NIC 23 NIC 23: COSTOS POR PRESTAMOS Fuente: IAS Plus Traducido por: Deloitte & Touche Ltda.

, HISTORIA DE LA NIC 23 Noviembre 1982 Borrador para discusin pblica E24 Capitalizacin de los costos por prstamos Marzo 1984 NIC 23 Capitalizacin de los costos por prstamos 1 Enero 1986 Fecha efectiva de la NIC 23 (1984) Agosto 1991 Borrador para discusin pblica E39 Capitalizacin de los costos por prstamos Diciembre 1993 NIC 23 (1993) Costos por prstamos (revisada como parte del proyecto Comparabilidad de los estados financieros basado en E22) 1 Enero 1995 Fecha efectiva de la NIC 23 (1993) Costos por prstamos 25 Mayo 2006 Borrador para discusin pblica de las enmiendas propuestas a la NIC 2 Haga clic para el Press Release (PDF 57k) 29 Marzo 2007 IASB emite Enmiendas a la NIC 23 para requerir la capitalizacin de los costos por prstamos. Haga clic para el Press Release (PDF 51k) INTERPRETACIONES RELACIONADAS SIC 2 Consistencia Capitalizacin de los costos por prstamos La SIC 2 fue reemplazada por e incorporada en la NIC 8 en Diciembre 200 Problemas relacionados con esta Norma que IFRIC no agreg a su agenda ENMIENDAS EN CONSIDERACION POR IASB Borrador para discusin pblica de las enmiendas propuestas a la NIC 23 emitido en Mayo del 2006 RESUMEN DE LA NIC 23 Objetivo de la NIC 23 El objetivo de la NIC 23 es prescribir el tratamiento contable para los costos por prstamos. Los costos por prstamos incluyen intereses en sobregiros y prstamos bancarios, amortizacin de descuentos o primas en prstamos, amortizacin de costos accesorios incurridos en los

acuerdos de prstamos, cargos financieros en arrendamientos financieros y diferencias de cambio en prstamos en moneda extranjera cuando se consideran como ajustes a los costos por intereses. Definiciones clave Costos de prstamos son los intereses y otros costos en que incurre una empresa en vinculacin con el prstamo de fondos. [NIC 23.4] Los intereses incluyen la amortizacin de descuentos/primas en deuda. Los otros costos incluyen la amortizacin de los costos de emisin de deuda y ciertas diferencias de cambio extranjero que se consideran como un ajuste de los costos de intereses. [NIC 23.5]. Los costos de endeudamiento no incluyen los costos actuales o imputados del capital social, incluyendo cualquier capital preferencia no clasificado como pasivo siguiendo la NIC 32. [NIC 23.1] Activo que califica es un activo que tiene un perodo de tiempo sustancial para estar listo para el uso que se le intenta dar. [NIC 23.5]. Podra ser propiedad, planta y equipo, y propiedad para inversin, durante el perodo de construccin, activos intangibles durante el perodo de desarrollo, o inventarios hechos-a-la-medida. [NIC 23.6] Tratamiento contable Tratamiento de comparacin. Todos los costos por prstamos deben ser llevados al gasto en el perodo en el cual se incurren. [NIC 23.7] Tratamiento alternativo permitido. Los costos por prstamos relacionados con la adquisicin, construccin y produccin de un activo que califique deben ser tratados como parte del costo del activo relevante. [NIC 23.10-11] Cuando se adopte la alternativa permitida, ese tratamiento debe ser aplicado consistentemente a todos los costos por prstamos en los cuales se incurra por la adquisicin, construccin y produccin de los activos que califiquen. [SIC 2] Cuando especficamente se prestan fondos, los costos elegibles para capitalizacin son los costos actuales incurridos menos cualesquiera ingresos/resultados ganados en la inversin temporal de tales prstamos. [IAS 23.15] Cuando los fondos hacen parte un fondo general, la cantidad elegible se determina aplicando la tasa de capitalizacin al desembolso que corresponde a ese activo. La tasa de capitalizacin ser el promedio ponderado de los costos por prstamos que son aplicables al fondo general. [IAS 23.17] Cuando se sigue el tratamiento alternativo, la capitalizacin debe comenzar cuando se est incurriendo en los gastos, se est incurriendo en los costos por prstamos y estn en progreso las actividades que son necesarias para preparar el activo para el uso que se le intenta dar o para la venta (puede incluir algunas actividades anteriores al comienzo de la produccin fsica). [IAS 23.20]. La capitalizacin debe ser

suspendida durante los perodos en los cuales se interrumpe el desarrollo activo. La capitalizacin debe terminar cuando estn sustancialmente completas todas las actividades necesarias para preparar el activo para el uso que se le intenta dar o para la venta. [NIC 23.25] Si solamente estn pendientes modificaciones menores, esto seala que sustancialmente todas las actividades estn completas. Cuando la construccin se realiza por etapas, que pueden ser usadas mientras contina la construccin de las otras partes, la capitalizacin de los costos por prstamos atribuibles debe cesar cuando estn sustancialmente completas todas las actividades necesarias para preparar esa parte para el uso que se le intenta dar o para la venta. [NIC 23.27] Revelacin [NIC 23.29] La poltica de contabilidad adoptada La cantidad de los costos por prstamos que se capitalizaron durante el perodo La tasa de capitalizacin usada En Marzo del 2007 fue revisada la NIC 23 para requerir la capitalizacin de los costos por prstamos El 29 de marzo del 2007, IASB emiti la NIC 23 revisada Costos por prstamos. El principal cambio con relacin a la versin anterior es la eliminacin de la opcin de reconocer inmediatamente como gasto los costos por prstamos que se relacionan con activos que tienen un perodo de tiempo sustancial para estar listos para el uso o venta. Por consiguiente, se requiere que la entidad capitalice los costos por prstamos como parte del costo de tales activos. La NIC 23 revisada no requiere la capitalizacin de los costos por prstamos relacionados con los activos que se miden a valor razonable, ni de los inventarios que se fabrican o producen en grandes cantidades sobre una base repetitiva, an si tienen un perodo de tiempo sustancia para estar listos para uso o venta. La Norma revisada aplica a los costos por prstamos relacionados con los activos que califican para los cuales la fecha de inicio de la capitalizacin es en o despus del 1 de enero del 2009. Se permite la aplicacin temprana. Haga clic para el Press Release (PDF 51k). Boletn especial sobre las enmiendas a los costos por prstamos La IFRS Global Office de Deloitte ha publicado una edicin especial de nuestro boletn IAS Plus titulada IASB Issues Revised Standard on Borrowing Costs (PDF 99k) MDULO 25: COSTOS POR PRSTAMOS Comparacin con las NIIF completas Las siguientes constituyen las principales diferencias entre los requerimientos

publicados al 9 de julio de 2009 para la contabilizacin de los costos por prstamos de acuerdo con la NIC 23 Costos por Prstamos y la NIIF para las Pequeas y Medianas Entidades (vase la Seccin 25 Costos por Prstamos). La NIC 23 requiere que los costos por prstamos, que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, se capitalicen como parte del costo del activo. Por razones de costo-beneficio, en la Seccin 25 de la NIIF para las PYMES se requiere que estos costos se carguen a gastos. La composicin de los costos por prstamos en las NIIF completas (vase el prrafo 6 de la NIC 23) y la NIIF para las PYMES (vase el prrafo 25.1) es similar. Sin embargo, pueden surgir diferencias entre los costos por prstamos de acuerdo con la NIC 23 y la Seccin 25 porque los requerimientos para el clculo de los "costos financieros" subyacentes pueden ser diferentes. Por ejemplo, los gastos por intereses calculados de acuerdo con la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos de la NIIF para las PYMES pueden ser distintos de los "costos financieros" calculados sobre el mismo instrumento de acuerdo con las NIIF completas (p. ej., NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin). MDULO 33: INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS Comparacin con las NIIF completas Las NIIF completas (vase la NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas) y la NIIF para las PYMES (vase la Seccin 33 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas) publicadas al 9 de julio de 2009 comparten los mismos principios para la presentacin de informacin a revelar sobre partes relacionadas. Sin embargo, la NIIF para las PYMES est redactada en un lenguaje sencillo e incluye bastante menos informacin sobre cmo aplicar los principios. La definicin de parte relacionada de la Seccin 33 se adopt del Proyecto de Norma de Modificaciones Propuestas a la NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas: Relaciones con el Estado de diciembre de 2008. La definicin en el proyecto de norma se us porque la modificacin final a la NIC 24 no estaba previsto que se finalizara hasta despus de la publicacin de la NIIF para las PYMES. Sin embargo, al emitir la modificacin final a la NIC 24, la definicin incluida en el proyecto de norma se cambi. Por consiguiente, el prrafo 33.2 (vii)-(x) difiere de la NIC 24.9 (vii). A diferencia de la Seccin 33, la NIC 24 no usa el trmino "poder de voto significativo". Por lo tanto, una persona (o una familiar cercano a ella) que tenga poder de voto significativo en una entidad pero que no tenga control, control

conjunto o una influencia significativa sobre la entidad, y que no sea miembro del personal clave de la gerencia de esa entidad o de una entidad controladora de la entidad, no es una parte relacionada de esa entidad. A pesar de que esta es una diferencia entre esas normas, tal diferencia puede afectar solo a algunas entidades, si las hubiera. El trmino "poder de voto significativo" se excluy de la NIC 24 porque es indefinido y porque crea anomalas (p. ej., en la NIIF para las PYMES dos entidades estn relacionadas entre s cuando un tercero es miembro del personal clave de la gerencia de una y tiene poder de voto significativo en la otra. Sin embargo, no estn relacionadas cuando un tercero tiene poder de voto significativo en ambas entidades). Las simplificaciones de los requerimientos de informacin a revelar que se presentan en la Seccin 33 incluyen, por ejemplo: El prrafo 17 de la NIC 24 requiere la revelacin de la remuneracin del personal clave de la gerencia tanto en total como clasificado en las siguientes categoras: beneficios a corto plazo a los empleados, beneficios post-empleo, otros beneficios al largo plazo, beneficios por terminacin y pagos basados en acciones. El prrafo 33.7 requiere la revelacin de la remuneracin del personal clave de la gerencia en total solamente; no requiere explcitamente ninguna categorizacin de tal compensacin. El prrafo 33.10 (a) agrupa en una categora nica las entidades que se enumeran por separado en el prrafo 19(a) y (b) de la NIC 24, y el prrafo 33.10(b) agrupa en una nica categora las entidades que se enumeran por separado en el prrafo 19(c) a (e) de la NIC 24. Tanto la NIC 24 como la Seccin 33 establecen exenciones a la informacin general a revelar sobre partes relacionadas para entidades relacionadas con el Gobierno. Sin embargo, cuando una entidad aplica tales exenciones, la NIC 24 requiere ms informacin a revelar que la especificada en el prrafo 33.11 de la NIIF para las PYMES. MDULO 34: ACTIVIDADES ESPECIALES Comparacin con las NIIF completas Las NIIF completas (vase la NIC 41 Agricultura, la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales y la NIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios) y la NIIF para las PYMES (vase la Seccin 34) publicada el 9 de julio de 2009 comparten principios similares para la contabilizacin e informacin de actividades especiales. Sin embargo, la NIIF para las PYMES est redactada en leguaje sencillo e incluye bastante menos informacin sobre cmo aplicar los principios.

Otras diferencias entre la Seccin 34 y las NIIF completas incluyen lo siguiente: La NIC 41 especifica que una entidad solo puede utilizar el modelo del costo al momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable (vase el prrafo 30 de la NIC 41). La NIIF para las PYMES permite un uso ms amplio del modelo del costo para activos biolgicos en la actividad agrcola (es decir, cuando el valor razonable no es fcilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado). En las NIIF completas, los activos de exploracin y evaluacin se tratan en una norma por separado, la NIIF 6. En la NIIF para las PYMES no se establecen requerimientos especiales para los activos de exploracin y evaluacin. Estos se contabilizan de la misma manera que otros activos de acuerdo con la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala. De acuerdo con la NIIF 6, una entidad debe aplicar el modelo del costo o el modelo de revaluacin para contabilizar sus activos de exploracin y evaluacin (vase el prrafo 12 de la NIIF 6). La NIIF para las PYMES no permite el uso del modelo de revaluacin. La CINIIF 12 hace referencia a los requerimientos de reconocimiento y medicin de la NIC 39 para el caso de activos financieros, y de la NIC 38 para los activos intangibles. En la NIIF para las PYMES, las Secciones 11, 12 y 18 tienen requerimientos diferentes a los de la NIC 38 y 39 y, en consecuencia, pueden surgir diferencias en la contabilizacin. De acuerdo con la CINIIF 12, la medicin inicial de un activo intangible es al costo (por referencia a la NIC 38), mientras que, segn el prrafo 34.15, los activos intangibles se deben reconocer inicialmente al valor razonable. No obstante, dado que el costo de un activo intangible adquirido a cambio de un activo no monetario generalmente se mide al valor razonable (por referencia a la NIC 38), en la prctica no suelen surgir diferencias. Adems, la CINIIF 12 (prrafo 22) requiere la capitalizacin de ciertos costos por prstamos atribuibles a un acuerdo durante la fase de construccin, si el operador tiene un derecho contractual de recibir un activo intangible (derecho a cobrar a los usuarios del servicio pblico).

De acuerdo con la NIIF para las PYMES, est prohibida la capitalizacin de costos por prstamos (es decir, el reconocimiento de un activo); y segn lo establecido en la Seccin 25, los costos por prstamos deben reconocerse como gasto cuando se incurre en ellos. MDULO 35: TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES Comparacin con las NIIF completas Las principales diferencias entre los requerimientos para la contabilizacin e informacin financiera al adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES (vase la Seccin 35 Transicin a la NIIF para las PYMES) y las NIIF completas (vase la NIIF 1 Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera) incluyen lo siguiente: La NIIF para las PYMES est redactada en lenguaje sencillo e incluye mucho menos orientacin sobre cmo aplicar los principios. La NIIF para las PYMES incluye una exencin por "impracticabilidad" (ausente en la NIIF 1). No se requiere la reexpresin de uno o ms ajustes, si resulta impracticable. De forma similar, no se requiere proporcionar informacin comparativa si resulta impracticable (vase el prrafo 35.11). Las excepciones especificadas en el prrafo 35.9(a), (b) y (e) son similares a l as excepciones en la NIIF 1. No obstante, difieren en los detalles, lo que se traducir en diferencias en la prctica. La mayora de las excepciones detalladas en el prrafo 35.10 tambin se permiten conforme a la NIIF 1, salvo que difieren en los detalles, lo que se traducir en diferencias en la prctica. La excepcin en el prrafo 35.9(d) en relacin con las operaciones discontinuadas no se encuentra en la NIIF 1. El prrafo 35.10(h) les permite a las entidades que adoptan por primera vez la NIIF para las PYMES que no reconozcan a la fecha de transicin a la NIIF, los activos y pasivos por impuestos diferidos. Esta exencin no se incluye en la NIIF 1. Ciertas exenciones que se incluyen en la NIIF 1 no se encuentran en la Seccin 35 porque no son relevantes para los requerimientos contables en la NIIF para las PYMES (p. ej., exenciones relacionadas con seguros, beneficios a los empleados, activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, y la designacin de instrumentos financieros reconocidos con anterioridad). La Seccin 35 no exige ciertas revelaciones en la NIIF 1; por ejemplo en relacin con lo siguiente: o El uso del valor razonable como costo atribuido (prrafo 30 de la NIIF 1); o El uso de costo atribuido para inversiones en entidades subsidiarias, asociadas y controladas conjuntamente (prrafo 31 de la NIIF 1); y

o El uso del costo atribuido para los activos de petrleo y gas (prrafo 31A de la NIIF 1). EJEMPLO PARA ENTENDER LA NORMA: 1.- La Compaa Ejemplo, C. por A. est construyendo un edificio, el cual al 31 de diciembre de 2011 tiene un total en proceso ascendente a RD$5,000,000., el 31 de enero de 2011 la Compaa adquiri un prstamo ascendente a la suma de RD$2,000,000 a una tasa de inters de un 20% anual, el cual fue utilizado para construir dicho edificio, sin embargo los intereses pagados durante el ao fueron llevados a gasto aplicando el mtodo alternativo que establece la Nic No. 23. DETERMINACION DE LOS INTERESES CAPITALIZABLE AL 31/12/2011: 2,000,000 X 20%= 400,000 ASIENTO CONTABLE: Construccin en proceso @ Gastos de intereses 400,000 400,000

Para reversar asiento contable, en el cual se cargaron. Intereses a gastos que eran capitalizables. NOTA: Cuando el prstamo tomado no haya sido utilizado en la construccin del edificio, los intereses pagados sobre dicho prstamo no pueden ser capitalizado al activo calificable, sino que deben ser registrados en una cuenta de gasto aplicando el mtodo alternativo que especifica la Norma No. 23 CASOS PRACTICOS NIC 23Caso 1La empresa ATS SAC est construyendo un inmueble para obtener los fondos necesarios quepermitan culminar este proyecto solicito un prstamo a su Banco. Los intereses devengadosque el prstamo ha generado ascienden a S/150,000.Tratamiento Contable:Segn la NIC 23 nos indica que los costos de prstamos en el caso de inmuebles se debencapitalizar segn el tratamiento alternativo por ser un inmueble un activo calificado.Intereses: Costo o Gasto?Los costos por prestamos van directamente atribuible al inmueble en construccin y formanparte del costo de dicho activo, la empresa deber cargar los S/150 000 soles directamente alactivo, en este caso por ser el prstamo en moneda nacional no incurre en diferencias decambio, pero si hubiere costos de primas de emisin y gastos de formalizacin se deberncapitalizar conjuntamente con los intereses por prstamos.Aplicacin del P.C.G.ECASOS PRACTICOS NIC 23Caso 2La empresa ATS SAC se dedica a la elaboracin de productos de limpieza y

decide iniciar laconstruccin de una moderna planta industrial para cuyo efecto solicita un prstamo al Bancode Crdito. El monto del prstamo asciende a S/1,500,000 y genera intereses porS/350,000.Asimismo se conoce que la empresa invirti una parte del crdito recibido y obtuvoun retorno de S/40,000.Intereses: Costo o Gasto?Los intereses por el prstamo se deben de capitalizar por tratarse de la construccin de unaplanta industrial y segn la norma estas califican como activos aptos. Se tomara el tratamientoalternativo donde los costos por prestamos van directamente atribuible a la construccin.La NIC 23 tambin me indica que si la entidad pudiera tener rendimientos por colocaciones sedeber deducir esta cifra a los costos incurridos por el prstamo.Aplicacin del P.C.G.E