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Las notas a los estados financieros representan la difusión de cierta información que no está
directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios tomen
decisiones con una base clara y objetiva. Esto no implica que estas notas explicativas sean un
estado financiero, ya que según la normatividad vigente no lo son, más bien forman parte
integral de ellos como parte del análisis, siendo obligatoria su presentación. Por otro lado estas
notas representan revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos
significativos, que deben observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando
correspondan.
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lógica,
guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros con la finalidad de
poder relacionarlos, el detalle de algunas notas se presenta a continuación:
Declaración sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el país donde se confeccionen los
Estados Financieros.
Notas sobre las políticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparación
de los estados financieros.
Notas de carácter específico por las partidas presentadas en los estados financieros.
Otras notas de carácter financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas que a
juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado
entendimiento de la situación financiera y el resultado económico.
Esta información constituye lo indispensable que deberá proporcionar la empresa adjunto a
los Estados Financieros y constituyen notas de carácter general, sin embargo, en caso de existir
revelaciones importantes estas deberán presentarse de acuerdo a los criterios establecidos en
la NIC 10 “Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General” y NIC 24 “Revelaciones de
Entidades Vinculadas”.
Adicionalmente existen notas explicativas que se refieren tanto a las cifras del ejercicio actual
como a las cifras comparativas presentadas respecto del ejercicio anterior.
Es necesario que la entidad revele en las notas, información importante relacionada con el
importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los Estados Financieros hayan
sido autorizados para su publicación; importes que en su momento no hayan sido reconocidos
como distribución a los poseedores de instrumentos de participación en el patrimonio neto
durante el periodo, así como los importes correspondientes por acción. Debe también
revelarse el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya
sido reconocido.
Asimismo si fuera el caso, el ente económico informará de otros datos relativos a ells, si estos
no ha sido objeto de revelación en otra parte de la información publicada con los estados
financieros; datos como el domicilio y forma legal de la entidad, así como el país en que se ha
constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus
actividades, si fuese diferente de la sede social), la descripción de la naturaleza de la operación
de la entidad, así como de sus principales actividades, el nombre de la entidad controladora
directa y de la controladora última del grupo; son de vital importancia para conocer la
actividad y sector en el cual se desempeña la empresa.
El siguiente extracto modelo de nota ha sido eleborado en base a una nota real de una
Compañía Minera:
COMPAÑIA MINERA CANTABRICO S.A.
NOTA 1
Compañía Minera Cantábrico S.A. (en adelante la Compañía) fue constituida el 8 de Febrero de
1946 y se dedica a la actividad minera. La actividad principal de la Compañía es la exploración y
explotación de derechos mineros propios y de terceros, para producir concentrados de plomo,
zinc y cobre. El domicilio legal de la Compañía, donde se encuentran sus oficinas
administrativas, es Av. Los Condes No 1980, Madrid-España, y su centro minero y planta de
tratamiento están ubicados en la provincia de Andalucía.
Los Estados Financieros reflejan la actividad individual de la Compañía sin incluir los efectos de
la consolidación de estos estados financieros con los de sus subsidiarias Corporación Minera
S.A. y Empresa Energética S.A. (Nota 10).
La Compañía prepara estados financieros consolidados, los cuales se presentan por separado.
NOTA 2
POLITICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS
Los usuarios de los estados financieros utilizan los mismos para tomar decisiones de
diferente índole, como también para evaluar la gestión y situación de la entidad, es por ello
que no solo basta contar con las cifras finales presentadas en los estados financieros sino
también explicaciones, detalles, juicio profesional, políticas contables, estimaciones y
cualquier otra información de utilidad para el lector.
Me he encontrado con muchos gerentes que como lectores les interesa y les parece
sumamente útil saber sobre las estimaciones y otros juicios empleados al aplicar las políticas
contables, estas revelaciones por ejemplo, les permite a los usuarios de los estados
financieros comprender mejor cómo se aplican las políticas contables, así como hacer
comparaciones entre entidades con respecto a los fundamentos sobre los que la gerencia
efectúa dichos juicios y estar más involucrados y seguros de la información presentada.
Como gerentes sabemos que lo ideal es contar con información cuantitativa y también
cualitativa para poder formarnos una opinión y toma de decisiones lo más acertado posible,
esto lo entiende muy bien el IASB y le da el rango (digámosle así) a las notas de los estados
financieros que merece colocándolo a la par de los estados financieros presentados.
En las NIIF para PYMES, este tema es tratado en la sección 8, en él se dicta que las notas
contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado
del resultado / y ganancias acumuladas o integral (si se presenta), el estado de cambios en
el patrimonio (si se presenta) y estado de flujos de efectivo. Las mismas proporcionan
descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados como
también información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en
ellos, algo a acotar y dejar bien en claro es el hecho que además de los requerimientos de la
sección 8, casi todas las demás secciones de la Norma requieren información a revelar que
normalmente se presenta en las notas.
Las notas a los estados financieros deben contar con una estructura, esta es:
Información adicional que resulte relevante para la comprensión de los estados financieros.
El presentador de la información financiera velara para que en lo posible las notas sean de
forma sistemática, contando con su número de referencia relacionada, en cuanto al orden
debería ser primeramente la declaración del hecho de estar cumpliendo a cabalidad con este
estándar internacional, el resumen de las políticas significativas, información de apoyo de las
partidas presentadas y de ultimo cualquier otra información que se considere relevante y de
gran ayuda para los usuarios.
La información financiera debe ser lo más comprensible posible, y en este hecho las notas
son pieza fundamental, las mismas están para facilitar la comunicación efectiva de
información en los estados financieros, los gerentes agradecen mucho los detalles y la
información adicional relevante que ayude a una mejor comprensión, recordemos que la
información presentada es para una amplia gama de usuarios y como tal debemos
esforzarnos para presentarla lo más comprensible y útil posible.
Notas institucionales
Contratos o convenios de carácter contractual que la empresa haya suscrito con otras
entidades nacionales o internacionales.
Notas técnico-contables
Normas de contabilidad
Disposiciones tributarias
Disposiciones sociales
Las notas en los estados financieros que se adjuntan en ellos muestran aclaraciones o
explicaciones a situaciones o sucesos cuantificables (o para aquellos que no se cuantifican)
en los cuales están relacionados con el movimiento de las cuentas. Estas notas deben leerse
junto a los estados financieros para que se puedan interpretar de la manera correcta. De la
misma manera, representan información importante para los inversores que buscan
comprar acciones en una empresa por medio del mercado bursátil, pues, por lo general estas
notas muestran información importante a considerar, la cual podría determinar el
comportamiento de los valores de las acciones.
Cada nota se debe identificar de forma clara y debe presentarse dentro de una secuencia
correcta, conservando el orden de los rubros de los estados financieros con el fin de poder
relacionarlos. Hay distintos tipos de notas en los estados financieros que puede adjuntarse a
estos, algunas son:
Nota inicial de identificación: identifica a la empresa y las actividades económicas que esta
realice.
Notas sobre las políticas contables: son usadas por la empresa para preparar los estados
financieros y aclarar puntos sobre las políticas contables más relevantes.
Notas de carácter específico: contienen datos muy precisos sobre los estados financieros.
Otras notas: pueden ser de carácter financiero o no financiero, dependiendo de lo que
requiera la norma o de lo que las directivas de la empresa consideren más importantes para
que se entienda de forma óptima la situación financiera y el resultado económico del estado
financiero.
Además de las notas vistas, existen otras notas explicativas que se refieren a datos del
ejercicio o hacen referencia a ejercicios anteriores.
El objetivo principal de las notas en los estados financieros es dar la información necesaria
para los usuarios que las lean, para así poder comprender claramente y puedan usarlos para
su beneficio y utilidad. De nada sirve tener un estado financiero sin poseer los documentos
que lo respalde o la información necesaria para poder comprender como fueron realizados,
qué políticas se usaron, entre otras cosas; sin estas cosas, sería solamente papel y no
transmitiría ningún tipo de información para ser usada.
Es muy importante que busque interpretar de forma correcta un estado financiero, conozca
lo necesario sobre los sucesos que puedan alterar de forma importante a los estados
financieros (por ejemplo, las políticas de cartera, los métodos de precisión, los sistemas de
inventario, netos de valuación, entre otros). Así mismo, es importante que en las notas se
tenga todo lo relacionado con la depreciación constante de los activos fijos, la valorización
que puedan haber tenido, los criterios que se usaron para el manejo de activos diferidos, etc.
Otro objetivo a tener en cuenta que debe constar en las notas de estados financieros, es la
información respecto al tratamiento de pasivos específicos, por ejemplo, en el caso de las
provisiones y contingencias, de los ingresos para los terceros, las obligaciones laborales, etc.
CONCLUSIÓN
Todos los estados financieros que se realicen deben tener las notas explicativas
correspondientes para el caso, de tal manera que la persona que desee consultar el estado
tenga la suficiente claridad sobre los mismos, con el propósito de que puedan cumplir su
objetivo: servir de base para poder tomar decisiones correctas; de lo contrario, el estado no
servirá de nada.