INTRODUCCIN

En el ao 1973 se crea el IASB que significa Internacional Accounting Standard

Comit, lo que vendra a ser un comit de las normas internacionales de
contabilidad, y se form por convenio de algunos organismos profesionales
correspondientes a diferentes pases, tales como Canad. Australia, Holanda,
Japn, Estados Unidos, Mxico entre otros.
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IFRS (International
Financial Reporting Standards) son un conjunto de estndares creados en
Londres, por el IASB que establecen la informacin que deben presentarse en
los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en
dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su
descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo con sus
experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentacin de
la informacin financiera.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es
reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una
imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por
el International Accounting Standards Board (IASB, anterior International
Accounting Standards Committee, IASC).
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cundo
fueron aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se
conocen con las siglas SIC y CINIIF.
Las normas internacionales de contabilidad (N.I.C.) suelen ser aplicadas en la
gestin de todas y cada una de las empresas, cuyos negocios se extienden
ms all de los horizontes conocidos de sus pases de origen.
Si analizamos un poco ms en profundidad el significado de las normas
internacionales de contabilidad, nos daremos cuenta de que las mismas se
encuentran relacionadas a cada una de las transacciones comerciales y
financieras que se llevan a cabo en todas las compaas.
Las normas Internacionales de contabilidad se caracterizan por permitirle a la
empresa tener un fluido de dinero mucho ms intenso, algo que resulta de
mucha ayuda para el progreso de la misma; adems las normas de
contabilidad son la herramienta fundamental para la planificacin financiera de
una empresa.
El xito de las NIC est dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno
de ellos.
Entre estas normas esta la NIC 27 est norma ser de aplicacin en la
elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados de un
grupo de entidades bajo el control de una controladora.

NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Esta Norma no aborda los mtodos para contabilizar las combinaciones de
negocios ni sus efectos en la consolidacin, entre los que se encuentra el
tratamiento de la plusvala que surge de una combinacin de negocios, esto lo
vemos reflejado en la NIIF 3 Combinacin de Negocios.
En el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros
separados, o est obligada a ello por las regulaciones locales, aplicar tambin
esta Norma al contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y asociadas.
1.- DEFINICIONES
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifican:

Estados financieros consolidados son los estados financieros de un

grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad econmica.

Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de operacin de

una entidad, para obtener beneficios de sus actividades.

Un grupo es una controladora y todas sus subsidiarias.
Participaciones no controladoras es el patrimonio de una subsidiaria no

atribuible, directa o indirectamente, a la controladora.

Una controladora es una entidad que tiene una o ms subsidiarias.
Estados financieros separados son los presentados por una controladora,
un inversor en una asociada o un partcipe en una entidad controlada de
forma conjunta, en los que las inversiones se contabilizan a partir de la
participacin en el patrimonio directa, y no en funcin de los resultados
presentados y de los activos netos posedos por la entidad en la que se

ha invertido.
Una subsidiaria es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin
forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines

empresariales, que es controlada por otra (conocida como controladora).

Una controladora o su subsidiaria puede ser un inversor en una asociada
o un partcipe en una entidad controlada de forma conjunta. En estos
casos, los estados financieros consolidados que se elaboren y presenten

de acuerdo con esta Norma han de cumplir tambin con la NIC 28

Inversiones en Asociadas y la NIC 31 Participaciones en Negocios
Conjuntos. Para una entidad como la descrita anteriormente, los estados
financieros separados son aquellos elaborados y presentados de forma
adicional a los estados financieros mencionados. No ser necesario que
los estados financieros separados se anexen o acompaen a los estados
financieros consolidados.
Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, una

asociada, o una participacin en entidades controladas de forma conjunta

no son estados financieros separados.
2.- PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Una controladora, distinta de las descritas en el prrafo en el prrafo
siguiente, presentar estados financieros consolidados, en los que
consolidar sus inversiones en subsidiarias, de acuerdo con lo establecido
en esta Norma.
Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados
si, y slo si:

La controladora es, a su vez, una subsidiaria total o parcialmente

participada por otra entidad y sus otros propietarios, incluyendo los
titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados de que la
controladora no presentar estados financieros consolidados y no han

manifestado objeciones a ello.

Los instrumentos de pasivo o de patrimonio de la controladora no se
negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales y

regionales).
La controladora no registra, ni est en proceso de hacerlo, sus estados
financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora,
con el propsito de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado

pblico.
La controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias,
elaboran estados financieros consolidados que estn disponibles para el
pblico y cumplen con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.

3.- ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Los estados financieros consolidados incluirn todas las subsidiarias de

la controladora.
Se presumir que existe control cuando la controladora posea, directa
o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del
poder de voto de otra entidad, excepto en circunstancias excepcionales
en las que se pueda demostrar claramente que esta posesin no
constituye control. Tambin existir control cuando una controladora,
que posea la mitad o menos del poder de voto de una entidad,
disponga:
Poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de
un acuerdo con otros inversores.
Poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de la
entidad, segn una disposicin legal o estatutaria o un acuerdo.
De poder para nombrar o revocar a la mayora de los miembros del
consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente, y la
entidad est controlada por ste.
Poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del
consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente y la

entidad est controlada por ste.

Una entidad puede poseer certificados de opciones para la suscripcin
de acciones, opciones de compra de acciones, instrumentos de pasivo
o de patrimonio que sean convertibles en acciones ordinarias, u otros
instrumentos similares que, si se ejercen o convierten, tiene el potencial
de dar a la entidad poder de voto, o reducir el poder de voto de terceras
partes, sobre las polticas financiera y de operacin de otra entidad
(derechos de voto potenciales). Al evaluar si una entidad tiene el poder
de dirigir las polticas financiera y de operacin de otra, se considerar
la existencia y efecto de los derechos de voto potenciales que puedan
ejercerse o convertirse en ese momento, incluyendo los derechos de
voto potenciales posedos por otra entidad. No tendrn la consideracin
de derechos de voto potenciales ejercitables o convertibles en ese
momento los que, por ejemplo, no puedan ser ejercidos o convertidos
hasta una fecha futura, o bien hasta que haya ocurrido un suceso
futuro.

Al evaluar si los derechos de voto potenciales contribuyen al control, la

entidad examinar todos los hechos y circunstancias (incluyendo las
condiciones de ejercicio de tales derechos potenciales y cualquier otro
acuerdo contractual, considerados aislada o conjuntamente) que
afecten a esos derechos potenciales de voto, excepto la intencin de la
direccin de ejercerlos o convertirlos y la capacidad financiera para

llevarlo a cabo.
Una subsidiaria no se excluir de la consolidacin simplemente por el
hecho de que el inversor sea una entidad de capital de riesgo, un fondo
de inversin, una institucin de inversin colectiva u otra entidad

anloga.
No se excluir de la consolidacin a una subsidiaria porque sus
actividades de negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras
entidades del grupo. Se proporcionar informacin relevante mediante
la consolidacin de estas subsidiarias, y la revelacin de informacin
adicional, en los estados financieros consolidados, sobre las diferentes
actividades de negocio llevadas a cabo por las subsidiarias. Por
ejemplo, la informacin a revelar requerida por la NIIF 8 Segmentos de
Operacin, ayudar a explicar el significado de las diferentes
actividades de negocio dentro del grupo.

4.- PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIN

Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad

combinar los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias
lnea por lnea, agregando las partidas que representen activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar. Para que
los estados financieros consolidados presenten informacin financiera
del grupo, como si se tratase de una sola entidad econmica, se
proceder de la siguiente forma:
Se eliminar el importe en libros de la inversin de la controladora
en cada una de las subsidiarias, junto con la porcin del patrimonio
perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias
(vase la NIIF 3, donde se describe el tratamiento de la plusvala
resultante).

 Se identificarn las participaciones no controladoras en el resultado

de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo sobre el
que se informa.
Se identificarn por separado las participaciones no controladoras
en los activos netos de las subsidiarias consolidadas de las de la
participacin de la controladora en stos. Las participaciones no
controladoras en los activos netos estn compuestas por:
El importe de esas participaciones no controladoras en la fecha

de la combinacin inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3.

La participacin no controladora en los cambios habidos en el

patrimonio desde la fecha de la combinacin.

Cuando existan derechos de voto potenciales, las proporciones del
resultado y de los cambios en el patrimonio, asignadas a la
controladora y a las participaciones no controladoras, se determinarn
sobre la base de las participaciones actuales en la propiedad que
existan en ese momento, y no reflejarn el posible ejercicio o

conversin de los derechos de voto potenciales.

Debern eliminarse en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos

y gastos intragrupo.
Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos
y dividendos, se eliminarn en su totalidad. Las ganancias y prdidas
que se deriven de las transacciones intragrupo que estn reconocidas
como activos, tales como inventarios y activos fijos, se eliminarn en su
totalidad. Las prdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor,
que

requerir

su

reconocimiento

en

los

estados

financieros

consolidados. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicar a las

diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la
eliminacin de las ganancias y prdidas derivadas de las transacciones

intragrupo.
Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias,
utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados,
debern estar referidos a la misma fecha de presentacin. Si los finales
de los perodos sobre el que informan la controladora y una de las
subsidiarias fueran diferentes, sta ltima elaborar, a efectos de la
consolidacin, estados financieros adicionales a la misma fecha que los

de la controladora, a menos que sea impracticable hacerlo. Cuando se

est de acuerdo con lo explicado anteriormente, los estados financieros
de una subsidiaria que se utilicen en la elaboracin de los estados
financieros consolidados, se refieran a una fecha diferente a la utilizada
por la controladora, se debern practicar los ajustes pertinentes para
reflejar los efectos de las transacciones o sucesos significativos
ocurridos entre las dos fechas citadas. En ningn caso, la diferencia
entre el final del periodo sobre el que se informa de la subsidiaria y de
la controladora deber ser mayor de tres meses. La duracin de los
periodos sobre los que se informa, as como cualquier diferencia entre

la fecha de cierre de stos, sern las mismas de un periodo a otro.

Los estados financieros consolidados debern elaborarse utilizando
polticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que,

siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.

Si un miembro del grupo utiliza polticas contables diferentes de las
adoptadas en los estados financieros consolidados, para transacciones
y otros sucesos similares que se hayan producido en circunstancias
parecidas, se realizarn los ajustes adecuados en sus estados

financieros al elaborar los estados financieros consolidados.

Los ingresos y gastos de una subsidiaria se incluirn en los estados
financieros consolidados desde la fecha de la adquisicin, tal como se
define en la NIIF 3. Los ingresos y gastos de una subsidiaria debern
basarse en los valores de los activos y pasivos reconocidos en los
estados financieros de la controladora en la fecha de la adquisicin.
Por ejemplo, un gasto por depreciacin reconocido en el estado del
resultado integral consolidado despus de la fecha de la adquisicin
deber basarse en los valores razonables de los activos depreciables
relacionados reconocidos en los estados financieros consolidados en la
fecha de la adquisicin. Los ingresos y gastos de una subsidiaria se
incluirn en los estados financieros consolidados hasta la fecha en que

la controladora cese de controlar la subsidiaria.

Las participaciones no controladoras debern presentarse en el estado
de situacin financiera consolidado dentro del patrimonio de forma
separada del patrimonio de los propietarios de la controladora.

El resultado y cada componente de otro resultado integral se atribuirn

a los propietarios de la controladora y a las participaciones no
controladoras. El resultado integral total se atribuir a los propietarios
de la controladora y a las participaciones no controladoras an si esto
diera lugar a un saldo deficitario de estas ltimas.
Si una subsidiaria tiene en circulacin acciones preferentes con

derechos acumulativos que estn clasificados como patrimonio, y

cuyos tenedores sean las participaciones no controladoras, la
controladora computar su participacin en el resultado despus de
ajustar los dividendos de estas acciones, al margen de que stos
hayan sido declarados o no.
Los cambios en la participacin en la propiedad de una controladora en

una subsidiaria que no den lugar a una prdida de control se

contabilizarn

como

transacciones

de

patrimonio

(es

decir,

transacciones con los propietarios en su calidad de tales).

En estas circunstancias, el importe en libros de las participaciones de

control y el de las no controladoras deber ajustarse, para reflejar los

cambios en sus participaciones relativas en la subsidiaria. Toda
diferencia entre el importe por el que se ajusten las participaciones no
controladoras y el valor razonable de la contraprestacin pagada o
recibida deber reconocerse directamente en el patrimonio y atribuido a
los propietarios de la controladora.
5.- PRDIDA DE CONTROL
a) Una controladora puede perder el control de una subsidiaria:

Si ocurre o no un cambio en los niveles absolutos o relativos de

propiedad. Podra tener lugar, por ejemplo, cuando una subsidiaria
quede sujeta al control de un gobierno, tribunal, administrador o
regulador. Tambin podra ocurrir como resultado de un acuerdo

contractual.
En dos o ms acuerdos (transacciones). Sin embargo, algunas veces
las circunstancias indican que los acuerdos mltiples deben
contabilizarse como una transaccin nica. Para determinar si los
acuerdos se han de contabilizar como una nica transaccin, una
controladora considerar todos los trminos y condiciones de ellos y

sus efectos econmicos. Uno o varios de los siguientes indicios

pueden indicar que una controladora debera contabilizar los acuerdos
mltiples como una nica transaccin:
Son realizados en el mismo momento o teniendo en cuenta el uno
al otro.
Forman una transaccin nica diseada para logar un efecto
comercial global.
El hecho de que ocurra un acuerdo depende de al menos uno de
los otros acuerdos.
Un acuerdo considerado de forma independiente no est
econmicamente justificado, pero s lo sta cuando se le
considera juntamente con otros. Un ejemplo es cuando el precio
de una disposicin de acciones se fija por debajo del mercado y
se compensa con otra posterior a un precio superior al de
mercado.
b) Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria:

Dar de baja en cuentas los activos (incluyendo la plusvala) y

pasivos de la subsidiaria por su valor en libros en la fecha en que se

pierda el control.
Dar de baja en cuentas el valor en libros de todas las participaciones
no controladoras en la anterior subsidiaria en la fecha en que se
pierda el control (incluyendo todos los componentes de otro resultado

integral atribuible a las mismas).

Reconocer:
El valor razonable de la contraprestacin recibida, si la hubiera,
por la transaccin, suceso o circunstancias que dieran lugar a la
prdida de control.
Cuando la transaccin que d lugar a la prdida de control
conlleve una distribucin de acciones de la subsidiaria a los

propietarios en su condicin de tales, dicha distribucin.

Reconocer la inversin conservada en la que anteriormente fue
subsidiaria por su valor razonable en la fecha en que se pierda el

control.
Reclasificar como resultado, o transferir directamente a ganancias
acumuladas si as fuera requerido por otras NIIF, el importe
identificado en el punto c.

Reconocer toda diferencia resultante como ganancia o prdida en el

resultado atribuible a la controladora.

c) Si una controladora pierde el control de una subsidiaria, la primera

contabilizar todos los importes reconocidos en otro resultado integral en
relacin con esa subsidiaria sobre la misma base que se habra
requerido si la controladora hubiera vendido o dispuesto por otra va los
activos o pasivos relacionados. Por ello, cuando se pierda el control de
una subsidiaria, si una ganancia o prdida anteriormente reconocida en
otro resultado integral se hubiera reclasificado por la disposicin de los
activos o pasivos relacionados, la controladora reclasificar la ganancia
o

prdida

de

patrimonio

resultados

(como

un

ajuste

por

reclasificacin). Por ejemplo, si una subsidiaria tiene diferencias de

cambio acumuladas relativas a negocios en el extranjero y la
controladora pierde el control de la subsidiaria, la controladora
reclasificar como resultado la ganancia o prdida anteriormente
reconocida en otro resultado integral en relacin con el negocio en el
extranjero. De forma similar, cuando se pierda el control de una
subsidiaria, si un supervit de revaluacin anteriormente reconocida en
otro resultado integral se hubiera transferido directamente a ganancias
acumuladas por la disposicin del activo, la controladora transferir el
supervit de revaluacin directamente a ganancias acumuladas.
d) Cuando se pierda el control de una subsidiaria, la inversin retenida en
la
que anteriormente fuera entidad subsidiaria y cualquier importe debido
por
sta o a sta, deber contabilizarse de acuerdo con otras NIIF a partir de
la fecha en que se pierda dicho control.
e) El valor razonable de la inversin retenida en la anterior subsidiaria, en
la
fecha en que se perdi el control, deber considerarse como el valor
razonable a efectos del reconocimiento inicial de un activo financiero de
acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros o, cuando proceda, el
costo del reconocimiento inicial de una inversin en una asociada o
entidad controlada de forma conjunta.

6.- CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS DE

LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ENTIDADES CONTROLADAS
DE
FORMA CONJUNTA Y ASOCIADAS

Cuando

una

entidad

elabore

estados

financieros

separados,

contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de

forma conjunta y asociadas: al costo o de acuerdo con la NIIF 9 y la NIC
39. La entidad aplicar el mismo tratamiento contable a cada categora
de inversin. Las inversiones contabilizadas al costo se reconocern de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas en aquellos casos en que stas se
clasifiquen como mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo de
activos para su disposicin que se clasifique como mantenido para la
venta). En estas circunstancias, no se modificar la contabilizacin de

las inversiones de acuerdo con la NIIF 9 y la NIC 39.

Una entidad reconocer un dividendo procedente de una subsidiaria,
entidad controlada de forma conjunta o asociada en el resultado en sus

estados financieros separados cuando surja el derecho a recibirlo.

Esta Norma no establece qu entidades deben elaborar estados
financieros separados disponibles que se pongan a disposicin para uso
pblico.

7.- INFORMACIN A REVELAR

En los estados financieros consolidados deber revelarse la siguiente
informacin:

La naturaleza de la relacin entre una controladora y una subsidiaria

cuando la primera no posea, directa o indirectamente a travs de

subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto.

Las razones por las que la propiedad, directa o indirectamente a travs
de subsidiarias, de ms de la mitad del poder de voto actual o potencial

de una inversin, no constituye control.

El final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de
la subsidiaria, cuando stos se hayan utilizado para elaborar los estados
financieros consolidados y estn elaborados a una fecha o para un
periodo que sea diferente del utilizado por los estados financieros de la

controladora, as como las razones para utilizar una fecha o periodo

diferentes.
La naturaleza y el alcance de cualquier restriccin significativa, (por
ejemplo, como las que se podran derivar de acuerdos sobre fondos
tomados en prstamo o requerimientos de los reguladores) relativa a la
capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora, ya
sea en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos o

anticipos.
Un cuadro que muestre los efectos de todos los cambios en la
participacin de propiedad de una controladora en una subsidiaria que
no d lugar a prdida de control sobre el patrimonio atribuible a los

propietarios de la controladora.
Cuando se pierda el control de una subsidiaria, la controladora revelar
la ganancia o prdida, si la hubiese

y la parte de esa ganancia o

prdida atribuible al reconocimiento de cualquier inversin retenida en la

anterior subsidiaria por su valor razonable en la fecha en la que pierda el
control; y la partida o partidas del estado del resultado integral en que se
reconoce la ganancia o prdida (cuando no se la presenta por separado
en este estado).
Cuando se elaboran estados financieros separados de una controladora, que
haya optado por no presentar estados financieros consolidados, dichos estados
financieros separados revelarn la siguiente informacin:

El hecho de que los estados financieros son estados financieros

separados; que se ha usado la exencin que permite no consolidar; el
nombre y pas donde est constituida o tiene la residencia la entidad que
elabora

produjo,

para

uso

pblico,

los

estados

financieros

consolidados que cumplen con las Normas Internacionales de

Informacin Financiera, y la direccin dnde se pueden obtener esos

estados financieros consolidados.

Una lista de las inversiones que sean significativas en subsidiarias,
entidades controladas de forma conjunta y asociadas, que incluya el
nombre, el pas de constitucin o residencia, la proporcin de la
participacin en la propiedad y, si fuera diferente, la proporcin que se
tiene en el poder de voto. Se har una descripcin del mtodo utilizado
para contabilizar las inversiones incluidas en la lista ya mencionada.

Si una controladora, un partcipe en una entidad controlada de forma conjunta o

un inversor en una asociada elabora estados financieros separados, revelar
en ellos:

El hecho de que se trata de estados financieros separados, as como las

razones por las que se han preparado, en caso de que no fueran

requeridos por ley.

Una lista de las inversiones que sean significativas en subsidiarias,
entidades controladas de forma conjunta y asociadas, que incluya el
nombre, el pas de constitucin o residencia, la proporcin de la
participacin en la propiedad y, si fuera diferente, la proporcin que se
tiene en el poder de voto. Se har una descripcin del mtodo utilizado
para contabilizar las inversiones incluidas en la lista ya dicha; e
identificar los estados financieros elaborados de acuerdo con lo
establecido en el prrafo 9 de esta Norma o con la NIC 28 y la NIC 31
con las que se relacione.

CASOS PRCTICOS

1.- La empresa ATLANTA S.A.A., adquiri acciones de la empresa MARROQU

S.A con la finalidad de ejercer control de esa empresa, convirtindose en la
empresa controladora y la MARROQU S.A la subsidiaria, las acciones
adquiridas fueron por S/. 150,000.00.
Se ha pagado comisiones al agente corredor de bolsa de valores por los
servicios recibidos la cantidad de S/.2,000.00.
Se ha pagado un recibo de honorarios profesionales a los asesores del rea de
finanzas S/.2,300.00, reteniendo un 10 % por impuesto a la renta, por los
trabajos realizados en la compra de valores.
1
INVERSIONES INMOBILIARIAS

3
0
302
1
0
104

3
0
302
1
0
104

3
0
302
1
0
104

150,000.00

Instrumentos financieros representativos

de derecho patrimonial
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
x/x Por la compra de acciones de la
empresa MARROQU S.A.
2
INVERSIONES INMOBILIARIAS

150,000.00

2,000.00

Instrumentos financieros de derecho

patrimonial
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
x/x Por pago de comisiones que se
considera al costo.
3
INVERSIONES INMOBILIARIAS
Instrumentos financieros de derecho
patrimonial
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
x/x Por el pago de honorarios
considerando al costo

2,000.00

2,300.00

2,300.00

El valor de las inversiones se presentarn en el estado financiero de la

siguiente manera:
Empresa ATLANTA S.A.
Estado de situacin financiera consolidado
Al 31 de diciembre del ao 1
Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo

equivalentes Cuentas

20,000.00

62,000.00

de efectivo

Otras

Cuentas

por

por
cuentas

pagar
por

pagar

cobrar 67,800.00

38,000.00

Total pasivos corrientes 129,800.00

Existencias
128,000.00
Total

activos

corrientes Patrimonio

186,000.00

Capital

Activos no corrientes

4,250,000.00

Inversiones

Resultados

154,300.00

660,500.00

Inmuebles,

maquinaria Total

4,700,000.00

4,910,500.00

y equipo

Total

Total

activos

no 5,040,300.00

4,854,300.00

patrimonios

corrientes
Total
5,040,300.00

acumulados

activos

patrimonio
pasivos

Cuando se declaran dividendos en la empresa MARROQU S.A. se registrara

como un ingreso del ejercicio, mantenindose las inversiones en su costo.
Por ejemplo, la empresa MARROQU S.A. ha determinado dividendos por
pagar a la empresa ATLANTA S.A.A, por S/. 6,850.00, se proceder al siguiente
asiento:
1
Cuentas por cobrar diversas-

1
7
173
7
7
772

relacionadas
Intereses, regalas y dividendos
Ingresos financieros

6,850.00

6,850.00

Rendimientos ganados
x/x Para registrar los dividendos por
cobrar a la empresa MARROQU
S.A.

2.- Consolidacin de Estados Financieros

La empresa A es propietaria del 80% de las acciones de la empresa B, y al
31/12/2010 presentan la siguiente informacin financiera:
BALANCE GENERAL
Empresa A
Empresa B
Activos
Activos no corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,600
2,800
Cuentas por cobrar comerciales
40,300
15,200
(Neto)
Otras cuentas por cobrar a partes
54,000
41,200
relacionadas (Neto)
Existencias (Neto)
72,000
36,000
Total activo corriente
178,900
95,200
Activos no corrientes
Inversiones permanente
56,000
Inmuebles, maquinaria y equipo
84,000
36,000
(Neto)
Total activo no corriente
140,000
36,000
TOTAL ACTIVOS
318,900
160,200
Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar comerciales
3,850
1,350
Otras cuentas por pagar a partes
155,700
63,000
relacionadas
Otras cuentas por pagar
50,150
5,850
Total pasivos corrientes
209,700
70,200
TOTAL PASIVOS
209,700
70,200
Patrimonio neto

Capital
Resultados acumulados
Total patrimonio neto
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

70,000
39,200
109,200
318,900

36,000
54,000
90,000
160,200

NETO
Balance General Empresa A Empresa B

Estado de ganancias y perdidas

Ingresos operacionales
Ventas netas(ingresos operacionales)
Total de ingresos brutos
Costo de ventas (operacionales)
Total costos operacionales
Utilidad bruta
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Otros ingresos
Otros gastos
Utilidad operativa

Empresa A

Empresa B

350,350
350,350
-195,600
-195,600
154,750
-25,840
-45,380
15,350
-6,810
92,070

125,600
125,600
-75,600
-75,600
50,000
-9,350
-11,050
8,410
-3,570
34,440

Ingresos financieros
Gastos financieros
Resultado antes de participaciones y
del Impuesto a la Renta
Participaciones de los trabajadores
Impuesto a la Renta
Utilidad (prdida) neta del ejercicio

5,350
-3,810
93,610

1,350
-1,570
34,220

-7,489
-31,121
55,000

-2,738
-6,482
25,000

Estado de Ganancias y Prdidas Empresa A Empresa B

Se sabe adicionalmente que:

La empresa A prest la suma de S/. 90,000 a la empresa A, solo se cancel
S/. 36,000.
La empresa B, vendi a la empresa A mercaderas por S/. 72,000 cuyo costo
era S/. 43,200, la empresa A no tena ningn stock de esta compra.
La empresa A lleva sus inversiones al Valor de Participacin Patrimonial.
Cmo se determinara el balance consolidado?
Solucin:
Conforme con la NIC 27 Estados nancieros consolidados y separados, la
empresa A que ejerce el control (posee directamente o indirectamente ms de
la mitad del poder de eleccin) al efectuar los estados nancieros consolidados
deber proceder de acuerdo con lo dispuesto en los prrafos 18 a31de la
referida NIC. En este sentido, bajo el supuesto de encontrarse los estados
nancieros individuales elaborados segn polticas contables uniformes a una
misma fecha, antes de proceder a la combinacin lnea por lnea deber
realizar los siguientes pasos previos:

1. Eliminar el saldo del prstamo por S/. 90,000 otorgado por la empresa A
(prrafo 20 de la NIC 27):
47
17

1
Otras cuentas por pagar a partes
relacionadas
Otras cuentas por cobrar a partes
relacionadas
x/x Eliminacin del saldo del prstamo.

54,000
54,000

2. Se elimina la inversin parcial en la empresa B (porque la inversin de la

empresa A es del 80%) quedando en las cuentas de capital y de resultados
acumulados de la B la parte que corresponde a terceros denominada intereses
minoritarios, o como la llama la NIC 27 participaciones no controladoras (inciso
a) del prrafo 18).
De esta manera para extornar la inversin deber efectuarse el siguiente
asiento extracontablemente:
1
50
59
44

Capital
Resultados acumulados
Inversiones permanentes
x/x Eliminacin de la inversin en la subsidiaria

28,800
27,200
56,000

Cabe sealar que en este caso no se ha producido ninguna plusvala mercantil,

es decir, el importe pagado ascendi al importe del valor de mercado de la
empresa en que se invirti (B). Por el reconocimiento de la participacin no
controladora

inters

minoritario,

se

efectuar

el

siguiente

asiento

extracontable:
50
59
37

1
Capital
7,200
Resultados acumulados
6,800
Inters minoritario
x/x Eliminacin de la inversin en la subsidiaria.

14,000

BIBLIOGRAFA

Abanto Bromley, Martha. (2012). Normas Internacionales de

Contabilidad 2012. NIC, NIIF, SIC, CINIIF. Comentarios y casos
prcticos. Miraflores, Lima: El Bho EIRL.
Pascual Ayala, Zavala. (2014). Comentarios y aplicacin prctica de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC, NIIF, SIC,
CINIIF). Lima.