FILIAL AREQUIPA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLITICA

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE DERECHO
CURSO:
DERECHO ADUANERO TRIBUTARIO
TEMA:
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA. PAGO,
COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN, CONSOLIDACIÓN, DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSAS Y OTRAS
DOCENTE:
DR. JOSE VIGIL FARIAS
REALIZADO POR:
QUEA TRUJILLO, DENIN NICO
2013224909

CICLO:
“X”
AREQUIPA – PERU
2020
DEDICATORIA
A mis padres que con su demostración de
ejemplar nos ha enseñado a no desfallecer ni
rendirnos a pesar que vivimos la pandemia
mundial, el objetivo es siempre perseverar a
través de sus sabios consejos, por su apoyo
incondicional, comprensión, amor, ayuda en los
momentos difíciles.
AGRADECIMIENTOS:
A nuestro señor todo poderoso por darnos la vida y
superación.

A Nuestros maestros(as) de esta prestigiosa

universidad Alas Peruanas Sede en Arequipa por
iluminarnos intelectualmente. Finalmente, expreso
mi gratitud a la Dr. JOSE VIGIL FARIAS por guiarme
orientarme a través de clases virtuales y asíncronos.
 INDICE
DEDICATORIA ................................................................................................. ii

AGRADECIMIENTOS:..................................................................................... iii

INTRODUCCION ........................................................................................... 5

1. ALCANCE DE DEUDA ADUANERA......................................................... 6

2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA .................................. 7

2.1. ELEMENTO MATERIAL U OBJETIVO .................................................. 7

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA. PAGO,

COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN, CONSOLIDACIÓN, DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSAS Y OTRAS. ................................................................. 7

1. PAGO ........................................................................................................ 7

2 COMPENSACIÓN .................................................................................... 10

3 CONDONACIÓN ...................................................................................... 10

4 CONSOLIDACIÓN ................................................................................... 10

5. SUPUESTO ESPECIAL ES EL OTORGAMIENTO DE LA GARANTÍA A

FAVOR DE LA SUNAT Y SU EJECUCIÓN ................................................ 11

6. SUPUESTO ESPECIAL: FRACCIONAMIENTO ......................................... 13

6.1 PRESCRIPCIÓN DE LA OTA ............................................................... 13

CONCLUSIONES ........................................................................................ 15

BIBLIOGRÁFICAS ...................................................................................... 16

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 INTRODUCCION

El trabajo investigado meramente de la extinción de la obligación tributaria

aduanera. pago, compensación, condonación, consolidación, deudas de
cobranza dudosas y otras.
Las operaciones de comercio exterior más importantes son la exportación y la
importación de mercaderías. Es una tendencia en el comercio internacional que
la exportación no se encuentre gravada, pero en Sistemas en donde sí lo está,
dicho tributo es considerado como un crédito contra el impuesto a la renta. En
el Perú la exportación está exonerada de impuestos, siendo que las
obligaciones tributarias aduaneras nacen mayormente por las operaciones de
importación (y en sus modalidades deriva-das, como son la importación
temporal y la admisión temporal)

El Art. 27º de la Código Tributario señala que la obligación tributaria aduanera se

extingue por:

- Pago.
- Compensación.
- Condonación.
- Consolidación.
- Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
Recuperación onerosa.
- Otros que se establezcan por leyes especiales.

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 1. ALCANCE DE DEUDA ADUANERA

En primer lugar, corresponde establecer que todo ámbito regulado por el ordenamiento
comunitario de la CAN es de cumplimiento obligatorio para el Perú, inclusive sobre la
normativa interna, tal es el caso de la LGA, su Reglamento, normas conexas, etc.

El ordenamiento jurídico comunitario andino es de obligatorio cumplimiento para el Perú

y demás países miembros de la CAN. En ese sentido ha sido establecido en el Tratado
de Creación del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina al señalar:

- Art. 2°: Las Decisiones obligan a los Países Miembros desde la fecha en que
sean aprobadas por el Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o
por la Comisión de la Comunidad Andina.

- Art. 3°: Las Decisiones del Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores
o de la Comisión y las Resoluciones de la Secretaría General serán directamente
aplicables en los Países Miembros a partir de la fecha de su publicación en la
Gaceta Oficial del Acuerdo, a menos que las mismas señalen una fecha
posterior.

En tal sentido, resultan aplicables las definiciones establecidas por la Comunidad Andina
a través de la Decisión Nº 574, norma referida al control aduanero, que en su artículo 1°
señala:

Deuda Aduanera: El monto total de los tributos aduaneros y demás gravámenes

exigidos, incluidos los importes de las multas y recargos, así como los intereses
moratorios y compensatorios, aplicables a una determinada mercancía, con arreglo a
las disposiciones contenidas en esta Decisión y las señaladas en la legislación nacional
de cada País Miembro.

Tributos Aduaneros: Todos los impuestos, contribuciones y tasas de carácter

aduanero. Asimismo, comprende los derechos antidumping o compensatorios, el
impuesto sobre las ventas al valor agregado o similares que sean cobrados con ocasión
de las operaciones de comercio exterior.

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2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Para que exista la obligación tributaria deben reunir en un mismo momento, la

configuración de un hecho, su conexión con un sujeto, su localización y
consumación en un momento y lugar determinado. Por lo tanto, debe cumplirse
los elementos de la hipótesis de incidencia de cada uno de los tributos que
conforman la obligación tributaria aduanera como son los elementos objetivo o
material, subjetivo, temporal, espacial, base Imponible y alícuota.
2.1. ELEMENTO MATERIAL U OBJETIVO
Como cuestión previa, el Art. 1° del Código Tributario regula el concepto de
obligación tributaria, señala que la obligación tributaria, que es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley,
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA. PAGO,

COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN, CONSOLIDACIÓN, DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSAS Y OTRAS.

El Art. 27º de la Código Tributario señala que la obligación tributaria aduanera se

extingue por:

- Pago.
- Compensación.
- Condonación.
- Consolidación.
- Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
Recuperación onerosa.
- Otros que se establezcan por leyes especiales.

1. PAGO

En primer lugar, debe indicarse que el pago es el medio de extinción usual de la OTA
(deuda aduanera).

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En segundo lugar, con relación a la importación para el consumo de bienes, según lo
previsto en el Procedimiento INTA-PG.01 el despachador de aduana cancela la deuda
tributaria aduanera y los recargos, de corresponder, consignados en el ejemplar “C” de
la DUA y en la liquidación de cobranza complementaria por aplicación del ISC o
percepción del IGV de corresponder, en efectivo y/o cheque en las oficinas bancarias
autorizadas o mediante pago electrónico, en la forma descrita en el procedimiento Pago
Extinción de Adeudos IFGRA-PE.15.

Por su parte, la percepción del IGV se cancela mediante en efectivo, débito en cuenta,
Cheque certificado, Cheque de gerencia o cheque simple del mismo banco ante el cual
se efectúa el pago.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que dichas declaraciones son susceptibles de
rectificarse o legajarse, para lo cual deben consideran lo indicado en el punto de
importación para el consumo, ya que en estos supuestos se paga un monto menor o
mayor a lo inicialmente paga (rectificación) o no se paga monto alguno (legajamiento).

En tercer lugar, asimismo, puede producirse el pago a través del servicio de pago
electrónico. Cuando se cancele la deuda tributaria aduanera, recargos y la liquidación
de cobranza complementaria por aplicación del ISC o percepción del IGV cuando
corresponda, mediante pago electrónico, no se requerirá presentar el ejemplar C sellado
o refrendado por el banco u otra constancia del pago, debiendo el funcionario aduanero
verificar el pago en el módulo de importación del SIGAD.

En cuarto lugar, respecto al pago a cuenta de la OTA, debe señalarse que el Art. 50° de
la LGA prevé que las mercancías extranjeras importadas para el consumo en zonas de
tratamiento aduanero especial se considerarán nacionalizadas sólo respecto a dichos
territorios. Para que dichas mercancías se consideren nacionalizadas en el territorio
aduanero deberán someterse a la legislación vigente en el país, sirviéndoles como pago
a cuenta los tributos que hayan gravado su importación para el consumo.

En quinto lugar, respecto al pago parcial de la OTA, debe señalarse que el Art. 153° de
la LGA prevé que, si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en
orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda y si existiesen deudas con el mismo
vencimiento, el pago se atribuirá primero a las deudas de menor monto. En los casos
en que se ejecute la garantía aduanera establecida en el artículo 160º de la LGA el
orden de imputación de pago será el siguiente:

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 1. Intereses Moratorios o Compensatorios
2. Derechos arancelarios y demás impuestos a la importación para el consumo
3. Multas
4. Percepciones del IGA
5. Tasa de Despacho Aduanero
6. Derechos Antidumping y compensatorios provisionales o definitivos
7. Demás obligaciones de pago relacionadas con el ingreso o salida de mercancías
encargadas a la Administración Aduanera o que correspondan a ésta.

Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la

antigüedad del vencimiento de la deuda. Si existiesen deudas con el mismo vencimiento,
el pago se atribuirá primero a las deudas de menor monto.

En quinto lugar, respecto al pago extemporáneo de la OTA, vencido el plazo para el

pago, se liquidan los intereses moratorios por día calendario hasta la fecha de pago
inclusive, excepto para la percepción del IGV, en aplicación del Art. 151° de la LGA el
mismo que precisa que los intereses moratorios se aplicarán sobre el monto de los
derechos arancelarios y demás tributos exigibles, de acuerdo a lo establecido en el
artículo anterior, y se liquidarán por día calendario hasta la fecha de pago inclusive. Los
intereses moratorios también serán de aplicación al monto indebidamente restituido que
debe ser devuelto por el solicitante del régimen de drawback, y se calcularán desde la
fecha de entrega del documento de restitución hasta la fecha en que se produzca la
devolución de lo indebidamente restituido. La aplicación de los intereses moratorios se
suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en los artículos
142º, 150º y 156º del Código Tributario. Dicha suspensión se mantendrá hasta la
emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la
Administración Tributaria o de apelación ante el Tribunal Fiscal, o la emisión de la
resolución de cumplimiento, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya
resuelto la reclamación, apelación o emitido la resolución de cumplimiento fuera por
causa imputable a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en
función del Índice de Precios al Consumidor. Las dilaciones en el procedimiento por
causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los
intereses moratorios. La suspensión de intereses no es aplicable durante la tramitación
de la demanda contencioso-administrativa. SUNAT fijará la tasa de interés moratorio
(TIM) respecto a los tributos que administra, de acuerdo al procedimiento señalado en
el Código Tributario.

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2 COMPENSACIÓN

El Art. 40° del Código Tributario establece que la deuda tributaria podrá compensarse
total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que
sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya
ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en
cualquiera de las siguientes formas:

Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por

ley.
Compensación de oficio por la Administración Tributaria: La SUNAT señalará los
supuestos en que opera la referida compensación. En tales casos, la imputación se
efectuará de conformidad con el Art. 31°.

Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración

Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que
ésta señale.

Para efecto de este artículo, son créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.

3 CONDONACIÓN

El Art. 41° del Código Tributario prevé que la deuda tributaria sólo podrá ser condonada
por norma expresa con rango de Ley.

Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el

interés moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso
de contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanza.

4 CONSOLIDACIÓN

El Art. 42° del Código Tributario señala que la deuda tributaria se extinguirá por
consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de

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la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto
del tributo.

5. SUPUESTO ESPECIAL ES EL OTORGAMIENTO DE LA GARANTÍA A FAVOR DE

LA SUNAT Y SU EJECUCIÓN

El Artículo 211 del RLGA señala que constituyen modalidades de garantía las
siguientes:

a) Fianza;
b) Nota de crédito negociable;
c) Póliza de caución;
d) Warrant;
e) Certificado bancario;
f) Pagaré;
g) Garantía mobiliaria;
h) Hipoteca;
i) Garantía en efectivo;
j) Garantía nominal

Ahora, haremos unas precisiones al respecto:

En primer lugar, el Art. 213º del RLGA señala lo siguiente:

Las garantías presentadas previamente a la numeración de la declaración aduanera de

mercancías, conforme a lo dispuesto en el Art. 160° de la LGA, aseguran todas las
deudas tributarias aduaneras y/o recargos, incluyendo los derivados de cualquier
régimen aduanero, solicitud de transferencia de mercancías importadas con
exoneración o inafectación tributaria o solicitud de traslado de mercancías de zonas de
tributación especial a zonas de tributación común.

Las garantías presentadas previamente a la numeración de la declaración aduanera de

mercancías amparan las deudas tributarias aduaneras y/o recargos que: a) Se hayan
determinado dentro del plazo de culminación del despacho aduanero, de acuerdo a lo
establecido en el Art.131° de la LGA y b) Se hayan determinado en la fiscalización
posterior al despacho aduanero siempre y cuando se haya requerido la renovación de
la garantía hasta por un año, de acuerdo a lo establecido en el Art. 219°.
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Las deudas tributarias aduaneras y/o recargos se mantendrán garantizados aun si son
materia de reclamo o apelación. El inciso b) del segundo párrafo no será aplicable a las
garantías presentadas por las empresas del servicio de entrega rápida cuando actúan
como importadores.

En segundo lugar, con relación a la garantía presentada en el régimen de admisión

temporal para reexportación en el mismo estado y el régimen de admisión temporal para
perfeccionamiento activo, debe tenerse en cuenta que:

Los beneficiarios del régimen deben constituir garantía a satisfacción de la SUNAT por
una suma equivalente a los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la
importación para el consumo y recargos de corresponder, más un interés compensatorio
sobre dicha suma igual al promedio diario de la TAMEX por día, proyectado desde la
fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de vencimiento del plazo del
régimen, a fin de responder por la deuda tributaria aduanera existente al momento de la
nacionalización.

Las personas naturales o jurídicas calificadas como buenos contribuyentes pueden

garantizar sus obligaciones tributarias aduaneras mediante carta compromiso y el
pagaré correspondiente, conforme lo establece el Decreto Supremo N.° 191-2005-EF.

La garantía es constituida conforme a la calificación y modalidades establecidas en la

Ley y su Reglamento y debe ser emitida a satisfacción de la SUNAT de acuerdo a las
características señaladas en el procedimiento de Garantías de Aduanas Operativas
IFGRA-PE.13.

Para la aplicación de la garantía previa en las etapas del despacho, incluyendo la

regularización y conclusión del régimen aduanero, se procede conforme a lo establecido
en el Procedimiento Sistema de Garantías Previas a la Numeración de la Declaración
IFGRA-PE.39.

Cuando la garantía sea por un plazo menor al máximo permitido del régimen, puede ser
renovada dentro de su vigencia hasta dicho plazo. El plazo de la declaración es
prorrogado por la Administración Aduanera con la sola presentación y aceptación de la
garantía renovada. No procede la renovación extemporánea de la garantía.

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Cuando la garantía no pueda ser renovada antes de su vencimiento por razones no
imputables al beneficiario, éste debe solicitar antes del vencimiento, la suspensión del
plazo de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 138º de la LGA.

Tratándose de la garantía previa, los descargos en la cuenta corriente de la declaración

actualizan el monto afectado en la garantía respectiva.

En tercer lugar, relacionado a la garantía aduanera por excelencia: la prenda aduanera.

Al respecto, el Artículo 175° de la LGA regula los alcances de la prenda aduanera

señalando que las mercancías que se encuentren bajo la potestad aduanera están
gravadas como prenda legal en garantía de la deuda tributaria aduanera, de las tasas
por servicios y del cumplimiento de los requisitos establecidos en el presente Decreto
Legislativo y su Reglamento y no serán de libre disposición mientras no se cancele
totalmente o se garantice la citada deuda o tasa y/o se cumplan los requisitos.

6. SUPUESTO ESPECIAL: FRACCIONAMIENTO

Sobre el particular, debe considerarse lo siguiente:

El Art. 214° del RLGA señala que no pueden concederse fraccionamientos particulares
de las deudas tributarias aduaneras garantizadas al amparo del Art. 160° de la LGA.

El artículo 46º del Decreto Supremo Nº 006-2003-PCM señala que los derechos
antidumping o compensatorios, provisionales o definitivos no están sujetos a rebajas,
descuentos por pronto pago, ni beneficios de fraccionamiento o de naturaleza similar.

6.1 PRESCRIPCIÓN DE LA OTA

El Art. 155º de la LGA estipula que la acción de la SUNAT los siguientes plazos de
prescripción:

Determinar y cobrar los tributos, en los supuestos de los incisos a), b) y c) del
artículo 140º de LA LGA (nacimiento de la obligación tributaria), prescribe a los
cuatro (4) años contados a partir del uno (1) de enero del año siguiente de la fecha del
nacimiento de la obligación tributaria aduanera.

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Determinar y cobrar los tributos, en el supuesto del inciso d) del artículo 140º de
la LGA, prescribe a los cuatro (4) años contados a partir del uno (1) de enero del año
siguiente de la conclusión del régimen.

Aplicar sanciones y cobrar multas, prescribe a los cuatro (4) años contados a partir
del uno de enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando
no sea posible establecerla, a la fecha en que la SUNAT detectó la infracción.

Requerir la devolución del monto de lo indebidamente restituido en el régimen de

drawback, prescribe a los cuatro (4) años contados a partir del uno (1) de enero del año
siguiente de la entrega del documento de restitución.

Devolver lo pagado indebidamente o en exceso, prescribe a los cuatro (4) años

contados a partir del uno (1) de enero del año siguiente de efectuado el pago indebido
o en exceso.
Con relación a las causales de interrupción y suspensión de la prescripción, el artículo
156º de la LGA establece las que rigen por lo dispuesto en el Código Tributario.

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CONCLUSIONES
PRIMERO:
La extinción del pago de tributos aduaneros puede darse por diversas causales,
sin embargo, para que esto proceda, deben presentarse los documentos y
pruebas correspondientes de los acontecimientos para que estos sean
aprobadas por la administración aduanera o el servidor a cargo de la dirección
distrital y sea posible la ejecución de la extinción de la obligación, tomando en
consideración que, dependiendo el caso, puede no extinguirse el pago por las
tasas de servicios aduaneros.

SEGUNDO: Tomar en consideración que a pesar de extinguirse la obligación

del pago de tributos aduaneros en la mayoría de causales el pago por tasas de
servicios aduaneros va a proceder, por lo que es importante realizar su pago en
las fechas establecidas y de esta manera evitar adeudar con La sunat quien
puede efectuar acción coactiva u otras medidas para recaudar dichos valores.

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 BIBLIOGRÁFICAS

1. CABELLOS A., Roger (2001). Infracciones, sanciones y delitos

tributarios. Lima: Editora Cuzco.

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