PRACTICA 1 – IMPUTACION TEMPORAL

SUPUESTO 1. IMPUTACIÓN TEMPORAL. REGLA GENERAL

La empresa CENTAURO S.L. adquiere mercaderías el 5 de diciembre del año X por 10.000 €, pagándolas a
los tres meses. El 22 de diciembre de ese mismo año las vende por 12.500 €. El cobro se producirá dentro
del mes siguiente a la entrega de la mercancía. Se ha reflejado la operación de conformidad con las normas
contables. Indíquese cuándo se devengan estas operaciones y si procede realizar algún ajuste
extracontable.
Tanto el gasto devengado el 5/12/200X como el ingreso devengado el 22/12/200X deben imputarse
contablemente en el momento en el que se produzca el devengo, esto es, en el año X, con
independencia del momento en que se produce el cobro o el pago.
El principio del devengo es también el criterio fiscal aplicable, por lo que no procede ningún ajuste

AÑO X AÑO X+1

GASTO CONTABLE +10000 -
GASTO FISCAL +10000 -
AJUSTE NINGUN AJUSTE NINGUN AJUSTE

AÑO X AÑO X+1

INGRESO CONTABLE +12500 -
INGRESO FISCAL +12500 -
AJUSTE NINGUN AJUSTE NINGUN AJUSTE

SUPUESTO 2. IMPUTACIÓN TEMPORAL. ESPECIALIDADES (Ingresos)

La sociedad CENTAURO S.L. nos comunica los siguientes sucesos en el momento de preparar la declaración
del IS del ejercicio X.
1-. Ha contabilizado en este ejercicio, con abono a una cuenta de ingresos, un ingreso de 10.000 € que
corresponde al siguiente ejercicio (x+1).
Al tratarse de un INGRESO, y haberse contabilizado en un ejercicio anterior al de su devengo, procede a
imputarse fiscalmente al ejercicio en que se ha contabilizado → Siempre que ello no suponga un perjuicio
para hacienda
AÑO X AÑO X+1
INGRESO CONTABLE +10000 -
INGRESO FISCAL +10000 -
AJUSTE NINGUN AJUSTE NINGUN AJUSTE

2-. Ha contabilizado en este ejercicio con abono a reservas un ingreso de 25.000 € correspondiente al
ejercicio X-1 en el que no se contabilizó debido a un error.
No podemos computar fiscalmente un ingreso del año X-1 en un ejercicio posterior, es decir, el año X
El INGRESO correspondiente al ejercicio anterior no debe imputarse en la BI del periodo X, sino que debe
imputarse al ejercicio X-1 de acuerdo con el principio de devengo.
Por otra parte, suponiendo que la empresa no hubiese declarado fiscalmente el ingreso en el año X-1,
deberá presentar en el año X, una declaración complementaria del ejercicio X-1, momento en que debió
imputarse el ingreso.
AÑO X-1 AÑO X
INGRESO CONTABLE - Reservas (No afecta a PyG)
INGRESO FISCAL +25000 -
AJUSTE +25000 Dec. Complementaria NINGUN AJUSTE
Al haberse abonado el ingreso a la cuenta de Reservas en el año X, no procede ajuste en X, ya que no
afecta a la cuenta de Pérdidas y Ganancias

3-. Existe un ingreso de 4.000 € correspondientes a este ejercicio que no ha sido contabilizado.
AÑO X
INGRESO CONTABLE -
INGRESO FISCAL +4000
AJUSTE +4000
4.-Finalmente nos indica que contabiliza en el ejercicio X un ingreso por importe de 20.000 € cuyo devengo
se produce en el ejercicio (X+1). De imputar el ingreso al ejercicio en que se contabiliza (X), la suma de las
cuotas de los ejercicios X y (X+1) asciende a 500.000 €. En el supuesto de que se imputara el ingreso al
ejercicio en que se devenga (X+1) la suma de las cuotas de ambos ejercicios ascendería a 502.100 €. (HAY
PERJUICIO PARA HACIENDA) y ello como consecuencia de la existencia de unas deducciones de la cuota
de ejercicios anteriores pendientes de deducir cuyo plazo de compensación finalizó en el periodo X.
Al existir perjuicio para la HP (menor tributación), el ingreso debe imputarse fiscalmente en el
ejercicio X+1, cuando se devenga. En consecuencia, debe realizarse un ajuste extracontable
negativo en el ejercicio X, para anular el ingreso contabilizado.
Además, en X+1 deberá realizarse un ajuste positivo para imputar fiscalmente el ingreso que
se ha contabilizado en el ejercicio X+1
AÑO X AÑO X+1
INGRESO CONTABLE +20000 -
INGRESO FISCAL - +20000
AJUSTE -20000 +20000

SUPUESTO 3. IMPUTACIÓN TEMPORAL. ESPECIALIDADES (Gastos)

1-. Ha contabilizado en este ejercicio, con cargo a una cuenta de gastos, un gasto de 21.000 € que
corresponde al ejercicio siguiente.
No se puede retrasar la imputación fiscal de un GASTO. Al tratarse de un gasto, la imputación temporal
corresponde en el ejercicio mas tarde en que se contabilice o se devengue
AÑO X AÑO X+1
GASTO CONTABLE +21000 -
GASTO FISCAL - +21000
AJUSTE +21000 -21000

2-. También ha contabilizado, con cargo a una cuenta de gastos, un gasto de 8.000 € devengado en el
ejercicio X-2.
Al tratarse de un GASTO, la imputación temporal corresponde en el ejercicio mas tarde en que se
devengue o contabilice → Siempre que ello no suponga un perjuicio para hacienda
AÑO X-2 AÑO X
GASTO CONTABLE - +8000
GASTO FISCAL - +8000
AJUSTE NINGUN AJUSTE NINGUN AJUSTE

3-. Ha contabilizado con cargo a reservas un gasto de 20.000 € correspondiente al ejercicio X-1, periodo
en el que no se contabilizó debido a un error del contable.
Al tratarse de un GASTO, la imputación temporal corresponde en el ejercicio mas tarde en que se
devengue o contabilice → Siempre que ello no suponga un perjuicio para hacienda
AÑO X-1 AÑO X
GASTO CONTABLE - Reservas (No afecta a PyG)
GASTO FISCAL - +20000
AJUSTE NINGUN AJUSTE -20000

4-. Nos comunica que tiene un gasto de 14.000 € devengado en este ejercicio que no ha sido contabilizado.
El gasto es NO DEDUCIBLE puesto que no ha sido contabilizado. El principio de registro indica que no
puede deducirse un gasto si no está contabilizado o bien en la cuenta de resultados o bien en una cuenta
de reservas, si así está previsto legal o reglamentariamente
Será DEDUCIBLE en el ejercicio (Posterior) en que se contabilice siempre que de ello no se derive un
perjuicio para hacienda
5.- Nos indica que contabiliza en este periodo un gasto por importe de 100.000 € cuyo devengo se produjo
en el ejercicio X-1. De imputar el gasto al ejercicio en que se contabiliza (X), la suma de las cuotas de los
ejercicios X-1 y X asciende a 500.000 €. En el supuesto de que se imputara el gasto al ejercicio en que se
devengó (X-1) la suma de las cuotas de ambos ejercicios sería de 502.100 €. (HAY PERJUICIO PARA
HACIENDA).
Dado que existe perjuicio para la HP (menor tributación), el gasto debe imputarse fiscalmente al ejercicio
X-1 (Regla general = Devengo). No se puede retrasar el gasto a X. En consecuencia, debe realizarse un
ajuste extracontable positivo en el ejercicio X, para anular el gasto contabilizado.
Además, la empresa podrá presentar una declaración rectificativa del IS de X-1 solicitando la imputación
del gasto a ese ejercicio y la oportuna devolución de ingresos indebidos
AÑO X-1 AÑO X
GASTO CONTABLE - +100000
GASTO FISCAL +100000 -
AJUSTE -100000 Dec. Rectificativa +100000

SUPUESTO 4. OPERACIONES A PLAZOS

1º.- Una empresa vende el 30 de junio de 2018 una maquinaria por 8.000 €. La maquinaria había sido
adquirida por 15.000 €, y estaba amortizada en 9.000 €. El cobro de los 8.000 € procedentes de la venta,
es exigible en cuatro plazos semestrales de 2.000 € en junio de 2018, enero de 2019, junio de 2019 y enero
de 2020.
Ingreso Contable = VT (8000) – VNC (15000-9000) = 2000€
Puesto que se cumple la condición de que transcurra mas de un año entre el devengo (entrega de la
maquinaria) y el vencimiento del ultimo plazo, la empresa puede optar entre imputar todo el beneficio
en el ejercicio en que se produce la venta o bien hacerlo proporcionalmente a medida que sean
exigibles los correspondientes cobros.
2018 2019 2020
INGRESO CONTABLE 2000 (100%) - -
INGRESO FISCAL 500 (25%) 1000 (50%) 500 (25%)
AJUSTE -1500 +1000 +500

2º.- Una empresa vende el 30 de junio de 2020 una maquinaria por 10.000 €. La maquinaria había sido
adquirida por 10.000 €, y estaba amortizada en 3.000 €. Se entrega como pago cuatro pagarés con
vencimientos en las siguientes fechas: junio de 2020, enero de 2021, junio de 2022 y enero de 2023. La
empresa descuenta en su póliza de crédito de una entidad bancaria los referidos pagarés en junio de 2020,
obteniendo en ese momento el valor de la transmisión menos las comisiones bancarias correspondientes.
Ingreso Contable = VT (10000) – VNC (10000-3000) = 3000€
La empresa no podrá optar por el criterio de imputación temporal de operaciones a plazos, pues ha
descontado los efectos y ha percibido la totalidad del precio, no existiendo pago aplazado alguno.
AÑO X
INGRESO CONTABLE +3000
INGRESO FISCAL +3000
AJUSTE NINGUN AJUSTE

SUPUESTO 5: RECOMPRA DE BIENES.

La sociedad LÁNCARA S.L. transmitió en diciembre de 2019, por 30.000 €, un terreno cuyo valor de
adquisición fue de 50.000 €. En octubre de 2020, la empresa recompra el bien por 30.000 €. A final de
2020 la valoración del terreno asciende a 60.000 €. ¿Procede realizar algún ajuste extracontable en 2019
y/o en 2020?
La maniobra que lleva a cabo la entidad consiste en realizar una venta de la que resulta una
perdida de 20000€. Perdida que es deducible fiscalmente, por lo que no procede realizar
ningún ajuste en 2019.
Pero la norma fiscal indica que, si se adquiere nuevamente el bien previamente transmitido, la
mercantil adquirente deberá corregir esa perdida deducida si el bien adquirido aumenta
posteriormente su valor, teniendo como limite la perdida imputada fiscalmente.
Como en 2020 la valoración del terreno es de 60000€ dicho aumento de valor debe de
imputarse fiscalmente como ingreso, con el limite de la perdida imputada e el ejercicio de la
venta. Por lo que tendrá que hacer un ajuste positivo de 20000€

SUPUESTO 6: REVERSIÓN DE DETERIORO O CORRECCIÓN DE VALOR

La sociedad ACERO S.A. tiene un elemento patrimonial (existencias) con un valor de adquisición de 8.000.
1º.- Dada la pérdida de valor del bien decide hacer una corrección valorativa por 3.000 €. ¿Debe realizarse
algún ajuste extracontable?
La perdida de valor conlleva realizar una corrección valorativa mediante la contabilización del gasto de
3000€. Como el gasto figura en la contabilidad y, además, no existe norma fiscal que impida la referida
corrección valorativa, es un gasto contable y fiscal, y no procede ajuste extracontable
AÑO X
GASTO CONTABLE +3000
GASTO FISCAL +3000
AJUSTE NINGUN AJUSTE

2º.- Posteriormente, el elemento patrimonial recupera su valor de 8.000. ¿Debe realizarse algún ajuste
extracontable?
Al recuperar el valor del bien debe anularse contablemente la corrección valorativa, lo que conlleva un
ingreso contable de 3000€. Al estar recogido dicho ingreso en la contabilidad, motivado por la reversión
del deterioro, es también un ingreso fiscal, por lo que no hay ajuste extracontable.
AÑO X
INGRESO CONTABLE +3000
INGRESO FISCAL +3000
AJUSTE NINGUN AJUSTE

3º.- ¿Y si el valor del bien aumenta hasta 10.000 € y el contable decide reflejar tal aumento de valor
registrando el exceso sobre el valor de adquisición (2.000 €) entre los ingresos? ¿Debe realizarse algún
ajuste extracontable?
En este caso, no solo se está anulando la corrección valorativa, sino que también se está revalorizando el
bien. Al indicar que se contabiliza la totalidad del ingreso por causa de la revalorización de 5000€,
deberemos hacer un ajuste negativo de 2000€, ya que no se aceptan fiscalmente las revalorizaciones
voluntarias.
AÑO X
INGRESO CONTABLE +5000
INGRESO FISCAL +3000
AJUSTE -2000

4º.- ¿Qué ocurriría si tras registrar la pérdida de 3.000 en forma de corrección valorativa por deterioro,
(como se hizo en el punto 1º) se vendiera el elemento patrimonial a un tercero por 5.000 € y
posteriormente, siendo propiedad del tercero, el bien incrementara su valor hasta 11.000 €? ¿Debería
realizarse algún ajuste extracontable?
No hay que realizar ningún ajuste, siempre y cuando no exista vinculación entre ACERO SA y el tercero
adquirente, la recuperación del valor en sede de un tercero no conlleva ninguna circunstancia fiscal

5º.- ¿Y si el tercero que adquirió fuese una entidad vinculada con ACERO S.A.? ¿Debería realizarse algún
ajuste extracontable?
En este caso, al existir vinculación, el adquirente debe corregir fiscalmente el deterioro que realizó la
transmitente, por ello tendrá un ajuste extracontable positivo de 3000€ correspondiente a la corrección
valorativa. La revalorización del bien por encima del valor inicial de 8000€ no tendrá efecto fiscal alguno.
A efectos de futuras transmisiones, el VNC = 5000€ y el Valor Fiscal = 8000€
AÑO X
INGRESO CONTABLE -
INGRESO FISCAL +3000
AJUSTE +3000
6º.- Supongamos ahora que el tercero, vinculado con ACERO S.A., vendiera el bien por 11.000 €.
Ingreso contable = VT (11000) – VNC (5000) = 6000€
Ingreso fiscal = VT (11000) – VF (8000) = 3000€
AÑO X
INGRESO CONTABLE +6000
INGRESO FISCAL +3000
AJUSTE -3000

SUPUESTO 7: TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS DE INMOVILIZADO A ENTIDAD DEL MISMO

GRUPO DE SOCIEDADES (Art. 42 CCom)
La entidad MARCADI, S.L. ha vendido en 2020 un solar de su propiedad a la sociedad PILOX, S.L.. Ambas
sociedades pertenecen al mismo grupo de sociedades según el art. 42 del CCom.
Indique si corresponde hacer algún ajuste en el ejercicio de la venta en los siguientes supuestos:
a) Con motivo de dicha venta, MARCADI, S.L. ha obtenido una renta positiva de 15.000 €.
En este caso, al haber una renta positiva no procede realizar ningún ajuste
AÑO X
INGRESO CONTABLE +15000
INGRESO FISCAL +15000
AJUSTE NINGUN AJUSTE

b) Con motivo de dicha venta, MARCADI, S.L. ha obtenido una renta negativa de 30.000 €.
Al producirse una perdida y realizarse la venta a una empresa del grupo, tendrá que realizar un ajuste
positivo de 30000€. En este caso la perdida solo se podría computar si se cumplieran ciertos requisitos.
AÑO X
GASTO CONTABLE +30000
GASTO FISCAL -
AJUSTE +30000

Si en el año 2023, PILOX, S.L., vende dicho solar a una sociedad ajena al grupo de sociedades. ¿Procede
realizar algún ajuste?
La imputación de la perdida en 2020 se realizará según las normas de imputación temporal, en el ejercicio
2023 al transmitir el solar a una sociedad ajena al grupo de sociedades. Por lo que tendría que realizar un
ajuste negativo de 30000€
AÑO X
GASTO CONTABLE -
GASTO FISCAL +30000
AJUSTE -30000

SUPUESTO 8: PROVISIONES NO APLICADAS A SU FINALIDAD

La entidad ALELAU S.L. dotó en el pasado ejercicio una provisión, cuyo importe se estimó en 50.000 €,
para hacer frente a una demanda por incumplimiento contractual. En el presente ejercicio, se notifica la
sentencia condenando al pago 20.000 €. Indique que ocurriría en los siguientes supuestos:

SUPUESTO A):
50.000 Provisión responsabilidades (142) Bancos c/c (572) 20.000

a Exceso de provisión (790) 30.000

La contabilización es la correcta, por lo que no procede ningún ajuste

AÑO X
INGRESO CONTABLE +30000
INGRESO FISCAL +30000
AJUSTE NINGUN AJUSTE
SUPUESTO B):
50.000 Provisión responsabilidades (142) Bancos c/c (572) 20.000

a Reservas voluntarias (113) 30.000

Cuando dotó la provisión por 50000€ fue un gasto deducible contable y fiscal. Ahora al cancelar el
exceso de provisión por 30000€, dicho importe tiene que computarlo como ingreso, por lo que procede
realizar un ajuste positivo de 30000€

AÑO X
INGRESO CONTABLE -
INGRESO FISCAL +30000
AJUSTE +30000