Guía de Auditoría

Fase 4: Procedimientos
Sustantivos para Pymes
Basados en Riesgos

Gastos de Personal
 Tabla de contenido

Introducción ............................................................................................................................ 2
1. Objetivos de auditoría ........................................................................................................ 3
2. Riesgos de auditoría .......................................................................................................... 3
3. Aseveraciones .................................................................................................................... 4
4. Procedimientos ................................................................................................................... 4
5. Aspectos relevantes en la auditoría ................................................................................... 8
6. Anexos .............................................................................................................................. 11

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 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS PARA PYMES BASADO EN RIESGOS
GASTOS DE PERSONAL

INTRODUCCIÓN

La sección 28 Beneficios a empleados, orienta el tratamiento contable y la información

financiera a revelar, de las diferentes formas de retribución, que una entidad puede dar a
sus empleados, por servicios recibidos, excluyendo los pagos en acciones –sección 26-,
contabilización e información financiera, sobre planes de prestaciones sociales por
jubilación. Además, especifica la información financiera, que ha de incluir una entidad,
cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones, incluyendo las
transacciones, en las que se conceden expectativas sobre acciones u otras ventajas, afines
al personal.

Las retribuciones a los empleados, comprenden todos los tipos de contraprestación, que la
entidad proporciona a los trabajadores, a cambio de sus servicios, e incluyen las
retribuciones dadas directamente, a los empleados que dependen de ellos o terceros.

En la sección 28, no se define el término empleado, los Los beneficios a empleados

empleados pueden prestar servicios a tiempo completo, comprenden todo tipo de
contraprestaciones que la
a tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o
entidad proporciona a los
temporal, y los empleados incluyen a administradores y
trabajadores incluyendo a
otro personal ligado a la gerencia. administradores y gerentes, a
cambio de sus servicios. La
La norma internacional, contempla multiplicidad de sección 28 aplica a todos los
retribuciones, a los empleados, catalogándolos en beneficios a empleados,
función, de si se trata de remuneraciones a empleados excepto los relacionados a
en activo o prestaciones post-empleo y si se clasifican a transacciones con pagos
corto o largo plazo. basados en acciones, que se
tratan en la sección 26.
Dentro de las prestaciones post-empleo, tienen notabilidad los planes de pensiones, por lo
que la norma suministra, todos los detalles necesarios, para su contabilización tanto de los
planes de aportaciones definidas, como los de las prestaciones definidas en fondos internos
y externos.

Los beneficios a los empleados, también incluyen las transacciones con pagos basados en
acciones, por medio de cual, se reciben instrumentos de patrimonio tales como acciones u
opciones sobre acciones, o efectivo u otros activos de la entidad, por valores que se basan
en el precio de las acciones de la entidad a otros instrumentos de patrimonio de ésta. Para
la contabilización de estas transacciones se aplica la sección 26 pagos basados en
acciones.

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 1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA

A continuación se presentan los objetivos de auditoría a considerar durante la revisión de

gastos de personal:

1. Obtener evidencia de que los gastos de nómina, corresponden a personal que

efectivamente está prestando sus servicios a la entidad.
2. Verificar que todos los gastos de personal del período, objeto de la auditoría, estén
registrados en los estados financieros de la entidad.
3. Determinar que los gastos de sueldos y salarios del período, son autorizados,
revisados y calculados correctamente por el personal responsable.
4. Comprobar que los gastos de personal, estén apropiadamente clasificados y descritos
en los estados financieros.
5. Evaluar que los gastos por sueldos y salarios y otros beneficios sociales, están
correctamente contabilizados en cuanto a importe, naturaleza y período.
6. En ocasiones estas erogaciones pueden ser capitalizables, por tanto, se requiere
verificar su correcta contabilización.
7. Revisar que las altas y bajas de personal, sus funciones y retribuciones, son
conformes con la normativa aplicable.
8. Revisar que las bases de contabilización sean consistentes con las del año anterior.
9. Determinar que todas las obligaciones contractuales y legales relacionadas con las
remuneraciones y deducciones se hayan registrado y valuado adecuadamente, en el
período contable respectivo.
10. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los gastos en los estados
financieros, conforme a las normas de información financiera.

2. RIESGOS DE AUDITORÍA

En la planeación de las pruebas de auditoría a los gastos de personal, el auditor debe

considerar la materialidad de este rubro, en relación con los estados financieros en su
conjunto, así como la importancia relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría;
dichos factores se pueden relacionar con el riesgo de error inherente, el riesgo de control
(que los controles relativos no lo detecten) o el riesgo de detección (que el auditor no lo
descubra). Algunos de los factores asociados a tener en cuenta, durante la evaluación de
los gastos de personal son:

1. Registros poco confiables.

2. Falta de controles adecuados en: segregación de funciones, revisiones de la gerencia
y niveles de autorización (Ej. Contratación de personal; aprobación de las
remuneraciones; registro de tiempos; preparación, aprobación, revisión, pago y
registro contable de remuneraciones al personal), indicadores claves de rendimiento,
entre otros.

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 3. Falta de un sistema que permita, la correcta distribución contable de las
remuneraciones al personal, con el fin de reflejar adecuadamente en sus estados
financieros, los costos y gastos de operación, así como las partidas capitalizadas.
4. Inexistencia de registros que permitan corroborar, las bases de las remuneraciones
en cuanto a tiempo trabajado, tiempo extra, destajo, autorización de los cambios de
salario, cálculo de vacaciones y demás novedades de personal, etc.
5. Inadecuados controles sistematizados, entre ellos, controles de configuración y
mapeo de cuentas; controles de interfase y conversión; accesos al sistema e informes
de excepciones / correcciones.

3. ASEVERACIONES

I Integridad X Exactitud E Existencia

P Presentación Pr Propiedad V Valuación

Ver guía No 1 Conceptos básicos.

4. PROCEDIMIENTOS

Pruebas Sustantivas:

1. Preparar la sumaria de gastos de personal, teniendo en cuenta el plan de cuentas

aplicable.
2. Conciliar los saldos de los libros auxiliares, con el mayor general.
3. Cruzar el maestro de nómina con el libro mayor.
4. Efectuar una revisión general de las cuentas de gastos de personal, para determinar
si han sido clasificadas correctamente (Cuentas relacionadas: Costos de Producción,
Gastos de Administración, Gastos de Operación, Gastos de Ventas, Pasivos de
Nómina, Efectivo en el Banco, etc.) y que las cuentas hayan sido llevadas sobre una
base uniforme.
5. Identificar la existencia de saldos, con naturaleza contraria así como saldos inusuales.
6. Obtener el resumen de sueldos, salarios, comisiones, etc. clasificados por períodos
de pago.

a) Comparar las cifras de cada renglón de gastos contra presupuestos.

b) Comparar las cifras de cada renglón de gastos, contra cifras del año
inmediatamente anterior.
c) Comparar la proporción a ingresos operacionales o ventas de años anteriores.
d) Comparar los gastos acumulados de impuestos, como proporción conforme a la
legislación aplicable.

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 e) Verificar el promedio mensual, por cada concepto de gastos de personal y
efectuar un cálculo global, verificando lo cargado al estado de resultados.
f) Investigar cualquier fluctuación en sueldos, salarios y comisiones.

7. En todos los casos, obtener suficiente evidencia de auditoría, de que las variaciones
o su ausencia, así como las tendencias son razonables, según los movimientos de
personal, incrementos salariales, etc. Obtener explicación de las variaciones
importantes o extraordinarias.
8. Determinar una muestra representativa de la población y mediante pruebas
selectivas, revisar la documentación soporte de los gastos de personal con el fin de:

a. Comprobar la base para el pago de las nóminas, lo cual se puede verificar

mediante:

i. Examen de los registros de asistencia, tarjetas de control de tiempo, reportes

de producción en los casos de pago a destajo, comprobación de las horas
trabajadas cotejando las tarjeras de tiempo con la documentación utilizada
para ese control, cerciorándose de que estén debidamente aprobadas por
las personas autorizadas.
ii. Comprobar que los sueldos, compensaciones y demás prestaciones tengan
la aprobación respectiva.
iii. Comparar las remuneraciones con los contratos laborales.
iv. Revisar que cualquier pago adicional al tiempo nominal básico, haya sido
aprobado previamente y que exista la documentación de respaldo (Ej. Tarjeta
de tiempo, memorando de autorización del tiempo extra, etc.)

b. Asegurar la existencia del empleado o trabajador y que efectivamente, haya

prestado sus servicios a la entidad, en el período base de la auditoría.
c. El auditor puede cerciorarse, de la existencia física de los empleados y
trabajadores y de que están prestando sus servicios a la entidad, mediante su
identificación y visitas a las oficinas y plantas; inspección de sus credenciales o
al verlo presenciar, el pago de la nómina.
d. Verificar el cálculo y/o determinación de las deducciones aplicables, demás
retenciones y aportes de nómina, sobre las remuneraciones devengadas.
e. Determinar las tasas, para las deducciones de nóminas y comparar estas con los
mayores analíticos de deducciones.
f. Verificar la correcta distribución contable de las nóminas.
g. Comprobar la correcta determinación de pasivos, por remuneraciones al
personal.
h. Hacer comprobación aritmética.

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 i. Verificar el pago al empleado:

 Comparar cheques cancelados, con el diario de nómina para verificar

nombre, cantidad y fecha.
 Comparar los cheques cancelados, con los registros del personal.
 Comparar el monto neto de la nómina, con el cheque emitido.

9. Identificar la existencia de pagos, por concepto de servicios de empleados

temporales. En caso afirmativo, verificar las bases de remuneración y cálculos de
deducciones aplicables.
10. Verificar la razonabilidad de los cargos por pensiones de jubilación y demás gastos
estimados.
11. Observar otros cálculos y registros inusuales, en el procedimiento de elaboración y
pago de nómina.
12. Vacaciones.
13. Solicitar y verificar el cronograma vacacional del personal.
14. Verificar las vacaciones otorgadas al personal, con el expediente respectivo, el cual
debe contener la solicitud de vacaciones correspondiente, debidamente firmada por
el trabajador y el jefe de la unidad.
15. En caso de pagos de vacaciones a obreros y empleados, verificar que se ajuste a lo
establecido en la Ley vigente.
16. Verificar los cálculos aritméticos y comparar, con los cheques emitidos para el pago
de vacaciones y bonificación adicional.
17. Verificar el período de disfrute de vacaciones, sobre la base del reporte de asistencia
del personal.
18. Bonificaciones.
19. Revisar en la reglamentación interna de la entidad, las bonificaciones y
compensaciones otorgadas a los empleados y que estén de acuerdo, a lo establecido
en leyes especiales y normativa internas.
20. Verificar contra el expediente del personal, que los cálculos de las bonificaciones ha
sido efectuado, de acuerdo a la antigüedad del trabajador.
21. Solicitar una relación de las bonificaciones y compensaciones otorgadas a los
trabajadores, diferentes a la bonificación de fin de año y verificar los soportes que
amparan dichos pagos.
22. Prestaciones Sociales.
23. 1Verificar la contabilidad mensual de la provisión por concepto de prestaciones
sociales, incluyendo efectos retroactivos y aumentos salariales establecidos en
convención colectiva como por decreto – ley.
24. Comprobar que el pago por concepto de prestaciones sociales, ha sido rebajado de
la provisión y acreditado a la cuenta correspondiente.
25. Asegurar que la liquidación de prestaciones sociales este acompañada de los
respectivos documentos soporte.

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 26. Beneficios a los empleados. Verificar lo adecuado de la contabilización, el
reconocimiento, la medición, la presentación y revelación en concordancia con la
norma de contabilidad aplicable (NIC 19).
27. Planes de Beneficio por Retiro. Verificar lo adecuado de la contabilización y revelación
en concordancia con la norma de contabilidad aplicable (NIC 26).
28. Declaraciones de la administración. Cerciorarse que en la Carta de Gerencia o Carta
de Representación, la entidad indique los aspectos relacionados con personal.
29. Verificar la adecuada presentación en los estados financieros.
30. Emitir conclusión sobre el área auditada considerando los objetivos y basándose en
los resultados de las pruebas de auditoría.
31. La documentación de los resultados debe ser precisa y entendible.
32. Indicar si la cifra de gastos personal que reflejan las cuentas anuales es correcta y si
la gestión ha sido conforme con la normativa.

Presentación y Revelación en los Estados Financieros:

El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas en los estados

financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos tales como:

1. Correcta determinación de los pasivos generados por las remuneraciones al personal.

2. Prestaciones y obligaciones a cargo de la entidad, correctamente determinadas y
registradas.
3. Revelación adecuada de los gastos de personal en los estados financieros, de
acuerdo con los principios de información financiera vigentes y aplicables.

Información a revelar que requiere ser examinada por el auditor:

 Beneficios empleados a corto plazo: La sección 28 no requiere información a

revelar específica sobre beneficios a los empleados a corto plazo.

 Planes de aportaciones definidas: Debe revelar el valor reconocido, en

resultados, como un gasto por los planes de aportaciones definitivas. Si es un
plan multi - patronal de beneficios definitivos, como un plan de aportaciones
definidas, porque no dispone de información suficiente para utilizar la
contabilidad, de los planes de beneficios definidos. Revelara el hecho de que es
un plan de beneficios definidos y la razón por la que se contabiliza, como un plan
de aportaciones definidas, junto con cualquier información disponible, sobre
superávit o el déficit del plan y las implicaciones, si la hubiere, para la entidad.

 Planes de beneficios definidos: Descripción general del tipo de plan incluyendo

la política de financiación.-la política contable, reconocer las ganancias y
pérdidas actuariales, el valor de las pérdidas y ganancias acumuladas período.-
Explicación si se utilizó alguna simplificación, para medir la obligación, por

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 beneficios definidos,-Fecha de la valoración actuarial más reciente y si no se hizo
período , una descripción de los ajustes que se hicieron, para medir la obligación,
fecha sobre la que se informa.- Una conciliación saldos apertura y cierre de la
obligación, mostrando, por separado los beneficios pagados y todos los demás
cambios.-Una conciliación saldos de apertura y cierre del valor razonable de los
activos del plan y de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo
separando aportaciones, beneficios pagados y otros cambios.-Costo total relativo
a planes del período, separando los valores reconocidos en resultados como
gasto e incluidos costo como un activo.- Para los principales activos del plan
porcentaje representa en el valor razonable de los activos totales del plan a la
fecha sobre la que se informa.- Valor incluidos valor razonable activos del plan
para cada clase de instrumento de patrimonio propio, de la entidad y cualquier
inmueble ocupado u otros activos utilizados, por la entidad.- Rendimiento real
activos plan.- Supuestos actuariales principales utilizados -tasas-

 Beneficios a largo plazo: Naturaleza de los beneficios sobre la que se informa.

 Beneficios por terminación: Naturaleza de los beneficios, sobre la que se

informa,- Revelar información sobre sus pasivos contingentes, a menos que la
posibilidad de salida de efectivo en la liquidación sea remota.

5. ASPECTOS RELEVANTES EN LA AUDITORÍA

 Todos los beneficios a los empleados, a los que éstos tengan derecho como resultado
de servicios prestados, se reconocerán durante el período sobre el que se informa.

o Como pasivo, después de deducir los valores, que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribución, a un fondo de beneficios
para los empleados. Si el importe pagado excede a las aportaciones según los
servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, la entidad reconoce
ese exceso como un activo en la medida en que el pago anticipado vaya a dar
lugar a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en
efectivo.

o Como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo del activo –caso de inventarios o propiedad,
planta y equipo.

 Beneficios a los empleados a corto plazo comprenden partidas tales como:

 Sueldos, salarios y aportes a seguridad social;

 Ausencias remuneradas de corto plazo;

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  Participación en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los doce -12- meses
siguientes al cierre del período en el que los empleados han prestado los
servicios correspondientes;
 Beneficios no monetarios tales como asistencia médica, alojamiento, automóviles
y entrega de bienes y servicios gratuitos o subvencionados.

 Si el empleado ha prestado sus servicios, a una entidad durante el período sobre el

que informa, ésta deberá medir el valor -no descontado- reconocido de los beneficios,
a corto plazo a los empleados que espera haya que pagar por esos servicios.

 Los beneficios por terminación no proporcionan beneficios económicos futuros, los

mismos se debe reconocer en resultados como gasto de forma inmediata.

 Se reconocen como gasto o pasivo, cuando la entidad se encuentre comprometida

de forma demostrable – hay un plan formal- a cancelar el vínculo que le une con un
empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro, o proporcionar
beneficios por terminación como resultado de una oferta realizada para incentivar la
anulación respectiva.

 Una entidad medirá los beneficios por terminación con base a la mejor estimación del
desembolso que se requiera para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se
informa. En el caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la cancelación
voluntaria del contrato, la medición de los beneficios por terminación
correspondientes se basará en el número de empleados que se espera acepten tal
ofrecimiento. Si los beneficios de terminación se pagan a partir de los doce meses al
final del período sobre el que se informa, se medirán a su valor presente descontado.

 Si una entidad controladora ofrece beneficios a los empleados de una o más

subsidiarias del grupo, y la controladora presenta los estados financieros
consolidados según las normas internacionales para las PYMES o las NIIF plenas, a
estas subsidiarias se les permite reconocer y medir el gasto por beneficios a los
empleados sobre la base de una distribución razonable del gasto reconocido del
grupo.

 Las normas internacionales de información financiera especifican requerimientos

contables para todos los tipos de retribuciones a los empleados, no sólo para
pensiones.

 Las prestaciones post-empleo son remuneraciones a los empleados que se pagan

tras la terminación de su período de empleo –antes o durante el retiro-.

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  Las retribuciones a los empleados a corto plazo son remuneraciones a los empleados
cuyo pago ha de ser liquidado en el término un año después del cierre del ejercicio
en el que se hayan prestado los servicios.

 Otras prestaciones a los empleados a largo plazo son retribuciones a los empleados
cuyo pago no ha de ser liquidado en el término de un año después del cierre del
ejercicio en el que se hayan prestado los servicios.

 Los pasivos por retribuciones a los empleados se reconocen a partir de la existencia

de una obligación legal o implícita.

 Los pasivos y gastos por retribuciones a los empleados generalmente se reconocen

en el ejercicio en que se prestan los servicios.

 Las aportaciones correspondientes a un plan de aportaciones definidas se

contabilizan como gastos a medida que se incurre en la obligación de realizar el pago.

 Se reconoce un pasivo por la obligación que corresponda al empleador en virtud de

un plan de prestaciones definidas. El pasivo y el gasto se valoran actuarialmente
utilizando, el método de unidad de crédito proyectada.

 Los activos que cumplen las condiciones para ser activos afectos al plan, incluidas
las pólizas de seguros aptas, y los pasivos relacionados, se presentan en términos
netos en el estado de situación financiera.

 Las ganancias y pérdidas actuariales procedentes de planes de prestaciones

definidas pueden reconocerse en resultados inmediatamente en otro resultado global,
Los importes reconocidos en otro resultado global no se reclasifican en resultados.

 Los pasivos y gastos por costos de servicios pasados, que den lugar a derechos
irrevocables o consolidados en un plan de prestaciones definidas, se reconocen
inmediatamente.

 Los gastos por prestaciones a los empleados a largo plazo se devengan a lo largo del
período del servicio.

 Si no se dispone de información suficiente, para contabilizar un plan multi-empresarial

de prestaciones, definidas como un plan de prestaciones definidas, se trata como un
plan de aportaciones definidas y se requiere de información a revelar adicional.

 Los costos derivados de la finalización de la relación de trabajo, no se reconocen

hasta que la finalización de la relación de trabajo, ha comunicado a los trabajadores
afectados.

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  Los pasivos y gastos por costos de servicios pasados, que no den lugar a derechos
irrevocables o consolidados, en un plan de prestaciones definidas, se reconocen a lo
largo del período de irrevocabilidad.

6. ANEXOS

Identificación de
la Firma de
Auditoría

PROGRAMA DE AUDITORÍA

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Compañía ABC S.A. Del 1° de Enero al GASTOS DE
31 de Diciembre de 201X PERSONAL
Preparado por: Revisado por: Fecha:

Objetivos de Auditoría:

A continuación se presentan los objetivos de auditoría a considerar durante la revisión de

gastos de personal:

1. Obtener evidencia de que los gastos de nómina corresponden a personal que

efectivamente está prestando sus servicios a la entidad.
2. Verificar que todos los gastos de personal del período objeto de la auditoría estén
registrados en los estados financieros de la entidad.
3. Determinar que los gastos de sueldos y salarios del período son autorizados,
revisados y calculados correctamente por el personal responsable.
4. Comprobar que los gastos de personal estén apropiadamente clasificados y descritos
en los estados financieros.
5. Evaluar que los gastos por sueldos y salarios y otros beneficios sociales, están
correctamente contabilizados en cuanto a importe, naturaleza y período.
6. En ocasiones estas erogaciones pueden ser capitalizables, por tanto, se requiere
verificar su correcta contabilización.
7. Revisar que las altas y bajas de personal, sus funciones y retribuciones, son
conformes con la normativa aplicable.
8. Revisar que las bases de contabilización sean consistentes, con las del año anterior.

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 9. Determinar que todas las obligaciones contractuales y legales relacionadas con las
remuneraciones y deducciones, se hayan registrado y valuado adecuadamente, en
el período contable respectivo.
10. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los gastos, en los estados
financieros, conforme a las normas de información financiera.

Riesgos de Auditoría:

En la planeación de las pruebas de auditoría, a los gastos de personal, el auditor debe

considerar la materialidad de este rubro, en relación con los estados financieros en su
conjunto, así como la importancia relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría;
dichos factores se pueden relacionar, con el riesgo de error inherente, el riesgo de control
(que los controles relativos no lo detecten) o el riesgo de detección (que el auditor no lo
descubra). Algunos de los factores asociados a tener en cuenta, durante la evaluación de
los gastos de personal son:

1. Registros poco confiables.

2. Falta de controles adecuados en: segregación de funciones, revisiones de la gerencia
y niveles de autorización (Ej. Contratación de personal; aprobación de las
remuneraciones; registro de tiempos; preparación, aprobación, revisión, pago y
registro contable de remuneraciones al personal), indicadores claves de rendimiento,
entre otros.
3. Falta de un sistema que permita la correcta distribución contable de las
remuneraciones al personal, con el fin de reflejar adecuadamente en sus estados
financieros, los costos y gastos de operación, así como las partidas capitalizadas.
4. Inexistencia de registros que permitan corroborar las bases de las remuneraciones en
cuanto a tiempo trabajado, tiempo extra, destajo, autorización de los cambios de
salario, cálculo de vacaciones y demás novedades de personal, etc.
5. Inadecuados controles sistematizados, entre ellos, controles de configuración y mapeo
de cuentas; controles de interfase y conversión; accesos al sistema e informes de
excepciones / correcciones.

Aseveraciones:

I Integridad X Exactitud E Existencia

P Presentación Pr Propiedad V Valuación

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Procedimientos:

Aseveraciones Hecho por / Referencia

Procedimiento
I X E P Pr V Fecha: PT
Iniciales del Indicar la
Descripción del procedimiento a auditor/ referencia
realizar X X X X X DD/MM/AA en del papel
que termina el de trabajo
procedimiento (PT)
Pruebas Sustantivas

1. Preparar la sumaria de gastos

de personal teniendo en
cuenta el plan de cuentas
aplicable.

2. Conciliar los saldos de los

libros auxiliares con el mayor
general.

3. Cruzar el maestro de nómina

con el libro mayor.

4. Efectuar una revisión general

de las cuentas de gastos de
personal para determinar si
han sido clasificadas
correctamente (Cuentas
relacionadas: Costos de
Producción, Gastos de
Administración, Gastos de
Operación, Gastos de Ventas,
Pasivos de Nómina, Efectivo
en el Banco, etc.) y que las
cuentas hayan sido llevadas
sobre una base uniforme.
Identificar la existencia de
saldos con naturaleza
contraria así como saldos
inusuales.

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 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
I X E P Pr V Fecha: PT

5. Obtener el resumen de
sueldos, salarios, comisiones,
etc. clasificados por períodos
de pago.

a) Comparar las cifras de

cada renglón de gastos
contra presupuestos.
b) Comparar las cifras de
cada renglón de gastos
contra cifras del año
inmediatamente anterior.
c) Comparar la proporción a
ingresos operacionales o
ventas de años anteriores.
d) Comparar los gastos
acumulados de impuestos
como proporción conforme
a la legislación aplicable.
e) Verificar el promedio
mensual por cada
concepto de gastos de
personal y efectuar un
cálculo global verificando
lo cargado al estado de
resultados.
f) Investigar cualquier
fluctuación en sueldos,
salarios y comisiones.

En todos los casos, obtener

suficiente evidencia de
auditoría de que las
variaciones o su ausencia así
como las tendencias son
razonables según los
movimientos de personal,
incrementos salariales, etc.
Obtener explicación de las
variaciones importantes o
extraordinarias.

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 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
I X E P Pr V Fecha: PT

6. Determinar una muestra

representativa de la población
y mediante pruebas
selectivas, revisar la
documentación soporte de los
gastos de personal con el fin
de:

a) Comprobar la base para el

pago de las nóminas, lo
cual se puede verificar
mediante:
- Examen de los registros
de asistencia, tarjetas de
control de tiempo, reportes
de producción en los
casos de pago a destajo,
comprobación de las horas
trabajadas cotejando las
tarjeras de tiempo, con la
documentación utilizada
para ese control,
cerciorándose de que
estén debidamente
aprobadas, por las
personas autorizadas.
- Comprobar que los
sueldos, compensaciones
y demás prestaciones,
tengan la aprobación
respectiva.
- Comparar las
remuneraciones con los
contratos laborales.
- Revisar que cualquier
pago adicional al tiempo
nominal básico haya sido
aprobado previamente y
que exista la
documentación de
respaldo (Ej. Tarjeta de

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 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
I X E P Pr V Fecha: PT
tiempo, memorando de
autorización del tiempo
extra, etc.)
b) Asegurar la existencia del
empleado o trabajador, y
que efectivamente haya
prestado sus servicios a la
entidad, en el período
base de la auditoría.
El auditor puede
cerciorarse de la
existencia física de los
empleados y trabajadores
y de que están prestando
sus servicios a la entidad,
mediante su identificación
e visitas a las oficinas y
plantas, inspección de sus
credenciales o al verlo
presenciar el pago de la
nómina.
c) Verificar el cálculo y/o
determinación de las
deducciones aplicables,
demás retenciones y
aportes de nómina sobre
las remuneraciones
devengadas.
Determinar las tasas para
las deducciones de
nóminas y comparar estas
con los mayores analíticos
de deducciones.
d) Verificar la correcta
distribución contable de
las nóminas.
e) Comprobar la correcta
determinación de pasivos
por remuneraciones al
personal.
f) Hacer comprobación
aritmética.

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 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
I X E P Pr V Fecha: PT
g) Verificar el pago al
empleado:
- Comparar cheques
cancelados con el diario
de nómina para verificar
nombre, cantidad y fecha.
- Comparar los cheques
cancelados con los
registros del personal.
- Comparar el monto neto
de la nómina con el
cheque emitido.

7. Identificar la existencia de
pagos por concepto de
servicios de empleados
temporales. En caso
afirmativo, verificar las bases
de remuneración y cálculos de
deducciones aplicables.

8. Verificar la razonabilidad de
los cargos por pensiones de
jubilación y demás gastos
estimados.

9.
Observar otros cálculos y
registros inusuales en el
procedimiento de elaboración
y pago de nómina.

Vacaciones.

10. Solicitar y verificar el

cronograma vacacional del
personal.

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 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
I X E P Pr V Fecha: PT
11. Verificar las vacaciones
otorgadas al personal con el
expediente respectivo, el cual
debe contener la solicitud de
vacaciones correspondiente
debidamente firmada por el
trabajador y el jefe de la
unidad.

12. En caso de pagos de

vacaciones a obreros y
empleados, verificar que se
ajuste a lo establecido en la
Ley vigente.

13. Verificar los cálculos

aritméticos y comparar con los
cheques emitidos para el pago
de vacaciones y bonificación
adicional.

14. Verificar el período de disfrute

de vacaciones sobre la base
del reporte de asistencia del
personal.

Bonificaciones.

15. Revisar en la reglamentación

interna de la entidad las
bonificaciones y
compensaciones otorgadas a
los empleados y que estén de
acuerdo a lo establecido en
leyes especiales y normativa
internas.

16. Verificar contra el expediente

del personal que los cálculos
de las bonificaciones ha sido
efectuado de acuerdo a la
antigüedad del trabajador.

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 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
I X E P Pr V Fecha: PT

17. Solicitar una relación de las

bonificaciones y
compensaciones, otorgadas a
los trabajadores, diferentes a
la bonificación de fin de año y
verificar los soportes, que
amparan dichos pagos.

Prestaciones Sociales.

18. Verificar la contabilidad

mensual de la provisión por
concepto de prestaciones
sociales, incluyendo efectos
retroactivos y aumentos
salariales establecidos en
convención colectiva como
por decreto – ley.

19. Comprobar que el pago por

concepto de prestaciones
sociales, ha sido rebajado de
la provisión y acreditado a la
cuenta correspondiente.

20. Asegurar que la liquidación de

prestaciones sociales este
acompañada de los
respectivos documentos
soporte.

21. Beneficios a los empleados.

Verificar lo adecuado de la
contabilización, el
reconocimiento, la medición,
la presentación y revelación
en concordancia con la norma
de contabilidad aplicable (NIC
19).

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 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
I X E P Pr V Fecha: PT

22. Planes de Beneficio por

Retiro. Verificar lo adecuado
de la contabilización y
revelación en concordancia
con la norma de contabilidad
aplicable (NIC 26).

23. Declaraciones de la
administración. Cerciorarse
que en la Carta de Gerencia o
Carta de Representación, la
entidad indique los aspectos
relacionados con personal.

24. Verificar la adecuada

presentación en los estados
financieros.

25. Emitir conclusión sobre el área

auditada considerando los
objetivos y basándose en los
resultados de las pruebas de
auditoría.

La documentación de los
resultados debe ser precisa y
entendible.

Indicar si la cifra de gastos

personal que reflejan las
cuentas anuales es correcta y
si la gestión ha sido conforme
con la normativa.

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Presentación y Revelación en los Estados Financieros:

El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas en los estados

financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos tales como:

1. Correcta determinación de los pasivos generados, por las remuneraciones al

personal.
2. Prestaciones y obligaciones a cargo de la entidad, correctamente determinadas
y registradas.
3. Revelación adecuada de los gastos de personal, en los estados financieros, de
acuerdo con los principios de información financiera, vigentes y aplicables.
4.

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