U1 EL PRESUPUESTO COMO HERRAMIENTA ÚTIL DE GESTIÓN: PRESUPUESTO DE

EXPLOTACIÓN

Propósitos de Formación

 Conocer los diferentes tipos de presupuestos.

  Comprender la auditoría y control presupuestario.

El Presupuesto como Herramienta Útil de Gestión

El presupuesto es una herramienta fundamental para poder realizar correctamente el control de gestión de
cualquier organización, así como su análisis estratégico. Conoceremos las diferentes facetas de todo presupuesto
como herramienta para medir el desempeño, coordinar, comunicar y motivar.

Video 1: https://s3-eu-west-1.amazonaws.com/iep1738.frooze.tv/e210e3b5412ca6e219cc2f90a09b2afeC1.mp4

Presupuesto de Explotación
El primer presupuesto a estudiar es el "Presupuesto de Explotación", el más importante de la empresa. Lo
estudiaremos a partir del ejemplo de la empresa "Procter & Gamble".

Video 2: https://s3-eu-west-1.amazonaws.com/iep1738.frooze.tv/852adb4af8be8285fcbc0c6eb5f30a59C2.mp4

Introducción a los Presupuestos

 El presupuesto
Es la expresión formal, detallada, organizada y por anticipando de los planes, metas y objetivos de gestión que
cubra todos los aspectos de las operaciones de un período de tiempo designado y de una determinada
organización. Tiene dos características:

 La cuantificación: todas las partidas deben estar bien cuantificadas en unidades “técnicas”
 Por anticipado: estimaciones hechas por adelantado.
Introducción a los Presupuestos
 Tipos de presupuestos (I)
Es necesario familiarizarse con los distintos tipos de presupuestos para poder entender el presupuesto maestro o
cuadro general y cómo los diferentes presupuestos están interrelacionados entre sí.

Tipos de presupuestos (I):

PRESUPUESTO MAESTRO: Presupuesto general financiero y operativo para un ciclo de explotación o un año de

actividad. Habitualmente se hace de forma anual o trimestral. Es el resultado de una serie de sub-presupuestos enlazados
que resumen las actividades, decisiones y planes del negocio o de la empresa.
PRESUPUESTOS OPERATIVOS Y FINANCIEROS: Un presupuesto operativo contiene costes de los productos
o servicios producidos, unidades producidas o previstas. Un presupuesto financiero examina las inversiones, las
deudas o instrumentos financieros, así como la participación de proveedores, clientes, entidades financieras, etc. en el
negocio. El presupuesto financiero se centra en las deudas y sus costes.
PRESUPUESTO DE TESORERÍA: Permite planificar y controlar los flujos de cobros y pagos. Contiene
las previsiones de cobros y pagos, entradas y salidas de efectivo en un determinado periodo. El presupuesto de tesorería
debe servir para mantener al mínimo los niveles de efectivo garantizando el cumplimiento de todas las obligaciones de pago
contraídas por la empresa.

PRESUPUESTO ESTÁTICO O FIJO: Está basado por las cifras en condiciones de estabilidad del mercado o del
negocio de la propia compañía. Las previsiones están realizadas por algún motivo para que sean limitadas en su cuantía.

PRESUPUESTO FLEXIBLE: Un presupuesto flexible contiene las condiciones de variabilidad y permite ajustar los
recursos en función del nivel de actividad.

PRESUPUESTO DE PROYECTO O DE PROGRAMA: Es el presupuesto de un determinado proyecto o programa

con un ámbito y alcance definidos. El criterio es analizar separadamente todos los costes, inversiones, necesidades y
previsiones de forma separada. La característica fundamental es que son analizados de forma individual como si fueran
una línea de negocio o departamento independiente.

PRESUPUESTO INCREMENTAL: Un presupuesto incremental analiza las diferencias o incrementos en el

presupuesto en términos de unidades monetarias (dólares, euros, etc) o en términos porcentuales sin tener en cuenta las
cantidades absolutas sino tan solo los incrementos o decrementos.

Introducción a los Presupuestos

 Tipos de presupuestos (II)
También es importante manejar la terminología que se usa entre los técnicos y profesionales que se dedican a la
elaboración, análisis y gestión de los presupuestos para saber a qué se quiere hacer referencia al manejar los
términos.

Tipos de presupuestos (II)

PRESUPUESTO EXTENDIDO Y PRESUPUESTO BASE CERO: Un presupuesto extendido es uno en el que
los presupuestos de los años precedentes son examinados y ajustados para elaborar el actual. Un presupuesto base
cero es un presupuesto elaborado desde el principio sin tener en cuenta los presupuestos de los años anteriores.
PRESUPUESTO COMPLEMENTARIO O EXTRAORDINARIO: Se suele realizar para añadir financiación
para un área no incluida en el presupuesto normal o convencional o por algún motivo no tenido en cuenta cuando se
elaboraran el presupuesto general.
PRESUPUESTO PROVISIONAL O TEMPORAL: Se realiza como parte de un plan de contingencia por alguna
desviación en costes o ventas muy significativa e imprevista.
PRESUPUESTO PRORROGADO: Consiste en adoptar para el siguiente periodo de tiempo el presupuesto del año
anterior. Puede servir para salvar una situación de cambio de equipo directivo o de accionistas, pero siempre  es una mala
opción. La única ventaja es que permite continuar con el funcionamiento mientras se confecciona un nuevo presupuesto.
PRESUPUESTO BASADO EN ACTIVIDADES: Presupuesta los costes para actividades individuales.
Básicamente de lo que se trata es de distinguir diferentes actividades en el proceso productivo o de operación del negocio y
asignar costes a estas actividades. Una vez que estos costes están asignados y disponibles, puede presupuestarse el coste de
un producto utilizando las actividades individuales necesarias para producirlo o para llevarlo a cabo.
OBJETIVO PRESUPUESTARIO O PRESUPUESTO OBJETIVO: Es un plan en el que los mayores gastos o
principales partidas de la compañía están ligados con objetivos estratégicos de la compañía, de forma que el énfasis se
hace en el cumplimiento de los objetivos marcados.

PRESUPUESTO ENCADENADO: Es aquel que se revisa regular y continuamente. Típicamente cada mes se añade un
nuevo mes al presupuesto de forma que siempre el presupuesto contempla los siguientes 12 meses de actividad de la
empresa o del negocio.

El Proceso de Elaboración de los Presupuestos

 El proceso presupuestario
La preparación de un presupuesto comprensible habitualmente comienza con las previsiones de ventas.

Una vez realizadas las previsiones de ventas, generalmente por el departamento o área de marketing de la
compañía, pueden ser hechas las previsiones de producción, de costes de producción y de otros gastos de
operación.

El Proceso de Elaboración de los Presupuestos

 Revisión del presupuesto
El presupuesto no puede ser totalmente estático, debe ser revisado y actualizado en función de las
circunstancias de mercado y de la empresa. Además, no puede predecir el futuro, puede contener errores o
carencias y siendo importante no puede ser la única herramienta de gestión;  deberá ser manejada con
prudencia.
Auditoría y Control Presupuestario: Una auditoría del presupuesto debe valorar las técnicas y proceso de
elaboración del presupuesto, la actitud de los responsables de su ejecución y su efectividad. Los principales aspectos del
proceso de elaboración del presupuesto deben ser revisados y examinados.

El Presupuesto y las aplicaciones informáticas: Se deberían utilizar sistemas informáticos para hacer cálculos de
forma rápida y exacta. Existe software especializado que está pensado específicamente para la confección de presupuestos
y para su análisis. No obstante, la hoja de cálculo sigue siendo la herramienta más utilizada y más aconsejable entre los
responsables de confeccionar presupuestos por su versatilidad, facilidad de uso y potencia.

El Proceso de Elaboración de los Presupuestos

 Ventajas y desventajas de los presupuestos
El presupuesto no es una herramienta infalible ni completa. Tiene ventajas e inconvenientes. Debe ser
manejado con prudencia y con consciencia de las limitaciones y las desventajas.  Con todo son mucho mayores
las ventajas:

 Liga objetivos y recursos.

 Establece líneas maestras como una hoja de ruta.
 Mejora la toma de decisiones de los responsables.
 Proporciona una técnica de análisis precisa y permite una mejor dirección de los subordinados.
 Ayuda a los directivos a ser conscientes de los problemas con los que se encuentra el personal en los niveles más
bajos con lo que promueven las relaciones laborales.
 Señalan desviaciones entre el presupuesto y los resultados reales lo que supone señales de alarma para cambios o
modificaciones.
 Proporciona un elemento de motivación y mecanismos de medida y autoevaluación.
 Decisiones impopulares o difíciles pueden ser explicadas o justificadas en base a los presupuestos.

El Presupuesto Maestro y los Presupuestos Individuales

 Organización de los presupuestos
Los presupuestos de cualquier organización deben organizarse de una forma coherente y lógica que permita
su utilización, su revisión y la actualización.

Se suelen dividir en dos grandes grupos: presupuestos operativos (directamente relacionados con la actividad

de la empresa y son los primeros en elaborarse) y presupuestos financieros.

Presupuestos operativos:
PRESUPUESTO DE INGRESOS/VENTAS: Este suele ser el punto de partida de cualquier presupuesto y
posiblemente el más incierto de todos y a la vez imprescindible. Es muy importante el desglose por líneas de productos,
segmentos, áreas geográficas, gamas con previsiones desglosadas con sus precios de venta correspondientes.

PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN: Debe contener las previsiones de fabricación y disponibilidad de productos

finales en condiciones de ser entregados a los clientes o almacenados en su caso, listos para ser entregados.

PRESUPUESTOS DE COSTES DE PRODUCCIÓN Y COSTE DE VENTAS: Los costes de producción están

habitualmente constituidos por los costes de materia prima, los costes laborales y los costes generales de
fabricación tienen que contener la información tanto en unidades de producto o insumos como su repercusión económica.

PRESUPUESTO DE EXISTENCIAS FINALES: No siempre es necesario mantener almacenes de productos

terminados, pero cuando lo es, es crítico mantener bajo control su cuantía.

PRESUPUESTOS DE GASTOS GENERALES: Gastos de Investigación, Desarrollo e innovación, marketing y

publicidad, administración, finanzas, Dirección General entre otros. Habitualmente todas estas partidas, capítulos o
departamentos se encuadran como “Gastos Generales”, si bien es muy aconsejable tratarlos y analizarlos individualmente
con el grado de desglose que sea necesario para su mejor gestión y previsión. A veces también se denominan gastos fijos o
gastos de estructura.

Presupuestos financieros:
Características: Están conformados básicamente por el presupuesto de inversiones, el presupuesto de tesorería, el
presupuesto de financiación y los estados financieros previsionales: balance previsional y Pérdidas y Ganancias.
Permiten comprobar tanto la viabilidad económica como la viabilidad financiera de los presupuestos en su conjunto. Es
decir, si se generarán beneficios o no y en qué cuantía, y si se podrán cumplir los compromisos de pagos a proveedores,
entidades financieras, empleados, suministradores con las previsiones de cobros previstas y las disponibilidades financieras.

El Presupuesto de Explotación I
 Presupuestar los resultados
Los beneficios y los resultados deben ser planeados, no suceden por casualidad o dependiendo de la suerte.
Las previsiones de beneficios implican necesariamente establecer objetivos de beneficios realistas y
sostenibles… y luego cumplirlos.
Cualquier presupuesto de resultados para que sea factible tiene que tener en cuenta las condiciones tanto de la
empresa como del entorno general y particular de los mercados  donde opera.
El Presupuesto de Explotación II
El presupuesto de producción: Los costes de producción son todos aquellos costes directamente relacionados
con las actividades de producción de la empresa. Se pueden agrupar en tres categorías:
 Costes de materiales directos o costes de materia prima
 Costes directos de mano de obra
 Costes generales de producción

PRESUPUESTO DE MATERIALES DIRECTOS

Deben incluirse las cantidades y costes de las materias primas que sea necesario o inevitable consumir para poder llevar a
cabo la producción. Los presupuestos de materiales directos deberán hacerse materia prima por materia prima necesaria.
El Presupuesto de Explotación II
 El Presupuesto de mano de obra directa
Los costes de mano de obra directa solo deben tener en cuenta al personal directamente ligado a la
fabricación o las operaciones. La mano de obra no directa no se incluye en el presupuesto de mano de obra
directa sino en los presupuestos individuales correspondientes.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

El presupuesto de mano de obra expresa las horas de trabajo esperadas, el coste total, los requisitos de la mano de obra y el
tipo de empleados que se necesitan.
Para estimar los costes de mano de obra directa deberán presupuestarse las horas necesarias de mano de obra y luego ser
multiplicadas por su coste unitario respectivo para poder obtener el coste de mano de obra directa

El Presupuesto de Explotación II
Presupuesto aprovisionamiento de materias primas
Debe tenerse en cuenta:
 Cantidades y valoración de productos terminados que deben ser mantenidos en el inventario.
 Cantidades y valor de lasmaterias primas adicionales para ser almacenadas en función de los
inventarios previstos.
 Cantidades y costes de materias primas que deberán ser compradas y que se necesitarán en la
producción.

Hay dos métodos básicos de elaborar el presupuesto de almacenamiento de materias primas. El Presupuesto
individual de materias primas es más laborioso pero más interesante. El presupuesto conjunto de materias primas es
mucho más rápido.
Presupuestar cada materia prima de forma separada dependiendo del presupuesto de producción previsto: presupuestos
individuales.

Presupuestar las materias primas de forma conjunta o por familias dependiendo de los factores de
producción: presupuestos conjuntos.

El Presupuesto de Explotación II
Presupuesto de gastos generales de fabricación
El presupuesto de gastos generales de fabricación debe proporcionar un esquema de los  costes de producción
que no son propiamente los de materias primas o la mano de obra directa .

PRESUPUESTO DE GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN

Los gastos generales de fabricación incluirán el alquiler de las instalaciones de la fábrica, los seguros, los salarios (y primas
salariales si las hubiera), gasto de energía o los suministros generales. También deben incluirse los arrendamientos
financieros y las amortizaciones de los equipos usados.

Presupuesto Doméstico
El profesor propone un ejemplo de un presupuesto doméstico para ilustrar las partes fundamentales de cualquier
presupuesto.

Video 3: https://s3-eu-west-
1.amazonaws.com/iep1738.frooze.tv/b6cf7da55b6cdbab836c3e7064a0ffca1.PresupuestoDomstico.mp4

Ejercicio
Selecciona solo la opción que consideres correcta
¿Cómo se pueden denominar las partidas de gastos y salidas?

a) Agresos
b) Egresos
c) Ogresos
d) Ugresos

¡EXCELENTE!
Esta es la opción correcta. Las partidas de gastos y salidas también pueden denominarse egresos.

Horizontes: Plazos Presupuestarios

El profesor propone un ejemplo sobre los diferentes horizontes, o plazos presupuestarios. Explica los tres tipos
que existen: corto, medio y largo plazo.

Video 4: https://s3-eu-west-
1.amazonaws.com/iep1738.frooze.tv/b8caf65e614d6564b414a4c1a3f309ad2.Horizontes.PlazosPresupuestarios.mp4

Ejercicio
Selecciona solo la opción que consideres correcta
Lee el enunciado 

Horizontes: Plazos Presupuestarios

En un negocio de peluquería que se plantea poner en marcha se está valorando poner un calentador de gas,
uno eléctrico o un sistema solar de placas y depósito .
Se han pedido presupuestos tanto de los equipos como de los costes de funcionamiento. Todos los equipos
satisfacen las necesidades de consumo de agua caliente y se pretenden comparar sus costes. Se aportan las vidas
útiles esperadas para poder estimar las amortizaciones y repartir el coste inicial (equipo + instalación) en los
años de vida útil.
En el caso de la instalación solar se necesitaría un préstamo con unos intereses anuales del 10%  sobre la
inversión inicial. Supondremos que los intereses son constantes y calculados sobre la inversión inicial de la placa
solar térmica.
Hacer el presupuesto de la instalación en los tres casos. Hacer el presupuesto de coste anual en cada uno de las
tres alternativas.

y contesta la siguiente pregunta: ¿cuánto cuesta la instalación de la opción más barata (corto plazo) y cuánto es el
coste anual más interesante a largo plazo?
a) El calentador eléctrico: 260 €. El menor coste anual es el calentador eléctrico con 60 €/mes de media.
b) El calentador eléctrico: 260 €. El menor coste a largo plazo es la placa solar con 465 €/año de media.
c) El calentador de gas: 350 €. El menor coste a largo plazo es el calentador de gas con 465 €/año de media.
d) El calentador eléctrico: 260 €. El menor coste a largo plazo es la placa solar con 155 €/año de media.
 ¡EXCELENTE!

Costes Presupuestados vs Costes Efectivos

El profesor propone un ejemplo de costes presupuestados frente a costes efectivos, explica en qué consiste cada
uno de los conceptos y qué los diferencia, realizando para ello un ejercicio.

Video 5: https://s3-eu-west-
1.amazonaws.com/iep1738.frooze.tv/4b8bcdadda45e164d9c15e5d16729d0e3.CostesPresupuestadosvsCostesEfectivos.
mp4

Ejercicio
Selecciona solo la opción que consideres correcta
Lee el enunciado 

Costes Presupuestados VS Costes Efectivos

En un taller de carpintería metálica se dio un presupuesto a un cliente de unas ventanas y un cerramiento de
un balcón. El cliente aceptó la oferta y el taller realizó el encargo y procedió a su instalación.
Sin embargo el responsable del taller tiene dudas de si el encargo ha merecido la pena o no para lo que se plantea
analizar las desviaciones entre los costes presupuestados y los que realmente han tenido lugar.

Para ello es necesario calcular las desviaciones presupuestarias entre los costes que se presupuestaron  y los
que se han producido realmente.

y contesta la siguiente pregunta: a partir de los cálculos de las desviaciones ¿cuál ha sido la desviación en mano de
obra y la total del presupuesto?:
a) 3,5 horas menos de las estimadas y un 1,11% en el total (-16,15 €).
b) 2 horas menos de las estimadas y un 2,3% en el total (-15,50 €).
c) 2 horas más de las estimadas y un 10%% en el total (+14,60 €).
d) 3,5 horas menos de las estimadas y un 6,51% en el total (+21,53 €).

Tipos de Presupuestos (I)

El profesor explica los diferentes tipos de presupuestos en función de cómo se calculan o su función.
Presupuestos operativos (ventas) y financieros (de inversión).

Video 6: https://s3-eu-west-
1.amazonaws.com/iep1738.frooze.tv/184a135cca6a8161a64d77e3598837084.TiposdePresupuestosI.mp4
 ¡EXCELENTE!

Ejercicio
Selecciona solo la opción que consideres correcta
Calcule lo pedido en este enunciado:

Tipos de Presupuestos (I)

En un obrador de panadería se necesita hacer la previsión de materia prima (harina) para la próxima semana.
Para ello se dispone de las previsiones de ventas por días, que deben ser fabricadas el mismo día de la venta.
Para la fabricación de pan la principal materia prima es la harina. Por experiencia se sabe que  para fabricar un
kg de pan es necesario 1,05 kg de harina.

Es necesario calcular en términos de kg y días:

 El consumo previsto de harina.
 Las compras necesarias (si lo fueran) de harina al proveedor.
El precio de compra de la harina al proveedor es de 0,30 €/kg y el pedido mínimo de 2.500 kg.
También se es necesario calcular en euros:
 El consumo previsto de harina.
 Las compras necesarias (si lo fueran) de harina al proveedor.
 Las existencias de harina al final de la semana.
a) Consumo: 3000 kg (900 €), Compras harina: 2.500 kg (750 €) Almacén final 1.200 kg.
b) Consumo: 3150 kg (945 €), Compras harina: 2.000 kg (600 €) Almacén final 1150kg.
c) Consumo: 3150 kg (945 €), Compras harina: 2.500 kg (700 €) Almacén final 1.500 kg.
d) Consumo: 2800 kg (545 €), Compras harina: 1300 kg (0 €) Almacén final 850 kg.

Tipos de Presupuestos (II)

El profesor explica los diferentes tipos de presupuestos en función de cómo se han elaborado o el propósito al
cual responden. Presupuestos operativos y financieros. El profesor realiza un ejercicio partiendo de unas
previsiones de ventas.

Video 6: https://s3-eu-west-
1.amazonaws.com/iep1738.frooze.tv/c6d65194fd58b311d89deb3a3bdc474b5.TiposdePresupuestosII.mp4

Ejercicio
Selecciona solo la opción que consideres correcta
Lee el enunciado 

Tipos de Presupuestos (II)

El presupuesto de ventas de una unidad de negocio desglosado por trimestres es el siguiente:

Del análisis de costes de la empresa se conoce que el coste variable (directo) de las ventas es del 45%.
También son conocidos los costes fijos tanto de personal como de otros costes fijos de funcionamiento. Se
conoce tanto su importe como el % que sobre ventas supuso en el pasado ejercicio.
 Es necesario hacer el presupuesto de explotación de la unidad de negocio y para ello se está valorando la
posibilidad de hacerlo de dos formas diferentes:
 Considerando los gastos fijos de forma estática por su importe fijo.
 De forma flexible en función de las ventas de cada trimestre (% sobre ventas).

y haz el presupuesto anual por trimestres de explotación en los dos supuestos que se han mencionado en dicho
enunciado.
a) Bº caso I : 13.500 Bº caso II 13.500
b) Bº caso I : 12.600 Bº caso II 12.600
c) Bº caso I : 15.000 Bº caso II 12.000
d) Bº caso I : 13.500 Bº caso II 12.600

¡EXCELENTE!

Ejemplo Presupuesto (Requisitos para un Buen Presupuesto)

El profesor propone un ejemplo de presupuesto donde deja claras cuáles son las principales características que
debe cumplir un presupuesto (a la hora de elaborarlo) para que sea útil a la organización.

Video 7: https://s3-eu-west-
1.amazonaws.com/iep1738.frooze.tv/51275f3da8fa1fcdd11ce385176151fa6.EjemplodePresupuesto.mp4

Ejercicio
Selecciona solo la opción que consideres correcta
 Lee el enunciado.

Ejemplo Presupuesto (Requisitos para un Buen Presupuesto)

Un grupo de 3 amigos se propone pasar un fin de semana en una casa rural . Los amigos se llaman Juan,
Pedro y Antonio.
Juan se encargará de reservar el camping y lo relacionado con el alojamiento , para ello ha efectuado la
reserva por Internet y ha pagado con su propia tarjeta de crédito la fianza de 20 euros. A la llegada tendrán que
pagar los otros 80 euros restantes.
Pedro se encargará del coche en el que viajarán para lo que ha llenado el depósito con 40 euros de combustible.
Calcula que a la vuelta tendrán que volver a repostar otros 40 euros para que alcance para la ida y la vuelta.
Juan también se ha encargado de reservar una excursión guiada por la que ha tenido que hacer un pago de 10
euros por persona, 30 euros en total.

Por último Antonio se encargará de la comida y bebida. Ha ido al supermercado y ha comprado provisiones

para el fin de semana. Ha pagado unos 60 euros en total.

Hay que hacer el presupuesto de gastos del fin de semana para calcular el coste total, lo que le costará a cada uno y
cuánto dinero tendrán que poner cada uno para compensar las diferencias. De las siguientes opciones selecciónese la
correcta:
a) 150 euros. Pedro tiene que poner 20 euros y Antonio 100 para que Juan reciba 30
b) 120 euros. Pedro tiene que poner 10 euros y Antonio 20 para que Juan reciba 30
c) 270 euros. Pedro tiene que poner 10 euros y Antonio 30 para que Juan reciba 40
d) 270 euros. Pedro tiene que poner 90 euros y Antonio 90

¡EXCELENTE!

El total será por tanto 270€, por lo que a cada uno le costará 90 euros.
 Juan tendría que pagar: 90 – (20+80+30) = -40 (tendría que recibir 40).
 Pedro tendría que pagar 90-80 = 10.
 Antonio tendría que pagar 90-60 = 30.
 La suma de la de Antonio y Pedro coincide con lo que debe recibir Juan.

Introducción al Presupuesto
El siguiente vídeo trata la explicación introductoria al concepto de presupuesto.

Video 8: https://youtu.be/Empejfwn7Go

Ejercicio
Selecciona solo la opción que consideres correcta

¿Cuáles son los sinónimos de la palabra presupuestar?

a) Adivinar, estimar, pronosticar, prever y planear.

b) Anticipar, estimar, pronosticar, prever y planear.

¡EXCELENTE!
Esta es la respuesta correcta. Los presupuestos son una estimación de los objetivos.

Tipos de Presupuestos

En esta noticia encontraremos una introducción y la clasificación de los presupuestos vistas durante la unidad.

Link: http://www.gestiopolis.com/tipos-de-presupuestos/

Tipos de presupuestos
Este documento trata sobre los diferentes tipos de presupuestos dentro del entorno empresarial, así
como otras generalidades de esta herramienta administrativa de vital importancia para la toma de
decisiones actual y para los retos del futuro de la gestión de negocios ya que los presupuestos nacen de
la planeación, una de las etapas del proceso administrativo, y ayudan a formular estrategias y políticas
asociadas con los diferentes pronósticos de la actualidad empresarial.

HISTORIA DE LOS PRESUPUESTOS

Los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto, como herramienta de planificación y control,
tuvieron su origen en el sector gubernamental a finales del siglo XVIII cuando se presentaba al
Parlamento Británico los planes de gastos del reino y se daban pautas sobre su posible ejecución y
control.
 -- / --

Desde el punto de vista técnico de la palabra se deriva del francés antiguo bougette o bolsa. Dicha
acepción intentó perfeccionarse posteriormente en el sistema inglés con el término budget de
conocimiento común y que recibe en nuestro idioma la denominación de presupuesto.

En 1820 Francia adopta el sistema en el sector gubernamental y los Estados Unidos lo acogen en 1821
como elemento de control del gasto público y como base en la necesidad formulada por funcionarios
cuya función era presupuestar para garantizar el eficiente funcionamiento de las actividades
gubernamentales.

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Entre 1912 y 1925, y en especial después de la Primera Guerra Mundial, el sector privado notó los
beneficios que podía generar la utilización del presupuesto en materia de control de gastos, y destino
recursos en aquellos aspectos necesarios para obtener márgenes de rendimiento adecuados durante un
ciclo de operación determinado. En este período las industrias crecen con rapidez y se piensa en el
empleo de métodos de planeación empresarial apropiados. En la empresa privada se habla intensamente
de control presupuestario, y en el sector público se llega incluso a aprobar una Ley de Presupuesto
Nacional.

La técnica siguió su continua evolución, junto con el desarrollo alcanzado por la contabilidad de costos.
Recuérdese, por ejemplo, que en 1928 la Westinghouse Company adoptó el sistema de costos estándar,
que se aprobó después de acordar el tratamiento en la variación de los volúmenes de actividad
particular del sistema “presupuesto flexible”. Esta innovación genera un periodo de análisis y
entendimiento profundos de los costos, promueve la necesidad de presupuestar y programar y fomenta
el tecnicismo, el trabajo de grupo y a la toma de decisiones con base al estudio y la evaluación amplios
de los costos.

En 1930 se celebra en Ginebra el Primer Simposio Internacional de Control Presupuestal, en que se

definen los principios básicos del sistema.

En 1948 el Departamento de Marina de los Estados Unidos presenta el presupuesto por programas y
actividades.

En 1961 el Departamento de Defensa de los Estados Unidos trabaja con un sistema de planificación por
programas y presupuestos.

En 1965 el gobierno de los Estados Unidos crea el Departamento de Presupuesto e incluye en las
herramientas de planeación y control del sistema conocido como “planeación por programas y
presupuestos”.

El papel desempeñado por los presupuestos lo destacan prestigiosos tratadistas modernos quienes
señalan lo vital de los pronósticos relacionados con el manejo de efectivo.
 DEFINICIÓN DE PRESUPUESTO
Antes de poder definir lo que es un presupuesto, es necesario tener una idea de cuál es su papel y su
relación con el proceso gerencial. Pocas veces (y nunca con éxito) un presupuesto es algo aislado más
bien es un resultado del proceso gerencial que consiste en establecer objetivos y estrategias y en
elaborar planes. En especial, se encuentra íntimamente relacionado con la planeación financiera.

Por lo tanto, el presupuesto puede considerarse una parte importante del clásico ciclo administrativo de
planear, actuar y controlar o, más específicamente, como parte de un sistema total de administración
que incluye:

 Formulación y puesta en práctica de estrategias.

 Sistemas de Planeación.
 Sistemas Presupuestales.
 Organización.
 Sistemas de Producción y Mercadotecnia.
 Sistemas de Información y Control.

Con base en lo anterior y de manera muy amplia, un presupuesto puede definirse como la presentación
ordenada de los resultados previstos de un plan, un proyecto o una estrategia. A propósito, esta
definición hace una distinción entre la contabilidad tradicional y los presupuestos, en el sentido de que
estos últimos están orientados hacia el futuro y no hacia el pasado, aún cuando en su función de
control, el presupuesto para un período anterior pueda compararse con los resultados reales (pasados).

Con toda intención, esta definición tampoco establece límite de tiempo si bien por costumbre los
presupuestos se elaboran por meses, años o algún otro lapso. Pueden, sin embargo, referirse fácilmente
a un solo artículo o proyecto; a propósito, esta definición no implica que el presupuesto deba
establecerse en términos financieros, a pesar de que esa es la costumbre. En este sentido cabe
mencionar que los sistemas presupuestales completos pueden incluir, y de hecho lo hacen, renglones
como la mano de obra, materiales, tiempo y otras informaciones.

En la práctica, los sistemas administrativos no se encuentran tan claramente definidos y a menudo se

entrelazan con mayor o menor grado. En empresas pequeñas no es raro que el mismo grupo maneje
tanto la contabilidad como los presupuestos.

Pocas veces se lleva a cabo la tarea gerencial como ese paquete limpio y ordenado que teóricamente se
presenta. Por lo general los directivos y gerentes se enfrentan a una actividad de equilibrio complejo
para la cual el juicio es un factor crítico.

Es evidente la íntima relación entre la planeación y el presupuesto y no es raro encontrar que utilizan
indistintamente términos como presupuesto, plan anual de la empresa.

Como se dijo, el presupuesto es resultado de algún tipo de plan o esta basado en él, sea éste explícito o
bien algo que se encuentra en las mentes de los directivos.
 FUNCIONES DE LOS PRESUPUESTOS
Las funciones que desempeñan los presupuestos dependen en gran parte de la propia dirección de la
empresa. Las necesidades y expectativas de los directivos y el uso que hagan de los presupuestos, están
fuertemente influidos por una serie de factores relacionados con los antecedentes gerenciales y con el
sistema empresarial. Este tema se tratará en la siguiente sección, una vez que hayamos considerado lo
que la dirección espera de la actividad presupuestal.

De manera ideal la dirección espera que la función presupuestal proporcione:

1. Una herramienta analítica, precisa y oportuna.

2. La capacidad para pretender el desempeño.
3. El soporte para la asignación de recursos.
4. La capacidad para controlar el desempeño real en curso.
5. Advertencias de las desviaciones respecto a los pronósticos.
6. Indicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros.
7. Capacidad para emplear el desempeño pasado como guía o instrumento de aprendizaje.
8. Concepción comprensible, que conduzca a un consenso y al respaldo del presupuesto anual.

LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS

En la realidad vivida por las empresas pocas veces se alcanza el ideal. Los bruscos cambios en el medio
ambiente, las nuevas disposiciones legales y los acontecimientos mercantiles inesperados tales como
huelgas, accidentes pueden sacar de balance al proceso. El cuerpo directivo pasa la mayor parte de su
tiempo “apagando fuegos”, en vez de conducir a la empresa como es debido.

Las razones por las cuales los presupuestos y la planeación no tienen más éxito son, entre otras, las siguientes:

1. La incapacidad de la dirección para comprender su sistema. Los directivos se preocupan por el detalle o
tratan de controlar los factores equivocados.
2. La falta de respaldo por parte de la dirección al sistema presupuestal. La dirección general no apoya a
la actividad o no participa en esta con sentido.
3. La incapacidad para entender la importancia crítica del papel de los presupuestos en el proceso
administrativo.
4. El compromiso excesivo del proceso presupuestal o la indebida dependencia en el mismo, es decir,
tratar de sustituir el juicio por los presupuestos. Una ciega adhesión al presupuesto puede someter una
empresa a una excesiva restricción, inhibiendo las innovaciones.
5. La evaluación inadecuada y desajustes entre productos y mercados.

IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS

Las organizaciones hacen parte de un medio económico en el que predomina la incertidumbre, por ello
deben planear sus actividades si pretenden sostenerse en el mercado competitivo, puesto que cuanto
mayor sea la incertidumbre, mayores serán los riesgos por asumir.
Es decir, cuanto menor sea el grado de acierto de predicción o de acierto, mayor será la investigación
que debe realizarse sobre la influencia que ejercerá los factores no controlables por la gerencia sobre
los resultados finales de un negocio. Esto se constata en los países latinoamericanos que por razones de
manejo macroeconómico en la década de los años ochenta experimentaron fuertes fluctuaciones en los
índices de inflación y devaluación y en las tasas de interés.

El presupuesto surge como herramienta moderna del planeamiento y control al reflejar el

comportamiento de indicadores económicos como los enunciados y en virtud de sus relaciones con los
diferentes aspectos administrativos contables y financieros de la empresa.

En la siguiente video lección la profesora Sol Quesada, de EALDE Business School, expone la
importancia del presupuesto como herramienta de gestión empresarial:

TIPOS DE PRESUPUESTOS
Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. El orden de prioridades que se les dé
depende de las necesidades del usuario. Ver el cuadro sinóptico siguiente:

Clasificación de los presupuestos

CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS SEGÚN SU

FLEXIBILIDAD
RÍGIDOS, ESTÁTICOS, FIJOS O ASIGNADOS

Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado éste, no se permiten los
ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se efectúa un control anticipado sin
 considerar el comportamiento económico, cultural, político, demográfico o jurídico de la región donde
actúa la empresa. Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente
utilizaba el sector público.

FLEXIBLES O VARIABLES

Los

presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes de actividad y pueden adaptarse a las
circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño
de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicación en el campo de la presupuestación de
los costos, gastos indirectos de fabricación, administrativos y ventas.

CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS SEGÚN EL

PERIODO QUE CUBRAN
A CORTO PLAZO

Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de un año.

A LARGO PLAZO

En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes empresas. En el caso de
los planes del Gobierno el horizonte de planteamiento consulta el período presidencial establecido por
normas constitucionales en cada país. Los lineamientos generales de cada plan suelen sustentarse en
consideraciones económicas, como generación de empleo, creación de infraestructura, lucha contra la
inflación, difusión de los servicios de seguridad social, fomento del ahorro, fortalecimiento del
mercado de capitales, capitalización del sistema financiero o, como ha ocurrido recientemente, apertura
mutua de los mercados internacionales.

CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS SEGÚN EL

CAMPO DE APLICABILIDAD EN LA EMPRESA
DE OPERACIÓN O ECONÓMICOS

Incluye la presupuestación de todas las actividades para el período siguiente al cual se elabora y cuyo
contenido a menudo se resume en un estado de pérdidas y ganancias proyectado. Entre éstos podrían
incluirse:

 Ventas.
 Producción.
 Compras.
 Uso de Materiales.
 Mano de Obra.
 Gastos Operacionales.

FINANCIEROS

Incluyen él cálculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el balance. Convienen en
este caso destacar el de la caja o tesorería y el de capital también conocido como de erogaciones
capitalizables.

Presupuesto de Tesorería

Se formula con las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fácil
realización. También se denomina presupuesto de caja o efectivo porque consolida las diversas
transacciones relacionadas con las entradas de fondos monetarios o con la salida de fondos líquidos
ocasionada por la congelación de deudas, amortización u otros.

Presupuesto de Erogaciones Capitalizables

Controla las diferentes inversiones en activos fijos. Contendrá el importe de las inversiones particulares
a la adquisición de terrenos, la construcción o ampliación de edificios y la compra de maquinaria y
equipos. Sirve para evaluar alternativas de inversión posibles y conocer el monto de los fondos
requeridos y su disponibilidad de tiempo.

CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS SEGÚN EL

SECTOR EN EL CUAL SE UTILICEN
PRESUPUESTOS DEL SECTOR PÚBLICO

Los presupuestos del sector público cuantifican los recursos que requieren la operación normal, la
inversión y el servicio de la deuda pública de los organismos y las entidades oficiales. Al efectuar los
estimativos presupuestales se contemplan variables como la remuneración de los funcionarios que
laboran en instituciones del gobierno, los gastos de funcionamiento de las entidades estatales, la
inversión de proyectos de apoyo a la iniciativa privada, la realización de obras de interés social y la
amortización de compromisos ante la banca internacional.

PRESUPUESTOS DEL SECTOR PRIVADO

Los utilizan las empresas particulares como base de planificación de las actividades empresariales.

ANEXOS
MINI – GRÁFICO DE UN PRESUPUESTO
PRESUPUESTO DE OPERACIONES INFORME DE RESULTADOS
PROYECTADOS EN MILLONES DE DOLARES

Proyectado Real Proyectado Real Proyectado Real Proyectado Real Proyectado Real

2001 2001 2002 2002 2003 2003 2004 2004 2005 2005

Unidades 3100 7250 5580 6000 6820

Vendidas

Precio de $2.00 $2.00 $2.00 $2.00 $2.00

Venta

Ventas $6,200 $14,500 $11,160 $12,000 $13,640

Totales
 Costo $1.20 $1.20 $1.20 $1.20 $1.20
Unitario.

Costo $3,720 $8,700 $6,696 $7,200 $8,184

Total de
Venta.

Ganancia $2,428 $5,800 $4,464 $4,800 $5,456

Bruta

Costos $1,925 $1,925 $1,925 $1,925 $1,925

Fijos

Ganancia ($427) $1,700 $865 $1,075 $1,485

(Pérdida)
Antes de
Impuestos

Impuestos —– $425 $216 $269 $371

(25%)

Ganancia ($427) $1275 $649 $806 $1,114

Pérdida
Neta

CONCLUSIONES
1. Conocer los principales conceptos asociados a los presupuestos que le serán de mucha utilidad para
elaborar predicciones de sus ventas, recursos, producción, finanzas, tiempo, optimización y cualquier otra
actividad asociada con el ciclo normal de la empresa.
2. Definir claramente el concepto de presupuestos, la utilidad y su importancia, así mismo identificar los
diversos tipos de presupuestos que existen, estas herramientas darán la pauta para una mejor aplicación de la
teoría a la práctica.
3. Comprender y valorar este tema como parte del proceso administrativo dentro de la planificación,
como un útil instrumento para predecir el rumbo de la empresa en base a supuestos que le permitan abrir el
camino al éxito corporativo y empresarial.
 BIBLIOGRAFIA
 PRESUPUESTOS. Jorge E. Burbano Ruiz & Alberto Ortiz Gómez, Editorial McGraw Hill, segunda edición,
Elaborado en Colombia, esta edición contiene 376 Págs.
 MANUAL DE PRESUPUESTOS. H.W Allen Sweeny & Robert Rachlin. Editorial McGraw Hill, primera
edición, Elaborado en México, esta edición contiene 884 Págs.

Ejercicio
Selecciona solo la opción que consideres correcta

¿Cuáles son las limitaciones de los presupuestos?

a) La incapacidad de la dirección para comprender su sistema. Los directivos se preocupan por el detalle o tratan de
controlar los factores equivocados.
b) La falta de respaldo por parte de la dirección al sistema presupuestal. La dirección general no apoya a la actividad o no
participa en ésta con sentido.
c) La incapacidad para entender la importancia crítica del papel de los presupuestos en el proceso administrativo.
d) Todas las anteriores son correctas.

¡EXCELENTE!
Esta es la respuesta correcta. Todas las opciones son correctas y, además, en el artículo también se nombran el
compromiso excesivo del proceso presupuestal o la indebida dependencia en el mismo. Es decir, se trata de
sustituir el juicio por los presupuestos: una ciega adhesión al presupuesto puede someter una empresa a una
excesiva restricción, inhibiendo las innovaciones, igual que pueden hacerlo una evaluación inadecuada y los
desajustes entre productos y mercados.