%3+ (%1)1242+ 54$4+ )*:+ *0)1C42*:+
tributarios, que se refiere a la publicidad
23+)*:+'$1%3$1*:+17%3$5$3%4%1H*:+7*$/4%1H*:+
23+ )4+ #2/171:%$4'167+ <$10(%4$14-+ `(7%*+
a las consultas tributarias, los criterios
17%3$5$3%4%1H*:+ 2*%47+ 23+ :3C($1242+
K($&21'4+ 4+ )*:+ 42/171:%$42*:+ $3:53'%*+
4)+ $4I*74/137%*+ 42/171:%$4%1H*+ A+
:1$H37+ + 54$4+ *$137%4$+ )4:+ %4$34:+ 23+
4(%*23%3$/174'167+ 23+ )*:+ *0)1C42*:+
%$10(%4$1*:-+
!-+ #+ 21J3$37'14+ 23+ )*+ P(3+ *'($$3+ '*7+ )4:+
consultas tributarias, los criterios que son
*0K3%*+ 23+ 5(0)1'1242+ '*$$3:5*7237+ 4+
17%3$5$3%4'1*73:+ 23+ '4$G'%3$+ C373$4)+
de las disposiciones tributarias, esto
3:+ 23+ 4P(3))*:+ P(3+ :3]4)47+ 3)+ :37%12*+
A+ 4)'47'3+ 23+ )4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+ A+
que, por ende, son de aplicación no
solo en el caso en el que hubiesen sido
establecidos, sino en cualquier otro
:1/1)4$-+
8-+ O)+ 5$3'35%*+ 3:%40)3'3+ P(3+ )*:+ '$1%3$1*:+
17%3$5$3%4%1H*:+ C373$4)3:+ 7*+ :*7+
vinculantes para los particulares,
'(472*+ :3+ 5(0)1P(37+ 37+ 3)+ 6$C47*+
oficial correspondiente, ampararán la
:1%(4'167+23+)*:+*0)1C42*:+%$10(%4$1*:+P(3+
se ajusten a los criterios publicados, en
tanto esos criterios no se modifiquen.
 !"!#$%&' ;"
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#

;-+ <*24+H3I+P(3+)*:+'$1%3$1*:+17%3$5$3%4%1H*:+
7*$/4%1H*:+ :3+ 37/4$'47+ 37+ 3)+ 2303$+
23+ 17J*$/4'167+ A+ 4:1:%37'14+ 23+ )4+
Administración Tributaria, sta deberá
'(/5)1$+ '*7+ /47%373$+ 230124/37%3+
4'%(4)1I424+ )4+ 5(0)1'4'167+ 23+ %4)3:+
criterios, agrupándolos de manera que
J4'1)1%37+ :(+ '*7*'1/137%*+ 5*$+ 54$%3+ 23+
)*:+*0)1C42*:+%$10(%4$1*:-

!"#$%&'($)#*#"+,#%!"+-&).!,#$%&'($+%&+,#,(,$+.$&/+,
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. a definición que se propone destaca
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-34567!893:
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e inclu e tambi n en el odelo la figura
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*+$ 8&'3,.+*2/+/$ 5)'9/20+#$ %&$ &31+4*&0&$
-)&$ &*$ )3,$ +4)327,$ ,$ :'+)/)*&.1,$ /&$ *+$
8&'3,.+*2/+/$5)'9/20+$/&$*+3$3,02&/+/&3$
como medio de elusión o evasión fiscal,
/+';$*)(+'$+$-)&$*+$3,02&/+/$'&38,./+$
3)432/2+'2+6&.1&$ 8,'$ *+3$ /&)/+3$ /&$
+-)&**,3$ 3,02,3$ -)&$ 1&.2&./,$ &*$ 0,.1',*$
&:&0127,$/&$*+$3,02&/+/$*+3$)12*20&.$8+'+$
/&:'+)/+'$+*$<230,#$
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3)3$ 3,02,3@$ +1&./2&./,$ +*$ A&0A,$ /&$
haberse verificado un uso abusivo o
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intereses fiscales ese sería el caso en
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).+$ 2.3,*7&.02+$ :'+)/)*&.1+$ 8,'$ 8+'1&$
/&*$ 3,02,$ -)&$ &5&'0&$ &*$ 0,.1',*$ /&$ *+$
sociedad transfiriera a sta sus bienes
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C/62.231'+02D.$E'24)1+'2+#$
F#$ G,$ ,431+.1&@$ /+/,3$ *,3$ '2&3(,3$ 8+'+$ &*$
tráfico jurídico de esta figura, se admite el
+**+.+62&.1,$/&$*+$8&'3,.+*2/+/$5)'9/20+$
&.$321)+02,.&3$&B0&802,.+*&3@$/&42&./,$
0,.0)''2'$ ).+$ 321)+02D.$ 8',4+/+$ /&$
0,.1',*$8,'$8+'1&$/&*$3,02,$,$+002,.231+$
/&$ *+$ 3,02&/+/$ ?$ ).+$ 321)+02D.$ /&$
+4)3,$ ,$ :'+)/&$ /&$ *+$ 8&'3,.+*2/+/$
5)'9/20+@$ 32&./,$ -)&$ &.$ 1+*&3$ 0+3,3$ *+$
'&38,.3+42*2/+/$ /&$ *+$ 3,02&/+/$ 3&';$
3)432/2+'2+#$
!"##$%&' ()' *+,$-"&' ./012$#3' 2"' 456'
0"673&658$4$252"6'90$8/950$56)'
'+,-./0123452'0.67.82982062+8:;17:6<=0=9692
,+=</,6+=65
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&.$ &*$ *21&'+*$ +I$ .)6&'+*$ "$ /&*$ +'190)*,$ FF$
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*+$ ,4*2(+02D.$ 8'2.028+*$ ,$ 3)31+.127+$ ?$ .,$
+*0+.K+';$ +$ *+3$ 3+.02,.&3@$ 32.$ 8&'5)202,$ /&$
*+3$ '&38,.3+42*2/+/&3$ +00&3,'2+3$ &.$ -)&$
8)&/+$2.0)''2'$&*$'&38,.3+4*&$8,'$2.0)68*2'$
3)$,4*2(+02D.#
!"#$%&'()"*
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'&38,.3+42*2/+/@$ '&0,(2&./,$ *+$ 8,3202D.$
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*&(23*+02,.&3$ '&38&01,$ +$ -)&$ L31+$ 3,*,$
+*0+.K+$ +$ *+$ ,4*2(+02D.$ 8'2.028+*$ ,$
3)31+.127+$ /&$ 8+(,$ /&*$ 1'24)1,$ ?$ .,$ +$
*+3$ 3+.02,.&3@$ &B0&81);./,3&$ &*$ 0+3,$
/&$ +-)&**,3$ -)&$ 3&+.$ 0+)3+.1&3$ ,$
0,*+4,'&.$ +0127+6&.1&$ &.$ *+$ '&+*2K+02D.$
/&$ ).+$ 2.:'+002D.$ 1'24)1+'2+@$ &.$ *,3$ -)&$ *+$
'&38,.3+42*2/+/$3&$&B1&./&';$+$*+$3+.02D.M$
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/&$8'&023+'$?$&3$-)&$*+$.,$'&38,.3+42*2/+/$
por sanciones no involucra ni se refiere a
+-)&**+3$ 8,'$ *+3$ -)&$ 8)/2&'+$ '&38,./&'$ &*$
,4*2(+/,$ 8,'$ 2.0)68*262&.1,3$ 8',82,3$ /&$
*+3$,4*2(+02,.&3$1'24)1+'2+3#$
'+,-./012 3>52 $:,6<08.=?=87,12 982 062
+8:;17:6<=0=9692,+=</,6+=65
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3&$ 3&N+*&$ *+$ 0+)3+*$ /&$ +1'24)02D.$ ?$
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'&38,.3+42*2/+/@$ 32.$ 8&'5)202,$ /&$ *+3$
6&/2/+3$ 0+)1&*+'&3$ -)&$ 8)&/+.$
+/,81+'3&$0,.$+.1&'2,'2/+/#$
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+01,$ /&$ +1'24)02D.$ /&$ '&38,.3+42*2/+/$
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-)&$ /+$ *)(+'$ +$ /20A+$ '&38,.3+42*2/+/@$
0,6,$ +$ *+$ /&)/+$ 1'24)1+'2+$ '&38&01,$
/&$ *+$ 0)+*$ 3&$ &3$ '&38,.3+4*&@$ 32.$ -)&$
&.$ *+$ '&3,*)02D.$ -)&$ '&3)&*7&$ /20A+$
268)(.+02D.$8)&/+$'&723+'3&$*+$/&)/+$
tributaria que hubiera quedado firme en
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(.#!.0)1(!#'+,+2)#!.#"+#!34!%&!.-&+#&'!%)+5!%&-+.+
!"#$%&'()"*
. e definen las líneas generales del
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56'- ./- $'1#%+1/2).)(/(- ,$)26,/$)/- 16$,/-
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'$3&$@'46(2$3&.%4@/.(%4$3+&)'&-/7#'474)1.$&
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2?&<(&),)1-491&$&%)743491&2)&'(&$@'46(-491&
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)3.)&-(3$&)'&3/C).$&(-.4B$&#$2%0&),464%&)'&
-/7#'474)1.$&(&'$3&2)703;&
)?&<$3& (-.$3& 2)& 41.)%%/#-491& $& 3/3#)13491&
2)& '(& #%)3-%4#-491& %)-$1$-42$3& #$%& '(&
D274143.%(-491& E%4@/.(%4(+& 3/%.)1& )=)-.$3&
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.%4@/.(%4$3;&
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#/)2)1& 341.).48(%3)& 4124-(12$& 5/)+&
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*& )1& )'& -(3$& 2)& '$3& %)3#$13(@')3&
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3-.4+-.&$ 0+$ 3#0#$ 50(.,.'4-#3.6,$ 7-.894#-.#$
%#$ .,3%9'.6,$ 0+$ &4-&'$ (+0.&'$ 4#%+'$ 3&(&$ %#$
3&,'&%.0#3.6,$&$3&,:9'.6,1$+,4-+$&4-&';
!"##$%&'()'*+',-./)
!"#$%&'()*+,)-.'/012(3)1')410(,
<;$ =%$>#*&$0+$%&'$4-.894&'$0+8+$'+-$-+#%./#0&$
>&-$%&'$&8%.*#0&'$4-.894#-.&'$#$%&'$?9+$'+$
refiere el artículo del presente Código.
@;$ 7#(8.A,$ >&0-),$ -+#%./#-$ +%$ >#*&$ %&'$
4+-3+-&'$ +B4-#C&'$ #$ %#$ &8%.*#3.6,$
4-.894#-.#;
$$
5-6789!:;-<
e ratifica la responsabilidad de los
&8%.*#0&'$ 4-.894#-.&'$ >&-$ +%$ >#*&$ 0+%$
4-.894&;$ D+$ #0(.4+1$ #0+()'1$ ?9+$ A'4+$
>9+0#$ '+-$ -+#%./#0&$ >&-$ 4+-3+-&'$ #2+,&'$ #$
%#$&8%.*#3.6,$4-.894#-.#;
!"#$%&'()*=,)6>2/(3)2>)410(,
=%$ >#*&$ 0+$ %&'$ 4-.894&'1$ -+4+,3.&,+'1$
>+-3+>3.&,+'1$ $ #,4.3.>&'1$ >#*&'$
:-#33.&,#0&'1$ >#*&'$ #$ 39+,4#1$ '#,3.&,+'$
>+39,.#-.#'$ E$ 0+()'$ 3#-*&'1$ '+$ -+#%./#-)$
94.%./#,0&$%&'$(+0.&'$?9+$%#$50(.,.'4-#3.6,$
7-.894#-.#$0+4+-(.,+$+,$,&-(#'$*+,+-#%+';
5-6789!:;-<)
<;$ D+$ #4-.89E+$ +B>-+'#(+,4+$ #$
%#$ 50(.,.'4-#3.6,$ 7-.894#-.#$ %#$
-+*%#(+,4#3.6,$ 0+$ 0.F+-'&'$ #'>+34&'$
:&-(#%+'$ >#-#$ %#$ -+3#90#3.6,$ 0+$ %&'$
4-.894&'1$ %&$ 39#%$ >+-(.4.-)$ #0#>4#-$ %&'$
requisitos a las ormas más eficientes del
+2+-3.3.&$0+$%#'$:9,3.&,+'$-+3#90#4&-.#'1$
4#,4&$ >#-#$ %#$ 50(.,.'4-#3.6,$ 7-.894#-.#$
3&(&$>#-#$%&'$&8%.*#0&'$4-.894#-.&';
@;$ 53&-0+$ 3&,$ +%$ #F#,3+$ %#$ 4+3,&%&*G#1$
%#$ 50(.,.'4-#3.6,$ 7-.894#-.#$ >&0-)$
+'4#8%+3+-$ %#$ 94.%./#3.6,$ 0+$ (+0.&'$
0+$ >#*&$ +%+34-6,.3&'1$ .,:&-()4.3&'$ &$
4+%+()4.3&'1$0+$#(>%.#$94.%./#3.6,$H&E$+,$
0G#$+,$%#'$50(.,.'4-#3.&,+'$7-.894#-.#';$
!"#$%&'()?@,)A'1B()41"1)>')410(,
<;$ =%$ >#*&$ 0+8+-)$ H#3+-'+$ 0+,4-&$ 0+$ %&'$
>%#/&'$ ?9+$ 0+4+-(.,+$ %#$ ,&-(#4.F#$
-+*9%#0&-#$0+%$4-.894&;
@;$ I&'$ 4-.894&'$ &(.4.0&'$ ?9+$ %#$
50(.,.'4-#3.6,$ 7-.894#-.#$ 0+4+-(.,+$
3&(&$ 3&,'+39+,3.#$ 0+%$ +2+-3.3.&$
de sus acultades de fiscali ación, así
3&(&$ %#'$ (9%4#'$ E$ %&'$ 0+()'$ 3-A0.4&'$
4-.894#-.&'1$ 0+8+-),$ >#*#-'+1$ 29,4&$ 3&,$
'9'$#33+'&-.&'1$0+,4-&$0+$%&'$;;;;$0G#'$0+$
notificado el acto administrativo.
5-6789!:;-<
J#0&$?9+$%&'$>%#/&'$>#-#$+%$39(>%.(.+,4&$
0+$ %#'$ &8%.*#3.&,+'$ 4-.894#-.#'$ '9'4#,4.F#'$
,&$'.*9+,$9,#$-+*%#$+'4),0#-$+,$%&'$>#G'+'1$
'.,&$?9+$'&,$+'4#8%+3.0&'$+,$:9,3.6,$#$'.$+%$
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a que se refieren los literales a , b c
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-(*8,%96#%+#%0'0)0#%*%-*.10.%3#%-.,36)0.+#%
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fiscali ación de pro ectar los resultados
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. e incorpora la presente disposición a fin
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traduce incluso en su aplicación de oficio,
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-.)36*+&.)$(% 7% &.(% 3$/#$/*6.(% )=26#.(0%
?6/*+&.#.(% *'/% &.(% :.7')$(% 2.)./3=.(%
para la notificación de resoluciones que
.@$*3./%#$)$*4'(%#$%&'(%*'/3)65+7$/3$(;
H;% I(3.% (63+.*61/0% $/% &'(% G&36:'(% 36$:-'(0%
($% 4.% *':-&6*.#'% *'/% $&% (+)26:6$/3'%
#$% .?./*$(% 3E*/6*'(% )$26(3).#'(% $/%
:.3$)6.% #$% :$#6'(% #$% *':+/6*.*61/%
J*'))$'(% -)6?.#'(0% @.<$(0% $&$*3)1/6*'(0%
!"!#$%&'''
!"
$3*;K% .?./*$(% ,+$% /'% ('/% (6:6&.)$(% $/%
3'#'(% &'(% -.=($(% #$&% >)$.% 7% ,+$% 4.*$/%
6:-'(65&$%-)$3$/#$)%$(3.5&$*$)%(6(3$:.(%
*'/%?.&6#$8%+/6?$)(.&;
. e e ige la notificación a los interesa#'(%
#$%&'(%.*3'(%,+$%.@$*3$/%.%(+(%#$)$*4'(%
$%6/3$)$($(%7%($%)$2+&./%&'(%)$,+6(63'(%,+$%
deben observarse en las notificaciones
$/% 3E):6/'(% (6:6&.)$(% .% &.% )$2+&.*61/%
de las notificaciones de los actos
.#:6/6(3).36?'(%$/%2$/$).&;
L;% M$% )$2+&./% &'(% :$#6'(0% &+2.)% 7% -$)('/.(%
que pueden recibir las notificaciones
#$(3.*./#'% *':'% /'?$#.#% $&% +('% #$%
&.(%/+$?.(%3$*/'&'2=.(%$/%$(3.%:.3$)6.;
. Con ello, no solo se fle ibili a se acla).%
$&% (6(3$:.0% (6/'% ,+$% .&% $(3.5&$*$)($%
#$% ./3$:./'% &.(% @'):.(% ?>&6#.(0% &.(%
*&.($(% -'(65&$(% 7% $&% &+2.)% #'/#$% #$5$%
-).*36*.)($0%($%*+:-&$%*'/%&'(%)$,+6(63'(%
#$%2.)./3=.%7%($2+)6#.#;
N;% O6/.&:$/3$0% ($% .*&.).% ,+$% $&% *'/*$-3'%
de notificación no solo abarca
$&% #'*+:$/3'% *.)>3+&.% '% .*3.% #$%
notificación en que se recogen datos
generales como el sujeto notificado,
la hora lugar de notificación, la
identificación del acto notificado el
uncionario que notifica, sino tambi n
el te to del acto mismo notificado.
I(3'% $<-&6*.% &.% $<62$/*6.% #$% ,+$% ($%
notifique el contenido íntegro del acto
'% )$('&+*61/;% P$% 4$*4'0% $(3.% #6(36/*61/%
desaparece en la notificación de los
actos electrónicos, lo que justifica aun
:>(%(6%($%,+6$)$%.#'-3.)%$(3$%*'/*$-3'%
amplio de notificación .
as notificaciones se practicarán en
*+.&,+6$).% #$% $(3.(% @'):.(% 7% (6/% -$)9+6*6'%
#$&%')#$/%#$%-)$&.*61/%,+$%($%6/#6*.%$/%$&%
.)3=*+&'%!"Q
.K%R$)('/.&:$/3$;
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!" $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
#$%&'()*+,'% -.//'.% 01#2)-.% .% 0/)3*(.4%
'+% '2% (.5)-)2).% ,/)#6,*/).% .% '+% '2% 267*/%
'80/'9*5'+,'% )+()-*(.% 0*/*% /'-)#)/%
notificaciones.
-$%:./% -;(62*4% '+% 2*9% -)/-6+9,*+-)*9%
)+()-*(*9%'+%'2%+65'/*2%<%('2%*/,=-62.%!<>
($%:./% -.50*/'-'+-)*% ?% -.+9,*+-)*%
*(5)+)9,/*,)3*4% ('% -.+@./5)(*(% -.+% '2%
0/.-'()5)'+,.% )+()-*(.% '+% '2% */,=-62.%
!A>
'$%:./% 9)9,'5*9% ('% -.56+)-*-)B+%
'2'-,/B+)-.9%.%@*-9)5)2*/'94%9)'50/'%C6'%
9'% 7*/*+,)-'% 2*% -.//'-,*% /'-'0-)B+% 0./%
0*/,'%('2%('9,)+*,*/).>
@$% :./%'9,/*(.9%@=9)-.9%?%'2'-,/B+)-.9>
!"#$%&'()"*
D>% E'% '+65'/*+% 2*9% ()9,)+,*9% @./5*9% ('%
notificación, las cuales son desarrolladas
en los artículos siguientes fijando un
./('+% ('% 0/'2*-)B+>% % :./% '22.4% '2% ./('+%
('% '9,'% */,=-62.% +.% 0/'F6G7*% 9.#/'% 2*9%
/'72*9%('%2.9%0/B8)5.9%*/,=-62.9%9.#/'%2*9%
)+,'//'2*-).+'9% '+,/'% 2*9% ()9,)+,*9% @./5*9%
de notificación. Asimismo, ha algunas
@./5*9%C6'%9'%/'2*-).+*+%('%2.%7'+'/*2%*%
lo particular por ejemplo, la notificación
0'/9.+*2% 0.(/=*% (*/9'% '+% -6*2C6)'/%
267*/4% 0'/.% 9)% '2% 96F',.% -.50*/'-'% *% 2*%
H(5)+)9,/*-)B+% I/)#6,*/)*% -)'/,*5'+,'%
la notificación tambi n será personal,
pero calificada por el hecho de la
-.50*/'-'+-)*>%J.%5)95.%-*#/=*%('-)/%
9.#/'% 2*% '+,/'7*% '+% '2% (.5)-)2).4% C6'%
,*5#);+% 0.(/=*% 9'/% 0'/9.+*24% 0'/.% +.%
+'-'9*/)*5'+,'>%
. En cuanto a la notificación por c dula,
9'%*-2*/*%5K9%*('2*+,'%C6'%-.+9)9,'%'+%
la e posición en el lugar de notificación
('2% 0/.0).% (.-65'+,.% .#F',.% ('% 2*%
5)95*>% :./% '9,'% 5.,)3.% '2% 0/'9'+,'%
*/,=-62.%-.+,)'+'%6+*%9)502'%/'5)9)B+>
<>% L+,/'% 2.9% 5'().9% '2'-,/B+)-.9% 5K9%
69*(.9%M.?%(=*%0./%2*9%H(5)+)9,/*-).+'9%
I/)#6,*/)*9% 5.('/+*9% '9,K% '2% 9)9,'5*% ('%
N#6GB+%,/)#6,*/).%'2'-,/B+)-.O>
P>% :./% '9,/*(.9% @=9)-.9% 9'% '+,)'+('% 6+% 9),).%
abierto al p blico de las oficinas de la
autoridad que e ect e la notificación,
en el cual se fija el documento a
notificar por un determinado pla o
0./% '9,/*(.9% '2'-,/B+)-.94% 9'% '+,)'+('%
2*% 0K7)+*% '2'-,/B+)-*% C6'% 0*/*%
notificar documentos estable can las
autoridades fiscales.
. a notificación por estrados puede
9'/% 6+*% @./5*% 96#9)()*/)*% ('+,/.% ('% 2*%
notificación por comparecencia, como
/'962,*% ('2% 0/.-'()5)'+,.% ('2% */,=-62.%
!A4% .% #)'+% 06'('% 9'/% 6+% 5'-*+)95.%
de notificación autónoma en algunos
)506'9,.9%('%-*/K-,'/%-'+9*24%-.5.%2.9%
('%#)'+'9%)+56'#2'9>
'+,-./012 3452 6/78+2 12 9:+;..:<=2 9;2
. as notificaciones no reali adas por
5'().9% @*-9)5)2*/'9% .% % '2'-,/B+)-.9% 9'%
/'*2)G*/K+% '+% '2% (.5)-)2).% ('2% .#2)7*(.%
,/)#6,*/).4% -.+@./5'% *% 2*9% +./5*9% ('%
este Código. En caso de notificación
personal, el lugar de notificación puede
ser el de las oficinas de la Administración
I/)#6,*/)*%.%-6*2C6)'/%.,/.%'+%C6'%9'%2'9%
ubique. En caso de notificaciones por
5'().94%@*-9)5)2*/'9%.%'2'-,/B+)-.9%;9,*9%
('#'/K+% M*-'/9'% *2% +15'/.% ,'2'@B+)-.4%
.% '+% '2% #6GB+% '2'-,/B+)-.% /'7)9,/*(.9%
*+,'% 2*% H(5)+)9,/*-)B+% I/)#6,*/)*% .%
se alado específicamente para fines
de notificación por el interesado o su
/'0/'9'+,*+,'>%%
Q>% L+% -*9.% ('% C6'% 2.9% )+,'/'9*(.9% +.%
,'+7*+% (.5)-)2).% ,/)#6,*/).% /'7)9,/*(.%
'+% 2*% H(5)+)9,/*-)B+% I/)#6,*/)*4%
('#'/K+%9'R*2*/2.%'+%'2%0/)5'/%'9-/),.%.%
-.50*/'-'+-)*>
. os obligados tributarios podrán fijar un
(.5)-)2).% '90'-)*24% )+-26?'+(.% '+% 96%

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
#$%&'()'*+,-.'()(#/0-.1#&'2(3(.21(./('
2(' &' #0($2&' 3&0' )$' 4251.1%/0$#1-.'
601*+/$01$'#+$.2&'.&'%($'&*)17$/&01&8'(.'
)&%'30&#(2151(./&%'1.1#1$2&%'$'%+'%&)1#1/+2'
&' 3&0' )$' 4251.1%/0$#1-.' 601*+/$01$9' :)'
2&51#1)1&' $%;' #&.%/1/+12&' %(0<' ()' =.1#&'
válido para las notificaciones de los actos
>1.#+)$2&%' $)' 30&#(2151(./&' 0(%3(#/&'
del cual se fijó el domicilio especial,
%$)>&' ?+(' 3&0' #$+%$' .&' 153+/$*)(' $' )$'
4251.1%/0$#1-.' 601*+/$01$' .&' %(' 3+21(0$'
reali ar las notificaciones en l, en cu o
caso sta reali ará las notificaciones en
()'2&51#1)1&'/01*+/$01&9
!"#$%&'()"*
@9' :)'2&51#1)1&'/01*+/$01&'0(71%/0$2&'%(7=.')$%'
.&05$%'2('(%/('A&2()&'(%'()')+7$0'.$/+0$)'
para la reali ación de las notificaciones
al obligado tributario. o obstante, tanto
(.' )&%' 30&#(2151(./&%' 1.1#1$2&%' 3&0'
1.1#1$/1>$'2()'&*)17$2&'/01*+/$01&'#&5&'(.'
los procedimientos de oficio a iniciados,
$?+()'/1(.('2(0(#B&'$'%(C$)$0'+.')+7$0'
para recibir notificaciones distinto del
domicilio tributario. Así, con la finalidad
2(' #&./(53)$0' )$' 3&%1*1)12$2' 2(' ?+('
los obligados tributarios requirieran fijar
+.')+7$0'21%/1./&'$'%+'2&51#1)1&'/01*+/$01&'
para recibir las notificaciones en los casos
(.' ?+(' 1.1#1(.' $)7=.' 30&#(2151(./&'
tributario por ejemplo el de las oficinas
2(' %+%' $+21/&0(%' #&./$*)(%8' ()' 2(' )$%'
oficinas de sus asesores legales, etc. ,
%('30(>D')$'2(%17.$#1-.'2('+.'2&51#1)1&'
(%3(#1$)8' ()' ?+(' %&)&' /(.20<' $)#$.#('
3$0$' ()' 30&#(2151(./&' (E30(%$5(./('
%(C$)$2&9' F(' #+*0(.' $2(5<%' 3&%1*)(%'
5$.1&*0$%' 21)$/&01$%' &' 2(' /0$*$%' 3&0'
3$0/(' 2(' )&%' &*)17$2&%8' (.' )&%' ?+(' .&'
0(%+)/$0$' 3&%1*)(' $' )$' 4251.1%/0$#1-.'
Tributaria e ectuar las notificaciones
(.' ()' 2&51#1)1&' (%3(#1$)' %(C$)$2&' 3&0'
0(%3&.%$*1)12$2' 2()' &*)17$2&' /01*+/$01&8'
(%/$*)(#1D.2&%(' ?+(' (.' /$)(%' #$%&%'
las notificaciones se reali arán en el
2&51#1)1&'/01*+/$01&9
!"!#$%&'''
!"
G9' H-71#$5(./(8' ()' #&.#(3/&' 2(' I)+7$0J'
de notificaciones se refiere a una
)&#$)1,$#1-.'K;%1#$8'3&0')&'?+('.&'3+(2(.'
$3)1#$0' (%/$%' 0(7)$%' 3$0$' )&%' #$%&%' 2('
notificación, acsimilar o electrónica. De
$B;' ?+(' %(' B$*)$' 2(' I210(##1-.J' 3$0$'
$)+210'$')&%'5(#$.1%5&%'30&31&%'2('(%/&%'
5(#$.1%5&%' /(#.&)-71#&%' 5&2(0.&%9'
:%' 2(' $2>(0/10' ?+(' .&' %(' B$' 1.#)+12&' )$'
3&%1*1)12$2' 2(' +.$' 210(##1-.' 2(' #&00(&'
()(#/0-.1#&8'#&.'()'2()1*(0$2&'30&3-%1/&'
de incentivar el uso de la figura mucho
5<%' %(7+0$' 2()' *+,-.' ()(#/0-.1#&' ?+(8'
$' 21K(0(.#1$' 2(' $?+D)8' #&.%/1/+L(' +.'
2&51.1&' 30&31&' 2(' )$' 4251.1%/0$#1-.'
601*+/$01$9':.'(%('%(./12&8'/$5*1D.'3&20;$'
2(%17.$0%(' ()' *+,-.' ()(#/0-.1#&' #&5&'
2&51#1)1&'(%3(#1$)9'
M9' F(' $#)$0$' /$5*1D.' ?+(' #+$.2&' )$'
notificación es personal el lugar no es
0()(>$./(9' ' :.' )&%' #$%&%' (.' ?+(' .&' %('
/(.7$' +.' 2&51#1)1&' /01*+/$01&' 0(71%/0$2&'
&' +.' /()DK&.&' &' *+,-.' ()(#/0-.1#&%'
#&5+.1#$2&%' $' )$' 4251.1%/0$#1-.'
601*+/$01$8'%('153&.('()'2(*(0'2('1.21#$0'
un lugar o dirección de notificación
3$0$' )&' %+#(%1>&9' F1' *1(.' $)7+.$%'
)(71%)$#1&.(%' /1(.(.' )$' 0(7)$' 2(' ?+(' (.'
los procedimientos específicos se debe
se alar lugar para notificaciones aun
#+$.2&' %(' /(.7$' 2&51#1)1&' 0(71%/0$2&8'
#&.' )$' #&.%(#+(.#1$' 2(' ?+(8' 2(' .&'
hacerlo, se tiene por notificado de
)&%' $#/&%' %+*%17+1(./(%' 2(' 5$.(0$'
$+/&5</1#$8' %(' B$' &3/$2&' $?+;' 3&0'
dejar ese se alamiento específico como
+.$' &3#1-.' #+$.2&' %(' /1(.(' 2&51#1)1&'
1.%#01/&8'&'#&5&'+.$'&*)17$#1-.'%&)&'(.'
$+%(.#1$' 2(' 0(71%/0&' 2(' +.' 2&51#1)1&'
/01*+/$01&9
'+,-./012 3452 67+819:82 ;/72 </7=792 +7.>?>+2
. as notificaciones se practicarán al
1./(0(%$2&8' %+' 0(30(%(./$./(' &' 3(0%&.$'
(E30(%$5(./('$+/&01,$2$9':.'%+'2(K(#/&8'
en las notificaciones que se realicen
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!! $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
"#$ "%$ %&'()$ *"+(%(,-$ .()($ "%%-$ .-)$ "%$
/#0")"*(,-$ -$ "#$ *&$ ,-1/2/%/-$ 0)/3&0()/-4$
*"$.)(20/2()5#$(%$.)/#2/.(%$-$"#2()'(,-$
,"%$ "*0(3%"2/1/"#0-$ ,-#,"$ *"$ 6&3/")"$
2-#*0/0&/,-$"%$,-1/2/%/-$0)/3&0()/-$-$%&'()$
de notificación a los e ectos tributarios
-$ ($ 2&(%7&/")$ .")*-#($ 1(8-)$ ,"$ ",(,$
8$2(.(9$:/#2&%(,($2-#$"%$/#0")"*(,-4$*&$
)".)"*"#0(#0"$ -$ .")*-#($ ";.)"*(1"#0"$
(&0-)/9(,($ $ .-)$ )(9-#"*$ %(3-)(%"*$ -$ ,"$
.()"#0"*2-$ 7&"$ *"$ "#2&"#0)"$ "#$ ,/26-$
%&'()$-$,-1/2/%/-$8$7&","$2-#*0(#2/($,"$
*&$/,"#0/,(,<
. En el acuse de recibo de la notificación
,"3")5$ 2-#*0()4$ 2-1-$ 1=#/1-4$ %($
identificación del notificador, la
/#,/2(2/>#$,"%$,=(4$6-)($8$,"*2)/.2/>#$,"%$
lugar en que se practica la notificación,
la identificación de la persona que
)"2/3"$ "%$ ,-2&1"#0-$ )"*."20/:-4$ *&$
relación con el interesado su firma.
?<$ @#$ %-*$ 2(*-*$ "#$ 7&"$ #-$ *"$ "#2&"#0)"$
#/#'&#($ ,"$ %(*$ .")*-#(*$ /#,/2(,(*$ "#$
"%$#&1")(%$A$(#0")/-)4$(*=$2-1-$2&(#,-$
stas se negaren a firmar la constancia
respectiva, se practicará la notificación
por c dula, fijándose sta en el lugar,
,"B(#,-$ "#$ C*0"$ %-*$ ,-2&1"#0-*$ "#$
*-3)"$2"))(,-<
. El acuse de la notificación por c dula
,"3")5$ /#,/2()$ 2-1-$ 1=#/1-4$ %($
identificación del sujeto notificado, el
acto que se notifica, la echa dirección
donde se reali a la notificación, el
#D1")-$ ,"$ %($ 2C,&%(4$ "%$ 1-0/:-$ .-)$ "%$
cual se utili a esta orma de notificación
8$%($/#,/2(2/>#$";.)"*($7&"$*"$.)-2",/>$
a fijar la c dula dejar los documentos
materia de la notificación.
!"#$%&'()"*
. e identifican, en primer lugar, tres sujetos
a los que se puede notificar el interesado,
7&"$ *")=($ "%$ -3%/'(,-$ 0)/3&0()/-$ ($ 7&/"#$
se refiere o a ecta el acto o resolución
notificado a el representante legal o
:-%&#0()/-$ ,"$ C*0"E$ &#$ 0")2")-$ 7&"$ F&"$
";.)"*(1"#0"$ (&0-)/9(,-$ .()($ )"2/3/)$
notificaciones, como podría ser el asesor
%"'(%<$$
G<$ H&"'-4$ .)":/"#,-$ %($ 6/.>0"*/*$ ,"$
notificación en un lugar ísico, seg n
%-$ ,/*.&"*0-$ "#$ "%$ ()0=2&%-$ (#0")/-)4$ ($
%-*$ 0)"*$ 0/.-*$ ,"$ *&B"0-$ (#0")/-)"*$ *"$
(')"'(#$-0)(*$.-*/3/%/,(,"*I$"%$.)/#2/.(%$
-$ "#2()'(,-$ ,"%$ "*0(3%"2/1/"#0-$ 84$
"#$ '"#")(%4$ 2&(%7&/")$ .")*-#($ 1(8-)$
8$ 2(.(9$ 7&"$ *"$ "#2&"#0)"$ "#$ "%$ %&'()4$
*/"1.)"$ 8$ 2&(#,-$ ";/*0($ &#$ J:=#2&%-K$
)(9-#(3%"$ "#0)"$ "*($ .")*-#($ 8$ (%'&#-$
,"$ %-*$ 0)"*$ *&B"0-*$ /#,/2(,-*4$ "%$ 2&(%$ *"$
,"0")1/#($ -$ .-)$ )(9-#"*$ .)-F"*/-#(%"*4$
,"$(1/*0(,4$:"2/#,(,$-$$.()"#0"*2-<$@*"$
:=#2&%-$ ,"3"$ *")$ ,"2%()(,-$ .-)$ 7&/"#$
recibe la notificación consignarse en
el acta de notificación respectiva. De
%-$ 2-#0)()/-4$ "#$ &#$ "*0(3%"2/1/"#0-$ (%$
p blico, sería poco ra onable notificar a
2&(%7&/")$ .")*-#($ 7&"$ "*0C$ "#$ "%$ %&'()$
"#$ 2-#,/2/>#$ ,"$ 2%/"#0"4$ .-)$ "B"1.%-<$$
L6-)(4$ *"($ (#0"$ %($ (&*"#2/($ ,"$
2&(%7&/")($ ,"$ "*0-*$ *&B"0-*$ *&*2".0/3%"*$
de notificación, sea ante la negativa a
firmar o dar acuse de recibo, se opta,
con fines garantistas, por la notificación
por c dula, seg n se definió en el
2-1"#0()/-$,"%$()0=2&%-$!A<$
+,--.,/0,12345
. a notificación personal se hará
entregando personalmente al notificado
2-./($ =#0"')($ ,"$ %($ )"*-%&2/>#$ -$ ,"%$
,-2&1"#0-$ 7&"$ ,"3"$ *")$ .&"*0-$ "#$ *&$
2-#-2/1/"#0-4$ 6(2/C#,-*"$ 2-#*0()$ .-)$
escrito la notificación por el uncionario
"#2()'(,-$ ,"$ %($ ,/%/'"#2/(4$ 2-#$
/#,/2(2/>#$,"%$,=(4$6-)($8$%&'()$"#$7&"$
*"$6(8($.)(20/2(,-<
G<$ M(13/C#$ .-,)5$ .)(20/2()*"$ %($
notificación personal citándose al
/#0")"*(,-$ .-)$ %-*$ 1",/-*$ *"+(%(,-*$

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
#$% #&% &'(#)*&% +,% -#&% *)(./0&1% !2% -#% #3(#%
Código, para que concurra a las oficinas
-#%&*%4-5'$'3()*/'6$%7)'+0(*)'*%-#$()1%-#&%
8&*91% -#% ::::% -.*3;% +*<1% *8#)/'+'5'#$(1%
de darlo por notificado con orme a lo
-'380#3(1%#$%&*%8)#/'(*-*%-'3813'/'6$:
. En el supuesto de notificaciones por
/1))#1%=3(*3%-#+#)>$%?*/#)3#%#$%@1)5*%
A0#% 8#)5'(*$% -#<*)% /1$3(*$/'*% -#% 30%
)#/#8/'6$;% % #$% #&% -15'/'&'1% )#B'3()*-1%
*$(#% &*% 4-5'$'3()*/'6$% 7)'+0(*)'*:% C$% &13%
8)1/#-'5'#$(13%'$'/'*-13%*%'$3(*$/'*%-#&%
'$(#)#3*-1%&*%0('&'9*/'6$%-#%#3(#%5#-'1%-#%
notificación requerirá que el interesado
&1%?*D*%3#E*&*-1%/151%8)#@#)#$(#%#$%#&%
/1))#381$-'#$(#%8)1/#-'5'#$(1:
!"#$%&'()"*
F#)%/15#$(*)'1%*&%*)(./0&1%!G%-#&%H1-#&1:
+,-./012/-32,2453/3016213728
2:% I'% #&% '$(#)#3*-1% $1% ('#$#% -15'/'&'1%
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podido reali ar las notificaciones en
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para su comparecencia en las oficinas
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en el diario oficial por .... veces
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administrativo. a notificación así
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notificación directamente por edicto o
por estrados, sino que lo que se notifica
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para ser notificado en sta.
J:% K151%3#%'$-'/*%#$%#&%*)(./0&1%3'B0'#$(#;%#&%
3'3(#5*%/&>3'/1%-#%#3()*-13%'58&'/*%A0#%
los documentos a notificar se fijan durante
0$% 8&*91% #$% 0$% 3'('1% *+'#)(1% *&% 8N+&'/1%
dentro de las oficinas de la autoridad
#$% &*% 8>B'$*% #&#/()6$'/*% A0#% *&% #@#/(1%
estable can las autoridades fiscales. En
#3(#% /*31;% % 3#% #O?'+#% &*% /'(*/'6$% 8*)*%
&*% /158*)#/#$/'*% /1))#381$-'#$(#;% #$%
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P:% R'$*&5#$(#;%&0#B1%-#%&*%/158*)#/#$/'*%
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#O8#-'#$(#%0$*%/1$3(*$/'*%*&%)#38#/(1;%
teni ndose por hecha la notificación al
-.*%3'B0'#$(#%*&%-#%#3(*%/1$3(*$/'*:%
S:% K151% 80#-#% L#)3#;% 3#% ()*(*% -#%
dos notificaciones la primera,
8*)*% &*% /158*)#/#$/'*;% 5#-'*$(#%
#3()*-13T% &*% 3#B0$-*;% &*% A0#% 3#%
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/158*)#/#$/'*%1%5#-'*$(#%/1$3(*$/'*%
#$%#&%#O8#-'#$(#:%
+,9:9-16;/3-.08
U*)*% #@#/(13% -#% &1% -'380#3(1% #$% #&% &'(#)*&%
@,% -#&% *)(./0&1% !2% D% #$% /*31% -#% A0#% &*%
$1)5*('L*% #38#/'*&% -#% -#(#)5'$*-13%
()'+0(13% #3(*+&#9/*% #3(#% 3'3(#5*;% &*3%
notificaciones por estrados se harán
fijando durante . días el documento que
se pretenda notificar en un sitio abierto
al p blico de las oficinas de la autoridad
que e ect e la notificación publicando
*-#5>3% #&% -1/05#$(1% /'(*-1;% -0)*$(#%
#&% 5'351% 8&*91;% #$% #&% 3'('1% #&#/()6$'/1% % -#%
&*% 4-5'$'3()*/'6$% 7)'+0(*)'*;% 3'% &1% ?0+'#)#:%
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
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#$%&'( )*+,'( -.( %'/0+12( +( )+10$1( 3.*( 34+(
-$56$./0.( +*( 7*0$8'( ( ./( 96.( .*( 3'%68./0'(
ue fijado o, en su caso, publicado. a
+60'1$3+3( 3.:+12( %'/-0+/%$+( 3.( .**'( ./( .*(
.;).3$./0.(1.-).%0$<'=(
>/( .-0'-( %+-'-?( -.( 0./312( %'8'( @.%&+(
de notificación la del día siguiente al
<./%$8$./0'(3.*()*+,'($/3$%+3'=(
!"#$%&'()"*+
A3.82-( 3.( -.1( )+10.( 3.*( -$-0.8+( 3.(
notificación por comparecencia a que se
refiere el artículo , se prev este m todo
de notificación de orma autónoma
)+1+( +96.**'-( %+-'-( ./( 96.( *+( *.B( 3.( 6/(
3.0.18$/+3'( 01$C60'( +-4( *'( .-0+C*.,%+=( >-(
6-6+*(96.(.-0.(-$-0.8+(-.(+)*$96.(./(.*(%+-'(
3.( $8)6.-0'-( %./-+*.-( %'8'( .*( 3.( C$./.-(
$/86.C*.-(6('01'-(01$C60'-(86/$%$)+*.-=(
,-,./0123.45+6+/,-,78/3.459+
D=( E+( A38$/$-01+%$F/( G1$C60+1$+( )'312(
practicar notificaciones en el bu ón
electrónico a que se refiere el artículo
, siempre que se identifiquen
fidedignamente al remitente
destinatario de la notificación.
. as notificaciones practicadas en
3$%&'( C6,F/( )1'36%$12/( *'-( .@.%0'-(
de las reali adas en el domicilio fiscal
%'/-0$06$3'=(
H=( I$/( ).1:6$%$'( 3.( *'( 3$-)6.-0'( ./( .*(
/68.1+*( J( -$56$./0.?( )+1+( 96.( *+(
notificación se practique utili ando
.*( C6,F/( .*.%01F/$%'( -.( 1.96.1$12( 96.(
.*( $/0.1.-+3'( &+B+( -.K+*+3'( 3$%&'(
8.3$'( %'8'( )1.@.1./0.( '( %'/-./0$3'(
.;)1.-+8./0.( -6( 60$*$,+%$F/=( >/( .-0'-(
casos, la notificación se entenderá
)1+%0$%+3+( +( 0'3'-( *'-( .@.%0'-( *.5+*.-(
+*(96$/0'(34+(&2C$*(-$56$./0.(3.(+96.*(./(
96.( .*( 3'%68./0'( &+( -$3'( $/01'36%$3'(
./(.*(C6,F/(.*.%01F/$%'=
J=( E+( A38$/$-01+%$F/( G1$C60+1$+( )'312(
.-0+C*.%.1( 1.5*+8./0+1$+8./0.( *+(
'C*$5+%$F/( 3.( %'/0+1( %'/( 6/( C6,F/(
.*.%01F/$%'( ).18+/./0.?( .*( %6+*(
-6-0$06$12( +*( 3'8$%$*$'( 01$C60+1$'( %'8'(
lugar para recibir notificaciones e,
$/%*6-'?( )'312( $8).3$1( *+( )'-$C$*$3+3(
de fijar otro domicilio especial seg n lo
3$-)6.-0'( ./( .*( /68.1+*( H( 3.*( +104%6*'(
LM=( >/( .-0.( -6)6.-0'?( *+( A38$/$-01+%$F/(
G1$C60+1$+(3.C.12($8)*.8./0+1(6/(-$-0.8+(
1+,'/+C*.(3.(+*.10+-(3.(*+(.;$-0./%$+(3.(
una notificación.
N=( >/( %+-'( 3.( $/%68)*$8$./0'( 3.( +*57/(
3.C.1( 96.( %'11.-)'/3+( +*( 'C*$5+3'(
01$C60+1$'()+1+(.@.%0'-(3.(*+(+-$5/+%$F/(
3.( ( 6/( C6,F/( .*.%01F/$%'?( -.( +)*$%+12(
*+(-+/%$F/($/3$%+3+(./(.*(+104%6*'(DON(B(
se procederá a reali ar la notificación
-.57/( *'-( 8.3$'-( /'( .*.%01F/$%'-(
)1.<$-0'-(./(*'-(+104%6*'-(+/0.1$'1.-=
. El sistema de notificación deberá
+%1.3$0+1( *+( 01+/-8$-$F/?( *+-( @.%&+-( B(
&'1+-(./(96.(-.()1'36,%+(.*(3.)F-$0'(3.(
la notificación en el bu ón electrónico
+-$5/+3'( +*( $/0.1.-+3'?( .*( +%%.-'(
3.( P-0.( +*( %'/0./$3'( 3.*( 8./-+:.( 3.(
notificación para el supuesto del numeral
H( B( .*( &.%&'( 3.( 96.( -.( &+( )6.-0'( +(
3$-)'-$%$F/( .*( %'/0./$3'( 4/0.51'( 3.( *+(
8$-8+=
!"#$%&'()"*
D=( I.( C6-%+( $/%'1)'1+1( 6/( )1$/%$)$'(
de prevalencia de la notificación
.*.%01F/$%+?( +C1$./3'( *+( )'-$C$*$3+3( 3.(
96.( 1.5*+8./0+1$+8./0.( -.( .-0+C*.,%+(
el deber ormal de fijar un bu ón
.*.%01F/$%'( ).18+/./0.?( %'8'( .*( 96.(
B+(.;$-0.(./(<+1$'-()+4-.-=(
M=( A&'1+?( -.( ')0+( )'1( 96.( -$( ./( .*(
)1'%.3$8$./0'(3.(+-$5/+%$F/(3.*(C6,F/(
.*.%01F/$%'( -.( .-0+C*.%./( 3.C.1.-(
+( %+15'( 3.*( 'C*$5+3'( 01$C60+1$'?( .*(
$/%68)*$8$./0'( 3.( 3$%&'( 3.C.1( -.+(
-+/%$'/+C*.( +38$/$-01+0$<+8./0.?( -$/(

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
#$%& '()*'#$%& +,*$-',.%+& /%& /01& ),1&
notificados actos o acudir a medios
2%.31'-,+& -,(,& *,+& %/'-4,+5& -$0./,&
%6'+40.& ,41,+& (%/',+& (7+& +%2$1,+& 0&
/'+),+'-'8.& /%& -,.9,1('/0/& -,.& *0+&
),+':'*'/0/%+& './'-0/0+& %.& *,+& 014;-$*,+&
0.4%1',1%+<&
!"##$%&' ()' *+,"-./' 0+"1,&#$2&"1' 3'
4,&5.6"&7.#$%&'48#7$#.'5"'.#7,.#$2&"1
!"#$%&'()**+),"&-./+
"<& =.& *,+& )1,-%/'('%.4,+& 41':$401',+5& #$'%.&
>020& ?0*%1& +$& /%1%->,& /%:%17& )1,:01&
*,+&>%->,+&.,1(0*(%.4%&-,.+4'4$4'?,+&/%*&
('+(,<&@0&,:*'20-'8.&/%&0),1401&)1$%:0&
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/%& (,/,& -,.-1%4,& *,+& %*%(%.4,+& /%&
)1$%:0& %.& ),/%1& /%& *0& A/('.'+410-'8.&
B1':$401'0<&
C<& D,/17.& '.?,-01+%& 4,/,+& *,+& (%/',+& /%&
)1$%:0&0/('4'/,+&%.&E%1%->,<
F<& @,+& /,-$(%.4,+5& *':1,+& G& 1%2'+41,+&
-,.40:*%+& -,.+4'4$G%.& %*%(%.4,&
/%& )1$%:05& +'%()1%& G& -$0./,& +%&
lleven en debida orma, reflejando
fielmente la situación financiera. o
,:+40.4%5& *0& A/('.'+410-'8.& B1':$401'0&
)$%/%& /%+?'14$01& %*& -,.4%.'/,& /%& *0&
-,.40:'*'/0/& (%/'0.4%& ,41,+& %*%(%.4,+&
/%&)1$%:0&%64%1.,+&0&3+40<&
H<& E%&-,.+401&0&*0&A/('.'+410-'8.&B1':$401'0&
que la contabilidad no refleja la realidad
económica financiera del obligado
41':$401',5& ),/17& /%+-,.,-%1*0& G& %.& +$&
-0+,&0)*'-01&%*&(34,/,&/%&:0+%&)1%+$.40&
a que se refiere el literal b del artículo
IH<
I<& @0+& )1$%:0+& '.-,./$-%.4%+& .,& +%17.&
0/('+':*%+& G& /%:%17.& 1%->0J01+%&
(%/'0.4%& /%-'+'8.& (,4'?0/0<& =*&
09%-40/,&),/17&/%K01&-,.+40.-'0&/%&+$&
/'+-,.9,1('/0/5&*0&#$%&+%17&-,.+'/%10/0&
0*&1%+,*?%1+%&%*&1%-$1+,&#$%&-,11%+),./0<
L<& @0& )1$%:0& +%& 0)1%-'017& -,.9,1(%& 0& *0&
1%2*0&/%&*0&+0.0&-1;4'-0<
!"!#$%&'''
!"
. o se admitirá como medio probatorio
%*& #$%& >0:'%./,& +'/,& 1%#$%1'/,& ),1&
*0& A/('.'+410-'8.& B1':$401'0& /$10.4%& %*&
proceso de verificación o fiscali ación,
,5& /%& +%1& %*& -0+,5& %.& *0& 410('40-'8.&
/%*& 1%-$1+,& /%& 1%-,.+'/%10-'8.5& .,&
>$:'%10&+'/,&)1%+%.40/,&),1&%*&,:*'20/,&
41':$401',5& +0*?,& #$%& 3+4%& )1$%:%& #$%&
*0& ,('+'8.& .,& +%& 2%.%18& ),1& +$& -0$+0&
,& 0-1%/'4%& *0& -0.-%*0-'8.& ,& 2010.4'-%&
%*& (,.4,& '()$2.0/,& ?'.-$*0/,& 0& *0+&
)1$%:0+<
012345!6718
"<& M%&-,.+0210&%*&)1'.-')',&2%.%10*&/%&#$%&
#$'%.&0*%20&*0&,-$11%.-'0&/%&$.&>%->,&
)010&9$./01&+$&/%1%->,5&/%:%&)1,:01*,5&
G&/%&*0&0/('+':'*'/0/&/%&4,/,+&*,+&(%/',+&
/%& )1$%:05& *0& -$0*& +%17& 0)1%-'0/0& /%&
0-$%1/,& 0& *0+& 1%2*0+& /%& *0& +0.0& -1;4'-05&
*,& #$%& +$),.%& #$%& #$'%.& 0)1%-'0& *0&
)1$%:0& /%:%& 04%.%1+%& 0& )1'.-')',+& /%&
%#$'/0/& G& K$+4'-'05& +'.& )1%-,.-%)4,+&
,& 0+)%-4,+& -'1-$.+40.-'0*%+& ,& >%->,+&
#$%& .,& +$12%.& /%& *,+& 0.4%-%/%.4%+& G&
%*%(%.4,+&)1,:04,1',+&)1,/$-'/,+&%.&*0+&
0-4$0-',.%+&0/('.'+4104'?0+<
C<& =.& )014'-$*01& +%& )1%-'+0& %*& 0*-0.-%& /%&
*,+& 1%2'+41,+& -,.40:*%+& -,(,& )1$%:0&
en la medida que reflejen la realidad
económica financiera del obligado
41':$401',5& )$/'%./,& *0& A/('.'+410-'8.&
B1':$401'0& 0)01401+%& /%& %**0& -,.& :0+%&
%.& %*%(%.4,+& %64%1.,+& /%& )1$%:0& %&
'.-*$+,& /%+-,.,-%1*,& -,()*%40(%.4%5&
/%:'%./,&%.&40*&-0+,&0)*'-01&*0&)1$%:0&
/%& './'-',+& )1,)'0& /%*& (34,/,& /%&
:0+%& )1%+$.405& +'%()1%& #$%& +%& /%.& *,+&
+$)$%+4,+&/%*&014;-$*,&II&/%*&N,/%*,<&
F<& A+'('+(,5& +%& 1%-,.,-%& #$%& %.& ($->,+&
-0+,+& *0+& )1$%:0+& .,& +,.& /%& 97-'*& ,&
*%20*& 0--%+,& /%*& ,:*'20/,& 41':$401',5&
),1& -01%-%1& 3+4%& /%& *0+& ),4%+40/%+& /%&
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#$%&'&()*+,&-'./*&01)+*&+.+$%&)2'.3*120+.
2'.,4')*+*&45.6+.712.312$2.(2*.$&*2,)+.4.
&'$&*2,)+5.2()4.2(5.&'$&,&+*&+8.9'.)+6.,+(45..
26. 406&:+$4. )*&01)+*&4. 34$*;+. *2712*&*.
$2. 6+. ,4%3+*+,&-'. ,4'. 6+. (&)1+,&-'.
2,4'-%&,+. $2. 4)*4(. ,4')*&01<2')2(.
3+*+. ,4'()+)+*. (&. 64. 3*2(1%&$4. 34*. 6+.
#$%&'&()*+,&-'./*&01)+*&+.2()=.$2')*4.$2.
3+*=%2)*4(. *+>4'+062(5. 312$2. *2712*&*.
$2. &'?4*%+,&-'. 712. 40*+. 2'. 34$2*. $2.
la Administración Tributaria, con el fin
$2. )2'2*. 64(. $+)4(. $2. ,4%3+*+,&-'.
+$2,1+$4(.3+*+.+36&,+*.,4**2,)+%2')2.
26.%@)4$4.3*2(1')&A48...
B8. C4*. 4)*+. 3+*)2. 2'. ,1+')4. +. 6+(.
3*120+(. &',4'$1,2')2(. *2,4:2. 6+.
(461,&-'. +$43)+$+. 2'. 6+. %+<4*;+.
$2. 6+(. 62:&(6+,&4'2(. ,4%3+*+$+(5. (2.
justifica porque evita dilaciones no
&%3&$2. 26. ,4')*46. $2. 434*)1'&$+$. 4.
,4'A2'&2',&+.$2.6+.3*120+.*2,D+>+$+8.
E+02. &'$&,+*. 712. (2. (+',&4'+. ,4%4.
3*120+. 2F)2%34*='2+5. +71266+(. 712.
?12*4'. (46&,&)+$+(. 34*. 6+. #$%&'&()*+,&-'.
Tributaria de manera específica
'4. 3*2(2')+$+(. 34*. 64(. 406&:+$4(.
)*&01)+*&4(. $2. %+'2*+. 434*)1'+8. 9'.
)+62(. ,+(4(. (2. (1:&2*2. 712. . $&,D4(.
%2$&4(. $2. 3*120+. (2+'. *2,D+>+$4(.
$+$+.6+.+,)&)1$.$464(+.$2.64(.406&:+$4(.
)*&01)+*&4(5. 2F,23)1='$4(2. 64(. ,+(4(.
2'. 64(. 712. 26. 406&:+$4. $2%12()*2. 712.
6+. '4. 3*2(2')+,&-'. $2. 6+. 3*120+. '4. (2.
:2'2*-.34*.(1.,+1(+.G34*.2H2%3645.1'+.
,4'()+',&+. 2%&)&$+. 34*. 1'+. +1)4*&$+$.
$26.2F)2*&4*.*2(32,)4.+.*2')+(.:2'2*+$+(.
<.3+:+$+(.2'.26.2F)2*&4*.712.2(.*2%&)&$+.
,4'. *2)*+(4I5. D+0&$+. ,12')+. $2. 6+.
2F&()2',&+. $2. 1'+. $&(32'(+. *+>4'+062.
3+*+.6+.3*2(2')+,&-'.2F)2%34*='2+.$26.
%2$&4.$2.3*120+.2'.,12()&-'8
!"#$%&'()*+,)-"./&0%1(0./,
J+(.3*2(1',&4'2(.2()+062,&$+(.34*.6+(.62<2(.
)*&01)+*&+(.312$2'.$2()*1&*(2.34*.6+.3*120+.
2'.,4')*+*&45.2F,23)4.2'.64(.,+(4(.2'.712.
266+(.2F3*2(+%2')2.64.3*4D;0+'8
234567!893:
K2. 2()+062,2. ,4%4. 3*&',&3&4. :2'2*+6.
3+*+. 6+(. 3*2(1',&4'2(. +$43)+$+(. 2'.
6+(. '4*%+(. )*&01)+*&+(5. 712. @()+(. $202'.
2')2'$2*(2. ,4%4. 3*2(1',&4'2(. 712.
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,+(4(.2'.712.2F3*2(+%2')2.(2.2()+062>,+.
712. 6+. 3*2(1',&-'. 2(. $2. $2*2,D4. <5.
,4'(2,12')2%2')25.'4.+$%&)2.3*120+.2'.
,4')*+8
;%#&;%1(0./,
J4(. D2,D4(. 712. (2. ,4'4>,+'. ,4'. %4)&A4.
$26. 2H2*,&,&4. $2. 6+(. ?+,16)+$2(. $2. ,4')*46.
tributario e tensivo fiscali ación previstas
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4. 0&2'. 712. ,4'()2'. 2'. 64(. 2F32$&2')2(. 4.
$4,1%2')4(. 712. )2':+. 2'. (1. 34$2*. 6+.
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*2(461,&4'2(. $2. 6+. #$%&'&()*+,&-'.
/*&01)+*&+. 4. $2. ,1+671&2*. 4)*4. 4*:+'&(%4.
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$26. 3*4,2$&%&2')4. +$%&'&()*+)&A4. 4. 2'.
2F32$&2')2(. 4. $4,1%2')4(. $&()&')4(. 712.
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L8. J+. $2)2*%&'+,&-'. 4. 6&71&$+,&-'. $2.
oficio es el acto resolutorio mediante
26. ,1+6. 6+. #$%&'&()*+,&-'. /*&01)+*&+.
verifica la e istencia de un hecho
:2'2*+$4*. <. *2+6&>+. 6+(. 432*+,&4'2(. $2.
cuantificación determina el importe
$2. 6+. $21$+. )*&01)+*&+5. ,4%3*40+'$4.

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oficio serán previas o definitivas.
. Tendrán el carácter de definitivas
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procedimiento de fiscali ación mediante
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que han sido objeto de la fiscali ación.
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2&'612-&'#$,'*$&)-0'@-&$1*$/&#%)+'9')*2#$
de fiscali ación, inclu endo las que
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*1):-9)*2)$ +)$ 1*$ /&#%)+'9')*2#$ +)$
fiscali ación posterior. En el caso de estas
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de modificación aquellos aspectos de
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fiscali ación ha a sido ormalmente
declarada total o integral. o se
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/#&$0-,$-%21-%'#*),$*#$&)H)&'+-,$-$),2#,$
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M;$ N)$ ,)O-0-$ )0$ %#*%)/2#$ +)$ 0-$
determinación o liquidación de oficio,
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por el que se verifica la e istencia de
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operaciones de cuantificación, se
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2&'612-&'-$#$+)0$,-0+#$-$+):#0:)&$8$+)$,)&$
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2&'612-&'-$ -2&'61'+-$ -0$ &),/#*,-60)$
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&),/#*,-6'0'+-+$/#&$0-$,-*%'4*$'9/1),2-$
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o liquidaciones de oficio de carácter
definitivo las de carácter previo.
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,)$ 12'0'@-$ 0-$ *#9)*%0-21&-$ Q0'31'+-%'4*$
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refiere el artículo .
. as liquidaciones definitivas implican
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&'.).)-#$.<.1'1*(-1.-/)-#$%<.1'5'.)9%-
de fiscali ación que ha e aminado
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%6+'0*<'=)- 9$'6/9*$'*7- ')<+/F.)1%- .+-
.G*5.)- 1.- +*- <%)9*6'+'1*1- 1.- +%(-
%6+'0*1%(3- H/*)1%- >*+9.- *+0/)*- 1.-
.(9*(- <*$*<9.$A(9'<*(7- +*- +';/'1*<'=)- %-
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un procedimiento de fiscali ación pero
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('1%- 9%9*+- %- ')9.0$*+- $.(#.<9%- 1.- 9%1%(-
+%(-.+.5.)9%(-1.-+*-%6+'0*<'=)-9$'6/9*$'*3-
C(A7- </*)1%- 8*F- #$%<.1'5'.)9%-
de fiscali ación pero su alcance
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#/1'.)1%- +*- C15')'(9$*<'=)- D$'6/9*$'*-
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procedimiento de fiscali ación para
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*)9.$'%$5.)9.3-
. na segunda hipótesis se refiere
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procedimiento de fiscali ación como
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*)*+'?*$- +*- <%)9*6'+'1*1- 1.+- %6+'0*1%-
9$'6/9*$'%3- I(9*- ('9/*<'=)- (.- #$.(.)9*-
9*56':)-</*)1%-+*-+';/'1*<'=)-(.-$.*+'?*-
#%$- $*?%).(- 1.- #/$%- 1.$.<8%7- (')- ;/.-
medie procedimiento de fiscali ación, o
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"3- I+- *$9A</+%- <'.$$*- <%)- 1%(- $.0+*(- ;/.-
buscan definir los e ectos alcances
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fiscali ación posterior, lo que sucede
porque se hi o una fiscali ación parcial
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1.- +*- 5%).1*- 1.- +*- ;/.- *<*6*5%(-
1.- <%5.)9*$J- </*+;/'.$- .+.5.)9%- 1.-
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('1%- %6@.9%- 1.- <%5#$%6*<'=)- #/.1.-
(.$- $.&'(*1%- .)- /)- #$%<.1'5'.)9%- 1.-
<%5#$%6*<'=)-#%(9.$'%$3-
P3- E*$*- .>.<9%(- 1.- (.0/$'1*1- @/$A1'<*7-
(.- *<+*$*- ;/.- +*- 1.<+*$*9%$'*- 1.- 9%9*+-
o integral de una fiscali ación tiene
.>.<9%(-#$.<+/('&%(7-1.-5%1%-;/.-+/.0%-
)%- (.- #/.1*- ')&%<*$- ;/.- ;/.1=- (')-
$.&'(*$- *+0M)- .+.5.)9%- <%)<$.9%- 1.- +*-
%6+'0*<'=)-9$'6/9*$'*3--
Q3- D*56':)- .(- '5#%$9*)9.- +*- *<+*$*<'=)-
1.- ;/.- +*(- *<9/*<'%).(- #$.&'*(- )%-
$.+*<'%)*1*(- <%)- /)- 1.9.$5')*1%-
.+.5.)9%- 1.- +*- %6+'0*<'=)- 9$'6/9*$'*- )%-
')9.$$/5#.)-+*-#$.(<$'#<'=)-$.(#.<9%-1.-
:(9.3
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12#2"435.%365,
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(/@.9%(- *- 1.<+*$*<'=)S+';/'1*<'=)-
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9$'6/9*$'%(7-(.-')'<'*-<%)-*<9/*<'%).(-1.-
comprobación o de fiscali ación, seg n
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de comprobación o fiscali ación se
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e ectos la notificación del acto previsto
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para confirmar total o parcialmente
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0$($)&',-,0/%3/#%()':+(/#%/&'('0/#%;%#+#%
-..$#/)'/#% ;% -63'.-,0/% 3-#% #-,.'/,$#%
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determinación se notificará al interesado
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de vencido el pla o a que se refiere el
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. o será necesario dictar la resolución 0$%
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de una resolución determinativa firme.
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. a determinación o liquidación de ofi.'/%
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Asimismo, se garanti ará la identificación
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involucradas en esta materia firma
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47.,5+&:7,>$7-/#M#
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/5)5$ 45.$ :5,$ 52:*9&(5,$ =$ ,7$ 7,-&2:7/7$
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algunas reglas específicas.
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47.)*-&+$ .7/*2*.$ :5,$ (5/3)7+-5,$ A37$
se especifiquen todos los días del a o
(3.&+-7$:&,$67*+-*/3&-.5$D5.&,#
. a previsión de los certificados
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4.7-7+(7$:&$,34.7,*0+$7+$:&$)7(*(&$(7$:5$
posible de los certificados en papel.
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3(%&D42#0'46,
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A37$ ,7&$ ,3$ ,545.-7>$ 45.$ )7(*5,$
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tendrán la misma valide eficacia que
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eficacia, a trav s de procesos
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reglamentaria imponga un específico
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para su valide eficacia. En dichos
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$2*&)7'+,+04&$-@0),+)+:-<+=
+>)F-9203-') *) 6&04+0+') &$42&%-5&3&)
toda la in ormación que se refiera
&) -0,4'2$4-;(,/) ,(94G&'+) 3+) &*23&/)
4'D6-4+,/)$'-4+'-(,)-04+'7'+4&4-;(,/)+04'+)
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comunicaciones oficiales, así como de
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5-&$-. -'()9)&%+/-. ;%/+/0. -/2. M/9M$-. +/.
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refiere el artículo siguiente.
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/1/9&':. /(. 9'0-%(&$0&/. +/6/2?. /N;'0/2.
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)0+),)+%$()H$./0.&'+$-.-%-.9$2$9&/27-&)9$-.
particulares identificativas.
. o será admisible la consulta cuando
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cámaras oficiales, organi aciones
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-01,.+'%) :0&5.+%*%) ,0;&() +%) ;%,()
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*%'0,) /1(F%-'0,) $&0$0&-/01%*0,) $0&)
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modificación de estas circunstancias,
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modificación de la legislación aplicable
%+)-%,06
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Administración Tributaria dispone de .
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-%,0) -01-&('0) -01,.+'%*0) =) 10) %:(-'%)
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2.()(1)(+):.'.&0)*/-'()+%)8*5/1/,'&%-/A1)
C&/;.'%&/%)(1),(1'/*0)-01'&%&/06)8,/5/,509)
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0'&0,) 0;+/<%*0,) '&/;.'%&/0,) =) %+) $&0$/0)
-01,.+'%1'() '%1'0) &(,$(-'0) *() +%,)
obligaciones tributarias a que se refiere
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&(,$(-'0) *() 0;+/<%-/01(,) '&/;.'%&/%,))
%1'(&/0&(,) %) +%) -01,.+'%) ,0;&() +%,) 2.()
10) 4.;/(,() -&/'(&/0) (1) -01'&%&/0) %+)
B(1-/5/(1'0) *() ,.) $+%>0) $%&%) *(-+%&%&)
0)$%<%&)=),/(5$&()2.()(F/,'%)/*(1'/*%*)
,.,'%1-/%+)(1)+0,)4(-40,)=)-/&-.1,'%1-/%,)
&(,$(-'0) *() +0,) 2.() :.(&01) 0;L('0) *()
+%) -01,.+'%) =) ,(%) %$+/-%;+() +%) 5/,5%)
10&5%'/B%6) E1) (,'0,) -%,0,9) (+) (:(-'0)
-(,%) &(,$(-'0) *() 4(-40,) <(1(&%*0&(,)
2.() 0-.&&%1) -01) $0,'(&/0&/*%*) %) +%)
$.;+/-%-/A1) *() .1) -%5;/0) *() -&/'(&/0)
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*() +%,) 0;+/<%-/01(,) '&/;.'%&/%,)
-0&&(,$01*/(1'(,6)
N6) @%)&(,0+.-/A1)2.()&(,.(+B%).1%)-01,.+'%)
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$0*&3),(&)0;L('0)*()$&0-(,0)-01'(1-/0,0)
%*5/1/,'&%'/B06
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(:(-'.%&) -01,.+'%,) ,0;&() (+) '&%'%5/(1'0)
'&/;.'%&/0) %$+/-%;+() %) .1%) ,/'.%-/A1)
$&0$/%) =) -01-&('%6) O/) ;/(1) (1) %+<.10,)
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:(1+ ,)+ )9+ .8-*(9$)-$1+ *1+ 91+ ;('&1%)+
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/1+ 1*$)+ =-/8910+ *&123%1+ :(1+ 9)+
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)+ 9)+ F/2&-&*$%).&<-+ G%&'($)%&)+ :(1+ @),)+
.8-$%)+ *(*+ 3%83&8*+ ).$8*0+ )$%&'(,1-/8+
)*=+ )9+ ).$8+ :(1+ %1*38-/1+ )+ 9)+ .8-*(9$)+
19+ .)%H.$1%+ @&-.(9)-$1+ 41-1%)9+ 3)%)+
9)+ F/2&-&*$%).&<-+ G%&'($)%&)+ 1-+ 9)+
21/&/)+ :(1+ 19+ .%&$1%&8+ E)@8%1I.)+ 98*+
&-$1%1*1*+ /19+ .8-*(9$)-$10+ 3(1*+ *&+ -8+
1*+ )*=+ -8+ 1B&*$&%=)+ &231/&21-$8+ 3)%)+
:(1+ *1+ .)2'&1+ 19+ .%&$1%&8+ 1-+ E)*1+ /1+
determinación de oficio. Así, cuando
*1+ /)-+ 9)*+ .8-/&.&8-1*+ /1+ 1*1+ )%$=.(980+
19+ 1E1.$8+ 1*+ :(1+ .()9:(&1%+ .)2'&8+ /1+
.%&$1%&8+ 38*$1%&8%+ )+ 9)+ %1*89(.&<-+ :(1+
%1*(19@1+9)+.8-*(9$)0+*1)+:(1+*1+3('9&:(1+
/1+ 2)-1%)+ 41-1%)9+ 8+ *1+ 91+ .82(-&:(1+
&-/&@&/()921-$1+ )9+ .8-*(9$)-$10+ *(%$&%H+
*(*+ 1E1.$8*+ J-&.)21-$1+ %1*31.$8+
/1+ 98*+ ;1.;8*+ 41-1%)/8%1*+ /1+ 9)+
8'9&4).&<-+ $%&'($)%&)+ .(,8*+ 39)I8*+ 3)%)+
/1.9)%)%+ 8+ 3)4)%+ -8+ 1*$>-+ @1-.&/8*5+ D*+
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administrativa mutua en materia fiscal,
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=)5'2()/5(5,*(1).+'/% C1% M'312.)41% 4'%
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>2(?,5.2(./%'W52.)O'2./%9.2.%(39+'3')5.2%
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>2(?,5.2(1% 8,'% 92'6I)% +.% ./(/5')*(.%
administrativa mutua en materia fiscal
que previamente ha an sido ratificados
/'ES)%'+%/(/5'3.%4'%0,')5'/%4'+%;'2'*<1%
4'%*.4.%9.A/$
. os Acuerdos acionales
=)5'2()/5(5,*(1).+'/% 8,'% 2'E,+.)%
+.% *119'2.*(D)% .43()(/52.5(6.%
dom stica, que ueren firmados entre
+.% @43()(/52.*(D)% >2(?,5.2(.% -% 152./%
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Tributario o Acuerdos acionales
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acionales Interinstitucionales respectivos.
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administrativa mutua en materia fiscal
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acional Interinstitucional, quien solicite
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procedimientos de fiscali ación del
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para lo cual los Acuerdos acionales
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/(*+/04,0$%&'(')*+,-'8(01+'23*,+',0C0.*+,)0
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Tributario o de los Acuerdos acionales
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fiscali aciones simultáneas
,M0D.(0 .*+.0 30 .*+.)0 G)*,%.)70 ,-*3,(%.0
-,%,0 $%&'(')*+,-'8(0 1+'23*,+',0 /(0
/40 */++'*.+'.0 -.++/)5.(%'/(*/0 ,0 )30
).2/+,(6,70 /(0 4.)0 *:+&'(.)0 5+/9')*.)0
/(03(0D.(9/('.;
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previstos en un Acuerdo acional
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Tributarias del país, en las fiscali aciones
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Tributario o los Acuerdos acionales
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modificado en para permitir el
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prev la posibilidad de fiscali aciones
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/0+4/4(E$74$/070'$-$2-$>'()4+4>'($02$'&@,2'$
fiscali ación simultánea. Dicho artículo
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situación fiscal de una persona o
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com n o relacionado, con la finalidad
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(0&03'2)0$ I,0$ -8)02@'2#$ 9$ 2430&$
internacional es posible identificar incluso
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para la reali ación de fiscali aciones
74:,&)E20'7#$ K'&3-$ >-($ &-$ (0&')43-$ '$ &'$
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a las posibles fiscali aciones simultáneas
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. as fiscali aciones simultáneas
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de eficacia respecto al intercambio
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coordinación de las fiscali aciones
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equipos de fiscali ación de la s otra s .
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O#
. e e tiende la figura de las fiscali acio207$
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M(48,)'(4'7$/0&$>'*7#
,-.,/+$/-01,/2
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mutua en materia fiscal prevista en los
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M(48,)'(4-H$&-7$5(@'2-7$/0$&'$9/:4247)('+452$
M(48,)'(4'$ >-/(E2$ (0'&4L'($ '+),'+4-207$ /0$
fiscali ación a instancia de las autoridades
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/07'((-&&-$ /0$ /4+N'7$ '+),'+4-207$ >-/(E2$
07)'($ >(0702)07$ ?,2+4-2'(4-7$ /0$ -)(-7$
%7)'/-7H$>(034'$',)-(4L'+452$/0$&'$',)-(4/'/$
+-:>0)02)0$/0$':8-7$%7)'/-7#
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K0$>(03J$&'$>-7484&4/'/$/0$>'()4+4>'+452$02$
las unciones de fiscali ación de uncionarios
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+-23024-7$ 42)0(2'+4-2'&07#$ K0$ 0G+&,=0$
&'$ >-7484&4/'/$ /0$ I,0$ &'7$ ',/4)-(*'7$ 70'2$
(0'&4L'/'7$ /4(0+)':02)0$ >-($ ?,2+4-2'(4-7$
/0&$-)(-$>'*7H$&-$+,'&$3'$02$'(:-2*'$+-2$0&$
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3.,3,.45,6010/+ 3,.+ '17565/-.045,68/+
&.59:-0.50/+8;-.06<8.0/2
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>-($ -)(-7$ %7)'/-7$ -$ 02)4/'/07$
42)0(2'+4-2'&07$ -$ 7,>('2'+4-2'&07$ 02$ 0&$
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en materia fiscal, podrán incorporarse con
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de las acultades de fiscali ación. Dicha
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./) (*./2) =/2-$) () =-*-) $-) /5/&,&#42)
de resoluciones judiciales firmes.
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-$#1/2'#&#-68
&C)@.1#2#6'*-&#(2/6) DE+$#&-6) =-*-) $-)
$,cha contra el delito fiscal, contra el
7*-,./)/2)$-)(+'/2&#42)()=/*&/=&#42)
./) ->,.-6) () 6,+:/2&#(2/6) >)
&(2'*-) /$) 7*-,./) /2) $-) &('#3-&#42) >)
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0,/)6/)=,.#/*-2)-$&-23-*8
.C)@.1#2#6'*-&#(2/6) DE+$#&-6) =-*-)
$-) =*/:/2&#42) ./$) +$-20,/() ./)
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financiación del terrorismo.
/C)@,'(*#.-./6)/$/&'(*-$/68
!"!#$%&'''
!!"
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-.1#2#6'*/2) '*#+,'(6?) /2) '-2'() $-6)
#27(*1-&#(2/6) /6'G2) /6'*#&'-1/2'/)
vinculadas con la fiscali ación
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FC)9-6) &(1#6#(2/6) =-*$-1/2'-*#-6) ./)
#2:/6'#;-&#428
#C) 9-6) @.1#2#6'*-&#(2/6) A*#+,'-*#-6) ./)
('*(6) =-%6/6) /2) &,1=$#1#/2'() ./)
$-) -6#6'/2&#-) -.1#2#6'*-'#:-) 1,',-)
en materia fiscal acordada en
H(2:/2#(6)./)I/*/&F()J2'/*2-&#(2-$)
A*#+,'-*#(68
K8) 9-) */6/*:-) '-1=(&() &(1=*/2./*<)
$-) #27(*1-&#42) */$-'#:-) -) $(6) &*G.#'(6)
fiscales firmes de los obligados
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;-*-2'#3-.(6?),)(+5/'()./),2)-&,/*.()./)
7*-&&#(2-1#/2'() 0,/) /6'G) /2) 6#',-&#42)
./) &,1=$#1#/2'(8) D-*-) /6'(6) /7/&'(6?)
no se considerará firme un cr dito
6#) /6'<) -,2) /2) :%-) ./) */:#6#42) /2) 6/./)
-.1#2#6'*-'#:-) #2./=/2.#/2'/1/2'/) ./)
$-6) 7-&,$'-./6) ./) &(+*() 0,/) >-) '/2;-)
$-)@.1#2#6'*-&#42)A*#+,'-*#-8)J;,-$1/2'/?)
tampoco se considerará firme el
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,2-) 1/.#.-) &-,'/$-*) ./) 6,6=/26#42)
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=*(&/.#1#/2'() ./) -&$-*-&#42) 0,/) $-)
@.1#2#6'*-&#42) A*#+,'-*#-) ./'/*1#2/)
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/2) /$) &,-$) =(.*<2) -=(*'-*) $-6) =*,/+-6)
0,/) -) 6,) ./*/&F() &(2:/2;-8) 9-)
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a . días , en caso de aclararse la
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9+-,.,4/(1*,5.& :(,;0/1(,1& '()*$+$(<& 1&
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.)-;($4&+$&%14&'1(/$4>
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$4/1(<.& );%,B1+)4& 1%& -<4& $4/(,*/)& 3&
*)-'%$/)& 4,B,%)& ($4'$*/)& +$& $%%)48&
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%1&,.6(1**,5.&+$&$4/$&'1(/,*0%1(&+$;$(&+$&
4,B,%)& 4$& *).4,+$(1(<& & 61%/1& +,4*,'%,.1(,1&
-03&B(17$>
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+$&0.&+$%,/)8&%1&9+-,.,4/(1*,5.&:(,;0/1(,1&
'%1./$1(<&%1&+$.0.*,1&1./$&$%&E,.,4/$(,)&
FG;%,*)8& *).& ($%1*,5.& *,(*0.4/1.*,1+1&
+$& %)4& H$*H)4& =0$& 4$& $4/,-$.&
*).4/,/0/,7)4& +$& +$%,/)>& :1-;,I.& ')+(<&
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'()*$+,-,$./)&-$+,1./$&=0$($%%1>
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3&);%,B1+)4&1&($1%,21(&,.B($4)4&1&*0$./1&
45%)& ')+(<.& 0/,%,21(& %14& +$*%1(1*,).$48&
%)4& +1/)4& $& & ,.6)(-$4& ($%1/,7)4& 1& )/()4&
);%,B1+)4& /(,;0/1(,)4& '1(1& $%& *)(($*/)&
*0-'%,-,$./)& 3& $6$*/,71& 1'%,*1*,5.&
+$& 40& );%,B1*,5.& +$& ($/$.$(8& '$(*,;,(&
de ingresar en orma definitiva o a
*0$./18& )& +$& 40-,.,4/(1(& ,.6)(-1*,5.&
1& %1& 9+-,.,4/(1*,5.& :(,;0/1(,1>& K,*H)4&
+1/)4& +$;$(<.& 4$(& *)-0.,*1+)4& 1& %1&
9+-,.,4/(1*,5.& :(,;0/1(,1& $.& %)4& *14)4&
'($7,4/)4& $.& %1& .)(-1/,71& '()',1& +$&
*1+1&/(,;0/)>
& @)4& ($6$(,+)4& +1/)48& +$*%1(1*,).$4& )&
,.6)(-$4& /,$.$.& *1(<*/$(& ($4$(71+)>& @)4&
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*)-'%$/)&4,B,%)&($4'$*/)&+$&$%%)4>
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refiere la in ormación podrá dar su
*).4$./,-,$./)& '1(1& =0$& I4/1& 4$1&
*)-'1(/,+1&)&+,70%B1+1>&
!"#$%&'()"*
!>& N%&E)+$%)&.)&($*).)*$&*)-)&)').,;%$4&
1%& O,4*)& +,7$(4)4& P4$*($/)4Q& =0$&
*)./,$.$.&)/(14&(1-14&+$%&+$($*H)8&/1%$4&
*)-)&%)4&4$*($/)4&-$(*1./,%8&;1.*1(,)&3&
'()6$4,).1%8&.)&);4/1./$8&'1(1&B1(1./,21(&
=0$& %14& ,.6)(-1*,).$4& );/$.,+14& ')(& %1&
9+-,.,4/(1*,5.& :(,;0/1(,1& $.& 04)& +$& 404&
1/(,;0*,).$48&.)&4$&0/,%,21(<.&*).&.,.B0.1&
otra finalidad que la tributaria, consagra
$.& 6)(-1& $4/(,*/1& %1& ($4$(71& )& 4$*($/)&
fiscal. e establece una lista de supuestos
/141+)4&$.&%)4&=0$&4R&$4&')4,;%$&%1&*$4,5.&
+$&+1/)4&')(&'1(/$&+$&%1&9+-,.,4/(1*,5.&
Tributaria. Esta lista tasada debe ser fijada
')(&*1+1&'1R48&')(&%)&=0$&%1&=0$&1=0R&4$&
)6($*$& $4& 1;,$(/18& 3& *1+1& '1R4& +$;$(R1&
1+$*01(%1& 1& 40& *14)8& '$()& 4,$-'($&
;1L)& %1& ,+$1& +$& =0$& 4$& +$;$& /(1/1(& +$&
,.6)(-1*,5.&1&4$(&0/,%,21+1&$.&1(14&+$&%1&
'()/$**,5.& +$& 0.& ;,$.& L0(R+,*)& 40'$(,)(&
3& +$& %14& ')4,;,%,+1+$4& '(<*/,*14& +$& =0$&
la in ormación no se filtre más allá de lo
.$*$41(,)& '1(1& $%& *0-'%,-,$./)& +$& %)4&
fines de las entidades.
">& F1(/,*0%1(& -$.*,5.& -$($*$& $%& *14)&
+$& %14& *)-,4,).$4& '1(%1-$./1(,14&
+$& ,.7$4/,B1*,5.8& $.& =0$& $%& 1**$4)&
1& %1& ,.6)(-1*,5.& +$;$& 1+$*01(4$&
$4/($*H1-$./$& 1%& );L$/)& -,4-)&
,.7$4/,B1+)>&
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($4$(71& %1& '0;%,*1*,5.& +$& %)4& +$0+)($4&
-)()4)48& /$.,$.+)& $%& *0,+1+)& +$& .)&
,./$(6$(,(& *).& $%& +$($*H)& +$& +$6$.41& 1&
.,7$%&1+-,.,4/(1/,7)&3&H14/1&L0+,*,1%>&94R8&4,&
$%&*(I+,/)8&10.=0$&4$1&$D,B,;%$8&$4/<&$.&

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
#$%&'(%)*')$'+,(,-.)/).,+'0)/*1,.,(2$/2,+%)
%) (') 3/) %42'.,*%) 5./) 1'*,*/) &/52'0/$)
*') .%) &%4$%) /) .,+'0) 65*,&,/07) .%) (')
#5'*') #540,&/$) 0/) *'5*/) &%1%)
1%$%(/8) 9%) 1,(1%) (,) ':,(2') 5.) /$$';0%)
%) <$/&&,%./1,'.2%) *') #/;%) %) (,) (') 3/)
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,.&05,$0/) #/$/) @5') @5,'.'() $'/0,&'.)
&5/0@5,'$) 2$/.(/&&,-.) &%1'$&,/07)
'6'$&,'.*%) (5) *'$'&3%) *') /&&'(%) /) 0/)
,.<%$1/&,-.7) 2'.;/.) '0'1'.2%() #/$/)
*'&,*,$) '.2$') &%.2$,45A'.2'() &51#0,*%()
'),.&51#0,*%(8)
B8) C%$)%2$/)#/$2'7)'.)(,.2%.D/)&%.)0%)*,(#5'(2%)
'.)'0)/$2D&50%)EE7)0/)$'('$+/).%),1#'*,$F)
0/) #540,&/&,-.) *') 0/) 65$,(#$5*'.&,/)
/*1,.,(2$/2,+/7) (,'1#$') @5') (') '0,1,.'.)
0%().%14$'()*')0/()#/$2'(8
. Importante tambi n la definición del
*'4'$)*')(,;,0%)*')2%*%()0%()<5.&,%./$,%()
/*1,.,(2$/2,+%(7) ,.*,&F.*%(') @5')
0/) +,%0/&,-.) /) >(2') &%.(2,25A') </02/)
*,(&,#0,./$,/) 15A) ;$/+') A) 3/(2/) #5'*')
('$) &%.(2,252,+%) *') *'0,2%8) G') /&%.('6/)
a los países verificar la e istencia de un
delito que tipifique la divulgación de
datos contra reserva, con el fin de evitar
@5')3/A/)5.)+/&D%)(%4$')'(2')2'1/8
H8) I/14,>.) (') ':2,'.*') 0/) %40,;/&,-.) *')
;5/$*/$) 0/) $'('$+/7) *') <%$1/) ;'.'$/07)
/) @5,'.'() /&&'*/.) /) 0/) ,.<%$1/&,-.)
#$%2';,*/) #%$) '00/) &%1%) %40,;/*%()
2$,452/$,%() &%0/4%$/*%$'() *') 0/)
$'&/5*/&,-.7) ,.&05A'.*%) /) /@5'00%()
&/(%() *') ':&'#&,-.8) J00%) (') &%.(,*'$/)
.'&'(/$,%) #/$/) @5') @5'*') &0/$%7) #%$)
'6'1#0%7) @5') 0%() $'2'.'*%$'() 2'.;/.)
@5') ;5/$*/$) $'('$+/) $'(#'&2%) *') 0/)
,.<%$1/&,-.) *') 0%() (56'2%() /) 0%() @5')
0'() *'2$/'.) ,.;$'(%(8) ?(,1,(1%7) '.) 0%()
&/(%() *') ':&'#&,-.7) '0) /&&'(%) '() (-0%)
para determinados fines, por lo que
/@5'0)@5')#%('/)*,&3/),.<%$1/&,-.).%)
#5'*') .,) 5(/$0/) .,) #$%#%$&,%./$0/) '.)
(5#5'(2%() *,(2,.2%() /) 0%() @5') %$,;,./$%.)
!"!#$%&'''
!"!
(5) %2%$;/1,'.2%7) @5') 4F(,&/1'.2') (')
0,1,2/.)/)(5)*'4'$)*'),.<%$1/$)%),.;$'(/$)
/)0/)#$%#,/)?*1,.,(2$/&,-.)I$,452/$,/8
K8) L,./01'.2')(')*'6/)/4,'$2/)0/)#%(,4,0,*/*)
#/$/) @5') ('/) '0) #$%#,%) %40,;/*%)
tributario al que se refiere la in ormación
@5,'.)/52%$,&')(5)*,+50;/&,-.)%)2$/(0/*%)
/)&,'$2/(),.(2,25&,%.'(8
!"##$%&'()*'+"&,&#$-'./01$#-*
!8) 9/) *'.5.&,/) #M40,&/) '() ,.*'#'.*,'.2')
*'0) *'4'$) *') &%0/4%$/$) &%.) 0/)
?*1,.,(2$/&,-.)I$,452/$,/)&%.<%$1')/)0/()
*,(#%(,&,%.'() *') '(2') N-*,;%7) A) #%*$F)
('$) $'/0,=/*/) #%$) 0/() #'$(%./() <D(,&/() %)
65$D*,&/() @5') 2'.;/.) &/#/&,*/*) *')
%4$/$)'.)'0)%$*'.)2$,452/$,%7)&%.)$'0/&,-.)
/) 3'&3%() %) (,25/&,%.'() @5') &%.%=&/.)
A) #5'*/.) ('$) &%.(2,252,+%() *') ,0D&,2%()
2$,452/$,%()%)*')%2$%)1%*%)#5'*/.)2'.'$)
2$/(&'.*'.&,/) #/$/) 0/) ;'(2,-.) *') 0%()
2$,452%(8
"8) O'&,4,*/)5./)*'.5.&,/7)(')*/$F)2$/(0/*%)
*')0/)1,(1/)/)0%()-$;/.%()&%1#'2'.2'()
#/$/)00'+/$)/)&/4%)0/()/&25/&,%.'()@5')
#$%&'*/.8) 9/() *'.5.&,/() ,.<5.*/*/()
#%*$F.)/$&3,+/$(')(,.)1F()2$F1,2'8
. o se considerará al denunciante
&%1%) #/$2') .,) &%1%) ,.2'$'(/*%) '.) 0/)
/&25/&,-.) /*1,.,(2$/2,+/) @5') (') ,.,&,')
/) $/D=) *') 0/) *'.5.&,/7) .,) 0';,2,1/*%)
#/$/) 0/) ,.2'$#%(,&,-.) *') $'&5$(%() %)
$'&0/1/&,%.'() '.) $'0/&,-.) &%.) 0%()
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!8) G')*,(2,.;5')0/)*'.5.&,/)#M40,&/7)%)('/7)
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N%1#'2'.2') 0/) ':,(2'.&,/) *') #%(,40'()
,0D&,2%() 5) %1,(,%.'() 2$,452/$,/(7) *'0) *'4'$)
*') &%0/4%$/$) &%.) 0/) ?*1,.,(2$/&,-.)
Tributaria, figuras que conceptual
jurídicamente difieren entre sí. En este
('.2,*%7)0/)*'.5.&,/)#5'*')('$)$'/0,=/*/)
#%$) &5/0@5,'$) #'$(%./) %) '.2,*/*) @5')
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!"" $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
#$%&'( )*'+'*,-'-( -$( ./0'012( .( 3$'2(
45$( +5$-'( 3$0( 356$#.( -$( -$0$*7.3( 8(
./9,&'*,.%$3(#0,/5#'0,'3:
. o sólo es denunciable el ilícito tributario,
3,%.( #';/,<%( $3( -$%5%*,'/9$( #.-.(
7$*7.( 45$( +5$-'( #$%$0( #0'3*$%-$%*,'(
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rectificación.

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del incumplimiento en devolver de oficio
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de fiscali ación. inali ado este ltimo
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devolución de oficio, dentro de un pla o.
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reali ar una verificación de datos con
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o, incluso, una fiscali ación, las cuales
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o definitiva que bien pueden eliminar
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oficio asimismo, que por la normativa de
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de oficio en cuanto a que este nuevo
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9%1,+2+%1-*'$%('3()5*'3)4)'$%9*(9%4'$%'
oficio.
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&.&3%1&+A1'3)4)'4%)(+5)4'),-.),+*1%&'$%'
verificación de datos, comprobación
limitada o fiscali ación tambi n aplica
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3)4-%/'''
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()/."%0403(5,
Cuando la acción de repetición se refiera
a tributos nicos definitivos retenidos
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las figuras del agente de retención o de
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la Administración Tributaria verificará si
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,*23%1&),+A1' ,*1-4)' *8(+D),+*1%&' 3*4'
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la figura del agente de retención o
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,*1-4+8.G%1-%/' L&-%' 4KD+2%1;' 6.%' )6.:'
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%&-*;' -)23*,*' &%' (%' %@+D%' ()' 34.%8)'
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de que, reglamentariamente, se fijen
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5& 2-.-)-752/& -)& +8:*2& 7-& 56.-)-2&
7-35+8;(<)/& 18-7*& ;5,1-)0*2& ;5).2*&
2-.-);(5)-0& =8.82*0& 98-& 7-6*& 12*;.(;*2&
-&():2-0*2%&>)&.*+-0&0818-0.50/&-+&*:-).-&
7-&2-.-);(<)/&7-?*&7-&2-.-)-2&5&():2-0*2&
+5& 98-& +-& ;522-015)7-& 2-01-;.5& 7-&
.2*)0*;;(5)-0&150.-2(52-0&8)&,5).5&(:8*+&
*+&98-&.(-)-&*&08&=*352%&
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&$5"1'-"'6"0/$%&)
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@;822(750& +50& A-;A50& 12-3(0.50& -)& +*& +-B&
;5,5& :-)-2*752-0& 7-& 8)*& 56+(:*;(<)&
.2(68.*2(*/&+50&56+(:*750&.2(68.*2(50&&7-6-2C)&
;8,1+(2& 7(;A*& 56+(:*;(<)& 152& 0D& ,-7(*).-&
*8.5+(98(7*;(<)& ;8*)75& )5& 125;-7*& +*&
().-23-);(<)&7-&+*&E7,()(0.2*;(<)&F2(68.*2(*%&
G(& 40.*& ;522-015)7(-2-/& 7-6-2C)& 7-;+*2*2&
+50& A-;A50& B& 125152;(5)*2& +*& ()=52,*;(<)&
)-;-0*2(*&1*2*&+*&7-.-2,()*;(<)&7-+&.2(68.5&
152&+*&E7,()(0.2*;(<)&F2(68.*2(*%
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G-& -0.*6+-;-& -+& 7-6-2& 7-& ()(;(*.(3*& 7-& +50&
56+(:*750& .2(68.*2(50/& +50& ;8*+-0& 7-6-2C)&
+(98(7*2& -+& .2(68.5& ;8*)75& 125;-7*& +*&
*8.5+(98(7*;(<)&5&12-0.*2&+*0&()=52,*;(5)-0&
)-;-0*2(*0/& ;8*)75& -+& ;522-015)7(-).-&
.2(68.5& 0-*& 7-& +(98(7*;(<)& ,(H.*& 5&
*7,()(0.2*.(3*%&>)&-+&12(,-2&;*05/&*7-,C0&7-&
;5,8)(;*2&*&+*&E7,()(0.2*;(<)&F2(68.*2(*&+50&
7*.50&)-;-0*2(50&1*2*&+*&7-.-2,()*;(<)&7-+&
.2(68.5/&+50&56+(:*750&.2(68.*2(50&2-*+(I*)&152&
sí mismos las operaciones de calificación
cuantificación necesarias para determinar
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;*05/& 7-.-2,()*2& +*& ;*).(7*7& 98-& 2-08+.-&
*&7-35+3-2&5&*&;5,1-)0*2%&&>)&-+&0-:8)75&
;*05/&-0.*&J+.(,*&1*2.-&98-7*&2-0-23*7*&*&
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080&7-;+*2*;(5)-0&.2(68.*2(*0/&0()&98-&+-0&
0-*& *1+(;*6+-& +*& ,8+.*& 12-3(0.*& -)& -+&
*2.D;8+5& !#L& 7-& -0.-& M<7(:5/& *).-0& 7-&
que se les ha a notificado cualquier
2-98-2(,(-).5&-01-;(*+/&-)&2-+*;(<)&;5)&
+*&7-;+*2*;(<)&.2(68.*2(*&98-&0-&;522(:-%
"%& M8*)75&+50&56+(:*750&.2(68.*2(50/&;522(?*)&
080& 7-;+*2*;(5)-0& .2(68.*2(*0/& 7-6-2C)&
12-0-).*2& -)& 7-6(7*& =52,*& 8)*& )8-3*&
7-;+*2*;(<)& -)& +50& +8:*2-0& A*6(+(.*750&
para este fin, liquidar pagar, cuando
0-*& *1+(;*6+-/& +*& 0*);(<)& 1-;8)(*2(*&
12-3(0.*& -)& -+& *2.D;8+5& !#L& 7-& -0.-&
M<7(:5& B& -+& ,*B52& .2(68.5& 98-& 187(-2*&
;522-015)7-2/& ?8).5& ;5)& 080& *;;-052(50/&
.*+-0& ;5,5& ().-2-0-0/& 2-;*2:50& B&
0*);(5)-0& 1-;8)(*2(*0/& -0.*6+-;(750&
1*2*&-+&1*:5&=8-2*&7-&1+*I5%
$%& N*2*& ;522-:(2& +*0& 7-;+*2*;(5)-0&
.2(68.*2(*0& 98-& 7(0,()8B-)& -+& .2(68.5& *&
1*:*2&5&*8,-).-)&-+&0*+75&*&=*352&7-+&
;5).2(68B-).-/& 0-& 12-0-).*2C& 05+(;(.87& *&
+*& E7,()(0.2*;(<)& F2(68.*2(*/& -)& -+& 98-&
7-6-2C)& -H15)-20-& 7-.*++*7*,-).-&
.5750& +50& A-;A50& B& =8)7*,-).50& 98-&
se refieran al derecho del interesado,
*;5,1*O*)75& +50& 75;8,-).50&
B& 128-6*0& 98-& -0.*6+-I;*& +*&
2-:+*,-).*;(<)%&
P%& K*& ;522-;;(<)& 7-& +*0& 7-;+*2*;(5)-0& *&
98-& 0-& A*;-& 2-=-2-);(*& -)& +50& 1C22*=50&
*).-2(52-0&)5&(,1(7-&-+&-?-2;(;(5&150.-2(52&
de las acultades de auditar o verificar,
7-&-=-;.8*2&+*0&2-01-;.(3*0&+(98(7*;(5)-0&
7-&;522-;;(<)&*2(.,4.(;*&5/&-)&:-)-2*+/&
7-& 2-3(0(<)& 98-& .(-)-& +*& E7,()(0.2*;(<)&
F2(68.*2(*%
&
6789:;!<=7>
. e confiere a los administrados una
05+8;(<)& 12C;.(;*& 1*2*& 0860*)*2& -2252-0&
-)& +*& ;5)=-;;(<)& 7-& 080& 7-;+*2*;(5)-0&
?82*7*0/&98-&;5)0(0.-&-)&+*&-H(,(;(<)&7-&
,8+.*& ;522-015)7(-).-& *& +*& ()=2*;;(<)&
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!"# $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
$%&'()*'+ '+ &'+ ,-&).'/)01+ 2%+ 2%/&'$'$3+
tipificada en el artículo del odelo,
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$%48&(%+ 6,4(%$),$+ '+ /8'&78)%$+ '//)01+
8+ ,-4%$*'/)01+ 2%+ &'+ 925)1)4($'/)01+
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notificar la liquidación en los pla os que
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en su de ecto, en un má imo de .
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aclarar o justificar los datos consignados
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correspondientes, que se le notificará
otorgándole un pla o de . días para
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/,1*%1.'+'+48+2%$%/K,;++
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&'+ 925)1)4($'/)01+ :$)-8('$)'+ 2%-%$H+
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la declaración hasta la finali ación del
pla o para pagar una ve notificada
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.(3=7&-2)&7>)*=(-7&13*>,1(3*7%
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-2.)(3(-7:& .7013(& )7:& +,2& 120=(& 20& :,&
poder, pedir aclaraciones justificantes
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podrá verificar la e actitud de
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-(17:& O& 2)2;2017:& -2& 53,2>(& +,2&
7>320&O(&20&57-23&-2&)(&G-;*0*:13(.*/0&
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5375*7& 7>)*=(-7& 13*>,1(3*7<& :*0& +,2& :2&
5,2-(0& 2D120-23& ()& 2D(;20& -2& )(&
contabilidad mercantil o financiera
-2& (.1*6*-(-2:& 2;532:(3*()2:& 7&
537L2:*70()2:&0*&()&2D(;20&-2&)(:&L(.1,3(:&
o documentos que sirvan de justificante
-2& )(:& 7523(.*702:& *0.),*-(:& 20& -*.K(&
.701(>*)*-(-%&Q:1(:&(.1,(.*702:&57-340&
*0*.*(3:2&-*32.1(;2012&.70&)(&5375,2:1(&
a que se refiere el numeral de este
(31@.,)7& 7<& :2=J0& 2)& .(:7<& .70& :7)*.*1,-&
()& 7>)*=(-7& 13*>,1(3*7& -2& (.)(3(.*/0&
de justificación de la discrepancia
observada, de datos o justificantes o,
>*20<&.70&32+,23*;*2017:&-2&*0L73;(.*/0&
(& 123.237:%& R2:52.17& -2& 2:17:& J)1*;7:&
:2& 57-340& 32()*F(3& .7;537>(.*702:&
.701(>)2:& 5(3(& .7337>73(3& )(&
*0L73;(.*/0%&
A%& S2(&+,2&:2&K(O(&K2.K7&32+,23*;*2017&()&
7>)*=(-7&13*>,1(3*7&7&07<&)(&G-;*0*:13(.*/0&
H3*>,1(3*(& -2>234& K(.23& )(& 5375,2:1(&
de regulari ación a que se refiere el
(31@.,)7&#"&-2&2:12&P/-*=7&7173=40-7)2&
al obligado tributario el pla o de . días
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-232.K7%&
T%& Q)& 537.2-*;*2017& :2=,*34& O& .70.),*34&
:2=J0&)7&2:1(>)2.*-7&20&2)&(31@.,)7&#"&-2&
2:12&P/-*=7%&
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.(34.123&5326*7%&
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
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6517/6(51.%1'6*',1-.%0.'%*+%0.'65.+%6517/6(51.%
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un procedimiento de fiscali ación.
. Este artículo se refiere, por una parte,
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0.'65.+% 6517/6(51.% *86*',1-.9% :/*% *,% *+%
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fiscali ación. Esto no e clu e el e amen
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de carácter oficial.
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)*7*% )*,(55.++(5,*% *,6*% 45.0*)121*'6.9%
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)*+% .7+1;().% 6517/6(51.% <% 5*0(+0(').% *+%
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unifica el procedimiento a partir de las
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comprobación fiscali ación.
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+,-./+0.+1,234+56+78.+1,39308/83:43-6;+,+-</=3
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4*5,.'(+1)()% Q/5I)10(9% :/*% *'% 5(LC'%
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6517/6(51(,9% )*7*'% 1'0.54.5(5,*% (+%
egistro Tributario acional u otros
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0(271.% )*% ,16/(01C'% :/*% 4/*)(%
)(5% +/;(5% (% +(% (+6*5(01C'% )*% ,/%
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0*,*%)*%(061-1)()*,9%65(,4(,.%.%0*,1C'%)*%
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,121+(5*,9%*'%+(,%=.52(%<%0.')101.'*,%:/*%
*,6(7+*L0(%+(%D)21'1,65(01C'%E517/6(51($%
O$% R(% 1'0.54.5(01C'% <% 0.2/'10(01C'%
)*% /+6*51.5*,% '.-*)()*,% (+% S*;1,65.%
Tributario acional, la determinación
)*% +.,% 6517/6.,% 4.5% +.,% .7+1;().,%
6517/6(51.,9% )*7*53% *=*06/(5,*%
2*)1('6*% )*0+(5(01.'*,% :/*% B,6.,%
0.'=*001.'(53'% <% 45*,*'6(53'% *'%
+.,% ,.4.56*,% )*% 1'=.52(01C'9% 4+(L.,%
<% +/;(5*,% :/*% (+% *=*06.% )1,4.';(% +(%
D)21'1,65(01C'% E517/6(51($% R(,% 21,2(,%
0.')101.'*,% 5*;153'% 4(5(% +.,% 6*50*5.,%
.7+1;().,% (% ,/21'1,65(5% 1'=.52(01C'% )*%
0(5306*5%4*51C)10.$%
% D,121,2.9% +(% 1'0.54.5(01C'% <%
0.2/'10(01C'% 4/*)*% 5*(+1L(5,*% )*%
oficio por la Administración Tributaria
*'% *+% *Q*50101.% )*% ,/% =(0/+6()% )*%
0.245.7(01C'$
!"#$%&'()"*
!$% K*% *,6(7+*0*% +(% .7+1;(01C'% )*%
*24()5.'(5,*% *'% *+% S*;1,65.% E517/6(51.%
acional u otros registros pertinentes.

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
#$% &'% ()$*$)+,-% $./'01$2$)% $1% ,$0$)%
en una disposición específica, en la
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1-.% ,'/-.% ($).-3'1$.% -% .-2+'1$.% 8% ,$%
1'.% '2/+9+,',$.% ,$.'))-11','.% (-)% 1-.%
',7+3+./)',-.% $.% $.$32+'1% (')'% 1'%
+3/$4)'2+:3% ,$1% 2-1$2/+9-% ,$% -01+4',-.%
'% ()$.$3/')% ,$21')'2+-3$.% ;6)','.% 8%
(')'% 1'% '()-(+'2+:3% 8% 2-7(+1'2+:3%
,$% 1-.% ,'/-.% ()-(-)2+-3',-.% (-)% 1-.%
2-3/)+068$3/$.%8%/$)2$)-.<%
=<% >.+7+.7-% .$% $./'01$2$% 1'% -01+4'2+:3%
,$% 7'3/$3$)% '2/6'1+?',-.% 1-.% ,'/-.<%
#$% $./'01$2$3% 1'.% *-)7'1+,',$.% (')'%
+32-)(-)').$% '1% @$4+./)-% A)+06/')+-%
acional para la liquidación de los
/)+06/-.% 8% .67+3+./)-% ,$% +3*-)7'2+:3%
,$% 26'156+$)% 3'/6)'1$?'<% B3% $1% ')/C261-%
.$% ,+.(-3$% 1'% -01+4'2+:3% 4$3D)+2'% ,$%
-0.$)9')%1'.%7-,'1+,',$.%56$%'1%$*$2/-%
,+.(-34'% 1'% >,7+3+./)'2+:3% A)+06/')+'E%
,$% 7-,-% 56$% 1'% 7+.7'% 26$3/$% 2-3%
la má ima fle ibilidad para adecuar
1-.% ()-2$,+7+$3/-.% ,$% ()$.$3/'2+:3%
,$% ,$21')'2+-3$.% ;6)','.% '% 1'.%
,+.(-3+0+1+,',$.%,$%7$,+-.%/$23-1:4+2-.%
8% '% 1'.% (')/+261')+,',$.% ,$% 1-.% .$)9+2+-.%
,$% )$2$(2+:3% 8% ()-2$.'7+$3/-%
$32-7$3,',-.%'%$3/+,',$.%$F/$)3'.<%B.%
)$2-7$3,'01$% 56$% 1'% )$41'7$3/'2+:3%
56$% .$% ,+2/$% (')'% 1'% +32-)(-)'2+:3% '1%
egistro Tributario acional prevea la
-01+4'2+:3%,$%()$.$3/')%63'%,$21')'2+:3%
,$% '9+.-% ,$% +3+2+-% ,$% '2/+9+,',$.%
2-3% /-,-.% 1-.% ,'/-.% 3$2$.')+-.% (')'%
2-3*-)7')%$1%9$2/-)%,$%-01+4'2+-3$.%,$1%
2-3/)+068$3/$<%
"<% #$% ()$9D% $F()$.'7$3/$% 56$% 1'.%
incorporaciones modificaciones
posteriores se realicen de oficio por la
>,7+3+./)'2+:3%A)+06/')+'<
!<% G'% >,7+3+./)'2+:3% A)+06/')+'% (-,)H%
ejercer sus acultades de verificación
!"!#$%&'''
!"!
,$1% 267(1+7+$3/-% ,$% 1'.% -01+4'2+-3$.%
*-)7'1$.% ,$% 1-.% -01+4',-.% /)+06/')+-.E%
7$,+'3/$%1-.%.+46+$3/$.%7$2'3+.7-.I
'J%>2/6'2+-3$.% ()$.$32+'1$.% $3%
1-.% $./'01$2+7+$3/-.% '0+$)/-.% '1%
(K01+2-E% 56$% (-,)H3% )$.61/')% $3% 1'%
2-3./'/'2+:3% 7$,+'3/$% '2/'% ,$%
26'156+$)%+3267(1+7+$3/-%56$%(6$,'%
+7(1+2')%1'%'(1+2'2+:3%,$%.'32+-3$.<%
b erificación de datos que constan
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1'% >,7+3+./)'2+:3% A)+06/')+'E% 56$%
($)7+/'3% ,$/$2/')% -01+4',-.%
/)+06/')+-.%-261/-.%56$%&'3%+3267(1+,-%
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/)+06/')+-.%-7+.-.%56$%&'3%+3267(1+,-%
.6%,$0$)%,$%,$21')'2+:3<
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>,7+3+./)'2+:3% A)+06/')+'% +3./')H% '1%
-01+4',-% '% )$(')')1-% -% (-,)H% )$'1+?')%
actuaciones de oficio para ponerlo
$3% $./',-% ,$% 267(1+7+$3/-E% /-,-% .+3%
($);6+2+-% ,$% +3+2+')% $1% 2-))$.(-3,+$3/$%
()-2$,+7+$3/-%.'32+-3',-)<%%
!"#$%&'()"*
!<% B./'% 3-)7'% ,+./+346$% $3/)$% ,-.% *-)7'.%
,$% $;$)2$)% $1% 2-3/)-1% ,$1% 267(1+7+$3/-%
,$%1-.%,$0$)$.%*-)7'1$.I%$1%()$.$32+'1%8%
$1%56$%(-,)C'7-.%,$3-7+3')%9+)/6'1E%(-)%
.6%0'.$%/$23-1:4+2'%+3*-)7H/+2'<%
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56$% 1'% >,7+3+./)'2+:3% A)+06/')+'E% .+%
0+$3% /+$3$% 1+0)$% '22$.-% '% 1-.% 164')$.%
2-7$)2+'1$.% 8% $./'01$2+7+$3/-.% ,$1%
2-3/)+068$3/$E% ,$0$% 267(1+)% 2-3%
reglas concretas de identificación
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1'% /)'3.(')$32+'% ,$1% ()-2$,+7+$3/-% 8%
'.$46)'%1'%,$*$3.'%,$%1-.%,$)$2&-.%,$1%
2-3/)+068$3/$<%
"<% @$.($2/-% ,$1% .$463,-E% 56$% ($)7+/$% 1'%
,$/$22+:3%,$%'56$11-.%-01+4',-.%56$%&'3%
($)7'3$2+,-%-261/-.E%$./-%$.E%.+3%.+56+$)'%
267(1+)% 2-3% $1% ,$0$)% ,$% +3.2)+(2+:3%
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!"# $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
en el egistro Tributario acional, de
$%&'(()*+ %&',+ $&-+ '*.$-/)+ 0-*120.)*,+ -)+
3$-+ 1&45(0/)+ )5)2.&-$4'-.'+ 1)-+ *&*+
)6(07$10)-'*+ /'+ /'1($2$108-9+ :-+ .$('*+
1$*)*,+ ($+ ;/40-0*.2$108-+ <206&.$20$,+ /'+
4$-'2$+ '=.'-*0>$,+ 5)/2?+ 0-*.$2+ $+ ($+
2'5$2$108-+/'(+0-1&45(040'-.)+),+*'7@-+
($+ -$.&2$('A$+ /'(+ /'6'2+ 0-1&45(0/),+
proceder ella misma de oficio a la
2'7&($20A$108-+ /'+ ($+ *0.&$108-+ B1)4)+
sería, por ejemplo, la inscripción de oficio
en el egistro Tributario acional . Todo
*0-+5'2C&010)+/'(+0-010)+/'(+52)1'/040'-.)+
*$-10)-$/)2+1)22'*5)-/0'-.'9
!"#$%&'()***
. a Administración Tributaria a fin
/'+ 1)452)6$2+ )+ 0->'*.07$2+ %&'+ ()*+
)6(07$/)*+ .206&.$20)*+ 3$-+ 1&45(0/)+
1)-+ ($*+ -)24$*+ .206&.$20$*+ D,+ '-+ *&+
1$*),+ /'.'240-$2+ ()*+ .206&.)*+ )40.0/)*,+
0->'*.07$2+ $/40-0*.2$.0>$4'-.'+ /'(0.)*+
.206&.$20)*+ '+ 045)-'2+ ($*+ *$-10)-'*+ %&'+
1)22'*5)-/$-,+ $*E+ 1)4)+ /'+ 1&45(02+
1)-+()+'*.$6('10/)+'-+()*+F)->'-0)*+/'+
G'2'13)+ H-.'2-$10)-$(+ <206&.$20)+ *)62'+
$*0*.'-10$+ $/40-0*.2$.0>$+ 4&.&$+ '-+
materia fiscal, estará acultada para
$I+J'%&'202+ $+ ()*+ )6(07$/)*+ .206&.$20)*,+
5$2$+ %&'+ 1)45$2'A1$-+ $-.'+ *&*+
oficinas a dar contestación a las
52'7&-.$*+ %&'+ *'+ ('*+ K)24&('-+ )+ $+
reconocer firmas, documentos o
60'-'*9
6I+J'%&'202+ $+ ()*+ )6(07$/)*+ .206&.$20)*,+
5$2$+ %&'+ '=306$-+ '-+ *&+ /)4010(0),+
establecimientos o en las oficinas de
($+52)50$+;/40-0*.2$108-+<206&.$20$,+()*+
(062)*+ D+ 2'70*.2)*+ D+ /)1&4'-.)*+ %&'+
*&*.'-.'-+($+1)-.$60(0/$/+)+%&'+'*.L-+
2'($10)-$/)*+ 1)-+ 3'13)*+ >0-1&($/)*+
$+ ($+ 7'-'2$108-+ /'+ )6(07$10)-'*+
.206&.$20$*,+ $*E+ 1)4)+ /)1&4'-.)*+
D+ 1)22'*5)-/'-10$+ 1)4'210$(+
2'($10)-$/$+1)-+3'13)*+*&*1'5.06('*+
/'+7'-'2$2+)6(07$10)-'*+.206&.$20$*9
+ <$460L-+ 5)/2?+ 2'%&'202+ ($+
52'*'-.$108-+ /'+ 0-K)24'*+ D+ $-?(0*0*+
2'($10)-$/)*+1)-+3'13)*+*&*1'5.06('*+
/'+ 7'-'2$2+ )6(07$10)-'*+ .206&.$20$*+
'-+ ($+ K)24$+ D+ 1)-/010)-'*+ %&'+ ($+
;/40-0*.2$108-+ <206&.$20$+ /'.'240-'+
5$2$+()+1&$(+/'6'2?+).)27$2+&-+5($A)+
mínimo de . días.
+ M$+ ;/40-0*.2$108-+ <206&.$20$+ .$460L-+
5)/2?+ 2'%&'202+ 1)50$+ /'+ ()*+ 4'/0)*+
/'+$(4$1'-$40'-.),+)+%&'+*'+5)-7$+
$+ *&+ /0*5)*0108-+ .)/$+ ($+ 0-K)24$108-+
D+ /)1&4'-.$108-+ 2'($10)-$/$+ 1)-+
'(+ '%&05$40'-.)+ /'+ 1)45&.$108-+
D+ ()*+ 52)72$4$*+ /'+ *0*.'4$+ B)+
*)K.N$2'+ 6?*01)+ )+ /'+ 6$*'I+ D+ $+ ()*+
52)72$4$*+/'+$5(01$108-+B)+*)K.N$2'+
/'+ $5(01$108-I+ %&'+ *'+ &.0(01'-+ '-+
()*+ *0*.'4$+ 0-K)24?.01)*+ /'+ 2'70*.2)+
D+ 1)-.$60(0/$/+ /'+ ($*+ $1.0>0/$/'*+
&+ )5'2$10)-'*+ %&'+ *'+ >0-1&('-+
1)-+ ($+ .206&.$108-,+ D$+ *'$+ %&'+ '(+
52)1'*$40'-.)+*'+2'$(01'+'-+'%&05)*+
52)50)*+)+$22'-/$/)*+)+%&'+'(+*'2>010)+
()+2'$(01'+&-+.'21'2)9
c Practicar fiscali aciones en el
/)4010(0)+ /'+ ()*+ 1)-.206&D'-.'*,+ ()*+
.'21'2)*+ 2'*5)-*$6('*+ )+ .'21'2)*+
2'($10)-$/)*+ 1)-+ '(()*+ D+ 2'>0*$2+ *&+
1)-.$60(0/$/+D+60'-'*9
/I+O2$1.01$2+ &+ )2/'-$2+ *'+ 52$1.0%&'-+
$1.&$10)-'*+ /'+ >$()2$108-+ /'+
60'-'*,+ 2'-.$*,+ 52)/&1.)*,+ /'2'13)*+
D+5$.204)-0)*+'-+7'-'2$(+/'+5'2*)-$*+
D+ '-.0/$/'*+ 5@6(01$*+ D+ 520>$/$*9+
:*.$*+ $1.&$10)-'*,+ .'-/2?-+ 5)2+
)6C'.)+ ($+ .$*$108-+ )+ 1)452)6$108-+
/'(+ >$()2+ /'1($2$/),+ 5)2+ 1&$(%&0'2$+
/'+ ()*+ 4'/0)*+ $/40.0/)*+ 5)2+ '(+
)2/'-$40'-.)+C&2E/01)+>07'-.'9+

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
e Practicar la verificación ísica de toda
#$%&'( )'( *+','&-( +,#$.&/( ).0%,1'( &.(
10%,&2/01'3
45( 6'#%*%0( )'( $/&( 4.,#+/,%0+/&( 7(
'82$'%)/&( 29*$+#/&( )'( 1/)/&( $/&(
,+:'$'&( )'( $%( /0;%,+<%#+=,( 2/$>1+#%(
)'$( ?&1%)/-( $/&( +,4/08'&( 7( )%1/&( @.'(
2/&'%,( #/,( 8/1+:/( )'$( 'A'0#+#+/( )'(
&.&(4.,#+/,'&3
;5(B,1'0:',+0( $/&( )/#.8',1/&(
+,&2'##+/,%)/&(7(1/8%0(8')+)%&()'(
&';.0+)%)(2%0%(&.(#/,&'0:%#+=,3
C3( D%( E)8+,+&10%#+=,( F0+*.1%0+%( 2/)0G(
'A'0#'0( '&1%&( 4%#.$1%)'&( #/,A.,1%-(
+,)+&1+,1%( /( &.#'&+:%8',1'-( 2.)+',)/(
0'@.'0+0( '$( %.H+$+/( )'( $%( 4.'0<%( 29*$+#%(
2%0%( 'A'0#'0$%&-( @.'( $'( &'0G( #/,#')+)/(
&+,( 8G&( 10G8+1'-( 2.)+',)/( +,#$.&+:'(
20%#1+#%0( %$$%,%8+',1/&( 7( &'#.'&10%0(
*+','&( 7( )/#.8',1/&( )'( #/,4/08+)%)(
#/,(($/()+&2.'&1/(2/0($%&($'7'&3(
!"#$%&'()"*
e agrupan las acultades de fiscali ación
,'#'&%0+%&( 2%0%( '$( )'&%00/$$/( )'( '&1'(
20/#')+8+',1/-( @.'( '&( )'( #/820/*%#+=,(
2$',%( '( +,1',&+:%( 7( &'( /0+',1%( %( $%(
)'1'08+,%#+=,( )'( 10+*.1/&( /8+1+)/&( 7( )'(
+82/&+#+=,( )'( &%,#+/,'&-( #/,&+)'0G,)/$%&(
#/8/(.,(#/,A.,1/()'(4%#.$1%)'&(%2$+#%*$'&(
',( .,( 8+&8/( 20/#')+8+',1/3( E)'8G&-(
'$( 20'#'21/( ',.8'0%( $%&( %##+/,'&( 8G&(
comunes de fiscali ación, entre ellas, la
)'(/*1','0(+,4/08%#+=,(&/*0'(.,(/*$+;%)/(
10+*.1%0+/-(.,(;0.2/()'($/&(8+&8/&-(/(+,#$.&/(
)'( 1'0#'0/&( ,/( /*$+;%)/&( %( 2%;%0( &.8%&(
)'()+,'0/3(I'(%J>(@.'(&'(.1+$+#'($%('H20'&+=,(
;',K0+#%()'(L/*$+;%)/(10+*.1%0+/M3(?$(%01>#.$/(
&.*0%7%( @.'( '&1%&( 4%#.$1%)'&( 2.')',(
&'0:+0( )'( *%&'( 2%0%( '$( #.82$+8+',1/( #/,(
$/&( N/,:',+/&( )'( I'0'#J/( B,1'0,%#+/,%$(
F0+*.1%0+/( &/*0'( %&+&1',#+%( %)8+,+&10%1+:%(
mutua en materia fiscal.
!"!#$%&'''
!""
'+,-./012 34562 789:++10012 ;802 <+1.8;=>=8?,12
;82@=9.:0=A:.=B?6
. El procedimiento de fiscali ación se
iniciará mediante la notificación de un
)/#.8',1/( )'( +,+#+/( )'( %#1.%#+/,'&-(
@.'( )'*'0G( '&1%0( 4.,)%)/( ',( /0)',(
20/:',+',1'( )'( %.1/0+)%)( #/82'1',1'(
)'($%(E)8+,+&10%#+=,(F0+*.1%0+%-(',($%(@.'(
&'(+,4/08'()'$(%$#%,#'(1/1%$(/(2%0#+%$()'(
$%&( %#1.%#+/,'&-( )'1%$$%,)/( $/&( 10+*.1/&(
, en su caso, los períodos fiscales que
#/820',)'0G-( $/&( $.;%0'&( )/,)'( J%(
de practicarse el acto de fiscali ación,
así como la identificación del o de los
4.,#+/,%0+/&(%#1.%,1'&3
. Cuando el ocupante de la finca o
edificio bajo cu a custodia se hallare el
8+&8/( &'( /2.&+'0'( %( $%( ',10%)%( )'( $/&(
fiscali adores, estos podrán llevar a cabo
&.( %#1.%#+=,( &/$+#+1%,)/( )+0'#1%8',1'(
'$(%.H+$+/()'($%(4.'0<%(29*$+#%3
( N.%,)/( &'( 10%1'( )'( #%&%( J%*+1%#+=,(
)'$(#/,10+*.7',1'(/(1'0#'0/(0'&2/,&%*$'(
&'0G( 20'#+&/( /*1','0( 20':+%8',1'(
8%,)%8+',1/( A.)+#+%$-( &%$:/( @.'( '&1'(
manifieste su consentimiento.
"3( D%&(%#1.%#+/,'&(@.'(&'()'&%00/$$',(',('$(
curso del procedimiento de fiscali ación
&'()/#.8',1%0G,(',(%#1%&-(',($%&(@.'(&'(
J%0G,(#/,&1%0(',(4/08%(#+0#.,&1%,#+%)%(
$/&( J'#J/&( 7( /8+&+/,'&( @.'( &'( J.*+'0',(
conocido por los fiscali adores. os
J'#J/&( .( /8+&+/,'&( #/,&+;,%)/&( 2/0(
los fiscali adores, cuando no sean
desvirtuados por el fiscali ado, hacen
20.'*%()'($%('H+&1',#+%()'(1%$'&(J'#J/&(
/( )'( $%&( /8+&+/,'&( ',#/,10%)%&( 2%0%(
'4'#1/&( )'( #.%$@.+'0%( )'( $/&( 10+*.1/&(
a cargo del fiscali ado en el período
0':+&%)/-( %.,@.'( )+#J/&( '4'#1/&( ,/( &'(
#/,&+;,',(',(4/08%('H20'&%3(
. Durante el desarrollo de la fiscali ación $/&(
uncionarios actuantes, a fin de asegurar
$%( #/,1%*+$+)%)-( #/00'&2/,)',#+%( /(
*+','&( @.'( ,/( '&1K,( 0';+&10%)/&( ',( $%(
#/,1%*+$+)%)-( 2/)0G,-( +,)+&1+,1%8',1'-(
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!"# $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
$%&&'() *) +*&*+'() ,'(+'$) %-) ./+0*$)
.*+1,%-2*$3) 4/%-%$) *) %-) ,1%4&%$3)
archivos u oficinas donde se encuentren,
'$5)+*,*).%6'(&*$)%-)+'&/.'.).%).%78$/2*)
al fiscali ado o a la persona con quien se
%-2/%-.') &') ./&/9%-+/') 7(%:/*) /-:%-2'(/*)
;1%) '&) %<%+2*) <*(,1&%-=) >-) %&) +'$*) .%)
;1%)'&9?-).*+1,%-2*);1%)$%)%-+1%-2(%)
en los muebles, archivos u oficinas que
se sellen, sea necesario al fiscali ado
7'(') (%'&/@'() $1$) '+2/:/.'.%$3) $%) &%)
7%(,/2/(A)%B2('%(&*)'-2%)&')7(%$%-+/').%)
los fiscali adores, quienes podrán sacar
+*7/').%&),/$,*3).%6A-.*$%)+*-$2'-+/')
.%)%$2%)0%+0*=
. as actuaciones de fiscali ación
.%4%(A-)+*-+&1/($%)%-)1-)7&'@*),AB/,*)
de . meses. o obstante, se podrá
prorrogar por otros . meses cuando se
.%-)&'$)$/91/%-2%$)+/(+1-$2'-+/'$C)
'D)E1'-.*) &'$) '+21'+/*-%$) (%:/$2'-)
%$7%+/'&)+*,7&%6/.'.=)
4D)E1'-.*)%-)%&)2('-$+1($*).%)&'$),/$,'$)
$%).%$+14(');1%)%&)*4&/9'.*)2(/412'(/*)
0') *+1&2'.*) ') &') F.,/-/$2('+/8-)
G(/412'(/') '&91-') .%) &'$) '+2/:/.'.%$)
%,7(%$'(/'&%$) *) 7(*<%$/*-'&%$) ;1%)
(%'&/+%=
) H*$)'+1%(.*$).%)',7&/'+/8-).%&)7&'@*)
&%9'&,%-2%) 7(%:/$2*) $%(A-3) %-) 2*.*)
+'$*3),*2/:'.*$3)+*-)(%<%(%-+/')')&*$)
0%+0*$)I)<1-.',%-2*$).%).%(%+0*
. Asimismo, las actuaciones de fiscali a+/8-)
-*) 7*.(A-) $1$7%-.%($%) 7*() ,A$) .%)
. meses por causas no imputables al
*4&/9'.*) 2(/412'(/*=) J'(') %$2*$) %<%+2*$3)
/-2%((1,7/(A-) %$2%) 7&'@*3) %-2(%) *2('$3)
&'$):/$/2'$)'&)&19'()%-);1%)$%).%$'((*&&'-)
&'$) '+21'+/*-%$3) &'$) '1./%-+/'$) %-) &'$)
oficinas de la Administración Tributaria
I) &*$) (%;1%(/,/%-2*$) .%) /-<*(,'+/8-) '&)
*4&/9'.*)2(/412'(/*)I)')2%(+%(*$=)
K=) >&) %<%+2*) .%) -*) +*-+&1$/8-) .%) &'$)
'+21'+/*-%$)%-)7&'@*3)*).%)$1)$1$7%-$/8-)
7*(),A$).%&)7&'@*)/-./+'.*)%-)%&)-1,%('&)
'-2%(/*(3) $%(A) %&) ;1%) &') 7(%$+(/7+/8-)
-*) $%) 2%-9') 7*() /-2%((1,7/.') +*-) &'$)
'+21'+/*-%$) '-2%(/*(%$=) F$/,/$,*3)
.1('-2%)%&)2/%,7*);1%)%B+%.')%&)7&'@*)
má imo de fiscali ación indicado en
%&) -1,%('&) L3) /-+&1I%-.*) $1$) 7(8((*9'$3)
*3) ) .1('-2%) &') $1$7%-$/8-) ;1%) %B+%.')
%&) 7&'@*) /-./+'.*) %-) %&) -1,%('&) M3)
-*) +*((%(A-) /-2%(%$%$) (%$7%+2*) .%) &')
*4&/9'+/8-) 2(/412'(/') './+/*-'&) ;1%)
%:%-21'&,%-2%)&&%91%)').%2%(,/-'($%=)
N=) E1'-.*) ') 61/+/*) .%) &*$) <1-+/*-'(/*$)
'+21'-2%$) $%) 0'I'-) *42%-/.*) &*$)
.'2*$) I) 7(1%4'$) -%+%$'(/*$) 7'(')
<1-.',%-2'() &*$) '+2*$) ;1%) 7(*+%.%)
dictar, levantarán un acta final de cierre
de las actuaciones de fiscali ación.
O/) %-) %$2%) '+2*) -*) %$21:/%(%) 7(%$%-2%)
el fiscali ado o su representante, se le
.%6'(A)+/2'+/8-)7'(');1%)%$2P)7(%$%-2%)
') 1-') 0*(') .%2%(,/-'.') .%&) .5')
$/91/%-2%=) O/) -*) $%) 7(%$%-2'(%3) %&) '+2')
final se levantará ante quien estuviere
presente en el lugar fiscali ado. En ese
,*,%-2*)+1'&;1/%(').%)&*$)<1-+/*-'(/*$)
que ha an intervenido en la fiscali ación
el fiscali ado o la persona con quien
se entiende la diligencia firmarán el acta
de la que se dejará copia al fiscali ado.
i el fiscali ado o la persona con quien se
%-2%-./8) &') ./&/9%-+/') -*) +*,7'(%+%-)
a firmar el acta, se niegan a firmarla,
o el fiscali ado o la persona con quien
$%) %-2%-./8) &') ./&/9%-+/') $%) -/%9'-)
') '+%72'() &') +*7/') .%&) '+2'3) ./+0')
+/(+1-$2'-+/') $%) '$%-2'(A) %-) &') 7(*7/')
'+2') $/-) ;1%) %$2*) '<%+2%) &') :'&/.%@) I)
:'&*()7(*4'2*(/*).%)&'),/$,'=)
Q=) E*-+&1/.'$) &'$) '+21'+/*-%$) .%)
fiscali ación, los uncionarios actuantes
%,/2/(A-) 1-') 7(*71%$2') 7(*:/$/*-'&)
.%) (%91&'(/@'+/8-) %-) &') +1'&) $%) 0'(A-)
constar los ajustes o modificaciones a
&') '12*&/;1/.'+/8-) *) .%+&'('+/8-) .%&)
sujeto fiscali ado, o la determinación
;1%) +*-$/.%('-) 7(*+%.%-2%) %-) +'$*)

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
$%& '(& )*+%,& -%$.*$(& $%/0*,*/.1'2& *34&
/(-(& 0*& %5%'67*0& 3*'/.1'& *& .-8('%,2&
/('& .'$./*/.1'& $%& 0(3& )%/)(32& 8,7%+*3&
9&:7'$*-%'6(3&;7,4$./(32&(6(,<='$(0%&7'&
pla o de .... días para que manifieste su
/(':(,-.$*$&6(6*0&(&8*,/.*02&(&8*,*&>7%&
*0%<7%&0(&>7%&/('5%'<*&*&37&$%,%/)(?&&
@*,*&%:%/6(3&$%0&80*A(&$%&/('/073.1'&$%&
actuaciones a que se refiere el numeral
#&$%&%36%&*,64/70(2&3%,=&/('&0*&%-.3.1'&$%&
%36*& 8,(87%36*& %'& >7%& 3%& 6%'$,='& 8(,&
/('/07.$*3?&&&
!B?& C'& /*3(& $%& $.3/(':(,-.$*$& 6(6*0& (&
8*,/.*02& 3%& 8($,=& /.6*,& *0& (+0.<*$(&
tributario a una audiencia final en
0*& >7%& 3%& 0%& %D8('$,=& 0*& 5*0(,*/.1'&
,%*0.A*$*&8(,&0(3&:7'/.('*,.(3&*/67*'6%3&
$%& 0(3& *,<7-%'6(3& 8,%3%'6*$(32&
.'36='$(0(& *& ,%<70*,.A*,& %'& /*3(& $%&
>7%& 3%& -*'6%'<*& 0*& 8,(87%36*& $%&
,%<70*,.A*/.1'& 6(6*0& (& 8*,/.*0-%'6%?&
E,*6='$(3%& $%& 7'*& 8%,3('*& ;7,4$./*& %0&
sujeto fiscali ado, se procurará citar a
%36*& /(-8*,%/%'/.*2& *$%-=3& $%& *0&
,%8,%3%'6*'6%&0%<*02&*&0(3&3(/.(3&$7%F(3&
$%&0*&%'6.$*$?
!!?& C'& /*3(& $%& '(& 8,%3%'6*/.1'& *& 0*&
*7$.%'/.*& (& %'& /*3(& $%& >7%& %'&
sta se confirme la incon ormidad
6(6*0& (& 8*,/.*02& 3%& /('6.'7*,=& /('&
el procedimiento a que se refiere el
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!H?& J*& ,%<70*,.A*/.1'& 3(+,%& 0*& >7%& 3%&
)*9*& %-.6.$(& /(':(,-.$*$& '(& 8($,=&
modificarse salvo que hubiese mediado
manifiesto error de hecho.
!"?& J*& 0.>7.$*/.1'& >7%& 3%& $./6%& 6%'$,=&
carácter previo o definitivo seg n lo
%36*+0%/.$(& %'& %0& *,64/70(& G!& $%& %36%&
I1$.<(?
!"#$%&'()"*
!?& C36%& *,64/70(2& >7%& 6.%'%& 373& /(,,%0*6.5(3&
%'& 0(3& *,64/70(3& 5.'/70*$(3& /('& 0*&
fiscali ación tributaria como medio para
$%6%,-.'*,& 6,.+76(32& 8,%6%'$%& *0.'%*,&
!"!#$%&'''
!"#
%0& 8,(/%$.-.%'6(& *& 0(3& /*-+.(3& $%& 0*&
*7$.6(,4*&6,.+76*,.*&%'&0(3&K06.-(3&*F(3?
. Ello obliga a que el acto de fiscali ación,
3%& %'/7*$,%& %'& /0*,*3& '(,-*3& >7%&
$%6%,-.'*'& *6,.+7/.('%32& :*/706*$%32&
$%,%/)(3& 9& $%+%,%3& $%0& *7$.6(,& 9& $%0&
*7$.6*$(2&9&*&0*&5%A&%'&7'&8,(/%$.-.%'6(&
>7%& */(-8*F%& %0& /*,=/6%,& ,%<0*$(&
$%0& */6(2& 8,(/%$.-.%'6(& >7%& .-8('%&
0*& :(,-70*/.1'& $%& */6(32& -%$.$*3& 8*,*&
*3%<7,*,& 0*& $(/7-%'6*/.1'& ,%5.3*$*& 9&
un acta final de la fiscali ación, la que
*& 0*& 5%A& >7%& /.%,,*& %0& 8,(/%$.-.%'6(2&
/7-80%& /('& 0*3& $%+.$*3& <*,*'64*3& $%0&
/('6,.+79%'6%?
"?& C0& 8,(/%$.-.%'6(& 3%& %36,7/67,*& /('& 7'&
*/6(& :(,-*0& $%& .'./.(& $%& */67*/.('%3&
en que se define su alcance. uego,
3%& $%3*,,(00*'& 0*3& */67*/.('%32& /('&
7'& .-8%,*6.5(& $%& '(& 3738%'3.1'& 9& $%&
'(& $7,*/.1'& -*9(,& >7%& /.%,6(& 80*A(2&
especificándose las condiciones para
>7%&3%&/('3.$%,%'&%D/%$.$(3?&L%&37<.%,%&
*& 0(3& 8*43%32& 6,*6='$(3%& $%& 0(3& /*3(3&
$%& %38%/.*0& /(-80%;.$*$2& 8,%/.3*,&
los supuestos específicos en que tal
3.67*/.1'&3%&$*2&0(&>7%&$%8%'$%,=&$%&0*3&
8*,6./70*,.$*$%3&$%&/*$*&(,$%'*-.%'6(&
;7,4$./(?&&
M?& J*&%D/%$%'/.*&%'&0(3&80*A(3&'(&8,($7/%&
0*&/*$7/.$*$&$%0&8,(/%$.-.%'6(&8%,(&34&
6.%'%&$(3&%:%/6(3&,%0%5*'6%3N&*O&%0&>7%&'(&
3%&/('3.$%,%&.'6%,,7-8.$*&0*&8,%3/,.8/.1'&
8(,& 0*3& */67*/.('%3& $%3*,,(00*$*3&
*'6%3& $%& 0*& 378%,*/.1'& $%& 0(3& 80*A(32&
3.'& 8%,;7./.(& $%& >7%& 0*3& ,%*'7$*/.('%3&
57%05*'& *& 6%'%,& %36%& %:%/6(& .'6%,,786(,P&
+O& >7%& 3%& $%6%'<*& %0& /1-876(& $%&
intereses a cargo del fiscali ado, lo que
encuentra justificación en que es la
.'%,/.*& (& $.0*/.1'& *$-.'.36,*6.5*& 0*& >7%&
%36*,4*&8,(5(/='$(0%&7'*&*/7-70*/.1'&
-*9(,& $%& .'6%,%3%3& %'& /*3(& $%& >7%&
finalmente se llegue a determinar una
(+0.<*/.1'&378%,.(,&*&0*&*76(0.>7.$*$*?&
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!"# $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
$%& '()*+,-&./&01/2,&3-&(456&7/&46-483.+9-&
7/& 8(.& (453(4+6-/.& /-& /8& 83:(1& /-&
;3/& ,.5(.& ./& <(-& 7/.(11688(76%& =6-&
06.5/1+61+7(7>& ./& /)+5+1?& 3-(& 01603/.5(&
0162+.+6-(8& 7/& 1/:38(1+@(4+9->& 1/.0/456&
7/& 8(& 43(8& /8& 6*8+:(76& 5/-71?& 8(&
606153-+7(7& 7/& 016-3-4+(1./>& ./(&
)(-+A/.5(-76& 46-A61)+7(7>& ./(&
01/./-5(-76& 8(.& (8/:(4+6-/.& B& 013/*(&
61+/-5(7(&(&7/.2+153(1&8(&01603/.5(&B&.3.&
A3-7()/-56.%&C-&4(.6&7/&+-46-A61)+7(7&
se citará a una audiencia final oral,
/-& ;3/& 86.& A3-4+6-(1+6.& (453(-5/.&
46)3-+4(1?-& .6*1/& .3& 1/(44+9-& (& 8(.&
(8/:(4+6-/.>& ./(& (4/05?-768(.& 565(8& 6&
0(14+(8)/-5/>& ./(& 1/4<(@?-768(.%& D/&
*3.4(& ;3/& (& /.5(& (37+/-4+(& 46-4311(-&
86.&1/01/./-5(-5/.&8/:(8/.&617+-(1+6.>&46-&
067/1/.& :/-/1(8/.& 6& :/-/1(8E.+)6.& -6&
.686&0(1(&/8&(456&46-41/56&B&86.&73/F6.&
7/& 8(& /-5+7(7>& ;3/& 03/7/-& 5/-/1& 3-(&
)(B61&7+.06.+4+9-&(&88/:(1&(&3-&(43/176&
1(@6-(*8/&B&-6&8+5+:(1&+--/4/.(1+()/-5/>&
lo cual se ha mostrado efica en la
/G0/1+/-4+(& 7/& (8:3-6.& 0(E./.%& H/&
)(-5/-/1./& 8(& +-46-A61)+7(7& 7/8&
sujeto fiscali ado, se continuará con el
0164/7+)+/-56& 7/5/1)+-(5+26& 46)I-&
01/2+.56&/-&/8&(15E4386&JK&7/&/.5/&L67/86%
!"#$%&'() *+*,) -./0/12) %1&#.'1".2) .3) .')
!%& M(1(& 8(& 46-./12(4+9-& 7/& 8(&
7643)/-5(4+9-& /G+:+7(& 46-& *(./& /-&
8(.& 7+.06.+4+6-/.& 7/& /.5/& =97+:6& B& 7/&
43(8;3+/1& 6516& /8/)/-56& 7/& 013/*(&
1/8/2(-5/& 0(1(& 8(& 7/5/1)+-(4+9-& 7/& 8(&
7/37(& 51+*35(1+(>& ./& 0671?-& (7605(1&
8(.& )/7+7(.& 4(35/8(1/.& ;3/& ./& /.5+)/-&
01/4+.(.& (8& 6*N/56& 7/& +)0/7+1& .3&
7/.(0(1+4+9->&7/.51344+9-&6&(85/1(4+9-%
K%& O(.& )/7+7(.& <(*1?-& 7/& ./1&
proporcionadas al fin que se persiga.
C-& -+-:I-& 4(.6& ./& (7605(1?-& (;3/88(.&
;3/& 03/7(-& 016734+1& 3-& 0/1N3+4+6&
7/& 7+AE4+8& 6& +)06.+*8/& 1/0(1(4+9-%& O(.&
)/7+7(.& 0671?-& 46-.+.5+1>& /-& .3& 4(.6>&
/-& /8& 01/4+-56>& 7/09.+56& 6& ./43/.516& 7/&
8(.& )/14(7/1E(.& 6& 01673456.& .6)/5+76.&
(& :1(2()/->& (.E& 46)6& 7/& (14<+26.&
8+*16.& B& 7643)/-56.>& 864(8/.& 6& /;3+06.&
/8/4519-+46.& 7/& 51(5()+/-56& 7/& 7(56.&
;3/&03/7(-&46-5/-/1&8(&+-A61)(4+9-&7/&
;3/&./&51(5(%
"%& O(.& )/7+7(.& 4(35/8(1/.& (.E& (7605(7(.&
./& 8/2(-5(1?-& .+& 7/.(0(1/4/-& 8(.&
circunstancias que justificaron su
(7604+9-%
P%& '()*+,-&./&0671?-&(7605(1&8(.&)/7+7(.&
a que se refiere el artículo .
45-678!9:5;
!%& D/&A(4385(&(&8(&Q7)+-+.51(4+9-&'1+*35(1+(&
0(1(& 56)(1& )/7+7(.& 4(35/8(1/.& /-&
1/8(4+9-& 46-& 8(& 7643)/-5(4+9-& B&
/8/)/-56.& 7/& 013/*(%& O(.& )/7+7(.&
0671?-&46-.+.5+1&/-&/8&01/4+-56>&7/09.+56&6&
./43/.516& 7/& )/14(-4E(.>& 7643)/-56.>&
(14<+26.&6&864(8/.%
K%& Q.+)+.)6>&(7)+5/&(7/8(-5(1&8(.&)/7+7(.&
0160+(.&7/8&0164/7+)+/-56&7/&/N/434+9->&
5(8&46)6&./&7/.(11688(&/-&/8&(15E4386&!$!%
!"#$%&'() *+<,) =&>1") ?1"1) .') .@."%0%0() /.) '1)
. os actos de fiscali ación podrán
7/.(11688(1./& +-7+.5+-5()/-5/& ./:I-&
7/5/1)+-/-&86.&91:(-6.&/-4(1:(76.&7/&
8(&)+.)(R
(S&C-& /8& 83:(1& 76-7/& /8& 6*8+:(76&
51+*35(1+6&&5/-:(&.3&76)+4+8+6&51+*35(1+6&
6& /-& /8& 7/8& 1/01/./-5(-5/& ;3/& (& 5(8&
/A/456&<3*+/1/&7/.+:-(76%
*S&C-& 76-7/& ./& 1/(8+4/-& 565(8& 6&
0(14+(8)/-5/& 8(.& (45+2+7(7/.&
:1(2(7(.%
4S&H6-7/& /G+.5(& (8:3-(& 013/*(>& (8&
)/-6.&0(14+(8>&7/8&</4<6&+)06-+*8/%
d En las oficinas p blicas.

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
. os fiscali adores de los tributos podrán
entrar en las fincas, locales de negocio
$% &'()*% '*+,-.'/0(0'1+2*% 2% .34,5'*%
'1% 63'% *'% &'*,552..'1% ,/+070&,&'*% 2%
'89.2+,/021'*%9,5,%':'5/'5%.,*%;31/021'*%
95'70*+,*% '1% '.% ,5+</3.2% !=>% &'% '*+'%
?@&042A% *0'(95'% 63'% /3(9.,1% /21% .2*%
5'630*0+2*%'*+,-.'/0&2*%'1%'.%,5+</3.2%!"BC
!"#$%&'()"*
D.%95'/'9+2%95'/0*,%.2*%.34,5'*%'1%.2*%/3,.'*%
*'% 93'&'1% ..'7,5% ,% /,-2% .2*% ,/+2*% &'%
fiscali ación, en ati ando que stos no se
.0(0+,1%,.%&2(0/0.02%+50-3+,502C%E01,.('1+'A%'.%
95'/'9+2%*'%5'(0+'%,%.2*%5'630*0+2*%95'70*+2*%
'1%'.%,5+</3.2%!"B%&'.%F2&'.2A%9,5,%63'%.2*%
fiscali adores ejer an sus unciones.
'+,-./01234452'./6+712.18.0/9:;15
!C% ?3,1&2% 9,5,% .,% '.,-25,/0@1% &'% .,%
95293'*+,% &'% 5'43.,50G,/0@1% &'-,%
/21/5'+,5*'%.,%,9.0/,/0@1%&'%/21/'9+2*%
:35<&0/2*% 01&'+'5(01,&2*A% /3,1&2%
5'*3.+'% 1'/'*,50,% .,% ,95'/0,/0@1% &'%
.2*% H'/H2*% &'+'5(01,1+'*% 9,5,% .,%
/255'/+,%,9.0/,/0@1%&'%.,%125(,%,.%/,*2%
/21/5'+2A%2%/3,1&2%*',%95'/0*2%5',.0G,5%
'*+0(,/021'*A%7,.25,/021'*%2%('&0/021'*%
&'% &,+2*A% '.'('1+2*% 2% /,5,/+'5<*+0/,*%
5'.'7,1+'*% 9,5,% .,% 2-.04,/0@1% +50-3+,50,%
que no puedan cuantificarse de orma
/0'5+,A% .,% I&(010*+5,/0@1% J50-3+,50,A% /21%
/,5)/+'5% 95'702% ,% .,% .0630&,/0@1% &'% .,%
&'3&,%+50-3+,50,A%92&5)%/21/5'+,5%&0/H,%
,9.0/,/0@1A% .,% ,95'/0,/0@1% &'% ,63'..2*%
H'/H2*% 2% .,% '*+0(,/0@1A% 7,.25,/0@1% 2%
('&0/0@1% ('&0,1+'% 31% ,/3'5&2% /21%
'.% 2-.04,&2% +50-3+,502% '1% .2*% +K5(012*%
95'70*+2*%'1%'*+'%,5+</3.2C
=C% I95'/0,&,*% &0/H,*% /05/31*+,1/0,*A%
.2*% ;31/021,502*% ,/+3,1+'*% '(0+05)1%
31,% /2(310/,/0@1% 9210K1&2.,*% &'%
manifiesto con observaciones al
2-.04,&2% +50-3+,502% 9,5,% 63'% ;25(3.'%
31,%95293'*+,%63'%9'5(0+,%,./,1G,5%31%
acuerdo, concedi ndole un pla o de .
&<,*%9,5,%'*2*%';'/+2*C%%L'%/21*0&'5,5*'%
!"!#$%&'''
!"#
2925+312A%*'%95245,(,5)1%01*+,1/0,*%&'%
&0).242% 250'1+,&,*% ,% ,1,.0G,5% .2*% &,+2*A%
953'-,*%$%,543('1+2*%&'%.,*%9,5+'*A%'1%
952/35,%&'%&0/H2%,/3'5&2C%M,%010/0,+07,%
tambi n podrá partir del fiscali ado,
630'1% 92&5)% *2.0/0+,5% '.% ,/3'5&2% '1%
/3,.630'5% (2('1+2% &'.% 952/'&0(0'1+2%
de fiscali ación en que vislumbre una
&0*/3*0@1%'1%+2512%,%.2*%+'(,*%,%63'%*'%
refiere el numeral , o bien aprovechar
'.%950('5%+'5/02%&'.%9.,G2%&'%,.'4,/021'*%
;5'1+'% ,% .,% 95293'*+,% 95270*021,.% 9,5,%
*2.0/0+,5%'.%010/02%&'%'*+'%952/'&0(0'1+2C%
D1% '.% (2('1+2% &'% .,% *2.0/0+3&A% '.%
9.,G2% 9,5,% .,*% ,.'4,/021'*% 63'&,5)%
*3*9'1&0&2% % H,*+,% +,1+2% *'% &'/0&,% 12%
*'4305% ,&'.,1+'% /21% '.% ,/3'5&2C% N0% *'%
&,1% .,*% /05/31*+,1/0,*% 95'70*+,*% '1% '.%
13('5,.% !A% .,% I&(010*+5,/0@1% J50-3+,50,%
2+254,5)%'.%9.,G2%9,5,%63'%'.%2-.04,&2%
H,4,%.,%95293'*+,%&'%,/3'5&2C%
"C% M,%I&(010*+5,/0@1%J50-3+,50,%&'-'5)A%,1+'%
.,%*2.0/0+3&A%5'3105*'%/21%'.%/21+50-3$'1+'%
9,5,% ,1,.0G,5% .,% 92*0-0.0&,&% &'% 010/0,5% '.%
952/'&0(0'1+2C% D1% /,*2% &'% 1'4,5*'% .,%
I&(010*+5,/0@1% J50-3+,50,A% '.% 2-.04,&2%
+50-3+,502% 92&5)% ,/3&05% ,.% ('&0,&25%
a que se refiere el párra o siguiente
9,5,% /21(01,5% .,% 5',.0G,/0@1% &'% &0/H,%
5'310@1%010/0,.C%D1%'*+,%.,%I&(010*+5,/0@1%
J50-3+,50,% 93'&'% &'/0&05% 12% ,/'9+,5%
010/0,5% '.% 952/'&0(0'1+2A% &'/0*0@1% 63'%
/,5'/'5)% &'% ('&02% &'% 0(9341,/0@1%
,.4312C
OC% ?3,.630'5,% &'% .,*% 9,5+'*% 92&5)% *2.0/0+,5%
.,% 01+'57'1/0@1% &'% 31% % ('&0,&25%
01*+0+3/021,.% 9P-.0/2A% 630'1% 01+'57'1&5)%
'1%'.%952/'&0(0'1+2%'1%.2*%+K5(012*%63'%
se fijen reglamentariamente.
QC% D.% &'*,552..2% &'% '*+'% 952/'&0(0'1+2%
01+'553(905)A%'1%*3%/,*2A%.2*%9.,G2*%,%63'%
se refieren los numerales del artículo
!"BC
RC% D.%,/3'5&2%/21/.3*072%&'-'5)%*'5%*3*/50+2%
925%31%@54,12%2%/2(0+K%/2.'40,&2%&'%.,%
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!"# $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
Administración Tributaria el fiscali ado
tendrá los e ectos a que se refiere el
$%&'()*+,-.,/0,01&0,23/45+6,7148418+9,0*,
$()0%/+,/0:0%;,10%,<):*4($/+6
=6, >$%$, *$, 1)1(%4<(43?, /0*, $()0%/+, 0*,
4?&0%01$/+,/0:0%;,(+?1&4&)4%,)?,/0<314&+9,
$@$*, /0, ($%;(&0%, 1+*4/$%4+, /0, 0?&4/$/,
/0, (%A/4&+, +, 1+(40/$/, /0, 5$%$?&'$,
recíproca o certificado de seguro de
caución, de cuantía suficiente para
5$%$?&4B$%, 0*, (+:%+, /0, *$1, ($?&4/$/01,
C)0, <)0/$?, /0%4@$%10, /0*, $()0%/+6, D*,
<$5+, 4?80/4$&+, /0*, 8+?&+, $(+%/$/+,
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. En caso de no e istir garantía suficiente
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se ale garanti an con la misma eficacia
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$%, F*.$*+A, @('*)%+A, 3:37'*+, 7, *3)*+,
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%.3-$($, $%4*+-3()-(A, 4*$)2, $-+4*.%), +7,
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necesidad de identificación previa, al
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en dicha oficina.
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cuando la oficina ejecutora estime que los
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para los órganos de fiscali ación.
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C'/+-+4)1&(+,-$ D1+0*)&1+&$ 6&1&$ '.4+2-&1$
interventor fiscal en la gestión de
negocio, ello con la finalidad de evitar
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).1(.1M&$ '.$ '3/+-+3:$ 4.$ 4*46.-'.1E$ .5$
613(.'+/+.-)3$'.$&61./+3$.-$53$7*.$4.$
refiere a los bienes controvertidos, una
F.;$ 7*.$ 4.$ 8&9&-$ )3/&'3$ 5&4$ /.'+'&4$
'.$ &4.2*1&/+.-)3$ 7*.$ 613(.'&-:$ 4+-$
6.1H*+(+3$ '.$ 7*.$ 4.$ 6*.'&$ (3-)+-*&1$
'+(83$ 613(.'+/+.-)3$ 4301.$ .5$ 1.4)3$ '.$
534$ 0+.-.4$ 3$ '.1.(834$ '.5$ 305+2&'3$ &5$
6&23$7*.$4.&-$4*4(.6)+05.4$'.$./0&123$
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los casos condiciones que se fijen
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. o se parali ará la enajenación cuando
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la deuda ejecutada sea firme, salvo
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modificación del acto administrativo del
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el archivo de los cr ditos tributarios firmes
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en caso de ubicar bienes suficientes del
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*3& 1(85(9& +*& *>/,/5E& 6)-& 5*+(361/2)& 0(5&
*3& ,/,63-5& 3-& G.>/)/+,5-1/2)& H5/86,-5/-&
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fiscali ación deudas tributarias, en ra ón
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1-+(& .*& 3-& /)1(85-8/3/.-.9& )(& />03/1-& 3-&
*N,/)1/2)&.*&3-&(83/4-1/2)&,5/86,-5/-9&:-&76*&
*3&>/+>(&05*1*0,(&05*=;&3-&0(+/8/3/.-.&.*&
5*=-3/.-5&3-&.*6.-%
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76/*)*+& 06*.-)& 5*+63,-5& .*6.(5*+&
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(5/4/)*& 3-& ./3/4*)1/-& :& +*& 3*=-),-5E& 3-&
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+(85*& *3& >(),(& *D*1,/=->*),*& *N/4/83*&
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1(),-.(+& .*+.*& 3-& D*1?-& *)& 76*& +*&
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precautorio se convertirá en definitivo permite garanti ar el inter s fiscal en
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el deudor presente bienes suficientes
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1(& (4:.';%& *& %5%';*(& %5'.& ;.'.$5?.<&
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se refiere el numeral de este artículo,
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-.'.& (+& (4:.';%<& >$& $3$;F$& 6.)%&
bienes conocidos o por dificultades para
)(& .1%-5.'B$& .D*(++.)& D*(& -*(1.$&
cuantificar los tributos omitidos, cabe
-'%1*63'&*$&-('G*363%&1(&13H?63+&%&34-%)3:+(&
1(6'(5.'&+.&3$73:3638$&;($('.+&1(&:3($()<
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+(2,678+6+.(*'% 5.% ('061)% *0+4,*10+1)%
),)*1(2+18.)% '% /'0618.)9% 7'0% 2'6+)+3(%
o por omisión, que est tipificado
)1(2+'(15'%.(%.)*.%&35+:'%'%.(%('061)%
;,0<5+21)%5.%01(:'%8.:18$%=1)%+(/0122+'(.)%
tributarias se clasifican en leves, graves
mu graves, seg n lo dispuesto en cada
21)'% .(% 8')% 10*<2,8')% !>?% 1% !@?% 5.% .)*.%
&35+:'$%
. Cada in racción tributaria se calificará
de orma unitaria como leve, grave
o mu grave , en el caso de multas
70'7'02+'(18.)9%81%)1(2+3(%A,.%70'2.51%
se aplicará sobre la totalidad de la
41).% 5.% 81% )1(2+3(% A,.% .(% 2151% 21)'%
2'00.)7'(51$
!;<=>?3@*;A
. e o rece una definición de in racción
*0+4,*10+1% 1)'2+151% 18% +(2,678+6+.(*'%
*1(*'%5.%'48+:12+'(.)%),)*1(2+18.)%2'6'%
/'0618.)9% '7*1(5'% 7'0% ,(% 2'(2.7*'%
1678+'% 5.% *18% /'061% A,.% .(:8'41%
.(% B8% 81)% 5+/.0.(*.)% /'061)% '% *+7')% 5.%
+(2,678+6+.(*'%5.%81)%('061)%*0+4,*10+1)$
C$% D.% 128101% A,.% .8% 6.0'% +(2,678+6+.(*'%
5.% ,(1% '48+:12+3(% ),)*1(2+18% '% /'0618%
('% +678+21% 81% 2'6+)+3(% 5.% ,(% E+8<2+*'F%
*0+4,*10+'9% )+('% A,.% .88'% 5.7.(5.% 5.% ),%
tipificación como tal, lo que obedece
18% 70+(2+7+'% 5.% G.0.2H'% % I.(18% 5.%
E*+7+2+515F$%
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
?B?CD;)*E
. i bien en la versiones anteriores de
.)*.% J'5.8'% ).% '7*141% 7'0% 5+)*+(:,+0%
entre in racción administrativa
contravención , para reservar la
primera denominación a las violaciones
1% 81)% '48+:12+'(.)% *0+4,*10+1)% 61*.0+18.)%
'% ),)*1(2+18.)% -% 81)% ).:,(51)% 1% 81)%
violaciones de obligaciones ormales,
.(% 0.18+515% ('% ).% 170.2+1% 5+/.0.(2+1%
18:,(1% .(% .8% 0B:+6.(% ;,0<5+2'% 5.% 8')%
5')% *+7')% 5.% +8<2+*')$% K(% 710*+2,8109% 81%
eliminación de la distinción coad uva
1%.0015+210%81%+5.1%5.%A,.%81)%)1(2+'(.)%
por violación de deberes ormales son
automáticas o basadas en regímenes
de responsabilidad objetiva.
"$% G.% .)*.% 6'5'9% 41;'% 81% 5.('6+(12+3(%
in racciones tributarias administrativas
se inclu e, por una parte, la violación
5.%8')%5.4.0.)%),)*1(2+18.)%'%61*.0+18.)9%
que están re eridos al cumplimiento
5.% 81)% '48+:12+'(.)% 5.% 71:10% ,(1%
),61% 5.% 5+(.0'% ).1(% .(% 2'(2.7*'% 5.%
*0+4,*'% L'48+:12+3(% 70+(2+718M% '% 2'6'%
71:'% 1% 2,.(*1$% K)*.% *+7'% 5.% +(/0122+3(%
administrativa tributaria provoca
5+0.2*16.(*.% ,(% 7.0;,+2+'% 7.2,(+10+'%
18% N+)2'% 5.% 710*.% 5.% 8')% '48+:15')%
*0+4,*10+')9% 7'0% 8'% A,.% *+.(.(% 2'6'%
4+.(% ;,0<5+2'% *,*.815'% .8% 71*0+6'(+'%
5.8% K)*15'$% I'0% '*01% 710*.9% *164+B(% ).%
inclu e la violación de las disposiciones
relativas a los deberes ormales de
(1*,018.O1% *0+4,*10+19% A,.% ('% 21,)1(%
7.0;,+2+'% .2'(36+2'% 5+0.2*'% -% *+.(.(%
2'6'% 4+.(% ;,0<5+2'% *,*.815'% 81% /,(2+3(%
*0+4,*10+1% L5.% :.)*+3(9% 2'(*0'8% *0+4,*10+'9%
0.21,512+3(M$
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
. a clasificación de las in racciones
entre leves, graves mu graves se
$%&'()*+', (*+, &', (*+(-$$%+()', .%,
.%/%$0)+'.'1, ()$(-+1/'+()'12, 3$%1%+/%1,
%+, &', (*+.-(/', .%&, 1-4%/*, )+5$'(/*$2,
las cuales se especifican al desarrollar
cada tipo in ractor. Como se verá, la
%6)1/%+()', .%, *(-&/'()7+, 8, &', -/)&)9'()7+,
.%, 0%.)*1, 5$'-.-&%+/*1, (*+1/)/-8%+, &*1,
criterios básicos para distinguir entre las
in racciones leves, graves mu graves.
:;, <%,=',*3/'.*,%+,%1/%,>?/-&*,3*$,%6(&-)$,&',
figura del delito tributario, la cual debería
%+(*+/$'$,'(*0*.*,%+,%&,@7.)A*,B%+'&,
.%, ('.', 3'?12, 1), C)%+, 1%, $%(*+*(%, D-%,
'&A-+*1, 3'?1%1, ='+, *3/'.*, 3*$, $%A-&'$,
esa figura en el propio Código Tributario.
E;, <*+, (&'$'0%+/%, '3$%()'C&%1, &'1,
.)5%$%+()'1,%+,%&,$FA)0%+,4-$?.)(*,.%,&'1,
in racciones administrativas los delitos.
G1,.%()$2,%6)1/%,-+',.)5%$%+()',1-1/'+()'&,
.%, +'/-$'&%9', %+/$%, %&, H%$%(=*, B%+'&,
>$)C-/'$)*, 8, %&, H%$%(=*, >$)C-/'$)*, B%+'&;,
I1?2, %6)1/%, (*+1%+1*, %+, &', .*(/$)+', %+,
D-%,%&,.%&)/*,/$)C-/'$)*,1%,.)5%$%+()',.%,&',
in racción administrativa por el órgano
D-%, %1/'C&%(%, &', 1'+()7+, J%&, K-%9, *,
>$)C-+'&, B%+'&2, %+, %&, 3$)0%$, ('1*L, &',
I.0)+)1/$'()7+,>$)C-/'$)',%+,%&,1%A-+.*M2,
3*$,%&,3$*(%.)0)%+/*,D-%,.%C%,1%A-)$1%,
J%&,3$*(%1'&,3%+'&2,%+,%&,3$)0%$,('1*L,%&,
administrativo o judicial administrativo,
%+, %&, 1%A-+.*M, 8, 3*$, %&, /)3*, .%, 3%+',
posibilidad de pena privativa de la
&)C%$/'.2,%+,%&,3$)0%$,('1*L,3$*1($)3()7+,
.%, %1/%, /)3*, .%, 3%+', %+, %&, 1%A-+.*M;,
@*0*, A'$'+/?', 4-$)1.)(()*+'&2, &', 3%+',
privativa de libertad, solamente podrá
)03*+%$1%,3*$,&',4-1/)()',*$.)+'$)';,I=*$'2,
3%1%, ', %1/'1, .)5%$%+()'1, N*+/*&7A)('1O2,
%1/%, >?/-&*, 3'$/%, .%, &', 1)0)&)/-., .%,
3$)+()3)*1, D-%, .%C%+, $%A)$, /'+/*, ',
&*1, .%&)/*1, (*0*, ', &'1, )+5$'(()*+%1,
administrativas, que no son otros que los
3$)+()3)*1,.%,&',0'/%$)',3%+'&;
P;, B%1%,',&',%6(&-1)7+,.%&,/%6/*,.%&,Q*.%&*,
de la figura del delito de de raudación
/$)C-/'$)'2,1%,1-A)%$%,-+',$%.'(()7+,3'$',
&*1,@7.)A*1,B%+'&%1,(*0*,&',D-%,1)A-%R
!"#$%&$'()*$+,-$.//012$($,304012*$5)6-.(5)$
.&$ %47.5,$ 3)50.27)$ 403(&./012*$
,/(&7./012*$ 3.20,8-.$ ,$ /(.&'(0)-.$
,7-.$ 6,-3.$ 5)$ )29.:,$ 0512).$ +.-.$
025(/0-$ )2$ )--,-$ .$ &.$ ;5302047-./012$
<-08(7.-0.$/,2$)&$+-,+1407,$5)$,87)2)-*$
+.7-03,20.&*$ )=.50)25,$ )&$ +.9,$ 5)$
7-08(7,4*$ /.2705.5)4$ -)7)205.4$ ,$ '()$
4)$ >.?.2$ 5)805,$ -)7)2)-*$ ,$ 029-)4,4$
.$/()27.$5)$-)7-08(/0,2)4$)2$)4+)/0)$
($ ,87)20)25,$ 025)805.3)27)$
5)=,&(/0,2)4$ ,$ 5046-(7.25,$
40)3+-)$ '()$ &.$ /(.27@.$ 5)$ &.$ /(,7.$
5)6-.(5.5.*$)&$03+,-7)$2,$029-)4.5,$
5)$ &.4$ -)7)2/0,2)4$ ,$ &,4$ 029-)4,4$ .$
/()27.*$ ,$ $ &.4$ 5)=,&(/0,2)4$ ,$ &,4$
,87)205,4$ ,$ 5046-(7.5,4$ )A/)5.$ 5)$
####*$ 4)-B$ /.4709.5,$ /,2$ &.$ +)2.$ 5)$
+-04012$5)$C#$.$####$.:,4#$
D#$E.-.$&,4$)6)/7,4$5)$&,$504+()47,$)2$)&$
2(3)-.&$ .27)-0,-$ 5)8)$ )27)25)-4)$
'()F$
.G$%&$ 3,27,$ 5)$ ####$ 4)$ /,2405)-.-B$
/,250/012$,8H)70=.$5)$+(2080&05.5#$
8G$%&$3,27,$2,$02/&(0-B$&,4$027)-)4)4*$&.4$
3(&7.4$20$&,4$-)/.-9,4$5)$/.-B/7)-$
4.2/0,2.5,-#$
/G$E.-.$ 5)7)-302.-$ &.$ /(.27@.$
3)2/0,2.5.*$40$4)$7-.7.$5)$7-08(7,4*$
-)7)2/0,2)4*$ 029-)4,4$ .$ /()27.$
,$ 5)=,&(/0,2)4*$ +)-0150/,4$ ,$ 5)$
5)/&.-./012$ +)-0150/.*$ 4)$ )47.-B$
.$&,$5)6-.(5.5,$)2$/.5.$+)-@,5,$
03+,4070=,$ ,$ 5)$ 5)/&.-./012$ ?*$ 40$
)47,4$4,2$026)-0,-)4$.$5,/)$3)4)4*$
)&$ 03+,-7)$ 5)$ &,$ 5)6-.(5.5,$ 4)$
-)6)-0-B$.&$.:,$2.7(-.&#$%2$&,4$5)3B4$
4(+()47,4$&.$/(.27@.$4)$)27)25)-B$

!"#"!$%&'&'(&%&')*+'%"',+-'%$-.$*.+-'
(+*("/.+-' /+!' ,+-' 0)"' )*' 1"(1+'
$2/+*$3,"' -"&' -)-("/.$3,"' %"'
,$0)$%&($4*5'
65' 7"' (+*-$%"!&!8' "9()-&' ,":&,' &3-+,).+!$&'
%"',&'!"-/+*-&3$,$%&%'/"*&,'",'1"(1+'%"'
0)"' ",' -);".+' !"/&!"' -)' $*()2/,$2$"*.+'
-$*' 0)"' -"' 1&<&*' $*$($&%+' &(.)&($+*"-'
%"' (+2/!+3&($4*' +' $*="-.$:&($4*' /+!'
/&!."' %"' ,&' >%2$*$-.!&($4*' ?!$3).&!$&' +'
%"',&-'>).+!$%&%"-'@+2/"."*."-5A'
# $%#&'%()*#&'#&'+,-.&-/(01#),(2.)-,(-#3.'#
-3.4# 5'# 5.6(','# -# %*5# 7-45'5# )('1'# %-5#
5(6.('1)'5#/-,-/)',45)(/-58
a a conducta objetiva típica se
/-,-/)',(9-:# '1# 7,(;',# %.6-,:# 7*,#
consistir en la evasión de obligaciones
tributarias materiales, de carácter
7,(1/(7-%:#<#&'#*2%(6-/(*1'5#7-,-%'%-5#
*#/*,,'57*1&('1)'5#-#%*5#-6'1)'5#&'#
,')'1/(01#*#7',/'7/(01:#,')'1'&*,'5#
-# /.'1)-# )-1)*# 7*,# %-5# /-1)(&-&'5#
,')'1(&-5#/*;*#7*,#%-5#3.'#&'2(',*1#
=-2',# ,')'1(&*># ?6.-%;'1)':# 5'#
(1/%.<'# %-# *2)'1/(01# <# &(5+,.)'#
indebidos de beneficios fiscales.
@-;2(A1# 5'# 'B)('1&'# -# %-# *2)'1/(01#
de devoluciones indebidas.
2C#D'#,'3.(','#.1-#-//(01#&'+,-.&-)*,(-:#
/-,-/)',(9-&-#7*,#'%#'16-E*#*#-,&(&:#
5(6.('1&*# -54# %-# -;7%45(;-# ),-&(/(01#
&*/),(1-%# <# &'# F','/=*# /*;7-,-&*#
de esta figura.
/C#D'#-&;()'#%-#/*;(5(01#7*,#*;(5(01>
&C#$%# &'%()*# 7.'&'# /*;')',5'# )-;2(A1#
'1# +-5'# &'# ,'/-.&-/(01:# '5)*# '5:#
,'-%(9-1&*# ;-1(*2,-5# )'1&'1)'5#
-# */.%)-,# 2('1'5# -# 'G'/.)-,# 7*,# %-#
H&;(1(5),-/(01#@,(2.)-,(->
e El tipo subjetivo es doloso, esto es,
5'# 'B(6'# %-# (1)'1/(01# &'# &-E-,:# %-#
reali ación de un acto voluntario o la
*/.%)-/(01#&'#/.-%3.(',#/(,/.15)-1/(-#
con relevancia fiscal, con el propósito
!"!#$%&'( !"!
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
&'%(2',-&*# &'# 5.5),-',5'# '1# )*&*# *#
en parte de una obligación fiscal.
e prev un umbral cuantitativo
&'# 7.1(2(%(&-&:# 3.'# 5'# %'# &'5/,(2'#
como una condición objetiva de
punibilidad . Esto significa que dicho
.;2,-%#;41(;*#1*#+*,;-#7-,)'#&'%#)(7*#
delictivo. a consecuencia es que la
/.-1)4-# 1*# &'2'# 5',# -2-,/-&-# 7*,#
'%#&*%*#&'%#-.)*,:#5(1*#3.'#2-5)-#/*1#
3.'#'B(5)-#(1)'1/(01#&'+,-.&-)*,(-#'1#
/.-1)*#-%#/*;7*,)-;('1)*>#
g e configura como un delito de
,'5.%)-&*:# 1*# &'# 7'%(6,*:# '1# %-#
*,('1)-/(01# 6-,-1)(5)-# 3.'# '1# '5)-#
;-)',(-#5(6.'#%-#&*/),(1-#;-<*,()-,(->
h e prev la llamada e cusa
%'6-%# -25*%.)*,(-I:# &*/),(1-%;'1)'#
/*1*/(&-# /*;*# .1-# -.)*&'1.1/(-#
3.'# +.1/(*1-# /*;*# /-.5-# &'#
levantamiento de la pena opera
como un incentivo para propiciar
la reparación espontánea del
incumplimiento delictivo. Esta
figura requiere la e istencia de
presupuestos positivos negativos.
os positivos conllevan la reparación
&'%# (1/.;7%(;('1)*:# 3.'# )('1'# &*5#
elementos la rectificación el pago.
os negativos consisten en lo que se
&'1*;(1-# '%# '+'/)*# 2%*3.'*:# 3.'#
significa que no debe mediar inicio
&'# -/).-/(*1'5# &'# /*;7,*2-/(01#
o investigación por parte de la
H&;(1(5),-/(01#@,(2.)-,(->#
J># D'# 5.6(','# )-;2(A1# 3.'# '1# .1# -,)4/.%*#
complementario se especifiquen las
+*,;-5#&'#&'+,-.&-/(01:#-548#
# B7"'(+*-$%"!&'%"#!&)%&($4*C'-$*'/"!;)$($+'
%"',&'.$/$($%&%D
&E'F"(,&!&!'($#!&-'+'%&.+-'#&,-+-')'+2$.$!'
%",$3"!&%&2"*."'($!()*-.&*($&-'0)"'
+3,$:&($4*'.!$3).&!$&5
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
!"#$%&'()*# %(*+),(*-)./# &*0,1+20.# 0#
+0**(.&03,)3/#.(453#')#(6(3+7839
+"#$')!0*)*# 0# +0%(*+7)*#
+')3,(.273)%(32(# +03# %(*+),(*-).#
4*):),)./# +03.7,(*;3,0.(#
+0%&*(3,7,).# (3# (.2)# 30*%)# ')#
(:).783# 0# !1*')# ,(# '0.# +032*0'(.#
.(''0./# 27%!*(./# &*(+7320.# <# ,(%;.#
%(,70.# ,(# +032*0'/# 0# .1# ,(.2*1++783#
0# ),1'2(*)+783=# ')# )'2(*)+783# ,(# ').#
+)*)+2(*-.27+).# ,(# ')# %(*+),(*-)/# .1#
0+1'2)+783/#+)%!70#,(#,(.2730#0#>)'.)#
73,7+)+783#,(#&*0+(,(3+7)9
,"#?+1'2)*# %(*+),(*-).# 0# (>(+20.#
4*):),0.#0#&*0,1+20*(.#,(#*(32)9
("#@*(.(32)*# ,(+')*)+703(.# (3# ').# A1(#
.(# 73+'1<)3# B(+B0.# 1# 0&(*)+703(.#
73(67.2(32(.#0#+03#7%&0*2(.#>)'.0./#0#(3#
').#A1(#.(#0%72)3#202)'#0#&)*+7)'%(32(#
0&(*)+703(./# 734*(.0./# *(32)./#
&*0,1+20./# !7(3(.# 0# +1)'A17(*# 02*0#
,)20#A1(#73+7,)#(3#')#,(2(*%73)+783#
,(#')#,(1,)#2*7!12)*7)9#
>"# C'(:)*# +032)!7'7,),(.# ,7.2732).# A1(/#
*(>(*7,).# )# 13)# %7.%)# )+27:7,),# <#
(D(*+7+70# (+038%7+0/# 30# &(*%72)3#
+030+(*#')#:(*,),(*)#.721)+783#,(#')#
(%&*(.)=#*(47.2*)*#).7(320./#*(47.2*0.#0#
7%&0*2(.#>)'.0.9#
,0+1%(320.# >)'.0.# 0# >)'.(),0./#
.7(%&*(# A1(# ')# 73+7,(3+7)# ,(# '0.#
,0+1%(320.# 0# .0&0*2(.# >)'.0.# 0#
>)'.(),0.# *(&*(.(32(# 13# &0*+(32)D(#
.1&(*70*# )'# E9# &0*# +7(320# ,(# ')# !).(#
,(#')#.)3+7839#
732(*&1(.2).# +1)3,0# ('# .1D(20#
30%!*(# ,(# 13# 2(*+(*0/# +03# 0# .73# .1#
+03.(327%7(320/# ')# 2721')*7,),# ,(# '0.#
!7(3(.#0#,(*(+B0./#')#0!2(3+783#,(#').#
*(32).# 0# ').# 4)3)3+7).# &)2*7%037)'(.#
+03# 2*).+(3,(3+7)# 2*7!12)*7)# ,(# ').#
A1(#.(#,(*7:)#')#0!'74)+783#2*7!12)*7)/#
+1<0# 73+1%&'7%7(320# +03.2721<(# ')#
73>*)++783#A1(#.(#.)3+703)9F#
e describe aquí diversos casos de
$%&'()$(*+,-./ 0%/ 1'(1(/ $%/ (*123/ 4)%5/
de reali arse, configuran por sí mismos la
de raudación, es decir, llevan implícito
%6/ &'()$%./ 0%/ 1'(1(/ $%/ )-/ $%3(''2662/
o especificación del tipo general, lo
4)%/ 7%'8+1%/ 3(6+'/ (6/ 7(32/ $%/ 6(3/ *'91+*(3/
doctrinales hechas a las figuras que se
6+8+1(-/(/6(/$%3*'+7*+,-/:%-%'(65/$%;+$2/
a su carácter gen rico, que no precisa
conductas específicas en que pueda
%31('/+8769*+12/2/+-8%'32/6(/+$%(/$%/('$+$/
2/%-:(<2/(/6(/=$8+-+31'(*+,-/>'+;)1('+(./
!"#$%&'()*+,-)."/0%/1/(2)3)0("452)51'/%56'72-
!./ ?(3/$+3723+*+2-%3/$%/%31%/>91)62/3%/(76+*(-/
(/12$(3/6(3/+-&'(**+2-%3/1'+;)1('+(3.
#./ =/&(61(/$%/-2'8(3/1'+;)1('+(3/%@7'%3(3/3%/
aplicarán supletoriamente los principios
:%-%'(6%3/ A/ -2'8(3/ $%6/ $%'%*B2/ %-/
materia punitiva. En particular, serán
(76+*(;6%3/ 623/ 7'+-*+7+23/ $%/ 6%:(6+$($5/
tipicidad, responsabilidad subjetiva,
7'272'*+2-(6+$($/A/-2/*2-*)''%-*+(.
89:;<=!>?9@
!./ C6/-)8%'(6/!/1+%-%/72'/2;D%12/326)*+2-('/
6(/ $)$(/ 4)%/ 72$'9(/ 76(-1%('3%/ (*%'*(/
de cuáles son los te tos aplicables a las
in racciones no previstas en el odelo.
C-/ 1(6/ 3%-1+$2/ 3%/ $%*6('(5/ %-/ 7'+-*+7+25/
la aplicación de ste, salvo disposición
6%:(6/%@7'%3(/%-/*2-1'('+25/62/4)%/7)%$%/
3)*%$%'/ *)(-$2/ %3/ 6(/ 7'27+(/ 6%A/ $%/
cada tributo la que prev su propio
'E:+8%-/$%/+-&'(**+2-%3/A/3(-*+2-%3.
#./ C6/ -)8%'(6/ #/ $+372-%/ 6(/ (76+*(*+,-/
3)76%12'+(/ $%/ 623/ 7'+-*+7+23/ :%-%'(6%3/
del derecho en materia punitiva. Es

$%& '()%*)')+& ,-%-(./0-%1-& .*-'1.2+&
en el ámbito de las legislaciones la
*+%3)2-(.*)4%& 2-& 5$-& /+3& '()%*)')+3&
)%3')(.2+(-3&2-/&)$3&'$%)-%2)&-%&-/&+(2-%&
penal son aplicables, con alg n mati ,
al ámbito tributario. Estos matices no
3$'+%-%&5$-&3-&.'/)5$-%&$%+3&'()%*)')+3&
36& 7& +1(+3& %+8& 3)%+& 5$-& 3-& 0+2$/-%& +&
.2.'1-%& .& /.3& '.(1)*$/.()2.2-3& '(+').3&
2-&/+&1()9$1.()+:
#:& ;-& 0.%-(.& -<'(-3.& 3-& (-*+,-%& /+3&
'()%*)')+3& =$%2.0-%1./-3& 2-/& ;-(-*>+&
punitivo la tipicidad, la responsabilidad
subjetiva o principio de culpabilidad, la
'(+'+(*)+%./)2.28& 5$-& 1)-%-& 1.%1+& $%.&
vertiente objetiva os l comportamientos
más graves deben ser sancionados
más uerte viceversa ,como subjetiva
que implica que la sanción debe
adecuarse a las condiciones subjetivas
2-/& )%=(.*1+(& ?*()1-()+3& 2-& ,(.2$.*)4%8& 7&
/.&%+&*+%*$((-%*).8&5$-&*+%3.,(.&-/&%+%&
9)3&)%&)2-08&5$-&)0')2-&/.&2+9/-&3.%*)4%&
por el mismo hecho .
!"#$%&'()*+,-))./0/%/121)13)'24)/56"2%%/(534)
#"/7&#2"/24-
@.& .**)4%& $& +0)3)4%& -%& 5$-& *+%3)31-&
/.& )%=(.**)4%& 1()9$1.().& 2-9-& -31.(&
e presamente tipificada en una norma
*+%&(.%,+&2-&/-7:&A+&+931.%1-8&2-%1(+&2-&
/+3&/60)1-3&-31.9/-*)2+3&'+(&B31.8&/.3&%+(0.3&
reglamentarias administrativas, podrán
integrar la conducta debida cu a violación
*+%31)1$7-&)%=(.**)4%&1()9$1.().:&
89:;<.!=>9?)
!:& C/&'()%*)')+&2-&1)')*)2.2&-3&*+%3$31.%*)./&
.& *$./5$)-(& )/6*)1+& '-%./:& D-& 2-9-&
(-*+(2.(& 5$-& %+(0./0-%1-& /.& 1B*%)*.&
legislativa e ige que los supuestos de
in racción sean definidos con remisión
.& /+3& 2-9-(-3& 7& +9/),.*)+%-3& 1()9$1.().3&
(-,$/.2+3& -%& +1(.3& %+(0.3& 2)31)%1.3& 2-&
/.& 5$-& *(-.& /.& )%=(.**)4%:& C%1+%*-38& -/&
'$%1+&*-%1(./&-3&5$-&/.&(-0)3)4%&3-&>.*-&
.&/.3&%+(0.3&1()9$1.().3&%+&3.%*)+%.1+().3:&
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
E+0+& -3& 9)-%& 3.9)2+& -%& -31.& 0.1-().&
rige el principio de legalidad relativa.
C31+& 5$)-(-& 2-*)(& 5$-& /.& @-7& 2-9-&
-31.9/-*-(& /+3& -/-0-%1+3& -3-%*)./-3&
de los tributos las normas básicas de
'(+*-2)0)-%1+& '.(.& 3$& .'/)*.*)4%8&
3)%& '-(F$)*)+& 2-& 5$-& -/& (-,/.0-%1+& $&
otras normas generales administrativas
'(-*)3-%&+&*+0'/-1-%&./,$%+3&.3'-*1+3&
2-&-3+3&-/-0-%1+3&-3-%*)./-3:&G+0-0+38&
'+(& *.3+8& /+3& 2-9-(-3& 2-& /+3& +9/),.2+3&
1()9$1.()+3& 2-& 3+'+(1.(& 7& *+/.9+(.(& *+%&
las fiscali aciones de la Administración
G()9$1.().:&
H:& @.& /-7& '$-2-& /)0)1.(3-& .& -31.9/-*-(& -/&
2-9-(&,-%-(./&2-&/+3&*+%1()9$7-%1-3&2-&
3+portar colaborar con las fiscali aciones
2-&/.&I20)%)31(.*)4%&G()9$1.().8&2-F.%2+&
5$-& 3-.& $%& (-,/.0-%1+& -/& 5$-& '(-*)3-&
.3'-*1+3& *+%*(-1+3& 2-& -3-& 2-9-(& 2-&
*+/.9+(.*)4%:& C31+& -3& ,-%-(./0-%1-&
.*-'1.2+& '+(& /.& 2+*1()%.& 1()9$1.().& 7&
-/& ;-(-*>+& *+0'.(.2+:& I368& *$.%2+&
una norma tipifica como in racción la
violación del deber mencionado, es
claro que se está dando participación al
(-,/.0-%1+&+&.&+1(.3&%+(0.3&)%=(./-,./-38&
*+0+& /.3& (-3+/$*)+%-3& ,-%-(./-38& -%&
dicha tipificación.
!"#$%&'()*++-)@"/5%/0/()13)5()%(5%&""35%/2-
!:& C%& /+3& 3$'$-31+3& -%& 5$-& /.3& *+%2$*1.3&
apreciadas pudieran ser constitutivas
2-& 2-/)1+3& 1()9$1.()+38& /.& I20)%)31(.*)4%&
Tributaria trasladará el e pediente a
conocimiento del inisterio P blico,
se abstendrá de seguir el procedimiento
administrativo, mientras la autoridad
judicial no dicte sentencia firme, tenga
lugar el sobreseimiento o el archivo de las
actuaciones o se produ ca la devolución
por el inisterio P blico. a sanción de
/.& .$1+()2.2& F$2)*)./& '(+2$*1+& 2-& $%.&
sentencia condenatoria no e cluirá la
imposición de sanción administrativa,
salvo que la sanción por delito inclu a
$%&*+0'+%-%1-&'-*$%).()+:&
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$ %&$ '($ )*+&,-&$ &-./0*1($ 2*$ &3/-.&'4/*$
1&$ 1&2/.(5$ 2*$ 610/'/-.,*4/7'$ 8,/+9.*,/*$
continuará el e pediente sancionador
&'$+*-&$*$2(-$)&4)(-$:9&$2(-$8,/+9'*2&-$
)*;*'$ 4('-/1&,*1($ <,(+*1(-5$ ;$ -&$
reanudará el cómputo del pla o de
<,&-4,/<4/7'$&'$&2$<9'.($&'$&2$:9&$&-.*+*$
49*'1($ -&$ -9-<&'1/7=$ >*-$ *4.9*4/('&-$
administrativas reali adas durante el
período de suspensión se tendrán por
/'&3/-.&'.&-=
?=$ @'$ 2(-$ 4*-(-$ &'$ :9&$ 2*$ 610/'/-.,*4/7'$
8,/+9.*,/*$ )*;*$ /'/4/*1($ *4.9*4/('&-$
de comprobación o investigación
*<,&4/&$2*$&3/-.&'4/*$1&$2*$&349-*$2&A*2$
absolutoria a que se refiere el artículo
. del Código Penal podrá continuar
con las actuaciones sin elevar el caso al
inisterio P blico e imponer las sanciones
administrativas que procedan.
B=$ @'$2(-$-9<9&-.(-$&'$:9&$2*$610/'/-.,*4/7'$
8,/+9.*,/*$ ;*$ )9+/&,*$ &-.*+2&4/1($ 9'*$
sanción, ello no impedirá el inicio
;$ 1&-*,,(22($ 1&$ 2*$ *44/7'$ <&'*2=$
C/'$ &0+*,A(5$ -/$ D-.*$ ,&-92.*$ &'$ 9'*$
4('1&'*.(,/*$1&2$-9E&.(5$2*-$/'F,*44/('&-$
:9&$ &-.D'$ &'$ 2*-$ 4('1/4/('&-$ 1&2$
'90&,*2$"$1&$&-.&$*,.G492($,&-<&4.($1&2$
tipo delictivo se entenderán subsumidas
en ste nicamente respecto del
4(0<('&'.&$ <&49'/*,/($ '($ ,&-*,4/.(,/($
:9&$ <91/&,*$ .&'&,$ 2*$ -*'4/7'$ <&'*2=$
En esta ltima hipótesis, las sanciones
administrativas pecuniarias impuestas
deberán ser revocadas, devueltas o
4(0<&'-*1*-$4('.,*$2($1&.&,0/'*1($&'$
&2$<,(4&-($<&'*25$1&+/&'1($,&4('(4&,-&$
4(0($ 9'$ <*A($ /'1&+/1($ /'194/1($ ($
F(,H*1($ <(,$ 2*$ 610/'/-.,*4/7'$ 8,/+9.*,/*=$
Estas reglas tambi n se aplicarán cuando
se sancione administrativamente a una
persona jurídica o ente colectivo sin
<&,-('*2/1*1$ E9,G1/4*$ 1&$ 4('F(,0/1*1$
4('$&2$'90&,*2$?$1&2$*,.G492($!I!$1&$&-.&$
J71/A($ ;$ 2*-$ /'F,*44/('&-$ /0<9.*1*-$
*$ D-.*$ -&$ ,&2*4/('&'$ 4('$ 2(-$ )&4)(-$
imputados a específicas personas ísicas
para e ectos de la configuración de un
1&2/.($.,/+9.*,/(=$
#=$ K'*$0/-0*$*44/7'$9$(0/-/7'$:9&$1&+*$
*<2/4*,-&$ 4(0($ 4,/.&,/($ 1&$ A,*19*4/7'$
1&$9'*$/'F,*44/7'$($4(0($4/,49'-.*'4/*$
que determine la calificación de una
in racción como grave o mu grave no
podrá ser sancionada como in racción
/'1&<&'1/&'.&=
. a reali ación de varias acciones
u omisiones constitutivas de varias
in racciones posibilitará la imposición de
2*-$ -*'4/('&-$ :9&$ <,(4&1*'$ <(,$ .(1*-$
ellas. En este sentido, se considerarán
/'F,*44/('&-$ -&<*,*1*-$ 2*$ <&,-/-.&'4/*$
1&$ /'490<2/0/&'.(-$ F(,0*2&-$
<,&4&1/1(-$ 1&$ 1/-./'.(-$ ,&:9&,/0/&'.(-$
administrativos. in embargo, si las
*44/('&-$ 9$ (0/-/('&-$ :9&$ 4('F(,0*'$
&2$ ./<($ 1&$ 9'*$ /'F,*44/7'$ <9&1&'$ -&,$
4('-/1&,*1(-$ 4(0($ <,&<*,*.(,/(-$ 1&$ ($
incluidos en otro tipo, solo procederá la
sanción correspondiente a este ltimo,
salvo que la sanción por la in racción
subsumida sea ma or, en cu o caso será
&-.*$2*$*<2/4*+2&=$$
I=$ @'$4*-($1&$:9&$&2$0/-0($)&4)($/'F,*4.(,$
viole más de un tipo sin que la aplicación
1&$ 9'($ &3429;*$ 2*$ *<2/4*4/7'$ 1&2$ (.,(5$
se aplicará la sanción más grave,
<91/&'1($ *90&'.*,-&$ )*-.*$ &'$ 9'$ $ L=$
<(,$ 4/&'.($ 1&2$ 0('.($ 1&$ 2*-$ -*'4/('&-$
menos graves.
. as sanciones derivadas de la comisión
1&$ /'F,*44/('&-$ .,/+9.*,/*-$ ,&-92.*'$
4(0<*./+2&-$4('$2*$&3/A&'4/*$1&2$/'.&,D-$
a que se refiere el artículo .
!"#$%&'()"*++
!=$ M(,$ -9$ '*.9,*2&H*$ -*'4/('*1(,*5$ 2*$
4(0<,(+*4/7'$1&$2(-$/2G4/.(-$.,/+9.*,/(-$;$
su sanción deberá respetar el principio
'('$+/-$/'$/1&05$1&$0(1($:9&$'($<9&1&$
sancionarse más de una ve por el
0/-0($)&4)(=$

#$% &'% ()*+,*(*-% ./% +-% ,-+,0))/+,*1% *2('*,1%
evitar la doble persecución cuando
3/% 1()/,*/% *./+4*.1.% ./'% 305/4-6% 7/,7-%
8% 90+.12/+4-6% 41+4-% /+% '1% )/'1,*:+%
entre in racciones administrativas
./'*4-36% ,-2-% 1'% *+4/)+-% 2*32-% ./% '13%
in racciones administrativas. Este artículo
)/;0'1%*+4/;)1'2/+4/%/3413%)/'1,*-+/3$
<$% &341% +-)21% )/;0'1% /'% +-+% =*3% *+% *./2%
/+% 0+% .-='/% 3/+4*.->% /+% ()*2/)% '0;1)6%
30341+,*1'2/+4/% ()-7?=/% 31+,*-+1)% ,-+%
multa pecuniaria penal administrativa
(-)% 0+-3% 2*32-3% 7/,7-36% '-% @0/%
*2('*,1% '1% (-3*=*'*.1.% ./% 1,020'1)%
pena privativa de libertad con
20'41% (/,0+*1)*1A% /+% 3/;0+.-% '0;1)6%
()-,/.*2/+41'2/+4/%('1+4/1%'1%*./1%./%
()/9/)/+,*1%./%'13%1,401,*-+/3%(/+1'/3%
sobre las sancionadoras administrativas,
(1)1'*B1+.-% /'% ()-,/.*2*/+4-% 81%
*+,-1.-%-%*2(*.*/+.-%,01'@0*/)1%0'4/)*-)$%
o obstante, si se aprecia que conflu en
'13% ,*),0+341+,*13% (1)1% @0/% 7181%
-(/)1.-% '1% /C,031% '/;1'% 1=3-'04-)*1%
@0/% 7/2-3% )/,-2/+.1.-% *+,'0*)% /+%
'1% )/;0'1,*:+% ./'% ./'*4-% 4)*=041)*-% /+% /'%
Código Penal, lógicamente no será
+/,/31)*-% 303(/+./)% /'% ()-,/.*2*/+4-%
administrativo ni abstenerse de imponer
sanciones administrativas.
D$% E3?6% 3/% ('1+4/16% (-)% 0+1% (1)4/6% /'% $./'%
Poder udicial e cluirá la imposición de
sanción administrativa por los mismos
7/,7-3$% F/% 1,'1)1% @0/% ./% +-% 71=/)3/%
/34*21.-% '1% /C*34/+,*1% ./'% ./'*4-6% '1%
Administración Tributaria continuará el
/C(/.*/+4/%31+,*-+1.-)%,-+%=13/%/+%'-3%
7/,7-3% ,-+3*./)1.-3% (-)% '-3% G)*=0+1'/3%
,-2-%()-=1.-3$%&34-%4*/+/%3/+4*.-%/+%'1%
medida de que la figura delictiva e ija
0+-3% /'/2/+4-3% 4?(*,-3% +-% ,-+4/+*.-3%
en la in racción administrativa que sea
'1% 103/+,*1% ./% 1@0H''-3% '1% @0/% 7181%
motivado la desestimación o absolución.
E3?6%(/3/%1%+-%71=/)%/+%'-3%7/,7-3%./'*4-6%
3?%(-.)?1%/C*34*)%*+9)1,,*:+>%(-)%/5/2('-6%3*%
!"!#$%&'( !""
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
el delito no se configuró por alta de un
elemento subjetivo doloso, ello no obsta
para que se configure una in racción,
que sólo requiere un elemento subjetivo
,0'(-3-$
"$% &+%'-3%30(0/34-3%/+%@0/%'1%E.2*+*34)1,*:+%
G)*=041)*1% 81% 7181% /341='/,*.-% 0+1%
sanción, ello no impedirá el inicio
/'% ./31))-''-% ./% '1% 1,,*:+% 50.*,*1'$%
F*+% /2=1);-6% 3*% H341% )/30'41% /+% 0+1%
,-+./+14-)*1%./'%305/4-6%'13%*+9)1,,*-+/3%
@0/% (0/.1+% 3/)% ,-+3*./)1.13% 1,4-3%
()/(1)14-)*-3% ./'% ./'*4-6% 81% 3/1+%
1,,*-+/3%0%-2*3*-+/3%*+,'0*.13%/+%/'%4*(-%
delictivo, se entenderán subsumidas
/+% /'% ./'*4-$% I-)% 41+4-6% '13% 31+,*-+/3%
administrativas impuestas deberán ser
revocadas nicamente si la sanción
(/+1'%4*/+/%0+%,-2(-+/+4/%(/,0+*1)*-%
8%1=-+1.13%1'%,02('*2*/+4-%./'%2-+4-%
./4/)2*+1.-% (-)% '-3% G)*=0+1'/3% ,-2-%
20'41% (/,0+*1)*16% 3*% 90/)1% ./'% ,13-6%
devuelta.
J$% I0/./% 30,/./)% @0/% '1% *+9)1,,*:+%
administrativa cu os hechos se subsumen
/+% /'% ./'*4-% 7181% 3*.-% 31+,*-+1.1% /+%
,1=/B1%./%0+1%(/)3-+1%50)?.*,1%-%/+4/%
colectivo sin personalidad jurídica. En tal
caso, se entenderá que tales in racciones
deberán ser revocadas para abonar la
20'41% *2(0/341% 1% '1% (/)3-+1% 9?3*,1% /+%
3/./% (/+1'6% 3*% 3/% .1+% '13% ,-+.*,*-+/3%
/C(0/3413%@0/%./4/)2*+/+%'1%30=30+,*:+%
./% '-3% 7/,7-3% *+9)1,4-)/3% /+% /'% 4*(-% ./'%
./'*4-$%
. os numerales se refieren a
3*401,*-+/3%./%,-+,0)3-%1(1)/+4/%/+4)/%
in racciones administrativas, similar a la
7*(:4/3*3%./%30=30+,*:+%/+4)/%*+9)1,,*:+%
8% ./'*4-% ./'% +02/)1'% <$% &34/% 4*(-% ./%
,-+,0)3-%3/%()-.0,/%,01+.-%0+1%2*321%
acción entra en varios tipos ilícitos, que
()-4/;/+% 0+% 2*32-% =*/+% 50)?.*,-% -% @0/%
varias acciones penales entren en varios
4*(-3% (/+1'/3% @0/% ()-4/;/+% .*34*+4-3%
=*/+/3%50)?.*,-36%(/)-%)/'1,*-+1.-3%/+4)/%
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$%& '(& )(*+,& -& )-.+,/& 0$%1& 2-.& 3*-& $+4-&
4($56*& 73,%'58-1& 9+,& :-*:+1& 3*& $64+& 54%85:+1&
e clu endo una disposición á la otra.
0$%1&3*&8+)9+,:-)5(*:+&;3(&'(:(,)5*-&
una circunstancia agravante de un
:59+1& +& 3*& 8,5:(,5+& '(& <,-'3-856*& '(&
4-& $-*856*1& *+& 93('(& '-,& 43<-,& -& 3*-&
$-*856*& 5*'(9(*'5(*:(/& =(& 4-& )5$)-&
)-*(,-1&3*-&5*>,-8856*&9+,&*+&'(84-,-,&
(*&,?<5)(*&'(&-3:+45;35'-856*&;3('-,%-&
$3@$3)5'-& (*& 4-& 5*>,-8856*& 9+,& *+&
-3:+45;35'-,& 8+,,(8:-)(*:(/& A4& -,:%834+&
prev el caso en que la in racción
$3@$3)5'-&'?&43<-,&-&3*-&$-*856*&)-.+,&
que la prevaleciente, en cu o caso se
-9458-&4-&$-*856*&'(&4-&$3@$3)5'-/
B/& C+$&*3)(,-4($&"&.&#&'-*&83(*:-&'(&'+$&
tipos de concurso que no son lesivos
'(4& 9,5*8595+& '(& *+& 8+*83,,(*85-/& 0$%1&
el numeral tambi n prev la hipótesis
'(4& 8+*83,$+& )-:(,5-4& +& ,(-4& '(& 54%85:+$1&
que e iste cuando ha varias acciones
3& +)5$5+*($& 5*'(9(*'5(*:($1& ,(-45D-'-$&
por un mismo individuo, que deben ser
73D<-'-$& (*& 3*& )5$)+& 9,+8('5)5(*:+& .&
que han provocado una pluralidad de
lesiones jurídicas. En particular, se prev
el caso de la negativa a cumplir con
,(;3(,5)5(*:+$& ,(5:(,-'+$& (*& ,(4-856*&
8+*& 4-& )5$)-& 5*>+,)-856*1& (*& ;3(& $(&
<(*(,-,%-*& 5*>,-885+*($& .& $-*85+*($&
5*'(9(*'5(*:($/&
E/& F5*-4)(*:(1& (4& *3)(,-4& #& ,(<34-& 4-&
2596:($5$& '(& & 8+*83,$+& 5'(-4& +& >+,)-4&
'(& 54%85:+$G& $(& 9,+'38(& 83-*'+& 3*-&
sola acción u omisión lesiona varias
'5$9+$585+*($& 73,%'58-$& H;3(& *+& $(&
(I843.(*& (*:,(& $%J/& A*& ($:(& 8-$+1& *+& $(&
-9458-*&4-$&'+$&$-*85+*($1&$5*+&4-&)-.+,&
más un determinado porcentaje de la
)(*+,/&K5&@5(*&(*&(4&L+'(4+&83-*'+&2-.&
,(5:(,-856*&(*&4-&*+&()5$56*&'(&>-8:3,-$&
$(& -9458-& (4& 85(,,(& '(& *(<+85+$& .& *+& 4-&
)34:-1&3*&8-$+&'(&8+*83,$+&5'(-4&$(&'-,%-&
(*&4-&2596:($5$&(*&;3(&3*&+,'(*-)5(*:+&
prevea la aplicación de ambas.
!"#$%&'()*+,-).""/#"(0%#121303)3/)'04)5("604)
4(7"/)158"0%%1(5/4)#"17&#0"104-)
as normas tributarias punitivas sólo regirán
para el uturo. o obstante, tendrán
e ecto retroactivo las que supriman ilícitos,
estable can sanciones más benignas o
:?,)5*+$&'(&9,($8,59856*&'(&4-&5*>,-8856*&+&
de la sanción más breves.
9:;<=>!?.:@)
e recoge aquí una regla que es com n en
4-& 4(<5$4-856*& 9(*-4& '(& 4+$& '5$:5*:+$& 9-%$($G&
la retroactividad en perjuicio puede entrar
(*&,+8($&8+*&(4&(*:,-)-'+&8+*$:5:385+*-4M&
$5*& ()@-,<+1& (*& )-:(,5-& 9(*-41& *+& 2-.&
inconveniente para que sta opere en
beneficio, en aras del principio pro libertatis.
!"#$%&'()*+A-)<B#15%1C5)3/)405%1(5/4-
C-$&$-*85+*($&9+,&5*>,-885+*($&:,5@3:-,5-$&$(&
(I:5*<3(*G
-J&N+,&9-<+&+&83)945)5(*:+&'(&4-&$-*856*/
@J&N+,& )3(,:(& '(4& 5*>,-8:+,1& $5*& ;3(& ($:+&
$39+*<-&4-&(I:5*856*&'(&4-&-8856*&9-,-&
5)9+*(,& 4-& $-*856*& .& '(& 4-& $-*856*&
)5$)-& 8+*:,-& +:,+$& $37(:+$& 5*>,-8:+,($& +&
8+*:,-& 4+$& 8+4-@+,-'+,($& +& 8-3$-*:($&
,($9+*$-@4($&$+45'-,5+$/&
8J&N+,&-)*5$:%-&'5$93($:-&9+,&4(./
'J&N+,&9,($8,59856*/&
9:;<=>!?.:@
e prev n las ormas de e tinción de
4-$& $-*85+*($1& 5*843.(*'+& :-*:+& 4-& '(& 4-&
9+:($:-'&'(&5)9+*(,&4-&$-*856*&8+)+&4-&'(&
8+@,-,&+&(7(83:-,&4-&$-*856*&.-&($:-@4(85'-/&
K5<35(*'+& (4& 9,5*8595+& '(& 4-& 9(,$+*-45'-'1&
(4& L+'(4+& +9:-& 9+,& 4-& $+43856*& '(& ;3(& 4-&
)3(,:(&'(4&5*>,-8:+,&(I:5*<3(&4-$&$-*85+*($1&
8+*&4+&83-4&*+&$(&:,-*$)5:(*&-&$3$&2(,('(,+$&
+&4(<-:-,5+$/
!"##$%&'()'*"+,-&+./$0$1.1)
!"#$%&'()*+D-)E&F/#(4)158"0%#("/4-)
. erán sujetos in ractores las personas
>%$58-$& +& 73,%'58-$1& -$%& 8+)+& 4-$&

colectividades o unidades económicas
a que se refiere el numeral del artículo
$%&'()&*)+,-.)/&,+0&+..-1/)0&(&12-0-1/)0&
tipificadas como in racciones en las
le es. Entre otros, serán sujetos in ractores
,10&0-3(-)/4)05
+6&710&.1/4*-8(9)/4)0&:)&,10&4*-8(410;
86&710& +3)/4)0& :)& *)4)/.-</& 9&
=)*.)=.-</& & 9& ,10& 18,-3+:10& +&
=*+.4-.+*&-/3*)010&+&.()/4+;&
.6&710& 18,-3+:10& +,& .(2=,-2-)/41& :)&
18,-3+.-1/)0&4*-8(4+*-+0&>1*2+,)0;
:6&?,& *)=*)0)/4+/4)& ,)3+,& :)& ,10&
0(@)410& 18,-3+:10& '()& .+*)A.+/& :)&
.+=+.-:+:& :)& 18*+*& )/& ),& 1*:)/&
4*-8(4+*-1;
)6&710& 18,-3+:10& 4*-8(4+*-10& .1/>1*2)&
+& ,+0& *)3(,+.-1/)0& 018*)& +0-04)/.-+&
administrativa mutua en materia
fiscal.
a concurrencia de varios sujetos
-/>*+.41*)0& )/& ,+& *)+,-A+.-</& :)& (/+&
in racción tributaria determinará que
'():)/& 01,-:+*-+2)/4)& 18,-3+:10&
>*)/4)& +& ,+& B:2-/-04*+.-</& C*-8(4+*-+&
+,& =+31& :)& ,+& 0+/.-</D& .(+/:1& E04+&
0)+& =).(/-+*-+;& F+*+& '()& :-.G+&
*)0=1/0+8-,-:+:& 0)& =():+& )H-3-*D&
deberá participarse al responsable
:),& =*1.):-2-)/41& & )/& '()& 0)&
-2=1/3+& ,+& 0+/.-</;& 7+& 0+/.-</& :)&
clausura será soportada nicamente
=1*& ),& 18,-3+:1& 4*-8(4+*-1& 4-4(,+*& :),&
)04+8,).-2-)/41;
!"#$%&'()"*+
!;& I)& :)4)*2-/+& '(-)/)0& =():)/& .12)4)*&
-/>*+..-1/)0D&,1&'()&)/&4E*2-/10&=)/+,)0&
significa quienes pueden ser autores
o sujetos activos de in racción. na
:-0.(0-</& '()& 4*+:-.-1/+,2)/4)& 0)& G+&
ventilado en la doctrina, especialmente
en relación con el delito fiscal, es el
:)& ,+& /+4(*+,)A+& )0=).-+,& 1& /1& :)& ,10&
-,J.-410& 4*-8(4+*-10;& ?/& )04)& +*4J.(,1& 0)&
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
opta por la vía de la especialidad de las
-/>*+..-1/)0&4*-8(4+*-+0;&B0JD&0)&)/(2)*+/&
.121& =10-8,)0& +(41*)0& :)& -/>*+..-</&
+& ,10& :-04-/410& 18,-3+:10& 4*-8(4+*-10D&
dando una lista que no es ta ativa
pero sí bastante omnicomprensiva de
,+0& :-04-/4+0& 21:+,-:+:)0& :)& 18,-3+:1&
4*-8(4+*-1;&&&&&
. Cuando concurran varios autores en la
.12-0-</& :)& (/+& 2-02+& -/>*+..-</& K=1*&
)@)2=,1D& ),& .1/4*-8(9)/4)& 9& ),& +3)/4)&
:)& *)4)/.-</6D& 0)& 1=4+& =1*& (/& *E3-2)/&
:)& 01,-:+*-:+:& )/4*)& ,10& -/>*+.41*)0D&
=1*& .1/0-:)*+*0)& :)0=*1=1*.-1/+:1&
)04+8,).)*&(/&*E3-2)/&:)&0)=+*+.-</&:)&
0+/.-1/)0&'()&0-2=,)2)/4)&,+0&+.(2(,)&
=)0)&+&0)*&(/&01,1&-/.(2=,-2-)/41;&
. a nica e cepción al r gimen de
01,-:+*-:+:& 0)& )04+8,).)& *)0=).41&
:)& ,+0& -/>*+..-1/)0& 0+/.-1/+:+0& .1/&
0+/.-</& :)& .,+(0(*+D& *)0=).41& :)& ,+&
.(+,& ,+& 01,-:+*-:+:& )0& -2=*+.4-.+8,)D&
lo que implica que la sanción solo será
01=1*4+:+& =1*& ),& 18,-3+:1& 4*-8(4+*-1&
4-4(,+*&:),&)04+8,).-2-)/41&+&.,+(0(*+*;&
',-./012+3456+!70879-:8+2+/217;2,7<2,:86
. e les considerará causantes o
.1,+81*+:1*)0&:)&(/+&-/>*+..-</&+&41:+0&
,+0& =)*01/+0& /1& -/.,(-:+0& )/& ),& +*4J.(,1&
+/4)*-1*&'()&0)+/&.+(0+/4)0&1&.1,+81*)/&
:-*).4+2)/4)& )/& ,+& *)+,-A+.-</& :)& (/+&
-/>*+..-</&4*-8(4+*-+D&)/&=+*4-.(,+*5
+6&710& .<2=,-.)0& )& -/04-3+:1*)0D&
considerándose tales a los que
financien, instiguen o a uden de
cualquier manera al autor, seg n el
.+01;&
b El que, para su provecho personal o
:)& (/& 4)*.)*1D& +:'(-)*+& 1& 4)/3+& )/&
su poder, oculte, venda o colabore
en la venta o negociación de
2)*.+:)*J+0D& =*1:(.410& (& 18@)410&
*)0=).41& :)& ,10& .(+,)0& 0)=+& 1& :)8+&
0+8)*D&.1/>1*2)&+&,+0&.-*.(/04+/.-+0D&
'()&0)&G+&.12)4-:1&(/+&-/>*+..-</;&
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$%&'()& *+,$+,()& -.+/& 0.1& $.012(& 1(&
tuvieran deberes tributarios a su
$0,3(/& 40$565*+1& 7(,& ).& $.670& (& 2(6(&
.10&514,0$$581/&90&)+0&-.+&(:*+1301&
o no un beneficio personal.
. os partícipes serán responsables
)(6520,5()&2+&60&)01$581&&;.1*(&0&6()&).;+*()&
514,0$*(,+)<&
!"#$%&'()"*+
e establece la figura de los causantes
(& $(60:(,02(,+)/& 0& -.5+1+)& *0=:5>1& )+&
6+)& ?0$+& ,+)7(1)0:6+)& )(6520,5()& 2+& 60&
sanción aplicable al autor. Para involucrar
06&$0.)01*+&(&$(60:(,02(,/&2+:+&*0=:5>1&
2+*+,=510,)+& 60& +@5)*+1$50& 2+& .1& 0.*(,/&
lo que evidencia la opción indicada de
mantener la tesis en cuanto al carácter
+)7+$506& 2+& 60& 514,0$$581& *,5:.*0,50<& & A)B/&
)5& :5+1& 60& ,+)7(1)0:565202& -.+& *5+1+1& +)&
la misma prevista para la concurrencia
2+& 0.*(,+)/& 60& 254+,+1$50& +)& -.+& 1(&
)+,B0& 7()5:6+& 2+*+,=510,& 60& $(=5)581& 2+&
in racción de manera e clusiva en cabe a
2+& .1& 70,*B$57+<& C1& +6& $0)(& 2+& .1& +1*+&
;.,B25$(& (& +$(18=5$(/& 60& A2=515)*,0$581&
D,5:.*0,50& 7(2,B0& 2+*+,=510,& 60& $(=5)581&
2+&.10&514,0$$581&7(,&70,*+&2+&60&+1*5202&
$(=(& *06& 9& 06& =5)=(& *5+=7(& 5=7.*0,& 60&
70,*5$570$581& 2+& .10& 7+,)(10& 4B)5$0& $(1&
poder de dirección o decisión, seg n
60)& ,+360)& 2+& )(6520,5202& ,+3.6020)& +1& +6&
0,*B$.6(& !"#/& 6(& -.+& 5=765$0& 60& 1+$+)5202&
2+& 20,& 70,*5$570$581& 06& ,+)7(1)0:6+& +1&
+6& 7,($+25=5+1*(& +1& -.+& )+& 5=7(130& 60&
)01$581<
',-./012+3456+78,-9/9:8/9;<+=>+:,2?>@92<81>@+
><+18+/2A9@9;<+=>+91./9-2@+-,9B0-8,92@6
!<& A& 6()& 7,(4+)5(106+)& -.+& 70,*5$57+1& +1&
514,0$$5(1+)& *,5:.*0,50)& +1& $.06-.5+,0&
de las ormas previstas en el artículo
de este Código, además de
60& ,+)7(1)0:565202& ,+)7+$*(& 2+& 60&
sanciones en l previstas, se les aplicará
.10&=.6*0&025$5(106&2+&<E
F<& G.012(& 60& 70,*5$570$581& )+0& +1& +6&
dise o, planificación o implementación
2+& 6()& 0$*()/& $(1*,0*()& (& 1+3($5()/&
constitutivos de abuso o simulación,
seg n lo dispuesto en el artículo este
Código, la multa será la ma or entre el
=(1*(&2+&6()&?(1(,0,5()&2+6&0)+)(,&9&&.1&
E<&7(,&$5+1*(&2+&60&=.6*0&5=7.+)*0&7(,&
60&514,0$$581&2+6&$65+1*+<&&&
. e considerarán pro esionales a los
+4+$*()&2+&+)*+&0,*B$.6(&0&6()&0:(302()/&
$(1*02(,+)/& +)$,5:01()/& 1(*0,5()/&
agentes de aduana demás personas
que por su título, oficio o actividad
habitual sean especialmente versadas
+1&=0*+,50)&$(1*0:6+)&9&*,5:.*0,50)<
!"#$%&'()"*
!<& '0& 7,+)+1*+& 25)7()5$581& ,+$(1($+&
01*+$+2+1*+)&+1&+6&H(2+6(&2+&G8253(&
D,5:.*0,5(& ICAJKLM& 9& +1& +6& 2+,+$?(&
positivo, que tambi n prev n la
,+)7(1)0:565202&2+&6()&7,(4+)5(106+)&-.+&
intervengan en asuntos tributarios. Este
artículo se refiere a aquellas personas,
que por sus conocimientos o versación
especial, están en condiciones
2+& 07,+$50,& 60)& $(1)+$.+1$50)& (&
06$01$+)& 2+& 6()& 0$*()& +1& -.+& +66()&
?0901& 70,*5$5702(<& '835$0=+1*+/&
+)*0& 70,*5$570$581& 2+:+& 0*+12+,& 0&
la responsabilidad subjetiva que se
2+)0,,(660&+1&+6&&0,*B$.6(&)53.5+1*+/&7(,&6(&
$.06/&7(,&+;+=76(/&$.012(&+6&7,(4+)5(106&
act a bajo una interpretación ra onable
de la norma de la calificación jurídica
2+&6()&?+$?()&)+&+@$6.9+&$.06-.5+,&4(,=0&
2+&,+)7(1)0:565202<&
F<& C1& 70,*5$.60,& )+& +)*0:6+$+& .10& )01$581&
específica para los casos en que los
0)+)(,+)& 70,*5$5701& +1& +6& 25)+N(& +&
implementación de esquemas abusivos,
6()& $.06+)& 2+:+1& ,+60$5(10,)+& $(1& 60&
cláusula antielusiva general prevista
+1& +6& 0,*B$.6(& !!& 2+6& H(2+6(<& C1& +)*+&

$%&'()*+, -.$, '%&)%&/(.$, 0%/(%&'%$, %&, %-,
derecho comparado van en la línea
)%, -(1.0, -., $.&/(2&, $%., ., -*$, 3*&*0.0(*$,
)%-, 40*5%$(*&.-+, ., 6&., 76-'., )(.0(.,
desde que se o rece una alternativa de
planificación tributaria abusiva hasta
86%,%$,)%$/69(%0'.+,*,.,-.,40*4(.,/6.&':.,
de la deuda tributaria evadida por el
/-(%&'%, *, )%, -., 76-'., .4-(/.)., ., ;$'%<,
=-, >*)%-*, *4'., 4*0, %$'.9-%/%0, /*7*,
$.&/(2&, -., 7.?*0, %&'0%, -*$, 3*&*0.0(*$,
7($7*$, )%-, 40*5%$(*&.-, ?, 6&, 4*0/%&'.@%,
)%, -., 76-'., ., .4-(/.0, .-, /-(%&'%<, =$,
(74*0'.&'%,(&$'.0,.,86%,%$'.,$.&/(2&,$%,
./*74.A%,/*&,6&.,4*-:'(/.,1%&%0.-,)%,
relación con los asesores fiscales que
incentive la revelación de esquemas e
.&'%,?,*'0.$,5*07.$,)%,/*76&(/./(2&,?,
/*&$6-'.<,,
!"#$%&'()*+*,))-./0(1/234'4525)/&36.#472,)
. as in racciones tributarias se configuran
?+,4*0,'.&'*+,).&,-61.0,.,$.&/(2&+,$2-*,$(,
$*&,0%.-(B.).$,)*-*$.,*,/6-4.9-%7%&'%+,
(&/-6$*,.,':'6-*,)%,$(74-%,&%1-(1%&/(.,%&,
.'%&/(2&,)%-,)%9%0,)%,/6().)*,86%,3.,
de ser observado en el cumplimiento de
-.$,*9-(1./(*&%$,?,)%9%0%$,'0(96'.0(*$<
C<, =&, %-, /.$*, )%, -.$, 4%0$*&.$, @60:)(/.$, ?,
colectividades o unidades económicas,
la responsabilidad subjetiva se tendrá por
configurada en el tanto se compruebe
86%+,)%&'0*,)%,$6,*01.&(B./(2&,(&'%0&.+,
$%, 3., 5.-'.)*, .-, )%9%0, )%, /6().)*,
86%, 369(%0., (74%)()*, -., (&50.//(2&+,
$(&, &%/%$().), )%, )%'%07(&.0, -.$,
0%$4*&$.9(-().)%$, /*&/0%'.$, )%, $6$,
.)7(&($'0.)*0%$+, )(0%/'*0%$+, .-9./%.$+,
curadores, fiduciarios demás personas
ísicas involucradas, sin perjuicio de
;$'.$<,
. as entidades o colectividades los
4.'0*&*$, %&, 1%&%0.-, $*&, 0%$4*&$.9-%$,
4*0,-.$,$.&/(*&%$,4%/6&(.0(.$,.4-(/.9-%$,
.,-*$,(-:/('*$,'0(96'.0(*$,/*7%'()*$,4*0,$6$,
)%4%&)(%&'%$, %&, $6, ./'6./(2&, /*7*,
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
'.-%$,%&,%-,'.&'*,$%,/*7406%9%,$6,5.-'.,
al deber de vigilancia sobre stos que
369(%0., (74%)()*, -., (&50.//(2&+, $(&,
4%0@6(/(*,)%,-.,0%$4*&$.9(-().),4%0$*&.-,
)%,-*$,$6@%'*$,(&)(/.)*$,/*7*,4.0':/(4%$<
89:;<=!->9?)
!<, =&,%-,&67%0.-,!,$%,)%$.00*--.,%-,40(&/(4(*,)%,
responsabilidad subjetiva o culpabilidad,
que e clu e la responsabilidad objetiva
%&, 7.'%0(., )%, (-:/('*$, '0(96'.0(*$D, ;$'.$,
$*-*,$%,/*7%'%&,.,':'6-*,)%,)*-*,*,/6-4.+,
9.$'.&)*, -., 7%0., &%1-(1%&/(., %&, -.,
.'%&/(2&,)%-,)%9%0,)%,/6().)*,86%,3.,
de observarse en el cumplimiento de
-.$, *9-(1./(*&%$, ?, )%9%0%$, '0(96'.0(*$<,
E, %$'%, 0%$4%/'*+, 4*)0:., 7.'(B.0$%, 86%,
%&,%-,/.$*,)%,-*$,4.0':/(4%$+,%&,86%,&*,
'(%&%&, 4%0, $%, *9-(1./(*&%$, )%, /6().)*,
%&,%-,/674-(7(%&'*,40%/($.7%&'%,4*0,&*,
$%0,*9-(1.)*$,'0(96'.0(*$+,$%,)%9%0:.,%F(1(0,
un elemento subjetivo doloso.
C<, =-, &67%0.-, C, )%'%07(&., -., .4-(/./(2&,
)%, -., 0%1-., 1%&%0.-, )%, 0%$4*&$.9(-().),
subjetiva a las personas jurídicas o
entidades colectivas sin personalidad
@60:)(/.+,-*,86%,0%40%$%&'.,6&,':4(/*,7.'(B,
%&,-.,.4-(/./(2&,)%,-*$,40(&/(4(*$,4%&.-%$,
clásicos. Esto es consecuencia de lo
(&)(/.)*, %&, %-, .0':/6-*, .&'%0(*0, )%, 86%,
-., (&50.//(2&, 46%)%, $%0, /*7%'()., 4*0,
la persona jurídica o ente colectivo en
/6.&'*,'.-,G&*,$*-*,%$,0%$4*&$.9-%,)%,-.,
$.&/(2&H<,=&,%$'%,&67%0.-,$%,%$'.9-%/%,-.,
responsabilidad subjetiva de las personas
@60:)(/.$, ?, %&'().)%$, .$(7(-.9-%$+, $(&,
&%/%$().), )%, (746'.0, -., (&50.//(2&,
., 6&., 4%0$*&., 5:$(/., )%'%07(&.).+, -*,
/6.-, %$, 6&, 40(&/(4(*, 1%&%0.-(B.)*, %&, %-,
Derecho Tributario contemporáneo. Así,
se indica que bastará comprobar que,
)%&'0*,)%,$6,*01.&(B./(2&,(&'%0&.+,$%,3.,
5.-'.)*,.-,)%9%0,)%,/6().)*,86%,3.90:.,
(74%)()*, -., (&50.//(2&+, $(&, &%/%$().),
)%, )%'%07(&.0, -.$, 0%$4*&$.9(-().)%$,
4%0$*&.-%$, /*&/0%'.$, )%, $6$,
.)7(&($'0.)*0%$+, )(0%/'*0%$+, .-9./%.$+,
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
fiduciarios demás personas naturales
involucradas. Pero tambi n agrega que
$%&'( )*+,-&.&/0( 1*( 1*2*+3&'4+( 1&.54%(
+*%)/'%46&7&141*%(1*(74%()*+%/'4%(89%&.4%(
)/+( %-( 4.2-4.&:'( )*+%/'47( *'( 1&.5/%(
&79.&2/%;(
<;( =&'473*'2*>(*'(*7('-3*+47(<>(2436&?'(%*(
*%2467*.*( 74( .-7)46&7&141( )/+( .-7)4( &'(
vigilando o in eligiendo de los patronos
+*%)*.2/%(1*(%-%(1*)*'1&*'2*%;(
!"#$%&'()*+,-)./0123#24)52)"246(34780'0575-
. as acciones u omisiones tipificadas en
las le es no darán lugar a responsabilidad
)/+(&'8+4..&:'(2+&6-24+&4(*'(7/%(%&@-&*'2*%(
%-)-*%2/%A
4B(C-4'1/( %*( +*47&.*'( )/+( D-&*'*%(
.4+*E.4'(1*(.4)4.&141(1*(/6+4+(*'(
*7(/+1*'(2+&6-24+&/;
6B(C-4'1/( ./'.-++4>( .4%/( 8/+2-&2/( /(
8-*+E4(34F/+;
c Cuando deriven de una decisión
colectiva, para quienes hubieran
salvado su voto o no hubieran asistido
4( 74( +*-'&:'( *'( D-*( %*( 41/)2:( 74(
3&%34;
1B(C-4'1/( %*( 54( 4.2-41/( 64,/(
subordinación jerárquica, siempre
que la orden no revista el carácter de
una evidente in racción tributaria.
*B(C-4'1/(%*(54F4()-*%2/(74(1&7&@*'.&4(
'*.*%4+&4( *'( *7( .-3)7&3&*'2/( 1*(
74%( /67&@4.&/'*%( 2+&6-24+&4%;( G'2+*(
otros supuestos, se entenderá que
%*( 54( )-*%2/( 74( 1&7&@*'.&4( '*.*%4+&4(
.-4'1/( *7( /67&@41/( 54F4( 4.2-41/(
amparándose en una interpretación
+4E/'467*( 1*( 74( '/+34>( /( .-4'1/(
*7( /67&@41/( 2+&6-24+&/( 54F4(
4,-%241/( %-( 4.2-4.&:'( 4( 7/%( .+&2*+&/%(
34'&8*%241/%( )/+( 74( H13&'&%2+4.&:'(
I+&6-24+&4( ./3)*2*'2*;( I436&?'(
se entenderá que se ha puesto la
1&7&@*'.&4('*.*%4+&4(.-4'1/(%*(54F4(
determinado o valorado elementos
1*7( 5*.5/( @*'*+41/+( /( 1*( 74( 64%*(
&3)/'&67*( ./'( 8-'143*'2/( 2?.'&./(
suficiente, aunque luego se considere
D-*(54(3*1&41/(*++/+;
8B( C-4'1/( %*4'( &3)-2467*%( 4( -'4(
deficiencia t cnica de los programas
in ormáticos de asistencia acilitados
)/+( 74( H13&'&%2+4.&:'( I+&6-24+&4( )4+4(
*7( .-3)7&3&*'2/( 1*( 74%( /67&@4.&/'*%(
2+&6-24+&4%;
J;( K/%( /67&@41/%( 2+&6-24+&/%( D-*(
voluntariamente, sin que medie
'&'@-'4(4.2-4.&:'(1*(74(H13&'&%2+4.&:'(
I+&6-24+&4>( +*@-74+&.*'( %-( %&2-4.&:'(
2+&6-24+&4(/(%-6%4'*'(74%(1*.74+4.&/'*%>(
4-2/7&D-&14.&/'*%>( /( %/7&.&2-1*%( 1*(
beneficios fiscales o de devolución
/( ./3)*'%4.&:'( )+*%*'2414%( ./'(
4'2*+&/+&141( 1*( 8/+34( &'./++*.24( '/(
incurrirán en responsabilidad por las
&'8+4..&/'*%( 2+&6-24+&4%( ./3*2&14%( ./'(
/.4%&:'(1*(74()+*%*'24.&:'(1*(4D-?774%;
o dispuesto en el párra o anterior se
entenderá sin perjuicio de las posibles
&'8+4..&/'*%( D-*( )-*14'( ./3*2*+%*(
./3/(./'%*.-*'.&4(1*(74()+*%*'24.&:'(
incorrecta de las nuevas declaraciones,
4-2/7&D-&14.&/'*%>(/(%/7&.&2-1*%;
9:;.<=!>?:
!;( C/3/( 7:@&.4( ./'%*.-*'.&4( 1*7(
principio de responsabilidad subjetiva,
%*( *%2467*.*( -'4( %*+&*( 1*( %-)-*%2/%(
*'( D-*( %*( *L&3*( 1*( +*%)/'%46&7&141(
47( %-,*2/>( )*%*( 4( D-*( %*( 54F4( 141/( *7(
incumplimiento desde un punto de vista
objetivo.
. Además de los casos de estado de
'*.*%&141>(8-*+E4(34F/+(F(.4%/(8/+2-&2/>(
uno de los motivos que e imen de
responsabilidad más reconocidos es
*7( *++/+( 1*( 1*+*.5/>( 774341/( 2436&?'(
$*++/+(1*()+/5&6&.&:'0;(G%2*(2&)/(1*(*++/+((
ha sido vinculado tradicionalmente, con
4D-*77/%( .4%/%( *'( D-*( *7( ./'2+&6-F*'2*(

#$% $&'($)*% +$,*% (-$% .-'/010/'$&.2-%
ra onable de la normativa, aun
&($-)*%/3'$%3/$%).3&0/1$-'/%)/%4$%5(/%
3*3'./-/% 4$% 6)7.-.3'0$&.2-% 80.+('$0.$%
o de la que finalmente se imponga
a nivel judicial. Es de en ati ar que
/3'$% &$(3$% )/% /9&(41$&.2-% $14.&$%
10/&.3$7/-'/%/-%$5(/44*3%&$3*3%/-%5(/%
3/% 10*)(&/% (-$% ).3&0/1$-&.$% /-'0/% 4$%
interpretación administrativa o judicial
:% 4$% 3*3'/-.)$% 1*0% /4% &*-'0.+(:/-'/;% <3%
)/&.0=% /4% 10/3(1(/3'*% )/% $14.&$&.2-%%
/3=% 10/&.3$7/-'/=% 4$% /9.3'/-&.$% )/% )*3%
.-'/010/'$&.*-/3% ).3&0/1$-'/3>% 4$% )/%
4$% 6)7.-.3'0$&.2-% 80.+('$0.$=% 1*0% (-%
4$)*=% :% 4$% )/4% $)7.-.3'0$)*% 1*0% *'0*;%
<3% /-% '$4% 3.'($&.2-% /-% 5(/% 10*&/)/% /4%
análisis de si, pese a la discrepancia,
4$% .-'/010/'$&.2-% )/4% &*-'0.+(:/-'/% /3%
0$?*-$+4/% /% .-@*07$)$;% <3'$% &$(3$%
/9.7/-'/% './-/% (-$% .-'0A-3/&$% 0/4$&.2-%
&*-%/4%10.-&.1.*%)/%$('*4.5(.)$&.2-=%5(/%
.71*-/%/4%)/+/0%$4%*+4.B$)*%)/%0/$4.?$0%
la calificación jurídica de los hechos
4$% .-'/010/'$&.2-% )/% 4$% -*07$=% 4*% 5(/%
'$7+.C-% )/+/% .714.&$0% 3(% )/0/&#*%
$% ).3&0/1$0% )/% 4$% 6)7.-.3'0$&.2-%
Tributaria. El artículo vincula este tipo
)/% 3.'($&.*-/3=% $(-5(/% -*% )/% 7$-/0$%
e clusiva, a todos aquellos casos en que
el obligado act a inducido por criterios
)/% 4$% 10*1.$% 6)7.-.3'0$&.2-% 80.+('$0.$=%
1$0$%4*%&($4%#$+0A$%5(/%0/7.'.03/%$%'*)$3%
4$3%3.'($&.*-/3%)/%/3'/%'.1*%0/B(4$)$3%/-%
/3'/%D*)/4*;%%
. Tambi n se prev el llamado error de
'.1*% E*% )/% #/&#*F=% 5(/% &*710/-)/% /4%
/00*0% 3*+0/% $4B(-*% )/% 4*3% /4/7/-'*3%
esenciales del tipo e clu e en definitiva
/4% &*00/&'*% &*-*&.7./-'*% )/4% 7.37*;%%
<3'/% '.1*% )/% /00*0% './-/% (-$% B0$-%
relevancia en el Derecho Tributario en
'*)*3%$5(/44*3%3(1(/3'*3%/-%5(/%/4%3(,/'*%
#$:$%.-&(00.)*%/-%/00*0%$4%)/'/07.-$0%:G*%
valorar elementos del hecho imponible,
1*0% &$(3$3% 5(/% -*% 4/% 3/$-% .71('$+4/3;%
!"!#$%&'( !"!
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
H*0%/,/714*=%$#A%)*-)/%4$%4/:%/3'$+4/&/%
un criterio de valor normal o de precio
o valor de mercado como regla de
valoración para ciertas operaciones,
/3%@$&'.+4/%5(/%3/%)C%(-$%).3&0/1$-&.$%
0$?*-$+4/%/-%&($-'*%$%4$%)/'/07.-$&.2-%
en el caso concreto de dicho valor o
10/&.*;
. u relevante tambi n prever las
situaciones que puedan derivar del
.-&*00/&'*% @(-&.*-$7./-'*% )/% 4*3%
sistemas in ormáticos, que puedan
provocar incumplimientos justificados
)/4%&*-'0.+(:/-'/;%
. inalmente, se prev un incentivo al
cumplimiento espontáneo uera de
pla o, permitiendo al obligado evitar la
3$-&.2-%/-%0/4$&.2-%&*-%4$3%.-/9$&'.'()/3%
&*7/'.)$3% /-% (-$% $('*4.5(.)$&.2-% *%
declaración que ha sido rectificada,
4*% 5(/% -*% /9&4(:/% 4$% $14.&$&.2-%
)/% 4$3% 3$-&.*-/3% 0/4$&.*-$)$3% &*-%
las incorrecciones de las nuevas
$('*4.5(.)$&.*-/3% *% )/&4$0$&.*-/3;%
I/&*0)$0%$4%0/31/&'*%5(/%/-%/3'*3%&$3*3%
-*% #$:% 3$-&.2-% 1*0% /4% 1$B*% '$0)A*% 3.-*%
5(/%3/%$14.&$%(-%0/&$0B*;%%
!"#$%&'() *+,-) ./01(20345'5636) 0('563"53) 6/)
0&7/#(0) 52#/"8525/2#/0) /2) '3) %(9505:2) 6/) '3)
52;"3%%5:2-
. esponderán solidariamente del pago
de las sanciones tributarias, derivadas o
-*%)/%(-$%)/()$%'0.+('$0.$=%4$3%1/03*-$3%
*% /-'.)$)/3% 5(/% 3/% /-&(/-'0/-% /-%
/4% 3(1(/3'*% )/4% 4.'/0$4% $F% -(7/0$4% !%
)/4% $0'A&(4*% JJ=% 3.B(./-)*% /4% 7.37*%
10*&/).7./-'*% /3'$+4/&.)*% 1$0$% 4$%
)/'/07.-$&.2-% )/% 4$% 0/31*-3$+.4.)$)%
3*4.)$0.$%$#A%0/B(4$)$;
. Tambi n serán responsables solidarios de
4$3%3$-&.*-/3%'0.+('$0.$3=%#$3'$%/4%.71*0'/%
del valor de los bienes o derechos
5(/% 3/% #(+./0$-% 1*).)*% /7+$0B$0% *%
/-$,/-$0%1*0%4$%6)7.-.3'0$&.2-%80.+('$0.$=%
4$3%3.B(./-'/3%1/03*-$3%*%/-'.)$)/3>
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$%&'$(&)*+&(+$,&-$*($,.+(&/&-/0$1/2+,&
+,& 0$& /-*0.$-34,& /& .2$,(53(34,& 6+&
13+,+(& /& 6+2+-7/(& 6+0& /1038$6/& $0&
pago con la finalidad de impedir
0$& $-.*$-34,& 6+& 0$& 9653,3(.2$-34,&
:231*.$23$;
1%&'$(& )*+<& =/2& -*0=$& /& ,+8038+,-3$<&
3,-*5=0$,&0$(&426+,+(&6+&+51$28/;
-%&'$(& )*+<& -/,& -/,/-353+,./& 6+0&
+51$28/<& 0$& 5+636$& -$*.+0$2& /& 0$&
-/,(.3.*-34,&6+&0$&8$2$,.>$<&-/0$1/2+,&
o consientan en el levantamiento de
0/(& 13+,+(& /& 6+2+-7/(& +51$28$6/(<&
/& 6+& $)*+00/(& 13+,+(& /& 6+2+-7/(&
(/12+& 0/(& )*+& (+& 7*13+2$& -/,(.3.*36/&
0$&5+636$&-$*.+0$2&/&0$&8$2$,.>$;
6%&'$(&=+2(/,$(&/&+,.36$6+(&6+=/(3.$23$(&
6+& 0/(& 13+,+(& 6+0& 6+*6/2& )*+<& *,$&
ve recibida la notificación del
+51$28/<&-/0$1/2+,&/&-/,(3+,.$,&+,&
el levantamiento de aqu llos.
!"#$%&'()"*
!;& ?+& +(.$10+-+& *,& (*=*+(./& 6+&
2+(=/,($13036$6& 038$6/& $0& =23,-3=3/&
subjetivo, que el del literal a numeral
del artículo , que se refiere a aquellos
)*+& (+$,& -$*($,.+(& /& =$2.3-3=+,&
activamente en una in racción tributaria,
0/(&-*$0+(<&6+&$-*+26/&$&63-7/&=2+-+=./<&
devienen responsables solidarios por la
/1038$-34,& .231*.$23$;& ?+& +@.3+,6+& +($&
2+(=/,($13036$6& $& 0$& ($,-34,& .231*.$23$&
)*+&-/22+(=/,6$;&
#;& '$&2+(=/,($13036$6&(/036$23$&2+(=+-./&6+&
0$(& ($,-3/,+(& 35=*+(.$(& $& /.2/(& (*A+./(&
2+-$+&(/12+&0/(&00$5$6/(&$&-/0$1/2$2&+,&
0/(& =2/-+(/(& 6+& +51$28/& B& $6/=-34,&
6+& 5+636$(& -$*.+0$2+(& /23+,.$6$(&
$0& -/12/& 6+& 0$(& 6+*6$(& 6+& +(/(& /.2/(&
(*A+./(;& C,& +(.+& -$(/<& 0$& $.231*-34,& 6+&
2+(=/,($13036$6&0*-+&-/5/&*,$&+(=+-3+&
6+& ($,-34,& )*+& (>& (+& -/,+-.$& -/,& +0&
principio de responsabilidad subjetiva,
$0& +(.$10+-+2(+& -/5/& =2+(*=*+(./&
0$& +@3(.+,-3$& 6+& $--3/,+(& 6/0/($(& /&
-*0=/($(& +,& +0& +A+2-3-3/& 6+& +(.$(& .$2+$(&
6+&-/0$1/2$-34,;&&
'+,-./01234562(7891:8;<=0=>;>27:20;28;:.=?:2
>72.0;/8/+;2>728/@7,182:12=:,7+A=:=7:,7827:2
0;2.1B=8=?:2>720;2=:C+;..=?:6
os adquirentes a que se refiere el literal d
numeral del artículo deberán soportar
0$&-0$*(*2$&6+0&+(.$10+-353+,./&6+-2+.$6/&
-/5/& ($,-34,& =/2& 3,D2$--3/,+(& -/5+.36$(&
=/2& 0/(& .2$,(53.+,.+(;& E/& /1(.$,.+<& )*3+,&
$6)*3+2$& *,& ,+8/-3/& /& +(.$10+-353+,./&
podrá solicitar a la Administración Tributaria
una certificación sobre la e istencia de un
=2/-+6353+,./&$13+2./&6+&-0$*(*2$<&+0&-*$0&
deberá e tenderse en un pla o de . días. En
caso de respuesta negativa, o transcurrido
tal pla o sin haberse emitido la certificación,
no podrá ejecutarse la sanción de clausura
(/12+&+0&+(.$10+-353+,./&$6)*3236/<&-/,&0$&
salvedad de que el negocio sea calificado
6+& (35*0$6/& +,& $=03-$-34,& 6+0& $2.>-*0/& !F&
6+&+(.+&G4638/;
!"#$%&'()"*2
?+& =+253.+& 0$& $=03-$-34,& 6+& 0$& ($,-34,&
de clausura en los supuestos de venta o
.2$(=$(/&6+0&+(.$10+-353+,./&$&-0$*(*2$2;&?3&
se está ante un traspaso real, el adquirente,
de previo a la adquisición, podrá requerir de
0$& 9653,3(.2$-34,& :231*.$23$& 0$& 3,D/25$-34,&
sobre si e iste alg n procedimiento
6+& -0$*(*2$& $13+2./;& ?3& 0$& 2+(=*+(.$& +(&
afirmativa, el uturo adquirente sabrá a
qu atenerse en cuanto a que tendrá
)*+&(/=/2.$2&0$&-0$*(*2$;&?3&0$&2+(=*+(.$&+(&
negativa, o ha silencio, que se considerará
negativo, el adquirente podrá adquirir
sin verse obligado a soportar la clausura
derivada de un procedimiento iniciado
-/,& =/(.+23/236$6& $& 0$& $6)*3(3-34,<& (/12+&
7+-7/(&$-$+-36/(&$,.+(&6+&H(.$;&?+&7$-+<&
empero, una importante salvedad que el
traspaso no sea simulado, para evitar así
el ácil e pediente de cambiar el titular
para evitar la ejecución de la sanción de
-0$*(*2$;&

!"##$%&'()'!*&#$+&",)
!"#$%&'()*+,-)./0(1)23)145%/(531-
as sanciones aplicables serán
!$% %&'()*(+,-./0
a ulta, que podrá ser proporcional
o una suma fija. En el primer caso el
porcentaje no se aplicará en relación
con los intereses devengados.
12%345(/4% 6.% -4/% .7.*84/% 5,8.'(,-./%
419.84% 6.% -,% ()7',**(:)% 4% ;8(-(<,64/%
+,',%*45.8.'-,$%=(%)4%7;.'.%+4/(1-.%.-%
*45(/4% +4'% )4% +46.'% ,+'.>.)6.'/.%
las mercaderías u objetos, será
reempla ado por multa igual al valor
6.%?/84/$
*2%3-,;/;',% 8.5+4',-% 6.-%
./8,1-.*(5(.)84$
. Accesorias, aplicables además de la
5;-8,%@;.%*4''./+4)6,0%
a uspensión de cargos p blicos por
>,/8,% $$$$% 5././% *;,)64% /.% >,A,%
/(64% ,;84'% 4% *4-,14',64'% .)% ;),%
in racción grave destitución de
cargos p blicos, cuando se ha a
/(64% ,;84'% 4% *4-,14',64'% .)% ;),%
in racción mu grave.
12%B)>,1(-(8,*(:)% +,',% .-% .9.'*(*(4% 6.%
oficios pro esiones, por un pla o
6.% C$% 5././D% *;,)64% /.% >,A,%
dado la vulneración de los deberes
6.% ()74'5,*(:)% 6.-% ,'8E*;-4% !!F%
6.% ./8.% 3:6(G4% A% /(.5+'.% @;.D% .)%
'.-,*(:)% *4)% 6(*>4% 6.1.'D% /.% >,A,)%
6./,8.)6(64%8'./%'.@;.'(5(.)84/$
*2%H,% +?'6(6,% 6.% -,% +4/(1(-(6,6% 6.%
obtener subvenciones p blicas o
cr dito fiscal, inhabilitación para
participar en licitaciones p blicas
A% +?'6(6,% 6.-% 6.'.*>4% ,% G4<,'%
de beneficios o incentivos fiscales
6;',)8.% ;)% +.'E464% 6.% C$% 5././D% /(%
-,/% ()7',**(4)./% *45.8(6,/% 7;.',)%
graves de . a os si las in racciones
cometidas ueran mu graves.
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
#$% H,%'./4-;*(:)%@;.%(5+4)G,%-,/%/,)*(4)./%
accesorias indicadas será remitida a los
:'G,)4/% *45+.8.)8./% +,',% 6.*-,','% -,%
/;/+.)/(:)D% 6./8(8;*(:)D% ()>,1(-(8,*(:)% 4%
p rdida de beneficios, a e ectos de su
.9.*;*(:)$
6789:.!;<7=
!$% 34)8(.).% ;)% 6.8,--.% 6.% -,/% 6(7.'.)8./%
/,)*(4)./% ,+-(*,1-./% ,% -4/% (-E*(84/%
8'(1;8,'(4/D% *;,-@;(.',% /.,% /;% E)64-.D% A%
ellas serán aplicables en la medida que
su imposición se prevea e presamente
en el odelo para alg n tipo de ilícito.
=.%6(/8()G;.%.)8'.%/,)*(4)./%+'()*(+,-./%
al multa, la clausura el comiso ,
/,)*(4)./% ,**./4'(,/D% @;.% +46'E,)% /.'%
,+-(*,6,/% .)% ,6(*(:)% ,% -,/% +'()*(+,-./$%
I% ./8.% './+.*84D% /.% ()*-;A.)% 8'./% 8(+4/%
6.%/,)*(4)./%,**./4'(,/0%6.%/;/+.)/(:)%
o destitución de cargos p blicos, que
dependerá de si se ha sido autor o
partícipe en una in racción grave
o mu grave de inhabilitación de
pro esiones oficios, que se relaciona
*4)% .-% ()*;5+-(5(.)84% 6.% 6.1.'./% 6.%
()74'5,*(:)D%*;,)64%/.%>,%/(64%419.84%6.%
,-%5.)4/%8'./%'.@;.'(5(.)84/J%6.%+.'6.'%
la posibilidad de obtener subvenciones,
6.%*4)8',8,'%*4)%.-%K/8,64%4%6.%6(/7';8,'%
de beneficios fiscales, por un cierto
8(.5+4D% 6.+.)6(.)64% 6.% @;.% ./8.54/%
ante in racciones graves o mu graves.
. a calificación de grave o mu grave
se precisa en cada tipo específico de
in racción. Tratándose de las sanciones
,**./4'(,/D% +4'% /;% ),8;',-.<,D% -,%
ejecución requerirá del concurso de
48'4/% .)8./% *45+.8.)8./% 6(/8()84/% 6.% -,%
I65()(/8',*(:)% L'(1;8,'(,D% +4'% -4% @;.% ,%
?/84/% 6.1.% *45;)(*,'/.% -,% (5+4/(*(:)%
de la sanción con el fin de que procedan
,%.9.*;8,'-,$%%
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
!"#$%&'()*++,)-"./&.%012)/3)'.4)4.2%0(2345)
"36'.4)/3)/3#3"702.%012,)
as sanciones administrativas se graduarán,
cuando proceda, seg n el siguiente
$%&'()*+*(,-&.)(.)(-(%+*,/'*0,1
a Determinación de la sanción nica o
+2,*+/.'&,-(,*)/.(,.(3.-*$&.3(4/35
67.8&,9*)(%/'*0,. )(. 3/9. '*%':,9-/,'*/9.
)(. 4%/):/'*0,. /$3*'/63(9. /3. '/9&.
e identificación del porcentaje de
*,'%(+(,-&.;:(.3(.'&%%(9$&,)(./.'/)/.
'%*-(%*&5
'7.<)*'*0,. )(. 3&9. $:,-&9. $&%'(,-:/3(9.
'&%%(9$&,)*(,-(9. /. '/)/. '%*-(%*&. )(.
4%/):/'*0,=. -&+/,)&. '&+&. 6/9(. 3/.
sanción nica o la sanción mínima,
seg n se indica en el artículo siguiente.
)7.>,.'/9&.)(.;:(.3/.9/,'*0,.9(.(9-%:'-:%(.
seg n un mínimo un má imo,
las respectivas adiciones se harán
respetando los límites mínimos má imos
previstos para cada tipo, aplicando el
*,'%(+(,-&. $&%'(,-:/3. /. 3/. )*?(%(,'*/.
entre los importes má imo mínimo o
/. 3/. )*?(%(,'*/. (,-%(. 3&9. $&%'(,-/@(9.
má imo mínimo.
89:;<=!>?95)
!5. >3. $%*,'*$*&. )(. $%&$&%'*&,/3*)/). -*(,(.
una vertiente subjetiva, que consiste
(,. /)(':/%. 3/. 9/,'*0,. /. '*(%-/9.
'&,)*'*&,(9. (,. ;:(. 9(. A/. '&+(-*)&.
3/. *,?%/''*0,5. B,/. 6:(,/. ?&%+/. $/%/.
*+$3(+(,-/%. (9-(. $%*,'*$*&. (9. 3/.
(9-%:'-:%/'*0,. )(. 3/9. 9/,'*&,(9. (,.
:,/. 6/,)/. ;:(. *,'3:C/. $&%'(,-/@(9. &.
montos fijos mínimos má imos, de tal
manera que la fijación de la sanción
(D*4(.:,/.3/6&%.)(.(9'&4(,'*/.)(.;:(.
$&%'(,-/@(.&.+&,-&.)(,-%&.)(.3/.6/,)/.
A/C. ;:(. /$3*'/%5. E*. 6*(,. (9-&. (9. :,/.
?:,'*0,. -2$*'/. ;:(. %(/3*F/,. 3&9. @:('(9.
$(,/3(9=. $:(9. '/9*. -&)&9. 3/9. 9/,'*&,(9.
penales se estructuran así, en el ámbito
administrativo se busca que la decisión
)(.(,.;:G.$:,-&.)(.3/.6/,)/.:6*'/%.3/.
9/,'*0,.,&.9(/.:,/.?:,'*0,.(,-(%/+(,-(.
)*9'%('*&,/3=. 9*,&. ;:(. 9*4/. '*(%-&9.
parámetros objetivos. De este modo, en
(9-(. /%-2':3&. 9(. *,'3:C(. 3/. +(-&)&3&42/.
;:(.9(.)(6(./$3*'/%5.
. Ahora, tambi n se prev la posibilidad
)(. ;:(. (3. 3(4*93/)&%. (9-%:'-:%(. '*(%-/9.
9/,'*&,(9. 9(/. '&+&. :,. $&%'(,-/@(.
nico, sea como un importe fijo.
8:/3;:*(%/. ;:(. 9(/. 3/. &$'*0,. 9(4:*)/=.
la metodología implica varios pasos,
desde la identificación del criterio
concreto de graduación a aplicar seg n
3&.%(4:3/)&.(,.(3./%-2':3&.9*4:*(,-(=.A/9-/.
3/. /$3*'/'*0,. )(. :,. *,'%(+(,-&. ;:(. 9(.
cuantifica sea en puntos porcentuales,
sea en montos fijos. Tal incremento se
aplica seg n dos modalidades si la
sanción está estructurada seg n un
mínimo un má imo, el incremento se
/$3*'/. /3. (D-%(+&. +2,*+&5. E*. 3/. 9/,'*0,.
está estructurada con un porcentaje o
monto fijo, el incremento se aplica sobre
(9-&95..
H5. 8&,9*)G%(9(.(9-&9.(@(+$3&91
a anción de porcentaje nico del
a la que se le va a aplicar el criterio
)(. 4%/):/'*0,. )(. %(*,'*)(,'*/.
&. %(*-(%/'*0,1. E:$0,4/9(. ;:(. (3.
$&%'(,-/@(.)(.*,'%(+(,-&.$/%/.(9-(.
específico criterio se establece en
un si la in racción es grave. i el
+&,-&. )(. *+$:(9-&. /@:9-/)&. (,. :,.
procedimiento de fiscali ación es de
!. III. III=II=. 3/. 9/,'*0,. *,*'*/3. 9(%2/.
)(. JKI. III=II. C. 3/. *,'%(+(,-/)/. )(..
, , más el de
JKI.III=II75.
67.E/,'*0,. )(. $&%'(,-/@(9. +2,*+&.
má imo entre . El
porcentaje del de incremento
por la gravedad de la conducta que
9(.A/.*,)*'/)&.(,.(3.(@(+$3&./,-(%*&%.
9(./$3*'/%2/.9&6%(.3/.)*?(%(,'*/.(,-%(.
los porcentajes má imo mínimo de
la sanción osea, . Esto implica

!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
$%&' ()*)' +*),%)*' -)' .)/012/' 3)4*5)'
que aplicar un incremento de ,
por a partir del porcentaje
65/1678' 976)/,7' &-' 67/:7' ,&'
16(%&.:7' );%.:),7' ,&-' &;&6(-7'
)/:&*17*' ,&' !' <<<' <<<=<<=' -)' .)/012/'
mínima de se incrementa hasta
, más , , por lo que
-)' .)/012/' 1/0*&6&/:),)' *&.%-:)' &/'
>?@'#<<=<<
0A'B)/012/' ,&' 16(7*:&.' 65/167' C'
má imo entre , , . El
porcentaje del de incremento
por la gravedad de la conducta
$%&' .&' 3)' 1/,10),7' &/' -7.' &;&6(-7.'
)/:&*17*&.' .&' )(-10)*5)' .74*&' -)'
di erencia entre los importes má imo
C' 65/167' ,&' -)' .)/012/' D7.&)=' E'
<<<=<<A8' F.:7' ,)' 0767' *&.%-:),7' G'
G#<=<<8'H7/.1,&*)/,7'$%&'-)'.)/012/'
65/16)' &.' ,&' !' <<<=<<=' -)' .)/012/'
1/0*&6&/:),)'*&.%-:)'&/''''''''''?'G#<=<<8
>8' F-' )*:50%-7' .1+%1&/:&' 07/:1&/&' -7.'
criterios específicos, que son todos
,&:&*61/)/:&.' ,&' %/' 1/0*&6&/:7'
,&' -)' .)/012/8' B&' 07/.1,&*)' $%&' -).'
01*0%/.:)/01).' $%&' &-161/)/' 7' 61:1+)/'
la sanción a encuentran suficiente
07/.1,&*)012/' .&)' &/' -).' 0)%.).'
&I16&/:&.' ,&' *&.(7/.)41-1,),=' &/' -)'
(*7(1)' &.:*%0:%*)012/' ,&' -7.' :1(7.' ,&'
1/J*)0012/'C'&/'-).'01*0%/.:)/01).'()*)'-)'
reducción de sanciones a que se refiere
&-')*:50%-7'!"K8
. a fijación de los porcentajes de
1/0*&6&/:7'.&',&;)')41&*:7')'-7.'%.%)*17.'
,&'&.:&'L7,&-78'
!"#$%&'()*+,-)."/#0"/(1)20)3"42&4%/56-
!8' M).' .)/017/&.=' .1' J%&*&' (*70&,&/:&='
se graduarán tomando en cuenta las
siguientes circunstancias agravantes
b a importancia del perjuicio fiscal, se
)A'M)' *&1/01,&/01)' C' -)' *&1:&*)012/8'
abrá reincidencia siempre que
&-' .)/017/),7' (7*' .&/:&/01)' 7'
resolución firme cometiere un nuevo
!"!#$%&'( !"#
1-501:7',&-'61.67':1(7',&/:*7',&-'(-)N7'
,&'8888'6&.&.'07/:),7.')'()*:1*',&'-)'
comisión de aqu l. abrá reiteración
0%)/,7' &-' 16(%:),7' 1/0%**1&*&' &/'
nuevo ilícito del mismo tipo, sin que
6&,1)*&' 07/,&/)' (7*' .&/:&/01)' 7'
resolución firme, dentro del mismo
pla o contemplado en el párra o
)/:&*17*8
Este criterio se graduará de la
.1+%1&/:&'6)/&*)O'
18' H%)/,7' &-' .%;&:7' 1/J*)0:7*'
3%41&*)' .1,7' .)/017/),7' (7*' %/)'
in racción leve, el incremento
será del .... por ciento sea sobre el
porcentaje nico o de los puntos
(7*0&/:%)-&.' $%&' 07/J7*6)/' -)'
banda respectiva o, bien, del
monto fijo nico o de la di erencia
entre el monto fijo má imo el
65/1678
118' H%)/,7' &-' .%;&:7' 1/J*)0:7*'
3%41&*)' .1,7' .)/017/),7' (7*' %/)'
in racción grave, el incremento
será del .... por ciento sea sobre el
porcentaje nico o de los puntos
(7*0&/:%)-&.' $%&' 07/J7*6)/' -)'
banda respectiva o, bien, del
monto fijo nico o de la di erencia
entre el monto fijo má imo el
65/1678
1118' H%)/,7'&-'.%;&:7'1/J*)0:7*'3%41&*)'
.1,7'.)/017/),7'(7*'%/)'1/J*)0012/'
mu grave, el incremento será
,&-' P8' (7*' 01&/:7' .&)' .74*&' &-'
porcentaje nico o de los puntos
(7*0&/:%)-&.' $%&' 07/J7*6)/' -)'
banda respectiva o, bien, del
monto fijo nico o de la di erencia
entre el monto fijo má imo el
65/1678
graduará así
18' H%)/,7' &-' (&*;%1017' &07/26107'
represente más del . por ciento
!"" )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
#$% &'% ()*+'% +,-.)+',-'% *% #$% &'/%
('0+-#'#$/% 1)$% 2).-$,'0% #$.-#*%
-03,$/',/$4% &'% /'0(-50% 6$()0-',-'%
fija o mínima se incrementará
$0% $&% 7777% 6*,% (-$0+*% /$'% /*.,$% $&%
porcentaje nico o de los puntos
6*,($0+)'&$/% 1)$% (*08*,9'0% &'%
banda respectiva o, bien, del
monto fijo nico o de la di erencia
entre el monto fijo má imo el
9:0-9*7
--7% ;)'0#*% $&% 6$,<)-(-*% $(*059-(*%
$=($#'% #$&% 7777% 6*,% (-$0+*4%
$&% -0(,$9$0+*% #$% &'% /'0(-50%
pecuniaria mínima será del ....
por ciento de los parámetros
indicados, respectivamente.
iii. i el perjuicio económico deriva
#$% &'% *.+$0(-50% -0#$.-#'% #$%
devoluciones, los porcentajes
establecidos en los párra os
anteriores se determinarán por la
aplicación de la órmula DP
DI , donde DP es la devolución
procedente DI es la devolución
-0#$.-#'9$0+$%*.+$0-#'7%
iv. Cuando el perjuicio económico
derive conjuntamente de
&'% *.+$0(-50% -0#$.-#'% #$%
devoluciones de la alta de
-03,$/*% #$% #$)#'% +,-.)+',-'% *% #$%
('0+-#'#$/% 1)$% 2).-$,'0% #$.-#*%
-03,$/',/$4% $&% -0(,$9$0+*% #$% &'%
/'0(-50% 6$()0-',-'% 9:0-9'% /$%%
determinará separando cada
(*0($6+*% >% '6&-('0#*% &'/% ,$3&'/%
#$%&*/%-0(-/*/%'0+$,-*,$/7%%%
(?%@0()96&-9-$0+*% /)/+'0(-'&% #$%
&'% *.&-3'(-50% #$% 8'(+),'(-50% *%
documentación. e entenderá
6,*#)(-#'% $/+'% (-,()0/+'0(-'%
()'0#*%#-(2*%-0()96&-9-$0+*%'8$(+$%
a más del . por ciento del importe
#$% &'/% *6$,'(-*0$/% /)<$+'/% '&% #$.$,%
#$% 8'(+),'(-50% $0% ,$&'(-50% (*0%
$&% +,-.)+*% )% *.&-3'(-50% +,-.)+',-'% >%
6$,:*#*% *.<$+*% #$% &'% (*96,*.'(-50%
o investigación o cuando,
(*9*% (*0/$()$0(-'% #$% #-(2*%
-0()96&-9-$0+*4% &'% A#9-0-/+,'(-50%
B,-.)+',-'% 0*% 6)$#'% (*0*($,% $&%
-96*,+$% #$% &'/% *6$,'(-*0$/% /)<$+'/%
'&% #$.$,% #$% 8'(+),'(-507% C0% $/+*/%
casos, la sanción pecuniaria nica
o mínima se incrementará en el .
6*,% (-$0+*% /$'% /*.,$% $&% 6*,($0+'<$%
nico o de los puntos porcentuales
que con orman la banda respectiva
o, bien, del monto fijo nico o de la
di erencia entre el monto fijo má imo
>%$&%9:0-9*7
D7% E*/%(,-+$,-*/%'0+$,-*,$/%/*0%'()9)&'.&$/7
!"#$%&'()"*+
!7% F$% $/+'.&$($0% #-/+-0+*/% (,-+$,-*/% #$%
3,'#)'(-507
. De un lado están la reincidencia la
,$-+$,'(-507% C0% $/+*/% ('/*/4% $&% ',+:()&*%
dispone que el nuevo ilícito debe
ser del mismo tipo del primitivo, a
que tratándose de circunstancias
(*96)+'.&$/% 6','% 3,'#)',% &'% /'0(-50%
/$,:'%(*0+,',-*%'%&'%$1)-#'#%1)$%)0%-&:(-+*%
de escasa gravedad, como los de índole
8*,9'&4% 6)#-$,'% #$+$,9-0',% &'% 6$0'% #$%
)0%-&:(-+*%#$%9'>*,%+,'/($0#$0(-'7
G7% H$%*+,*%&'#*4%/$%$/+'.&$($%$&%(,-+$,-*%#$&%
6$,<)-(-*%$(*059-(*7%
. A manera de clarificación de la orma
de cálculo propuesta para el caso de
la obtención indebida de devoluciones,
(*0/-#I,$/$%)0'%#$%J4KK%>%*+,'%#$%L4KK4%
ambas con una devolución procedente
de , . Al aplicar la órmula DP
H@?% 6,*6)$/+'4% $0% $&% 6,-9$,% ('/*% $&%
6*,($0+'<$%#$%-0(,$9$0+*%#$%&'%/'0(-50%
resulta en , mientras que en el
segundo caso resulta en . De
$/+$%9*#*4%$&%-0(,$9$0+*%#$%&'%/'0(-50%
es ma or para aquel que obtuvo una
devolución indebida más alta.

$%& '(&)*&+,-.&)(&/0)&)*&1)2304+4.&)+.(564+.&
es una me cla de devolución indebida
e ingreso menor, es preciso evitar que
7)(8,& 0(& 6)3.2& 72,7,64)(7.& /0)& /04)(&
+,0-5&)*&1)2304+4.&9)&0(,&0&.72,&6,()2,&
-.*.%& :.2& -461*4+49,9;& )*& <.9)*.& =,&
7.6,9.& *,& .1+45(& 9)& +.(-49)2,2& +,9,&
0(.& 9)& *.-& 1)2304+4.-& 1.2& -)1,2,9.& >&
12.1.()& +,*+0*,2& 1,2,& +,9,& +0,*& -0&
sanción agravada.
!"#$%&'()*+,-)./0&%%123)0/)453%1(3/4-
!%& ?0,(9.& )*& 4(@2,+7.2& -0A-,();& 9)& @.26,&
espontánea, su incumplimiento sin
/0)& 6)94)& (4(80(,& ,+70,+45(& 9)& *,&
B964(4-72,+45(& C24A07,24,& 1,2,& .A7)()2&
la reparación, la sanción será rebajada
en un . por ciento. El in ractor podrá
,07.*4/049,2& >& 1,8,2& *,& -,(+45(& )(& )*&
6.6)(7.&9)&-0A-,(,2&)*&4(+061*464)(7.D&
en cu o caso la reducción será del . por
ciento. Esta reducción no será aplicable,
por innecesaria, al supuesto previsto en
)*& (06)2,*& E& 9)*& ,27F+0*.& !"E& 9)& )-7)&
Código, salvo en lo relativo a la sanción
1.2& 9)+*,2,+45(;& ,07.*4/049,+45(&
e ingreso incorrectos de la nueva
declaración autoliquidación.
E%& ?0,(9.& )*& 4(@2,+7.2& 2)1,2)& -0&
4(+061*464)(7.;& 9)-10G-& 9)& 4(4+4,2&
la actuación fiscali adora de la
B964(4-72,+45(& C24A07,24,& >& )(& 0(& 1*,H.&
de .... días de haber iniciado, tratándose
9)&-,(+4.()-&/0)&9)A,(&461.()2-)&)(&
*.-&12.+)9464)(7.-&9)&9)7)264(,+45(;&*,&
sanción se rebajará en un . por ciento.
El in ractor podrá autoliquidar pagar
*,& -,(+45(& )(& )*& 6.6)(7.& 9)& -0A-,(,2&
-0& 4(+061*464)(7.D& )(& +0>.& +,-.& *,&
reducción será del . por ciento. Para
los e ectos de calificación del tipo de
liquidación, cuando la fiscali ación se
+4)22)&*0)8.&9)&)-7,&2)1,2,+45(&G-7,&-)&
considerará previa.
I%& ?0,(9.;& 9)-10G-& 9)& 72,(-+02249.&
)*& 1*,H.& 9)& 4(4+4.& 9)& *,& ,+70,+45(&
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
administrativa a que se refiere el numeral
,(7)24.2& >& )(& )*& 1*,H.& 1,2,& 1*,(7),2&
recursos contra el acto determinativo
tratándose de sanciones que deban
461.()2-)& )(& *.-& 12.+)9464)(7.-& 9)&
9)7)264(,+45(;& )*& -,(+4.(,9.& .647)&
2)+02242& >& -0A-,(,& )*& 4(+061*464)(7.;&
la sanción será rebajada en un . por
ciento. El in ractor podrá autoliquidar
>& 1,8,2& *,& -,(+45(& )(& )*& 6.6)(7.& 9)&
2)1,2,2&)*&4(+061*464)(7.;&)(&+0>.&+,-.&
la reducción será del . por ciento.
:,2,& *.-& )@)+7.-& 9)& *.-& (06)2,*)-&
anteriores, se entenderá como actuación
9)& *,& B964(4-72,+45(& C24A07,24,& 7.9,&
acción reali ada con la notificación
,*& .A*48,9.& 724A07,24.;& +.(90+)(7)& ,&
comprobar o investigar el cumplimiento
9)& *,-& .A*48,+4.()-& 724A07,24,-& 2)@)249,-& ,*&
impuesto el período fiscal del que se trate,
sea a nivel de gestión o fiscali ación.
6789:;!.<7=
!%& J)& 2)+.8)& 0(,& 7)(9)(+4,& 9)& *,-&
*)84-*,+4.()-& 724A07,24,-& 6.9)2(,-& )(& )*&
-)(749.& 9)& 12)64,2& )*& +.61.27,64)(7.&
2)1,2,9.2& 9)*& -03)7.& 4(@2,+7.2%& B-F;& )(&
primer lugar, se le da relevancia al instituto
del cumplimiento espontáneo uera de
1*,H.;& /0)& -)& +,2,+7)24H,& 1.2& 94-1.()2&
un tratamiento avorable para aquella
+.(90+7,& +.(-4-7)(7)& )(& -.*0+4.(,2&
0(,& -470,+45(& 9)& 4(+061*464)(7.& -4(&
que medie previa actuación de la
B964(4-72,+45(& C24A07,24,%& K.& -.*.& -)&
busca que se cumpla voluntariamente
9)(72.&9)*&1*,H.;&-4(.&7,6A4G(&/0)&/04)(&
(.& +061*45& 9)(72.& 9)*& 1*,H.& 7)(8,& 0(&
incentivo para cumplir antes de que
*,& B964(4-72,+45(& C24A07,24,& 1.(8,&
-0& ,1,2,7.& 9)& +.(72.*& )(& 6,2+=,%&
'-7)& +.61.27,64)(7.;& 2)80*,9.& )(&
)*& (06)2,*& !& 9)*& ,27F+0*.;& 6)2)+)& *,&
2)A,3,& 6,>.2;& 4(+*0-.& +.(& 0(& ,94+4.(,*&
1.2& ,07.*4/049,2& *,& -,(+45(;& )-7.& )-;&
determinarla espontáneamente en un
@.260*,24.& (.26,*4H,9.& >& 1,8,2*,%& L,&
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$%&'()*%)+$,)-./ +0/ ($/ 1$.,)-./ +020/
)34(),$5/ %./ ).,5030.&'/ $+),)'.$(/
+0/ ($/ 50+%,,)-.6/ 70/ $,($5$/ *%0/ 01&$/
50+%,,)-./ 01/ ).$4(),$2(0/ $(/ 1%4%01&'/
+0(/ .%305$(/ 8/ +0(/ $5&9,%('/ !"8:/ *%0/ 01/
,%$.+'/10/45010.&$/%.$/$%&'()*%)+$,)-./
rectificativa aumentando el impuesto a
pagar o reduciendo el saldo a avor, en
,%;'/ ,$1'/ .'/ 01/ $4(),$2(0/ ($/ 1$.,)-./
4'5/ $%&'()*%)+$5/ ).,'550,&$30.&0/ 0./
50($,)-./,'./($/$%&'()*%)+$,)-./'5)<).$(:/
2$1&$.+'/($/$4(),$,)-./+0(/50,$5<'/4'5/
4$<'/&$5+9'6/
. En segundo lugar, con el objetivo de
avorecer el cumplimiento no voluntario
='5>$+':/0(/$5&9,%('/).,(%;0/'&5'1/1%4%01&'1/
de rebaja de sanciones administrativas
()<$+'1/$(/50,'.',)3)0.&'/4'5/0(/).=5$,&'5/
+0/ ($/ 450&0.1)-./ +0/ ($/ ?+3).)1&5$,)-./
@5)2%&$5)$/ $.&01/ +0/ $<'&$5/ &'+$1/ ($1/
instancias de litigio administrativo. De este
3'+':/ 10/ 502$A$/ %./ 3$;'5/ 4'5,0.&$A0/
de la sanción administrativa así deben
).&05450&$510/('1/014$,)'1/0./2($.,'/*%0/
10/ +0A$./ 4$5$/ ('1/ 4$9101/ *%0/ %&)(),0./
este odelo entre más temprano
en el procedimiento administrativo se
$,04&$/ ($/ 45'4%01&$/ +0/ 50<%($5)>$,)-./
50$()>$+$/4'5/($/?+3).)1&5$,)-./@5)2%&$5)$/
10/((0<$/$/%./$,%05+'/,'./0(($/30+)$.&0/
acuerdo conclusivo. Es importante decir
que este criterio no vulnera principios
,'.1&)&%,)'.$(01/ 50($,)'.$+'1/ ,'./ 0(/
+02)+'/ 45',01'/ 0./ ($/ 30+)+$/ *%0/
.'/ ,'.1&)&%;0/ %./ 30,$.)13'/ 4$5$/
agravar la sanción esto es, de no e istir
con ormidad reparación sino un
30,$.)13'/4$5$/50+%,)5($6
. e ha optado por reservar el sistema de
+0+%,,)'.01/$/$*%0(($1/1$.,)'.01/*%0/10/
$4(),$./+0.&5'/+0(/45'4)'/45',0+)3)0.&'/
determinativo, si bien debe reconocerse
*%0/ $(<%.'1/ '5+0.$3)0.&'1/ &$32)B./
$4(),$./0(/1)1&03$/+0/50+%,,)-./&$32)B./
$/).=5$,,)'.01/='53$(016
. Es importante advertir, finalmente, que
$(<%.'1/ '5+0.$3)0.&'1/ 01&$2(0,0./ ($/
figura del recargo , que es una especie
de figura intermedia entre el inter s
3'5$&'5)'/ ;/ ($/ 1$.,)-.:/ '4,)-./ *%0/ 10/
$+'4&$/0./01&0/C'+0(':/&$(/,'3'/501%(&$/
0(/ $5&9,%('/ "!6/ D1/ %1%$(:/ 0./ 010/ 10.&)+':/
*%0/0(/50,$5<'/10/$4()*%0/0./('1/,$1'1/+0/
rectificación e ingreso espontáneo uera
de pla o, por lo que el principio básico
01/ *%0/ ($/ ,%$.&9$/ +0/ B1&0/ 10$/ 30.'5/
*%0/ 0(/ +0/ ($/ 1$.,)-./ $%./ 50+%,)+$:/
4$5$/ *%0/ (0/ E$<$/ 10.&)+'/ $(/ '2()<$+'/
tributario reparar espontáneamente,
pagar el recargo evitarse la sanción.
@$32)B./ 1%0(0/ 105/ E$2)&%$(/ *%0/ 0(/
50,$5<'/ 10/ ).,5030.&0/ 0./ =%.,)-./ +0(/
&)034'/ &5$.1,%55)+'/ +01+0/ 0(/ &B53).'/
del pla o voluntario hasta el ingreso
e temporáneo.
!"#$%&'()*+,-)./#0"0101)1(2"0)13/%4(/01-)
as sanciones pecuniarias estarán sujetas
$/ ($/ &$1$/ +0/ ).&05B1/ ,'34%&$+$/ $/ 4$5&)5/
del vencimiento del pla o establecido
0./ 0(/ $5&9,%('/ "F/ +0/ 01&0/ G-+)<':/ 0(/ ,%$(/
se contará desde la notificación de la
501'(%,)-./*%0/($1/)34'.06/H$/).&054'1),)-./
+0/ 50,%51'1/ .'/ ).&055%340/ 0(/ ,-34%&'/ +0/
('1/).&0501016/
56789:!;.6<))
?/ +)=050.,)$/ +0/ ($/ '2()<$,)-./ &5)2%&$5)$/
45).,)4$(:/ *%0/ <0.05$/ ).&050101/ +01+0/ 0(/
3'30.&'/0./*%0/10/+02)-/E$205/4$<$+'/
+0/3$.05$/0I$,&$/;/,'34(0&$:/($1/3%(&$1/
40,%.)$5)$1/ <0.05$./ ).&050101/ +01+0/ 1%/
)34'1),)-./4'5/501'(%,)-.:/;/.'/+01+0/*%0/
10/ ,'30&)05'.6/ D1&'/ 4'5/ ,%$.&'/ 0(/ ).&05B1/
,%34(0/ %.$/ =%.,)-./ +0/ ).+03.)>$,)-./
4'5/0(/.'/4$<'/'4'5&%.'/+0/($/'2()<$,)-./
&5)2%&$5)$/ ;/ ($/ 1$.,)-./ ,'.1&)&%;0/ %./
,$1&)<'6/ ?<50<$5/ ).&050101/ $%./ 50140,&'/
+0/ 1$.,)'.01/ .'/ )34%01&$1/ 4$50,0/
+0145'4'5,)'.$+'/ / 7)./ 032$5<':/ .'/ 10/
requiere la firme a de la resolución en sede
administrativa para que se devenguen
+),E'1/).&0501016//

!"#$%&'()**
+,-#(-,.,(/0-)0-#0.,"'0-
!"##$%&'()'*&+,-##$.&"/'0-1",$-2"/)
12%$.&'()3456)*/72"..,(/0-)8"%02,"'0-6
$%&'()(*+,&- )&./011)%&,'- 20(,/)03,'- 30'-
/,301)%&040'- 1%&- 30- %2)')5&- 4,- (/)6*(%'7-
'%3)1)(*4- +- %6(,&1)5&- 4,- 1%28,&'01)%&,'-
o devoluciones indebidas.
!9:;<=1>*9?
9,- ',:030&- 3%'- '*8*,'(%'- ,&- 3%'- 1*03,'-
la in racción material se configura. o
(/0'1,&4,&(,- ,&- ,'(0'- ')(*01)%&,'- ,'- ;*,-
,<)'(,-*&-8,/=*)1)%-,1%&52)1%7-',0-8%/-.03(0-
4,- %8%/(*&0- +- ,<01(0- 30- 8,/1,81)5&- 4,-
3%'- (/)6*(%'7- %- 8%/- '%3)1)(*4- *- %6(,&1)5&- 4,-
devoluciones , por lo tanto, se ocasiona
*&- 40:%- 03- 80(/)2%&)%- 4,3- >'(04%?- >'- 4,-
observar que no se ha incluido una sanción
8%/-/,(/0'%-,&-,3-1*283)2),&(%-4,-30-4,*40-
tributaria a determinada mora , visto que
',-@0-)&13*)4%-*&-/,10/A%-,&-,3-0/(B1*3%-"!?->&-
,',-',&()4%7-,'-4,-/,1%/40/-;*,-,3-4,/,1@%-
'0&1)%&04%/-(/)6*(0/)%-,&-3%'-4)'()&(%'-80B','-
',- @0- )4%- 4,10&(0&4%- 8%/- *&- ,&.%;*,-
seg n el cual lo que realmente interesa
'0&1)%&0/- '%&- 3%'- )&1*283)2),&(%'- ,&- 30-
ase determinativa, porque es ahí donde
el obligado tributario, que está obligado a
4,(,/2)&0/-30-%63)A01)5&-(/)6*(0/)0-+-@01,/3%-
correctamente, no lo hace, privando a
30- C42)&)'(/01)5&- D/)6*(0/)0- '06,/- ;*,-
&01)5- *&0- %63)A01)5&- (/)6*(0/)07- 0- 2,&%'-
;*,- E'(0- 4,'83),A*,- '*'- ,'10'%'- /,1*/'%'-
fiscali adores. Esa alta es lo que se debe
'0&1)%&0/F-,&-1026)%7-1*0&4%-+0-',-4)%-30-
4,(,/2)&01)5&7-)&13*'%-',-8*,4,-8/,'1)&4)/-
4,-'0&1)%&0/-,3-&%-80A%7-8*,'-+0-80/0-,',-
2%2,&(%-30-%63)A01)5&-(/)6*(0/)0-',-0')2)30-
a una obligación civil a se sabe cuánto es
3%-4,6)4%7-',-8*,4,&-,260/A0/-3%'-6),&,'-
pasar a un proceso ejecutivo como
sucede con cualquier deudor com n.
G,- ,'(,- 2%4%7- +- ,3- H%4,3%- 04%8(0- ,'(,-
,&.%;*,7-',-8/%8*A&0-8%/-30-1%&')4,/01)5&-
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
4,-3%'-)&1*283)2),&(%'-,&-1*0&(%-03-80A%-
4,- %63)A01)%&,'- +0- 4,(,/2)&040'- 1%2%-
verdaderos ilícitos civiles, no ilícitos punitivos,
que deben tener su propio específico
2,4)%- 4,- /,80/01)5&I- 30- /,10*401)5&- ,&-
vía ejecutiva, con un recargo por pago
(0/4B%?
12%$.&'() 3436) */72"..,(/0-) 8"%02,"'0-)
#(2) (8,-,@/A) ,/0B".%,%&CA) &) (D%0/.,@/) ()
"#',.".,@/) ,/C0D,C") C0) C0E('&.,(/0-) ()
.(8#0/-".,(/0-6)
$%&'()(*+,&- )&./011)%&,'- (/)6*(0/)0'-
20(,/)03,'- 8%/- %2)')5&7- )&,<01()(*4- %- 8%/-
%6(,&1)5&- %- 083)101)5&- )28/%1,4,&(,- 4,-
devoluciones o compensaciones
0J-K2)()/-30-8/,',&(01)5&-4,-4,130/01)%&,'-
0*(%3);*)401)%&,'- %- 4,- 4,130/01)%&,'-
&,1,'0/)0'- 80/0- 30- 3);*)401)5&-
administrativa. Esta in racción se
configura cuando los obligados
(/)6*(0/)%'- 4,=,&- 4,- )&A/,'0/7- 4,&(/%- 4,-
3%'- 830L%'- 3,A032,&(,- ,'(063,1)4%'7- 30'-
1*%(0'-(/)6*(0/)0'-;*,-1%//,'8%&40&7-8%/-
2,4)%-4,-30-%2)')5&-4,-30'-4,130/01)%&,'-
0*(%3);*)401)%&,'-0-;*,-,'(E&-%63)A04%'7-
%- &%- 8/,',&(,&- 30'- 4,130/01)%&,'- 1%&-
30- )&.%/201)5&- 1%283,(0- /,;*,/)40-
80/0- ;*,- 30- C42)&)'(/01)5&- D/)6*(0/)0-
4,(,/2)&,- 30- %63)A01)5&- 4,- 30- 1*03-
/,'*3(,-*&0-1*%(0-(/)6*(0/)0-0-80A0/?-M0-
base de la sanción estará constituida
por el importe determinado de oficio.
6J-N/,',&(0/- 4,130/01)%&,'- auto
3);*)401)%&,'-%-4,130/01)%&,'-&,1,'0/)0'-
para la liquidación administrativa
ine actas. Esta in racción se configura
1*0&4%- 3%'- %63)A04%'- (/)6*(0/)%'- 4,=,&-
4,- )&A/,'0/7- 4,&(/%- 4,- 3%'- 830L%'-
3,A032,&(,- ,'(063,1)4%'7- 30'- 1*%(0'-
(/)6*(0/)0'-8%/-2,4)%-4,-30-8/,',&(01)5&-
4,- 4,130/01)%&,'- 0*(%3);*)401)%&,'-
)&,<01(0'7-%-8%/-2,4)%-4,-30-8/,',&(01)5&-
4,- 4,130/01)%&,'- &,1,'0/)0'- 80/0- 30-
liquidación administrativa ine actas.
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
Para estos fines, se entenderá por
$%&'()*$*+,-.
$/. 01. &231&4. ,&. ,(*45. 6(1545. 4.
incompletos, de los cuales se derive
+%.2&%47.$23+&5*4.4.+%.5(1,4.2&%47.
por pagar o un ma or saldo a avor
,&1.)4%*7$8+9&%*&.4.7&534%5(81&/.
$$/. :(5. ,$6&7&%)$(5. (7$*2;*$)(5. <+&.
)4%*&%=(%. 1(5. ,&)1(7()$4%&5.
37&5&%*(,(5. 347. 145. 481$=(,45.
*7$8+*(7$45/. 05*(5. ,$6&7&%)$(5. 5&.
37&5&%*(%. )+(%,4. (1. &6&)*+(7.
)+(1<+$&7. 43&7()$>%. (7$*2;*$)(.
resulte un valor equivocado o se
apliquen tari as distintas de las fijadas
1&=(12&%*&. <+&. $231$<+&%?. &%. +%4.
u otro caso, valores de impuestos
menores o saldos a avor superiores a
145.<+&.,&8@(%.)477&534%,&7/.
iii. Tratándose de la declaración de
7&*&%)$4%&5. 4. 3&7)&3)$4%&5?. 1(.
42$5$>%. ,&. (1=+%(. 4. 1(. *4*(1$,(,. ,&.
1(5. 7&*&%)$4%&5. 4. 3&7)&3)$4%&5. <+&.
,&8$&74%. A(8&75&. &6&)*+(,4?. 4. 1(5.
&6&)*+(,(5. 9. %4. ,&)1(7(,(5?. 4. 1(5.
declaradas por un valor in erior al
<+&.)477&534%,(/.
a base de la sanción será, seg n el
)(54?. 1(. ,$6&7&%)$(. &%*7&. &1. $2347*&.
1$<+$,(,4. &%. 1(. ,&*&72$%()$>%. ,&.
oficio el importe autoliquidado en la
,&)1(7()$>%. ,&1. 481$=(,4. *7$8+*(7$4B.
4..1(.,$6&7&%)$(.&%*7&.1(.)+(%*@(.<+&.
7&5+1*&. ,&. 1(. (,&)+(,(. 1$<+$,()$>%.
,&1.*7$8+*4.9.1(.<+&.A+8$&7(.374)&,$,4.
,&.()+&7,4.)4%.145.,(*45.,&)1(7(,45/
c btener devoluciones o aplicarse
)423&%5()$4%&5. ,&. 2(%&7(. $%,&8$,(/.
Esta in racción se configura cuando
&1. 481$=(,4. *7$8+*(7$4. A(9(. 48*&%$,4. 4.
aplicado indebidamente la devolución
4.)423&%5()$>%.,&.*7$8+*45.5487&.5+2(5.
$%&'$5*&%*&5.4.347.)+(%*@(5.5+3&7$47&5.(.1(5.
<+&.)477&534%,(%/.0%.&5*&.)(54?.1(.8(5&.
de la sanción será la cantidad devuelta
4.)423&%5(,(.$%,&8$,(2&%*&/..
!"#$%&'()"*+
C&7.)42&%*(7$4.(1.(7*@)+14.!"D.,&1.E4,&14/
,-./0,1-.123
F(,(. $%67())$>%. *7$8+*(7$(. &5*(81&)$,(. &%.
este artículo se calificará de orma unitaria,
)4%.(77&=14.(.14.,$53+&5*4.&%.&1.(7*@)+14.!"D/.
a multa que proceda se aplicará sobre la
*4*(1$,(,.,&.1(.8(5&.,&.1(.5(%)$>%.<+&.&%.
)(,(.)(54.)477&534%,(/.
G$%. 3&7H+$)$4. ,&. 14. (%*&7$47?. )+(%,4. ,&.
la determinación de oficio practicada
7&5+1*&%. $2347*&5. %4. 5(%)$4%(81&5. 347.
alta de configuración de elementos
subjetivos o mediare una causa e imente
de responsabilidad, deberá e cluirse
,&. 1(. 8(5&. ,&. 1(. 5(%)$>%. 1(. 374347)$>%.
)477&534%,$&%*&. (. 145. $2347*&5. %4.
sancionables, con el fin de que tales
$2347*&5. %4. 7&5+1*&%. (6&)*(,45. 347. 1(.
5(%)$>%.<+&.5&.37&*&%,&.$234%&7/.
Para estos fines, la base de la sanción será &1.
7&5+1*(,4.,&.2+1*$31$)(7.&1.$2347*&.(.$%=7&5(7.
por el coeficiente, que se establecerá al
2+1*$31$)(7. 347. )$&%. &1. 7&5+1*(,4. ,&. +%(.
racción en la que figuren
(I.0%.&1.%+2&7(,47?.1(.5+2(.,&1.7&5+1*(,4.,&.
2+1*$31$)(7.145.$%)7&2&%*45.5(%)$4%(81&5.
en la base gravada por la alícuota del
*7$8+*4.,$53+&5*4.&%.&1.1$*&7(1.)I.5$=+$&%*&?.
más los incrementos sancionables
7&(1$J(,45.,$7&)*(2&%*&.&%.1(.)+4*(.,&1.
*7$8+*4.4.&%.1(.)(%*$,(,.(.$%=7&5(7/.
8I.0%.&1.,&%42$%(,47?.1(.5+2(.,&1.7&5+1*(,4.
,&. 2+1*$31$)(7. *4,45. 145. $%)7&2&%*45?.
sancionables o no, en la base gravada
347. 1(. (1@)+4*(. ,&1. *7$8+*4. ,$53+&5*4. &%.
el literal c siguiente, más los incrementos
5(%)$4%(81&5. 4. %4. 7&(1$J(,45.
,$7&)*(2&%*&. &%. 1(. )+4*(. ,&1. *7$8+*4. 4.
&%.1(.)(%*$,(,.(.$%=7&5(7/.
)I.K(7(.&6&)*45.,&.14.,$53+&5*4.&%.145.1$*&7(1&5.
(I. 9. 8I. (%*&7$47&5?. 5$. 145. $%)7&2&%*45.
5(%)$4%(81&5. 5&. 374,+)&%. &%. 1(. 3(7*&.

de la base gravada por una alícuota
proporcional, será esa alícuota la que
se aplicará. Cuando los incrementos
#$% &'()*+,-.% $.% /-% &-'0$% )$% /-% 1-#$%
gravada por una escala de alícuotas,
se aplicará la alícuota promedio que
'$#*/0$% )$% /-% -&/2,-,23.% )$% $#-% $#,-/-4%
El coeficiente se e presará redondeado
con dos decimales en su cálculo
no se tendrán en cuenta los importes
)$0$'52.-)(#%6*$%'$)*+,-.%/-%1-#$7%/-%
,*(0-%(%/-%,-.02)-)%-%2.8'$#-'4%
!"#$%&'()"*+
9$'%,(5$.0-'2(%-/%-'0:,*/(%!";%)$/%<()$/(4
',-./012+3456+789/:29;<+8=1:/8>1;<6+
!4% =-#% 2.>'-,,2(.$#% 5-0$'2-/$#% )$#,'20-#%
en el artículo serán sancionadas
,(.% *.-% 5*/0-% &$,*.2-'2-% )$/% ?4% &('%
,2$.0(%#(1'$%/-%1-#$%)$%/-%#-.,23.%6*$%
,(''$#&(.)-4%
@4% A-'-% 0()-#% /-#% 2.>'-,,2(.$#% -.0$'2('$#%
que pudieran calificarse como graves
o mu graves, seg n se describe a
continuación, se aplicarán las sanciones
6*$%&-'-%,-)-%,-#(%#$%$#0-1/$,$.B%
a e calificarán como graves aquellas
2.>'-,,2(.$#%6*$%#$%C-D-.%,(5$02)(%
5$)2-.0$% /-% (,*/0-,23.% )$% )-0(#% -%
/-% E)52.2#0'-,23.% F'21*0-'2-7% #2$5&'$%
D% ,*-.)(% $/% 5(.0(% )$% /-% ,*(0-%
0'21*0-'2-% &'()*,0(% )$% /-% (,*/0-,23.%
#$-% #*&$'2('% -/% 4?% &('% ,2$.0(% )$% /-%
1-#$%)$%/-%#-.,23.4%
e entenderá que e iste ocultación
)$%)-0(#%,*-.)(B%
24% G(%#$%&'$#$.0$.%)$,/-'-,2(.$#4%
224% H$% &'$#$.0$.% )$,/-'-,2(.$#% $.%
/-#% 6*$% #$% 2.,/*D-.% C$,C(#% *%
(&$'-,2(.$#% 2.$I2#0$.0$#% (% ,(.%
25&('0$#% >-/#(#7% (% $.% /-#% 6*$% #$%
(520-.% 0(0-/% (% &-',2-/5$.0$%
(&$'-,2(.$#7% 2.8'$#(#7% '$.0-#7%
&'()*,0(#7% 12$.$#% (% ,*-/6*2$'%
!"!#$%&'( !"!
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
(0'(% )-0(% 6*$% 2.,2)-% $.% /-%
)$0$'52.-,23.% )$% /-% )$*)-%
0'21*0-'2-4%
% J.%-6*$//(#%,-#(#%$.%6*$%/-%2.>'-,,23.%
sea calificada como grave, se
impondrá una sanción del . por
,2$.0(% #(1'$% /-% 0(0-/2)-)% )$% /-% 1-#$%
)$%/-%#-.,23.%6*$%,(''$#&(.)-4%
b e calificarán como mu graves
-6*$//-#% 2.>'-,,2(.$#% $.% /-#% 6*$% #$%
C-D-.% *02/2+-)(% 5$)2(#% >'-*)*/$.0(#7%
$.0$.)2K.)(#$%&('%0-/$#B%
24% =-#% -.(5-/:-#% #*#0-.,2-/$#% $.%
/-% ,(.0-12/2)-)% D% $.% /(#% /21'(#%
(% /(#% '$82#0'(#% $#0-1/$,2)(#%
por la normativa tributaria.
H$% ,(.#2)$'-.% -.(5-/:-#%
#*#0-.,2-/$#B% $/% 2.,*5&/252$.0(%
-1#(/*0(% )$% /-% (1/28-,23.% )$%
llevar la contabilidad o los libros
(% /(#% '$82#0'(#% $#0-1/$,2)(#% &('%
la normativa tributaria el llevar
,(.0-12/2)-)$#% )2#02.0-#% 6*$7%
re eridas a una misma actividad
D% $L$',2,2(% $,(.352,(7% .(%
permitan conocer la verdadera
#20*-,23.% )$% /-% $5&'$#-M% $/%
llevar de orma incorrecta los
/21'(#% )$% ,(.0-12/2)-)% (% /(#% /21'(#%
(% '$82#0'(#% $#0-1/$,2)(#% &('% /-%
normativa tributaria, mediante
/-% >-/#$)-)% )$% -#2$.0(#7% '$82#0'(#%
(% 25&('0$#7% (% /-% ,(.0-12/2+-,23.%
$.% ,*$.0-#% 2.,(''$,0-#% )$% >('5-%
6*$% #$% -/0$'$% #*% ,(.#2)$'-,23.%
fiscal. a aplicación de esta
ltima circunstancia requerirá
que la incidencia de llevar
2.,(''$,0-5$.0$% /(#% /21'(#% (% /(#%
'$82#0'(#%'$&'$#$.0$%*.%&(',$.0-L$%
#*&$'2('% -/% ?44% &('% ,2$.0(% )$% /-%
1-#$%)$%/-%#-.,23.4%
ii. El empleo de acturas, justificantes
*% (0'(#% )(,*5$.0(#% >-/#(#7%
#2$5&'$% 6*$% /-% 2.,2)$.,2-% )$%
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$%&' (%)*+,-.%&' %' &%/%0.,&'
12$&%&' %' 12$&,2(%&' 0,/0,&,-.,' *-'
/%0),-.23,' &*/,04%0' 2$' 56' /%0'
)4,-.%'(,'$2'72&,'(,'$2'&2-)48-6'
4446' 92' *.4$4:2)48-' (,' /,0&%-2&' %'
,-.4(2(,&' 4-.,0/*,&.2&' )*2-(%' ,$'
sujeto in ractor, con la finalidad de
%)*$.20' &*' 4(,-.4(2(;' <2=2' <,)<%'
figurar a nombre de un tercero,
)%-' %' &4-' &*' )%-&,-.4+4,-.%;' $2'
.4.*$204(2('(,'$%&'74,-,&'%'(,0,)<%&;'
$2' %7.,-)48-' (,' $2&' 0,-.2&' %' $2&'
>2-2-)42&' /2.04+%-42$,&' %' $2'
0,2$4:2)48-'(,'$2&'%/,02)4%-,&')%-'
.02&),-(,-)42'.047*.2042'(,'$2&'?*,'
se deriva la obligación tributaria,
)*=%'4-)*+/$4+4,-.%')%-&.4.*=,'$2'
4-102))48-'?*,'&,'&2-)4%-26'
Cuando la in racción sea califica(2'
como mu grave, se impondrá una
&2-)48-' (,$' 56' /%0' )4,-.%' &%70,' $2'
.%.2$4(2(' (,' $2' 72&,' (,' $2' &2-)48-'
?*,')%00,&/%-(26'
''
!"#$%&'()"*+
. En los artículos a se tipifican
diversos supuestos de in racción que
.*.,$2-' $2' 12&,' (,' (,.,0+4-2)48-' (,$'
tributo. Así, la ausencia de declaración
2*.%$4?*4(2)48-' )%-' 0,&*$.2(%' (,' -%'
/2>%' (,' %7$4>2)48-' .047*.2042;' %' $2'
declaración autoliquidación ine acta,
son tipificados. Igualmente, se tipifica la
2*&,-)42'(,'(,)$202)48-'%'(,)$202)48-'
4-,@2).2')*2-(%',&.2',&'-,),&2042'/202'
?*,'$2'A(+4-4&.02)48-'B047*.2042'/0%),(2'
a liquidar, provocando un resultado
+2.,042$'(,'-%'4->0,&%'(,'$2'%7$4>2)48-'
tributaria correcta. Tambi n se tipifican
)%+/%0.2+4,-.%&' 0,$2)4%-2(%&' )%-' $2'
obtención improcedente de devolución
%')%+/,-&2)48-6'
#6' 9%&' +%-.%&' (,32(%&' (,' 4->0,&20;'
compensados o devueltos en e ceso,
)%-&.4.*=,-;' ,-' /04-)4/4%;' $2' 72&,' (,'
la sanción a la cual se va a aplicar el
/%0),-.23,' &2-)4%-2.%04%6' C%' %7&.2-.,;'
2',&.%&'+%-.%&'(,7,'&*&.02,0&,'$2'/20.,'
(,'D&.%&'?*,'-%'&,2'&2-)4%-27$,;',&.%',&;'
)*2-(%' +,(420,' )2*&2&' ,@4+,-.,&' (,'
0,&/%-&274$4(2(6' E202' ,@)$*40' ,$' 4+/%0.,'
-%' &2-)4%-27$,;' &,' (,7,' 2/$4)20' *-'
coeficiente que representa la proporción
(,$'+%-.%'2'4->0,&20'&2-)4%-27$,'&%70,'
,$'+%-.%'2'4->0,&20'.%.2$6'
' FD2&,' *-' ,3,+/$%' )%-' 4-)0,+,-.%&'
&2-)4%-27$,&' ,-' $2' 72&,' (,' "#' GGG;GG;'
%.0%&' 4-)0,+,-.%&' -%' &2-)4%-27$,&'
,-' $2' 72&,' (,' !#' GGG;GG;' *-2' 2$H)*%.2'
/0%+,(4%' (,$' I+/*,&.%' 2' $2' J,-.2' (,'
Personas ísicas del , una sanción
del
2K'E202' )2$)*$20' ,$' )oeficiente al
que se refiere el artículo , el
-*+,02(%0' 0,&*$.2' (,' +*$.4/$4)20'
$%&' 4-)0,+,-.%&' &2-)4%-27$,&' ,-'
$2' 72&,' L"#' GGG;GGK' /%0' $2' 2$H)*%.2'
promedio , el denominador
L0,&*$.2'(,'+*$.4/$4)20'$2'&*+2'(,'$%&'
4-)0,+,-.%&;'&2-)4%-27$,&'%'-%;',-'$2'
base , más , , osea
MN' GGG;GGK' /%0' $2' 2$H)*%.2' /0%+,(4%'
, . El coeficiente redondeado
a dos decimales resulta en ,
O!G;NG',-.0,'!P'Q"M;MGK6
7K'E202' )2$)*$20' $2' 72&,' (,' $2' &2-)48-'
se multiplica el coeficiente obtenido
, por el importe a ingresar, el
)*2$'0,&*$.2'(,'+*$.4/$4)20'$2'2$H)*%.2'
promedio , por la suma de
$%&' 4-)0,+,-.%&;' &2-)4%-27$,&' %' -%;'
,-' $2' 72&,' LMN' GGG;GGK6' E%0' .2-.%;'
,&.,' 4+/%0.,' 2' 4->0,&20' L!P' Q"M;MGK'
multiplicado por el coeficiente del
$4.,02$'2-.,04%0;'(2'$*>20'2'$2'72&,'(,'
$2' &2-)48-' ,@)$*4(%' ,$' 4+/%0.,' -%'
&2-)4%-27$,'L!O'OGP;OGK6
)K'A&H;' $2' &2-)48-' 0,&*$.2' ,-' #N' P!N;N''
L!O' , por .
. os porcentajes a fijar para las sancio-,&;'
&4' 74,-' &,' (,32-' 2' $2' $470,' ,$,))48-'

$%& '()& *)*+,-()& $%'& .($%'(/& )*0(1%1&
un esquema de tres tipos uno, más
bajo, para las in racciones leves otro,
intermedio, para las in racciones graves
%'& 2+3(,/& 0+,+& '+)& -14,+55-(1%)& 2*3&
graves.
. as in racciones graves mu graves
vienen delimitadas por dos criterios uno
positivo, atinente a la descripción de
5-%,6()& 6-0()& $%& 5(20(,6+2-%16(& 7*%&
agravan el comportamiento básico otro
negativo, a saber, que las conductas
descritas puedan ser constitutivas
$%'& $%'-6(& $%& $%4,+*$+5-81& 6,-9*6+,-+/&
5(2(& 0($,:+& )*5%$%,& 5(1& +';*1+)& $%&
'+)& 5(1$*56+)& $%)5,-6+)& 7*%& )*0%,%1& %'&
umbral cuantitativo previsto para dicho
$%'-6(<&&
. as in racciones graves se tipifican
%1& 6(,1(& +'& 5(15%06(& $%& (5*'6+5-81&
$%& $+6()/& que se manifiesta en
5(20(,6+2-%16()& & $%& (2-)-81& $%&
$%5'+,+5-(1%)/& $%& -15'*-,& (0%,+5-(1%)&
-1%=-)6%16%)& *& (2-6-,'+)& 3& %1& %'& 6+16(&
tengan una influencia o incidencia de
*1& 5-%,6(& 0(,5%16+>%& $%& '+& 9+)%& $%& '+&
)+15-81<& ?($,:+& )%,& %)%& 0(,5%16+>%/& 0(,&
ejemplo, un o un de la base de
'+&)+15-81<&
. as in racciones mu graves se tipifican
%1&6(,1(&+&+1(2+':+)&)*)6+15-+'%)&%1&'+&
contabilidad, no llevar contabilidad o
llevarla doble, consignar asientos alsos
(& 5*%16+)& -15(,,%56+)& (& '+& *6-'-@+5-81&
$%& 0%,)(1+)& -16%,0*%)6+)/& 3& %1& %'& 6+16(&
tengan una influencia o incidencia de
*1& 5-%,6(& 0(,5%16+>%& $%& '+& 9+)%& $%& '+&
)+15-81<& ?($,:+& )%,& %)%& 0(,5%16+>%/& 0(,&
ejemplo, un o .
. Para el cálculo de la incidencia de las
5-,5*1)6+15-+)& $%6%,2-1+16%)& $%& '(&
grave o mu grave de la in racción, se
debe dividir la suma del resultado de
2*'6-0'-5+,& '()& -15,%2%16()& ,%+'-@+$()&
%1& '+& 9+)%& -20(1-9'%& +)(5-+$()& 5(1&
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
*1+&*&(6,+&$%&%)+)&5-,5*1)6+15-+)&0(,&'+&
+':5*(6+&0,(0(,5-(1+'&$%'&6,-9*6(&(&0(,&'+&
alícuota promedio escala progresiva ,
más los incrementos reali ados
$-,%56+2%16%& %1& '+& 5*(6+& 6,-9*6+,-+&
A0(,&%>%20'(/&0(,&,%$*55-81&$%&5,B$-6()&
%1& %'& CDEFG& %16,%& '+& )*2+& $%'& ,%)*'6+$(&
$%& 2*'6-0'-5+,& 6($()& '()& -15,%2%16()&
)+15-(1+9'%)& (& 1(& 7*%& )%& H+3+1&
$%6%,2-1+$(&%1&'+&9+)%&-20(1-9'%&0(,&'+&
+':5*(6+&0,(0(,5-(1+'&$%'&6,-9*6(&(&0(,&'+&
alícuota promedio escala progresiva ,
más los incrementos sancionables o no
,%+'-@+$()&$-,%56+2%16%&%1&'+&5*(6+&$%'&
6,-9*6(<&E):/&)*081;+)%/&0(,&%>%20'(/&*1+&
5*(6+& 6,-9*6+,-+& +)(5-+$+& 5(1& 5(20,+)&
alsas por un monto de , que se
(96-%1%&2*'6-0'-5+1$(&'+)&5(20,+)&4+')+)&
$%$*5-$+)& A#I& III/IIF& 0(,& '+& +':5*(6+&
. i la deuda total o base de la
sanción es de , habría que dividir
J& III/II& %16,%& KL& III/II& (96%1-B1$()%&
que la incidencia es del . i el
0(,5%16+>%& %)6+9'%5-$(& %1& '+& M%3&
uera del para una in racción mu
grave, entonces habría que imponer
en el ejemplo el porcentaje má imo de
)+15-81<&&&&
. na ve determinada la calificación
como grave o mu grave, rige el principio
de calificación unitaria de la in racción,
de modo que el porcentaje agravado
$%9%&+0'-5+,)%&)(9,%&'+&6(6+'-$+$&$%&'+&
9+)%&)+15-(1+9'%/&+*17*%&*1+&0+,6%&1(&
)%+&5(1)%5*%15-+&$%&5(20(,6+2-%16()&
graves o mu graves. Esto sin perjuicio
$%& '+)& 5-,5*1)6+15-+)& $%& ;,+$*+5-81&
,%;*'+$+)& %1& %'& +,6:5*'(& !N"/& '+)& 5*+'%)&
$%6%,2-1+,:+1& -15,%2%16()& +& 0+,6-,& $%&
la sanción que corresponda seg n la
gravedad del comportamiento.
!"##$%&'()'*&+,-##$.&"/'+.,0-1"/
!"#$%&'()*+,-)./0(1)23)/45"6%%/(431)5("76'31-
M+)& -14,+55-(1%)& 4(,2+'%)& & )%& (,-;-1+1& 0(,&
%'& -15*20'-2-%16(& $%& '+)& (9'-;+5-(1%)&
4(,2+'%)&)-;*-%16%)O
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$%&'()*+,-,+)./
-%&01,2,+&3&.4,5,+&*617+6-$(2.)&8.&7$56/
c levar en debida orma los libros
+.5,)2+6)&*6(2$-9.)/
8%&:+.).(2$+&8.*9$+$*,6(.)&.&,(;6+1$*,6(.)/
.%&:.+1,2,+& .9& *6(2+69& 8.& 9$& <81,(,)2+$*,=(&
>+,-?2$+,$/
;%& '(;6+1$+&3&*617$+.*.+&$(2.&9$&1,)1$/
!"#$%&'()"*
@.& +.$9,A$& ?(& 8.2$99.& 8.& 9$)& 8,;.+.(2.)&
in racciones las cuales están relacionadas
*6(&.9&,(*?179,1,.(26&8.&9$)&6-9,5$*,6(.)&
;6+1$9.)& 76+& 7$+2.& 8.9& 6-9,5$86& & 8.& 9$&
6-9,5$*,=(& 2+,-?2$+,$/& @.& *6(2.179$(& 2,76)&
5.(B+,*6)& C?.& ,(*9?3.(& 76),-,9,8$8.)& 8.&
sancionar incumplimientos específicos.
'+,-./012 34562 )78+9..:17;<2 81+=90;<2
+;09.:179>9<2 .172 092 1?0:@9.:A72 >;2
:7<.+:?:+<;6
!/& D6()2,2?3.(& ,(;+$**,6(.)& +.9$*,6($8$)&
*6(& 9$& 6-9,5$*,=(& 8.& ,()*+,-,+).& .(&
.9& E.5,)2+6& >+,-?2$+,6& F$*,6($9& 8.& 9$&
<81,(,)2+$*,=(&>+,-?2$+,$G
$%&F6& ,()*+,-,+).& .(& .9& E.5,)2+6& >+,-?2$+,6&
F$*,6($9& 8.& 9$& <81,(,)2+$*,=(&
>+,-?2$+,$/
-%&:+676+*,6($+& 6& *61?(,*$+&
la in ormación relativa a los
$(2.*.8.(2.)& 6& 8$26)& 7$+$& 9$&
,()*+,7*,=(& 6& $*2?$9,A$*,=(& .(& .9&
E.5,)2+6&>+,-?2$+,6&F$*,6($9H&.(&;6+1$&
parcial, insuficiente o errónea.
*%&F6& 7+676+*,6($+& 6& *61?(,*$+&
$& 9$& <81,(,)2+$*,=(& >+,-?2$+,$&
in ormaciones relativas a los
$(2.*.8.(2.)& 6& 8$26)& 7$+$& 9$&
,()*+,7*,=(H& *$1-,6& 8.& 861,*,9,6& 6&
$*2?$9,A$*,=(&.(&.9&E.5,)2+6&>+,-?2$+,6&
F$*,6($9H& 8.(2+6& 8.& 96)& 79$A6)&
.)2$-9.*,86)/
. a in racción prevista en este artícu96&
será considerada leve, salvo que los
8$26)& 7+.).(2$86)& ).$(& ;$9)6)H& .(& *?36&
caso se considerará grave.
. erán sancionadas con una multa de ////&
$&////
!"#$%&'()"*
e establecen las situaciones vinculadas a
9$&6-9,5$*,=(&$**.)6+,$&8.&,()*+,-,+).&.(&.9&
E.5,)2+6&>+,-?2$+,6&F$*,6($9&C?.&*6()2,2?3.(&
,(;+$**,6(.)& ;6+1$9.)H& 8.-,.(86& ).I$9$+).&
que en ellas no está presente en orma
inmediata el perjuicio fiscal. a pena
7.*?(,$+,$& 9$& .)2$-9.*.& *$8$& 7$J)&
recomendándose una sanción variable de
un mínimo a un má imo.
'+,-./012 34B62 )78+9..:17;<2 81+=90;<2
+;09.:179>9<2.1720921?0:@9.:A72>;2;=:,:+2C2
D1+,9+212.17<;+E9+2.1=D+1?97,;<6
!/& D6()2,2?3.(& ,(;+$**,6(.)& ;6+1$9.)&&
+.9$*,6($8$)&*6(&9$&6-9,5$*,=(&8.&.1,2,+&
3&.4,5,+&*617+6-$(2.)G
$%&F6&626+5$+&96)&*617+6-$(2.)&3&62+6)&
86*?1.(26)& 8.& .1,),=(& 6-9,5$26+,$H&
?& otorgarlos sin que re nan los
+.C?,),26)& 3& *$+$*2.+J)2,*$)& .4,5,86)&
76+&9$)&(6+1$)&2+,-?2$+,$)H&,(*9?3.(86&
.9& 626+5$1,.(26& 8.& *617+6-$(2.)&
por medios mecánicos parcial o
262$91.(2.& ,9.5,-9.)& 6& 1.8,$(2.&
máquinas registradoras o electrónicas
que no re nan los requisitos e igidos
76+&9$&<81,(,)2+$*,=(&>+,-?2$+,$/
-%&>+$()76+2$+& 1.+*$8.+J$)& ),(& 9$&
86*?1.(2$*,=(& .4,5,8$& 76+& 9$)&
(6+1$)&2+,-?2$+,$)/
. a in racción prevista en el numeral de
este artículo será grave en los siguientes
)?7?.)26)G
$%&D?$(86& ).& ,(*?179$(& 96)& +.C?,),26)&
e igidos por la normativa reguladora
8.& 9$& 6-9,5$*,=(& 8.& ;$*2?+$*,=(H&
salvo lo dispuesto en el literal siguiente
8.& .)2.& (?1.+$9& 3& .(& .9& (?1.+$9&
K& 8.& .)2.& $+2J*?96/& 0(2+.& 62+6)H& ).&

considerarán incluidos en este literal
los incumplimientos relativos a la
e pedición, remisión, rectificación
conservación de acturas o
documentos sustitutivos.
a sanción consistirá en multa
$%&'()*+)*,-%,....,*,....,
/0,1'*(-2, %3, )(&'4$3)4)%(52, &2(6)65*,
%(, 3*, 7*35*, -%, %8$%-)&)9(, 2, %(, 3*,
alta de conservación de acturas,
justificantes o documentos sustitutivos.
a sanción consistirá en multa
$%&'()*+)*,-%,....,*,....,
. a in racción prevista en el numeral
de este artículo será mu grave
&'*(-2,%3,)(&'4$3)4)%(52,&2(6)65*,%(,3*,
%8$%-)&)9(, -%, 7*&5'+*6, 2, -2&'4%(526,
sustitutivos con datos alsos.
a sanción consistirá en multa pecunia+)*,
$+2$2+&)2(*3, -%3, :., $2+, &)%(52, -%3,
margen bruto sobre ventas del conjunto
-%,3*6,2$%+*&)2(%6,;'%,<*=*(,2+)>)(*-2,
3*,)(7+*&&)9(.
?., @(, &*62, -%, +%)5%+*&)9(A, $*+*, &'=*,
configuración no se e igirá en este caso
el transcurso del pla o previsto en el
artículo de este Código, se aplicará
3*,6*(&)9(,-%,&3*'6'+*,-%,<*65*,:.,-B*6,
de la oficina o establecimiento en que
6%,<'/)%+*,&24%5)-2,3*,)(7+*&&)9(.
!"#$%&'()"*
. a tipificación de las in racciones
72+4*3%6,+%3*&)2(*-*6,*3,)(&'4$3)4)%(52,
-%, 3*, 2/3)>*&)9(, -%, %4)5)+, -2&'4%(526,
=, -%, ;'%, C6526, &'4$3*(, $3%(*4%(5%,
326, +%;')6)526, 3%>*3%6, %6, -%, %(2+4%,
)4$2+5*(&)*A, %6$%&)*34%(5%, &2(, 3*,
*$3)&*&)9(, >%(%+*3)D*-*, %(, 326, $*B6%6,
-%, E/%+2*4C+)&*, -%3, E4$'%652, *3, F*32+,
Agregado, en el cual el documento sirve
de justificación a los cr ditos d bitos
fiscales.
G., H%,&2(6)-%+*,;'%,%65%,5)$2,-%,)(7+*&&)9(,
nunca es leve, sino grave o mu grave,
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
seg n que se trata de incumplimientos
+%6$%&52, -%, 326, +%;')6)526, %8)>)-26, 2, 6%,
trata de alsificaciones o la no entrega
-%, -2&'4%(526., I)%(5+*6, ;'%, $*+*,
las graves se sugiere multas de monto
fijo, para las mu graves se sugiere un
$2+&%(5*J%, -%3, 4*+>%(, /+'52, 62/+%,
ventas de las operaciones a ectadas
$2+,3*6,7*&5'+*6,7*36*6.
. Es relevante comentar que se recomien-*,
'(*, $%(*, $+)(&)$*3, $*+*, %3, &*62, -%,
+%)5%+*&)9(A, &2(6)65%(5%, %(, 3*, &3*'6'+*,
5%4$2+*3,-%3,3'>*+,%(,%3,&'*3,6%,&24%5)9,
3*, )(7+*&&)9(A, %65*, 6*(&)9(, %&2(94)&*,
6%, <*, -%4265+*-2, ;'%, &2(65)5'=%, '(,
mecanismo real de ejemplificación.
H%, +%&24)%(-*, *, 3*6, *-4)()65+*&)2(%6,
5+)/'5*+)*6, +%>'3*+, %(, 72+4*, )(5%+(*,
=, &2(, -%5*33%, 3*, $+2&%-%(&)*, -%, 3*,
*$3)&*&)9(, -%, 3*6, 6*(&)2(%6, %(, %65%,
artículo, especialmente para evitar
;'%, 6%, 6*(&)2(%, $2+, *&526, ;'%, (2,
están correctamente encuadrados o
tipificados o en los cuales e isten pruebas
;'%,<*&%(,-'-*+,62/+%,3*,)(7+*&&)9(.
'+,-./012 34452 )67+8..916:;2 71+<80:;2
+:08.9168=8;2 .162 082 1>09?8.9@62 =:2 00:A8+2
09>+1;2B2+:?9;,+1;2.16,8>0:;2B2,+9>/,8+91;5
!., 12(65)5'=%(, )(7+*&&)2(%6, 72+4*3%6,
relacionadas con la obligación de llevar
3)/+26, =, +%>)65+26, &2(5*/3%6, =, 5+)/'5*+)26A,
inclu endo los de carácter electrónico
a o llevar los libros o registros contables
%8)>)-26,$2+,3*6,3%=%6,=,+%>3*4%(526A,%(,
3*, 72+4*, =, &2(-)&)2(%6, %65*/3%&)-*6,
$2+,3*6,(2+4*6,&2++%6$2(-)%(5%6.
b levar con atraso ma or al
permitido por las normas vigentes la
&2(5*/)3)-*-,',25+26,+%>)65+26,%8)>)-26,
$2+,3*6,-)6$26)&)2(%6,5+)/'5*+)*6.
c o conservar durante el pla o
%65*/3%&)-2, $2+, 3*6, 3%=%6, =,
+%>3*4%(526,326,3)/+26A,+%>)65+26A,&2$)*6,
-%, &24$+2/*(5%6, -%, $*>2, ', 25+26,
-2&'4%(526K, *6B, &242, 326, 6)65%4*6,
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$% &'$(')*)+% ,$*&-.)'/0)1$+%
12% ,$3.)4/5/1)1% 6% 5$+% +$&$'.2+%
252,.'73/,$+8
. a in racción prevista en el numeral
será considerada grave.
. erán sancionadas con una multa de ....
)%%8888
!"#$%&'()"*
!8% 93%'25),/73%)%5)+%$45/(),/$32+%),,2+$'/)+%
de llevar libros registros contables
23% 1/:2'23.2+% +$&$'.2+;% 1$,-*23.)5<%
*)(3=./,$+<% 2.,8<% +2% +)3,/$3)% 25%
/3,-*&5/*/23.$% 12% 255$% ).231/1)%
la relevancia de la in ormación ahí
contenida la necesidad de precaver
que ella sea fidedigna.
>8% ?2% '2,$*/231)% @-2% 5)% *-5.)% .23()% -3%
rango variable, para lo cual deberá
)&5/,)'+2% 25% ,'/.2'/$% 12% (')1-),/73%
relativo al incumplimiento sustancial de
5)+%$45/(),/$32+%12%1$,-*23.),/738
'+,-./012 34562 )78+9..:17;<2 81+=90;<2
+;09.:179>9<2.1720921?0:@9.:A72>;2>;.09+9+6
!8% A$3+./.-623% /3:'),,/$32+% '25),/$3)1)+%
,$3% 5)% $45/(),/73% 12% &'2+23.)'%
12,5)'),/$32+%6%,$*-3/,),/$32+;
)B%C$% &'2+23.)'% 5)+% 12,5)'),/$32+% @-2%
,$3.23()3% 5)% 12.2'*/3),/73% 12% 5$+%
.'/4-.$+8
4B%C$% &'2+23.)'% $.')+% 12,5)'),/$32+% $%
,$*-3/,),/$32+8
,B%D'2+23.)'% 5)+% 12,5)'),/$32+% @-2%
,$3.23()3% 5)% 12.2'*/3),/73% 12% 5$+%
.'/4-.$+%23%:$'*)%/3,$*&52.)%$%:-2')%
12%&5)0$8
1B%D'2+23.)'% $.')+% 12,5)'),/$32+%
$% ,$*-3/,),/$32+% 23% :$'*)%
/3,$*&52.)%$%:-2')%12%&5)0$8
e Presentar declaración rectificatoria
,$3%&$+.2'/$'/1)1%)5%&5)0$%2+.)452,/1$%
23%25%)'.E,-5$%!>F8
:B% D'2+23.)'% 5)+% 12,5)'),/$32+% 23%
:$'*-5)'/$+% $% 5-()'2+% 3$% )-.$'/0)1$+%
&$'%5)%G1*/3/+.'),/73%H'/4-.)'/)8
. Esta in racción será considerada como
grave será sancionada con una multa
12%I8%
!"#$%&'()"*
93% '25),/73% )% 5)% $45/(),/73% 12% &'2+23.)'%
12,5)'),/$32+% 6% ,$*-3/,),/$32+%
vinculadas a los tributos, se tipifican
sancionan con multa las diversas
+/.-),/$32+%@-2%+2%&-21)3%&'2+23.)'8%J242%
entenderse que esta in racción se refiere
)% )@-255$+% ,)+$+% 23% @-2% 3$% K)6% &2'L-/,/$%
2,$37*/,$<%&-2+%12%K)42'5$%5)%/3:'),,/73%
*).2'/)5%+2%+-4+-*2%23%,$3,-'+$%)&)'23.2%
2+.)%/3:'),,/73%:$'*)58%
'+,-./012 34B62 )78+9..:17;<2 81+=90;<2
+;09.:179>9<2.1720921?0:@9.:A72>;2C;+=:,:+2
;02.17,+106
!8% A$3+./.-623% /3:'),,/$32+% '25),/$3)1)+%
,$3% 5)% $45/(),/73% 12% &2'*/./'% 25% ,$3.'$5%
12%5)%G1*/3/+.'),/73%H'/4-.)'/);
)B%C$% 2MK/4/'% 5$+% 5/4'$+<% '2(/+.'$+% -% $.'$+%
1$,-*23.$+%@-2%=+.)%+$5/,/.28
4B%D'$1-,/'<% ,/',-5)'% $% ,$*2',/)5/0)'%
productos o mercaderías gravadas
sin el signo de control visible e igido
&$'% 5)+% 3$'*)+% .'/4-.)'/)+% $% +/3%
5$+% ,$*&'$4)3.2+% 12% &)($% @-2%
),'21/.23%+-%)1@-/+/,/738
,B%C$% *)3.232'% 23% ,$31/,/$32+% 12%
$&2'),/73% 5$+% +$&$'.2+% &$'.)1$'2+%
12% */,'$:$'*)+% (')4)1)+% 6% 5$+%
+$&$'.2+% *)(3=./,$+% -./5/0)1$+% 23%
5)+% )&5/,),/$32+% @-2% /3,5-623% 1).$+%
vinculados con la materia imponible,
cuando se e ect en registros
mediante microarchivos o sistemas
,$*&-.)'/0)1$+8
1B%C$% :),/5/.)'% )% 5)% G1*/3/+.'),/73%
H'/4-.)'/)% 5$+% 2@-/&$+% 6% +/+.2*)+%
252,.'73/,$+% @-2% &2'*/.)3% ),,212'%

#$ %#$ &'()*+#,&-'$ ./$ 0*#1,/'./',&#$
0*&230#*&#$43/$1/$*/#%&,/$/'$/%$%),#%$./%$
,)'0*&235/'0/6
/7$8)$ (#,&%&0#*$ .),3+/'0)19$ */:&10*)19$
justificantes, programas archivos
in ormáticos u otros datos de
0*#1,/'./',&#$0*&230#*&#6
o atender alg n requerimiento
debidamente notificado.
:7$8/:#*$ )$ &+;/.&*$ %#$ /'0*#.#$ )$
;/*+#'/',&#$./$(3',&)'/1$/'$%),#%/1$
5$ /10#2%/,&+&/'0)1$ */%#,&)'#.)1$ ,)'$
)2%&:#,&)'/1$0*&230#*&#16
<7$=3#%43&/*$ )0*#$ */1&10/',&#$ 3$
)210*3,,&-'$ #$ %#1$ #,03#,&)'/1$ ./$
,)'0*)%$0*&230#*&)6$
. Esta in racción será considerada como
grave.
. erán sancionadas con una multa de .... 1&$
1/$&',3+;%/$,)'$/%$;*&+/*$*/43/*&+&/'0)$
43/$ <#:#$ %#$ >.+&'&10*#,&-'$ ?*&230#*&#@$
./$ 6666$ 1&$ 1/$ ,3+;%/$ ,)'$ 3'$ 1/:3'.)$
*/43/*&+&/'0)$ 5$ ./$ 3'$ A6$ ;)*$ ,&/'0)$
1)2*/$%)1$&':*/1)1$2*30)19$,)'$3'$+B'&+)$
de . un má imo de ., si no se atiende
al tercer requerimiento administrativo.
Adicionalmente, podrá aplicarse el
,)+&1)$ ./$ 2&/'/1$ 1&$ ;*),/.&/*/$ ;)*$ %#$
'#03*#%/C#$./$%#$&'(*#,,&-'6
!"#$%&'()"*
D10#2%/,/$43/$/'$%#1$&'(*#,,&)'/1$#0&'/'0/1$
al control o fiscali ación de la autoridad
0*&230#*&#9$ 1/$ #;%&,#$ %#$ 1#',&-'$ ./$ +3%0#$ 5$
/%$ ,)+&1)$ ./$ 2&/'/19$ 1&$ (3/*/$ ;*),/./'0/9$
para las diversas situaciones previstas en
/10#$ ')*+#6$ E/$ #.);0#$ ,)+)$ ,*&0/*&)$ /%$
#3+/'0)$ ./$ %#$ 1#',&-'$ /'$ (3',&-'$ ./%$
n mero de requerimientos administrativos
43/$ 1/#'$ '/,/1#*&)1$ ;#*#$ 43/$ /%$ 13F/0)$
fiscali ado cese en su actitud resistente u
)210*3,,&)'&10#6$
!"!#$%&'( !""
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
'+,-./012 34562 )78+9..:17;<2 81+=90;<2
+;09.:179>9<2.1720921?0:@9.:A72>;2:781+=9+2
B2.1=C9+;.;+6
!6$ =)'10&035/'$ &'(*#,,&)'/1$ */%#,&)'#.#1$
,)'$ %#$ )2%&:#,&-'$ ./$ &'()*+#*$ 5$
,)+;#*/,/*$ #'0/$ %#$ >.+&'&10*#,&-'$
?*&230#*&#G
#7$H',3+;%&*$ ,)'$ %)1$ ./2/*/1$ ./$
&'()*+#,&-'$ /10#2%/,&.)1$ /'$ /%$
#*0B,3%)$ !!I9$ 1/#$ ;)*$ 13+&'&10*)$ )$ #$
*/43/*&+&/'0)$ ./$ %#$ >.+&'&10*#,&-'$
Tributaria sobre sus actividades o
%#1$ ./$ 0/*,/*)1$ ,)'$ %)1$ 43/$ :3#*./$
*/%#,&-'9$ ./'0*)$ ./$ %)1$ ;%#C)1$
/10#2%/,&.)19$
27$J*);)*,&)'#*$ #$ %#$ >.+&'&10*#,&-'$
?*&230#*&#$ &'()*+#,&-'$ ;#*,&#%9$
insuficiente o errónea.
,7$8)$ ,)+;#*/,/*$ #'0/$ %#$
>.+&'&10*#,&-'$?*&230#*&#$,3#'.)$K10#$
%)$1)%&,&0/6
. Esta in racción será considerada como
grave.
. erán sancionadas con una multa de
6666$ 1&$ ')$ 1/$ ;*/1/'0#$ /'$ 0&/+;)$ )$ 1&$ ')$
1/$ #0&/'./$ #%$ ;*&+/*$ */43/*&+&/'0)$
individuali ado de . si no se atiende
#%$ 1/:3'.)$ */43/*&+&/'0)$ 5$ ./$ 3'$
A6$ ;)*$ ,&/'0)$ 1)2*/$ /%$ +#*:/'$ 2*30)$
sobre ventas, con un mínimo de .
un má imo de ., si no se atiende al
tercer requerimiento administrativo. De
,)'10#0#*1/$ /**)*/1$ /'$ %#$ &'()*+#,&-'$
suministrada, se sancionará con una
+3%0#$./$6666$;)*$,#.#$*/:&10*)$&',)**/,0)6$
!"#$%&'()"*
!6$ L#1$ &'(*#,,&)'/1$ ,&*,3'1,*&0#1$ #%$
')$ ,3+;%&+&/'0)$ ./$ %#$ )2%&:#,&-'$
./$ &'()*+#*$ 5$ ,)+;#*/,/*$ #'0/$
%#$ >.+&'&10*#,&-'$ ?*&230#*&#9$ /'$ %#1$
di erentes situaciones aquí previstas, se
sancionan con multa que se agrava
seg n se persista en el incumplimiento,
pasando de montos fijos en el primer
!"# !"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")
segundo requerimiento administrativo, a
$%& '()*+%,-.+& /+0& 1-)2+%& 3)$,(& 4(3)+&
ventas, con un mínimo un má imo, si
%(& 4+& -,5+%/+& +0& ,+)*+)& )+6$+)515+%,(7&
8$-%/(&+0&')(30+1-&+4&/+&5%9()1-*5:%&
5%*())+*,-;&4+&$,505<-&$%&*)5,+)5(&/+&1(%,(&
fijo por registro incorrecto de relevancia
(&,)-4*+%/+%*5-&,)53$,-)5-7&&
. Conviene advertir que el uso de un
'()*+%,-.+&4(3)+&+0&1-)2+%&3)$,(&4(3)+&
ventas busca que la sanción tenga
+9+*,(4& /54$-4()5(4& +%& 9$%*5:%& /+0&
,-1-=(&/+0&*(%,)53$>+%,+7&?5%&+13-)2(;&
,-135@%& +4& /+& )+*(%(*+)& 6$+& '$+/+&
%(&2$-)/-)&)+0-*5:%&*(%&0-&51'(),-%*5-&
/+& 0(4& /-,(4& '-)-& 0-& A/15%54,)-*5:%&
B)53$,-)5-;& '()& 0(& 6$+& 4+& )+*(15+%/-&
avan ar hacia una clasificación de la
relevancia de tales datos con el fin de
2)-/$-)&0-&4-%*5:%&+%&)+0-*5:%&*(%&+4,-&
variable.
!"##$%&'()'*+,#"-$.$"&/,'-"'-"/"+.$&0#$%&'
1'023$#0#$%&'-"'40&#$,&"4)
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C-4& 4-%*5(%+4& '()& 5%9)-**5:%& 1-,+)5-0&
)+0-*5(%-/-4& *(%& 0-& /+,+)15%-*5:%& /+& 0-4&
obligaciones tributarias se impondrán en
0(4& ')(*+/515+%,(4& /+& /+,+)15%-*5:%& /+&
,)53$,(4& *$-%/(& ')(*+/-%;& +%& *$>(& *-4(&
la sanción no será ejecutiva hasta que se
agote la vía administrativa. En los demás
casos, se aplicarán mediante resoluciones
independientes a trav s del procedimiento
)+2$0-/(&+%&+0&-),D*$0(&!#E7
56789:!;<6=
!7& ?+&'+)15,+&6$+&0-4&4-%*5(%+4&4+&-'056$+%&
.$%,-1+%,+& *(%& +0& ')(*+/515+%,(&
/+& /+,+)15%-*5:%& /+& ,)53$,(4;& 0(& 6$+&
procederá normalmente en el caso de
la in racción prevista en el artículo .
. En los demás casos, se aplicará median,+&
)+4(0$*5:%& 5%/+'+%/5+%,+& /+& /5*F(4&
')(*+/515+%,(47& G%& +0& -),D*$0(& 452$5+%,+;&
se establece el procedimiento específico
'-)-& 0-4& 4-%*5(%+4& '()& 5%9)-**5(%+4&
9()1-0+4& & >& '()& 1()-;& 6$+& 2-)-%,5<-& +0&
/+)+*F(&/+&/+9+%4-&>&+0&')5%*5'5(&/+&%(&
+.+*$*5:%&/+&0-&4-%*5:%&45%(&F-4,-&6$+&
se agote la vía administrativa.
!"#$%&'() *+>,) -"(%./010.2#() ?4"4) '4)
4?'0%4%0@2) /.) 342%0(2.3) ?(") 02A"4%%0(2.3)
4/10203#"4#0B43)#"0C&#4"043,
?5%&'+).$5*5(&/+&0(&+4,-30+*5/(&+%&+0&-),D*$0(&
-%,+)5();& 0-& 51'(45*5:%& /+& 0-4& 4-%*5(%+4& 4+&
hará directamente mediante resolución
administrativa. Contra dicha resolución
el obligado tributario podrá ejercer
4$& /+)+*F(& /+& /+9+%4-& 1+/5-%,+& 0-&
interposición de los recursos a que se refiere
+0&BD,$0(&H&/+&+4,+&8:/52(;&*(%&4$4'+%45:%&
/+&0-&+.+*$*5:%&/+&0-&4-%*5:%&F-4,-&6$+&4+&
agote la vía administrativa.
56789:!;<6=
?+& +4,-30+*+& $%& ')(*+/515+%,(& +%& 6$+&
4+& 5%5*5-& /5)+*,-1+%,+& *(%& 0-& )+4(0$*5:%&
4-%*5(%-/()-& +%& ,(/(4& +4,(4& *-4(4& /+&
5%9)-**5(%+4& 9()1-0+47& I+4+& -& +00(;& %(& F->&
0+45:%&/+0&/+)+*F(&/+&/+9+%4-;&'$+4&+J54,+&
la vía recursiva, de modo tal que la sanción
%(& +4& +.+*$,-30+& F-4,-& 6$+& 4+& -2(,+& 0-&
vía administrativa. e busca así acilitar la
5%9()1-,5<-*5:%& /+& 0-& 51'(45*5:%& /+& +4,+&
,5'(&/+&4-%*5(%+4;&45%&6$+&'()&+00(&4+&4$1-&
-0&(3052-/(&,)53$,-)5(&+%&5%/+9+%45:%7

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administrativos a que se refiere el
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02*30('(% ),-./.(+0)+.1'(% (3(*29+.642(%
,2% ./+209'(.*.</% 9'0% 9)0+2% ,2% 4'(%
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cuando ha an quedado firmes en la
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(3932(+'(>
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:32%*)3(2/%./,2H2/(.</$
*?%T3)/,'% D36.202/% (.,'% ,.*+),'(%
por autoridades manifiestamente
./*'-92+2/+2($%
. a nulidad podrá ser declarada de ofi*.'%
'%,2,3*.,)%9'0%24%'64.;),'%+0.63+)0.'8%,2%
)*320,'% )4% 90'*2,.-.2/+'% :32% *'/% +)4%
fin se estable ca reglamentariamente.
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2,$(,3"42($10#0)"$(,$!0$(5%(&*(,'*0$*1(&"0+(&*'0,0
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1.-04(4+)& 4+4./04()& 1,& 5,4*61& )+*&
,78+9,&4+&0:5.;1(/0<1&5,*&-,)&,7-0;(4,)&
9*07.9(*0,)%
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+)5+/0(-+)& 4+& *+30)0<1?& )+& 01/-.@+& +-&
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4+& -,)& ,*4+1(:0+19,)& 8.*E40/,)?& @& 2.+&
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,& 2.+& 3.-1+*+1& +-& 5*,/+40:0+19,& -+;(-&
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/(.)(4,&014+F+1)0<1&+1&+-&(4:010)9*(4,I&
,& 2.+& )+(& +:0904,& 5,*& .1(& (.9,*04(4&
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*+30)0<1&4+-&:0):,%
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4+& ,9*,& -(4,?& )+*6& 0:5,*9(19+& 9(:70L1&
2.+& )+& 5*+3+(& +-& +F+/9,& @& +-& (-/(1/+&
2.+&9+14*6&-(&4+/-(*(/0<1&4+&-(&1.-04(4?&
)0+14,& (/,1)+8(7-+& 2.+& +-& +F+/9,& 4+&
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4+/-(*(4,& 1.-,?& A(704(& /.+19(& 2.+& -(&
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0:504+& 2.+& +-& (/9,& (4:010)9*(903,&
(F+/9(4,&/,1&-(&1.-04(4&;+1+*+&+F+/9,&
(-;.1,?& 4+70+14,?& (4+:6)?& (F+/9(*&
M10/(:+19+& -,)& (/9,)& )./+)03,)& 4+-&
5*,/+40:0+19,& 2.+& +)9L1& 301/.-(4,)& (&
L-%
N%& O01(-:+19+?&*+/,;0L14,)+&-(&+P/+5/0<1&
(& -(& *+;-(& 4+& -(& 0**+3,/(70-04(4& 4+&
-,)& (/9,)& +1& )+4+& (4:010)9*(903(?&
4+& ;+1+*(-0G(4(& (/+59(/0<1& +1& -()&
-+;0)-(/0,1+)&4+&-,)&5(E)+)?&)+&+)9(7-+/+&
2.+& -(& 1.-04(4& 5,4*6& )+*& 4+4./04(& 5,*&
el interesado o declarada de oficio por
-(& H4:010)9*(/0<1& Q*07.9(*0(?& )0+14,& 2.+&
-(&*+),-./0<1&2.+&*+).+-3(&-(&1.-04(4&1,&
)+*6&*+/.**07-+&5,*&101;M1&:+40,%
. a Administración Tributaria rectificará
+1& /.(-2.0+*& :,:+19,& -,)& +**,*+)&
:(9+*0(-+)?& (*09:L90/,)& ,& 4+& A+/A,&
)0+:5*+& 2.+& 1,& A.70+*+& 9*(1)/.**04,& +-&
5-(G,&4+&5*+)/*05/0<1%&
. a rectificación podrá adoptarse de
oficio o a instancia del interesado
+1& +)9+& M-90:,& /(),& -(& 4+)+)90:(/0<1&
e presa o ficta podrá ser impugnada
:+40(19+&-,)&*+/.*),)&2.+&)+&*+;.-(1&+1&
-,)&/(5E9.-,)&RR&@&RRR&4+-&5*+)+19+&QE9.-,%
!"#$%&'()"*
!%& =-& )0;.0+19+& 5*,/+40:0+19,& 4+& *+30)0<1&
que se incorpora es el de la rectificación
4+& +**,*+)& :(9+*0(-+)?& 9(-+)& /,:,& -,)&
4+& *+4(//0<1& ,& /6-/.-,?& +1& -,)& (/9,)&
(4:010)9*(903,)%&

!"#$%&"'()*+*(,-"#$)($&(.*#*/,$)($0'-"#$-&*12-0&*"#
#$% &'% '()*+,'-'% ./'% )*,'(% '0010'(% 2/'3'4%
ser rectificados en cualquier momento
(5'620'% ./'% 41% 7*8*% )0*4(-/00531% ',%
2,*91% 3'% 20'(-052-5:4$% ;/'3'4% ('0%
adoptados de oficio o a instancia de los
54)'0'(*31($%
<$% =*+'% 5435-*0% ./'% '4% 454>?4% -*(1% ,*%
rectificación de errores puede alterar
,1% (/()*4-5*,% 3',% -14)'4531% 3',% *-)1@% 45%
',%('4)531%3'%,*%3'-5(5:4%./'%('%7/+5'0*%
*312)*31$%
!"#$%&'()*+,-)./0(%1%234-
!$% A*% B36545()0*-5:4% C05+/)*05*% 2130D@%
'E-'2-514*,6'4)'@% 0'F1-*0% (/(% 201251(%
actos en beneficio de los interesados en
,1(%(5>/5'4)'(%-*(1(G
*H%=/*431% '()56'% ./'% 54I054>'4%
manifiestamente la le .
+H%=/*431% 3')'-)'% ./'% ('% 7*4%
20'('4)*31%-50-/4()*4-5*(%21()'0510'(%
*% (/% '65(5:4% ./'% 3'6/'()0*4% (/%
56201-'3'4-5*$
. El procedimiento se iniciará de oficio
1% *% 54()*4-5*% 3',% 54)'0'(*31@% '4% )*4)1%
41% 7*8*% )0*4(-/00531% ',% 2'05131% 3'%
20'(-052-5:4% 8% */4% -/*431% ',% *-)1% ('%
'4-/'4)0'%562/>4*31%*4)'%,1(%C05+/4*,'(%
B36545()0*)5F1(% 1% J/35-5*,'(@% 3'+5'431%
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<$% &'0D% -162')'4)'% 2*0*% *-103*0% ,*%
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'4% -*3*% ,'>5(,*-5:4@% ',% ./'% 3'+'0D% ('0%
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busca fijar pautas generales en el uso de
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@2&+*+6)0,)+;%. :,6),. 34(. *%. 6(. :,/,.
resuelto aqu l de orma e presa o ficta,
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K=. M1. 0($406%. 6(. +*)(0'%*20A. ,*)(. (1. &+6&%.
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34(. (6. &,)(0+,. 2(. +&'4<*,$+9*-. (*. (1.
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siguiente de notificado el acto recurrido.
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(203,()#*+ )0+ 4(10-(+ )&-03,(+ 5#-+ %#*+
(3,#*+ )0+ %(+ 6)4&1&*,-(3&71+ 8-&$.,(-&(9+
:0+ ,-(,(+ )0+ (/.0%%#*+ *.;0,#*+ /.0+
(33&#1(1+01+3(%&)()+)0+,&,.%(-0*+)0+.1+
)0-03<#+#+&1,0-=*+%0'>,&4#+2-01,0+(%+(3,#+
()4&1&*,-(,&?#+ /.0@+ *0+ *.5#10@+ ?&#%(+ *.*+
)0-03<#*9
A9+ B%+ -03.-*#+ )0$0-C+ &1,0-5#10-*0+ (1,0+ 0%+
4&*4#+7-'(1#+/.0+)&3,7+0%+(3,#+/.0+0*+
4(,0-&(+)0+&45.'1(3&719+D#4#+*0+&1)&37+
01+.1+3#401,(-&#+(1,0-&#-@+0%+-03.-*#+)0+
-03#1*&)0-(3&71+ 0*+ 0%+ 403(1&*4#+ /.0+
%(+ 6)4&1&*,-(3&71+ 8-&$.,(-&(+ ,&010+ 5(-(+
?#%?0-+(+0E(4&1(-+.1+(3,#+04&,&)#@+5(-(+
ratificarlo o modificarlo a la lu de las
5-.0$(*+5-0*01,()(*9
F9+ B%+G#)0%#+#5,(+5#-+)0;(-+(+%(+%0'&*%(3&71+
)0+ 3()(+ 5(>*+ 0%+ 0*,($%03&4&01,#+ )0%+
5%(H#+ 5(-(+ %(+ &1,0-5#*&3&71+ )0%+ -03.-*#@+
01+ ,(1,#@+ 3#4#+ I(+ *0+ <(+ 4013&#1()#@+
3#1*,&,.I0+ .1+ (*503,#+ 5(-,&3.%(-+ )0+
3()(+ #-)01(4&01,#@+ 1#+ *.*305,&$%0+ )0+
0*,(1)(-&H(-*09+
!"#$%&'()*+,-).&/012/342)51)'6)171%&%342-)
!9+ J1,0-5.0*,#+0%+-03.-*#+)0+-03#1*&)0-(3&71+
*0+ *.*501)0-C+ %(+ 0;03.3&71+ )0%+ (3,#+
()4&1&*,-(,&?#+ &45.'1()#+ <(*,(+ /.0+
se notifique la resolución del re erido
-03.-*#+ #+ <(*,(+ /.0+ ,0-4&10+ 0%+ 5%(H#+
/.0+ *0+ &1)&3(+ 01+ 0%+ (-,>3.%#+ !KL+ 5(-(+
/.0+*0+01,&01)(+-03<(H()#+0%+4&*4#@+*&1+
50-;.&3&#+)0+%(*+40)&)(*+3(.,0%(-0*+/.0+
*0+<(I(1+()#5,()#+#+*0+()#5,019
A9+ :&+ 0%+ -03.-*#+ 1#+ (203,(+ (+ %(+ ,#,(%&)()+
)0+ %(+ )0.)(+ ,-&$.,(-&(@+ %(+ *.*501*&71+ *0+
-020-&-C+(+%(+5(-,0+-03.--&)(9+
89:;<=!>?9@
!9+ :0+-0'.%(+01+0%+5-0*01,0+(-,>3.%#+0%+0203,#+
)0+%(+&1,0-5#*&3&71+)0+%(+-03#1*&)0-(3&71+
-0*503,#+ (+ %(+ 0;03.3&71+ )0%+ (3,#+ )0+ %(+
6)4&1&*,-(3&71+8-&$.,(-&(9
+ 6%+-0*503,#@+*&+$&01+%(+-0'%(+01+4(,0-&(+)0+
5-#30)&4&01,#*+()4&1&*,-(,&?#*+0*+/.0+%(+
&1,0-5#*&3&71+ )0+ -03.-*#*+ 1#+ *.*501)0+
%(+ 0;03.3&71+ )0%+ (3,#+ &45.'1()#@+ 01+
0*,0+ 3(*#+ *0+ <(+ #5,()#+ 5#-+ %#+ #5.0*,#+
)&*5#1&=1)#*0+ %(+ *.*501*&71+ )0+ %(+
0;03.3&71+)0%+(3,#@+01+%(+40)&)(+01+/.0+
se trataría de un acto no ratificado por
0%+ 5-#5&#+ 7-'(1#+ )0+ %(+ 6)4&1&*,-(3&71+
8-&$.,(-&(+ 04&*#-+ )0%+ 4&*4#+ I+ *.;0,#+ (+
una revaluación, por lo que a fin de
evitar un posible perjuicio injustificado al
-03.--01,0@+*0+()4&,0+%(+*.*501*&71+)0+%(+
0;03.3&71+)0%+(3,#+-03.--&)#9+
A9+ :0+5-03&*(+/.0+%(+*.*501*&71+(%3(1H(-C+(%+
&45#-,0+)0+%(+)0.)(+&45.'1()(@+%#+3.(%+
3#1*,&,.I0+ .1(+ 40)&)(+ ;.*,(@+ ,#)(+ ?0H+
/.0+*&+0%+-03.--01,0+1#+)&*3.,0+%(+,#,(%&)()+
)0%+(3,#+)0+%(+6)4&1&*,-(3&71+8-&$.,(-&(@+
013#1,-C1)#*0+ 5#-+ ,(1,#+ )0+ (3.0-)#+
3#1+ (%'.1(+ 5(-,0+ )0+ %(+ %&/.&)(3&71+ )0+
%(+)0.)(@+=*,(+3#--0*5#1)0+*0-+3#$-()(+
5#-+%(+6)4&1&*,-(3&71+8-&$.,(-&(9
!"#$%&'()*+A-)>1/('&%342-)
!9+ M(+-0*#%.3&71+)0%+-03.-*#+3#--0*5#1)0-C+
(%+7-'(1#+/.0+)&3,7+0%+(3,#+()4&1&*,-(,&?#+
&45.'1()#9
. a resolución deberá notificarse
01+ 0%+ 5%(H#+ )0+ N9+ )>(*@+ 3#1,()#*+
)0*)0+ %(+ + &1,0-5#*&3&71+ )0%+ -03.-*#+ )0+
-03#1*&)0-(3&719+8-(1*3.--&)#+0%+&1)&3()#+
pla o sin que ha a sido notificada la
-0*#%.3&71@+ *0+ *.*501)0-C+ %(+ (5%&3(3&71+
)0+ &1,0-0*0*+ 4#-(,#-&#*+ <(*,(+ %(+
04&*&71+)0+%(+-0*#%.3&71+/.0+3.%4&10+0%+
5-#30)&4&01,#+)0+-03#1*&)0-(3&71+(1,0+
%(+6)4&1&*,-(3&71+8-&$.,(-&(@+*&045-0+/.0+
0%+?013&4&01,#+)0%+5%(H#+2.0-(+5#-+3(.*(+
&45.,($%0+(+=*,(9+
. encido el pla o a que se refiere el
1.40-(%+ (1,0-&#-@+ 0%+ &1,0-0*()#+ 5#)-C+
3#1*&)0-(-+ -03<(H()#+ 0%+ -03.-*#+ (+
0203,#*+ )0+ %(+ 5-0*01,(3&71+ )0+ #,-#*+
-03.-*#*+ /.0+ )03&)(+ &1,0-5#10-@+

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0+$43+$&+,5
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(4$4(3%$&@4- %.- $%(2$,+A- %,- .4- 423+$&*4*-
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/$B4'+-92%-%0&3&/-%.-4(3+-%.-..404*+-4-
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%,34?.%@(45- D+0+- ,%- C4- 0%'(&+'4*+A-
%.-E+*%.+-%,3)-*%F4'*+-.4-1$%(&,&/'-*%-
%,3%-4,1%(3+-4-.4,-.%B&,.4(&+'%,-*%-(4*4-
147,A- ,&'- 1%$F2&(&+- *%- ,%G4.4$- 92%- *4*+-
92%-.+-92%-,%-?2,(4-%,-2'-1$+(%*&0&%'3+-
.+- 0),- )B&.- 1+,&?.%A- %'- ;&,34- *%- %,34$,%-
*4'*+-.4-+1+$32'&*4*-4.-0&,0+-/$B4'+-
92%- *&(3/- %.- 4(3+- *%- (+';4.&*4$.+- +-
rectificarlo, el pla o de resolución que se
fije en cada caso debe ser reducido.
H5- I4-,&B2&%'3%-*&,1+,&(&/'-92%-,%-&'(+$1+$4-
$%,2%.;%- .4- ,&324(&/'- 92%- ,%- 1$+*2(%-
(24'*+- .4- J*0&'&,3$4(&/'- K$&?234$&4-
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%,34?.%(&*+5-6'-%,%-,212%,3+-%.-$%(2$$%'3%-
1+*$)-*4$-1+$-$%(C4@4*+-,2-$%(2$,+-*%-
$%(+',&*%$4(&/'- %- &'3%$1+'%$- %.- $%(2$,+-
4'3%- %.- K$&?2'4.- J*0&'&,3$43&;+- +- 4'3%-
.+,- K$&?2'4.%,- L2*&(&4.%,5- 6,- 1%$3&'%'3%-
%'843&@4$- 92%- %.- *4$- 1+$- *%,%,3&04*+-
%.- $%(2$,+A- %,- 2'4- 1$%$$+B43&;4- *%.-
$%(2$$%'3%A-1+$-.+-92%-.4-J*0&'&,3$4(&/'-
K$&?234$&4- 92%*4- +?.&B4*4- 4- %0&3&$-
1$+'2'(&40&%'3+- 42'- *%,12:,- *%-
;%'(&*+- %.- 1.4@+- .%B4.- 14$4- .4- %0&,&/'-
*%- .4- $%,+.2(&/'- ,&- %,- 92%- 492%.- '+-
&'3%$12,&%$4-%.-$%(2$,+-4'3%-.+,-K$&?2'4.%,-
4'3%,- 0%'(&+'4*+,5- J,&0&,0+A- ,&- .4-
Administración Tributaria no notificara
,2- *%(&,&/'- %'- .+,- 1.4@+,- 92%- 4.- %8%(3+-
,%- %,34?.%@(4'A- <- ,&- '+- 0%*&4$4- (42,4-
que justifique la demora en la resolución
!"!#$%&' !"#
*%- .4- (+'3$+;%$,&4A- ,%- ,2,1%'*%$)- %.-
(/0123+- *%- .+,- &'3%$%,%,- 0+$43+$&+,A- 4-
fin de evitar que la e cesiva duración
*%.- 1$+(%*&0&%'3+- *%- $%(+',&*%$4(&/'A-
B%'%$%-92%-92&%'-,+.&(&3/-.4-323%.4-*%-2'-
*%$%(C+-3%$0&'%-%'-2'4-,&324(&/'-92%-.%-
+(4,&+'%-2'-1%$F2&(&+-%(+'/0&(+-04<+$-
92%- 492%.- 92%- C2?&%$4- ,28$&*+- ,&- '+-
C2?&%,%-&'3%$12%,3+-.4-$%(+',&*%$4(&/'5
!"##$%&'()'*"#+,-.'/&0"'1.-'2,$3+&/1"-
456$&$-0,/0$7.-
'+,-./01234562"789,12:902+9./+;16
D+'3$4-.4-$%,+.2(&/'-92%-$%,2%.;%-%.-$%(2$,+-
*%- $%(+',&*%$4(&/'A- ,&- ,%- C4- +134*+- 1+$-
&'3%$1+'%$.+A- +- .+,- 4(3+,- <- $%,+.2(&+'%,- 4-
que se refiere el artículo cuando no
,%- C4<4- &'3%$12%,3+- 492%.A- 1$+(%*%$)- %.-
$%(2$,+-4'3%-%.-K$&?2'4.-J*0&'&,3$43&;+5
!"#$%&'()"*
M%-3$434-.+-$%.4(&+'4*+-(+'-%.-$%(2$,+-4'3%-
.+,-K$&?2'4.%,-J*0&'&,3$43&;+,A-*&,1+'&:'*+,%-
92%-%'-(4,+-*%-%N&,3&$-:,3+,A-,%$)-+1343&;+-
23&.&@4$-%,34-;74-*%-$%(2$,+-4'3%,-*%-4(2*&$-4-
.+,-K$&?2'4.%,-L2*&(&4.%,A-14$4-&012B'4$-%'-
,2-(4,+A-.4-$%,+.2(&/'-*%-.4-$%(+',&*%$4(&/'-
&'3%$12%,34A- *%- C4?%$,%- +134*+- 1+$-
&'3%$1+'%$.4A- +- $%(2$$&%'*+- *&$%(340%'3%-
(+'3$4-%.-4(3+-4*0&'&,3$43&;+-&012B'4*+5-
'+,-./01234<62)=>.>?.>@=6
!5- 6.- $%(2$,+- 4'3%- .+,- K$&?2'4.%,-
J*0&'&,3$43&;+,-1+*$)-,%$-&'3%$12%,3+-1+$-
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$%,+.2(&/'- 4*0&'&,3$43&;4- +- %.- $%(2$,+-
*%- $%(+',&*%$4(&/'- 92%- %,- 043%$&4- *%--
&012B'4(&/'A-%.-92%-*%?%$)-%.%;4$.+-4.-
K$&?2'4.- J*0&'&,3$43&;+- (+'F2'340%'3%-
(+'- .4,- 4.%B4(&+'%,- 8+$02.4*4,A- *%- ,%$-
%.-(4,+A-<-%.-%N1%*&%'3%-4*0&'&,3$43&;+-4-
que se refiere el recurso.
H5- 6.- 1.4@+- 14$4- .4- &'3%$1+,&(&/'- *%.-
$%(2$,+A- ,%$)- *%- O5- *74,A- (+'34*+,-
!"# (%)*$%&)*&+,)-.%&!/-0#!1/-%&)*$&+-1!2
2,$(,3"42($10#0)"$(,$!0$(5%(&*(,'*0$*1(&"0+(&*'0,0
desde la echa de notificación de la
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oportuno, capacidad de quien firma
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J+-. %1?/$6'. &%. K/. 5$%C%$+0'. -'. $%6)(/$.
este aspecto a fin de dejar en libertad
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5$'*%0+1+%-2'. /-2%&. %-)-*+/0'. '. &+.
se prefiere asignar el pronunciamiento
&'?$%.(/../01+&+?+(+0/0.0%(.$%*)$&'./.('&.
5$'5+'&.>$+?)-/(%&.=01+-+&2$/2+3'&7
'+,-./012344526/789:7;<:2=920>29?9./.;<:5
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podrá proceder de oficio en tales casos.
. a resolución deberá notificarse en el
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. encido el pla o a que se refiere el
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a que se refiere el numeral anterior, el
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resolución, ni modificar el sentido del
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la notificación de la resolución que se
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8$*% ,).+5*% -'% 12'% '345/5,0*'051'6% $% -$,%
actos resoluciones a que se refiere
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899:

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. Concepto clasificación
de los tributos
. Tasa
. Contribución especial
. Principio de legalidad
. igencia de la norma
*5)(9*.5).$-3$-0$*)-'/+$$
. Interpretación de las
$ $ 3+5'.:$*5)(9*.5).:$$
. Cláusula antielusiva
general
$
$ $ 4+3;-3)+:$,-$6:):*-31).$6,')3):*5.*);.$<9*9.
su comentario ención e presa a la parafiscalidad . n asis en la
aplicación supletoria del Código Tributario a estas figuras
su comentario Actuali ación de la definición de tasa. Inclu e el aprovechamiento
$ $ ,-$93$()-3$/=(0)1+$>$0.$0)')*.1)23$,-$:9$'+3*+$.0$1+:*+$,-0$:-5;)1)+
Comentario al Precisiones t cnicas. ejor di erenciación de
la tasa criterios para cuantificarla
Comentario al le ibili ación al principio de legalidad en determinados casos.
Ej. declaraciones in ormativas e igibles por norma in erior a e
su comentario Aplicación de las nuevas normas procedimentales. a nuevas normas
$ $ /5+1-,)'-3*.0-:$:-$,-(-3$./0)1.5$.$/5+1-,)')-3*+:$-3$195:+
Comentario al Precisión de la e presión sentido jurídico t cnico o usual
$ $ :-7=3$/5+1-,.?%
su comentario evisión general de esta materia en línea con nuevas tendencias
de lucha contra la planificación tributaria agresiva BEP CDE
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7889

. alide de los actos
. Derecho supletorio
. Delegación
. bligaciones tributarias
materiales ormales
. Concepto de hecho
generador, no sujeción
e ención
. bligados tributarios
. ujeto pasivo
$ $ $ $
. Contribu ente sustituto
$ $ $ $
. bligados a reali ar pagos
pagos a cuenta o anticipos
Comentario al e precisan dos casos en que los actos no son válidos
o no subsisten nulidad consunción
Comentario al e enumeran ejemplos de supletoriedad de normas por ejemplo,
el Derecho Civil para los casos de responsabilidad
o aplicable Eliminación de esta disposición no tributaria
su comentario e perfilan mejor ambos supuestos. se reconoce la e istencia
de obligaciones tambi n para el sujeto activo el Estado
su comentario e delimita negativamente no sujeción
su comentario evisión completa del concepto tipología de obligados tributarios.
En virtud de la reali ación de un presupuesto jurídico distinto al del
hecho generador se identificarán otros obligados tributarios
distintos del sujeto pasivo er artículos siguientes
su comentario ujeto pasivo será el reali ador del hecho imponible
$ %&'&$()*(&+$,+-.%-,/0
o aplicable upresión de la figura del sustituto. En esencia subsumida en la figura
$ ()0$/1).2)$()$+)2).%-3.$45&$()0$&60-1/(&$/$+)/0-7/+$,/1&8$/$%*).2/
su comentario e introduce como obligado a un pago monetario a quien satis ace
a particulares rentas en especie ingresos a cuenta

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. Agente de retención
. Agentes de percepción
. bligado a repercutir
. esponsabilidad solidaria
+-$0%1(%0$4%,$'%0$(642-03%0$$
$ $ +-$'*$0%1(-+*+
. esponsabilidad solidaria
$ $ +-$'%0$(/3-),*/3-0$+-$2/$
1%/72/3%$-1%/56(1%
. esponsabilidad solidaria
+-'$*)-/3-$+-$,-3-/1(5/$
%$4-,1-41(5/
. esponsabilidad subsidiaria
de la sociedad por la
deuda tributaria de los socios
. gimen jurídico de las
responsabilidades tributarias
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-('*2+-('+*-(*%1-#3+*."#4/.&"#+*-('*%#&. !"#
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! /$-61/.$-#
7889
su comentario e definen mejor se establece su designación por e
$ $ %&'()*+%$*$,-*'(.*,$(/),-0%0$*$12-/3*
su comentario Definición e presa detallada, inclu endo ejemplo en comentario
su comentario o Introducción e presa del deber de repercutir la obligación
$ *4'(1*&'-$$ +-$0%4%,3*,$'*$,-4-,120(5/
su comentario a responsabilidad alcan a, a prorrata de su aporte o participación,
$ $ *$0%1(%0$+-$0%1(-+*+-0$*/5/(6*0
su comentario o E tensión de la responsabilidad al grupo económico al que
$$ *4'(1*&'-$ 4-,3-/-1-$'*$0%1(-+*+$+-2+%,*
su comentario o esponsabilidad solidaria e presa de estos obligados tributarios
$ *4'(1*&'-
su comentario o as sociedades responden por las deudas de sus socios en ciertos
aplicable casos en que se crearon con fines de elusión es la inversa
del levantamiento del velo societario
al istemati ación precisiones sobre procedimiento alcance
sus comentarios declaración acultades de impugnación de la deuda principal
por el responsable , responsabilidad solidaria de coautores,
e ectos de la solidaridad
!"# !"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")
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!!!!#$,%(! !
. Capacidad tributaria
$ 123$ 456/5,5%.*7(8%$
. ormas de la determinación
de la base imponible
. odos de e tinción de la
&-'()*7(8%$./(-0.*/(*
. edios de pago
. Intereses recargos
uera de pla o
. Apla amiento
raccionamiento
. Compensación
. Condonación o remisión
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! ,%("-.
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! /$-61/.$-#
7889
su comentario . Introducción del concepto gen rico de capacidad tributaria,
$ $ %&$'()*+&$*$'&,$&-'()*+&,$./(-0.*/(&,
92$:$9#$:$ 2;$ 45)0'*7(8%$<=,$+5.*''*+*$+5$'*$/56/5,5%.*7(8%$>&'0%.*/(*$+5
sus comentarios quienes no tienen personalidad jurídica de los no residentes.
$ $ ?%$6*/.(70'*/$6*/*$*7.0*7(&%5,$.5'5<=.(7*,
Comentario al e detallan los principios generales que deben utili arse ante la
dis untiva de utili ación de base cierta presunta
su comentario Inclusión de la prescripción como modo de e tinción
su comentario ención e presa en comentario a medios electrónicos de pago
Comentario al e describe la lógica financiera de la política de recargos
su comentario Apla amiento solo e cepcional de deudas retenidas o percibidas,
salvo por los intereses o sanciones
su comentario e limita la compensación a deudas cr ditos dentro
$ $ +5$0%*$<(,<*$@+<(%(,./*7(8%
e establecen ormas de compensación automática,
de oficio o a instancia del contribu ente
Comentario al e e plica por qu son indisponibles se menciona el caso concursal
 !"#$%
!"#$%#!&'()*$+,(-&-()*-(*'&*&%./&'#0&%#1$
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7889

. Interrupción de la su comentario e a ade la causal de determinación de in racciones.

$%&'(%)$()*+
. Alcance de la prescripción
# # # #
. Declaración de la
# # $%&'(%)$()*+#
. Pago de una obligación
prescrita
. Derechos garantías
. De ensor del obligado
tributario
. mbito de aplicación
# # 4#+,%0/'#'2$3&.,%)/'
. ormas de notificación
. ugar o dirección
de notificación
. Personas que pueden recibir
notificaciones en el lugar
# # de notificación
e establece un pla o absoluto má imo de prescripción
su comentario a Administración puede obtener utili ar in ormación de un
# $&%),-,#$%&'(%).,#$/%/#(,0$%,1/%#2+#$&%),-,#+,#$%&'(%).,
su comentario o Puede ser declarada de oficio o a instancia de parte
# /$3)(/13&
su comentario o El pago de una obligación prescrita da derecho a solicitar
aplicable la devolución de lo pagado no ha obligación natural
su comentario Ampliación sustancial del catálogo de derechos del contribu ente
su comentario e sustitu e el Comit de Garantías por la introducción de la figura
de De ensor del bligado Tributario
su comentario Distinción entre actuaciones procedimientos
Interacción entre Código Tributario Tratados Internacionales
su comentario e precisa el alcance de ciertas ormas de notificación
su comentario Acotaciones a la posibilidad para el contribu ente de designar
un domicilio especial casos tasados
su comentario El obligado, su representante o una persona vinculada al obligado
puede recibir notificaciones
En caso de negativa se regula la notificación por c dula
!"" !"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")
!!!!(*+%$#!!! !
! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.!
!!!!#$,%(! !
. otificación por estrados
ísicos electrónicos
. otificación por medios
electrónicos telemáticos
. Prueba
. Concepto clases de
determinación o liquidación
de oficio
. Etapas del procedimiento
determinativo
# # # #
. iquidación provisional
# # +$#(-).'(/0
. equisitos del acto
administrativo resolutivo
. tili ación de tecnologías
electrónicas, in ormáticas
telemáticas
"#$$%&'#()!
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! /$-61/.$-#
7889
su comentario e regula este tipo de notificación, en orma autónoma, en particular
para tributos censales
su comentario egulación del bu ón electrónico que puede articularse como sistema
obligatorio para notificar ver tambi n n in ra
su comentario Precisiones en cuanto al alcance de la prueba contable libros
registros
Inadmisibilidad de pruebas e temporáneas con carácter general
su comentario e desarrolla in e tenso el concepto, clases r gimen jurídico de las
liquidaciones o determinaciones de oficio, previas definitivas
su comentario arias precisiones t cnicas, como su adaptación a la figura de los
acuerdos conclusivos o el con erirle e presamente carácter de
# $%$&'()*)+,+
Comentario al e se alan criterios de prudencia en el cálculo
su comentario e especifican requisitos adicionales la no indicación de recurso
no invalida el acto, sino que duplica los pla os para recurrir
su comentario Distinción entre las actuaciones electrónicas automati adas no
automati adas, fijando ciertas reglas para las primeras
por ejemplo, competencias de supervisión o control de estas
actuaciones dentro de la Administración Tributaria

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! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.!
!!!!#$,%(! !
. Equivalencia de soportes
%&'()*+,-.*/$
. Bu ón electrónico
. bligación de in ormar
asistir para acilitar el
cumplimiento voluntario
. Consultas tributarias
$ $ $ $
. ormas de Asistencia
Administrativa utua o
ecíproca en ateria iscal
. Intercambio de in ormación
!"#$%
!"#$%#!&'()*$+,(-&-()*-(*'&*&%./&'#0&%#1$
-('*2+-('+*-(*%1-#3+*."#4/.&"#+*-('*%#&. !"#
"#$$%&'#()!
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! /$-61/.$-#
7889
e simplifica esta regulación, por encontrarse esta materia ho mucho
$ $ )0/$-/*+,-%-$*+$.-/$1%)2+2/,3-'2&+*/$4325(,-32-/
su comentario e cambia la denominación por una más usual bu ón tributario
electrónico se detalla el r gimen jurídico del ámbito in ormático
$ $ %*.$)2/)&6$7+$-%*.-+,*$8(*%*$&8*3-3$8-3-$3*'2523$9$8-3-$*)2,23
ver n supra
su comentario Precisión de los deberes de la Administración Tributaria, inclu endo
programas in ormáticos de a uda
Derecho a ser in ormado, incluso por escrito, como sustitutivo
no vinculante a la consulta
su comentario Alcance situaciones presentes o pasadas
Generali ación de su carácter vinculante límites
$ :$;3*'2/2&+*/$%*$.-/$'&+/*'(*+'2-/$%*$(+$'-)52&$%*$'32,*32&
Irrecurribilidad
su comentario o Enumeración general de las ormas de cooperación administrativa
aplicable detallado en artículos siguientes . Comprende tanto la colaboración
internacional como la dom stica, con otras Administraciones
Tributarias del país demás Administraciones P blicas
e precisa el carácter reservado de los datos que se intercambian,
sus comentarios salvo e cepciones
e desarrollan las tres órmulas habituales de intercambio de
in ormación por solicitud, así como automático espontáneo
!"! !"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")
!!!!(*+%$#!!! !
! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.!
!!!!#$,%(! !
. iscali aciones simultáneas
. Presencia de uncionarios
de otros Estados
. Asistencia internacional en
materia de notificaciones
+#,*#-*($.,$('/0#
. Colaboración
+#1.1#(23*04$-'21##
. bligación de colaboración
e in ormación
Disposición general
. Deberes de in ormación
. Deberes relativos a la
acilitación de la
fiscali ación recaudación
. bligación de guardar
reserva de la in ormación
4-').4$-'$
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! ,%("-.
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! /$-61/.$-#
7889
su comentario o e introduce la regulación de las fiscali aciones simultáneas
# $%&'($)&*
Comentario al Imposibilidad e plícita de que un uncionario de otro país realice
una fiscali ación en el país
Precisiones t cnicas principalmente introduciendo
sus comentarios fle ibilidad
Inclusión e plícita en el te to legal de entidades privadas o
# # '014'4.('20*1#.#2-5$0'6$('20*1#-*%-*1*04$4'7$1#,*#1*(42-*1#2#'04*-*1*1#
sociales, laborales, empresariales o pro esionales
uscripción de convenios con la Administración Tributaria
, a enumeración gen rica de estas obligaciones se mantiene
deber de esencialmente igual, pero se reagrupa todo en este artículo
inscripción
su comentario a ores precisiones restricciones al secreto bancario
su comentario e reposiciona la disposición
su comentario as resoluciones generales anonimi adas los cr ditos impagados
no quedan amparados por el deber de secreto
Precisiones en torno a las consecuencias de in ringir este deber
para los uncionarios los agentes de retención percepción
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!"#$%#!&'()*$+,(-&-()*-(*'&*&%./&'#0&%#1$
-('*2+-('+*-(*%1-#3+*."#4/.&"#+*-('*%#&. !"#

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! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.! !!!!!!!.$/0"12#! "3,-4#! !! ! ."/1.2-5."-3(
!!!!#$,%(! ! ! /$-61/.$-#
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. Procedimiento de a a Precisiones t cnicas en torno al r gimen jurídico de las

repetición devolución sus comentarios devoluciones en casos de pagos debidos e indebidos,
en particular supuestos de hecho
Descripción mu detallada del procedimiento de devolución,
distinguiendo pagos indebidos, debidos cantidades retenidas
$ $ $ $ $ %$&'()*+*,-.
Derecho de la Administración Tributaria de decidir el tipo de
$ $ $ $ $ )%/&(%+-)*01$-$22'3-($-$)-+%$-14'.$,'$,'3%23'(
. Corrección de Comentario al e sugiere una redacción que permite la corrección de una
declaraciones autoliquidación en avor del contribu ente disminución de impuesto o
aumento de saldo a avor sin intervención de la Administración
$ $ $ $ $ 5(*+64-(*-
. Procedimiento de su comentario o egulación el procedimiento de determinación o liquidación esto es,
determinación con aplicable cuando el obligado tributario simplemente declara, sin autoliquidar
$ $ *14'(3'1)*01$,'$2-
$ $ 7,/*1*.4(-)*01$5(*+64-(*-
. Procedimiento de su comentario o egulación de un procedimiento de comprobación ormal,
comprobación ormal aplicable abreviada o masiva
$ $ %$-+('3*-,-
. erificación de obligaciones su comentario egulación de sendos procedimientos para estas verificaciones,
ormales parcial tanto presenciales como virtuales
mente
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. Desarrollo del procedimiento
de fiscali ación
. Acuerdo conclusivo
. Iniciación del período
0.'.$(/$),6',$(7()53*8,
. Bienes obrantes en
(-3*1.1(+$1(0,+*3.'*.+
. acultad para condonar
25/3.+$4$'().'9,+
. acultad de imponer
2(1*1.+$).53(/.'(+$$
. Concepto de in racción
tributaria clasificación
$ $ $ $
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! /$-61/.$-#
7889
su comentario Cambio en la duración suspensión de una fiscali ación
sus respectivos e ectos
$ $ %$&'()*+*,-(+$./$0',)(1*2*(-3,$4$.51*(-)*.
o ueva orma pactada de terminar las fiscali aciones en casos donde
aplicable es necesaria una concreción del hecho generador concepto jurídico
indeterminado, valoración, etc.
su comentario Introducción de la cobran a persuasiva
Posibilidad e presa de embargos automati ados o in ormáticos
o aplicable uprimida esta acultad
Principio de proporcionalidad en el embargo. rden de medidas
$ $ ).53(/.'(+$0.'./(/.$./$,'1(-$1($(26.'9,+
su comentario , ueva definición, nica amplia, de in racción tributaria ormal
material
+*95*(-3(+ Tres categorías, leve, grave mu grave
ecesidad de negligencia o dolo
Eliminación de delito tributario paso a comentarios con
nueva definición más precisiones
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-('*2+-('+*-(*%1-#3+*."#4/.&"#+*-('*%#&. !"#

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. Tipicidad de las su comentario o Definición de la tipicidad, en particular del concepto de tipicidad

in racciones tributarias aplicable relativa en comentario
. Principio de no concurrencia su comentario o Precisiones procedimentales materiales en los casos de
aplicable concurrencia de delitos altas
Consecuencias de la e istencia de concursos ideales, reales, etc.
. E tinción de sanciones su comentario De suprime por allecimiento la sanción que hubiere quedado firme
e establece la independencia entre la prescripción penal
$ $ $ $ $ %$&'$'()*+*,-.'-*/'
. ujetos in ractores su comentario o Precisiones t cnicas enumeración de obligados tributarios
$ $ $ $ '0&*1'2&3$$ %$14+15..3+1*'$(3$15&0',
$ 678$ 9'5,'+-3,$%$14&'24.'(4.3,$ :#;$%$,5$14)3+-'.*4$ :#:$ <.31*,*=+$(3&$14+130-4$(3$15>+(4$,3$3,$1'5,'+-3$4$14&'24.'(4.8$
Posibilidad de coparticipación entre la persona jurídica
su administrador en comentario
. Participación de su comentario a sanción puede alcan ar un tanto por ciento de la multa impuesta
pro esionales en una al cliente en línea con las tendencias más modernas en
in racción tributaria la materia CDE
. esponsabilidad subjetiva su comentario o Introducción del concepto de responsabilidad subjetiva
aplicable solo ha sanción si ha dolo o culpa , para personas ísicas jurídicas
. E imentes de su comentario e a aden algunos, como salvar el voto en decisiones
responsabilidad a colectivas, posición jerárquica, error de derecho o errores
$ $ $ $ parcial in ormáticos
$ $ $ $ mente
!"# !"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")
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! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.!
!!!!#$,%(! !
. esponsabilidad solidaria
de sujetos intervinientes en
la comisión de la in racción
. esponsabilidad en la
sanción de clausura de
%&'()*%$+*$,+)(-.,+,(+)(%$(+
la comisión de la in racción
. Tipos de sanciones
$ $
. Graduación de las
sanciones reglas
4($4()(-9,+1/,3+$
. Criterios de graduación
. educción de sanciones
$ $ $ $
. Intereses sobre sanciones
$ $ $ $
. In racciones materiales
$ $ $ $
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! ,%("-.
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! /$-61/.$-#
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su comentario e a aden supuestos como sucesiones de empresa, donatarios
legatarios por lo donado o legado, los llamados a colaborar en los
procedimientos de embargo
su comentario o egulación del cierre de establecimiento la posibilidad de limitarlo
aplicable cuando adquiere el mismo un tercero
su comentario e distingue entre sanciones principales accesorias. especto de
estas ltimas, se reconoce en comentario la necesidad de la
/*012*-1/,3+$4($*)-1%$5+),414(%$6720,/1%$81-1$%&$180,/1/,3+
su comentario o Establece un procedimiento preciso para calcular los incrementos
aplicable de sanciones a partir de un mínimo
su comentario evisión general de estos criterios seg n la moderna teoría
a or precisión t cnica en su articulación, junto con ejemplos
en comentario
su comentario o Introducción de un sistema de reducción de sanciones, premiando
180,/120($$ (0$/*98*-)19,(+)*$-(81-14*-$4(0$/*+)-,2&:(+)(
su comentario o e fijan criterios propios para el cómputo de intereses en el caso
180,/120($$ 4($%1+/,*+(%$+*$81;141%
su comentario Definición de in racción material e plicación de la lógica
$ 4($%&$/*+/(8/,3+
 !"#$%
!"#$%#!&'()*$+,(-&-()*-(*'&*&%./&'#0&%#1$
-('*2+-('+*-(*%1-#3+*."#4/.&"#+*-('*%#&. !"#

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. gimen jurídico de las
in racciones materiales
no es un acápite como tal
. In racciones ormales
relacionadas con la
%&'()*+(,-$./$/0(1(2$3$4%21*2
%$+%-5/26*2$+%042%&*-1/5$
. In racciones ormales
relacionadas con la
%&'()*+(,-$./$4/20(1(2$/'
control de in ormar
+%04*2/+/2$
. Procedimiento
5*-+(%-*1%2(%$$
. ulidad de pleno derecho
. ectificación de errores
. evocación de actos
$ . Declaración de lesividad
$ 8"9:$ ;'*5/5$./$2/+725%5$
$ $ $ $
o Descripción de los tipos, firma de cálculo para determinar
sus comentarios aplicable si la in racción es grave o mu grave orma de cálculo de sanciones
su comentario Descripción precisa de las condiciones bajo las cuales las mismas como
in racciones graves o mu graves
a ores precisiones t cnicas
sus comentarios Agravamiento de la sanción si ha incumplimientos reiterados
o ejecutividad de los e pedientes sancionatorios
3$575$+%0/-1*2(%5
su comentario Precisiones t cnicas a su r gimen jurídico e ectos
Comentario al Comentario nuevo, e plicativo del precepto
Comentario al Comentario nuevo, e plicativo del precepto
su comentario Precisiones t cnicas
8<<$3$57$+%0/-1*2(%$ 8<#$ =$>/)7'*+(,-$)/-/2*'$/-$0*1/2(*$./$2/+725%5$*.0(-(512*1(6%5
parcial jurisdiccionales
$ =$;*2?+1/2$4%1/51*1(6%$./$'%5$2/+725%5$*.0(-(512*1(6%5
reconsideración o Tribunales Administrativos
!"# !"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")

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. Práctica de la Prueba su comentario e regula el r gimen jurídico de la prueba en los procedimientos

de revisión por vía de recurso
. De las esoluciones su comentario e establece ma or detalle del r gimen jurídico de las resoluciones
obligación de motivar
e enumeran en comentarios los cuatro tipos de resoluciones
tres sobre el ondo, o inadmisión
$ %"&'$ ()*+,-./01$234*-*15).5*671$ 8740-5.)*71$.$ %9%$:$%9!$ 8740-5.)*71$-,0671'$2-501$;7-1*30).371$</7+./40-50$+.=7
los Comentarios sobre el Título . os procedimientos de revisión
$ $ $ $ $ 30$.;571$5)*+,5.)*71>
$ %"?'$ @0;,)17$30$)0;7-1*30).;*A-$ 8740-5.)*71$.$/71$$ %#?$.$%9"$ 8740-5.)*71$-,0671'$2-501$;7-1*30).371$</7+./40-50$+.=7
a Comentarios sobre el Título . os procedimientos de revisión
$ $ $ $ $ 30$.;571$5)*+,5.)*71>
. bjeto del recurso ante su comentario o Precisión t cnica del objeto de este recurso
$ $ /71$()*+,-./01$234*-*15).5*671$ $ .B/*;.+/0
$ %"9'$ @0;,)17$.-50$/71$()*+,-./01$ 8740-5.)*71$.$ %9CD%9?$ 8740-5.)*71$-,0671'$2-501$;7-1*30).371$</7+./40-50$+.=7
Administrativos los a Comentarios sobre el Título . os procedimientos de revisión de
$ $ $ $ $ .;571$5)*+,5.)*71>
. ecurso contencioso su comentario Precisiones t cnicas, en particular respecto a la no interrupción
$ $ D.34*-*15).5*67$ $ $ 30$/.$0=0;,;*A-$30$.;57'$8740-5.)*7$-,067'$2-501$;7-1*30).37
globalmente bajo Comentarios sobre el Título .
os procedimientos de revisión de actos tributarios