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Asesor Empresarial Revista de Asesoría Especializada
Año 28 - Nº 542 - 1ra QUINCENA OCTUBRE 2017
Editorial
COMITÉ DE ASESORÍA
La subsanación voluntaria de infracciones laborales y
ÁREA TRIBUTARIA
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
su impacto ante una fiscalización laboral

C
C.P.C. Dra. Rosa Ortega Salavarría
omo una forma de incentivar la regularización de infracciones por parte
Abog. Yannpool Rengifo Lara
de los empleadores, el Estado en una decisión acertada promulgó el
Eco. Rita Mercedes Basauri López Decreto Supremo N° 007-2017-TR, por el cual se modifica el Reglamento
C.P.C. Luis Manrique Flores de la Ley General de Inspección del Trabajo, tratando así que las normas sean
C.P.C. Dr. Victor Vargas Calderón más adecuadas, orientadoras y preventivas, sin dejar de ser sancionadoras en
ÁREA CONTABLE
su oportunidad, promoviendo de esta manera una cultura de cumplimiento
mediante la reducción de multas por obstrucción a la labor inspectiva en caso
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
de que el empleador cumpla con la obligación observada, en beneficio de los
C.P.C. Magali Pineda Ruíz
trabajadores.
C.P.C. Luis Manrique Flores
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcón
Con las modificaciones implementadas al Reglamento de la Ley General
de Inspecciones se evitará la duplicidad de inspecciones laborales al mismo
ÁREA LABORAL empleador por un tema que ya hubiera sido objeto de sanción, salvo si es por
Dr. Benjamín Martínez Isuiza denuncia expresa de los trabajadores. Es así como las multas por abandonar o
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso no asistir a las diligencias inspectivas o no comparecer al requerimiento de la
C.P.C. Marcial Coronel Díaz autoridad inspectiva, se rebajarán en 90%, siempre que se acredite la subsanación
de todas las infracciones advertidas ante la expedición del acta de infracción.
ÁREA AUDITORÍA y COSTOS
Estas modificaciones tienen como finalidad primordial formalizar a los
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
trabajadores en planilla, así como fomentar el diálogo entre empresas y
C.P.C. Luis Manrique Flores
trabajadores.
ÁREA DERECHO COMERCIAL Respecto a las infracciones ahora se considerará infracción muy grave no
Dr. Benjamín Martínez Isuiza celebrar por escrito y en los plazos previstos los contratos de trabajo, cuando
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso sea exigible dicho requisito, así como no entregar al trabajador un ejemplar
del contrato en el plazo establecido por ley. El empleador, por tanto, deberá
ÁREA COMERCIO EXTERIOR
entregar al trabajador la copia del contrato en el plazo de tres días hábiles
Mag. Ricardo Rosas Buendía
contados desde el inicio de la prestación del servicio.
ÁREA LEGAL La norma asimismo prevé que cuando se constate que el empleador haya
Dr. Benjamín Martínez Isuiza incurrido por acción y omisión, en más de una infracción, sólo se aplicará la
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso multa por la infracción de mayor gravedad.
ÁREA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL En relación con los sistemas de seguridad y salud en el trabajo, los inspectores
C.P.C. César Valdivia Delgado
investigarán rigurosamente los casos de accidentes de trabajo verificando si las
empresas adoptaron las medidas preventivas y correctivas luego del siniestro.
ÁREA INDICADORES
Con los cambios incorporados al régimen de inspecciones se optimizan
Financieros, Tributarios, Laborales las escalas de multas, tanto para las micro y pequeñas empresas como
Asesor Empresarial es una publicación de Entrelíneas S.R.L. para las familias que cuentan con una empleada del hogar. Antes de estas
(® Derechos Reservados D. Leg. Nº 822.) modificaciones al no estar tipificada la escala de multas, aun cuando se
Los artículos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores hubiese subsanado la irregularidad, las multas para las MYPES y empleadores
Entrelíneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente de trabajadores del hogar eran del mismo nivel que para la gran empresa.
las opiniones vertidas por los autores en esta edición.
Por ende, se busca una racionalidad mucho mayor en la aplicación de las
INFORMES Y SUSCRIPCIONES sanciones, una vez que se hayan subsanado las irregularidades laborales. Estos
Av. Petit Thouars Nº 1400 - Santa Beatriz - Lima
lineamientos están orientados a optimizar los recursos de los empleadores a
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 fin de enfocarlos en los puntos más críticos de la relación laboral.
suscripcion@asesorempresarial.com Es infracción leve en materia de relaciones laborales no entregar al
ventas@asesorempresarial.com trabajador, en los plazos y con los requisitos previstos, boletas de pago
COMPOSICIÓN, DIAGRAMACIÓN E IMPRESIÓN
de remuneraciones, hojas de liquidación de Compensación por Tiempo de
Servicios (CTS), participación en las utilidades de la empresa u otros beneficios
Real Time E.I.R.L. sociales, o cualquier otro documento que deba ser puesto a su disposición.
265-6895 / 981-174-316
Para una mayor agilidad y transparencia, se aprobó el Decreto Supremo Nº
HORARIO DE CONSULTAS 009-2017-TR, imponiendo nuevas reglas para la negociación con los sindicatos
respecto al arbitraje, el arbitraje potestativo y la designación de los árbitros.
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245 Así, la norma modifica el tiempo de negociación directa que debe transcurrir
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. antes de acudir a un arbitraje potestativo, se establece un período de tres
meses y seis reuniones como mínimo. Se prevé mayor control a los árbitros
CONTABLE 471-3020 / 265-7411
para evitar que sean los mismos los que resuelven los conflictos y se establecen
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. plazos concretos para que sean designados en un arbitraje.
LABORAL 265-6572 / 265-7411 Finalmente, se reglamentó la Ley Nº 30012, que concede el derecho
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. de licencia a trabajadores con familiares directos que se encuentran con
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697
enfermedades en estado grave o terminal o sufran accidente grave. Así,
la licencia será por siete días calendario continuos, remunerados, que se
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m.
consideran laborados para todo efecto legal, salvo para la participación de
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081 utilidades, detalla el Decreto Supremo Nº 008-2017-TR. En este contexto, los
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. empleadores estarán facultados para fiscalizar el uso apropiado de la licencia,
debiendo los trabajadores prestar su colaboración, pues el uso distinto de dicho
INDICADORES 471-9245 / 471-1243
permiso se podrá calificar como falta grave que daría inicio al procedimiento
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m de un despido justificado.
CONSULTAS ELECTRÓNICAS

www.asesorempresarial.com Ricardo Salvatierra Valdivieso

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se reincorporan a la caña de
azúcar, al azúcar y al alcohol
etílico en el SPOT
Mediante la Resolución de Superin-
tendencia N° 246-2017/SUNAT, pu-
blicada el día miércoles 04 de octubre
de 2017, la Administración Tributaria
ha modificado la Resolución de Su-
perintendencia N° 183-2004/SUNAT,
resolución que aprueba las normas
para la aplicación del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias a fin
de incorporar nuevamente en el siste-
ma a la caña de azúcar, al azúcar y al
alcohol etílico.
Recordemos que mediante la Reso-
lución de Superintendencia N° 342-
2014/SUNAT se excluyó de dicho
sistema a partir del 01 de enero de
2015 a los bienes antes descritos.
Sin embargo, se ha evaluado el com-
portamiento tributario de los contri-
buyentes que al año 2014 realizaban
operaciones sujetas al SPOT y cuyos
depósitos por ventas y/o traslados de
caña de azúcar, azúcar y alcohol etíli-
co denotaban que éstas eran sus ope-
raciones más importantes, habiéndo-
se observado que - desde la exclusión
de estos bienes del SPOT a la fecha
- existe evidencia de incumplimiento
tributario y riesgo respecto de la co-
rrecta determinación del Impuesto
General a las Ventas por parte de ta-
les contribuyentes, lo que viene afec-
tando la recaudación de este último.
Adicionalmente, se ha dispuesto que
la melaza también sea incorporada al
SPOT, a fin de que el control del siste-
ma se aplique a todos los productos
vinculados a la industria azucarera.
Por último, debemos señalar que la
norma en comentario se encuentra
LABORAL
Se modifica el TUPA de
ESSALUD y la Directiva
“Normas complementarias
al Reglamento de Pago de
Prestaciones Económicas”,
entre otras
Mediante Resolución de Gerencia Ge-
neral N° 1380-GG-ESSALUD-2017,
publicada el día 05 de octubre, la
Gerencia General de ESSALUD ha
2 Asesor Empresarial
vigente desde el 16 de octubre de
2016 aplicándose:
i. A la venta de bienes y al retiro con-
siderado venta cuyo nacimiento de
la obligación tributaria del Impues-
to General a las Ventas se origine a
partir de su vigencia.
ii. A los traslados que se inicien a par-
tir de su vigencia.
iii. A las operaciones exoneradas del
Impuesto General a las Ventas
cuyo nacimiento de la obligación
tributaria se hubiera originado a
partir de su vigencia, de no estar
exoneradas de dicho impuesto.
Se sustituye relación de
importadores frecuentes
Mediante la Resolución de Superin-
tendencia N° 067-2017-SUNAT/
300000, publicada el día jueves
05.10.2017, la Administración Tri-
butaria ha excluido de la relación de
importadores frecuentes, aprobada
por Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas Nº
00039-2016-SUNAT/300000, a los
importadores cuyos números de RUC
se detalla en el Anexo 1 de la norma
en comentario; esto debido a que han
incumplido con los requisitos previstos
en el artículo 2º del Decreto Supremo
Nº 193-2005-EF.
Asimismo, se ha dispuesto la sustitu-
ción de la relación de importadores
frecuentes, aprobada por Resolución
de Superintendencia Nacional Adjun-
ta de Aduanas Nº 00039-2016-SU-
NAT/300000, por la lista que se de-
talla en el Anexo 2 de la resolución en
comentario.
dispuesto aprobar, entre otras, las si-
guientes disposiciones:
• No será exigible que el Documen-
to Nacional de Identidad (DNI)
del administrado o solicitante que
realice procedimientos o trámites
administrativos ante ESSALUD se
encuentre vigente.
• El Derecho Especial de Cobertu-
ra por Desempleo (latencia) será
otorgado de manera automática,
Por último, debemos señalar que la
Resolución N° 067-2017-SUNAT/
300000 se encuentra vigente a los
quince días calendarios computados
a partir del día siguiente de su publi-
cación, esto es, desde el 20.10.2017.
Se fijan índice de corrección
monetaria para efectos de
determinar el costo compu-
table de los inmuebles ena-
jenados por personas natu-
rales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que
optaron por tributar como
tales
Mediante la Resolución Ministerial N°
368-2017-EF/15, publicada el jue-
ves 05.10.2017, se fija los índices de
corrección monetaria para efectos de
determinar el costo computable de los
inmuebles enajenados por personas
naturales, sucesiones indivisas o so-
ciedades conyugales que optaron por
tributar como tales.
Debemos precisar que estos índices
se utilizarán en las enajenaciones de
inmuebles que las personas natura-
les, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales - que optaron por tributar
como tales - realicen desde el día si-
guiente de publicada la presente re-
solución hasta la fecha de publicación
de la resolución ministerial mediante
la cual se fijen los índices de correc-
ción monetaria del siguiente mes. Para
ello, el valor de adquisición o cons-
trucción, según sea el caso, se ajusta-
rá multiplicándolo por el índice de co-
rrección monetaria correspondiente al
mes y año de adquisición del inmue-
ble, de acuerdo al Anexo que forma
parte de la resolución en comentario.
sin que el asegurado lo solicite, a
aquellos que cumplan con las con-
diciones legales respectivas.
• No será exigible la copia del aviso
de accidente de trabajo cuando se
exija el pago del subsidio por inca-
pacidad correspondiente.
Para obtener mayores detalles sobre
esta norma le sugerimos revisar nues-
tro boletín legal del día de su publi-
cación.

Aprueban Factores de Liqui-
dación “F” para el cálculo de
CTS de los trabajadores de
construcción civil, Período
junio 2016 a mayo 2017
Con fecha 07 de octubre de 2017,
ha sido publicada en el Diario Oficial
El Peruano la Resolución Jefatural Nº
340-2017-INEI, dispositivo median-
te la cual se aprueba los Factores de
Liquidación “F” para el cálculo de
la CTS de los trabajadores sujetos al
régimen laboral de construcción civil
para las seis áreas geográficas co-
LEGAL
Se actualiza el capital so-
cial mínimo de las empresas
supervisadas por la SBS,
correspondiente al trimestre
octubre - diciembre 2017
El día sábado 07 de octubre de
2017 ha sido publicada la Circular
N° G-195-2017, norma mediante la
NOVEDADES EMPRESARIALES
Facilitan Declaración Cero a
pequeños contribuyentes
De no presentar movimiento se eli-
mina entrega de esta data al Fisco.
Los contribuyentes que realizan ac-
tividad empresarial no necesitarán
presentar la declaración mensual de
renta e IGV si, además de no haber
generado ingresos gravados con el
Impuesto a la Renta, en un mes deter-
minado, tampoco hubieran adquirido
bienes o servicios u otros que les ha-
yan generado crédito fiscal.
Así lo informó la Administración Tri-
butaria, entidad que precisamente
alista el inicio de una nueva campaña
informativa para difundir la vigencia
de este importante incentivo para el
cumplimiento ante el Fisco en el país.
Para ello, los obligados y empresas
tampoco deberán haber anotado en
su registro de compras algún compro-
bante de pago o documento que les
otorgue ese beneficio.
Así, los contribuyentes no se encontra-
rán obligados a presentar su declara-
ción mensual de IGV–Renta cuando el
importe a declarar sea cero, de acuerdo
Panorama Empresarial
rrespondientes a los meses de junio
del 2016 a mayo del 2017, derivados
de la variación de los jornales de la
mano de obra producidas a partir del
mes de junio del 2017, conforme al
cuadro que integra dicha resolución.
Aprueban Factores de Liquidación
“V” para el cálculo de la compen-
sación vacacional de los traba-
jadores de construcción civil,
Período junio 2016 a mayo 2017
Con fecha 07 de octubre de 2017,
ha sido publicada en el Diario Oficial
cual, la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones ha actualiza-
do el capital social mínimo de las em-
presas supervisadas correspondien-
tes al Trimestre Octubre – Diciembre
2017.
Cabe señalar que esta actualización
se realiza de conformidad con lo
con la RS N° 272 -2016/SUNAT, que
amplía las excepciones para la pre-
sentación de estas declaraciones.
Importa precisar que antes si no cum-
plían con presentar esta declaración,
por más que no hubieran tenido mo-
vimientos, estaban sujetos al pago de
una multa que ascendía al 10% de
una UIT para los pequeños contribu-
yentes.
Se espera que la medida beneficie a
la pequeña empresa y personas con
negocios.
Otra de las medidas desarrolladas
por la SUNAT para facilitar el cumpli-
miento fiscal se refiere a la prórroga
del IGV, denominado también el IGV
justo; y, la actualización de los datos
del RUC por teléfono. IGV justo.
En este caso, las micro y pequeñas
empresas (MYPES) con ventas anua-
les hasta 1,700 UIT podrán prorrogar
el pago del IGV por tres meses pos-
teriores a su obligación de declarar.
“Es decir, podrán postergar el plazo
del pago original hasta la fecha de
vencimiento que corresponda al tercer
periodo siguiente a aquel por el que se
ejerce la opción”.
Primera Quincena - Octubre 2017
El Peruano la Resolución Jefatural Nº
341-2017-INEI, dispositivo median-
te la cual se aprueba los Factores de
Liquidación “V” para el cálculo de la
compensación vacacional de los tra-
bajadores sujetos al régimen labo-
ral de construcción civil para las seis
áreas geográficas correspondientes a
los meses de junio del 2016 a mayo
del 2017, derivados de la variación
de los jornales de la mano de obra
producidas a partir del mes de junio
del 2017, conforme al cuadro que
integra dicha resolución y que puede
ser revisado en nuestro boletín legal
de su fecha de publicación.
dispuesto en el artículo 18° de la Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros,
y sobre la base de las condiciones de
excepción dispuestas en el numeral
3.2 del artículo 14° del Decreto Su-
premo Nº 001-2009-JUS.
Esto último solo comprende la poster-
gación de la fecha de pago, subsis-
tiendo la obligación de presentar la
declaración respectiva en la fecha de
su vencimiento original.
La postergación, además, no genera
intereses moratorios ni multas; los in-
tereses empezarán a generarse a par-
tir del día siguiente de la nueva fecha
de vencimiento, siempre y cuando se
hubiera incumplido con el pago total
o parcial de la deuda tributaria, pre-
cisó la SUNAT.
Atención al contribuyente
Los contribuyentes también tienen la
posibilidad de efectuar sus trámites en
todos los centros de servicio al contri-
buyente del país, sin importar donde
quede el domicilio fiscal de la perso-
na, entidad o empresa, salvo si son
catalogados como principales contri-
buyentes. Existe, asimismo, la posibi-
lidad de actualizar los datos del RUC
vía el canal telefónico en los plazos
establecidos. Para ello, solo se debe-
rá llamar a la central de consultas de
la SUNAT: 0-801-12-100 o al 315-
0730 opción 3.
Fuente: Página Web del Diario Oficial El Peruano
(10.10.2017)
3
 2
S ección
Tributaria
INFORME
• Comprobantes de pago que permiten deducir gastos personales en el Impuesto a la Renta por intereses por
créditos hipotecarios.................................................................................................................................. 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
• Implicancias tributarias de la enajenación de inmuebles efectuada por personas naturales - Segunda Parte... 10
• Impuesto a la Renta: Obtención de la condición de domiciliado y sus efectos............................................... 14
ORIENTACIÓN VIRTUAL
• Recibos por Honorarios Electrónicos - Principales consideraciones a observar - Primera Parte ....................... 18
TRIBUTACIÓN Y CONTABILIDAD APLICADA
• Mejoras realizadas en inmuebles arrendados.............................................................................................. 20
BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES
• Acreditación del desmedro de productos perecibles alimenticios en autoservicios.......................................... 24
CONSULTORIO WEB
• Preguntas y respuestas sobre diversos temas.................................................................................................... 26
PRÁCTICA TRIBUTARIA
• Aspectos a revisar de los comprobantes de pago por las adquisiciones realizadas............................................. 27
SUMILLAS INFORMES SUNAT
• Comprobantes de pago y demás documentos: importantes criterios a tener en cuenta - Primera Parte................ 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Comprobantes de pago que permiten deducir gastos personales
en el Impuesto a la Renta por intereses por créditos hipotecarios
Últimas disposiciones

1. INTRODUCCIÓN 2. DEDUCCIÓN DE GASTOS Las rentas se considerarán percibidas

El segundo párrafo del artículo 46º TUO
LIR modificado por el artículo 3º del De-
creto Legislativo Nº 1258 – en adelan-
te D. Leg. 1258, prescribe la deducción
como gasto de los importes pagados
por determinados conceptos para de-
terminar la Renta Neta del Trabajo, en
tanto se observen las condiciones y for-
malidades dispuestas en dicho artículo.
Al amparo de dicho dispositivo, se han
emitido las normas reglamentarias y
complementarias respectivas. Así, me-
diante el Decreto Supremo Nº  033-
2017-EF (28.02.2017) vigente a partir
del 01.03.2017 se modifica el Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, en adelante Reglamento del TUO
LIR, incorporando el artículo 26º-A con
la finalidad de complementar los as-
pectos que deben ser observados para
efectos de la deducción de gastos.
A través de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 245-2017/SUNAT – Resolución
245 – 2017, publicada el 30.09.2017, se
precisan los comprobantes de pago que
permiten deducir gastos personales en el
Impuesto a la Renta por intereses por cré-
ditos hipotecarios.
En el presente artículo, efectuamos el
análisis de los aspectos más relevan-
tes vinculados con la Resolución 245-
2017 precitada.
cuando se encuentren a disposición
De acuerdo a lo dispuesto en el se- del beneficiario, aun cuando éste no las
gundo párrafo del artículo 46º TUO haya cobrado en efectivo o en especie.
LIR modificado, a partir del ejercicio
2017 se permite la deducción adicio- Límite máximo
nal hasta el límite de 3 UIT’s anuales Gastos deducibles deducible = 3 UIT
de los gastos siguientes:
GASTOS DEDUCIBLES Si los contribuyentes
obtienen rentas de 4ta.
Se imputan al
1. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmue-
y 5ta. categoría, sólo se
ejercicio gravable
bles situados en el país. en que se paguen
deduce por 1 vez.
2. Intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.
3. Honorarios profesionales de médicos y odontólo-
gos por servicios prestados en el país.
4. Servicios prestados en el país cuya contrapresta- 3. CONDICIONES DE CARÁCTER
ción califique como rentas de cuarta categoría. GENERAL
5. Aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD
que se realicen por los trabajadores del hogar. Las condiciones de carácter general
que deben observar los gastos que re-
Los gastos que resulten deducibles, se
sultan deducibles - excepto las aporta-
imputarán al ejercicio gravable en
ciones a ESSALUD – son las siguientes:
que se paguen. En el caso de con-
tribuyentes, que obtengan rentas de
cuarta y quinta categoría, solo podrán CONDICIONES
deducirlo por una vez y hasta el límite
de las rentas percibidas.
COMPROBANTES DE BANCARIZACIÓN
Procede resaltar, que para la imputa- PAGO El pago del servicio, in-
Deben sustentarse con: cluyendo el IGV e IPM
ción de los gastos deducibles a un ejer- a) Comprobantes de que grave la operación,
cicio gravable, se utiliza el criterio del pago que otorguen de corresponder, se
percibido. Ello, dado que las Rentas del derecho a deducir debe realizar utilizando
costo y/o gasto y se los medios de pago es-
Trabajo se imputan en función al crite- emitan electrónica- tablecido en las normas
rio del percibido, en virtud a lo regula- mente. de Bancarización (TUO
do en el literal d) artículo 57º TUO LIR. b) Recibos por arren- de la Ley N° 28194),
damiento independientemente
Al respecto, debe considerarse que el del monto de la con-
artículo 59º TUO LIR prescribe que: traprestación.

Primera Quincena - Octubre 2017 5

Sección Tributaria
4. SUSTENTACIÓN DE GASTOS 5. GASTOS POR INTERESES DE CONDICIONES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO
CON COMPROBANTES DE PAGO CRÉDITOS HIPOTECARIOS POR INTERESES
PARA PRIMERA VIVIENDA Primera Vivienda Acreditación de primera
La sustentación de los gastos con com-
Es la primera vivienda vivienda
probantes de pago y/o recibos por Se permite la deducción de los inte- del deudor o su cónyu- A efectos de verificar que
arrendamiento constituye una condi- reses de un solo crédito hipoteca- ge o concubina (o) re- el crédito hipotecario sea
ción de carácter general a efectos que rio para primera vivienda por cada gistrada en la SUNARP para primera vivienda,
proceda la deducción de los gastos1. contribuyente. al momento del otor- la entidad del sistema fi-
gamiento del crédito nanciero deberá efectuar
Ello en virtud a lo prescrito en el literal
i) cuarto párrafo del artículo 46º TUO Obsérvese que para que proceda la Base legal: Literal mm) una “Búsqueda registral”,
deducción de los intereses, deben del artículo 2° del en las zonas registrales si-
LIR que a la letra reza: Reglamento para el guientes:
cumplir las dos condiciones requeri- Requerimiento de Pa- a) Donde reside el contri-
“Los gastos (…) serán deducibles das que lo originan y que correspon- trimonio Efectivo por buyente
siempre que: den a: Riesgo de Crédito apro- b) Donde reside su conyu-
bado por la Resolución gue o concubina (o)
i) Estén sustentados en comproban- a) Un solo crédito hipotecario SBS N° 14354-2009 y c) Donde se solicita el cré-
tes de pago que otorguen dere- sus normas modifica- dito hipotecario para
cho a deducir gasto y sean emitidos b) Primera vivienda torias, o norma que lo vivienda
electrónicamente y/o en recibos por A continuación, analizamos dichas sustituya
arrendamiento que apruebe la SU- condiciones:23
NAT, según corresponda. (…)” Los gastos por intereses para primera
CONDICIONES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO vivienda que resultan deducibles, co-
Sobre el particular, la segunda dispo- POR INTERESES rresponden sólo a aquellos de carác-
sición complementaria final faculta a Crédito Hipotecario a. Sujetos beneficiarios ter compensatorio. Por tanto, no se
SUNAT a: Son aquellos créditos del crédito incluyen los gastos por intereses
otorgados para la ad- - Persona natural
“(…) establecer supuestos en los cua- quisición o construc- - Sociedad conyugal
moratorios.
les los gastos podrán ser sustentados ción de vivienda pro- - Unión de hecho
con comprobantes de pago que no pia, siempre que tales b. Formas de otorga- 6. COMPROBANTES DE PAGO QUE
créditos se otorguen miento del crédito PERMITEN DEDUCIR GASTOS
sean emitidos electrónicamente.” amparados con hipo- - Sistema convencional
tecas debidamente ins- de préstamo hipoteca- PERSONALES POR INTERESES
En concordancia con ello, se regula
critas y sea otorgado rio POR CRÉDITOS HIPOTECARIOS
en dicha disposición que: por una empresa del - Letras hipotecarias
“El requisito previsto en el acápite i) sistema financiero. - Cualquier otro sistema
Base legal: Numeral 4.8 de similares caracterís- 6.1 Tipos de comprobantes de
del cuarto párrafo del artículo 46º de del Capítulo I del Regla- ticas pago que califican como
la Ley será exigible a partir de la en- mento para la Evalua- c. Supuestos específicos
sustentatorios
trada en vigencia de la resolución ción y Clasificación del comprendidos
Deudor y la Exigencia - Créditos otorgados
de superintendencia que emita la de Provisiones apro- que a la fecha de ope- El artículo 2º de la Resolución 245-
SUNAT (…).” bado por la Resolución ración, por tratarse de 2017 vigente a partir del 01.10.20174,
Por tal razón, SUNAT señaló el crite-
SBS N° 11356-2008 y bienes futuros, bienes prescribe los comprobantes de pago y
sus normas modifica- en proceso de inde-
rio siguiente: torias o norma que lo pendización o bienes
documentos vinculados que califican
sustituya. en proceso de inscrip- como sustentatorios para la deduc-
INFORME Nº 027-2017-SUNAT/5D0000
ción de dominio, no es ción del gasto personal por intereses
posible constituir sobre
(10.03.2017) ellos la hipoteca indi-
por servicios de crédito hipotecario:
vidualizada que deriva
CONCLUSIONES: del crédito otorgado. INTERESES POR SERVICIOS DE
- Créditos otorgados me- CRÉDITO HIPOTECARIO
(…) diante títulos de crédi-
2. Actualmente los documentos autorizados emi- to negociables.2 TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO,
tidos por las cajas municipales de ahorro y cré- d. Créditos hipotecarios PLAZO NOTA DE CRÉDITO Y NOTA DE
dito y las entidades financieras que no se en- en copropiedad DÉBITO
cuentran obligadas a emitir comprobantes de Los intereses se atri-
pago electrónicos resultan válidos para que las buyen al copropietario a) Factura física
personas naturales sustenten el gasto deduci- al que se le emitió el
comprobante de pago, b) Boleta de venta
ble (de sus rentas de cuarta y quinta categoría)
salvo que se comuni- c) Documentos autorizados:
por concepto de pago de intereses de créditos que a SUNAT la cuota
hipotecarios para primera vivienda, a que se ideal de cada uno de - Literal b) del inciso 6.1 numeral 6
refiere el artículo 46º de la LIR, toda vez que los copropietarios.3 Hasta el 31 art. 4° RCP
hasta la fecha aún no se ha emitido la resolu- e. Créditos hipotecarios de diciem- Emitidos por las empresas del sis-
ción de superintendencia de la SUNAT que es- no comprendidos bre de 2017 tema financiero y de seguros, y por
tablezca los supuestos en los cuales los gastos No se considerará cré- las cooperativas de ahorro y crédi-
podrán ser sustentados con comprobantes de ditos hipotecarios para to no autorizadas a captar recursos
primera vivienda a: del público, que se encuentren bajo
pago que no sean emitidos electrónicamente.
i) Créditos otorgados el control de la SBS.
para la refacción, re-
En consecuencia, este criterio re- modelación, amplia- d) Nota de crédito y nota de débito
sulta válido y aplicable sólo has- ción, mejoramiento y
ta el 30 de setiembre 2017, fecha subdivisión de vivienda a) Factura física
anterior a la entrada en vigencia propia. Desde el 01 b) Documentos autorizados
ii) Contratos de capitaliza-
de la Resolución 245-2017, en la ción inmobiliaria
de enero al Comprende a los documentos se-
30 de junio ñalados en el literal c) del recuadro
cual ya se regula los documentos iii) Contratos de arrenda-
de 2018 anterior.
que sustentan el gasto por intere- miento financiero.
c) Nota de crédito y nota de débito
ses por servicios de crédito hipote-
cario por lapsos de tiempo. 2 Al amparo de la Sección Sétima del Libro segundo de
la Ley N° 27287, Ley de Títulos valores.
3 De acuerdo a lo que se establezca mediante 4 Salvo excepciones específicas, que referimos en la
1 Excepto las aportaciones a ESSALUD. Resolución de Superintendencia. oportunidad que se aborde dicho tópico.

6 Asesor Empresarial

INTERESES POR SERVICIOS DE
CRÉDITO HIPOTECARIO
TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO,
PLAZO NOTA DE CRÉDITO Y NOTA DE
DÉBITO
a) Factura electrónica.
b) Nota de crédito electrónica y nota
de débito electrónica
Excepcionalmente, solo cuando la
resolución 245-2017 o la normativa
Del 01 de
sobre emisión electrónica permita su
emisión se sustentará con:
julio de
2018 en - Factura, nota de crédito y nota de
adelante débito emitidas en formato impre-
so o importado por imprenta auto-
rizada.
- Documentos autorizados así como
notas de crédito y notas de débito
respectivas emitidos por las empre-
sas del sistema financiero.5
En función al cuadro presentado, se
observa que a partir del 01.01.2018,
ya no se podrá emitir Boleta de Ven-
ta por concepto de intereses por servi-
cios de crédito hipotecario.5
Además a partir del 01.07.2018,
sólo se emitirá en forma electróni-
ca las facturas y documentos vin-
culados que sustentan dicho gas-
to. Permitiéndose sólo la emisión en
formatos físicos, cuando no se pue-
da emitir el documento electrónico
en función a los supuestos específicos
regulados en la Resolución de Super-
intendencia Nº  300-2014-SUNAT y
modificatorias.
6.2 Designación como Emisores
Electrónicos
El artículo 3º de la resolución 245-
2017, designa como emiso-
res electrónicos a los sujetos que
brindan el servicio de crédito hi-
potecario y sólo respecto de ese emitan a partir del 01.07.2018 (debido a situaciones excepcionales).
servicio.
La designación rige:
a) Desde el 01.07.2018, a los suje-
tos que ya vienen prestando dichos
servicios.
b) Desde que deban emitir factura, si
inician la prestación de esos servi-
cios después del 01.07.2018.
Deben emitir la factura electrónica,
nota de crédito electrónica y nota de
débito electrónica, solo a través del
SEE – Del contribuyente o SEE –
Operador de Servicios Electróni-
cos (OSE).
5 En la medida que de conformidad con el literal a)
numeral 4.1. art. 4° y artículo 4°-A de la Resolución
de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT y normas
modificatorias, dichas entidades no puedan emitir la
factura electrónica. En tal supuesto deberán cumplir con
enviar a SUNAT el resumen de comprobantes impresos.
6.3 Habilitación temporal para
que los emisores electróni-
cos puedan usar formatos
impresos o importados por
imprenta autorizada o docu-
mentos autorizados
El sub-numeral 4.1 artículo 4º de la re-
solución 245-2017, establece que los
contribuyentes que al 01.10.2017
tienen la calidad de emisores elec-
trónicos del SEE, pueden realizar la
emisión sólo por el servicio de cré-
dito hipotecario, esté o no referi-
do a primera vivienda y hasta el 30
7.1 Principales consideraciones a observar
DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA
INFORMACIÓN A DECLARAR
a) Respecto a comprobantes de Pago
 Comprobantes de pago, documen-
tos autorizados, las notas de crédito
y/o las notas de débito vinculadas
a aquellos, que emitan por el servi-
cio de crédito hipotecario, en forma
física, esté o no referido a primera
vivienda hasta el 30.06.2018
 Comprobantes de pago, documen-
tos autorizados, las notas de crédito
y/o las notas de débito vinculadas
a aquellos, que emitan por ese ser-
vicio, en forma física, a partir del
01.07.2018 por encontrarse imposi-
bilitados a la emisión electrónica.
b) Relativa al servicio de crédito hipote-
cario a que se refieren los documentos
indicados en el inciso a) anterior.
7.2 Sujetos que hayan obtenido
la calidad de emisores elec-
trónicos del SEE
a)
Emisores electrónicos del SEE
que hayan obtenido la calidad
hasta el 30.09.2017
En tanto haya incluido la informa-
ción requerida según cuadro an-
terior en los resúmenes de com-
probantes impresos relativos a lo
Sección Tributaria
de junio de 2018, en forma física
del comprobante de pago, documen-
to autorizado, la nota de crédito y la
nota de débito vinculadas.
7.
OBLIGACIÓN DE PRESEN-
TAR DECLARACIÓN JURADA
INFORMATIVA
El artículo 5º de la Resolución 245-
2017, dispone que los sujetos que
brinden el servicio de crédito hipote-
cario, incluidos los emisores electró-
nicos del SEE, deban presentar una
declaración jurada informativa
ante la SUNAT.
CONSIDERACIONES A OBSERVAR
Medio a través del cual se efectúa la declaración jurada informativa
El sujeto remite la declaración, con carácter mensual, a través del
Programa de Envío de Información (PEI), aprobado por la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 159-2017/SUNAT, usando para ello el
formato que obra en el anexo A -el cual señala los datos necesarios
y las validaciones respectivas- y cumpliendo con las condiciones y el
procedimiento indicados en esa resolución.
Cronograma
DECLARACIÓN JURADA MENSUAL
POR CADA MES DISPOSICIONES
PLAZOS
COMPRENDIDO ESPECÍFICAS
Por los meses de
octubre a diciembre
2017, se puede
Del 01.01.2017 al Desde el 01.10.2017 presentar desde el
31.12.2017 hasta el 10.01.2018 1er día calendario del
mes siguiente a aquél
al que corresponde la
declaración.
Desde el primer día
calendario del mes
Del 01.01.2018 al siguiente a aquel al
30.06.2018 que corresponde la
declaración hasta el
10.08.2018
La Resolución N° 245-2017, no establece un plazo específico para
el envío de comprobantes y documentos autorizados físicos que se
En virtud a ello, entendemos que se aplicará el plazo dispuesto en
el numeral 4.2 artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N°
300-2014/SUNAT y que corresponde al día de su emisión o, a más
tardar, hasta el 7mo día calendario contado desde el día calendario
siguiente a su emisión.
Declaración jurada sustitutoria y/o declaración jurada rectificatoria
En caso se envíe dentro del plazo respectivo más de una declaración
respecto de un mismo mes, se considera que la última enviada sus-
tituye a la anterior en su totalidad. Si se envía una declaración luego
del plazo máximo y respecto de un mismo periodo, la última enviada
reemplaza a la anterior y será considerada como una declaración ju-
rada rectificatoria
emitido de enero a setiembre de
2017, no está obligado a consi-
derar esa información en la de-
claración jurada informativa a
presentar vía PEI.
b)
Emisores electrónicos del SEE
que hayan obtenido la calidad
hasta el 30.09.2017 o la obten-
gan desde esa fecha
No está obligado a consignar en
los resúmenes de comprobantes
Primera Quincena - Octubre 2017 7
Sección Tributaria
impresos que envíe en virtud a su calidad de emisor TIPO DE
electrónico, la información que incluya en la declara- ALCANCE DE LA
COMPROBAN- NORMAS MODIFICADAS
MODIFICATORIA
ción que presente desde el 1 de octubre de 2017 hasta TE DE PAGO
el 30 de junio de 2018 respecto del servicio de crédito
A partir del 01.07.2018, se Reglamento de Comprobantes
hipotecario. prescribe que no se efectuará de Pago y modificatorias
la emisión de documentos  Se incorpora un cuarto párrafo
8. MODIFICACIONES EN EL REGLAMENTO DE autorizados, cuando corres- en el literal b) del inciso 6.1 del
COMPROBANTES DE PAGO Y EN LA NORMATIVA ponda al servicio de créditos numeral 6 del artículo 4°
hipotecarios.
SOBRE EMISIÓN ELECTRÓNICA QUE ENTRAN EN Documentos
VIGENCIA A PARTIR DEL 01.07.2018 autorizados Excepcionalmente, se permite
emitidos por su emisión cuando no pueda
La segunda disposición complementaria modificatoria de las empresas realizarse la emisión de la fac-
del sistema tura electrónica6. De emitirse
la Resolución 245-2017, efectúa modificaciones en el Re- dichos documentos se deben
financiera
glamento de Comprobantes de Pago y en la normativa indicar como requisitos míni-
sobre emisión electrónica a fin de adecuarla a las nue- mos la información respecto
vas disposiciones establecidas para los servicios de crédi- al rubro “intereses por crédi-
tos hipotecarios”, requerida
to hipotecario. en el inciso 1.19 numeral 1
Señalamos a continuación en forma sucinta un detalle de artículo 8.
los cambios producidos, precisando que existe similitud en
sus alcances tanto para el Reglamento de Comprobantes 9. MODIFICACIONES EN EL REGLAMENTO DE
de Pago como en la normativa sobre emisión electrónica y COMPROBANTES DE PAGO QUE RIGEN A PARTIR
que tienen vigencia a partir del 01.07.2018. DEL 01.10.2017

TIPO DE El sub-numeral 2.2. de la segunda disposición comple-

ALCANCE DE LA
COMPROBAN-
MODIFICATORIA
TE DE PAGO
 Se incorpora como un su-
puesto específico la obli-
gación de emitir factura
cuando se presten servi-
cios de créditos hipoteca-
rios.
En este caso, se deberá
emitir en forma electróni-
ca.
 Se regula que tratándose
del servicio de créditos
hipotecarios se emitirá a
favor del usuario que po-
sea número de RUC o do-
cumento de identidad.
 Se prescribe que cuando
el usuario desea sustentar
el gasto por el servicio de
crédito hipotecario a fin
de determinar la Renta
Neta del Trabajo, sólo se
podrá identificar con un
número RUC o con un nú-
mero de DNI.
 Se incluye como parte de la
Facturas (físicas
y electrónicas)
información no necesaria-
mente impresa a consignar
en las facturas, la informa-
ción siguiente:
“Tratándose del servicio
de créditos hipotecarios,
señalar la información
a que se refiere el rubro
“Intereses por créditos hi-
potecarios” del anexo N° 1
de la Resolución de Super-
intendencia N° 097-2012/
SUNAT y normas modifica-
torias”
Entre otros, se requiere
consignar:
- Fecha de otorgamiento
del crédito hipotecario.
- Número de contrato y/o
préstamo
- Tipo de préstamo
- Partida registral
- Dirección completa del
predio
- Indicador de primera
vivienda
NORMAS MODIFICADAS
a) Reglamento de Comproban-
tes de Pago y modificatorias
 Se incorpora el literal i) en
el inciso 1.1. numeral 1 del
artículo 4°
 Se incorpora un tercer pá-
rrafo al inciso 1.2 numeral
1 del artículo 4°
 Se incorpora el inciso 1.19
del numeral 1 del artículo 8°
b) Normativa sobre emisión
electrónica
b.1 Resolución N° 097-2012/
SUNAT y modificatorias (SEE
–Desde los sistemas del con-
tribuyente)
 Se incorpora el inciso c) en
el segundo párrafo del nu-
meral 17.2 del artículo 17°
 Se sustituye los anexos N°
1,3,4 y 8 en los términos
indicados en los anexos
B,C,D y E respectivamente.
 Se sustituye los literales
A), C) y D) del anexo N° 9 y
los literales A), C) y D) del
anexo 9-A, en los términos
indicados en los anexos
F, G,H, I, J Y K respectiva-
mente.
b.2 Resolución N° 117-2017/
SUNAT y modificatorias (SEE
–OSE)
 Se incorpora el inciso c) en
el párrafo 19.2 del artículo
19°
b.3 Resolución N° 188-2010/SUNAT
y modificatorias (SEE – SOL)
 Se incorpora el literal g)
numeral 1 del artículo 8°
b.4 Resolución N° 182-2016/SU-
NAT (SEE- SFS)
 Numeral 1.9 del artículo 1°
Las modificatorias antes detalla-
das, se han efectuado a través de
los sub-numerales 2.1. y sub-nu-
merales 2.4 a 2.10 de la segunda
disposición complementaria mo-
dificatoria de la Resolución 245 –
2017. Tienen vigencia a partir del
01.07.2018
mentaria modificatoria de la Resolución 245-2017 efec-
túa modificaciones en el reglamento de comprobantes de
pago, vinculados a temas relativos a las empresas del sis-
tema financiero y que detallamos a continuación:6
a)
Documentos autorizados emitidos en forma
electrónica
Se incorpora un tercer párrafo en el literal b) inciso 6.1.
numeral 6 artículo 4º del RCP, regulando respecto a los
documentos autorizados en forma electrónica que emi-
tan las entidades del sistema financiero.
Así se dispone que:
“Cualquiera sea la operación por la que se emita este
documento autorizado, si el emisor opta por emitirlo y
otorgarlo de manera electrónica y para ello genera un
archivo en PDF que será otorgado a través de una pági-
na web u otro medio electrónico, debe tener en cuenta lo
siguiente:
i. El archivo proporcionado por esa vía será considera-
do un ejemplar del documento autorizado.
ii. Un mismo archivo puede contener varios documentos
autorizados; sin embargo, no se exime al emisor de
cumplir respecto de cada documento con los requi-
sitos mínimos correspondientes ni con la información
requerida para sustentar gasto o costo para efecto tri-
butario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según
sea el caso.
iii. El otorgamiento se considera realizado desde que el
ejemplar del documento autorizado puede ser descar-
gado y visualizado.”
b) Inaplicabilidad de la excepción de la obligación de
emitir y/u otorgar comprobantes de pago
En virtud al numeral 1.9. del artículo 7º del RCP, se en-
cuentran exceptuadas de emitir y/u otorgar comproban-
tes de pago las empresas del sistema financiero y de
seguros, y las cooperativas de ahorro y crédito no auto-
rizadas a captar recursos del público, que se encuentren
6 De conformidad con el literal a) numeral 4.1. art. 4° y artículo 4°-A de la Resolución
de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias.

8 Asesor Empresarial
 Sección Tributaria
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Segu- TIPO DE
ros, en los supuestos siguientes: ALCANCE DE LA
COMPROBAN- NORMAS MODIFICADAS
MODIFICATORIA
TE DE PAGO
- Servicios prestados a título gratuito
- Servicios prestados a título oneroso a consumidores  Se incorpora como un su- a) Reglamento de Comproban-
puesto específico la obli- tes de Pago y modificatorias
finales, salvo que el usuario exija la entrega del com- gación de emitir factura  Se incorpora el literal h) en
probante de pago respectivo, en cuyo caso deberá cuando se presten ser- el inciso 1.1. numeral 1 del
entregársele. vicios de arrendamiento artículo 4°
o subarrendamiento de
No obstante, a través del sub-numeral 2.2. de la se- bienes inmuebles, salvo  Se modifica el inciso 1.2
gunda disposición complementaria modificatoria se in- que corresponda emitir un numeral 1 del artículo 4°
corpora un segundo párrafo al antes citado numeral recibo por arrendamiento.  Se modifica el inciso 1.8
del numeral 1 del artículo
1.9. con la finalidad de regular en forma expresa que La factura se emitirá en for-
8°
la excepción antes desarrollada, no resulta aplicable ma electrónica.
en el caso de servicios de arrendamiento o subarren-  Se regula que tratándose b) Normativa sobre emisión
del servicio de arrenda- electrónica
damiento de bienes inmuebles o servicios de créditos miento o subarrendamien- b.1 Resolución N° 097-2012/
hipotecarios. to de inmuebles se emitirá SUNAT y modificatorias (SEE
Facturas (físicas a favor del usuario que –Desde los sistemas del con-
Dicho en otras palabras, por los servicios de arrenda- y electrónicas) posea número de RUC o tribuyente)
miento o subarrendamiento de bienes inmuebles documento de identidad.  Numeral 17.2 del artículo
o servicios de créditos hipotecarios, resulta obliga-  Se prescribe que cuando 17°
torio emitir y/u otorgar comprobantes de pago sin el usuario desea sustentar b.2
Resolución N° 117-2017/
excepción alguna. el gasto por el servicio de SUNAT y modificatorias (SEE
arrendamiento o suba- –OSE)
rrendamiento de inmue-
10.
MODIFICACIONES EN EL REGLAMENTO DE bles a fin de determinar  Se sustituye el párrafo
COMPROBANTES DE PAGO Y EN LA NORMATI- la Renta Neta del Trabajo, 19.2 del artículo 19°
VA SOBRE EMISIÓN ELECTRÓNICA RELATIVAS AL sólo se podrá identificar b.3 Resolución N° 188-2010/SU-
ARRENDAMIENTO Y SUBARRENDAMIENTO DE con un número RUC o con NAT y modificatorias (SEE –
un número de DNI. SOL)
INMUEBLES VIGENTE A PARTIR DEL 01.10.2017
 Numeral 2 del artículo 8°
Mediante Resolución de Superintendencia Nº  123-2017/  Literal a) del numeral 1 del
SUNAT – Resolución 123 – 2017, publicada el 15.05.2017, artículo 9°
se precisan los comprobantes de pago que permiten dedu-
cir gastos personales en el Impuesto a la Renta por arren-
damiento y/o subarrendamiento de inmuebles y por servi- 11. PROGRAMA DE ENVÍO DE INFORMACIÓN (PEI)
cios generadores de Renta de Cuarta Categoría7.
A través de la Resolución de Superintendencia Nº 159-
En correlato con ello, se efectúan modificaciones en el Re- 2017/SUNAT, publicada el 30.06.2017 - RS 159-2017-
glamento de Comprobantes de Pago y en la normativa so- se aprueba el Programa informático para facilitar el envío
bre emisión electrónica a fin de adecuarla a lo previsto en de información a SUNAT (PEI) y que constituye el me-
la Resolución 123-2017. dio a través del cual se envían declaraciones, comunica-
Al respecto, a través de la primera disposición comple- ciones, documentos y/o cualquier otra información a la
mentaria modificatoria de la Resolución 245-2017 vigen- SUNAT.
te a partir del 01.10.2017 se efectúan cambios en dichas En virtud al literal a) sub-numeral 3.1 artículo 3º de la RS
disposiciones. 159-2017, entre otros supuestos se regula que el PEI debe
En los considerandos de la Resolución 245-2017 se seña- ser utilizado por:
la como sustento que:
“a) El sujeto a quien se le ha asignado la calidad de emi-
“ (...) modificar lo dispuesto por la Resolución de Super- sor electrónico y emita sus comprobantes de pago, no-
intendencia Nº 123-2017/SUNAT para que los datos de tas de crédito y/o notas débito en formatos impresos o
identificación del usuario sean requisitos mínimos en la fac- importados por imprenta autorizada y deba informar-
tura, de manera tal que el usuario pueda definir, en la ma- los a través del resumen de comprobantes impresos.”
yoría de los casos, si sustenta gasto o no al momento de
presentar la declaración respectiva; (...)” El aplicativo se utilizará para enviar a SUNAT el resumen
de comprobantes de pago y documentos vinculados emiti-
Precisamos a continuación los cambios producidos por la dos en formatos impresos. Para lo cual, se debe observar
primera DCM de la resolución 245-2017, reiterando que los plazos fijados en las resoluciones de SUNAT específicas.
existe similitud en sus alcances tanto para el Reglamen- Así, para el envío de los comprobantes de pago, docu-
to de Comprobantes de Pago como en la normativa sobre mentos autorizados y documentos vinculados emitidos en
emisión electrónica. formatos físicos por los servicios de crédito hipotecario, se
deberán observar los plazos señalados en el sub-numeral
7.1. del presente artículo.

  Autor: Ortega Salavarría, Rosa

 
7 Para mayores alcances, se sugiere revisar el Informe especial: “Rentas del Trabajo,
comprobantes de pago sustentatorios para la deducción de gastos”. Publicado en la
segunda quincena de mayo 2017, página 5 y siguientes.
Contadora Pública Colegiada, egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal
por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF
y su impacto o repercusiones tributarias. Docente a nivel superior en el Centro
de Educación Continua (CIEC) de la Universidad de Lima y en el Diplomado
de Tributación en la Universidad de Piura. Miembro del Instituto Peruano de
Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociación
Fiscal Internacional (IFA). Correo electrónico: rosa.ortega.salavarria@gmail.com

Primera Quincena - Octubre 2017 9

Sección Tributaria
Operatividad Tributaria
Implicancias tributarias de la enajenación de inmuebles
efectuada por personas naturales
CONSIDERACIONES PRELIMINARES
En el informe anterior iniciamos con
el estudio de los supuestos bajo los
cuales la enajenación de inmuebles
por parte de personas naturales cali-
fica como renta de tercera categoría y
los casos en los cuales se genera una
renta de segunda categoría, y en ese
sentido revisamos el tema de ganan-
cias de capital, casa habitación y la
incidencia de los inmuebles adquiri-
dos antes del 01.01.2004.
Ahora bien, con la finalidad de pro-
fundizar este tema analizaremos los
casos en los cuales se configura la
habitualidad, asimismo revisaremos
las operaciones que no se computan
para la configuración de la habitua-
lidad y aquellas otras que no se con-
sideran operaciones habituales y que
tampoco se computan para la confi-
guración de la habitualidad. Todo ello
en el contexto de la Ley del Impuesto a
la Renta (en adelante LIR) y su Regla-
mento (RLIR), y complementaremos
con diversos caso prácticos que nos
ayudaran a entender este tema.
4. LA HABITUALIDAD EN LA
VENTA DE INMUEBLES
El tema de la habitualidad en la venta
de inmuebles es de suma importancia
para las personas naturales, puesto
que si se configura la habitualidad las
personas dejan de tributar bajo las re-
glas de segunda categoría y pasarán
a tributar bajo las reglas de tercera
categoría (renta empresarial).
En ese sentido se pronuncia el inciso d)
del artículo 28º de la LIR, cuando es-
tablece que se configura una renta de
tercera categoría en el supuesto seña-
lado en el artículo 4º de la LIR a partir
de la tercera enajenación, inclusive.
Para un mejor entendimiento a conti-
nuación detallamos el artículo 4º de
la LIR.
TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO Nº 179-2004-EF
Artículo 4º.- Se presumirá que existe habitualidad
en la enajenación de inmuebles efectuada por una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad con-
yugal que optó por tributar como tal, a partir de la
tercera enajenación, inclusive, que se produzca en el
ejercicio gravable.
10 Asesor Empresarial
- Segunda Parte -
No se computará para los efectos de la determina-
ción de la habitualidad la enajenación de inmue-
bles destinados exclusivamente a estacionamiento
vehicular y/o a cuarto de depósito, siempre que el
enajenante haya sido o sea, al momento de la ena-
jenación, propietario de un inmueble destinado a
un fin distinto a los anteriores, y que junto con los
destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto
de depósito se encuentren ubicados en una misma
edificación y estén comprendidos en el Régimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Común regulado por el Título III de la Ley
núm. 27157, Ley de Regularización de Edificaciones,
del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y
del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propie-
dad Exclusiva y de Propiedad Común.
Lo dispuesto en el segundo párrafo de este artículo
se aplicará aun cuando los inmuebles se enajenen
por separado, a uno o varios adquirentes e incluso,
cuando el inmueble destinado a un fin distinto no
se enajene.
La condición de habitualidad deberá verificarse en
cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condición de habitualidad en un ejer-
cicio, esta continuará durante los dos (2) ejercicios
siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nue-
vamente esa misma condición, esta se extenderá
por los dos (2) ejercicios siguientes.
En ningún caso se considerarán operaciones habi-
tuales ni se computarán para los efectos de este
artículo:
i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con
lo previsto en el artículo 14º-A de esta Ley, no
constituyen enajenaciones.
ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a
través de Fondos de Inversión y Patrimonios Fi-
deicometidos de Sociedades Titulizadoras y de
Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la cate-
goría de renta que sean atribuidas por dichas
enajenaciones.
iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por cau-
sa de muerte.
iv) La enajenación de la casa habitación de la perso-
na natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal.
El citado artículo desarrolla diversos
temas referidos a la habitualidad por
lo que para un mejor entendimiento
a continuación trataremos cada tema
de manera separada.
4.1 Configuración de la habitua-
lidad
En principio la norma dispone que se
presumirá que existe habitualidad en
la enajenación de inmuebles efectua-
da por una persona natural, sucesión
FECHA DE FECHA DE INMUEBLES
COMPRA VENTA VENDIDOS
05.07.2008 14.03.2017 Nº 1: Casa
18.10.2009 26.06.2017 Nº 2: Departamento
22.05.2011 07.10.2017 Nº 3: Casa
indivisa o sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, a partir de la
tercera enajenación, inclusive, que se
produzca en el ejercicio gravable.
Esto implica que las dos primeras ven-
tas tributarán como renta de segunda
categoría, mientras que a partir de la
tercera venta se tributará como renta
de tercera categoría.
Ahora bien, alcanzada la condición
de habitualidad en un ejercicio, ésta
continuará durante los dos (2) ejerci-
cios siguientes. Si en alguno de ellos
se adquiriera nuevamente esa misma
condición, esta se extenderá por los
dos (2) ejercicios siguientes. Esto im-
plica que si el contribuyente alcanza
la condición de habitual en el ejer-
cicio 2017 (tercera categoría), esta
condición continuará por los ejercicios
2018 y 2019, los cuales también de-
ben tributarse bajo las reglas de ter-
cera categoría. Ahora bien si el men-
cionado contribuyente nuevamente
alcanza la condición de habitual en el
ejercicio 2019, entonces se manten-
drá su condición de habitual por los
ejercicios 2020 y 2021 (dos ejercicios
siguientes).
Además la norma determina que la
condición de habitualidad deberá ve-
rificarse en cada ejercicio gravable.
Esto es importante porque al inicio
de cada ejercicio el contribuyente de-
terminará bajo qué categoría de ren-
ta tributará en dicho ejercicio. Para
mayor claridad veamos el siguiente
caso:
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
HABITUALIDAD POR TERCERA
VENTA DE INMUEBLE
El Sr. Alexander Pasco Navarrete, de
profesión Médico es propietario de 04
inmuebles y ha efectuado en el Ejer-
cicio 2017 la venta de tres inmuebles
de acuerdo al siguiente detalle:
MONTO DE
UBICACIÓN
LA VENTA
Distrito de Pucusana, Provincia de Lima S/ 900 000
Distrito de Breña, Provincia de Lima S/ 300 000
Distrito de Barranco, Provincia de Lima S/ 900 000

Asimismo se conoce que el Sr. Alexan-
der Pasco, se ha quedado con un
departamento ubicado en el Distrito
de San Isidro, Provincia de Lima, que
fue adquirido el 05.06.2010 y que es
donde reside actualmente.
También se conoce que antes del ejer-
cicio 2017 el Sr. Pasco no había ven-
dido ningún inmueble y que no había
realizado actividades empresariales.
Al respecto nos consultan acerca del
tipo de renta que se genera por la ena-
jenación de los tres inmuebles descritos.
SOLUCIÓN:
En primer término debemos mencio-
nar que el artículo 2º de la LIR seña-
la que constituye ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de
la enajenación de bienes de capital1.
Además esta ganancia de capital ge-
nera una renta de segunda categoría,
de acuerdo a lo estipulado en el inciso
j) del artículo 24º de la LIR.
Además se precisa que no constituye
ganancia de capital gravable con el
Impuesto a la Renta, el resultado de la
enajenación efectuada por una perso-
na natural de los inmuebles ocupados
como casa habitación del enajenante.
Ahora bien, el artículo 1º-A del RLIR
dispone que se considera casa habita-
ción del enajenante, al inmueble que
permanezca en su propiedad por lo
menos dos (2) años y que no esté des-
tinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacén, cochera o
similares.
En caso el enajenante tuviera en pro-
piedad más de un inmueble que cum-
pla con las condiciones señaladas en
el párrafo anterior, será considerada
casa habitación solo aquel que, lue-
go de la enajenación de los demás
inmuebles, resulte como el único in-
mueble de su propiedad. Cuando la
enajenación se produzca en un solo
contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que di-
chas operaciones se realizaron, se re-
putará como casa habitación del ena-
jenante al inmueble de menor valor.
Además también es importante men-
cionar que la trigésimo quinta dispo-
sición transitoria y final de la LIR es-
tablece que las ganancias de capital
provenientes de la enajenación de
inmuebles distintos a la casa habita-
ción, efectuadas por personas natura-
les, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar
como tales, constituirán rentas grava-
das de la segunda categoría, siempre
que la adquisición y enajenación de
1 Se entiende por bienes de capital a aquellos que no
están destinados a ser comercializados en el ámbito
de un giro de negocio o de empresa.
Sección Tributaria
tales bienes se produzca a partir del inclusive, que se produzca en el ejer-
1.1.2004. cicio gravable. Es así que a partir de
Por otra parte, el artículo 4º de la LIR dicho momento (tercera enajenación)
dispone que se presumirá que existe se configura una renta de tercera ca-
habitualidad en la enajenación de in- tegoría de acuerdo a lo estipulado en
muebles efectuada por una persona el inciso d) del artículo 28º de la LIR.
natural, sucesión indivisa o sociedad Teniendo en cuenta lo indicado ante-
conyugal que optó por tributar como riormente, efectuaremos el siguiente
tal, a partir de la tercera enajenación, análisis.
FECHA DE VENTA INMUEBLE ANÁLISIS TIPO DE RENTA
- Fue adquirido después del 01.01.2004
N° 1: Casa - No califica como casa habitación Segunda
14.03.2017
(Pucusana) - Constituye la primera venta del ejercicio (no se configura Categoría
habitualidad).
- Fue adquirido después del 01.01.2004
26.06.2017
N° 2: Departa- - No califica como casa habitación Segunda
mento (Breña) - Constituye la segunda venta del ejercicio (no se configu- Categoría
ra habitualidad).
- Fue adquirido después del 01.01.2004
N° 3: Casa - No califica como casa habitación Tercera
07.10.2017
(Barranco) - Constituye la tercera venta del ejercicio (sí se configura Categoría
habitualidad).
Por consiguiente, la persona natural - Que el enajenante haya sido o sea,
debe calcular el impuesto a la renta al momento de la enajenación,
de segunda categoría sobre la prime- propietario de un inmueble desti-
ra y segunda venta de los inmuebles, nado a un fin distinto a los anterio-
mientras que la tercera enajenación res; y
se tributará de acuerdo a las reglas - Que este inmueble junto con los
de tercera categoría. destinados a estacionamiento ve-
Finalmente es importante precisar que hicular y/o cuarto de depósito se
el inmueble ubicado en el Distrito de encuentren ubicados en una misma
San Isidro, Provincia de Lima, que edificación y estén comprendidos
fue adquirido el 05.06.2010 califica en el Régimen de Unidades Inmobi-
como casa habitación al cumplir con liarias de Propiedad Exclusiva y de
la definición establecida en el RLIR, Propiedad Común regulado por el
esto es por permanecer en su propie- Título III de la Ley Nº 27157, Ley de
dad por lo menos dos (2) años y que Regularización de Edificaciones, del
no esté destinado exclusivamente al Procedimiento para la Declaratoria
comercio, industria, oficina, almacén, de Fábrica y del Régimen de Uni-
cochera o similares. dades Inmobiliarias de Propiedad
Además la norma señala que en caso Exclusiva y de Propiedad Común.
el enajenante tuviera en propiedad Además se precisa que estas opera-
más de un inmueble que cumpla con ciones no son computables para la
las condiciones señaladas en el pá- configuración de la habitualidad aun
rrafo anterior, será considerada casa cuando los inmuebles se enajenen por
habitación solo aquel que, luego de la separado, a uno o varios adquirentes
enajenación de los demás inmuebles, e incluso, cuando el inmueble desti-
resulte como el único inmueble de su nado a un fin distinto no se enajene.
propiedad. Es así que en el caso, el En este punto resulta ilustrativo citar
Sr. Alexander Pasco tuvo cuatro in- al Dr. Hernández Berenguel2 quien a
muebles, de los cuales vendió tres de manera de ejemplo señala lo siguien-
ellos, quedando como único inmueble te: la persona natural “X” puede ser
el predio ubicado en el Distrito de San propietaria de un departamento com-
Isidro, el cual calificaría como su casa prendido en el citado régimen. Ade-
habitación. más, puede ser propietario de dos co-
cheras y de dos depósitos en el mismo
4.2 Operaciones que no se com- edificio. Tanto el departamento como
putan para la configuración las cocheras y los depósitos están con-
de la habitualidad siderados como unidades inmobilia-
El artículo 4º de la LIR dispone que no rias independientes y registradas por
se computará para los efectos de la separado en los Registros Públicos. Si
determinación de la habitualidad la “X” vende una de las cocheras y uno
enajenación de inmuebles destinados de los cuartos de depósito, ambas
exclusivamente a estacionamiento ve- operaciones no son computables para
hicular y/o a cuarto de depósito, no 2 Hernández Berenguel, Luis Antonio. Artículo:
obstante para ello debe cumplirse dos “Habitualidad en la enajenación de inmuebles y el
impuesto a la renta”. Revista Themis N° 64. Tomado
requisitos: de la página web: http://revistas.pucp.edu.pe/index.
php/themis/article/view/9573
Primera Quincena - Octubre 2017 11
Sección Tributaria
efectos de determinar la habitualidad. dos depósitos, además de otros inmue- Ahora en lo que corresponde a la
Es decir, a pesar de haber efectuado bles. En efecto, en este supuesto las dos habitualidad, debemos indicar que
dos ventas de inmuebles, la ley consi- ventas –de un estacionamiento y de un aun cuando se hayan vendido cua-
dera que no ha hecho ninguna venta depósito– no serían computables para tro inmuebles, la persona natural no
de inmuebles para efectos de esta- determinar la habitualidad de “X”. califica como habitual, puesto que la
blecer si esa persona es habitual. Si, A continuación se presenta un caso que venta de la cochera y del depósito no
con anterioridad a esas ventas y en el examina este tema. se consideran para el cómputo de la
ejercicio en que estas se efectuaron, habitualidad. Por lo que no se puede
“X” no hubiera realizado ninguna presumir habitualidad de acuerdo al
APLICACIÓN PRÁCTICA
otra enajenación de inmuebles, para artículo 4º de la LIR porque solo ha-
convertirse en habitual tendría que brían dos operaciones computables
efectuar más de dos enajenaciones CASO Nº 2 para tal efecto, que son: la venta del
de inmuebles que sean computables, ANÁLISIS DE LA CONFIGURA- departamento y la venta de la casa.
de forma tal que la tercera de ellas la CIÓN DE LA HABITUALIDAD Por consiguiente, al no haberse con-
efectuaría ya como habitual. figurado la habitualidad, la persona
Añade el autor que la misma conse- El Sr. Pablo Nolasco Palacios, de pro-
fesión Ingeniero es propietario de 05 natural debe calcular el impuesto a la
cuencia se produce si en el ejercicio renta de segunda categoría sobre la
en cuestión “X” ya no fuera propieta- inmuebles y ha efectuado en el Ejerci-
cio 2017 la venta de cuatro inmuebles venta de los cuatro inmuebles indica-
rio del departamento, sino solamente dos en el cuadro anterior.
de los dos estacionamientos y de los de acuerdo al siguiente detalle:
Finalmente es importante precisar que
FECHA DE FECHA DE INMUEBLES el inmueble ubicado en el Distrito de
UBICACIÓN RÉGIMEN
COMPRA VENTA VENDIDOS Los Olivos, Provincia de Lima, que
13.09.2007 16.08.2017 Nº 1: Departamento Distrito de Miraflores, Provincia de Lima fue adquirido el 09.12.2011 califica
PROPIEDAD
13.09.2007 16.08.2017 Nº 2: Estacionamiento Distrito de Miraflores, Provincia de Lima
HORIZONTAL
como casa habitación al cumplir con
13.09.2007 16.08.2017 Nº 3: Depósito Distrito de Miraflores, Provincia de Lima la definición establecida en el RLIR,
20.01.2012 25.09.2017 Nº 4: Casa Distrito de Surquillo, Provincia de Lima
NO SUJETO A LA PRO- esto es por permanecer en su propie-
PIEDAD HORIZONTAL dad por lo menos dos (2) años y que
Asimismo se conoce que el Sr. Pablo el ejercicio gravable. Es así que a partir no esté destinado exclusivamente al
Nolasco, se ha quedado con un de- de la tercera enajenación se configura comercio, industria, oficina, almacén,
partamento ubicado en el Distrito de una renta de tercera categoría. cochera o similares.
Los Olivos, Provincia de Lima, que fue Añade el mencionado artículo que
adquirido el 09.12.2011, que es don- 4.3 Enajenaciones que no se
no se computará para los efectos de consideran operaciones ha-
de reside actualmente. la determinación de la habitualidad bituales y que tampoco se
También se conoce que antes del ejer- la enajenación de inmuebles destina- computan para la configura-
cicio 2017 el Sr. Nolasco no había ven- dos exclusivamente a estacionamien- ción de la habitualidad
dido ningún inmueble y que no había to vehicular y/o a cuarto de depósito,
realizado actividades empresariales. siempre que el enajenante haya sido En este punto el artículo 4º de la LIR
o sea, al momento de la enajenación, dispone que en ningún caso se consi-
Al respecto nos consultan acerca del tipo propietario de un inmueble destina-
de renta que se genera por la enajena- derarán operaciones habituales ni se
do a un fin distinto a los anteriores, computarán para la configuración de
ción de los cuatro inmuebles descritos. y que junto con los destinados a es- la habitualidad:
SOLUCIÓN: tacionamiento vehicular y/o cuarto de
depósito se encuentren ubicados en i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con
Para dar una respuesta a este caso es lo previsto en el artículo 14º-A de la LIR, no cons-
importante tener en cuenta todas las una misma edificación y estén com- tituyen enajenaciones.
normas revisadas hasta este punto. Por prendidos en el Régimen de Unidades ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a través
lo tanto, nos remitiremos al artículo 4º Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometi-
de la LIR según el cual se presume que de Propiedad Común regulado por el dos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos
Bancarios, sin perjuicio de la categoría de renta que
existe habitualidad en la enajenación Título III de la Ley Nº 271573. sean atribuidas por dichas enajenaciones.
de inmuebles efectuada por una per- Por consiguiente, efectuaremos el si- iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa
sona natural, sucesión indivisa o so- guiente análisis. de muerte.
ciedad conyugal que optó por tributar 3 Ley de Regularización de Edificaciones, del
iv) La enajenación de la casa habitación de la perso-
como tal, a partir de la tercera enaje- Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del
na natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad que optó por tributar como tal.
nación, inclusive, que se produzca en Exclusiva y de Propiedad Común.
Al respecto resulta relevante el tema de
FECHA DE VENTA INMUEBLE ANÁLISIS TIPO DE RENTA
la enajenación de bienes adquiridos por
- Fue adquirido después del 01.01.2004
N° 1: De-
- No califica como casa habitación Segunda causa de muerte y de la enajenación de
16.08.2017 partamento
(Miraflores)
- Constituye la primera venta del ejercicio (sí es computable Categoría la casa habitación, los cuales cuando se
para la habitualidad). vendan no se consideran como opera-
- Fue adquirido después del 01.01.2004 ciones habituales y tampoco son com-
N° 2: Esta-
- No califica como casa habitación Segunda
16.08.2017 cionamiento putables para la habitualidad.
- Constituye la segunda venta del ejercicio (no es computable Categoría
(Miraflores)
para la habitualidad).
- Fue adquirido después del 01.01.2004
Respecto a este punto el Dr. Medrano
N° 3: Cornejo4 señala que en la hipótesis que
- No califica como casa habitación Segunda
16.08.2017 Depósito
(Miraflores)
- Constituye la tercera venta del ejercicio (no es computable Categoría una persona natural al fallecimiento
para la habitualidad).
- Fue adquirido después del 01.01.2004 4 Medrano Cornejo, Humberto. Artículo: “Impuesto
N° 4: Casa - No califica como casa habitación Segunda a las ganancias en la enajenación de inmuebles
25.09.2017 por personas naturales”. Tomado de la Página web:
(Surquillo) - Constituye la cuarta venta del ejercicio (sí es computable Categoría
http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/iusetveritas/
para la habitualidad). article/view/11945/12513

12 Asesor Empresarial
 Sección Tributaria
de su padre, hubiera heredado una Ahora bien, para un mejor enten- San Miguel, Provincia de Lima, que
numerosa cantidad de inmuebles, po- dimiento de este tema veamos el si- fue adquirido el 12.02.2013, califica
dría vender todos ellos en el mismo guiente caso. como casa habitación al cumplir con
ejercicio y no ser considerado como la definición establecida en el RLIR,
habitual, en otras palabras, sea cual APLICACIÓN PRÁCTICA esto es por permanecer en su propie-
fuere la cantidad de operaciones de dad por lo menos dos (2) años y que
venta que realice tal contribuyente, CASO Nº 3 no esté destinado exclusivamente al
solo tendría que pagar el impuesto a comercio, industria, oficina, almacén,
la renta con la tasa del 5%, no siendo ENAJENACIÓN DE INMUEBLE cochera o similares.
aplicable la del 30%. Únicamente ten- QUE NO SE CONSIDERA HABITUAL
Finalmente, presentamos un Informe
dría ganancias de capital. La Srta. Rosario Sosa Valdivia, de pro- de SUNAT del año 2017, donde tam-
Nunca sería habitual por dichas ope- fesión enfermera es propietaria de 05 bién se analiza el tema de habituali-
raciones y, en consecuencia, jamás inmuebles y ha efectuado en el Ejerci- dad en la venta de inmuebles.
tendría renta ni estaría sujeto a la tasa cio 2017 la venta de cuatro inmuebles
más elevada, respecto del beneficio de acuerdo al siguiente detalle: INFORME SUNAT
producido por ellas.
INFORME Nº 042-2017-SUNAT/5D0000
FECHA DE MODALIDAD FECHA DE INMUEBLES
UBICACIÓN Fecha: 11.04.2017
COMPRA DE COMPRA VENTA VENDIDOS
10.11.2006 Oneroso 12.02.2017 Nº 1: Departamento Distrito de Comas, Provincia de Lima MATERIA:
19.12.2011 Oneroso 18.04.2017 Nº 2: Terreno Distrito de Lurín, Provincia de Lima Se formula las siguientes consultas respecto a
la habitualidad en la venta de bienes inmuebles
06.01.2014 Oneroso 25.07.2017 Nº 3: Departamento Distrito de San Luís, Provincia de Lima
efectuada por una persona natural, sucesión in-
Recibido en divisa o sociedad conyugal que optó por tributar
17.06.2016 29.10.2017 Nº 4: Casa Distrito de Lince, Provincia de Lima
Herencia
como tal:
Asimismo se conoce que la Srta. Ro- das las normas revisadas hasta este 1. Si para efectos de lo dispuesto en el artículo
4º de la Ley del Impuesto a la Renta, en el
sario Sosa, se ha quedado con un de- punto. En tal sentido, el artículo 4º de cómputo de las enajenaciones de inmuebles
partamento ubicado en el Distrito de la LIR presume que existe habitualidad se deberá tomar en cuenta aquellas que no se
San Miguel, Provincia de Lima, que en la enajenación de inmuebles efec- hayan inscrito en registros públicos, así como
fue adquirido el 12.02.2013, que es tuada por una persona natural, suce- las efectuadas por documento privado.
donde reside actualmente. sión indivisa o sociedad conyugal que 2. Si cuando un notario público determina que
optó por tributar como tal, a partir de una operación de venta de inmueble genera
También se conoce que antes del ejer- habitualidad, estará obligado a exigirle al ena-
cicio 2017 la Srta. Sosa no había ven- la tercera enajenación, inclusive, que jenante algún pago a cuenta por el impuesto a
dido ningún inmueble y que no había se produzca en el ejercicio gravable. la renta de tercera categoría o que modifique
realizado actividades empresariales. Sin embargo el mencionado artículo su ficha del Registro Único de Contribuyentes
también dispone que en ningún caso (RUC) a fin de detallar que se trata de un con-
Al respecto nos consultan acerca del “las enajenaciones de bienes adqui- tribuyente afecto a rentas de tercera categoría.
tipo de renta que se genera por la ridos por causa de muerte” se consi- CONCLUSIONES:
enajenación de los cuatro inmuebles derarán operaciones habituales ni se En relación con la habitualidad en la venta de
descritos. computarán para la configuración de bienes inmuebles efectuada por una persona na-
SOLUCIÓN: tural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
la habitualidad.
optó por tributar como tal:
A efectos de responder la interrogan- Por consiguiente efectuaremos el si- 1. Para efectos del cómputo de la enajenación
te, es importante tener en cuenta to- guiente análisis: de inmuebles a que se refiere el artículo 4º de
la LIR, a fin de verificar la existencia de habi-
FECHA DE tualidad, se deberá tomar en cuenta las enaje-
INMUEBLE ANÁLISIS TIPO DE RENTA naciones que no se hayan inscrito en registros
VENTA
públicos, así como aquellas efectuadas por
- Fue adquirido después del 01.01.2004
N° 1: Departa- documento privado, siempre que comprendan
- No califica como casa habitación Segunda
12.02.2017 mento una obligación de transferencia de dominio a
- Constituye la primera venta del ejercicio (sí es computable Categoría
(Comas) título oneroso y que no se encuentren en al-
para la habitualidad).
- Fue adquirido después del 01.01.2004 guno de los supuestos del último párrafo del
N° 2: Terreno - No califica como casa habitación Segunda mencionado artículo.
18.04.2017 2. Si un notario público determina que una ope-
(Lurín) - Constituye la segunda venta del ejercicio (sí es computable Categoría
para la habitualidad). ración de venta de inmueble genera habitua-
- Fue adquirido después del 01.01.2004 lidad no se encontrará obligado a exigirle al
N° 3: Departa- enajenante un pago a cuenta por el impuesto
- No califica como casa habitación Tercera
25.07.2017 mento
- Constituye la tercera venta del ejercicio (sí es computable Categoría a la renta de tercera categoría o que modifi-
(San Luís)
para la habitualidad). que su ficha RUC a fin de detallar que se trata
- Fue adquirido después del 01.01.2004 de un contribuyente afecto a rentas de tercera
N° 4: Casa - No califica como casa habitación Segunda categoría, sino que deberá insertar la comu-
29.10.2017
(Lince) - Constituye la cuarta venta del ejercicio (no se considera como Categoría nicación del enajenante de no encontrarse
operación habitual). obligado a efectuar el pago definitivo del im-
puesto a la renta de segunda categoría por
Se observa que la habitualidad se de Lince no califica como operación enajenación de inmuebles o derechos sobre
configura con la tercera venta del in- habitual de acuerdo a lo señalado en los mismos en la escritura pública y archivarla
mueble, esto es con la venta del de- el artículo 4º de la LIR, puesto que fue junto con el formulario registral.
partamento ubicado en el Distrito de recibido en herencia (bien adquirido
San Luís el día 25.07.2017, razón por por causa de muerte) y en consecuen-   Autor: Aguilar Espinoza, Henry
la cual la venta de dicho inmueble cia debe tributar como una renta de  
Contador Público y Abogado; Post-Grado en
debe tributar como renta de tercera segunda categoría. NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y Consultor
categoría. No obstante, la venta pos- Por último es relevante mencionar que Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
terior de la casa ubicada en el distrito el inmueble ubicado en el Distrito de Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Octubre 2017 13

Sección Tributaria
Impuesto a la Renta:
Obtención de la condición de domiciliado y sus efectos

1. CRITERIOS DE VINCULACIÓN
Humberto MEDRANO1 expresa que:
“(…) entre el estado que dicta la
medida – dentro de su vocación de
acreedor – y la persona en quien se
cumple la hipótesis – obligado a la
prestación – tiene que existir un cierto
nivel de relación, porque de lo contra-
rio además de carecer de justificación
la norma resultaría impráctica pues
el pretendido acreedor no estaría en
aptitud de exigir su cumplimiento. (…)
Esa cierta relación entre el estado y
el pretendido sujeto pasivo resulta
indispensable para poder exigir la
prestación tributaria. En la esfera del
impuesto a la renta esa conexión se
conoce como “criterios de vincula-
ción” (…)”.
Procede indicar que en la legislación LIR, específicamente en el capítulo II:
del Impuesto a la Renta peruana se De la base jurisdiccional del Impues-
adoptan ambos criterios (objetivo y to a la Renta que constituye el nexo
subjetivo). Ello, acorde con lo que se (entiéndase vínculo) con el territorio
regula en el TUO de la Ley del Im- nacional para que puedan producirse
puesto a la Renta – en adelante TUO efectos jurídicos.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN BAJO LA LEGISLACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
PERSONA NATURAL DOMICILIO
SUBJETIVOS
LUGAR DE
PERSONA JURÍDICA
CONSTITUCIÓN
TIPOS
OBJETIVOS
UBICACIÓN TERRITORIAL
DE LA FUENTE

Cristina CHANG2 señala que:

“La potestad de un Estado de poder
gravar con el impuesto una deter-
En caso de contribuyentes no do-
minada renta se encuentra sujeta a 2. EL DOMICILIO Y SU EFECTO
miciliados en el país, de sus sucur-
algún tipo de conexión o vinculación EN EL IMPUESTO A LA RENTA
sales, agencias o establecimientos
entre la renta generada y el referido PERUANO permanentes, el impuesto recae sólo
Estado.”
El artículo 6º del TUO LIR regula que: sobre las rentas gravadas de fuente
En la doctrina especializada, se deno- peruana.”
minan como “criterios de vincula- “Están sujetas al impuesto la totali-
dad de las rentas gravadas que ob- Resulta por tanto fundamental la de-
ción” a los nexos que existen entre
tengan los contribuyentes que, con- bida calificación como “Domiciliado”
el sujeto pasivo del impuesto y el
forme a las disposiciones de esta Ley, o “No Domiciliado”, ya que en fun-
Estado (acreedor tributario), a efec-
se consideran domiciliados en el país, ción a ello se determina las rentas
tos que este último pueda ejercer la
sin tener en cuenta la nacionalidad gravadas sobre las cuales el Estado
potestad tributaria y gravar los hechos
de las personas naturales, el lugar de peruano ejercerá su potestad tributa-
generadores de la obligación tributa-
constitución de las jurídicas, ni la ubi- ria y que tienen estrecha vinculación
ria comprendidos en la hipótesis de cación de la fuente productora. con la fuente de la cual provienen.
incidencia.
Los tipos de criterios de vinculación
son los siguientes:
a) Subjetivos: El Estado ejerce su DOMICILIO Y FUENTE
potestad tributaria en función a la
persona o entidad que realiza el
hecho imponible. CONTRIBUYENTES
Tributan sobre su renta de Fuente
Mundial (renta de fuente peruana
DOMICILIADOS
En el caso de la persona natural, se más renta de fuente extranjera).
consideran las características de: (i)
Nacionalidad y (ii) Domicilio. Mien-
tras que en el caso de una persona CONTRIBUYENTES Tributan sobre su renta de Fuente
jurídica se considera como criterio NO DOMICILIADOS Peruana.
el lugar de su constitución.
b) Objetivos: El Estado ejerce su po-
testad tributaria en función a la
ubicación territorial de la fuente.
Su fundamento es eminentemente Los contribuyentes que califican como no domiciliados se viabiliza vía re-
económico. “No domiciliados” deben tributar tenciones, las cuales tienen carácter
sobre sus rentas de fuente peruana definitivo.
acorde a lo regulado en la legislación
1 Humberto MEDRANO C: “Los criterios de vinculación del Impuesto a la Renta, aplicándo- 3. CONTRIBUYENTES DOMICI-
en el Impuesto a la Renta”. Página 6. En http://www.
ipdt.org/uploads/docs/01_Rev20_HMC.pdf, fecha de se alícuotas diferenciadas según el LIADOS EN EL PERÚ
acceso: 07.10.2017. tipo de renta generada. Por lo gene-
2 Cristina CHANG: “El Cambio de domicilio y sus efectos
ral, el abono al fisco de la carga tri- En virtud al artículo 7º TUO LIR califi-
en el Impuesto a la Renta”. Jornadas Nacionales
de Derecho Tributario – Rentas de Fuente Peruana. butaria en el caso de contribuyentes can como contribuyentes domiciliados
Página 39. En http://www.ipdt.org/uploads/docs/05_ en el Perú los siguientes:
XJorIPDT_CCHY.pdf, fecha de acceso: 07.10.2017.

14 Asesor Empresarial

CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS
 Personas naturales de nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el Perú, de acuerdo con las
normas de derecho común.
 Personas naturales extranjeras que cumplan la
condición de residencia o permanencia según lo
que se analiza en los numerales siguientes.
 Personas que desempeñan en el extranjero fun-
ciones de representación o cargos oficiales y que
hayan sido designadas por el Sector Público Na-
cional.
 Personas Jurídicas constituidas en el país.
 Las sucursales, agencias u otros establecimien-
tos permanentes en el Perú de personas natura-
les o jurídicas no domiciliadas en el país.
 Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de
su fallecimiento, tuviera la condición de domici-
liado con arreglo al TUO LIR.
 Los bancos multinacionales a que se refiere la
Décimo Sétima Disposición Final y Complemen-
taria de la Ley General de la SBS- Ley Nº 26702,
respecto de las rentas generadas por sus opera-
ciones en el mercado interno.
 Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho, comunidad de bienes, joint ventures,
consorcios y demás contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad indepen-
diente, constituidas o establecidas en el país.
 Las sociedades conyugales se consideran domici-
liadas en el país cuando cualquiera de los cónyu-
ges domicilie en el país, en el caso que se hubie-
se ejercido la opción a que se refiere el Artículo
16º de la Ley 3 4.
Precisiones a considerar34
a) En el caso de las personas na-
turales de nacionalidad perua-
na, para efectos de determinar el
domicilio en el Perú corresponde
observar lo regulado en el Código
Civil (CC) y que citamos a conti-
nuación:
“Domicilio - Artículo 33º (CC): El
domicilio se constituye por la resi-
dencia habitual de la persona en un
lugar.
“Personas sin residencia habi-
tual – Artículo 41º (CC): A la per-
sona que no tiene residencia habi-
tual se le considera domiciliada en
el lugar donde se encuentre.”
b) Respecto de las sucursales, agen-
cias u otros establecimientos per-
manentes en el Perú de personas
naturales o jurídicas no domicilia-
das en el país, la condición de do-
miciliada les alcanza sólo sobre sus
rentas de fuente peruana.
Acorde con el literal h) artículo 14º
TUO LIR, dichas entidades califican
como personas jurídicas para efec-
tos del Impuesto a la Renta perua-
no.
3 En virtud al artículo 16° TUO LIR, los cónyuges
podrán optar por atribuir las rentas producidas por
bienes comunes a uno sólo de ellos para efectos de la
declaración y pago como sociedad conyugal.
4 En este supuesto, la condición de domicilio se
encuentra determinada por lo regulado en el numeral
4 literal a) artículo 4° Reglamento TUO LIR. Razón por
la cual, constituiría un exceso del reglamento frente a
lo que se dispone en la ley.
En el Informe Nº 127-2016-
SUNAT/5D0000 se vierte la con-
clusión siguiente:
“Las sucursales en el país de perso-
nas jurídicas no domiciliadas tienen
personería jurídico tributaria propia
y distinta de estas últimas así como
de cualquier otra sucursal que se es-
tablezca en países distintos del Perú.”
c) La condición de domiciliado es ex-
tensiva a las sucursales, agencias u
otros establecimientos permanen-
tes en el exterior establecidos por
personas domiciliadas en el país.
4. PERSONAS NATURALES EX-
TRANJERAS Y SU CALIFICA-
CIÓN COMO DOMICILIADOS
4.1 Días de residencia o perma-
nencia
El literal b) artículo 7º TUO LIR, califi-
ca como sujetos domiciliados a:
“Las personas naturales extranjeras
que hayan residido o permanecido en
el país más de ciento ochenta y tres
(183) días calendario durante un
periodo cualquiera de doce (12)
meses.”
La condición de domicilio en el caso
de personas naturales extranjeras, re-
quiere el cumplimiento estricto de más
de 183 días de residencia o perma-
nencia en el Perú y que en términos
prácticos implica permanecer o residir
184 días o más durante un período
cualquiera de doce (12) meses.
SUNAT en el Informe Nº 098-2016-
SUNAT/5D0000 indica en el rubro
análisis que:
“Fluye de la norma citada que el he-
cho concreto que va a originar la ad-
quisición de la condición de domicilia-
do de una persona natural extranjera
es que haya residido o permanecido
en el país más de ciento ochenta y
tres (183) días calendario durante
un periodo cualquiera de doce (12)
meses; siendo que su solo ingreso al
país no va a producir el cambio de
su condición de no domiciliado a
domiciliado para efectos del Im-
puesto a la Renta.”
4.2
Consideraciones para el
cómputo de los días de per-
manencia
El primer párrafo numeral 2 literal a)
artículo 4º Reglamento TUO LIR, dis-
pone que: “ 2. Para el cómputo del pla-
zo de permanencia en el Perú se toma en
cuenta los días de presencia física, aun-
que la persona esté presente en el país
sólo parte de un día, incluyendo el día
de llegada y el de partida.”
Primera Quincena - Octubre 2017 15
Sección Tributaria
En correlato con lo expresado, pro-
cede señalar que en el Informe
Nº 204-2001-SUNAT/K00000 se
vierte el criterio siguiente:
“En relación con la segunda condi-
ción, los 183 días que se computan
son días de presencia física incluyén-
dose días parciales, sábados, domin-
gos, festividades, vacaciones toma-
das antes, durante o después de la
actividad, etc5.”
EJEMPLO
Una persona natural no domiciliada con la finali-
dad de realizar actividades generadoras de renta,
llega al Perú el 22.07.2017, específicamente a las 7
pm. En el mes de octubre toma vacaciones por un
lapso de 15 días viajando a su país y luego retorna
al Perú el día 15.10.2017, continuando su perma-
nencia en el Perú.
CÓMPUTO DE LOS DÍAS DE PERMANENCIA
EN EL PAÍS
Día de llegada al
Perú:
22.07.2017, 7 pm
Se inicia el cómputo el
día 22.07.2017 y bajo
la premisa que con-
Viaje de vaca- tinúe su permanen-
ciones por 15
cia en el Perú, el día
días, retorno: 21.01.2018 se compu-
15.10.2017 tarán 184 días.
El cómputo no se inte-
rrumpe por el viaje de
Continúa su vacaciones.
permanencia en
el Perú
Nota: La acreditación se efectuaría a través del
movimiento migratorio.
4.3 Oportunidad de la califica-
ción como domiciliados
La calificación como domiciliados o
no domiciliados en el país, se deter-
minará de acuerdo a su condición
al inicio de cada ejercicio grava-
ble, considerando para dicho efecto
el cómputo de los días de permanen-
cia según lo que hemos desarrollado
en el numeral anterior.
Ello en virtud al artículo 8º TUO LIR
que a la letra reza como sigue:
“Artículo 8º.- Las personas natura-
les se consideran domiciliadas o no
en el país según fuere su condición al
principio de cada ejercicio gravable
(…).Los cambios que se produzcan
en el curso de un ejercicio gravable
sólo producirán efectos a partir
del ejercicio siguiente,(…) ”.
5 Esta afirmación se recoge de los Comentarios de
la OCDE al artículo 15° del Modelo de Convenio de
Doble Imposición sobre la renta y el patrimonio, en
tanto que dicho artículo -en este aspecto- tiene una
redacción similar al que es materia de análisis
Sección Tributaria
2. (...) b) Estar ausente del país por un lapso
EJEMPLO Para el cómputo del plazo de ausen- no menor a 184 días en un período
cia del Perú no se toma en cuenta el cualquiera de 12 meses.
Considerando los datos e información planteada día de salida del país ni el de retorno
en el ejemplo anterior tendríamos la aplicación
El artículo 8º TUO LIR, establece que:
siguiente: al mismo. “(…), la condición de domiciliado se
Tratándose de personas naturales domi- perderá al salir del país.” Se entiende
PERSONA NATURAL extranjera, califica como ciliadas, la pérdida de la condición de que esta disposición, se aplica para el
NO DOMICILIADA hasta el 31.12.2018 domiciliado se hará efectiva: primer supuesto (residencia y salida
i) Cuando adquieran la residencia en del Perú).
otro país y hayan salido del Perú, Acorde con lo señalado en el párra-
surtiendo efecto dicho cambio a fo anterior, debe considerarse que la
partir de la fecha en que se cumplan pérdida inmediata de la condición de
01.01.2019 ambos requisitos; o, domiciliado implicará que durante el
21.01.2018
22.07.2017 Surte
Se inicia el
Se computa
efectos el ii) A partir del primero de enero del ejer- ejercicio gravable en que ocurre di-
el día cha situación, el sujeto podría tributar
cómputo
184 de
cambio y cicio, siempre que en los últimos doce
de la per-
permanen-
Persona Na-
(12) meses previos a la referida fe- bajo dos formas:
manencia tural califica
en el Perú.
cia en el
como domi- cha hubieran permanecido ausentes (i) Domiciliado hasta antes de su sali-
Perú.
ciliada. del Perú por lo menos ciento ochenta da del Perú: Por sus rentas de fuen-
y cuatro (184) días calendario.” te mundial.
En función al ejemplo planteado, la persona na- Se observa que existen dos supuestos (ii) No domiciliado en la oportunidad
tural que califica como no domiciliada hasta el
que originan la pérdida de la condición que sale del Perú: Por sus rentas de
31.12.2018, deberá tributar sólo sobre sus rentas
de domiciliado y que corresponden a: fuente peruana, en tanto las rentas
de fuente peruana.
que genere se encuentren dentro
a) Adquirir la residencia de otro país y de lo regulado en el artículo 9º
salir del Perú. TUO LIR.
5. PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN
DE DOMICILIADO
El antepenúltimo párrafo del artículo PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE DOMICILIADO
7º TUO LIR prescribe respecto a los
supuestos que originan la pérdida de
la condición de domiciliado:
SUPUESTOS
“Para efectos del Impuesto a la
Renta, las personas naturales, con
excepción de las comprendidas en
el inciso c) de este artículo6, perde-
rán su condición de domiciliadas
cuando adquieran la residencia Mantengan una au-
Adquieran la resi-
en otro país y hayan salido del sencia de más de No se considera el
dencia en otro país
Perú, lo que deberá acreditarse de 183 días calendario día de salida ni el de
y hayan salido del retorno al país
acuerdo con las reglas que para el en un período cual-
Perú.
quiera de 12 meses.
efecto señale el reglamento. En el
supuesto que no pueda acreditarse
la condición de residente en otro
país, las personas naturales, excep- Acreditación: Acreditación:
tuando las mencionadas en el inciso  Visa  No se establece
c) de este artículo, mantendrán su  Contrato de tra- propiamente en
condición de domiciliadas en tan- bajo no menor a el TUO LIR. Se
to no permanezcan ausentes del 1 año visado por entiende, que
el Consulado sería a través
país más de ciento ochenta y tres Peruano. del movimiento
(183) días calendario dentro de un migratorio.
periodo cualquiera de doce (12)
meses.”
En concordancia con ello, el regla-
mento dispone en los numerales 1 y 2 Efectos: Efectos:
literal a) artículo 4º Reglamento TUO A partir de la fecha A partir del primero
LIR las reglas a observar siguientes: en que se cumplan de enero del ejer-
ambos requisitos cicio, siempre que
“1. La condición de residente en otro (Residencia y salir en los últimos 12
país se acreditará con la visa corres- del Perú). meses previos a la
referida fecha hu-
pondiente o con contrato de trabajo bieran permanecido
por un plazo no menor de un año, ausentes del Perú
visado por el Consulado Peruano, o por lo menos 184
el que haga sus veces. días calendario

6 Referida al supuesto de funcionarios públicos que

realizan representación en el exterior.

16 Asesor Empresarial

EJEMPLO
Una persona natural domiciliada salió del Perú el
05.10.2017, no cuenta con una residencia en otro
país ni contrato de trabajo. Se desea saber cuándo
perdería la condición de domiciliado en el Perú.
Se inicia el cómputo el
Día de salida del
Perú:
día 06.10..2017 y bajo
la premisa que continúe
05.10.2017
su ausencia en el Perú,
el día 07.04.2018 se
computarán 184 días.
Mantiene su A nivel fiscal, perderá
la condición de do-
ausencia inclusive
durante el Ejerci- miciliado a partir del
cio 2018. 01.01.2019.
En el ejemplo planteado, se observa que el
contribuyente mantendrá su condición de
domiciliado en el Perú durante el ejercicio 2018, lo
cual implica que debería tributar por sus rentas de
fuente mundial7.
6. PERUANOS QUE RETORNAN
AL PAÍS
6.1 Regulación dispuesta en el
TUO LIR
El penúltimo párrafo artículo 7º TUO
LIR, señala respecto a aquellos perua-
nos que hubieran perdido su condi-
ción de domiciliados y el supuesto en
el cual retornen al país.7
“Los peruanos que hubieren perdido
su condición de domiciliados la re-
cobrarán en cuanto retornen al
país, a menos que lo hagan en forma
transitoria permaneciendo en el país
ciento ochenta y tres (183) días ca-
lendario o menos dentro de un perio-
do cualquiera de doce (12) meses.”
Acorde con dicha regulación, procede-
ría considerar bajo una interpretación a
contrariu sensu que los peruanos que
retornen al país recobran su condición
de domiciliados en la medida que per-
manezcan en el Perú durante un perío-
do de 184 días calendario o más dentro
de un período cualquiera de 12 meses.
Complementariamente a ello, proce-
derá tener en cuenta que en virtud al
artículo 8º TUO LIR todo cambio que
ocurra en el ejercicio gravable surtirá
efectos a partir del ejercicio siguiente.
6.2 Criterios de la Administra-
ción Tributaria
Respecto a este supuesto, la Adminis-
tración Tributaria ha emitido sendos
pronunciamientos respecto de su apli-
cación, los cuales procedemos a citar.
a) Informe Nº 098-2016-
SUNAT/5D0000
En el rubro análisis se esbozan los ar-
gumentos siguientes – entre otros:
7 Sin perjuicio de ello, a nivel práctico habría que
considerar como la Administración Tributaria
efectuaría la cobranza del impuesto que grava sus
rentas de fuente extranjera.
“Como se puede advertir, en general, todo
cambio de la condición de domiciliado surte
efecto en el ejercicio siguiente a aquel en que
se produjeron los hechos que motivan dicha
variación; salvo la pérdida de la condición de
domiciliado prevista en el segundo párrafo
del artículo 7º de la LIR.
De este modo, toda vez que de acuerdo a
las normas glosadas, el artículo 7º de la LIR
condiciona al sujeto peruano que recuperó la
condición de domiciliado a permanecer una
cantidad mínima de días en el país en un
período determinado, si el referido sujeto
permaneciera en el país menos de cien-
to ochenta y cuatro (184) días calendario
dentro de un período cualquiera de doce
(12) meses, la recuperación de la condi-
ción de domiciliado no surtirá efecto (…)”
En virtud a dichos argumentos, se
emite la conclusión siguiente:
“El sujeto peruano que hubiere perdido su
condición de domiciliado recuperará dicha
condición a su retorno, pero dicho cambio
surtirá efecto en el ejercicio siguiente al de
su llegada al país, salvo que su permanencia
en este sea menor a ciento ochenta y cuatro
(184) días calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.”
Obsérvese que si bien SUNAT conclu-
ye que la recuperación de la condi-
ción de domiciliado surte efectos en
el ejercicio siguiente a su llegada al
país, condiciona dicha ocurrencia a la
permanencia del sujeto por un perío-
do de 184 días o más dentro de un
período cualquiera de 12 meses.
b) Informe Nº 192-2016-
SUNAT/5D0000
SUNAT a efectos de determinar res-
pecto a la oportunidad en que se re-
cobra la condición de domiciliados,
plantea el argumento siguiente:
“Así pues, toda vez que (…) la regla aplicable
a sujetos peruanos que perdieron la condición
de domiciliados, es que recuperarán dicha con-
dición en cuanto se verifique su ingreso al país,
salvo que lo hagan en forma transitoria perma-
neciendo en el país menos de 184 días calen-
dario dentro de un periodo cualquiera de 12
meses; (…) es necesario que, finalmente, se
cumpla con el requisito de tiempo de per-
manencia mínima en el Perú para la adquisi-
ción de la condición de domiciliados en el país.”
En atención a ello, SUNAT esgrime
como postura la siguiente:
“1. Si la persona natural extranjera que haya
residido en el Perú y el peruano que ha-
biendo perdido su condición de domici-
liado y que ha retornado al país, no han
permanecido en el territorio nacional
más de 183 días en un período cual-
quiera de 12 meses, no pueden consi-
derarse como sujetos domiciliados en
el Perú, aun cuando respecto de sus ren-
tas de fuente peruana y extranjera, hayan
presentado la declaración jurada anual de
impuesto a la renta y hayan determinado
y pagado dicho impuesto considerándose
como domiciliados.
2. Los referidos sujetos tienen derecho a so-
licitar la devolución de dichos pagos, que
correspondan a períodos no prescritos.”
Primera Quincena - Octubre 2017 17
Sección Tributaria
7. RENTAS DE FUENTE PERUANA
Los contribuyentes no domiciliados así
como las sucursaes, agencias y esta-
blecimientos permanentes de entida-
des constituidas en el exterior, tributa-
rán únicamente en función a sus rentas
de fuente peruana, las cuales se deta-
llan en los artículos 9º y 10º TUO LIR.
Detallamos a continuación, los prin-
cipales supuestos que originan Rentas
de Fuente Peruana comprendidos en
el artículo 9º TUO LIR.
RENTAS DE FUENTE PERUANA
En virtud al artículo 9º TUO LIR, en general y cual-
quiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el lugar de ce-
lebración o cumplimiento de los contratos, se consi-
dera rentas de fuente peruana:
 Las producidas por predios y los derechos relati-
vos a los mismos, incluyendo las que provienen
de su enajenación, cuando los predios estén si-
tuados en el Perú.
Literal a) artículo 9º TUO LIR.
 Las producidas por bienes o derechos, cuando
los mismos están situados físicamente o utiliza-
dos económicamente en el Perú.
Literal b) artículo 9º TUO LIR.
 Tratándose de regalías, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las regalías se utilizan econó-
micamente en el Perú o cuando las regalías son
pagadas por un sujeto domiciliado en el Perú.
Literal b) artículo 9º TUO LIR.
 Las producidas por capitales, así como los
intereses, comisiones, primas y toda suma adi-
cional al interés pactado por préstamos, créditos
u otra operación financiera, cuando el capital
esté colocado o sea utilizado económicamente
en el país; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el Perú.
Literal c) artículo 9º TUO LIR.
 Los dividendos y cualquier otra forma de dis-
tribución de utilidades, cuando la empresa o
sociedad que los distribuya, pague o acredite
se encuentre domiciliada en el país, o cuando el
fondo de inversión, patrimonios fideicometidos
o el fiduciario bancario que los distribuya, pague
o acredite se encuentren constituidos o estable-
cidos en el Perú.
Literal d) artículo 9º TUO LIR.
 Las originadas en actividades civiles, comercia-
les, empresariales o de cualquier índole, que se
lleven a cabo en territorio nacional.
Literal e) artículo 9º TUO LIR.
 Las originadas en el trabajo personal que se lle-
ven a cabo en territorio nacional.
Literal f) artículo 9º TUO LIR.
 Las obtenidas por la enajenación, redención o
rescate de acciones y participaciones represen-
tativas del capital, acciones de inversión, certi-
ficados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al por-
tador y otros valores mobiliarios cuando las
empresas, sociedades, Fondos de Inversión,
Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Patri-
monios Fideicometidos que los hayan emitido
estén constituidos o establecidos en el Perú.
Literal h) artículo 9º TUO LIR.
 Las obtenidas por Servicios Digitales prestados
a través del Internet o de cualquier adaptación
o aplicación de los protocolos, plataformas o de
la tecnología utilizada por Internet o cualquier
otra red a través de la que se presten servicios
equivalentes, cuando el servicio se utilice eco-
nómicamente, use o consuma en el Perú.
Literal i) artículo 9º TUO LIR.
 La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta
se utilice económicamente en el Perú.
Literal j) artículo 9° TUO LIR.
  Autor: Ortega Salavarría, Rosa
Sección Tributaria

Orientación Virtual
Recibos por Honorarios Electrónicos - Principales consideraciones a observar
- Primera Parte -

1. GENERALIDADES 2. PORTAL SUNAT

A través del portal SUNAT: www.sunat.gob.pe se incluye la
1.1. Rentas de cuarta categoría emisión del Recibo por Honorarios electrónico.
El artículo 33º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta –
en adelante TUO LIR – regula las rentas que se encuentran
comprendidas en la cuarta categoría1.
“Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades
no incluidas expresamente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las fun-
ciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.”

Un rasgo importante y distintivo que caracteriza a las ren- 2.1. Obligaciones formales
tas de cuarta categoría, corresponde a que el servicio se
Al abrir dicho enlace se visualizan las opciones siguientes:
debe prestar en forma independiente.

1.2. Recibos por Honorarios

1.2.1. Supuestos en los que procede su emisión

En función al sub-numeral 2.1 numeral 2 artículo 4º del
RCP, se emitirán los recibos por honorarios en los supuestos
siguientes:2 Dichas opciones, tiene como finalidad el cumplimiento de
a) Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profe- obligaciones formales por parte de los contribuyentes ge-
sión, arte, ciencia u oficio. neradores de rentas de cuarta categoría.
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo los supuestos
en que se encuentren exceptuados de su emisión2. 2.2. Deducción de gastos
Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para El recibo por honorarios electrónico permite también la de-
efecto tributario y para sustentar crédito deducible. ducción del gasto en los supuestos siguientes:
a) Generadores de rentas de tercera categoría (Régi-
1.2.2. Emisión electrónica men MYPE Tributario y Régimen General). Además se-
gún el supuesto que corresponda, procederá también
La Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT
efectuar la respectiva retención del Impuesto a la Renta.
- en adelante Resolución 182 y normas modificatorias
implementó la emisión electrónica del Recibo por Hono- b) Generadores de rentas del trabajo (cuarta y quinta
rarios3, que se efectúo en forma gradual y progresiva tal categoría), respecto a aquellos servicios que califican
como se muestra en el cuadro siguiente: como rentas de cuarta categoría comprendidos en la
deducción adicional de gastos bajo las disposiciones es-
Supuestos en función al sujeto que se
Forma de emisión
Vías para tablecidas al amparo del segundo párrafo del artículo
le presta el servicio su emisión
46º TUO LIR modificado por el artículo 3º del Decreto
Electrónica, obligatorio a- S U N A T Legislativo Nº 1258 – en adelante D. Leg. 12584.
1. Entidades de la administración pública
partir del 01.10.2014 (*). Opera-
2. Sujetos que califican como agentes de Electrónica, obligatorio a ciones Los servicios de cuarta categoría comprendidos en dicho
retención partir del 01.01.2015 (*). en línea beneficio son los siguientes:
- A P P
3. Sujetos que no califican como agentes S U N AT  Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país.
Electrónica, obligatorio a
de retención ni pertenecen al sector (Tablet o
partir del 01.04.2017 (*) (**).  Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de
público celular)
cuarta categoría.
(*)
El emisor electrónico que, por causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir LISTADO DE PROFESIONES Y OFICIOS
el recibo por honorarios electrónico y/o la nota de crédito respectiva podrá emitir, de Abogado
ser el caso, el recibo por honorarios y/o la nota de crédito en forma manual (física). Analistas de sistemas y computación
(**)
En virtud a la Resolución de Superintendencia Nº 043-2017/SUNAT (17.02.2017)
Enfermero
vigente a partir del 01.04.2017, en virtud de la cual se generaliza la emisión y
Arquitecto
Entrenador deportivo
otorgamiento de los Recibos por Honorarios a través de medios electrónicos.
Fotógrafo y operadores de cámara, cine y TV
Ingeniero
1 Procede indicar que en virtud al artículo 12° del Decreto Legislativo N° 1057, Interprete y traductor
modificado por la Ley N.° 29849, el tratamiento tributario que corresponde dar a los Nutricionista
ingresos derivados de un Contrato Administrativo de Servicios (CAS) es el de rentas Obstetriz
de cuarta categoría. Psicólogo
2 Supuestos detallados en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago Tecnólogos médicos
(RCP), tales como: Directores, Síndicos, Mandatarios, Gestores de Negocios, Veterinarios
Albaceas, Trabajadores CAS.
3 En dicha resolución, también se reguló respecto al llevado del libro de ingresos 4 Se prescribe la deducción adicional como gasto de los importes pagados por
y gastos electrónicos (LIGE). No obstante, mediante el D. Leg. 1258 se modificó determinados conceptos hasta el límite de 3 UIT anuales, para determinar la Renta
el artículo 65° TUO LIR, con la finalidad de eliminar dicha obligación a partir del Neta del Trabajo, en tanto se observen las condiciones y formalidades dispuestas en
01.01.2017. dicho artículo y normas reglamentarias así como complementarias.

18 Asesor Empresarial

Justamente una de las condiciones de obligatorio cum-
plimiento para que los usuarios del servicio puedan
efectuar su deducción, es que se encuentren debida-
mente sustentados en un Recibo por Honorarios emitido
electrónicamente.
En correlato con ello, mediante Resolución de Superinten-
dencia Nº 123-2017/SUNAT – Resolución 123 – 2017,
publicada el 15.05.2017, se precisaron los comproban-
tes de pago que permiten deducir gastos personales en el
Impuesto a la Renta por arrendamiento y/o subarrenda-
miento de inmuebles y por servicios generadores de Renta
de Cuarta Categoría. A la vez, se efectuaron importantes
modificaciones en el Reglamento de Comprobantes de
Pago5 - en adelante RCP y en la normativa sobre emisión
electrónica, lo que también implicó cambios en el sistema
de emisión electrónica de recibos por honorarios que se
encuentra en el portal web de SUNAT.
Desarrollamos a continuación en los numerales siguien-
tes las principales opciones habilitadas en dicho módulo –
acorde a lo regulado en la Resolución 182 y modificatorias
- incidiendo principalmente en el debido cumplimiento de
las obligaciones formales que deben observar los emisores
(perceptores de rentas de cuarta categoría) a efectos de no
incurrir en contingencias tributarias.
3. EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DEL RECIBO POR
HONORARIOS ELECTRÓNICO
Servicios a título oneroso:
Debe efectuarse obligatoriamente en el momento en que se perciba la retribución
y por el monto que se perciba. Puede ocurrir en forma anticipada.
PASO Nº 1 Consignar número RUC, usuario y contraseña
(clave sol)
PASO Nº 2 Dependiendo de la profesión u oficio del gene-
rador de rentas de cuarta categoría se solicita información
vinculada al usuario
PASO Nº 2A Generadores de rentas de cuarta categoría
cuya profesión u oficio no corresponde a las señala-
das en la deducción de gastos adicionales para rentas
del trabajo (ver subnumeral 2.2. anterior)
Por ejemplo: Contador
Ingresa documento del usuario (RUC, DNI entre otros) o
selecciona la opción sin documento.
El sistema valida y en automático muestra la razón social o
nombre del usuario cuyo documento se haya identificado.
PASO Nº 2B Generadores de rentas de cuarta categoría
cuya profesión u oficio sí corresponde a las señaladas
en la deducción de gastos adicionales para rentas del
trabajo (ver subnumeral 2.2. anterior)
Se debe observar en forma específica lo dispuesto en
el literal a) numeral 1 artículo 7º de la Resolución 1826
5 Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
6 Modificada por el numeral 3.5. de la Tercera Disposición Complementaria modificatoria
de la Resolución de Superintendencia N° 123-2017-SUNAT (15.05.2017), vigente a
partir del 01.06.2017.
Sección Tributaria
según la profesión u oficio que corresponda al sujeto
emisor7:
OTRAS PROFESIONES U OFICIOS
MÉDICOS U ODONTÓLOGOS
COMPRENDIDOS EN EL LISTADO
- Número RUC o DNI del usuario
- Número RUC o DNI del usuario
Entiéndase por usuario al sujeto que con-
trata el servicio para él o para sus depen-
Entiéndase por usuario al sujeto
dientes
que contrata el servicio para él
- Número de documento de identidad del
sujeto atendido por cuenta del usuario No aplicable
(paciente)
Por ejemplo: Enfermero
Este supuesto se encuentra comprendido en el tipo de otras
profesiones u oficios, por tanto al momento de emitir el
RHE el sistema solicitará la información siguiente:
• Se formula la pregunta: ¿Este recibo se utilizará para la
deducción de renta?
Sólo se seleccionará “SI” en caso el recibo se emita para
un usuario que perciba Rentas del Trabajo y que por
tanto, podrá realizar la deducción adicional del gasto.
En consecuencia, si el RHE se emite a otros sujetos por
ejemplo perceptor de rentas de tercera categoría, se
debe seleccionar “NO”.
• De seleccionarse “SI” se solicitará que se detalle la infor-
mación del usuario que tendrá la deducción del gasto.
Para tal efecto, como únicas opciones posibles, se deberá
consignar según corresponda el número de RUC o DNI.
Considérese que estamos bajo el ejemplo que el emisor
es “ENFERMERO”, razón por la cual el sistema no soli-
cita los datos de un tercero independiente ya que dicho
supuesto sólo esta permitido en el caso de médicos u
odontólogos.
• De seleccionarse “NO” se solicitará que se detalle la
información del usuario, consignando en este caso el
respectivo tipo de documento.
7 Para mayores alcances se sugiere revisar el Informe especial titulado “RENTAS DEL
TRABAJO - Comprobantes de pago sustentatorios para la deducción de gastos”,
publicado en la segunda quincena mayo 2017, página 5 y siguientes.
  Autor: Ortega Salavarría, Rosa
Primera Quincena - Octubre 2017 19
Sección Tributaria
Tributación y Contabilidad Aplicada
Mejoras realizadas en inmuebles arrendados
1. INTRODUCCIÓN
Cuando una empresa arrienda un
bien inmueble, éste no siempre cum-
ple con todas las condiciones para ser
utilizado en las labores propias del
giro del negocio.
Es así que muchas veces el arrenda-
tario debe realizar gastos adiciona-
les para introducir mejoras de carác-
ter permanente que permita explotar
de una mejor manera el inmueble
arrendado.
El presente informe tiene por objetivo
demostrar el tratamiento a seguir so-
bre las mejoras no reembolsadas por
parte del dueño del inmueble cuando
éste es una persona natural.
2. TRATAMIENTO CONTABLE
Debemos entender por “mejoras” a
toda inversión en trabajos de acon-
dicionamiento o de un mejor funcio-
namiento de un inmueble arrendado.
Si bien, dicha inversión realizada se
efectúa en un inmueble arrendado,
bajo la NIC 16 esta mejora se debe-
rá reconocer como un activo para el
arrendatario.
2.1 Reconocimiento de las mejo-
ras en bienes arrendados
El párrafo 7 de la NIC 16 – Propie-
dad, Planta y Equipo señala que un
elemento de propiedades, planta y
equipo se reconocerá como activo si,
y sólo si:
a) Sea probable que la entidad obten-
ga los beneficios económicos futu-
ros derivados del mismo; y
b) El costo del elemento puede medir-
se con fiabilidad.
Como se aprecia, la inversión reali-
zada en las mejoras cumple con los
requisitos antes señalados, toda vez
que por la realización de la misma,
la empresa obtendrá beneficios eco-
nómicos futuros y el costo de la in-
versión realizada se puede medir con
fiabilidad.
2.2 Depreciación de las mejoras
por parte del arrendatario
Al utilizarse las mejoras en la ge-
neración de rentas, éstas generan
un desgaste normal que conlleva a
20 Asesor Empresarial
que con el tiempo se conviertan en
inutilizables.
Al respecto, el párrafo 6 de la NIC 16
define a la depreciación como la dis-
tribución sistemática del importe de-
preciable de un activo a lo largo de
su vida útil.
Importe Depreciable
DEPRECIACIÓN =
Vida Útil
En donde:
IMPORTE
Es el costo de un activo o el impor-
te que lo haya sustituido, menos su
DEPRECIABLE
valor residual.
Es el importe estimado que la em-
presa podría obtener actualmente
por vender el activo, después de
VALOR deducir los costos estimados de
RESIDUAL tal venta, si el activo ya hubiera al-
canzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término
de su vida útil.
Es:
• El período durante el cual se es-
pera utilizar el activo depreciable
por parte de la entidad; o bien
VIDA ÚTIL
• El número de unidades de pro-
ducción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de
la entidad.
Con lo expuesto, podemos replantear
la formula quedando de la siguiente
manera:
Costo del activo - Valor residual
DEPRECIACIÓN =
Vida útil
Como se aprecia, la vida útil es toma-
da como referencia para determinar
la depreciación de los activos fijos,
siendo por ello que se divide el valor
del activo entre su vida útil para de-
terminar la alícuota de depreciación.
Debemos mencionar que bajo la
normatividad contable, la deprecia-
ción de un activo comenzará cuan-
do esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubica-
ción y en las condiciones necesarias
para operar de la forma prevista por
la gerencia.
Asimismo, la depreciación de un acti-
vo cesará en la fecha más temprana
entre aquélla en que el activo se cla-
sifique como mantenido para la ven-
ta (o incluido en un grupo de activos
para su disposición que se haya clasi-
ficado como mantenido para la ven-
ta), y la fecha en que se produzca la
baja en cuentas del mismo.
Cabe señalar que, la depreciación no
cesará cuando el activo esté sin uti-
lizar o se haya retirado del uso acti-
vo, a menos que se encuentre depre-
ciado por completo. Sin embargo, si
se utilizan métodos de depreciación
en función del uso, el cargo por de-
preciación podría ser nulo cuando
no tenga lugar ninguna actividad de
producción.
2.3 Baja de las mejoras antes
que se encuentren totalmente
depreciadas
La NIC 16 menciona que el importe
en libros de un elemento de propieda-
des, planta y equipo se dará de baja
en cuentas:
a) Por su disposición; o
b) Cuando no se espere obtener be-
neficios económicos futuros por su
uso o disposición.
Para el caso de las mejoras, estas son
dadas de bajas al término del contra-
to que en la mayoría de los casos se
realiza antes que las mismas se hayan
depreciado completamente.
En ese contexto, la NIC 16 nos men-
ciona que la pérdida surgida al dar
de baja las mejoras se reflejarán en
el resultado del periodo, determinán-
dose por la diferencia entre el importe
neto que, en su caso, se obtenga por
la disposición y el importe en libros.
3. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El análisis tributario de las mejoras es
diferente al análisis contable, es por
ello que hemos creído conveniente
realizarlo por separado.
3.1 Las mejoras como costo o
gasto para el arrendatario
El artículo 23º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta señala
que la inversión en bienes de uso cuyo
costo por unidad no sobrepase de un
cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva
Tributaria, a opción del contribuyen-
te, podrá considerarse como gasto del
ejercicio en que se efectúe.
Es decir, en la medida que las mejo-
ras realizadas por parte del arrenda-
tario superen el cuarto (1/4) del valor
de la UIT, estas necesariamente de-
berán ser activadas. En cambio, si la

inversión realizada no supera el im-
porte antes mencionado, queda a op-
ción del contribuyente en activarlas o
mandarlas al gasto para ese ejercicio.
3.2 Depreciación de las Mejoras
La Ley del Impuesto a la Renta seña-
la que el desgaste o agotamiento que
sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en las activida-
des productoras de rentas, se com-
pensará mediante la deducción por
las depreciaciones al monto de la ren-
ta bruta para así determinar la ren-
ta neta sobre la que se pagará el Im-
puesto a la Renta. Esta deducción se
deberá computar anualmente sin que
en ningún caso se pueda hacerse in-
cidir en un ejercicio gravable depre-
ciaciones correspondientes a ejerci-
cios anteriores.
Debemos precisar que las deprecia-
ciones se computarán a partir del mes
en que los bienes sean utilizados en
la generación de rentas gravadas. So-
bre el particular debemos mencionar
que no necesariamente el inicio del
cómputo del plazo para la deprecia-
ción tributaria coincidirá con la de-
preciación contable, lo cual genera-
rá diferencias temporales que serán
reparadas en la Declaración Jurada
del período en el cuál los bienes de-
preciables no se encontraban en uso
todavía.
Si la empresa comunica en la SUNAT
su suspensión temporal de activida-
des1, podrá dejar de computar la de-
preciación de sus bienes del activo fijo
por el período en que persista la sus-
pensión temporal total de actividades.
A tal efecto, la suspensión del cómpu-
to de la depreciación operará desde
la comunicación a la SUNAT.
Asimismo, debemos tener en cuenta
que la depreciación aceptada tributa-
riamente será aquélla que se encuen-
tre contabilizada dentro del ejerci-
cio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el
porcentaje máximo establecido para
cada unidad del activo fijo, sin tener
en cuenta el método de depreciación
aplicado por el contribuyente.
Al respecto, el inciso a) del artículo
22º del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta señala que los edifi-
cios y construcciones sólo podrán ser
depreciados utilizando el método de
la línea recta a razón del 5% anual.
1 Se entiende como suspensión temporal total de
actividades el período de hasta doce (12) meses
calendario consecutivos en el cual el contribuyente
no realiza ningún acto que implique la generación de
rentas, sean éstas gravadas o no, ni la adquisición
de bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto. Si el plazo es mayor al señalado deberá
solicitar su baja de inscripción del Registro Único del
Contribuyente.
3.3 Control de activo fijo
De acuerdo con el inciso f) del artí-
culo 22º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, los deudo-
res tributarios deberán llevar un con-
trol permanente de los bienes del ac-
tivo fijo en el Registro de Activos Fijos.
La SUNAT mediante la Resolución de
Superintendencia 234-2006/SUNAT,
ha dispuesto los requisitos, caracte-
rísticas, contenido, forma y condicio-
nes en que deberá ser llevado el cita-
do registro.
Cabe recalcar como ya hemos seña-
lado antes, que la depreciación acep-
tada tributariamente será aquélla que
se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y regis-
tros contables, siempre que no exce-
da el porcentaje máximo establecido,
siendo por ello la importancia del lle-
vado del Registro de Activos Fijos.
Asimismo, en ningún caso se admitirá
la rectificación de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio grava-
ble una vez cerrado éste, sin perjui-
cio de la facultad del contribuyente de
modificar el porcentaje de deprecia-
ción aplicable a ejercicios gravables
futuros.
Por otro lado, debemos señalar que el
Registro de Activos Fijo deberá ser le-
galizado ante cualquier notario o, a
falta de éste, en los juzgados de paz
letrados o juzgados de paz de la ju-
risdicción territorial en la que se en-
cuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor tributario. El plazo máximo de
atraso del mencionado registro es de
tres (3) meses contados desde el día
hábil siguiente al cierre del ejercicio.
3.4 Tratamiento tributario para
el arrendador
Respecto del tratamiento tributario a
seguir por parte del arrendador, la ley
del Impuesto a la Renta señala que el
ingreso producto del arrendamiento
del inmueble, constituye para el pro-
pietario rentas de primera categoría,
cuando éste sea una persona natural
sin negocio. Sin embargo, si el pro-
pietario tributa como persona natural
con negocio, dicho ingreso constituirá
rentas de tercera categoría.
Debemos señalar que en ninguno de
los casos antes mencionados, el al-
quiler pactado no podrá ser inferior
al seis por ciento (6%) del Valor del
Auto Avalúo.
Asimismo, el inciso c) del artículo 23º
de la Ley del Impuesto a la Renta en
concordancia con el numeral 3 del
artículo 13º del Reglamento de la ley
de dicho impuesto, consideran como
Primera Quincena - Octubre 2017 21
Sección Tributaria
rentas de primera categoría al valor
de las mejoras introducidas en el bien
por el arrendatario o subarrendata-
rio, en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte que
éste no se encuentre obligado a reem-
bolsar. Dichas mejoras se computarán
como renta gravable del propietario,
en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el
pago de tributos municipales, o a fal-
ta de éste, al valor de mercado, a la
fecha de devolución.
4. TRATAMIENTO CUANDO
EXISTE REEMBOLSO
Si por efecto de introducir las mejoras,
se pacta que éstas serán reembolsa-
das por parte del dueño del predio,
entonces el arrendatario ya no las de-
berá reconocer como un activo, sino
como una cuenta por cobrar que in-
cluso se podrá compensar con la mer-
ced conductiva por pagar.
Asimismo, la mejora al ser reembol-
sada tampoco deberá reconocerse
como renta de primera categoría por
el dueño del inmueble, toda vez que
él está pagando por la realización de
la misma.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
MEJORAS NO REEMBOLSADAS
POR PARTE DEL DUEÑO DEL
INMUEBLE
Los señores de “DISTRIBUIDORA
RUNASHI” S.A.C. han suscrito un
contrato de arrendamiento, a tra-
vés del cual, el Sr. Rony Bardales
(arrendador) les cede un inmueble
para que lo utilicen como oficinas
administrativas.
Sobre el particular, el contador de
la empresa nos comenta que en el
mes de enero han realizado gas-
tos para la construcción de dos (2)
nuevos ambientes en el inmue-
ble arrendado que serán utilizados
como almacenes.
Los gastos incurridos son:
- Compra de materiales para la
construcción por un valor de
S/ 34 000 más IGV.
- Se contrató a un maestro de obra
y sus ayudantes, quienes por sus
servicios cobraron el importe de
S/ 8 000.
En relación a esto, se solicita el tra-
tamiento a seguir sobre la mejora
realizada si se sabe que el tiempo
que falta para la culminación del
contrato es de dos años y que dicha
Sección Tributaria
mejora no será objeto de reembol-
so por parte del arrendador. Asi-
mismo se sabe que tanto el maes-
tro de obra como sus ayudantes
presentaron la suspensión de la re-
tención del impuesto de rentas de
cuarta categoría.
SOLUCIÓN:
Tal como hemos expuesto en el trans-
curso del presente informe, cuan-
do se realizan mejoras en un in-
mueble arrendado y estas no son
reembolsas por el dueño del inmue-
ble, el arrendatario deberá activar di-
chas mejoras, pudiendo depreciarlas
en el tiempo que dure el contrato de
arrendamiento.
a)
Compra de materiales
construcción
En este caso, la empresa está incu-
rriendo directamente en la compra de
los materiales de construcción para
que el maestro de obra con la ayuda
de sus ayudantes pueda construir los
dos ambientes.
XX
60 COMPRAS 34 000,00
603 Materiales auxilia-
res, suministros y
repuestos
6031 Materiales auxiliares
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 6 120,00
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS - TERCEROS 40 120,00
465 Pasivos por compra
de activo inmovili-
zado
4654 Inmuebles, maqui-
narias y equipos
x/x Por la adquisición los mate-
riales para la construcción.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 34 000,00
251 Materiales auxiliares
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 34 000,00
613 Materiales auxiliares
x/x Por la entrada de los ma-
teriales de construcción al
almacén.
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS - TERCEROS 40 120,00
465 Pasivos por compra
de activo inmovili-
zado
4654 Inmuebles, maqui-
narias y equipos
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 40 120,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de la factura
por la compra de materia-
les de construcción.
XX
22 Asesor Empresarial
b)
Consumo de materiales
construcción
Los materiales comprados han sido
consumidos en el mes de enero, de-
biendo registrarse de la siguiente
forma:
XX
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 34 000,00
613 Materiales auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 34 000,00
251 Materiales auxiliares
x/x Por el consumo de los ma-
teriales de construcción.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIAS Y EQUIPOS 34 000,00
339 Construcciones y
obras en curso
3392 Construcciones en
de curso
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO
INMOVILIZADO 34 000,00
722 Inmuebles, maqui-
narias y equipos
x/x Por transferencia de los
materiales consumidos.
XX
Debemos señalar que de acuerdo a lo
señalado en el párrafo 22 de la NIC
16, los desembolsos incurridos en la
construcción de un activo fijo se regis-
trará como costo del mismo. Es por
ello que el consumo de los materia-
les se transferirá como construccio-
nes y obras en curso (subcuenta 39)
ya que estos intervienen en el proce-
so de construcción y finalmente cuan-
do la obra culmine será activada (sub-
cuenta 332).
Asimismo, se está empleando la cuen-
ta 72 – Producción de activo inmovi-
lizado con el propósito que en ella se
acumulen todos los costos de cons-
trucción de los dos nuevos ambientes,
de tal manera que tenga un efecto
compensatorio respecto de los gas-
tos incurridos por concepto de mate-
riales, mano de obra y otros registra-
dos en la Clase 6.
c) Gasto en Mano de Obra
El servicio de la mano de obra tam-
bién forma parte del activo fijo, pero
al estar en la etapa de construcción, el
gasto aún se reflejará en las cuentas
de trabajos y obras en curso.
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 8 000,00
638 Servicios de contra-
tistas
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS - TERCEROS 8 000,00
465 Pasivos por compra
de activo inmovili-
zado
4654 Inmuebles, maqui-
narias y equipos
x/x Por la provisión de los re-
cibos por honorarios emi-
tidos.
XX
de XX
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIAS Y EQUIPOS 8 000,00
339 Construcciones y
obras en curso
3392 Construcciones en
curso
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO
INMOVILIZADO 8 000,00
722 Inmuebles, maqui-
narias y equipos
x/x Por transferencia de los
materiales consumidos.
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS - TERCEROS 8 000,00
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maqui-
narias y equipos
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 8 000,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
X/x Por el pago al maestro de
obra y sus ayudantes.
XX
d) Activación de las mejoras
Una vez que la construcción esté dis-
ponible para su uso, recién se acti-
vará, debiendo para ello reclasificar
lo que se tenía como construcciones
y obras en curso (subcuenta 339) a
Edificaciones (subcuenta 332).
Subcuenta 339 Subcuenta 332
Materiales de 34000 42 000
construcción
Mano de Obra 8000
Total Inversión 42 000 42 000
XX
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIAS Y EQUIPOS 42 000,00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones admi-
nistrativas
33211 Costo de adquisi-
ción o construcción
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIAS Y EQUIPOS 42 000,00
339 Construcciones y
obras en curso
3392 Construcciones en
curso
x/x Por transferencia de los
materiales consumidos.
XX
e)
Depreciación contable de las
mejoras
Cuando se realicen mejoras en bie-
nes arrendados, la depreciación con-
table que estos deben sufrir se efec-
tuará en el plazo que dure el contrato
de arrendamiento.
En el caso planteado, la depreciación
se efectuará en el plazo que queda
del contrato de arrendamiento, el cual
como se mencionó es de dos años.

Bajo ese esquema, la depreciación se
determinará de la siguiente forma:
Valor en libros de la mejora
Tiempo en el que se depreciará la
mejora
Depreciación anual (S/ 42 000 / 2)
De lo expuesto, se deberá realizar el
siguiente asiento:
XX
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 21 000,00
681 Depreciación
6814 Depreciación de
inmuebles, maqui-
narias y equipos
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIÓN, AMORTI-
ZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADO 21 000,00
391 Depreciación
3913 Inmuebles, maqui-
narias y equipos
39131 Edificaciones
x/x Por la depreciación de la
mejora correspondiente al
año 2017.
XX
Para el caso del año 2018, se realiza-
rá el siguiente asiento:
XX
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 21 000,00
681 Depreciación
6814 Depreciación de
inmuebles, maqui-
narias y equipos
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIÓN, AMORTI-
ZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADO 21 000,00
391 Depreciación
3913 Inmuebles, maqui-
narias y equipos
39131 Edificaciones
x/x Por la depreciación de la
mejora correspondiente al
año 2018
XX
f) Depreciación tributaria de las
mejoras
Para efectos tributarios, la mejora rea-
lizada se depreciará con el porcenta-
je del 5% anual. No obstante, en caso
el bien se devolviera al finalizar el pla-
zo del contrato, la diferencia por de-
preciar se deducirá en ese ejercicio.
Así:
DETALLE 2017 2018
Valor de la mejora 42 000
Depreciación Tributaria 2 100
Gasto Extraordinario 37800
Como se aprecia, el tratamiento tribu-
tario difiere del tratamiento contable,
por lo cual se genera una diferencia
temporal.
DETALLE 2017
Depreciación contable 21 000
S/ 42 000 Gasto Deprecia-
2 100
tributario ción
2 años
G. Extraor-
dinario
S/ 21 000
Diferencia Temporal 18 900 (18 900)
CASO Nº 2
MEJORAS REEMBOLSADAS
POR EL DUEÑO DEL INMUEBLE
ARRENDADO
La empresa “TODO POR UN SOL”
E.I.R.L. ha suscrito un contrato de
arrendamiento, a través del cual, el
Sr. Fabricio Chunga (arrendador) le
cede un inmueble para que sea uti-
lizado como local comercial.
En vista que el ingreso del local no
contaba con las medidas de segu-
ridad necesarias, la empresa invir-
tió en la instalación de un portón
de seguridad, acordando que será
compensado de la merced conduc-
tiva pactada.
Al respecto, se solicita el trata-
miento a seguir, si se sabe que la
inversión en la instalación del por-
tón asciende a S/ 8 000 incluido
IGV, y que la merced conductiva es
de S/ 3 000.
SOLUCIÓN:
En el caso planeado, la mejora si será
reembolsada por parte del dueño del
predio, por lo cual no corresponde re-
conocer la inversión realizada como
una activo, sino como una cuenta por
cobrar.
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 8 000,00
162 Reclamos a terceros
1629 Otras
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 8 000,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x
Por el reconocimiento
de la cuenta por cobrar
al dueño del inmueble
arrendado
XX
TOTAL
42 000
Si bien se acordó que la mejora será
compensada contra la merced con-
2 100 4 200
ductiva a pagar, ello no quiere de-
37 800 cir que no se reconozca el gasto por
arrendamiento.
XX
63
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 3 000,00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
Sección Tributaria
2018 TOTAL 46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS - TERCEROS 3 000,00
21 000 42 000
469 Otras cuentas por
pagar diversas
2 100 4 200
4699 Otras cuentas por
pagar diversas
37 800 37 800 x/x Por la provisión del gasto
en arrendamiento
0 XX
Ahora bien, respecto a la compensa-
ción, simplemente se compensará en-
tre la cuenta por pagar por concep-
to de la merced conductiva contra la
cuenta por cobrar al dueño del pre-
dio por la mejora realizada, ello has-
ta agotar dicho importe.
De lo expuesto, tanto en el primer
como en el segundo mes, se deberá
realizar el siguiente asiento:
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS - TERCEROS 3 000,00
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras cuentas por
pagar diversas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 3 000,00
162 Reclamos a terceros
1629 Otras
x/x Por la compensación de la
merced conductiva contra
la cuenta por cobrar al
dueño por las mejoras
XX
Como en el tercer mes el saldo de la
cuenta por cobrar al dueño por la me-
jora realizada no cubre el importe de
la merced conductiva, se tendrá que
compensar dicho saldo, debiéndose
pagar la diferencia.
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS - TERCEROS 3 000,00
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras cuentas por
pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 1 000,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 2 000,00
162 Reclamos a terceros
1629 Otras
x/x Por la provisión de los re-
cibos por honorarios emi-
tidos.
XX
Autor: Manrique Flores, Luis
Contador Tributarista; Estudios en Maestría en
Tributación; Egresado de la Universidad Nacional
de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro
del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Octubre 2017 23
Sección Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales
Acreditación del desmedro de productos perecibles alimenticios
en autoservicios
1. INTRODUCCIÓN
“Cualquier producto que degrade su
calidad con el tiempo se considera
perecedero1”.
Los productos perecibles alimenticios,
dada su especial naturaleza, suelen
descomponerse o degradarse en un
breve período de tiempo por diferen-
tes factores, tales como la humedad,
la temperatura o las condiciones en
las cuales se conservan o almacenan.
Ello implica por tanto que rápida-
mente pueden caducar y no ser aptos
para el consumo. Ejemplos típicos de
alimentos perecibles corresponden a:
frutas, verduras, lácteos, carnes, entre
otros.
En atención a lo antes señalado, se
ha regulado para fines tributarios un
procedimiento específico a aplicar por
parte de los autoservicios cuando ocu-
rra el desmedro de productos pereci-
bles alimenticios y que desarrollamos
en el presente artículo.
2. DEFINICIÓN DE DESMEDRO
BAJO LA LEGISLACIÓN FISCAL
En virtud al literal f) artículo 37º TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta – en
adelante TUO LIR, resultan deducibles
los desmedros de existencias debi-
damente acreditados.
En concordancia con ello, en el literal
c) artículo 21º Reglamento del TUO
LIR efectúa la definición siguiente:
“Desmedro: Pérdida de orden cuali-
tativo e irrecuperable de las existen-
cias, haciéndolas inutilizables para
los fines a los que estaban destina-
dos”.
Se aprecia de acuerdo con la citada
conceptualización, que el desmedro
implica una pérdida en la calidad o
idoneidad de los bienes, que origina
su deterioro y por ende conlleva a la
inutilidad en el uso para el cual se
encontraban destinados. El desmedro
de las existencias genera por tanto
una pérdida económica.
Sobre el particular, SUNAT en el Infor-
me Nº 064-2014-SUNAT/5D000
expresa que:
“(…) lo que caracteriza al desmedro
es que se trata de una pérdida
1 http://www.ehowenespanol.com/definicion-productos
-perecederos-info_215320/.
24 Asesor Empresarial
cualitativa y no física de las exis-
tencias, que es, además, irrecu-
perable, y que las hace inutiliza-
bles para los fines a los que estaban
destinados; siendo deducibles para
la determinación de la renta neta de
tercera categoría, siempre que estén
debidamente acreditados”.
3. SUPUESTOS A TRAVÉS DE LOS
CUALES SE CONCRETA LA
PÉRDIDA CUALITATIVA
Dado que el desmedro implica una
pérdida económica en la calidad o
idoneidad de las existencias, procede
mencionar que ésta se puede concre-
tar bajo dos supuestos o formas:
a)
A través de su destrucción:
Cuando no exista ninguna posibi-
lidad de su enajenación ni siquiera
como chatarra o desperdicio.
b) A través de su venta: En este
supuesto, los bienes se deberán
transferir al valor de mercado, de
acuerdo a lo dispuesto en el artícu-
lo 32º TUO LIR. Debe considerarse
que el valor de mercado a asignar
a las existencias se determinaría
en función a las condiciones en las
cuales se encuentren en la oportu-
nidad de la enajenación y debe ser
debidamente acreditado.
En este supuesto, la pérdida económi-
ca se plasmaría por diferencia entre
DESTRUCCIÓN DE BIENES QUE HAN SUFRIDO DESMEDRO
Procedimientos bajo
la legislación general
Se puede establecer procedimientos alternativos en fun-
ción a la naturaleza de las existencias.
5. PROCEDIMIENTO ALTERNATIVO
PARA LA ACREDITACIÓN DE
DESMEDROS DE PRODUCTOS
ALIMENTICIOS PERECIBLES
Los establecimientos de autoservi-
cios, deben observar las normas del
su valor de venta y su costo respectivo;
considerando que dada la calidad de
los bienes el costo podría resultar su-
perior al valor de transferencia.
En el supuesto bajo desarrollo, apre-
ciamos que dado que se trata del
desmedro de productos alimentos
perecibles el tratamiento que corres-
pondería otorgar será el de su des-
trucción.
4. PROCEDIMIENTO PARA LA DES-
TRUCCIÓN DE BIENES BAJO LA
LEGISLACIÓN GENERAL
El literal c) artículo 21º Reglamento
TUO LIR, prevé el procedimiento de
destrucción siguiente:
“Tratándose de los desmedros de
existencias, la SUNAT aceptará como
prueba la destrucción de las exis-
tencias efectuadas ante Notario
Público o Juez de Paz, a falta de
aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un
plazo no menor de seis (6) días há-
biles anteriores a la fecha en que
llevará a cabo la destrucción de
los referidos bienes. Dicha entidad
podrá designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; también po-
drá establecer procedimientos al-
ternativos o complementarios a los
indicados, tomando en considera-
ción la naturaleza de las existen-
cias o la actividad de la empresa”.
1° Comunicación a SUNAT, en un pla-
zo no menor de 6 días hábiles ante-
riores a la destrucción.
2° Destrucción ante Notario Público
Reglamento Sanitario de Funcio-
namiento de Autoservicios de Ali-
mentos y Bebidas, aprobado por la
Resolución Ministerial Nº 1653-2002-
SA/DM, las cuales contemplan la
eliminación de los alimentos perece-
deros en mal estado a fin de evitar

la contaminación de los alimentos y
bebidas.
Ello implica que el procedimiento ge-
neral regulado para fines tributarios
que requiere realizar una comunica-
ción previa a SUNAT en el plazo no
menor a 6 días hábiles anteriores a
la fecha en que se efectuará la des-
trucción, podría conllevar el incumpli-
miento del reglamento mencionado.
Por tanto, en consideración a la natu-
raleza de las existencias (bienes pere-
cibles) se establece un procedimiento
alternativo para acreditar el desme-
dro de dichos productos y que permi-
tirá a su vez cumplir con las normas
del reglamento citado.
5.1 Dispositivo legal
La Resolución de Superintenden-
cia Nº 243-2013/SUNAT – en ade-
lante Resolución 243, publicada el
13.08.2013 y vigente a partir del
14.08.2013, regula el procedimiento
alternativo para la acreditación de los
desmedros de productos perecibles
alimenticios tratándose de los estable-
cimientos de autoservicio.
5.2 Definiciones
Para la aplicación del referido proce-
dimiento alternativo se deben consi-
derar las definiciones detalladas en el
artículo 1º de la Resolución 243:
a) Autoservicio:
Al establecimiento en el que el
comprador tiene a su alcance los
productos que requiere, incluso
los precios, para que pueda tomar
por sí mismo, aquellos que quiera
adquirir sin la intervención del ven-
dedor, a que se refiere el Anexo 1
del Reglamento Sanitario de Fun-
cionamiento de Autoservicios de
Alimentos y Bebidas, aprobado por
la Resolución Ministerial Nº 1653-
2002-SA/DM.
b) Envase:
Al recipiente o envoltura de mate-
rial inocuo, mediante el cual se em-
paca, embolsa o sella a presión, al
vacío o bajo otro método, el pro-
ducto de manera que mantenga la
calidad sanitaria y composición de
éste.
No se considera envase a las en-
volturas provisionales que cubren
los alimentos superficialmente sin
tratamientos de conservación o que
recibiéndolos, éstos no son sufi-
cientes para asegurar su esterilidad
comercial, siendo susceptibles de
la proliferación de microorganis-
mos patógenos en el curso de su
almacenamiento o exhibición.
5.3 Productos alimenticios pere-
cibles (PAP)
El artículo 2º de la norma bajo análi-
sis precisa que se consideran Produc-
tos Alimenticios Perecibles (PAP) úni-
camente a los siguientes productos
alimenticios frescos sin envase:
(i) carnes y menudencias;
(ii) animales;
(iii) frutas;
(iv) hortalizas;
(v) pescados y mariscos;
(vi) leche, productos lácteos
(vii) embutidos,
(viii) huevos
(ix) comida preparada.
5.4 Acreditación de desmedros
Para la deducción de los desmedros
de existencias dispuesta en el inciso f)
del artículo 37º de la Ley, tratándose
de autoservicios, como procedimiento
alternativo se dispone que se podrá
acreditar el desmedro de los PAP
no sujetos a devolución o cambio,
mediante el documento denominado
“Reporte de Desmedros de los Pro-
ductos Alimenticios Perecibles”.
5.5 Reporte de desmedros
El Reporte de Desmedros de los PAP
deberá contener, para su validez, la
siguiente información:
REPORTE DE DESMEDROS DE LOS PAP
a. Identificación de los PAP
b. Cuantificación de los PAP
c. Valorización de los PAP. Se deberá considerar uno
de los métodos de valuación regulados en el artí-
culo 62º TUO LIR:
 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
 Promedio diario, mensual o anual (PONDERA-
DO O MOVIL).
 Identificación específica.
 Inventario al detalle o por menor.
 Existencias básicas.
d. Fecha de eliminación de los PAP
e. Fecha de emisión del Reporte de Desmedros de
los PAP
Importante: Debe coincidir con fecha en que se
eliminen los PAP
f. Motivo de la eliminación de los PAP y sustento
técnico mediante el cual se acredite la falta de
inocuidad de dichos productos de acuerdo con las
normas del sector correspondiente.
g. Firma del gerente general y del encargado del
área de aseguramiento de la calidad del autoser-
vicio.
Primera Quincena - Octubre 2017 25
Sección Tributaria
6. ¿RESULTA APLICABLE EL PRO-
CEDIMIENTO ALTERNATIVO A
SUJETOS QUE NO CALIFICAN
COMO AUTOSERVICIOS?
Corresponde observar que el proce-
dimiento alternativo para la acredita-
ción de los desmedros de los PAP, se
ha regulado en forma específica para
los establecimientos de autoservicios
considerando que deben cumplir las
normas del Reglamento Sanitario de
Funcionamiento de Autoservicios de
Alimentos y Bebidas.
En función a ello, resulta válido que
surja la inquietud si podría dicho pro-
cedimiento aplicarse a sujetos que no
califiquen como autoservicios.
Sobre el particular, SUNAT ha emi-
tido su criterio a través del Informe
Nº 200-2016-SUNAT/5D0000 de
fecha 26.12.2016 señalando que:
“(…) Ahora bien, a la fecha el úni-
co procedimiento específico para la
acreditación de desmedros aproba-
do por la SUNAT es el establecido
en la Resolución de Superintendencia
Nº 243-2013/SUNAT, el cual es de
aplicación solo a los productos ali-
menticios perecibles expendidos
por los establecimientos de auto-
servicio, los cuales son los únicos
que pueden aplicar el mencionado
procedimiento”.
De acuerdo con dicho criterio, la SU-
NAT esgrime como postura que el
procedimiento alternativo para acre-
ditar el desmedro de los PAP resulta
aplicable en forma específica sólo a
los establecimientos de autoservicios.
Por tal razón, en el informe previa-
mente citado, se fijan las conclusiones
siguientes:
“1. Para efectos del impuesto a la renta,
la putrefacción de frutas y/o verdu-
ras, ocurrida durante el proceso de
producción, en tanto que implica
una pérdida de la calidad de di-
chos bienes que impide que puedan
ser utilizados para los fines a que
estaban destinados, califica como
desmedro.
2. Las empresas productoras de frutas
y/o verduras que son proveedoras de
autoservicios, así como exportadoras
de estos bienes, no pueden utilizar
el procedimiento alternativo regula-
do en la Resolución de Superinten-
dencia N.º 243-2013 /SUNAT para
acreditar el desmedro de dichos
bienes”.
  Autor: Ortega Salavarría, Rosa
Sección Tributaria
Consultorio Web
Preguntas y respuestas sobre diversos temas
PREGUNTA N° 1
DEVOLUCIÓN DE APORTES
INDEBIDOS A ESSALUD
Soy una persona natural con nego-
cio y a inicios del año me incribí en
mi planilla para realizar aportes al
ESSALUD. A fines de setiembre, di-
cha entidad me ha emitido una re-
solución dándome de baja de ofi-
cio porque no me corresponde ser
asegurado. ¿Cómo puedo solici-
tar la devolución de los aportes
efectuados?
RESPUESTA:
La Trigésima Novena Disposición Fi-
nal del Código Tributario señala que
en caso se declare como trabajado-
res a quienes no tenían esa calidad,
no procede la devolución de las apor-
taciones al ESSALUD ni a la ONP que
se hayan sido pagadas respecto a di-
chos sujetos; por lo que no correspon-
de presentar dicha solicitud.
PREGUNTA N° 2
DONACIÓN DE SERVICIOS
Un suscriptor nos consulta si pue-
de deducir la donación por servi-
cios de prestado de aulas para una
entidad preceptora de donaciones
para que realice un evento
RESPUESTA:
El inciso x) del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta dispone la
deducción de gastos por concepto de
donaciones otorgadas en favor de en-
tidades y dependencias del Sector Pú-
blico Nacional, excepto empresas, y
de entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o va-
rios de los siguientes fines: (i) bene-
ficencia; (ii) asistencia o bienestar so-
cial; (iii) educación; (iv) culturales; (v)
científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios;
(viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimo-
nio histórico cultural indígena; y otros
de fines semejantes; siempre que di-
chas entidades y dependencias cuen-
ten con la calificación previa por par-
te de la SUNAT.
En relación a ello, a través del Informe
N° 189-2015/SUNAT, la Administra-
ción Tributaria ha precisado que la de-
ducción por concepto de donaciones
no incluye a la prestación de servicios
a título gratuito; siendo por ello que la
donación del servicio de prestado de
26 Asesor Empresarial
aulas para la entidad perceptora de
donaciones no podrá ser considerado
como un gasto deducible.
PREGUNTA N° 3
GASTO EN FACEBOOK
Facebook me ha emitido un Invoi-
ce, señalando como domicilio fiscal
Irlanda. Por efecto del país origen
de Facebook, ¿puedo deducir como
gasto dicha factura?
RESPUESTA:
El inciso m) del artículo 44° de la Ley
del Impuesto a la Renta señala que no
serán deducibles los gastos, incluyen-
do la pérdida de capital, provenien-
tes de operaciones efectuadas con su-
jetos que sean residentes de países o
territorios de baja o nula imposición.
Al respecto debemos tener en cuenta
que mediante el Decreto Supremo N°
45-2001-EF, se estableció el listado
de los países o territorios considera-
dos paraísos fiscales, los cuales son:
Alderney, Bahamas, Dominica, Is-
las Caimán, Jersey, Maldivas, Samoa
Occidental, Andorra, Bahrain, Guern-
sey, Islas Cook, Labuán, Mónaco, San
Cristóbal y Nevis, Anguila, Barba-
dos, Gibraltar, Islas Marshall, Mon-
serrat, San Vicente y las Granadinas,
y Liberia, Antigua y Barbuda, Belice,
Granda, Islas Turcas y Caícos, Lichte-
instein, Nauru, Santa Lucía, Antillas
Neerlandesas, Bermuda, Hong Kong,
Islas Vírgenes Británicas, Luxenbur-
go, Niue, Seychelles, Aruba, Chipre,
Isla de Man, Islas Vírgenes de Esta-
dos Unidos, Madeira, Panamá, Ton-
ga y Vanuatú.
Como se puede apreciar el domici-
lio fiscal de Facebook no se encuentra
dentro del listado de los países o terri-
torios considerados paraísos fiscales,
por lo cual el gasto incurrido si podrá
deducirse.
PREGUNTA N° 4
LIBROS TRIBUTARIOS
Somos una empresa acogida al
Régimen General y en el mes de
setiembre hemos iniciado acti-
vidades, ¿qué libros tributarios de-
bemos llevar?
RESPUESTA:
El artículo 65° de la Ley del Impuesto
a la Renta, así como el artículo 12° de
la Resolución de Superintendencia N°
234-2006/SUNAT señalan que los su-
jetos perceptores de rentas de tercera
categoría llevan los libros vinculados
a asuntos tributarios de acuerdo a los
siguientes tramos:
INGRESOS BRUTOS
LIBROS A LLEVAR
ANUALES
Registro de Ventas e Ingresos
No superiores a Registro de Compras
300 UIT
Libro Diario en Formato
Simplificado
Registro de Ventas e Ingresos
Desde 300 UIT Registro de Compras
hasta 500 UIT Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Mayores de 500 UIT
Libro Diario
hasta 1 700 UIT
Libro Mayor
Libro de Inventario y Balances
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Libro Diario
Superiores a
1 700 UIT
Libro Mayor
Libro de Inventario y Balances
Libro Caja y Bancos
Sobre el particular, el artículo 38° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta precisa que para la aplica-
ción de los tramos antes señalados se
deberá tener en cuenta los ingresos
obtenidos en el ejercicio gravable an-
terior y la UIT correspondiente al ejer-
cicio en curso.
Agrega el mencionado artículo que
para el caso de los perceptores de
rentas de tercera categoría que ini-
cien actividades generadoras de es-
tas rentas en el transcurso del ejerci-
cio, deberán considerar los ingresos
que presuman que obtendrán en el
mismo.
En base a ello podemos concluir que
los perceptores de rentas de tercera
categoría que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio deberán pro-
yectar sus ingresos a obtener por ese
ejercicio a fin de determinar que libros
vinculados a asuntos tributarios debe-
rán llevar por ese ejercicio.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Práctica Tributaria
Aspectos a revisar en los comprobantes de pago por las adquisiciones realizadas
CASO Nº 1
RECEPCIÓN DE FACTURA IMPRESA EN VEZ DE
FACTURA ELECTRÓNICA
Los señores de “COMERCIAL REYES” S.A.C. han con-
tratado los servicios de “D´COMPUTO” E.I.R.L. a fin
de ésta le brinde el servicio de mantenimiento y repa-
ración de las computadoras de la empresa. Al finali-
zar el servicio, “D´COMPUTO” E.I.R.L. emitió la Factu-
ra Nº 001-005484 por el importe de S/ 3 500 más IGV.
Al respecto se solicita el tratamiento contable y tribu-
tario a seguir, si se sabe que “D´COMPUTO” es emi-
sor electrónico desde el 01/01/2017 y al momento de
la emisión de la factura no hubo impedimento de que
esta fuera emitida en forma electrónica.
SOLUCIÓN:
Debemos partir de la premisa que la SUNAT desde el año
2012 en adelante viene apostando por el Sistema de Emi-
sión Electrónica, el cual le permite realizar un control fiscal
más efectivo y ayuda a reducir el incumplimiento tributario.
Poco a poco a través de diversas resoluciones ha venido
designando cada vez más nuevos emisores electrónicos.
Es así que con la Resolución de Superintendencia Nº 192-
2016/SUNAT designó desde el 01 de enero de 2017 como
emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica, a
los sujetos comprendidos en el Anexo de dicha resolución;
dentro de los cuales se encuentra “D'COMPUTO”.
Por su parte, el artículo 4º de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 300-2014/SUNAT señala que el emisor elec-
trónico por determinación de la SUNAT que, por causas
no imputables a él, esté imposibilitado de emitir los com-
probantes de pago electrónicos y/o las notas electrónicas
puede emitir los comprobantes de pago, notas de débito
y notas de crédito en los formatos impresos y/o importa-
dos por imprentas autorizadas o los tickets o cintas emiti-
dos por máquinas registradoras, cuando corresponda; de-
biendo para ello enviar el Resumen de comprobantes de
pago emitidos en formato impreso señalando el motivo del
impedimento.
Es decir, los sujetos comprendidos en el Anexo de la Re-
solución de Superintendencia Nº 192-2016/SUNAT, están
obligados a emitir sus comprobantes de pago en forma
electrónica desde el 01/01/2017, salvo que exista algún
impedimento no atribuible a éstos, debiendo para ello
emitir el comprobante de pago en formato físico.
Por otro lado, de acuerdo con el inciso j) del artículo 44º
de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para
la determinación de la renta neta imponible de tercera ca-
tegoría, los gastos cuya documentación sustentatoria no
cumpla con los requisitos y características mínimas estable-
cidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Asimismo, debemos tener presente que para tener dere-
cho al Crédito Fiscal, la inversión realizada debe ser per-
mitida como gasto o costo de acuerdo a la Legislación del
Impuesto a la Renta. En el caso planteado, el servicio ad-
quirido al no permitir sustentar gasto de acuerdo a la legis-
lación del Impuesto a la Renta, no se podrá utilizar el IGV
consignado en la factura como crédito fiscal.
Sección Tributaria
Además de ello, por tratarse de un servicio por el cual se
emitió una factura por un importe mayor a S/ 700,00, di-
cha operación está sujeta al SPOT, por lo cual el adquirien-
te del servicio deberá realizar el depósito correspondiente
en la fecha en que ocurra lo primero entre el pago de la
factura o dentro del quinto día hábil del mes siguiente en
la que se anotó dicho comprobante de pago.
De lo expuesto, se concluye que el gasto incurrido en el
mantenimiento de las computadoras por parte de “CO-
MERCIAL REYES” S.A.C. no podrá deducirse como gasto
para efectos del Impuesto a la Renta, ni tampoco podrá uti-
lizarse el crédito fiscal consignado en la Factura.
Para evitar estas inconvenientes es recomendable consul-
tar el siguiente link: http://www.sunat.gob.pe/padronobli-
gados.html, ello con la finalidad de saber si mi proveedor
está obligado a emitir comprobantes de pago electrónico
y si nos está brindando el comprobante de pago correcto.
Antes de realizar el tratamiento contable a seguir por parte
de “COMERCIAL REYES”, primero determinaremos el im-
porte total de la operación.
DETALLE IMPORTE
Valor Venta S/ 3 500
IGV S/ 630
Precio de Venta S/ 4 130
Una vez determinado el importe total de la operación, pro-
cedemos a realizar el registro contable:
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4 130,00
634 Mantenimiento y reparación
6343 Inmuebles, maquinarias y equipos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 4 130,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la Factura Nº 001-005484
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 413,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 413,00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 3 717,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3 717,00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la factura
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4 130,00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 4 130,00
791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el pago de la factura
XX
Primera Quincena - Octubre 2017 27
Sección Tributaria
CASO Nº 2
COPIA “FACTURA NEGOCIABLE” INEXISTENTE
En el mes de octubre de 2017, los señores de “CALAVIER”
S.A.C. han adquirido útiles de oficina de la “LIBRERÍA
UBILLUS” S.A.C. quienes emitieron la Factura Nº 008 –
000915 por el importe de S/ 300 incluido IGV.
El área contable al momento de la recepción de la fac-
tura se percata que ésta no contiene la copia “FACTU-
RA NEGOCIABLE” y que la fecha de impresión de la
factura es del 17.05.2015.
Al respecto, el Sr. Hugo Vite, contador de la empresa
nos consulta sobre el tratamiento contable y tributa-
rio a seguir.
SOLUCIÓN:
Con la Resolución de Superintendencia Nº 211-2015/
SUNAT, se modificó el Reglamento de Comprobante de
Pago, precisándose que tanto las Facturas como los Reci-
bos por Honorarios impresos a partir del 01.09.2015, de-
berán contener una tercera copia denominada “FACTURA
COMERCIAL”.
Asimismo se precisó que los comprobantes de pago antes
mencionados impresos hasta el 31.08.2015 serán válidos
de acuerdo al siguiente detalle:
DETALLE
Facturas y Recibos impresos hasta el 31.12.2014
Facturas y Recibos impresos desde el 01.01.2015 y hasta
el 31.08.2015
Como se aprecia, actualmente las Facturas así como los
Recibos por Honorarios impresos deben contener una ter-
cera copia denomina “FACTURA COMERCIAL”, siendo una
de las formas de verificar este requisito, el revisar la fecha
de impresión y comprobando que se tenga dicha copia.
Si bien es cierto, esa copia no tiene incidencia tributaria y
en la mayoría de operaciones los emisores se quedan con
dichas copias, es recomendable solicitarla a fin de no tener
problemas por temas financieros. Recuerde que dicha co-
pia es un título de valor y podría ser negociable en la me-
dida que se cumpla con los requisitos para ello.
A continuación, demostramos un ejemplo de una factura la
cual contiene un original y tres copias:
GAMARRA
SHOPING CENTER S.A.C.
Calle Real Nº 1045 - Lima - Lima - Lima
Lima , 15 de octubre del 2017
Señor (es) : Comercial Los Bolivarianos
Dirección : G. REMISIÓN
CANTIDAD DESCRIPCIÓN
500 Pantalones para dama
Son Veintisiete mil quinientos y 00/100 soles
RUC 20545454876
Serie 001 del 0001 al 1000
F.I. 17.08.2013 _______________________
NRO. AUT. 0123456789 CANCELADO
Por otro lado, de acuerdo con el inciso j) del artículo 44º
de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para
28 Asesor Empresarial
la determinación de la renta neta imponible de tercera ca-
tegoría, los gastos cuya documentación sustentatoria no
cumpla con los requisitos y características mínimas estable-
cidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago; por lo
cual dicha inversión no será deducible.
Asimismo, debemos tener presente que para tener dere-
cho al Crédito Fiscal, la inversión realizada debe ser acep-
tada como gasto o costo de acuerdo a la Legislación del
Impuesto a la Renta. En el caso planteado el servicio ad-
quirido al no permitir sustentar gasto de acuerdo a la legis-
lación del Impuesto a la Renta, no se podrá utilizar el IGV
consignado en la factura como crédito fiscal.
Ahora bien, en lo que respecta al tratamiento contable,
los señores de “CALAVIER” deberán realizar los siguien-
tes asientos:
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 300,00
656 Suministros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 300,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la Factura Nº 008-000915
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 300,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 300,00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción
VALIDOS HASTA XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 300,00
31.08.2015 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 300,00
791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
31.12.2015 x/x Por el pago de la factura
XX
CASO Nº 3
COMPROBANTE DE PAGO QUE
NO REUNE LOS REQUISITOS
Los señores de “JG CONSTRUCCIONES” S.A.C. han
llevado la camioneta que utilizan para fines adminis-
trativos al taller “PERNOCAR” E.I.R.L. para el mante-
nimiento correspondiente.
Al respecto, el Sr. Jorge Talledo, contador de “JG
CONSTRUCCIONES” nos consulta sobre el tratamien-
to a seguir, si se sabe que por dicha operación les emi-
tieron la factura en formato impreso Nº 001-004678.
Asimismo se conoce que la inversión realizada se en-
cuentra dentro de los límites establecidos por la Ley
R.U.C.: 20248454753
del Impuesto a la Renta, pero que la factura no cuenta
FACTURA con número de placa del vehículo.
Nº 001 - 0000765
SOLUCIÓN:
RUC La legislación del Impuesto a la Renta acepta la deducción
001-003229 de gastos incurridos en vehículos automotores de las cate-
gorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de
PRECIO
UNITARIO
VALOR DE
VENTA
dirección, representación y administración de la empresa
S/ 55 S/ 27 500 en la medida que no superen los límites establecidos.
Por su parte, la Resolución de Superintendencia Nº 185-
2015/SUNAT, modificó el Reglamento de Comprobantes
de Pago a fin de tener elementos que permitan efectuar un
Sub total S/ 27 500
control más estricto en las operaciones vinculadas a gastos
IGV 18% 0 incurridos en vehículos automotores.
Total S/ S/ 27 500
ADQUIRENTE O USUARIO Es así que ha dispuesto que cuando se emita una factu-
EMISOR
SUNAT
ra por la prestación de servicios de mantenimiento, repa-
FACTURA NEGOCIABLE ración y similares para vehículos automotores, ésta debe-
rá contener el número de placa del vehículo automotor
al cual se le prestó el servicio, de acuerdo al siguiente
detalle:

OBLIGACIÓN DE CONSIGNAR EL NÚMERO DE PLACA DEL
VEHÍCULO AUTOMOTOR
FECHA DE VIGENCIA
CASO
SEE - SOL
CONTRIBUYENTE
Por la prestación de servicios
de mantenimiento, seguros,
01.11.2015
reparación y similares para
vehículos automotores
Como se aprecia, la obligación de consignar el número de
placa del vehículo por la prestación del servicio de man-
tenimiento, seguros, reparación y similares para vehículos
automotores es a partir del 01.11.2015 para el caso de las
facturas emitidas en formatos impresos así como las emi-
tidas desde el portal de la SUNAT. En cambio sí es emiti-
da en forma electrónica desde los sistema del contribuyen-
te, la obligación de consignar el número de placa es desde
el 01.07.2017.
Cabe señalar que el número de placa no es un requisito
necesariamente impreso por lo que se recomienda que se
consigne en el detalle de la factura.
PERNOCAR
Jr. Caminos Nº 609 - Lima - Lima - Lima
Lima , 15 de octubre del 2017
Señor (es) : JG CONSTRUCCIONES S.A.C.
Dirección : Calle Piura 379 - Lince
CANTIDAD DESCRIPCIÓN
01 Servicio de mantenimiento a la camioneta Toyota modelo RAV4
con placa vehicular Nº 451-T29
Son Cuatrosientos setentaidos y 00/100 soles
RUC 20545454876
Serie 001 del 0001 al 1000
F.I. 17.08.2013 _______________________
NRO. AUT. 0123456789 CANCELADO
El no consignar este requisito conlleva a que dicho com-
probante de pago no reúna los requisitos establecidos por
ley, y bajo la legislación del Impuesto a la Renta dicha in-
versión no podrá ser deducida.
Asimismo, la inversión realizada al no ser aceptada como
gasto, el IGV consignado en el comprobante de pago no
podrá ser utilizado como crédito fiscal.
Respecto al tratamiento contable a seguir por los señores
“JG CONSTRUCCIONES”, deberán realizar los siguientes
asientos:
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS XXXX
634 Mantenimiento y reparación
6343 Inmuebles, maquinarias y equipos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS XXXX
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la Factura Nº 001-004678
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS XXXX
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO XXXX
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS XXXX
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS XXXX
791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el pago de la factura
XX
Sección Tributaria
CASO Nº 4
COMPROBANTE DE PAGO CUYO EMISOR
SE ENCUENTRA EN ESTADO NO HABIDO
SEE DEL CDP
IMPRESOS A fines del diciembre, el área contable de la empre-
sa “SUMBLA” S.A.C. tiene un gran número de factu-
01.07.2017 01.11.2015
ras cuyos emisores a la fecha de emisión del referi-
do comprobante de pago tuvieron la condición de NO
HABIDOS.
Al respecto se solicita el tratamiento a seguir, si
se sabe que al 31 de diciembre los emisores de las
mismas, no habían levantado tal condición.
SOLUCIÓN:
El inciso j) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que no será deducible el gasto sustentado con com-
probantes de pago emitido por contribuyentes que a la fe-
cha de emisión del comprobante de pago tenga la con-
dición de no habido, según la publicación realizada por
la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciem-
bre del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal
condición.
Si bien es cierto, en un inicio la norma no acepta la de-
R.U.C.: 20258555755
ducción del gasto porque el emisor al momento de emi-
FACTURA tir el comprobante de pago se encontraba en la condi-
Nº 001 - 004678 ción de NO HABIDO; brinda la salvedad de que si éste
al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con levan-
RUC 20528911104
tar tal condición, el gasto incurrido si podrá ser deducido
G. REMISIÓN tributariamente.
PRECIO VALOR DE Por otro lado, la Ley del IGV ha precisado que para tener
UNITARIO VENTA
S/ 400 S/ 400 derecho al crédito fiscal se debe cumplir con los siguientes
requisitos sustanciales:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuan-
do el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Sub total S/ 400
IGV 18% 72 b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pa-
Total S/ S/ 472
ADQUIRENTE O USUARIO
gar el impuesto.
Como se aprecia, la inversión realizada al no poder ser dedu-
cible para efectos del Impuesto a la Renta, conllevaría a que
tampoco pueda utilizarse el crédito fiscal consignado en ese
comprobante de pago. Es recomendable para evitar esta si-
tuación, se consulte constantemente el número de RUC de los
Proveedores a fin de verificar su condición, y de encontrarse
en la condición NO HABIDO, tratar de no comprarles dado
que conllevaría a la pérdida del gasto y del crédito fiscal.
Recuerde que la consulta RUC la puede hacer des-
de cualquier dispositivo que acceda a internet ingresan-
do al siguiente link: http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/
cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Octubre 2017 29
Sección Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
Comprobantes de pago y demás documentos: importantes criterios a tener en cuenta
¿Puede emitirse una nota de crédito
cuando se anule una operación?
INFORME Nº 033-2002-SUNAT/K00000
Procede la emisión de la nota de cré-
dito cuando se anule una operación,
debiendo dichas notas contener los
mismos requisitos y características de
los comprobantes de pago en relación
a los cuales se emitan y ser emitidas al
mismo adquirente o usuario.
¿Es posible el canje de boletas de
venta por facturas?
INFORME Nº 033-2002-SUNAT/K00000
No existe ningún procedimiento vi-
gente que permita el canje de boletas
de venta por facturas, más aún las no-
tas de crédito no se encuentran pre-
vistas para modificar al adquirente o
usuario que figura en el comprobante
de pago original.
Los representantes de los respec-
tivos Colegios Profesionales ante
las Comisiones Técnicas de Habi-
litaciones Urbanas de las Muni-
cipalidades ¿están exceptuados
de emitir Comprobante de Pago
por las dietas que obtienen como
miembros de dichas Comisiones?
INFORME Nº 037-2002-SUNAT/K00000
Los representantes de los Colegios
Profesionales ante las Comisiones
Técnicas de Habilitaciones Urbanas
de las Municipalidades no están ex-
ceptuados de emitir Comprobante
de Pago por las dietas que obtienen
como miembros de dichas Comisiones.
NOTA:
De acuerdo a los argumentos plasmados
en este informe, la función que cumplen los
miembros de las mencionadas Comisiones
es la de evaluar los requisitos y condiciones
que deben cumplir los interesados en los
procedimientos de Aprobación de Habili-
tación Urbana Nueva y de Regularización
de Habilitaciones Ejecutadas y, en conse-
cuencia, votar a favor o en contra de los
dictámenes que deben emitir dichas Comi-
siones sobre las solicitudes de habilitación.
En ese sentido, los representantes de los
Colegios Profesionales ante las citadas
Comisiones Técnicas, desempeñan fun-
ciones que no se asemejan a las que reali-
zan los directores de empresas, albaceas,
30 Asesor Empresarial
- Primera Parte -
síndicos, gestores de negocios, mandata-
rios y regidores de municipalidades.
De lo antes descrito se puede observar que
la actividad de los representantes de los
Colegios Profesionales ante las Comisio-
nes Técnicas de Habilitaciones Urbanas
de las Municipalidades, no guarda simili-
tud con ninguna de las mencionadas en
los párrafos anteriores, toda vez que di-
chos representantes no tienen otra función
que evaluar técnicamente los requisitos y
condiciones que deben cumplir los inte-
resados en los procedimientos de Apro-
bación de Habilitación Urbana y votar a
favor o en contra de la aprobación de los
dictámenes que deben emitir dichas Comi-
siones sobre las solicitudes de habilitación.
De acuerdo a lo expuesto, los represen-
tantes de los Colegios Profesionales ante
las Comisiones Técnicas de Habilitacio-
nes Urbanas de las Municipalidades, no
están comprendidos en la excepción dis-
puesta por el numeral 5 del artículo 7º
del RCP, el cual exceptúa de la obliga-
ción de otorgar comprobantes de pago
por los ingresos que se perciban por las
funciones de directores de empresas, al-
baceas, síndicos, gestores de negocios,
mandatarios, regidores de municipalida-
des y actividades similares
¿Procede anular una nota de débito
emitida y entregada al adquirente
de los bienes, cuando se decida
condonar los intereses moratorios,
o si, por el contrario, puede emitir-
se una nota de crédito?
INFORME Nº 021-2003-SUNAT/2B0000
(…) El condonar total o parcialmente
la deuda no implica que se hubiere
modificado el valor de la operación
sino simplemente que el acreedor ha
abandonado voluntariamente su de-
recho a cobrar su acreencia.
En este sentido, el numeral 1.3. del
artículo 10º del Reglamento de Com-
probantes de Pago, dispone que las
notas de crédito sólo podrán ser emi-
tidas al mismo adquirente o usuario
para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
En consecuencia, tratándose de con-
donaciones, no procede anular el
comprobante de pago o la nota de
débito emitida y entregada al adqui-
rente de los bienes, puesto que no se
ha producido ningún hecho que hu-
biere modificado su valor, ni mucho
menos emitir una nota de crédito, sal-
vo lo dispuesto en el numeral 2 del
inciso g) del artículo 21º del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por lo expuesto, y a fin de sustentar el
registro contable por la condonación
de los intereses moratorios materia de
la consulta, las empresas deberán emi-
tir el documento interno correspondien-
te, el mismo que no permitirá sustentar
costo o gasto para efectos tributarios.
¿Cómo se debe proceder en caso
que un sujeto del IGV que presta
servicios, hubiese cobrado a un
cliente un monto mayor al que
correspondía por los servicios que
le hubiese brindado, habiendo
por tanto emitido un comprobante
de pago por un importe mayor al
valor del citado servicio?
INFORME Nº 121-2003-SUNAT/2B0000
El sujeto del Impuesto General a las
Ventas que deba efectuar la modifica-
ción de un comprobante de pago - en
el cual ha consignado por concepto de
prestación de servicios un monto mayor
al valor del mismo - lo hará mediante
la emisión de una nota de crédito.
¿Los martilleros públicos deben
girar Pólizas de Adjudicación y
retener el IGV en todos los remates
que efectúan o solamente cuando se
trate de bienes por venta forzada?
INFORME Nº 314-2003-SUNAT/2B0000
(…) La póliza de adjudicación que
tiene la calidad de comprobante de
pago es aquella emitida por los mar-
tilleros públicos con ocasión del re-
mate o adjudicación de bienes por
venta forzada, siempre que cumpla
con todos los requisitos mínimos y ca-
racterísticas detalladas en las Normas
sobre las pólizas de adjudicación.
En tales casos, los martilleros públicos de-
berán efectuar la retención del IGV cuan-
do resulte de aplicación el citado impuesto.
Ahora bien, tratándose de remates o adju-
dicaciones de bienes por motivos distintos
a la venta forzada, el propietario de dichos
bienes deberá emitir cualquiera de los
otros tipos de comprobantes de pago con-
templados en el RCP, según corresponda
En caso de entidades que realizan
remates de bienes de su propiedad
dados de baja, ¿se puede registrar la
venta de dichos bienes rematados con
la póliza de adjudicación?
 I ndicadores Tributarios
C ódigo Tributario - I nfracciones y S anciones Tributarias
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERÍODO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
NOTA: Los Contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentra en las zonas declaradas en emergencia, utilizarán el cronograma establecido en el Anexo I de la R.S. Nº 100-2017/SUNAT.

TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 2017 - SUNAT - ESSALUD

DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF (22.06.2013)
SANCIÓN CÓDIGO DE
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III MULTA
I. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA (ARTÍCULO 173º)
1 UIT o comiso 50% UIT o comiso 40% de la UIT o comiso
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquellos en que la
1 o internamiento o internamiento o internamiento 6011
inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.
temporal del vehículo temporal del vehículo temporal de vehículo
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la Administración
50% 25% 0,3% de los I
2 Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o 6013
de la UIT de la UIT o cierre
actualización en los registros, no conforme con la realidad.
3 Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.(*) 50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I o cierre 6014
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o iden-
50% 25% 0,3% de los I
4 tificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice 6015
de la UIT de la UIT o cierre
ante la Administración Tributaria en los casos en que se exija hacerlo. (*)
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los 50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I o cierre
5 6016
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la o comiso o comiso o comiso
Administración Tributaria.
No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaracio-
30% 15% 0,2% de los I
6 nes informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administración 6017
de la UIT de la UIT o cierre
Tributaria.(*)
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u opera- 30% 15% 0,2% de los I
7 6019
ciones cuando las normas tributarias así lo establezcan. de la UIT de la UIT o cierre
II. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A
TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO (ARTÍCULO 174º)
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a és-
1 Cierre Cierre Cierre Cierre
tos distintos a la guía de remisión.
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
2 considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a és- 6018
o cierre o cierre o cierre
tos, distintos a la guía de remisión.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, dis-
tintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario, al
50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
3 tipo de operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera 6021
o cierre o cierre o cierre
acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o resoluciones
de SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago,
guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
Internamiento Internamiento Internamiento
para sustentar el traslado o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la
4 Temporal Temporal Temporal 6022
información que permita identificar la guía de remisión electrónica, el comprobante de
del Vehículo del Vehículo del Vehículo
pago electrónico y/u otro documento emitido electrónicamente que sustente el trasla-
do de bienes, durante dicho traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, 50% de la UIT o 25% de la UIT o 0,3% de los I o
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes Internamiento Internamiento Internamiento
5 6023
habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y características para ser Temporal Temporal Temporal
considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas del Vehículo del Vehículo del Vehículo
y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complemen-
6 tarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas, según las Comiso Comiso Comiso 6024
normas sobre la materia.(*)

Primera Quincena - Octubre 2017 31

 I ndicadores Tributarios
SANCIÓN CÓDIGO DE
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III MULTA
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios
5% 5% 5%
7 a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le fueran prestados, según 6045
de la UIT de la UIT de la UIT
las normas sobre la materia.(*)
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro documento
8 emitido electrónicamente previsto por las normas para sustentar la remisión, cuando el Comiso Comiso Comiso 6046
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios se-
ñalados por la SUNAT, la información que permita identificar esos documentos emitidos
electrónicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento
que carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen Comiso Comiso Comiso
9 6025
los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago elec- o multa o multa o multa
trónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente
que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos com-
10 plementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de opera- Comiso Comiso Comiso 6027
ción realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la auto-
Comiso Comiso Comiso
11 rización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o documen- 6028
o multa o multa o multa
tos complementarios a éstos.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en establecimientos distin- 50% 25% 0,3%
12 6029
tos del declarado ante la SUNAT para su utilización. de la UIT de la UIT de los I
Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios
Comiso Comiso Comiso
13 que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes 6122
o multa o multa o multa
de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
14 Comiso Comiso Comiso 6123
visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro docu-
15 mento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, Comiso Comiso Comiso 6026
que acrediten su adquisición.
Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y caracte-
Comiso Comiso Comiso
16 rísticas para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre la materia 6124
o multa o multa o multa
y/u otro documento que carezca de validez.
III. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS (ARTÍCULO 175º)
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, 6031 Tesoro
0,6% 0,6% 0,6% de los I
1 reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de con- Essalud
de los IN de los IN o cierre 6431
trol exigidos por las leyes y reglamentos. ONP
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, regla-
mentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de 0,3% 0,3% 0,3% de los I
2 6032
información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin de los IN de los IN o cierre
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos 0,6% 0,6% 0,6% de los I
3 6033
gravados, o registrarlos por montos inferiores. de los IN de los IN o cierre
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
0,6% 0,6% 0,6% de los I
4 anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, 6034
de los IN de los IN o cierre
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
0,3% 0,3% 0,3% de los I
5 u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- 6035
de los IN de los IN o cierre
intendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o regis-
0,2% 0,2% 0,2% de los I
6 tros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, 6036
de los IN de los IN o cierre
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electróni- 6038 Tesoro
co, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones
0,3% 0,3% 0,3% de los I
7 o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o Essalud
de los IN de los IN o cierre 6438
que estén relacionadas con éstas, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del ONP
tributo, el que fuera mayor.
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes mag-
néticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de información utilizados 0,3% 0,3% 0,3% de los I
8 6039
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) de los IN de los IN o cierre
años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes
30% 15% 0,2% de los I
9 portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacena- 6042
de la UIT de la UIT o cierre
miento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
IV. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (ARTÍCULO 176º)
6041 Tesoro
No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, 50% 0,6% de los I
1 1 UIT Essalud
dentro de los plazos establecidos. de la UIT o cierre 6441
ONP
6051 Tesoro
30% de la UIT 15% de la UIT 0,2%
2 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Essalud
o 0,6% de los IN. o 0,6% de los IN. de los I o cierre 6451
ONP
6061 Tesoro
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en 50% 25% 0.3%
3 Essalud
forma incompleta.(*) de la UIT de la UIT de los I o cierre 6461
ONP
6064 Tesoro
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes 30% 15% 0,2% de los I
4 Essalud
con la realidad. de la UIT de la UIT o cierre 6464
ONP
6071 Tesoro
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período 30% 15% 0,2% de los I
5 Essalud
tributario.(*) de la UIT de la UIT o cierre 6071
ONP

32 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
SANCIÓN CÓDIGO DE
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III MULTA
Tesoro 6072
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicacio- 30% 15% 0,2% de los I
6 Essalud
nes referidas a un mismo concepto y período.(*) de la UIT de la UIT o cierre 6472
ONP
6074 Tesoro
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en 30% 15% 0,2% de los I
7 Essalud
cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.(*) de la UIT de la UIT o cierre 6474
ONP
6073 Tesoro
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en 30% 15% 0,2% de los I
8 Essalud
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria. de la UIT de la UIT o cierre 6473
ONP
V. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
(ARTÍCULO 177º)
6075 Tesoro
0,6% 0,6% 0,6% de los I
1 No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite. Essalud
de los IN de los IN o cierre 6475
ONP
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación sustentatoria, in-
formes, análisis y antecedentes de las operaciones que estén relacionadas con hechos 0,6% 0,6% 0,6% de los I
2 6076
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) años o de que de los IN de los IN o cierre
culmine el plazo prescripción del tributo, el que fuera mayor.
No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información
0,3% 0,3% 0,3% de los I
3 utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, 6078
de los IN de los IN o cierre
cuando se efectúen registros mediante microarchivos o sistemas electrónicos computa-
rizados o en otros medios de almacenamiento de información.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independien-
tes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento
4 Cierre Cierre Cierre 6079
u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el término señalado para
la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administración.
No proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la Administración
0,3% 0,3% 0,3% de los I
5 sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin 6081
de los IN de los IN o cierre
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
6083 Tesoro
0,3% 0,3% 0,3% de los I
6 Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad. Essalud
de los IN de los IN o cierre 6483
ONP
6084 Tesoro
No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo 50% 25% 0,3% de los I
7 Essalud
establecido para ello. de la UIT de la UIT o cierre 6484
ONP
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibi-
50% 25% 20%
8 das o presentadas a la Administración Tributaria conteniendo información no conforme 6085
de la UIT de la UIT de la UIT
a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9 Presentar los Estados Financieros o declaraciones sin haber cerrado los Libros Contables. 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre 6094
6086 Tesoro
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y demás medios 50% 25% 0,3%
10 Essalud
utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria. de la UIT de la UIT de los I o cierre 6486
ONP
No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo técnico de re-
cuperación visual de microformas y de equipamiento de computación o de otros medios 0,3% 0,3% 0,3%
11 6087
de almacenamiento de información para la realización de tareas de auditoría tributaria, de los IN de los IN de los I o cierre
cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en 0,3% 0,3%
12 Cierre 6088
las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones. de los IN de los IN
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el Agente 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo 6089 Tesoro
13 de Retención o Percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió no retenido o no retenido o no retenido o Essalud
6489
retener o percibir dentro de los plazos establecidos. no percibido no percibido no percibido ONP
Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros registros 30% 15% No
14 6095
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. de la UIT de la UIT aplicable
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las condiciones que esta
establezca, la información relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributa-
50% 25% No
15 rias o aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia adminis- 6093
de la UIT de la UIT aplicable
trativa mutua en materia tributaria, de las que tenga conocimiento en el ejercicio de la
función notarial o pública.
Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones, tomas
de inventario de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación física y valuación,
0,6% 0,6% 0,6% de los I
16 y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de 6096
de los IN de los IN o cierre
ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el control de los medios
de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso de los
0,6% 0,6% 0,6% de los I
17 funcionarios de la Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de 6097
de los IN de los IN o cierre
profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o mecánicos de las má-
quinas tragamonedas, no permitir la instalación de soportes informáticos que faciliten
18 Cierre Cierre No aplicable 6099
el control de ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la información
necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcio- 0,3% 0,3%
19 Cierre 6105
nados por la SUNAT para el control tributario. de los IN de los IN
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos. equipos u otros medios proporciona- 0,3% 0,3%
20 Cierre 6106
dos por la SUNAT pare el control tributario. de los IN de los IN
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamone-
Cierre o Cierre o
21 das, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne las No aplicable 6107
comiso comiso
características técnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o vinculadas a espectáculos 0,2% de los IN 0,2% de los IN
22 No aplicable 6108
públicos. o cierre o cierre
No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo en forma 50% 25% 0,3% de los I
23 6109
de retención a que se refiere el numeral 4 del articulo 118° del presente Código Tributario. de la UIT de la UIT o cierre

Primera Quincena - Octubre 2017 33

 I ndicadores Tributarios
SANCIÓN CÓDIGO DE
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III MULTA
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos acogidos al
Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
24 No aplicable No aplicable Cierre 6115
distintivos proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de información regis-
trada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de trans-
25 0,6% de los IN 0,6% de los IN No aplicable 6116
ferencia conforme a ley. (**)
No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción de tributos así
26 como el certificado de rentas y retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dis- 30% de la UIT 15% de la UIT 0,2% de los I o cierre 6117
puesto en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace referencia el inci-
so g) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traducción
27 0,6% de los IN 0,6% de los IN No aplicable 6112
al castellano; que, entre otros, respalde las declaraciones juradas informativas Reporte
Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
VI. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (ARTÍCULO 178º)
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o, ren- 50% del tributo por 50% del tributo por 50% del tributo por
tas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar ta- pagar omitido, o, pagar omitido, o, pagar omitido, o,
sas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación 100% del monto obte- 100% del monto obte- 100% del monto obte- 6091 Tesoro
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias nido indebidamente, nido indebidamente, nido indebidamente,
1
en las declaraciones que influyan en la determinación y el pago de la obligación tributa- de haber obtenido la de haber obtenido la de haber obtenido la
ria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a devolución de saldos, devolución de saldos, devolución de saldos,
Essalud
favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito créditos o conceptos créditos o conceptos créditos o conceptos 6491
ONP
Negociables u otros valores similares. similares similares similares
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
2 Comiso Comiso Comiso 6103
distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción
a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás
3 medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las Comiso Comiso Comiso 6104
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la
procedencia de los mismos.
6111 Tesoro
50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
4 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. Essalud
no pagado no pagado no pagado 6411
ONP
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o uti-
5 lizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se 30% de la UIT 15% de la UIT 0,2% de los I o cierre 6113
hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada.(*)
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma 50% del monto 50% del monto 50% del monto
6 6118
de retención. no entregado no entregado no entregado
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice de la Ley 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
7 6119
N° 28194, sin dar cumplimiento a lo señalado en el Artículo 11° de la citada ley. no pagado no pagado no pagado
Presentar la declaración jurada a que hace referencia el Artículo 11 ° de la Ley N° 28194
8 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre 6125
con información no conforme con la realidad.
(*)
Infracciones derogadas por la Primera Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.2016), vigente desde el 11.12.2016.
(**)
Infracción derogada por la única disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1311 (30.12.2016), vigente desde el 31.12.2016.

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

ARTÍCULO 178º, NUMERAL 1 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO ARTÍCULO 178º, NUMERAL 4 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

• No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcen-
tajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, • No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. (Numeral 4 del
que influyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen au- artículo 178º del C.T.)
mentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o
que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
(Numeral 1 del artículo 178º del C.T.)

95% 70% 60% 40% 95% 70% 60% 40%

Pago de multa y Pago de multa y

Pago de multa y Pago de multa y Pago de multa y Pago de multa y
subsanación hasta la Pago de multa y can- subsanación hasta la Pago de multa y can-
subsanación de la cancelación de la subsanación de la cancelación de la
fecha en que venza el celación de la deuda fecha en que venza el celación de la deuda
infracción con ante- deuda tributaria, infracción con ante- deuda tributaria,
plazo otorgado según tributaria contenida plazo otorgado según tributaria contenida
rioridad a cualquier antes de los 15 rioridad a cualquier antes de los 15
el artículo 75° del CT en la OP o la RD con el artículo 75° del CT en la OP o la RD con
notificación o reque- días de recibida la notificación o reque- días de recibida la
o en su defecto, antes anterioridad al plazo o en su defecto, antes anterioridad al plazo
rimiento relativo al notificación que rimiento relativo al notificación que
de que surta efectos la de 7 días hábiles de de que surta efectos la de 7 días hábiles de
tributo o período a resuelve el recurso tributo o período a resuelve el recurso
notificación de la OP o notificada la REC notificación de la OP o notificada la REC
regularizar de reclamación regularizar de reclamación
de la RD, o de la RM de la RD, o de la RM

Si se cumplen con
ciertas condiciones, la
multa podría ser rebaja-
da en un 95% ú 85%

34 Asesor Empresarial
 3
S ección
C ontabilidad
INFORME
• Tratamiento contable de los tributos que afectan a las actividades empresariales - Primera Parte ............... 35
OPERATIVIDAD CONTABLE
• Apuntes contables y tributarios sobre la reducción de capital .................................................................. 39
PRÁCTICA CONTABLE
• Tributos que afectan la adquisición de inmuebles.................................................................................... 43
INDICADORES CONTABLES.................................................................................................................... 45
Informe Contable
Tratamiento contable de los tributos que afectan
a las actividades empresariales
1. GASTO DEDUCIBLE
El inciso b) del artículo 37º de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR) prescribe que a fin de establecer
la renta neta de tercera categoría,
son deducibles de la renta bruta entre
otros conceptos, los tributos que re-
caen sobre bienes o actividades pro-
ductoras de rentas gravadas.
Para estos efectos, debe considerarse
que de acuerdo a la Norma II del Título
Preliminar del Código Tributario, el tér-
mino genérico “tributo” comprende los
Impuestos, las tasas y las contribuciones,
los que se definen de la siguiente forma:
TIPO DETALLE
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestación directa en favor del
Impuesto contribuyente por parte del Estado. Por
ejemplo, el Impuesto Predial, el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), entre otros.
Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados de
Contribu- la realización de obras públicas o de ac-
ción tividades estatales. Por ejemplo: Aporte
a Essalud, ONP, Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo (SCTR), entre otros.
Es el tributo cuya obligación tiene como he-
cho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualiza-
do en el contribuyente. No es tasa el pago
que se recibe por un servicio de origen con-
tractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser:
• Arbitrios: Son tasas que se pagan por la
prestación o mantenimiento de un ser-
vicio público. Por ejemplo: Serenazgo,
Parques y jardines y Limpieza Pública.
• Derechos: Son tasas que se pagan por
Tasa
la prestación de un servicio administra-
tivo público o el uso o aprovechamien-
to de bienes públicos. Por ejemplo:
Copia de Partida de Nacimiento.
• Licencias: Son tasas que gravan la ob-
tención de autorizaciones especí- ficas
para la realización de actividades de
provecho particular sujetas a control o
fiscalización. Por ejemplo: Licencia de
Funcionamiento, Licencia de Construc-
ción, entre otras.
- Primera Parte -
De acuerdo a lo anterior, se puede se acredite que los tributos tuvieron
afirmar que cualquier tributo (Im- este destino, los gastos podrían ser
puestos, tasas y/o contribuciones) que deducibles.
afecte los bienes de propiedad de la
Sobre el particular es preciso indicar
empresa o las actividades de la mis-
que cuando la norma hace referencia
ma, podría ser deducible de la Renta
a “bienes” entendemos que no nece-
Bruta. Ejemplos de este tipo de con-
sariamente deberían ser de propie-
ceptos, tenemos:
dad de la empresa sino que podrían
ser bienes cedidos por parte de terce-
• El aporte a Essalud que asume la empresa por sus
trabajadores; ros (en arrendamiento o en uso). Un
ejemplo de esto sucede con los arbi-
• El Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales, en trios municipales, en los casos en el
tanto el contribuyente sea la empresa; que el inmueble sea arrendado.
• El Impuesto Vehicular, en tanto el contribuyente
sea la empresa; b) Devengo
• El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) Al igual que todos los gastos, para
que haya afectado las operaciones financieras de que los tributos sean aceptados tri-
la empresa. butariamente, los mismos deben ha-
berse devengado en el ejercicio, es
En las líneas siguientes, analizaremos decir deben corresponder al ejercicio
las particularidades que debemos te-
en el que se generó la obligación de
ner en cuenta para deducir esta clase pagar dicho concepto. De no ser así,
de gastos, para lo cual nos basare- el gasto no será deducible. Por ejem-
mos en Resoluciones del Tribunal Fis- plo, el Impuesto a las Transacciones
cal y en algunas opiniones vertidas Financieras (ITF) que haya afectado
recientemente por la Administración las operaciones financieras del ejerci-
Tributaria. cio 2017, debe deducirse necesaria-
mente en dicho ejercicio, aun cuando
2.
CRITERIOS PARA DEDUCIR la constancia correspondiente emitida
GASTOS POR TRIBUTOS por el banco que acredita la retención
Para deducir gastos por tributos, se efectuada, se reciba durante los pri-
hace necesario el cumplimiento de los meros días del ejercicio 2018.
siguientes criterios: En relación a este criterio, debe
recordarse que en el Informe
a) Verificación del Principio de Nº  233-2006-SUNAT esta entidad
Causalidad ha señalado que “Tratándose de tra-
bajadores dependientes, el aporte al
El primer criterio que debemos tomar Régimen Contributivo de la Seguridad
en cuenta a efecto de determinar si los
Social en Salud es de cargo de la en-
gastos por tributos son deducibles, es tidad empleadora, cuya obligación
verificar si los mismos afectaron bie- nace en el momento en que se de-
nes o actividades productoras de ren-
vengan las remuneraciones afectas
tas gravadas. Sólo en la medida que de sus trabajadores” agregando que
Primera Quincena - Octubre 2017 35
Sección Contabilidad
“Respecto de trabajadores dependien-
tes, el aporte al Sistema Nacional de
Pensiones es de cargo del trabajador
y su obligación nace en el momento en
que se devengan sus remuneraciones
afectas; siendo el empleador el obli-
gado a efectuar la retención de tales
aportes”.
Como se desprende de lo anterior, la
deducción de los aportes al Essalud
debe realizarse en el ejercicio en el
que se devengaron las remuneracio-
nes, importando poco la oportunidad
en que éstas se pagaron o el momen-
to en que el tributo se canceló. Igual
criterio debe considerarse para los
demás tributos.
c) Bancarización
Como se sabe, de acuerdo a lo que
establece el artículo 3º de la Ley para
la lucha contra la evasión y para la
formalización de la economía1 (tam-
bién denominada, Ley de Bancariza-
ción), las obligaciones que se cum-
plan mediante el pago de sumas de
dinero cuyo importe sea superior a de un comprobante de pago para sus-
S/ 3,500 ó US$ 1,000 se deberán
pagar utilizando Medios de Pago,
aun cuando se cancelen mediante
pagos parciales menores a dichos acuerdo a lo señalado en el párrafo
montos.
No obstante esta obligación, debe-
mos considerar que tratándose del
pago de tributos, los obligados están
exceptuados de utilizar medios de
pago aun cuando los pagos excedan
los montos antes previstos. Así lo se-
ñala expresamente el inciso b) del ar-
tículo 6º de la citada norma el cual
establece que quedan exceptuados
de la obligación de utilizar medios de
pago, los pagos efectuados a las ad-
ministraciones tributarias por los con-
ceptos que recaudan en cumplimiento
de sus funciones.
En ese sentido, los gastos por tributos
que sean de cargo de las empresas
serán deducibles aun cuando no se
haya cumplido con utilizar un medio
de pago, independientemente del
monto que se haya abonado, bajo la
condición que los mismos se hayan
pagado a las respectivas administra-
ciones tributarias.
d) Sustento con Comprobantes
de Pago
De manera general, los gastos deben
estar sustentados con comprobantes
de pago que cumplan los requisitos
y características mínimas establecidas
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, para que sean deducibles.
1 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por
Decreto Supremo N° 150-2007-EF publicado el 23 de
Setiembre de 2007.
36 Asesor Empresarial
Sin embargo, tratándose de la deduc-
ción de los tributos que hayan afec-
tado los bienes o actividades de la
empresa, debe considerarse que los
mismos no deberían necesariamente
estar sustentados con comprobantes
de pago, sino con la documentación
que sustente la obligación de pagar
dichos tributos. Esto es así pues de
acuerdo al artículo 1º de la Ley que
regula la obligación de emitir com-
probantes de pago2, sólo están obli-
gados de emitir comprobantes de
pago, todas las personas que trans-
fieran bienes, en propiedad o en uso,
o presten servicios de cualquier natu-
raleza, situaciones que no calzan en
los tributos.
Este criterio ha sido reconoci-
do por la Administración Tributa-
ria quien a través de su Informe
Nº  171-2001-SUNAT/K00000 y del
Oficio Nº 100-2008-SUNAT/2B0000
ha señalado que “Se deducirá de la
renta bruta de tercera categoría las
tasas, en tanto se cumpla con el prin-
cipio de causalidad, no requiriéndose
tentar el gasto”.
3. ALGUNOS CASOS ESPECIALES
A continuación se exponen algunos
tributos que ameritan un tratamiento
especial:
a) Impuesto de Alcabala
El Impuesto de Alcabala grava las
transferencias de propiedad de bienes
inmuebles urbanos o rústicos a título
oneroso o gratuito, cualquiera sea su
forma o modalidad, inclusive las ven-
tas con reserva de dominio.
Sobre el particular, debe considerar-
se que el Impuesto a la Alcabala que
pague una entidad en la adquisición
de un inmueble, no será gasto para la
misma, sino que deberá formar par-
te del costo de adquisición del bien,
incluyéndose en resultados a través
de la depreciación que sufra el citado
bien de ser el caso. Ello en aplicación
del artículo 20º de la LIR según el cual
forman parte del costo de adquisición,
entre otros conceptos, los impuestos
que no sean recuperables (como es el
caso del Impuesto de Alcabala).
b) Derechos de Importación
Los Derechos de Importación (o De-
rechos Arancelarios) se derivan de la
importación de bienes. En ese sen-
tido, y al igual como sucede con el
Impuesto de Alcabala, tratándose de
los Derechos de Importación que se
2 Decreto Ley Nº 25632 publicado en el Diario Oficial El
Peruano, el 24 de Julio de 1992.
paguen en una importación, los mis-
mos no deberán ser considerados
como gastos del ejercicio, sino como
parte del costo de adquisición de los
bienes importados. Ello en aplicación
a lo dispuesto por el artículo 20º de
la Ley del Impuesto a la Renta, según
el cual, forman parte del costo de ad-
quisición, entre otros conceptos, los
derechos aduaneros.
c) ITAN
Como sabemos, el Impuesto Tempo-
ral a los Activos Netos (ITAN) es un
tributo que se aplica a los sujetos que
al 31 de Diciembre del año anterior,
tengan activos netos superiores al S/
1’000,000. En relación a este tributo,
debe recordarse que el monto efecti-
vamente pagado puede ser utilizado
como crédito:
• Contra los pagos a cuenta del Régimen General
del Impuesto a la Renta o del Régimen Mype
Tributario (RMT).
• Contra el pago de regularización del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
En todo caso, debe indicarse que es
posible que el monto de este impuesto
que no sea aplicado como crédito, de
anterior, o aquel impuesto no pagado
dentro del vencimiento o presentación
de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, pueda ser con-
siderado como gasto del ejercicio del
que se trate. Así se entiende de lo dis-
puesto por el artículo 8º de la Ley del
ITAN3 y por el artículo 16º del Regla-
mento de dicho impuesto4.
Debe recordarse que este cri-
terio ha sido confirmado por la
SUNAT a través de su Informe
Nº  034-2007-SUNAT/2B0000 en el
que ha indicado que “Los pagos por
ITAN realizados con posterioridad a la
presentación de la declaración jura-
da anual del Impuesto a la Renta o al
vencimiento del plazo para tal efecto,
lo que hubiera ocurrido primero, no
son susceptibles de devolución” agre-
gando que “Los referidos pagos son
deducibles para la determinación de
la renta neta de tercera categoría del
ejercicio gravable al cual corresponde
dicho tributo, en tanto se cumpla con
el principio de causalidad”.
d) IGV de Compras
De acuerdo a lo que señalan los ar-
tículo 18º y 19º de la Ley del IGV, el
IGV que afecte las compras de bienes
y servicios podrá ser utilizado como
3 Aprobada por Ley Nº 28424 publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 21.12.2004.
4 Aprobada por Decreto Supremo Nº 025-2005-EF
publicada en el Diario Oficial El Peruano el 16.02.2005

crédito fiscal del período del que se
trate, ello en tanto se cumplan las
condiciones previstas en los citados
artículos. Sin embargo, cuando no se
cumplan tales condiciones, el citado
IGV de compras podrá ser considera-
do como costo o gasto, según corres-
ponda. Así lo señala el artículo 69º
de la Ley del IGV según el cual, este
impuesto no constituye gasto ni costo
cuando se tenga derecho a aplicarlo
como crédito fiscal.
Lo anterior significa por ejemplo, que
de realizarse operaciones no grava-
das con este impuesto, el IGV de com-
pras formará parte del gasto o costo
según corresponda. Igualmente, de
no haberse anotado el comprobante
de pago o documento en el Registro
de Compras dentro del plazo de los
doce (12) meses de emitido el mismo
o de pagado el impuesto, en los casos
de utilización de servicios de no do-
miciliados, el IGV será tratado como
gasto o costo.
Sobre el particular, cabe tomar en
cuenta que el Tribunal Fiscal también
ha considerado tal criterio, al seña-
lar en su RTF: 00970-3-2004 que
“Atendiendo a que el recurrente tenía
derecho al crédito fiscal en la propor-
ción que resultara de la aplicación del
procedimiento de la prorrata y sólo la
diferencia - remanente del IGV que
gravó sus adquisiciones - podía ser
considerado como gasto o costo para
efecto de la determinación del Impues-
to a la Renta, el reparo formulado por
la administración a dicha deducción
resulta procedente”.
Similar criterio plasmó en la RTF
Nº  01860-5-2005 (23.03.2005) en
la que señaló que “el reconocimien-
to como gasto del IGV pagado por la
utilización de servicios de no domici-
liados se produce en el momento de
su devengo, momento que ocurre en la
fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de compras o
en la fecha en que se pague la retribu-
ción, lo que ocurra primero”.
De igual manera, la SUNAT a través
de diversos informes ha tomado la
misma posición. Por ejemplo en el In-
forme Nº  230-2005-SUNAT/2B0000
consideró que “en caso que no se
cumpla con alguno de los requisitos
formales del crédito fiscal previstos
en el artículo 19º del TUO de la Ley
del IGV y no pueda subsanarse dicho
incumplimiento, el IGV que afectó las
adquisiciones podrá constituir gasto o
costo para efecto de la determinación
del Impuesto a la Renta”.
De la misma forma, en el Informe
Nº  260-2005-SUNAT/2B0000 tomó
Sección Contabilidad
como criterio que “En caso que las ad-
quisiciones de bienes estén destinadas
a la venta para consumo en la Región
Selva, operación que se encuentra
exonerada del IGV, no procede utilizar
como crédito fiscal el IGV trasladado
en las mismas, por cuanto dichas ad-
quisiciones no están destinadas a ope-
raciones por las que se deba pagar el
IGV” para agregar que “En este caso,
este impuesto constituirá costo o gasto
para efectos del Impuesto a la Renta,
de acuerdo a lo previsto en el artícu-
lo 69º del TUO de la Ley del IGV y
siempre que se cumpla con el principio
de causalidad y no exista prohibición
legal”.
e) IGV que grava el Retiro de
Bienes
Como es de conocimiento general, la
Ley del IGV grava entre otras opera-
ciones, el retiro de bienes, entendido
como todo acto por el que se trans-
fieren la propiedad de bienes a título
gratuito, tales como obsequios, mues-
tras comerciales y bonificaciones, en-
tre otros.
En ese caso, la empresa que efectúa
la entrega de los bienes a título gra-
tuito debe asumir como gasto, el IGV
que corresponda de acuerdo a las
operaciones onerosas efectuadas por
el contribuyente con terceros, o en su
defecto aplicar el valor de mercado.
Sin embargo, en esos supuestos el im-
puesto de tal operación no podrá ser
considerado como costo o gasto (artí-
culo 16º de la Ley del IGV e inciso k)
del artículo 44º de la Ley del Impuesto
a la Renta).
Esto significa que tratándose de suje-
tos que hayan asumido el IGV deri-
vado de operaciones que califiquen
como retiros de bienes, no podrán de-
ducir como gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta, el impuesto
que hayan asumido aun cuando lo
hayan contabilizado como tal.
f) Impuesto la Renta asumido
En el desarrollo de operaciones co-
merciales, es común que las empresas
asuman los impuestos que correspon-
dan a terceros, ello debido a las par-
ticulares situaciones que se presentan.
Así por ejemplo, en arrendamientos
de inmuebles con personas naturales
que no realizan actividad empresa-
rial, es frecuente que el arrendatario
asuma el Impuesto a la Renta de pri-
mera categoría que le corresponda al
arrendador.
En estos casos, el Impuesto a la Ren-
ta asumido no será deducible para
efectos de determinar la Renta Neta
Primera Quincena - Octubre 2017 37
de Tercera Categoría, de acuerdo a
lo establecido por el artículo 47º de
la Ley del Impuesto a la Renta el cual
precisa que el contribuyente no podrá
deducir de la renta bruta el Impuesto
a la Renta que haya asumido y que
corresponda a un tercero.
No obstante lo anterior, existe un caso
de excepción en el que está permitido
deducir como costo o gasto el impues-
to que se asuma. Esto ocurre cuando
se asuma el Impuesto a la Renta que
grave los intereses por operaciones
de crédito a favor de beneficiarios del
exterior.
g) Tributos municipales asumidos
Además de lo anterior, también pue-
de darse el caso que el Arrendatario
asuma el Impuesto Predial y los Ar-
bitrios Municipales que legalmente le
correspondan al Arrendador (propie-
tario del inmueble); en ese supuesto,
los montos asumidos constituirán una
mayor renta para este último. Este
criterio es confirmado por la Admi-
nistración Tributaria en los siguientes
informes:
INFORMES SUNAT
INFORME Nº 088-2005-SUNAT/2B0000
“Si el pago del Impuesto Predial es asumido
por el arrendatario de los predios alquilados,
el monto del referido tributo constituirá parte de
las rentas de primera categoría generadas por el
arrendamiento de tales predios; en tanto que tra-
tándose de los arbitrios cuyo contribuyente sea el
arrendador de los predios alquilados, si el pago
de los mismos es asumido por el arrendatario, el
monto de tales arbitrios también constituirá par-
te de las rentas de primera categoría generadas
por el arrendamiento de los referidos predios”.
INFORME Nº 154-2006-SUNAT/2B0000
“En caso que el monto por concepto de Impuesto
Predial y Arbitrios Municipales que legalmente
correspondan al propietario del inmueble, así
como los gastos de mantenimiento del mismo en
caso que dicho gasto corresponda al arrenda-
dor, fueran asumidos por el arrendatario, dichos
montos integrarán la suma total que el arren-
datario queda obligado a pagar al arrendador
por el bien arrendado. En consecuencia, tales
conceptos también formarán parte del importe
de la operación sobre la cual se calculará la de-
tracción”.
En estos casos, consideramos que los
montos asumidos podrían ser dedu-
cibles en tanto se demuestre la nece-
sidad y conveniencia de asumir estos
conceptos. Por ejemplo, tratándose de
un local comercial, ideal para un ne-
gocio de comida, sobre el cual hay va-
rios interesados en arrendarlo, uno de
ellos podría ofertar asumir el Impues-
to Predial y los Arbitrios Municipales
que le corresponda al arrendador.
Sección Contabilidad
Con ello podría asegurarse el arren-
damiento del local.
h) Derechos de sepultura y servi-
cios funerarios
Otra de las situaciones frecuentes que
genera discusión, es la referida a los
Derechos de sepultura y servicios fu-
nerarios que realizan las Sociedades
de Beneficencia. Sobre el particular,
debe indicarse que éstos tienen na-
turaleza tributaria bajo la modalidad
de “tasas”, pudiendo deducirse como
gastos en tanto sean causales con la
actividad gravada.
AsítambiénlohaseñaladolaAdminis-
traciónTributariaquienatravésdelOfi-
cio Nº 100-2008-SUNAT/2B0000 ha
señalado que “Considerando que los
cobros que efectúan las Sociedades
de Beneficencia por concepto de dere-
chos de sepultura y servicios funerarios
prestados en los cementerios públicos
constituyen tasas, dichas operaciones
se encuentran inafectas al IGV y, adi-
cionalmente, por las mismas no existi-
rá obligación de emitir comprobantes
de pago, conforme a lo señalado en
el Oficio Nº 119-96-I2.0000 e Informe
Nº 193-2003-SUNAT/2B0000 respec-
tivamente”.
i) Naturaleza del Derecho Anti-
dumping
El artículo 148º de la Ley General
de Aduanas5 (LGA) establece que la
deuda tributaria aduanera está cons-
tituida por los derechos arancelarios
y demás tributos y cuando correspon-
da, por las multas y los intereses.
Sobre el particular, el artículo 46º
del Decreto Supremo Nº  006-2003-
PCM6 (11.01.2003) dispone que los
derechos antidumping y compensato-
rios tienen la condición de multa y no
constituyen en forma alguna, tributo.
Para tal efecto, agrega el artículo 55º
del referido Decreto Supremo que SU-
NAT es competente para efectuar el
cobro de los derechos anti- dumping
y compensatorios establecidos por la
Comisión de Dumping y Subsidios del
Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Protección de la
Propiedad Intelectual (INDECOPI).
De otra parte, el artículo 1º de la LGA
define a la multa, dentro del ámbito
aduanero, como la “Sanción pecunia-
ria que se impone a los responsables
de infracciones administrativas adua-
nera”, entendiéndose por tal a aque-
5 Aprobado por Decreto Legislativo Nº 1053, publicado
en el Diario Oficial El Peruano el 27 de Junio de 2007
6 Norma que reglamenta las normas previstas en el
“Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VI del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
de 1994”, el “Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas
Compen- satorias” y en el “Acuerdo sobre Agricultura”
38 Asesor Empresarial
llas acciones u omisiones que importen
violación de las normas aduaneras.
Como puede apreciarse, los derechos
antidumping constituyen multas que
establece la Comisión de Dumping
y Subsidios del INDECOPI, cuando
comprueba que existen distorsiones
generadas en el mercado por las
prácticas de dumping. En tal sentido,
dichos derechos antidumping, aun
cuando tengan la calificación de mul-
tas, no se encuentran incluidos dentro
de la definición de multa establecida
en el Glosario de Términos Aduane-
ros, al no haberse verificado la vio-
lación de normas aduaneras y, por
tanto, no forman parte del concepto
de deuda tributaria aduanera.
Considerando lo señalado en el pá-
rrafo anterior, sí los Derechos Anti-
dumping tienen la calidad de multas
impuestas por una entidad del Sector
Público Nacional (INDECOPI), éstos
no afectarán el costo de adquisición de
los bienes adquiridos ni serán conside-
rados gastos deducibles para efectos
de determinar el Impuesto a la Renta.
En efecto, de acuerdo al quinto párrafo
del artículo 20º de la LIR, se entiende
por costo computable de los bienes
enajenados, el costo de adquisición,
producción o construcción, o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio
o valor en el último inventario deter-
minado conforme a Ley, más los cos-
tos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflación con incidencia tribu-
taria. En ese sentido, y como se obser-
va, dado que los derechos antidumping
tienen naturaleza de multa adminis-
trativa impuesta por el INDECOPI, no
constituye contraprestación pagada por
el bien materia de adquisición ni cos-
to necesario para colocar el bien en
condiciones de ser usado, enajenado o
aprovechado económicamente.
De otra parte, tratándose del gasto, es
pertinente considerar que de acuerdo
al inciso c) del artículo 44º de la LIR,
no son deducibles para la determina-
ción de la renta imponible de tercera
categoría, entre otras, las multas, re-
cargos, intereses moratorios previstos
en el Código Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Pú-
blico Nacional.
Así pues, teniendo en cuenta que los
derechos antidumping constituyen
multas administrativas establecidas
por la Comisión de Dumping y Sub-
sidios del INDECOPI, el cual es un or-
ganismo del Sector Público Nacional,
dicho concepto no es deducible como
gasto para la determinación de la
renta imponible de tercera categoría.
j) Regularización del ITF vía
DDJJ anual del IR
Como se recuerda, el artículo 9º de la
“Ley para la lucha contra la evasión
y para la formalización de la econo-
mía7”, creó el Impuesto a las Transac-
ciones Financieras (en adelante, ITF),
cuyo ámbito de aplicación es gravar
principalmente las operaciones rea-
lizadas a través de las empresas del
sistema financiero nacional. En este
caso, estas empresas son las que re-
tienen y pagan el tributo.
No obstante lo anterior, otra de las
operaciones que grava este tributo es
aquella indicada en el inciso g) del
artículo antes citado. En efecto, de
acuerdo a esta norma, también es-
tán gravados con el ITF los pagos que
excedan el 15% de las obligaciones
de la persona o entidad generadora
de rentas de tercera categoría que se
hayan efectuado sin utilizar dinero en
efectivo o medios de pago8 (es decir
pagos realizados a través de com-
pensaciones, permutas, daciones en
pago, entre otras). En este caso, y a
diferencia del supuesto anterior, el
propio contribuyente es quien debe
presentar la declaración y efectuar
el pago del impuesto conjuntamente
con la presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto a la Ren-
ta del ejercicio gravable en el cual se
realizaron los pagos.
Como se observa de lo anterior, la
obligación de pagar el ITF a través
de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta no es aplicable
a todos los contribuyentes, sino úni-
camente es de aplicación a aquellos
sujetos que durante el ejercicio hayan
efectuado cancelaciones por medios
distintos al dinero en efectivo o a me-
dios de pago y en tanto hayan supe-
rado el porcentaje antes señalado.
Respecto de la imputación del gasto,
debe considerarse que el mismo será
deducible en el ejercicio al que efec-
tivamente corresponden las operacio-
nes que generaron la obligación de
pagar el impuesto.
7 Aprobada mediante Ley Nº 28194, y cuyo Texto Único
Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo Nº 150-
2007-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano, el
23 de Setiembre de 2007
8 Es importante considerar que de acuerdo al artículo 5º
de la Ley Nº 28194 constituyen medios de pago: los
Depósitos en cuenta, giros, transferencias de fondos,
órdenes de pago, Tarjetas de débito y de crédito
expedidas en el país, cheques con la cláusula de “No
Negociable”, “Intransferibles”, “No a la orden”, u otro
equivalente.
Autor: Pineda Ruíz, Magali
Contador Público, Maestría en la Universidad Inca
Garcilazo de la Vega, Especialización en Auditoría y
Tributación.

Operatividad Contable
Apuntes contables y tributarios acerca de la reducción de capital
1. CUESTIONES PREVIAS
En principio, debemos señalar que el
capital social de una empresa repre-
senta el aporte o la inversión efectua-
da por los socios con la finalidad de
desarrollar una actividad económica
conducente a la obtención de bene-
ficios.
En ese sentido la naturaleza contable
del capital es la de un “pasivo”, pues-
to que es deuda que en esencia repre-
senta una deuda de la entidad a favor
de los socios.
No obstante lo antes indicado, existen
casos en que las sociedades por razo-
nes voluntarias o legales se ven en la
necesidad de reducir su capital, para
lo cual deben observar las modalida-
des, formalidades y demás requisitos
establecidos en la Ley General de So-
ciedades (LGS) así como en el Regla-
mento de Registro de Sociedades.
Es así que bajo esta perspectiva, en
el presente informe esbozaremos los
aspectos contables y societarios más
relevantes relacionados a la reduc-
ción del capital en las sociedades
anónimas.
2. LA REDUCCIÓN DEL CAPITAL
La reducción de capital es el acto a
través del cual se disminuye la cifra
del capital que consta en la escritura
pública de la entidad, para lo cual se
debe observar las formalidades esta-
blecidas en la norma. Ahora bien, a
grandes rasgos podemos mencionar
que esta reducción pretende princi-
palmente, la devolución a los accio-
nistas de un capital innecesario para
la entidad, o restablecer el equilibrio
patrimonial en el caso de pérdidas.
3. MODALIDADES DE REDUC-
CIÓN DE CAPITAL CONTEM-
PLADAS EN LA LGS
El artículo 216º de la Ley General de
Sociedades establece que la reducción
del capital determina la amortización
de acciones emitidas o la disminución
del valor nominal de ellas, y que se
realiza mediante:
a) La entrega a sus titulares del valor nominal amor-
tizado;
b) La entrega a sus titulares del importe correspon-
diente a su participación en el patrimonio neto de
la sociedad;
Sección Contabilidad
c) La condonación de dividendos pasivos;
d) El reestablecimiento del equilibrio entre el capital
social y el patrimonio neto disminuidos por conse-
cuencia de pérdidas; u
e) Otros medios específicamente establecidos al
acordar la reducción del capital.
En las siguientes líneas explicaremos
a qué se refiere cada una de estas
modalidades:
a) La entrega a sus titulares del
valor nominal amortizado
Al respecto, ELÍAS LAROZA1 señala
que este es el método más común
para la devolución efectiva de capital
a los accionistas: se les paga el va-
lor nominal de sus acciones, las que
de esta manera son amortizadas y
anuladas, o disminuidas en su valor
nominal, de acuerdo al modo que se
adopte. Nótese que si el pago es a
valor nominal, la cifra de bienes del
activo que se emplean para el pago
a los accionistas es igual a la del va-
lor nominal del capital que se redu-
ce, con lo cual no se produce para
la sociedad, ningún beneficio ni de-
trimento. El accionista, por su parte,
renuncia a cualquier plusvalía o be-
neficio intangible u oculto que pueda
tener las acciones amortizadas, pues
acepta su cancelación a valor nomi-
nal. Tampoco se consideran en este
caso, los beneficios y reservas libres
de la sociedad, si los hubiere, por la
misma razón.
Asimismo, señala que debe tenerse
presente que no es obligatorio que el
pago del valor nominal al accionista
sea en dinero. En toda reducción de
capital la sociedad puede entregar en
pago bienes no dinerarios a los so-
cios, siempre que exista acuerdo entre
ambas partes.
b) La entrega a sus titulares del
importe correspondiente a
su participación en el patri-
monio neto de la sociedad
En este caso contemplado en la ley,
se le devuelve al accionista un monto
mayor al valor nominal de la acción,
puesto que a diferencia del supuesto
anterior, el accionista no solamente
recibe el “valor nominal de la acción”
sino que se le abona lo que se deno-
1 ELIAS LAROZA Enrique: Derecho Societario Peruano.
Editora Normas Legales S.A.C. Lima. Pág 453.
Primera Quincena - Octubre 2017 39
mina como el “valor patrimonial de la
acción”. Es decir que el cálculo no se
realiza en función al monto del capi-
tal sino en función al monto total del
patrimonio de la entidad.
Creemos que esta modalidad es razo-
nable puesto que cuando una empre-
sa ha tenido operaciones y ha gene-
rado beneficios, el valor de la acción
debe medirse en función a su valor
patrimonial por ser una cifra más cer-
cana a la realidad.
c) La condonación de dividen-
dos pasivos
Mediante esta forma, la sociedad re-
nuncia al cobro de la parte no paga-
da de la acción suscrita a cambio de
la amortización y cancelación parcial
de la acción. En ese sentido, existe
una disminución del activo “cuentas
por cobrar al personal, a los accio-
nistas (socios), directores y gerentes”
y por otra parte también hay una re-
ducción en la cuenta “capital social”
de la entidad.
d) El reestablecimiento del
equilibrio entre el capital so-
cial y el patrimonio neto dis-
minuidos por consecuencia
de pérdidas
En este caso, nos encontramos ante
una cobertura de las pérdidas con el
capital social de la entidad. Esto se da
principalmente cuando la sociedad no
tiene otras cuentas patrimoniales que
pueden hacer frente a esa pérdida,
como puede ser la cuenta reservas,
excedente de reevaluación, resultados
acumulados, etc.
De igual manera, cabe indicar que
en este caso no existe una devolu-
ción efectiva (en activos) a los socios,
sino que esta devolución es “nomi-
nal” puesto que estos son los que fi-
nalmente asumen las pérdidas de la
sociedad al procederse a la amortiza-
ción y cancelación de sus acciones.
e) Otros medios específicamente
establecidos al acordar la
reducción del capital
Al respecto, ATAUPILLCO VERA2 seña-
la que dentro de los otros medios para
la reducción de capital se encuentran
2 ATAUPILLCO VERA, Dante: Ley General de Sociedades
y Otras Formas Empresariales. Ivera Asociados. Lima
Perú.
Sección Contabilidad
los siguientes: combinación de devo-
lución de aportes con la condonación
de dividendos pasivos o con la absor-
ción de pérdidas; casos de escisión de
la sociedad o ejercicio del derecho de
separación; pago con títulos de parti-
cipación en las utilidades de acuerdo
a lo regulado en el artículo 104º de
la LGS.
No obstante lo antes indicado, cabe
señalar que existen otras formas de
reducción de capital. Así tenemos
aquellas reguladas en los artículos
76º y 80º de la Ley General de Socie-
dades. Veamos a continuación cada
una de ellas:
f) Revisión del valor de los
aportes no dinerarios
El artículo 76º de la LGS señala que
dentro del plazo de sesenta días
contado desde la constitución de la
sociedad o del pago del aumento
de capital, el directorio está obliga-
do a revisar la valorización de los
aportes no dinerarios. Para adoptar
acuerdo se requiere mayoría de los
directores.
Vencido el plazo anterior y dentro de
los treinta días siguientes, cualquier
accionista podrá solicitar que se com-
pruebe judicialmente, por el proceso
abreviado, la valorización mediante
operación pericial y deberá constituir
garantía suficiente para sufragar los
gastos del peritaje.
Hasta que la revisión se realice por el
directorio y transcurra el plazo para
su comprobación no se emitirán las
acciones que correspondan a las
aportaciones materia de la revisión.
Si se demuestra que el valor de los
bienes aportados es inferior en veinte
por ciento o más a la cifra en que se
recibió el aporte, el socio aportante
deberá optar entre la anulación de
las acciones equivalentes a la diferen-
cia, su separación del pacto social o el
pago en dinero de la diferencia.
En cualquiera de los dos primeros ca-
sos, la sociedad reduce su capital en
la proporción correspondiente si en el
plazo de treinta días las acciones no
fueren suscritas nuevamente y paga-
das en dinero.
g) Cobranza de los dividendos
pasivos
Por su parte, el artículo 80º de la LGS
señala que cuando el accionista se
encuentre en mora la sociedad pue-
de, según los casos y atendiendo a la
naturaleza del aporte no efectuado,
demandar judicialmente el cumpli-
miento de la obligación en el proceso
40 Asesor Empresarial
ejecutivo o proceder a la enajenación
de las acciones del socio moroso por
cuenta y riesgo de este. En ambos ca-
sos, la sociedad cobra en su benefi-
cio, los gastos, intereses moratorios y
los daños y perjuicios causados por la
mora.
Cuando haya de procederse a la ven-
ta de acciones, la enajenación se ve-
rifica por medio de sociedad agente
de bolsa y lleva consigo la sustitución
del título originario por un duplicado.
Cuando la venta no pudiera efectuar-
se parcial o totalmente por falta de
comprador, las acciones no vendidas
son anuladas, con la consiguiente
reducción de capital y quedan en be-
neficio de la sociedad las cantidades
percibidas por ella a cuenta de estas
acciones, sin perjuicio del resarci-
miento por los mayores daños causa-
dos a la sociedad.
4. LA REDUCCIÓN OBLIGATO-
RIA DE CAPITAL
El artículo 220º de la LGS establece
que la reducción del capital tendrá
carácter obligatorio cuando las pér-
didas hayan disminuido el capital
en más del cincuenta por ciento y
hubiese transcurrido un ejercicio sin
haber sido superado, salvo cuando
se cuente con reservas legales o de
libre disposición, se realicen nuevos
aportes o los accionistas asuman la
pérdida, en cuantía que compense el
desmedro.
Respecto al tema, MONTOYA
MANFREDI3 señala que la reducción
es obligatoria si la cuantía de las pér-
didas rebasa el cincuenta por ciento
del capital y ha transcurrido un ejerci-
cio social sin haber sido recuperado.
Esta última exigencia tiende a dar
elasticidad a las normas en el sen-
tido de otorgar oportunidad para la
recuperación y evitar la reducción que
siempre importa un acto grave para
la sociedad. Comprobada la pérdida
en las condiciones anotadas, el Direc-
torio debe convocar a junta general
para que este acuerde la reducción
obligatoriamente, bajo sanción de ser
impugnable el acuerdo. Asimismo el
autor señala que no es obligatoria la
reducción si se cuenta con reservas
legales o de libre disposición o se rea-
lizan nuevos aportes, en cuantía que
compense el desmedro.
Lo anteriormente expuesto, podemos
resumirlo en el siguiente gráfico:
3 MONTOYA MANFREDI, Ulises. MONTOYA ALBERTI,
Ulises. MONTOYA ALBERTI, Hernando: Derecho
Comercial 11º edición actualizada. Tomo I. Editora
Jurídica Grijley. Lima 2004. Pág. 271.
Cuando las pérdidas hayan dis-
minuido el capital en más del
LA REDUC-
50% y hubiese transcurrido un
CIÓN DEL
CAPITAL ejercicio sin haber sido supe-
TENDRÁ rado, salvo cuando se cuente
con reservas legales o de libre
CARÁCTER
disposición, se realicen nuevos
OBLIGATO-
RIO aportes o los accionistas asu-
man la pérdida, en cuantía que
compense el desmedro.
5. ASPECTOS TRIBUTARIOS DE
LA REDUCCIÓN DE CAPITAL
En principio debemos indicar que la
reducción de capital no está sujeta al
Impuesto a la Renta ni al 4.1 %, no
obstante la Ley del Impuesto a la Ren-
ta ha señalado algunos supuestos en
los cuales la reducción de capital sí se
encontraría sujeta a tributación.
En ese sentido, es necesario remi-
tirnos al artículo 24°-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual contiene
una relación de supuestos que califi-
can como dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades,
los cuales están gravados con la tasa
del 4.1 %.
“Artículo 24°-A.- Para los efectos del impuesto se
entiende por dividendos:
(…)
c) La reducción de capital, hasta por el importe de
las utilidades, excedentes de revaluación, ajustes
por reexpresión, primas y/o reservas de libre dis-
posición que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad,
salvo que la reducción de capital se destine a
cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la
LGS.
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de
reducción de capital. Si después de la reduc-
ción de capital dichas utilidades, excedentes
de revaluación, ajustes por reexpresión, pri-
mas y/o reservas de libre disposición fueran:
i) distribuidas, tal distribución no será con-
siderada como dividendo u otra forma de
distribución de utilidades.
ii) capitalizadas, la posterior reducción que
corresponda al importe de la referida
capitalización no será considerada como
dividendo u otra forma de distribución de
utilidades”.
Este inciso tiene como finalidad com-
batir la elusión tributaria, puesto que
antes de la modificación de este in-
ciso, se presentaban casos donde las
empresas teniendo utilidades acu-
muladas, excedentes de revaluación,
ajustes por reexpresión, primas y/o
reservas de libre disposición decidían
optar por reducir su capital social, ale-
gando que la referida reducción, solo
corresponde a los aportes efectuados
por los accionistas, sin embargo, pos-
teriormente capitalizaban aquellas
utilidades que mantenían acumuladas
al momento de la referida reducción,
regresando así el capital social a la
situación anterior.
 Sección Contabilidad
Asimismo, también se contempla la INFORME SUNAT
del 4.1% por concepto de Impuesto a la Renta
reducción de capital que fuera pre- sobre el importe de la consecuente reducción de
su capital, aun cuando dicha reducción sea equi-
cedida por una capitalización de uti- INFORME N° 068-2013-SUNAT/4B0000 valente al importe de las utilidades acumuladas
lidades acumuladas, excedentes de Fecha: 05.04.2013 en el patrimonio de la sociedad que se escinde.
revaluación, ajustes por reexpresión,
primas y/o reservas de libre disposi- Tratándose de la escisión parcial de una so-
APLICACIÓN PRÁCTICA
ción que fuera realizada anteriormen- ciedad domiciliada en el Perú, que tiene como
te. accionistas a una persona jurídica domiciliada
y una no domiciliada en el país, en la que se CASO Nº 1
Ahora bien, cabe acotar que, la re- segrega un bloque patrimonial transmitiéndose
este a una nueva sociedad cuyo accionista será, REDUCCIÓN OBLIGATORIA DE
ducción de capital considerada como
entre otros, la referida persona jurídica domici- CAPITAL
dividendo, como una manera de pre-
liada y que, como consecuencia de la escisión,
venir una distribución encubierta de dejará de ser accionista de la sociedad escindi- La empresa “GENESIS” S.A. ha tenido
utilidades, podría conllevar a que las da, no habiendo ésta realizado la revaluación un mal manejo gerencial en los últi-
utilidades reales sean posteriormente previa de sus activos; respecto del accionista no mos ejercicios lo que ha conllevado a
distribuidas, y en ese sentido, la nor- domiciliado que se mantiene como accionista de que obtenga pérdidas consecutivas,
ma indica que esta distribución no la sociedad escindida, no debe aplicarse la tasa
tal como se muestra a continuación:
debe ser considerada como dividen-
do, pues en caso contrario se estaría PATRIMONIO DE LA EMPRESA GÉNESIS S.A.
gravando como dividendo una reduc-
DETALLE AL 31.12.2015 AL 31.12.2016 AL 31.12.2017
ción de capital que podría implicar la
devolución de los aportes. CAPITAL 16 000 16 000 16 000
RESERVA LEGAL 3 000 3 000 3 000
Cabe acotar que, también podría ocu-
rrir que las referidas utilidades sean PÉRDIDAS ACUMULADAS 0 (7 000) (12 000)
capitalizadas después de la reducción RESULTADO DEL EJERCICIO (7 000) (5 000) (1 000)
de capital que fue considerada como TOTAL PATRIMONIO 12 000 7 000 6 000
dividendo. En tal efecto, dicha capita-
lización no tendría implicancia tribu- En tal sentido, la empresa “GÉNESIS” se realicen nuevos aportes o los accio-
taria, pero si posteriormente la enti- S.A. nos consulta acerca de las impli- nistas asuman la pérdida, en cuantía
dad acuerda la reducción de capital, cancias societarias y contables que que compense el desmedro.
esta no se considera como dividendo, pueden generar estos hechos. Como podemos apreciar, en el caso
en la parte que fue capitalizada pre- SOLUCIÓN: planteado, la empresa “GÉNESIS”
viamente. S.A. ha tenido pérdidas que han dis-
Al respecto debemos mencionar que
En adición a lo expuesto es importan- la Ley General de Sociedades (LGS) minuido su capital en más de 50% (al
te mencionar que la Vigésimo Nove- establece en su artículo 220º que la 31.12.2016) y que luego de transcu-
na Disposición Transitoria y Final de reducción del capital tendrá carácter rrido un ejercicio (al 31.12.2017) la
la Ley del Impuesto a la Renta referida obligatorio cuando las pérdidas ha- situación no se ha superado. Por tal
a la “Excepción a la presunción de di- yan disminuido el capital en más del motivo en el presente caso se debe
videndo u otra forma de distribución cincuenta por ciento y hubiese trans- realizar una reducción obligatoria del
de utilidades contenida en el inciso c) currido un ejercicio sin haber sido su- capital.
del artículo 24-A” señala que la pre- perado, salvo cuando se cuente con Para una mejor comprensión veamos
sunción establecida en el inciso c) del reservas legales o de libre disposición, el siguiente cuadro:
Artículo 24°-A sólo es de aplicación
en los casos de reducciones de capi- PORCENTAJES COMPARATIVOS ENTRE LAS PÉRDIDAS OBTENIDAS Y EL CAPITAL
tal hasta por el importe equivalente a
utilidades, primas, ajuste de reexpre- DETALLE AL 31.12.2015 % AL 31.12.2016 % AL 31.12.2017 %
sión, excedente de revaluación o re- CAPITAL 16 000 100 % 16 000 100 % 16 000 100 %
servas de libre disposición, generados
a partir del 1 de enero de 2003 y ca- RESULTADO NETO (4 000) 25 % (9 000) 56 % (10 000) 63 %
pitalizados previamente. Asimismo, se TOTAL PATRIMONIO 12 000 75 % 7 000 44 % 6 000 37 %
entenderá que la reducción de capital
se relaciona con las capitalizaciones En tal sentido, en el caso planteado se capital por la suma de S/ 5 000. Para
efectuadas en estricto orden de anti- procederá a realizar la reducción de ello mostramos el siguiente cuadro:
güedad.
Finalmente resulta necesario traer a DETALLE
AL NETO AL
%
REDUCCIÓN NUEVO
%
colación el artículo 90° del Reglamen- 31.12.2017 31.12.2017 DE CAPITAL PATRIMONIO
to de la Ley del Impuesto a la Renta, el CAPITAL 16 000 16 000 100 % (5 000) 11 000 100 %
cual señala que en el caso de reduc-
RESERVA LEGAL 3 000
ción de capital, se considerará fecha
del acuerdo de distribución a la de la PÉRDIDAS
(12 000) (10 000) 63 % 5 000 (5 000) 45 %
ejecución del acuerdo de reducción, ACUMULADAS
la misma que se entenderá produci- RESULTADO DEL
(1 000)
da con el otorgamiento de la escri- EJERCICIO
tura pública de reducción de capital TOTAL PATRIMONIO 6 000 6 000 37 % 0 6 000 55 %
o cuando se ponga a disposición del
socio, asociado, titular o persona que En ese sentido, como se puede apre- 50 % del capital, motivo por el cual la
la integra, según sea el caso, en efec- ciar, en la estructura del “nuevo pa- empresa habría cumplido lo dispuesto
tivo o especie, lo que ocurra primero. trimonio” las pérdidas no superan el en el artículo 220º de la LGS.

Primera Quincena - Octubre 2017 41

Sección Contabilidad
Por consiguiente, los asientos conta-
bles que debe efectuar la empresa
“GÉNESIS” S.A. son los siguientes:
XX
58 RESERVAS 3 000
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 3 000
592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas
x/x Por la compensación de
las reservas con las perdi-
das acumuladas.
XX
52 CAPITAL ADICIONAL 5 000
523 Reducción de ca-
pital pendiente de
formalización
59 RESULTADOS ACUMULADOS 5 000
592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas
x/x Por la reducción obligato-
ria del capital de acuerdo
al articulo 220º de la LGS.
XX
50 CAPITAL 5 000
501 Capital social
5011 Acciones
52 CAPITAL ADICIONAL 5 000
523 Reducción de ca-
pital pendiente de
formalización
x/x Por la formalización de la
reducción de capital en los
registros públicos.
XX
Finalmente cabe acotar que esta re-
ducción de capital no tiene incidencia
tributaria puesto que se produce como
consecuencia de lo dispuesto en la LGS.
CASO Nº 2
REDUCCIÓN DE CAPITAL QUE
CALIFICA COMO DIVIDENDOS
Con fecha 04.05.2017 la empresa
“DINOS” S.A.C. por acuerdo de su
Junta General de Accionistas ha deci-
dido reducir su capital por la suma de
S/ 1 000. Teniendo conocimiento que
antes de tal decisión, el patrimonio de la
empresa tenía la siguiente conformación:
PATRIMONIO DE LA EMPRESA “DINOS” S.A.C.
PATRIMONIO
CAPITAL
RESULTADOS ACUMULADOS 2016
TOTAL PATRIMONIO
Al respecto, la empresa nos consulta
acerca de las implicancias tributarias
y contables de la reducción de capital.
SOLUCIÓN:
En principio debemos tener presente
que de acuerdo a lo regulado en el in-
ciso c) del artículo 24°-A de la Ley del
Impuesto a la Renta se califica como
dividendo la reducción de capital,
Por consiguiente, en el caso descrito el
acuerdo de reducción de capital califi-
ca como dividendo y por consiguiente
se encuentra sujeto a la retención del
6.8 %, la cual debe efectuarse a la fe-
cha del acuerdo o a la fecha de pago
(lo que ocurra primero), y deberá ser
pagada por la entidad al fisco, a tra-
vés del PDT 617 de acuerdo al cro-
nograma de vencimientos mensuales.
En consecuencia, se deben efectuar
los siguientes asientos:
XX
52 CAPITAL ADICIONAL 1 000
523 Reducción de ca-
pital pendiente de
formalización
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 68
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
40185 Impuesto a los divi-
dendos
44 CUENTAS POR PAGAR A
LOS ACCIONISTAS (SO-
CIOS), DIRECTORES Y GE-
RENTES 932
441 Accionistas (o socios)
4419 Otras cuentas por
pagar
x/x Por el acuerdo de la reduc-
ción de capital.
XX
50 CAPITAL 1 000
501 Capital social
5011 Acciones
52 CAPITAL ADICIONAL 1 000
523 Reducción de ca-
pital pendiente de
formalización
x/x Por la formalización de la
reducción de capital en los
registros públicos.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 68
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
40185 Impuesto a los divi-
dendos
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
S/
TES DE EFECTIVO 68
5 000
104 Cuentas corrientes
3 000 en instituciones fi-
nancieras
8 000
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago al fisco de la
retención del 6.8 %.
XX
44 CUENTAS POR PAGAR A
LOS ACCIONISTAS (SO-
CIOS), DIRECTORES Y GE-
RENTES 932 dividendos pasivos.
441 Accionistas (o socios)
4419 Otras cuentas por
pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 932
Cabe acotar que si después de la re-
ducción de capital los resultados acu-
mulados, fueran:
i) Distribuidas, tal distribución no será
considerada como dividendo u otra
forma de distribución de utilidades.
ii) Capitalizadas, la posterior reduc-
ción que corresponda al importe de
la referida capitalización no será
considerada como dividendo u otra
forma de distribución de utilidades.
CASO Nº 3
REDUCCIÓN DE CAPITAL POR
CONDONACIÓN DE DIVIDEN-
DOS PASIVOS
Con fecha 31.10.2017 la empresa
“LOS PELICANOS” S.A. ha acordado
la reducción de capital, mediante la
condonación de las acciones pendien-
tes de cancelación del accionista Sr.
Roberto Cisneros, quien tiene pendien-
te de cancelación 200 acciones, cada
una a un valor nominal de S/ 2. Al res-
pecto, la empresa desea conocer el tra-
tamiento contable de esta operación.
SOLUCIÓN:
Mediante esa modalidad de reduc-
ción de capital4, la sociedad renun-
cia al cobro de la parte no pagada
de la acción suscrita a cambio de la
amortización y cancelación parcial de
la acción. En consecuencia, para efec-
tos contables debemos mostrar una
reducción a la partida “cuentas por
cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes” y por
otra parte también se debe mostrar
una disminución a la cuenta “capital
social” de la entidad.
Por consiguiente, la empresa “LOS
PELICANOS” S.A. deberá realizar el
siguiente asiento:
XX
50 CAPITAL 400
501 Capital social
5011 Acciones
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIO-
NISTAS (SOCIOS) DIREC-
TORES Y GERENTES 400
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por
cobrar a socios o
accionistas
x/x Por la reducción del capi-
tal por la condonación de
XX
4 La modalidad de “condonación de dividendos pasivos”
se encuentra regulada en el artículo 216º de la Ley
General de Sociedades.

hasta por el importe de las utilidades, 104 Cuentas corrientes

excedentes de revaluación, ajustes
por reexpresión, primas y/o reservas
de libre dis-posición que existan al
momento de adoptar el acuerdo de
reducción de capital.
en instituciones fi- Autor: Aguilar Espinoza, Henry
nancieras
1041 Cuentas corrientes Contador Público y Abogado; Post Grado en
operativas NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y Consultor
x/x Por el pago a los accionistas. Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
XX Revista Asesor Empresarial.

42 Asesor Empresarial

Práctica Contable
Tributos que afectan la adquisición de inmuebles
CASO
IMPUESTOS QUE AFECTAN LA
1ª VENTA DE INMUEBLES
Con fecha 20.01.2017, la empresa
“LATIN SOUL” S.R.L. ha adquirido
a la empresa “CONSTRUCTORA
SAN JUAN” S.A.C. una oficina re-
cién construida, en S/. 500,000, la
cual será utilizada como su nueva
sede principal. Sobre el particular
nos piden ayuda a fin de deter-
minar las obligaciones tributarias
que genera tal adquisición, así
como el tratamiento contable que
le corresponde. Para estos efectos,
se sabe que la empresa construc-
tora ha efectuado la declaratoria
de fábrica del inmueble, la que
incluye los siguientes valores: S/.
120,000 para el caso del terreno y
S/.300,000 para el caso del valor
del área construida.
SOLUCIÓN:
En relación a la operación descrita
por la empresa “LATIN SOUL” S.R.L.
debemos considerar que esta adqui-
sición generará las siguientes obliga-
ciones:
a) Pago del Impuesto General a
las Ventas (IGV)
Como sabemos el IGV grava entre
otras operaciones, la primera venta
de inmuebles que realicen los cons-
tructores de los mismos. No obstante,
cabe advertir que esta venta podría
estar exonerada si se cumplen los si-
guientes requisitos, de manera concu-
rrente:
• El valor de venta no supera las 35
Unidades Impositivas Tributarias,
S/. 141,750 para el 2017
• El inmueble se destine exclusiva-
mente a vivienda
• Se cuente con la presentación de la
solicitud de Licencia de Construc-
ción admitida por la Municipalidad
correspondiente, de acuerdo a lo
señalado por la Ley Nº 27157 y su
reglamento.
De lo expuesto anteriormente, pode-
mos indicar que la operación que nos
describe la empresa “LATIN SOUL”
S.R.L. estará gravada con el IGV,
pues el inmueble que ha adquirido
en primera operación de venta, no se
destinará a vivienda, sino a su sede
principal, por lo que no cumplirá con
los requisitos para la exoneración.
En este caso, para determinar la base
imponible del impuesto en la primera
venta de inmuebles realizada por el
constructor, debemos considerar que
se excluirá del monto de la transferen-
cia el valor del terreno, el que para
estos efectos, representa el cincuenta
por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble. En ese
sentido, el valor del impuesto se cal-
culará de la siguiente forma:
DETALLE
Valor Transferencia S/. 500,000
Valor Terreno (50% de S/. 500,000) S/. 250,000
Valor Construcción (50% de S/. S/. 250,000
500,000)
IGV (18% de Valor Construcción) S/. 45,000
Total Precio de Venta (250,000 + S/. 545,000
250,000 +45,000)
Es pertinente considerar que el pago
de este impuesto, no deberá afectar
el costo de adquisición del inmueble,
pues el mismo podrá ser considera-
do como crédito fiscal del IGV, en la
medida que el adquirente cumpla con
los requisitos formales y sustanciales
establecidos en los artículos 18º y 19º
de la Ley del IGV. No obstante, de
realizar sólo operaciones no grava-
das con el IGV, el monto del impuesto
deberá afectar al costo de adquisición
del bien, ello en aplicación de la NIC
16 Inmuebles, maquinarias, la cual
señala de manera general que los
tributos no recuperables deben afec-
tar el costo del bien. Cabe recordar
que de la misma forma se pronuncia
el artículo 20º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En ese sentido, habiendo observado
la incidencia tributaria de esta opera-
ción, debemos considerar que conta-
blemente a efectos de registrar esta
operación, la empresa debe efectuar
la separación del valor del terreno y
del valor de la construcción. Como el
precio pagado señalado en el com-
probante de pago, no separa ambos
valores, los mismos se podrían deter-
minar de forma proporcional, en base
a los valores declarados a la munici-
palidad correspondiente. Así:
Sección Contabilidad
AUTOAVA- PRECIO
CONCEPTOS %
LUO PAGADO
Terreno 120,000 28.57% 142,857
Construcción 300,000 71.43% 357,143
Total 420,000 100% 500,000
XX
33 INMUEBLES, MAQU. Y
EQUIPO 500,000
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo 142,857
332 Edificaciones
3321 Edificaciones admi-
nistrativas
33211 Costo de
adquisición
o construc. 357,143
IMPORTE 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 45,000
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV – Cuenta Propia
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS - TERCEROS 545,000
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
x/x Por la adquisición del in-
mueble.
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS - TERCEROS 545,000
465 Pasivo por compra
de activo inmovili-
zado
4654 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 545,000
104 Cuentas Corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de la adquisi-
ción del inmueble.
XX
IMPORTANTE
Tal como se ha señalado reiteradamen-
te, el IGV grava la primera venta de in-
muebles que efectúen los constructores
de los mismos. De esta definición se po-
drían extraer las siguientes conclusiones:
• Para que estemos ante una operación
gravada, debemos estar frente a la
primera venta de un inmueble, enten-
diéndose como la primera oportunidad
que se vende un inmueble previamente
construido . Esto significa que la segun-
da y siguientes ventas de esos inmue-
bles, no estarán gravadas con el IGV.
• La evaluación de la primera venta
debe realizarse de manera inde-
pendiente por cada inmueble; por
ejemplo, en un edificio en donde se
Primera Quincena - Octubre 2017 43
Sección Contabilidad
construirán 48 departamentos, ocurrirán
un número similar de primeras ventas.
• La construcción del inmueble debe
haber sido realizada por el construc-
tor, definido como cualquier persona
que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos total-
mente por ella o que hayan sido cons-
truidos total o parcialmente por un
tercero para ella. Esta definición es im-
portante pues si el vendedor no tiene
esta calificación, no habrá operación
gravada aun cuando estemos frente a
la primera venta de un inmueble.
Lo anterior significa que no está gravada
con el IGV:
• La primera venta de inmuebles efec-
tuados por sujetos que no califiquen
como constructores. Por ejemplo, una
empresa dedicada a la comercializa-
ción de combustibles, vende un inmue-
ble que recientemente ha construido y
que iba a estar destinado a sus ofi-
cinas administrativas. Esta operación
no estará gravada con el IGV pues el
vendedor no califica como construc-
tor, en la medida que no se dedica de
manera habitual a este negocio.
• La segunda venta y siguientes de un
bien inmueble, aun cuando quien
venda califique como constructor;
• La venta de los denominados “aires” (In-
forme N° 329-2002-SUNAT/K00000)
• La transferencia en propiedad de
una concesión minera (Informe N°
094-2002-SUNAT/K00000)
• La primera venta de terrenos en
los que se han efectuado obras de
habilitación urbana (Informe N°
044-2001-SUNAT/K00000)
• El monto pagado como valor de venta
del inmueble a raíz del ejercicio de la
opción de compra prevista en un con-
trato de arrendamiento financiero,
puesto que no se trata de la primera
venta del bien inmueble realizada por
el constructor del mismo (Informe N°
008-2010-SUNAT/2B0000).
De otra parte, cabe mencionar que ade-
más dela primera venta de inmuebles
ubicados en el territorio nacional que
realicen los constructores de los mismos,
también están gravadas con este im-
puesto las siguientes operaciones:
a) La posterior venta del inmueble que
realicen las empresas vinculadas con
el constructor, cuando el inmueble
haya sido adquirido directamente de
éste o de empresas vinculadas econó-
micamente con el mismo, salvo que se
demuestre que el precio de venta es
igual o mayor al valor de mercado.
b) La primera venta que se efectúe con
posterioridad a la reorganización o
traspaso de empresas.
c) La primera venta que se efectúe con pos-
terioridad a la resolución, rescisión, nuli-
dad o anulación de la venta gravada.
d) La venta de inmuebles en los que se
hayan realizado trabajos de amplia-
ción, remodelación y restauración.
44 Asesor Empresarial
b) Impuesto a la Alcabala DETALLE IMPORTE
Valor Transferencia S/. 500,000
El Impuesto a la Alcabala grava las
Valor Terreno Autoavalúo S/. 120,000
transferencias de propiedad de bienes
Valor Construcción Autoavalúo S/. 300,000
inmuebles urbanos o rústicos a título
Base para determinar el Impuesto a S/. 120,000
oneroso o gratuito, cualquiera sea su la Alcabala
forma o modalidad, inclusive las ventas
Tramo No Afecto: 10 UIT (10 * S/. 3,500) S/. 40,500
con reserva de dominio, siendo de car-
Base Imponible Impuesto a la Alcabala S/. 79,500
go del comprador. No obstante lo ante-
rior, debemos considerar que la prime- Impuesto a la Alcabala (3% de S/. 79,500) S/. 2,385
ra venta de inmuebles que realizan las
Es pertinente considerar que el pago
empresas constructoras no se encuen- de este impuesto, deberá afectar el
tra afecta al impuesto, salvo en la parte costo de adquisición (tanto contable
correspondiente al valor del terreno. como tributario) del inmueble, pues
en aplicación de la NIC 16 y del ar-
tículo 20º de la Ley del Impuesto a la
Transferencia de
Transferente Inmueble Adquirente Renta, los tributos no recuperables de-
ben afectar dicho costo.
Para estos efectos, creemos conve-
Impuesto de niente imputarlo al valor del terreno,
Alcabala
pues el mismo se determinó tomando
como base imponible únicamente el
valor del terreno.
En ese sentido, tratándose del caso
expuesto por la empresa “LATIN CONCEPTOS IMPUESTO A LA ALCABALA
SOUL” S.A.C. debemos considerar Terreno 2,385
que la transferencia del inmueble, Construcción 0
estará sujeta al Impuesto a la Alca- TOTAL 2,385
bala, pero únicamente sobre el valor
del terreno, más no así sobre el valor XX
de la construcción. Esto es así, puesto 33 INMUEBLES, MAQU. Y
EQUIPO 2,385
que se trata de la primera venta del 331 Terrenos
inmueble realizado por la empresa 3311 Terrenos
constructora. 33111 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
Para estos efectos, debemos conside- TACIONES Y APORTES AL
rar que la tasa del impuesto es el 3% SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 2,385
sobre la base imponible, la cual es el 405 Gobiernos Locales
valor de transferencia, no pudiendo 405.1 Impuesto Alcabala
ser este valor, menor al de autovalúo x/x Por el pago del Impuesto a
la Alcabala.
del predio correspondiente al ejerci- XX
cio en que se produce la transferencia 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
ajustado por el Índice de Precios al por TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
Mayor (IPM) para Lima Metropolitana DE SALUD POR PAGAR 2,385
que determina el Instituto Nacional de 405 Gobiernos Locales
Estadística e Informática. Cabe men- 405.1 Impuesto Alcabala
cionar que este ajuste es aplicable a 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 2,385
las transferencias que se realicen a 104 Ctas Corrient. en insti-
partir del 1 de febrero de cada año y tuciones financieras
para su determinación, se tomará en 1041 Cuentas corrientes
operativas
cuenta el índice acumulado del ejerci- x/x Por el pago del Impuesto a
cio, hasta el mes precedente a la fe- la Alcabala.
cha que se produzca la transferencia*. XX
Es importante tener en cuenta que el
tramo comprendido por las primeras IMPORTANTE
10 UIT’s del valor del inmueble, cal-
El pago del Impuesto de Alcabala debe
culado de acuerdo a lo señalado en
el párrafo anterior, no está afecto al realizarse hasta el último día hábil del
mes calendario siguiente a la fecha de
impuesto.
efectuada la transferencia.
De lo anteriormente expuesto, pode- El pago se efectuará al contado, sin que
mos concluir que el Impuesto a la Al- para ello sea relevante la forma de pago
cabala se determinará de acuerdo a del precio de venta del bien materia del
lo siguiente: impuesto, acordada por las partes.
Autor: Pineda Ruíz, Magali
* Sobre este ajuste, consideramos que al tratarse de
la primera venta de inmuebles efectuados por los Contador Público, Maestría en la Universidad
constructores no habría necesidad de realizar el Inca Garcilazo de la Vega, Especialización en
mismo en la medida que no había valor del bien al
inicio del ejercicio.
Auditoría y Tributación.
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la em-

presa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y políticas
Niveles
¿Qué en la administración de los fondos de la empresa.
miden? Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en re-
lación con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita pro-
ducir utilidad para poder existir.
Las principales razones que miden la rentabilidad en un ne-
gocio son las siguientes:
A fin de determinar si la Razón del Rendi-
miento sobre la Inversión obtenida en una
empresa es óptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estándares.
La Razón del Rendimiento sobre los Pasivos
¿Qué Totales es una medida destinada a estable-
mide? cer la influencia de los pasivos totales en la
generación de las utilidades.

• Razón del Rendimiento sobre el patrimonio

• Razón del Rendimiento sobre la inversión Se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
• Razón de Rendimiento sobre los Pasivos Totales ¿Cómo se Razón Rendimiento
RAZÓN DEL Utilidad Neta
determina? sobre los Pasivos =
¿Cuáles • Razón Utilidad antes impuestos / Activo RENDI- Pasivo Total
Totales
son? MIENTO
• Ratio Utilidad antes de impuestos / ventas SOBRE LOS
PASIVOS
• Razón Utilidad por acción
TOTALES ¿Cómo se Cada Sol de los pasivos totales, produjeron
• Razón Utilidad Bruta interpreta? un rendimiento del x%.
• Razón Utilidad Neta
• Razón Utilidad Operativa A fin de determinar si la Razón del Rendimiento
sobre los Pasivos Totales obtenida en una em-
La importancia de los ratios que miden la rentabilidad ra- Niveles presa es óptima o no, va a depender del sector
Importancia dica en que nos muestra el resultado de las finanzas de la en el que se encuentra la empresa, no existien-
empresa. do indicadores estándares.

La Razón del Rendimiento sobre el Patrimo-

¿Qué La Razón Utilidad antes de Impuestos / Acti-
nio mide la rentabilidad de los fondos apor- ¿Qué
mide? vo indica la eficiencia en el uso de los activos
tados por los inversionistas propietarios. mide?
de una empresa.

Esta razón se obtiene dividiendo la utilidad

neta entre el patrimonio neto de la empresa.
Se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
Así:
¿Cómo se ¿Cómo se Razón Utilidad Utilidad antes de Impuestos
determina? determina?
Razón Rendimiento Utilidad Neta antes Impuestos =
= RAZÓN / Activo Activo Total
RAZÓN DEL sobre el Patrimonio Patrimonio UTILIDAD
RENDIMIENTO ANTES
SOBRE EL IMPUES-
PATRIMONIO Indica que por cada Sol que el dueño (o los TOS / La empresa genera una utilidad antes de
¿Cómo se dueños) mantiene en la empresa, la misma ACTIVO ¿Cómo se
Impuestos del x% por cada Sol invertido en
interpreta? le genera un rendimiento del x% sobre el interpreta?
sus activos.
patrimonio.

A fin de determinar si la Razón del Rendi-
miento sobre el Patrimonio obtenida en una
Niveles empresa es óptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estándares.
A fin de determinar si la Razón Utilidad an-
tes de Impuestos / Activo obtenida en una
Niveles empresa es óptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estándares.

RAZÓN DE La Razón del Rendimiento sobre la Inver-

RENDI- sión, es una medida destinada a establecer RAZÓN
¿Qué
MIENTO la efectividad total de la administración para UTILIDAD
mide? La Razón Utilidad antes de impuestos/Ven-
SOBRE LA producir utilidades sobre los activos totales ANTES DE ¿Qué
tas expresa la utilidad obtenida por la em-
INVERSIÓN disponibles IMPUES- mide?
presa, por cada Sol de ventas.
TOS /
VENTAS
Se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
¿Cómo se
Razón Rendimiento Utilidad Neta
determina? =
sobre la inversión Activo Total Se obtiene dividiendo la utilidad antes de
impuestos entre el importe de las ventas:
¿Cómo se
determina? Razón Utilidad Utilidad antes de Impuestos
Cada Sol invertido en los activos de la em- =
¿Cómo se Ventas Ventas
presa, produjeron un rendimiento del x%
interpreta?
sobre la inversión.

Primera Quincena - Octubre 2017 45

 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

La Razón Utilidad Neta relaciona la utilidad

El Ratio Utilidad antes de impuestos / Ventas
¿Cómo se líquida con el nivel de las ventas netas. En
indica que la empresa genera una utilidad de
interpreta? otras palabras mide el porcentaje de cada
x% por cada Sol de ventas.
Sol de ventas que queda después de que
todos los costos y gastos, incluyendo los im-
puestos, han sido deducidos.
A fin de determinar si la Razón Utilidad an- ¿Qué
tes de impuestos/Ventas obtenida en una mide? De lo anteriormente señalado, podemos
Niveles empresa es óptima o no, va a depender del afirmar que cuanto más grande sea el mar-
sector en el que se encuentra la empresa, no gen neto de la empresa tanto mejor. Este
existiendo indicadores estándares. ratio permite evaluar si el esfuerzo hecho en
la operación durante el período de análisis,
está produciendo una adecuada retribución
para el empresario.
¿Qué La Razón Utilidad por Acción determina las
mide? utilidades netas por acción común.
La razón Utilidad Neta se determina aplican-
RAZÓN do la siguiente fórmula:
UTILIDAD ¿Cómo se
Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del NETA determina? Razón Utilidad Utilidad Neta
=
ejercicio entre el número de acciones co- Neta Ventas
munes:
¿Cómo se
determina?
Razón Utilidad Utilidad Neta Por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
=
RAZÓN por Acción Nº acciones comunes ¿Cómo se dad neta fue de S/ xxx, o lo que es lo mismo
UTILIDAD interpreta? por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
POR dad del x%.
ACCIÓN
La Razón Utilidad por Acción indica que en el A fin de determinar si la Razón Utilidad Neta
¿Cómo se
año xxxx, la utilidad por cada acción común obtenida en una empresa es óptima o no, va
interpreta?
fue de S/ xxx. a depender del sector en el que se encuen-
Niveles tra la empresa. Así por ejemplo, en una em-
presa comercializadora podría ser del 10% o
A fin de determinar si la Razón Utilidad por 13%, en tanto que en una empresa de servi-
acción obtenida en una empresa es óptima cios, este porcentaje podría exceder el 15%.
Niveles
o no, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa. La Razón Utilidad Operativa relaciona la
utilidad operativa con el nivel de las ventas
netas. En otras palabras mide el porcentaje
La Razón Utilidad Bruta relaciona las ventas de cada Sol de ventas que queda después de
menos el costo de ventas (es decir la Utili- que todos los costos y gastos operativos, in-
dad Bruta) con las ventas. Indica la cantidad ¿Qué cluyendo los impuestos, han sido deducidos.
¿Qué
que se obtiene de utilidad por cada Sol de mide? Cuanto más grande sea el margen operativo
mide?
ventas, después de que la empresa ha cu- de la empresa tanto mejor. Este ratio per-
bierto el costo de los bienes que produce mite evaluar si el esfuerzo hecho en la ope-
y/o vende. ración durante el período de análisis, está
produciendo una adecuada retribución para
el empresario.
La Razón Utilidad Bruta se determina apli-
cando la siguiente fórmula: La Razón Utilidad Operativa se determina
¿Cómo se aplicando la siguiente fórmula:
determina? Razón Utilidad Utilidad Bruta RAZÓN ¿Cómo se
=
Bruta Ventas UTILIDAD determina? Utilidad Operativa
RAZÓN Razón Utilidad
=
UTILIDAD OPERATIVA Operativa Ventas
BRUTA

¿Cómo se La utilidad bruta por cada Sol de ventas fue
interpreta? de S/ xxx.
interpreta?
A fin de determinar si la Razón Utilidad Bruta
obtenida en una empresa es óptima o no, va
a depender del sector en el que se encuen-
tra la empresa.
Niveles
Así por ejemplo, en una empresa comercia-
lizadora podría ser del 20% o 25%, en tanto
que en una empresa de servicios, este por-
centaje podría llegar al 30%.
Por cada Sol de ventas, se obtuvo una uti-
¿Cómo se lidad operativa fue de S/ xxx, o lo que es lo
mismo por cada Sol de ventas, se obtuvo
una utilidad operativa del x%.
A fin de determinar si la Razón Utilidad Ope-
rativa obtenida en una empresa es óptima o
no, va a depender del sector en el que se en-
cuentra la empresa. Así por ejemplo, en una
Niveles
empresa comercializadora podría ser del
20% o 25%, en tanto que en una empresa
de servicios, este porcentaje podría exceder
el 35%.

46 Asesor Empresarial
 4
S ección
Laboral y S eguridad S ocial
INFORMES

• Consideraciones a tomar en cuenta para el cálculo del depósito de la Compensación por Tiempo de
Servicios Período Mayo – Octubre 2017...................................................................................................... 47

• Detalles laborales previstos en la normatividad que se aplica a las personas con discapacidad..................... 53

SÍNTESIS JURISPRUDENCIAL

• Nociones sobre derecho colectivo del trabajo.............................................................................................. 59

INDICADORES LABORALES ........................................................................................................................ 61

Informe Laboral
Consideraciones a tomar en cuenta para el cálculo del
depósito de la Compensación por Tiempo de Servicios
Período Mayo – Octubre 2017

1. INTRODUCCIÓN trabajador contara con fondos sufi- a) Tienen derecho al beneficio de la

La Compensación por Tiempo de Ser-
vicios es un derecho adquirido por
los trabajadores peruanos, que se
encuentra regulado por el Decreto
Legislativo Nº 650 Ley de la Compen-
sación por Tiempo de Servicios, hasta
que el 27 de Febrero de 1997 me-
diante la dación del Decreto Supremo
Nº 001-97-TR que es el actual Texto
Único Ordenado de la Ley de Com-
pensación por Tiempo de Servicios,
posteriormente con fecha 14 de Abril
de 1997 entra en vigencia el Decreto
Supremo Nº 004-97-TR Reglamento
de la ley de Compensación por Tiem-
po de Servicios.
En el mes de Enero del 2001, con la
argumentación que se necesitaba in-
yectar más dinero a los trabajadores,
modificaron el período de pago, sien-
do este mensual y de libre disponibi-
lidad, hecho que desvirtúo el carácter
de la Compensación por Tiempo de
Servicios, esta situación se estableció
hasta el mes de Octubre del 2004, fe-
cha en la que los depósitos regresa a
su periodicidad de cada 6 meses, rea-
lizándose los abonos en cuenta den-
tro de los primeros 15 días del mes
de Mayo y Noviembre de cada año,
respectivamente.
Para el año 2015, de acuerdo con
lo regulado por la Ley Nº 30334, se
estableció que la intangibilidad de la
CTS se reduzca a 4 remuneraciones
brutas que perciba el trabajador y
la disponibilidad del 100% del exce-
dente de este monto, siempre que el
cientes en su cuenta individual de la CTS, aquellos trabajadores suje-
entidad del sistema financiero en el tos al régimen laboral general de
que tuviera depositado este beneficio. la actividad privada que cumplan,
Finalmente, el 1 de octubre de 2016, cuando menos en promedio, una
fue publicado en el Diario Oficial El jornada mínima diaria de 4 ho-
Peruano el Decreto Supremo Nº 012- ras. Se considera cumplido el re-
2016-TR, mediante el cual se precisan quisito de 4 horas diarias, en los
disposiciones para la aplicación de casos en que la jornada semanal
la Ley Nº 30334 dentro de las cuales del trabajador dividido entre 5 o
se refieren a la disponibilidad de la 6 días, según corresponda, resulte
Compensación por Tiempo de Servi- en promedio no menor de 4 ho-
cios. ras diarias. Si la jornada semanal
es inferior a 5 días, se considerará
2. COMPENSACIÓN POR TIEMPO cumplido este requisito cuando el
DE SERVICIOS – DEFINICIÓN trabajador labore 20 horas a la se-
mana, como mínimo.
La Compensación por Tiempo de Ser- b) Aquellos empleadores que hubie-
vicios, tiene la calidad de beneficio sen suscrito con sus trabajadores
social de previsión de las contingen- convenios de remuneración inte-
cias que origina el cese en el trabajo, gral anual que incluyan este bene-
y de promoción del trabajador y su ficio, de acuerdo con lo establecido
familia. en el artículo 8º del Decreto Supre-
La Compensación por Tiempo de mo Nº 003-97-TR, no se encuen-
Servicios esta inafecto de todo tributo tran obligados a efectuar los depó-
creado o por crearse, incluido el im- sitos semestrales de la CTS.
puesto a la renta. De igual manera se c) También tiene derecho a percibir la
encuentra inafecta al pago de aporta- CTS, los socios trabajadores de las
ciones al Régimen Contributivo de la Cooperativas de Trabajadores.
Seguridad Social de Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones y al Sistema
Privado de Pensiones. FÓRMULA DE CÁLCULO DE CTS
3. TRABAJADORES CON DERE- RC / 12 X M = MESES
CHO A PERCIBIR LA COM- RC / 360 X D = DÍAS
PENSACIÓN POR TIEMPO DE
SERVICIOS
RC = Remuneración Computable
Cuentan con derecho a que su em- M = Meses Laborados
pleador deposite la Compensación
D = Días Laborados
por Tiempo de Servicios, los siguientes:

Primera Quincena - Octubre 2017 47

Sección Laboral
TIPO DE TRABAJADOR Y ACCESO A LA
COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
PERSONAL BENEFICIO
Empleados
Obreros
Trabajador Extranjero
Beneficiarios de Modalida-
CONDICIÓN des Formativas Laborales
Personal no sujeto a fiscali-
zación inmediata
Socios trabajadores de Coo-
perativas
De dirección
CATEGORÍA
De confianza
Menos de 4 Horas
JORNADA
4 o más Horas
A plazo fijo
DURACIÓN DEL
CONTRATO
A plazo indeterminado
A tiempo parcial
En moneda Nacional
REMUNERA-
En moneda extranjera
CIÓN
Remuneración Integral
NEGOCIACIÓN Con Negociación colectiva
COLECTIVA Sin Negociación Colectiva
REGÍMENES Trabajadores Pequeña Empresa
ESPECIALES Trabajador de Microempresa
En Período de Prueba (Más
ANTIGÜEDAD
de 1 mes)
Superado el periodo de Prueba
Menos de 1 mes de Labor
En descanso vacacional
De licencia con Goce de re-
SITUACIÓN DEL muneraciones
TRABAJADOR
Descanso por Maternidad
De Licencia sin Goce de Haber
4. TIEMPO DE SERVICIOS COM-
PUTABLES PARA EL CÁLCULO
DEL DEPÓSITO DE LA COM-
PENSACIÓN POR TIEMPO DE
SERVICIOS
El derecho a la Compensación por
Tiempo de Servicios nace desde que
se alcanza el primer mes de iniciado el
vínculo laboral. Sólo se toma en cuen-
ta el tiempo de servicios efectivamente
prestado en el Perú o en el extranjero
cuando el trabajador haya sido contra-
tado en el Perú, el tiempo de servicios
prestado en el extranjero es computa-
ble siempre que el trabajador manten-
ga vínculo laboral vigente con el em-
pleador que lo contrato en el Perú.
Son computables para la Compensa-
ción por Tiempo de Servicio los días
efectivamente trabajados.
Por excepción también son computables:
a) Las inasistencias motivadas por ac-
cidente de trabajo o enfermedad
profesional o por enfermedades
debidamente comprobadas, en to-
dos los casos hasta por 60 días al
año. Se computan en cada perío-
do anual comprendido entre el 1
de noviembre de un año y el 31 de
octubre del año siguiente.
48 Asesor Empresarial
b) Los días de descanso pre y post natal.
c) Los días de suspensión de la rela-
CTS ción laboral con pago de remune-
ración por el empleador.
SI
SI d) Los días de huelga, siempre que no
SI haya sido declarada improcedente
NO
o ilegal.
e) Los días que devenguen remunera-
SI ciones en un procedimiento judicial
correspondiente.
SI
SI
5. REMUNERACIÓN COMPUTABLE
SI
PARA EL CÁLCULO DE LA
COMPENSACIÓN POR TIEMPO
NO
DE SERVICIOS
SI
SI Son remuneraciones computables
SI para el cálculo de las CTS, la remune-
NO ración básica y todas las cantidades
SI que regularmente perciba el trabaja-
SI dor, en dinero o en especie como con-
SI traprestación por la labor realizada,
cualquiera sea la denominación que
SI
SI se les dé, y siempre que sean de su
SI libre disposición.
NO Se considera remuneración regular
SI
aquella percibida habitualmente por
el trabajador, aun cuando sus montos
SI puedan variar debido a incrementos u
NO otros motivos.
SI
Las remuneraciones diarias se multi-
SI plicarán por 30 para efectos de esta-
SI
blecer la remuneración computable.
La equivalencia diaria se obtiene di-
NO
vidiendo entre 30 el monto mensual
correspondiente.
CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA REMUNERACIÓN
COMPUTABLE
Se entiende por alimentación prin-
cipal, indistintamente el desayuno,
almuerzo o refrigerio de medio día
cuando lo sustituya, y la cena o comi-
da.La alimentación principal otorgada
a los trabajadores en dinero o en es-
pecie, es base de cálculo para la CTS.
La alimentación otorgada en especie
se valoriza de común acuerdo entre
las partes y su importe se consignará
en el libro de planillas y boletas de
pago. Si las partes no llegaran a un
acuerdo, regirá el valor que otorgue
a la alimentación el Instituto Nacional
ALIMENTA- de Alimentación y Nutrición u organis-
CION mo que lo sustituya.
Cuando la alimentación sea otorgada
en especie o a través de concesiona-
rios, u otras formas que no impliquen
el pago en efectivo, para el cálculo de
la remuneración computable se consi-
derara el valor que esta tenga en el úl-
timo día laborable, del mes anterior a
aquel en que se efectúe el depósito. El
valor mensual se establecerá sobre la
base del mes del respectivo semestre
en el cual el trabajador acumulo ma-
yor número de goce de este beneficio,
consignándose en el libro de planillas
y boletas de pago.
Son aquellos bienes que recibe el tra-
bajador como contraprestación de sus
REMUNE- servicios, los cuales se valorizaran de
RACION EN común acuerdo o, a falta de este, por
ESPECIE el valor de mercado, cuyo importe se
consignara en el libro de planillas y bo-
letas de pago.
CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA REMUNERACIÓN
COMPUTABLE
Las remuneraciones variables o impre-
cisas pueden ser de carácter principal
o de carácter complementario:
- Principal (Comisionistas y Destaje-
ros): La remuneración Computable
se establece sobre la base del pro-
medio de las comisiones, destajo o
remuneraciones principales impre-
cisas percibidas por el trabajador en
el semestre respectivo. Si el periodo
a liquidarse fuere inferior a 6 meses
la remuneración computable se es-
tablecerá sobre la base del prome-
dio diario de lo percibido durante
dicho periodo.
- Complementarias: Las remuneracio-
REMUNE-
nes complementarias de naturaleza
RACIONES
VARIABLES
variable o imprecisa (como las horas
extras, por ejemplo), son computa-
O IMPRECI-
SAS
bles para la CTS si son regulares. Se
considera cumplido el requisito de
regularidad si el trabajador las ha
percibido cuando menos en 3 meses
de cada periodo de 6, a efectos de los
depósitos semestrales. Para su incor-
poración a la remuneración compu-
table se suman los montos percibidos
y el resultado se divide entre 6.
Es igualmente exigible el requisito de
regularidad antes indicado si el perio-
do a liquidarse es inferior a 6 meses.
En este caso, los montos percibidos se
incorporarán a la remuneración com-
putable dividiendo el resultado de la
suma de ellos entre el número de me-
ses del periodo a liquidarse.
Se consideran remuneraciones perió-
dicas a aquellas que son percibidas
con periodicidad distinta a la mensual,
como por ejemplo las gratificaciones.
Estas remuneraciones se consideran
para el pago de CTS solo si son regu-
lares, es decir, si son percibidas habi-
tualmente por el trabajador, ya sea
que hayan sido establecidas con dicho
carácter por mandato legal, en un con-
venio colectivo o por haber sido otor-
gadas por 2 años consecutivos.
La forma de incluirlas en la remunera-
ción computable dependerá de la pe-
riodicidad con que se otorguen. Para
los depósitos semestrales y para la CTS
que se debe pagar al cese del trabaja-
dor por el último periodo, se aplicaran
las siguientes reglas:
- Las Remuneraciones fijas de periodi-
cidad menor a un semestre, pero su-
REMUNE- perior a un mes, se incorporarán a la
RACIONES remuneración a razón del promedio
PERIODICAS de lo percibido en el semestre o pe-
riodo a liquidar. Para ellos de suman
todas las percibidas en dicho semes-
tre o periodo a liquidar y el resultado
se divide entre 6 o entre el número
de días del periodo a liquidar, según
corresponda. En este último caso el
resultado se multiplica por 30.
- Las remuneraciones de periodicidad
semestral se incorporarán a la remu-
neración computable, a razón de un
sexto de lo percibido en un semestre
respectivo. Se incluyen en este su-
puesto las gratificaciones otorgadas
por Fiestas Patrias y por Navidad.
- Las remuneraciones que se abona
con una periodicidad mayor a un se-
mestre se computaran a razón de un
dozavo de lo percibido en el semes-
tre respectivo. Las que se abonen en
periodos superiores a un año no son
computables.
Los trabajadores que se afiliaron al
INCREMEN- SPP con anterioridad al 19 de Julio de
TO DEL 1995 percibieron un incremento de
3% POR 10.23% y del 3% de su remuneración.
AFILIACION Para el cálculo de la CTS solo es com-
AL SPP putable el Ultimo de los incrementos
mencionados (3%).

6. REMUNERACIÓN NO COM-
PUTABLE PARA EL CÁLCULO
DE LA COMPENSACIÓN POR
TIEMPO DE SERVICIOS
De acuerdo con lo señalado en el
Artículo 19º del Decreto Supremo
Nº 001-97-TR y el Artículo 7º del De-
creto Supremo Nº 003-97-TR, no se
consideran remuneraciones computa-
bles, los conceptos siguientes:
a) Las Gratificaciones Extraordinarias
u otros pagos que perciba el tra-
bajador ocasionalmente, a título
de liberalidad del empleador que
hayan sido materia de convención
colectiva, o aceptadas en los pro-
cedimientos de conciliación o me-
diación, o establecidas por resolu-
ción de la Autoridad Administrativa
de Trabajo, o por laudo arbitral. Se
incluye en este concepto a la boni-
ficación por cierre de pliego.
b) Cualquier forma de participación
en las utilidades de la empresa.
c) El costo o valor de las condiciones
de trabajo.
d) La canasta de navidad o similares.
e) El valor del transporte, siempre que
este supeditado a la asistencia al
centro de trabajo y que razonable-
mente cubra el respectivo traslado.
Se incluye en este concepto el mon-
to fijo que el empleador otorgue
por pacto individual o convención
colectiva, siempre que cumpla con
los requisitos antes mencionados.
f) La asignación o bonificación por
educación, siempre que sea por
un monto razonable y se encuentre
debidamente sustentada. Esta com-
prende a las otorgadas con oca-
sión de los estudios del trabajador
o de sus hijos, de ser el caso, sean
estos Preescolares., escolares, su-
periores, técnicos o universitarios,
e incluye todos aquellos gastos que
se requieran para el desarrollo de
los estudios respectivos, como uni-
formes, útiles educativos y otros de
similar naturaleza, salvo convenio
más favorable para el trabajador.
g) Las asignaciones o bonificaciones
por cumpleaños, matrimonio, na-
cimiento de hijos, fallecimiento y
aquellas de semejante naturaleza.
Igualmente, las asignaciones que
se abonen con motivo de deter-
minadas festividades siempre que
sean consecuencia de una nego-
ciación colectiva.
h) Los bienes que la empresa otorgue a
sus trabajadores, de su propia pro-
ducción, en cantidad razonable para
su consumo directo y el de su familia.
i) Todos aquellos montos que se otor-
gan al trabajador para el cabal
desempeño de su labor, o con oca-
sión de sus funciones, tales como
movilidad, viáticos, gastos de re-
presentación, vestuario y en ge-
neral todo lo que razonablemente
cumpla tal objeto y no constituya
beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador. Se consideran
condiciones de trabajo, los pagos
efectuados en dinero o en especie.
j) La alimentación proporcionada di-
rectamente por el empleador que
tenga la calidad de condición de
trabajo por ser indispensable para
la prestación de los servicios, las
prestaciones alimentarías otorga-
das bajo la modalidad de suminis-
tro indirecto o cuando se derive de
mandato legal.
k) El Refrigerio que no constituya
alimentación principal. Es decir,
aquella alimentación que no se
desayunó, almuerzo o refrigerio de
mediodía que lo sustituya, cena o
comida.
l) El incremento del 10.23% que per-
cibió el trabajador que se afilio al
SPP con anterioridad al 19 de Julio
de 1990.
7. CÁLCULO PARA DETERMINAR
EL MONTO A DEPOSITAR
El cálculo de la Compensación por
Tiempo de Servicios se debe estable-
cer en una proporción de tantos do-
zavos de la remuneración computable
como meses se haya laborado en el
semestre correspondiente, y tantos
treintavos como fracciones. Dando
como resultado la siguiente fórmula:
8. DEPÓSITO DE LA CTS Y ELEC-
CIÓN DEL DEPOSITARIO POR
PARTE DEL TRABAJADOR
Los depósitos de la Compensación
por Tiempo de Servicios pueden efec-
tuarse en cualquiera de las entidades
del sistema financiero, elegida por el
trabajador, ya sean bancarias, finan-
cieras, cajas municipales, cajas rura-
les y cooperativas de ahorro y crédito.
Los depósitos que efectúe el emplea-
dor deberán realizarse dentro de los
primeros 15 días naturales de los
meses de mayo y noviembre de cada
año; si el último día es inhábil el de-
pósito puede efectuarse el primer día
hábil siguiente.
El trabajador que ingrese a prestar
servicios deberá comunicar a su em-
pleador, por escrito y bajo cargo, has-
ta el 30 de abril o el 31 de octubre,
según la fecha de ingreso, el nombre
Primera Quincena - Octubre 2017 49
Sección Laboral
del depositario que ha elegido, así
como el tipo de cuenta y moneda en
que deberá efectuarse el depósito de
CTS. El trabajador deberá elegir entre
los depositarios que domicilien en la
provincia donde se encuentre ubicado
su centro de trabajo; en el caso de no
haber depositarios en dicha provin-
cia, deberá hacerlo entre los que se
encuentren en la provincia más próxi-
mo o de más fácil acceso.
Si el trabajador no comunica su elec-
ción al empleador, este efectuara el
depósito en cualquiera de sus institu-
ciones permitidas, bajo la modalidad
de depósito a plazo fijo por el periodo
más largo permitido.
9. NUEVO RÉGIMEN DE RETIRO
Y COMUNICACIÓN A ENTI-
DADES FINANCIERAS
9.1 Disponibilidad de la CTS
De conformidad con lo establecido
por el Artículo 5º de la Ley Nº 30334
se determinó que, a partir del 25 de
junio de 2015, el trabajador podrá
disponer libremente del 100% del ex-
cedente de cuatro (4) remuneraciones
brutas, de los depósitos por CTS efec-
tuados en las entidades financieras y
que tengan acumulados a la fecha de
disposición. Para tal efecto, se consi-
derará el monto de la última remu-
neración percibida por el trabajador,
y corresponderá a los empleadores
comunicar a las instituciones financie-
ras el monto intangible de cada tra-
bajador.
De acuerdo con lo regulado por el
Artículo 8º del Decreto Supremo
Nº 012-2016-TR, se reglamenta que
la determinación del monto no dispo-
nible de la Compensación por Tiempo
de Servicios se efectúa considerando
la última remuneración mensual a
que tuvo derecho el trabajador antes
de la fecha en la que haya comunica-
do a su empleador la decisión de dis-
poner de sus depósitos, considerando
todos los conceptos remunerativos
según la norma de la materia. En el
caso de comisionistas, destajeros y en
general de trabajadores que perciban
remuneración principal imprecisa, la
última remuneración mensual se es-
tablece en función al promedio de las
comisiones, destajo o remuneración
principal imprecisa percibidas por el
trabajador en los últimos seis (6) me-
ses. Si el período a considerarse fue-
re inferior a seis (6) meses, la última
remuneración se establecerá en base
al promedio mensual de lo percibido
durante dicho período.
El monto no disponible se obtiene multi-
plicando por cuatro (4) la remuneración
Sección Laboral
mensual señalada en el párrafo pre-
cedente, según corresponda.
Cuando los trabajadores soliciten la
libre disponibilidad del porcentaje in-
dicado, las entidades depositarias de
la CTS deberán verificar que el monto
total que mantienen los trabajadores
en sus cuentas individuales de depósi-
to de CTS supere las cuatro (4) remu-
neraciones mensuales brutas estable-
cidas, caso contrario los trabajadores
no podrán disponer de suma alguna.
9.2 Obligación de comunicación
por parte de los Empleado-
res del Monto Intangible de
la Compensación por Tiem-
po de Servicios
De acuerdo con lo señalado en el Artí-
culo 9º del Decreto Supremo Nº 012-
2016-TR, los empleadores deberán
comunicar a las entidades financie-
ras, a pedido de los trabajadores, el
monto intangible de cada trabajador.
Dicha comunicación no deberá exce-
der el plazo de tres (3) días hábiles
contados a partir del requerimiento
del trabajador.
En caso de negativa injustificada, de-
mora del empleador o cualquier otro
caso en que se acredite la imposibi-
lidad de la comunicación a las en-
tidades financieras dentro del plazo
establecido, se dará lugar a que, acre-
ditado el derecho, la Autoridad Inspec-
tiva de Trabajo sustituye al empleador
y extiende la comunicación correspon-
diente a las entidades financieras.
Lo previsto en el párrafo precedente
se produce sin perjuicio de las multas
administrativas que puedan corres-
ponder por no cumplir con los debe-
res de información hacia las entidades
depositarias relativos a la disponibili-
dad e intangibilidad de los depósitos
por Compensación por Tiempo de
Servicios.
Las entidades depositarias de la CTS
realizarán el cálculo del monto intan-
gible, tomando en cuenta la informa-
ción proporcionada por el empleador.
La obligación de comunicar a las enti-
dades financieras el monto intangible
de la Compensación por Tiempo de
Servicios se regula únicamente por lo
dispuesto en la Ley Nº 30334 y el De-
creto Supremo Nº 012-2016-TR.
9.3 Retiro de la Compensación
por Tiempo de Servicios al
cese de labores por parte del
trabajador o por fallecimien-
to del trabajador
Con excepción de los retiros parciales
autorizados por ley, la CTS y sus inte-
50 Asesor Empresarial
reses solo podrán ser pagados al tra- DISPONIBILIDAD DE LA COMPENSACIÓN
bajador y/o derechohabiente, según POR TIEMPO DE SERVICIOS
corresponda, al producirse el cese del Porcentaje de
trabajador. Para el retiro correspon- Monto
Mes Libre Disponi-
Intangible
diente el trabajador deberá acompa- bilidad
ñar a su solicitud la certificación del CTS anterior al año
empleador que acredite el cese de 1991 (reserva acumu- 50% -
labores. lada)
CTS entre el 01.01.91
En caso de fallecimiento del trabaja- y 31.10.200 (Depósi- 50% -
dor, el empleador entregará al depo- tos semestrales)
sitario (entidad financiera) el importe
CTS entre 01.11.2000
de la CTS que hubiera tenido que pa- y 31.10.2003 (depósi- 50% -
garle directamente, dentro de las 48 tos semestrales)
horas de haber tomado conocimien- Noviembre 2003 a
to del deceso. A solicitud de la par- mayo 2004
100% -
te interesada, la entidad depositaria
Junio 2004 90% -
de la Compensación por Tiempo de
Servicios, sin responsabilidad alguna, Julio 2004 80% -
entregara al Cónyuge supérstite o a Agosto 2004 70% -
la conviviente que compruebe que
Septiembre 2004 60% -
mantuvo como mínimo 2 años de
convivencia sin que existiera impedi- Octubre 2004 50% -
mento matrimonial (concubinato le- Deposito mayo 2009
gal de acuerdo con el artículo 326º (semestre 01.11.2008
del Código Civil), el 50% del monto
al 30.04.2009)
total acumulado más los intereses co- Deposito noviem-
rrespondientes de la cuenta CTS del bre 2009 (semes-
100% -
tre 01.05.2009 al
trabajador fallecido. La entidad depo- 31.10.2009)
sitaria mantendrá en custodia el saldo
Deposito mayo 2010
del depósito y sus intereses hasta la (semestre 01.11.2009 40% -
presentación del testamento o suce- al 30.04.2010)
sión intestada, respectiva. Deposito noviem-
bre 2010 (Semes-
30% -
9.4 Trabajadores con más de tre 01.05.2010 al
una cuenta de depósito de 31.10.2010)
Compensación por Tiempo 70% del exceso 6 remune-
A partir de mayo 2011
de Servicios activa a mayo de 2015
del monto raciones
intangible Brutas
En el caso de trabajadores con va- A partir de junio 2015 100% del exce- 4 remune-
rias cuentas individuales de depósito y hasta extinción del so del monto raciones
de la Compensación por Tiempo de vínculo laboral. intangible brutas
Servicios activa en una misma entidad
depositaria, en monedas distintas y
10.
COMPENSACIÓN POR TIEM-
provenientes del mismo empleador, PO DE SERVICIOS EN OTROS
el monto total de las cuentas deberá
REGÍMENES LABORALES
convertirse al tipo de moneda elegi-
da por el trabajador para calcular el
monto del saldo disponible. La con- 10.1 Régimen laboral especial de
versión se realizará al tipo de cambio los trabajadores del hogar
vigente en la entidad depositaria al El Régimen Laboral de los Trabaja-
momento de efectuar la disposición dores del Hogar, regulado por la Ley
de la Compensación por Tiempo de Nº 27986, establece que la Compen-
Servicios. sación por Tiempo de Servicios es equi-
En el caso de trabajadores que tienen valente a 15 días de Remuneración
más de una cuenta individual de de- por cada año de Servicios o la parte
pósito de Compensación por Tiempo proporcional de dicha cantidad por
de Servicios activa que correspondan la fracción de un año, y será pagada
a distintos empleadores, para efec- directamente por el empleador al tra-
tos de los límites establecidos por la bajador al terminar la relación laboral
Ley, cada cuenta se administrará de dentro del plazo de 48 horas. También
manera independiente; no debiendo podrá pagarse al finalizar cada año
sumarse los saldos. de servicios con carácter cancelatorio.
La Autoridad Inspectiva de Trabajo,
10.2 Régimen laboral especial de
en la actualidad la Superintendencia
los trabajadores pesqueros
Nacional de Fiscalización Laboral, es
el encargado de fiscalizar el cumpli- La Compensación por Tiempo de Ser-
miento de lo señalado en el presente vicios de este régimen especial equi-
numeral. vale a .33% de la remuneración que

perciba el trabajador por el tiempo
efectivamente laborado.
La CTS, será cancelada por medio de
depósitos mensuales y con efecto can-
celatorio para lo cual el trabajador
deberá apertura una cuenta en la ins-
titución bancaria de su elección, de-
biendo de comunicar a su empleador
dentro de los 5 días hábiles de inicia-
do sus labores el nombre de la enti-
dad y el número de cuenta respectiva,
en caso contrario el empleador reali-
zara los depósitos por CTS en la ins-
titución bancaria de su elección bajo
la modalidad de depósito a plazo fijo
por el período más largo permitido.
El trabajador solo podrá retirar la
CTS, cuando se produzca su cese
definitivo en la actividad pesquera.
Para ello deberá cumplir con presen-
tar a la institución bancaria respecti-
va, la constancia emitida por la Caja
de Beneficios y Seguridad Social del
Pescador certificando dicha situación,
esta institución está facultada para
requerir la documentación que, a su
criterio, acredite el cese definitivo en
la actividad pesquera.
El trabajador podrá realizar retiros par-
ciales con cargo de su CTS e intereses
acumulados, siempre que no excedan
en conjunto del 50% de estos, compu-
tados desde el inicio de los depósitos.
El cálculo se realizará a la fecha en que
el trabajador solicite a la institución
bancaria el retiro parcial de la CTS.
Se aplicará las disposiciones estable-
cidas en el Decreto Supremo Nº 001-
97-TR y su Reglamento Decreto Supre-
mo Nº 004-97-TR en los aspectos no
regulados sobre CTS.
10.3 Régimen laboral especial de
los trabajadores a domicilio
La Compensación por Tiempo de Ser-
vicios es equivalente al 8.33% del to-
tal de las remuneraciones percibidas
durante el año cronológico anterior
de servicios prestados al empleador.
Este beneficio lo paga directamente el
empleador al trabajador dentro de los
10 días siguientes de cumplido el año
cronológico de servicios y tiene efecto
cancelatorio.
El trabajador podrá solicitar al em-
pleador el pago adelantado de los
beneficios remunerativos señalados
anteriormente, cuando la prestación
de servicios se interrumpa o suspen-
da por un período igual o mayor de 1
mes; en este caso, el cálculo se efec-
tuará teniendo como base el total de
remuneraciones percibidas durante el
período realmente laborado. El pago
adelantado de la CTS tiene efecto
cancelatorio.
10.4 Régimen laboral especial de
la Pequeña Empresa
De acuerdo con lo regulado por el
artículo 50º del Decreto Supremo
Nº 013-2013-Produce, los trabaja-
dores de la pequeña empresa ten-
drán derecho, a la compensación por
tiempo de servicios, con arreglo a las
normas del régimen laboral general
de la actividad privada, computada a
razón de quince (15) remuneraciones
diarias por año completo de servicios,
hasta alcanzar un máximo de noventa
(90) remuneraciones diarias.
Se debe realizar los depósitos en los
dentro de los primeros 15 días natu-
rales de los meses de mayo y noviem-
bre, respectivamente; si el último día
es inhábil, el depósito puede efectuar-
se el primer día hábil siguiente.
11. FISCALIZACIÓN LABORAL
SOBRE CUMPLIMIENTO DE
DEPÓSITOS DE LA CTS
Los empleadores que no cumplan con
el depósito de la CTS a sus trabajadores
estarían cometiendo una infracción gra-
ve en materia de relaciones laborales.
Por otro lado, el no cumplir oportu-
namente con los deberes de informa-
ción, hacia las entidades depositarias,
relativos a la disponibilidad e intangi-
bilidad de los depósitos por compen-
sación por tiempo de servicios, por
parte de los empleadores, determina
una infracción leve en materia de re-
laciones laborales.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
CÁLCULO DE CTS DE TRABA-
JADOR CON REMUNERACIÓN
PRINCIPAL Y REMUNERACIÓN
COMPLEMENTARIA
Un suscriptor nos consulta que
estando próxima la fecha para el
cumplimiento de los depósitos de
CTS de sus trabajadores, desea
saber cómo se deberá realizar el
cálculo respectivo de aquellos tra-
bajadores que cuenten con remu-
neración principal fija y remune-
ración complementaria, facilitando
los siguientes datos de uno de sus
colaboradores.
DATOS:
Fecha de ingreso 01/01/2017
Remuneración básica octubre 2017 S/ 2,800.00
Remuneración por horas extras:
Julio S/ 120.00
Agosto 240.00
Setiembre 180.00
Gratificación por Fiestas Patrias S/ 2,800.00
Primera Quincena - Octubre 2017 51
Sección Laboral
Determinar el monto de CTS a de-
positar en la entidad financiera
elegida por el trabajador.
SOLUCIÓN:
Las remuneraciones complementarias
serán computables para el cálculo de
la CTS si se perciben en forma regular,
es decir, por lo menos tres (3) meses
en el semestre mayo-octubre 2017.
Tienen la condición de complemen-
tarias: la remuneración por horas ex-
tras, los bonos variables, comisiones,
entre otros.
a.
Cálculo de la remuneración
computable
Como la remuneración por horas
extras es percibida durante 3 me-
ses, serán computables para el cál-
culo de la compensación por tiem-
po de servicios.
b. Promedio mensual de remune-
raciones complementarias
Remuneración por horas extras:
Julio S/ 120,00
Agosto 240,00
Setiembre 180,00
Promedio mensual (S/ 540 / 6) S/ 90,00
c. Remuneración computable
Remuneración básica S/ 2 800,00
Promedio Horas Extras S/ 90,00
1/6 de Gratif. Fiestas P. (2 800/6) S/ 466,67
Total S/ 3 356,67
d. CTS a depositar
El tiempo de servicios en el período
mayo–octubre 2017 es 6 meses.
Por 6 meses: S/ 3 356,67 / 12 x 6 S/ 1 678,34
El empleador deberá de realizar el de-
pósito de CTS del trabajador, corres-
pondiente al período mayo-octubre
de 2017, hasta el día 15 de noviem-
bre de 2017, el monto a depositar es
S/ 1 678,34 soles.
CASO Nº 2
CÁLCULO DE CTS DE TRABAJA-
DOR CON REMUNERACIÓN PRIN-
CIPAL Y COMISIONES VARIABLES
Una empresa va proceder a rea-
lizar los cálculos de CTS de sus
vendedores, por lo que el área de
contabilidad nos consulta cual es el
procedimiento que seguir, para lo
cual nos proporciona los siguientes
datos:
DATOS:
Fecha de ingreso 20/04/2017
Remun. Básica octubre 2017 S/ 1 700,00
Asignación familiar S/ 85,00
Sección Laboral
Comisiones:
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Gratificación por Fiestas Patrias
Determinar el monto de CTS a de-
positar en la entidad financiera
elegida por el trabajador.
SOLUCIÓN:
Las remuneraciones fijas y comisio-
nes son remuneraciones principales,
por lo que ambas serán computables
para el cálculo de la compensación
por tiempo de servicios. Las comisio-
nes que computar son el promedio
mensual de lo percibido en el semes-
tre.
A.
Cálculo de la remuneración
computable
a. Promedio mensual de las comi-
siones
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Total
Promedio mensual (S/ 4,770 / 6)
b. Remuneración computable
Todos los conceptos remunerativos
percibidos por el trabajador son
computables para el cálculo de la
compensación por tiempo de servi-
cios.
Remun. Básica octubre 2017
Asignación familiar
Prom. Mensuales comisiones
1/6 de Gratif. Navidad (595/ 6)
Total
B. CTS a depositar
El tiempo computable para el cál-
culo de la CTS es seis meses.
Por 6 meses: S/ 2 679,17 / 12 x 6
El empleador deberá de realizar el de-
pósito de CTS del trabajador, corres-
pondiente al período mayo-octubre
de 2017, hasta el día 15 de noviem-
bre de 2017, el monto a depositar es
S/ 1,339.59 soles.
52 Asesor Empresarial
CASO Nº 3
S/ 800,00
CÁLCULO DE CTS DE TRABAJADOR
740,00
CON REMUNERACIÓN FIJA CON
900,00
MENOS DE 6 MESES DE LABOR
700,00
820,00 El área de contabilidad de una
810,00 empresa del Régimen Laboral Ge-
S/ 595,00 neral del Sector Privado, contrato
a un trabajador en el mes de Julio
de 2017, nos consulta cual sería la
forma correcta de calcular el depó-
sito para el mes de noviembre.
DATOS:
Fecha de ingreso
Remun. Básica octubre 2017
Asignación familiar
Tiempo de servicios al 31/10/2017 3 meses y 15 días
Determinar el monto de CTS a de-
positar en la entidad financiera
elegida por el trabajador.
SOLUCIÓN:
Los trabajadores que ingresaron con
fecha posterior al primero de mayo
de 2017 cuentan con menos de 6
meses de labor al 31 de octubre de
S/ 800,00
2017; por lo tanto, tendrán derecho a
740,00
la CTS, pero en forma proporcional a
900,00 los meses y días trabajados en el pe-
700,00 riodo mayo–octubre de 2017.
820,00 A.
Cálculo de la remuneración
computable
810,00
S/ 4 770,00 a. Remuneración fija octubre 2017
S/ 795,00 Remun. Octubre
Asignación familiar
Total
b. Remuneración computable
La remuneración computable
será igual a la remuneración
fija del mes de octubre, es decir,
S/ 1 385,00 Soles.
S/ 1 700,00
B. CTS a depositar
85,00
Por 3 meses: S/ 1 385,00 / 12 x 3
795,00
Por 15 días: S/ 1 385,00 / 360 x 15
99,17
Total
S/ 2 679,17
El empleador deberá de realizar el de-
pósito de CTS del trabajador, corres-
pondiente al período mayo-octubre
de 2017, hasta el día 15 de noviem-
bre de 2017, el monto a depositar es
S/ 403,96 soles.
S/ 1 339,59
CASO Nº 4
CÁLCULO DE CTS DE TRABAJA-
DOR CON REMUNERACIÓN FIJA
Y COMPLEMENTARIA QUE CESA
ANTES DE LA FECHA DE DEPÓSITO
Uno de los trabajadores de una
empresa del Sector Privado, ha
presentado su carta de renuncia
para lo cual se necesita saber cómo
se calcularía la CTS dentro de la li-
quidación de beneficios sociales,
teniendo los siguientes datos:
DATOS:
Contrato a plazo fijo por el período 25/03/2017 al
24/10/2017
Fecha de cese 25/10/2017
Licencia sin Goce de Haberes 15/07/2017 al
14/08/2017
Remun. Básica octubre 2016 S/ 3 200,00
Gratificación por Fiestas Patrias S/ 1 600,00
Determinar el monto de CTS a liqui-
dar al término del vínculo laboral.
15/07/2017
SOLUCIÓN:
S/ 1 300,00
Los trabajadores que cesen antes de
85,00
la fecha de depósito de la compensa-
ción por tiempo de servicios tendrán
derecho a este beneficio siempre que
por lo menos hayan laborado un mes
hasta la fecha de cese y que su jorna-
da sea 4 horas en promedio diario.
a)
Cálculo de la remuneración
computable
El trabajador labora desde el 25 de
marzo de 2017, por lo que perci-
bió gratificación por Fiestas Patrias
(Julio 2017), proporcional a 3 me-
ses en el período calculado.
Remun. Básica octubre S/ 3 200,00
1/6 de Gratif. Fiestas Patrias (S/ 266,67) 1 600 / 6
Total S/ 3 466,67
b) Tiempo computable
S/ 1 300,00 El trabajador habiendo sido con-
85,00 tratado por el período 25/03/2017
S/ 1 385,00 al 24/10/2017 (7 meses) tuvo un
intervalo de suspensión perfecta
de labores debido a licencia de sin
goce de haberes del 15/07/2017
al 14/08/2017; por lo que los días
no trabajados no se consideran
como tiempo computable, por lo
que el tiempo computable en este
caso será de 6 meses.
S/ 346,25 c) CTS a cancelar
S/ 57,71
Teniendo en cuenta que se cum-
S/ 403,96
plió en su debido momento con el
depósito al 15 de mayo de 2017,
quedaría pendiente el cálculo de la
CTS trunca a cancelar correspon-
diente a mayo–octubre de 2017
cuyo tiempo computable sería de 4
meses y 25 días.
Por 4 meses: S/ 3 466,67 / 12 x 4 S/ 1 155,56
Por 25 días: S/ 3 466,67 / 360 x 25 S/ 240,74
Total S/ 1 396,30
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y
Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

Detalles laborales previstos en la normatividad que se aplica a
las personas con discapacidad
A propósito de las modificaciones recaídas sobre la Ley Nº 29973
1.
DEFINICIÓN DE PERSONA
CON DISCAPACIDAD
La persona con discapacidad es aque-
lla que tiene una o más deficiencias
físicas, sensoriales, mentales o inte-
lectuales de carácter permanente que,
al interactuar con diversas barreras
actitudinales y del entorno, no ejerza
o pueda verse impedida en el ejercicio
de sus derechos y su inclusión plena y
efectiva en la sociedad, en igualdad
de condiciones que las demás.
2. DERECHOS DE LA PERSONA
CON DISCAPACIDAD
La persona con discapacidad tiene
los mismos derechos que el resto de
la población, sin perjuicio de las me-
didas específicas establecidas en las
normas nacionales e internacionales
para que alcance la igualdad de he-
cho.
El Estado garantiza un entorno pro-
picio, accesible y equitativo para su
pleno disfrute sin discriminación. Los
derechos de la persona con discapa-
cidad son interpretados de conformi-
dad con:
• Los principios y derechos conteni-
dos en la Declaración Universal de
los Derechos Humanos,
• La Convención sobre los Derechos
de las Personas con Discapacidad;
y,
• Con los demás instrumentos inter-
nacionales sobre derechos huma-
nos ratificados por el Perú.
3. DERECHO AL TRABAJO
La persona con discapacidad tiene
derecho a trabajar, en igualdad de
condiciones que las demás, en un tra-
bajo libremente elegido o aceptado,
con igualdad de oportunidades y de
remuneración por trabajo de igual
valor, y con condiciones de trabajo
justas, seguras y saludables.
El Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo (MTPE), el Consejo Na-
cional para la Integración de la Per-
sona con Discapacidad (CONADIS) y
los gobiernos regionales promueven
y garantizan el respeto y el ejercicio
de los derechos laborales de la per-
sona con discapacidad, así como
el desarrollo de sus capacidades y
habilidades, a través de las distintas
unidades orgánicas que tengan esas
funciones.
4.
INCORPORACIÓN DE LAS
PERSONAS CON DISCAPA-
CIDAD EN LOS PROGRAMAS
DE FORMACIÓN LABORAL,
ACTUALIZACIÓN, COLOCA-
CIÓN Y EMPLEO
Los programas de formación laboral,
actualización, colocación y empleo
del MTPE, así como de los gobiernos
regionales y municipalidades, incor-
poran en su diseño, componentes, es-
trategias o metodologías especializa-
das para adaptar la prestación de sus
servicios a las necesidades y caracte-
rísticas de los distintos tipos de disca-
pacidad, con la finalidad de optimizar
su eficacia.
5. PRESTACIÓN DE LOS SERVI-
CIOS DE EMPLEO A LAS PER-
SONAS CON DISCAPACIDAD
EN LA VENTANILLA ÚNICA DE
PROMOCIÓN DEL EMPLEO
El MTPE y los gobiernos regionales,
a través del mecanismo de la Ven-
tanilla Única de Promoción del Em-
pleo, creada por el Decreto Supremo
Nº 001-2012-TR del 09 de febrero de
2012, garantizan a las personas con
discapacidad la accesibilidad a los
servicios de empleo, empleabilidad y
emprendimiento que se articulan me-
diante dicho mecanismo.
6. SERVICIOS DE EMPLEO
El MTPE, los gobiernos regionales y
las municipalidades incorporan a la
persona con discapacidad en sus pro-
gramas de formación laboral y actua-
lización, así como en sus programas
de colocación y de empleo.
Los servicios de empleo del MTPE ga-
rantizan a la persona con discapaci-
dad orientación técnica y vocacional,
e información sobre oportunidades de
formación laboral y de empleo.
Para tal fin, cuenta con una estructura
orgánica especializada para la pro-
moción laboral de las personas con
discapacidad.
El Estado reserva el 10% del presu-
puesto destinado a los programas de
fomento al empleo temporal para la
formulación de proyectos que pro-
muevan el empleo de la persona con
discapacidad.
Primera Quincena - Octubre 2017 53
Sección Laboral
7. SEGUIMIENTO Y MONITOREO
DE LA RESERVA DEL 10% DEL
PRESUPUESTO DESTINADO A
LOS PROGRAMAS DE FOMENTO
DEL EMPLEO TEMPORAL
El MTPE efectúa el seguimiento y mo-
nitoreo del cumplimiento de la reserva
antes señalada del presupuesto des-
tinado a los programas de fomento
del empleo temporal para la formu-
lación de proyectos que promuevan el
empleo de la persona con discapaci-
dad, a nivel nacional. Las entidades
del Estado, en sus distintos niveles de
gobierno, que desarrollen programas
de fomento al empleo temporal, in-
forman semestralmente a la Dirección
de Promoción Laboral para Personas
con Discapacidad de la Dirección Ge-
neral de Promoción del Empleo sobre
el cumplimiento de dicha reserva pre-
supuestal, así como de los puestos de
trabajo generados para las personas
con discapacidad.
8. MEDIDAS DE FOMENTO DEL
EMPLEO
El Estado, a través de sus tres niveles
de gobierno, promueve la adopción
por parte de los empleadores públi-
cos y privados de buenas prácticas
de empleo de la persona con disca-
pacidad y de estrategias de gestión
de las discapacidades en el lugar de
trabajo, como parte integrante de una
política nacional encaminada a pro-
mover las oportunidades de empleo
para la persona con discapacidad.
Los empleadores públicos y privados
generadores de rentas de tercera ca-
tegoría que emplean a personas con
discapacidad tienen una deducción
adicional en el pago del Impuesto a la
Renta sobre las remuneraciones que
se paguen a estas personas, en un
porcentaje que es fijado por decreto
supremo del Ministerio de Economía y
Finanzas (MEF).
9. BONIFICACIÓN EN LOS CON-
CURSOS PÚBLICOS DE MÉRITOS
En los concursos públicos de méritos
convocados por las entidades públi-
cas, independientemente del régimen
laboral, la persona con discapacidad
que cumpla con los requisitos para el
cargo y alcance un puntaje aprobato-
rio obtiene una bonificación del 15%
sobre el puntaje final obtenido en la
etapa de evaluación, que incluye la
Sección Laboral
entrevista final. Las bases de los con-
cursos consignan la aplicación de este
beneficio bajo sanción de nulidad. Las
entidades públicas realizan ajustes en
los procedimientos de selección y eva-
luación para garantizar la participa-
ción de la persona con discapacidad
en igualdad de condiciones que las
demás personas. La Autoridad Nacio-
nal del Servicio Civil (SERVIR), emite
las disposiciones normativas, comple-
mentarias a lo establecido en el ar-
tículo 48º de la Ley Nº 29973, a fin
de que en los concursos públicos de
mérito, cumplan con lo señalado.
SERVIR dicta las normas técnicas para
implementar en los procesos de se-
lección de recursos humanos que
realicen las entidades públicas, las
condiciones adecuadas de acceso a
los ambientes donde se desarrollan
las etapas del proceso y adecuación
de las pruebas y evaluaciones, to-
mando en cuenta los requerimientos
y necesidades de los postulantes con
discapacidad. El CONADIS brinda a
las entidades públicas que lo solici-
ten, asesoría para la adaptación de
puestos de trabajo y del entorno a las
capacidades y requerimientos de las
personas con discapacidad, a fin de
ampliar con ello la oferta de plazas
concursables.
10. CUOTA DE EMPLEO
10.1 Criterios sobre los trabaja-
dores y centros de trabajo
para el cálculo de la cuota
de empleo
El cálculo de la cuota se realiza sobre
la planilla total del empleador decla-
rada en la Planilla Electrónica, cual-
quiera sea el número de centros de
trabajo y cualquiera sea la modalidad
de contratación laboral que vincule
directamente a los trabajadores con
el empleador, incluyendo aquellos en
modalidad de teletrabajo. El traba-
jador en condición de discapacidad
desde antes de iniciar su relación la-
boral, pero que obtiene la certifica-
ción de discapacidad con posteriori-
dad al inicio de la misma, para efecto
de la cuota de la empleo se considera
trabajador con discapacidad desde
el inicio de la relación laboral; para
lo cual el empleador debe realizar
la subsanación correspondiente del
registro en Planilla Electrónica. Igual-
mente, el trabajador que adquiere la
discapacidad con posterioridad al ini-
cio de su relación laboral, y obtiene
el certificado de discapacidad, para
efecto de la cuota de empleo se con-
sidera trabajador con discapacidad
desde el momento en que adquirió
54 Asesor Empresarial
la misma; para lo cual el empleador
debe realizar la subsanación corres-
pondiente del registro en Planilla Elec-
trónica. El empleador está facultado
para exigir a sus trabajadores la ob-
tención del certificado que acredite la
condición de discapacidad debiendo
brindar las facilidades para el inicio
y el seguimiento del procedimiento
de certificación correspondiente, tales
como permisos o licencias.
10.2 Periodo anual para el cálculo
de la cuota de empleo
El cálculo de la cuota de empleo se
realiza tomando en consideración el
número de trabajadores registrados
por el empleador en la Planilla Elec-
trónica, en el periodo comprendido
entre el 01 de enero y el 31 de di-
ciembre de cada año. En el caso de
los empleadores que inicien sus ac-
tividades durante el primer semestre
de año, la cuota de empleo se calcula
proporcionalmente al número de me-
ses transcurridos hasta el 31 de di-
ciembre. En el caso de los empleado-
res que inicien sus actividades durante
el segundo semestre, el cálculo de la
cuota de empleo se inicia en el perio-
do anual siguiente. En el caso de fu-
siones empresariales o circunstancias
análogas, el cálculo de la cuota de
empleo se realiza considerando indi-
vidualmente a cada empresa respecto
a los periodos anteriores a la fusión,
y en forma conjunta a partir de ésta.
10.3 Criterios para la determina-
ción del empleador obligado
al cumplimiento de la cuota
de empleo
Los empleadores obligados al cum-
plimiento de la cuota de empleo son
aquellos que cuentan con más de cin-
cuenta (50) trabajadores en el perio-
do anual establecido para su cálculo.
La estimación anual del número de
trabajadores es ponderada y se calcu-
la considerando los siguientes valores
y criterios:
 El trabajador que laboró en todo el periodo
anual equivale a uno (1).
 El trabajador que laboró por fracciones del año,
equivale a tantos dozavos como meses hayan
laborado.
 El trabajador que laboró por días se calcula por
treintavos del dozavo.
 El periodo laboral del trabajador con contrato
de suplencia y el periodo del trabajador titular
se computan en la fracción correspondiente,
según los periodos efectivamente laborados.
Cuando el número de trabajadores resultante
sea un número con más de un decimal, la cifra
referida a las décimas se redondea a la inme-
diata superior si la cifra centesimal es igual o
superior a 5 (> 0.05).
10.4 Base de cálculo y cómputo de
la proporción
El número de trabajadores en el año
de un empleador es la base de cálcu-
lo sobre la cual se aplica la cuota de
empleo. El número de trabajadores
con discapacidad con que debe con-
tar el empleador resulta de multiplicar
la base de cálculo por 0.03. Cuando
el número de trabajadores con disca-
pacidad resultante sea un número con
más de un decimal, la cifra referida a
las décimas se redondea a la inme-
diata superior si la cifra centesimal es
igual o superior a 5 (> 0.05).
10.5 Criterios para la determina-
ción del número de trabaja-
dores con discapacidad y ve-
rificación del cumplimiento
de la cuota de empleo
El número de trabajadores con disca-
pacidad con que cuenta el emplea-
dor para efecto de verificar el cum-
plimiento de la cuota de empleo, se
calcula aplicando los mismos valores
y criterios siguientes:
 El trabajador que laboró en todo el periodo
anual equivale a uno (1).
 El trabajador que laboró por fracciones del año,
equivale a tantos dozavos como meses hayan
laborado.
 El trabajador que laboró por días se calcula por
treintavos del dozavo.
 El periodo laboral del trabajador con contrato
de suplencia y el periodo del trabajador titular
se computan en la fracción correspondiente, se-
gún los periodos efectivamente laborados.
Cuando el número de trabajadores
con discapacidad con que cuenta el
empleador resultante sea un número
con más de un decimal, la cifra referi-
da a las décimas se redondea a la in-
mediata superior si la cifra centesimal
es igual o superior a 5 (> 0.05).
Se considera que se cumple la cuota
de empleo cuando el número de tra-
bajadores con discapacidad alcanza
o supera el número resultante:
 El número de trabajadores con discapacidad
con que debe contar el empleador resulta de
multiplicar la base de cálculo por 0.03.
 Cuando el número de trabajadores con discapa-
cidad resultante sea un número con más de un
decimal, la cifra referida a las décimas se redon-
dea a la inmediata superior si la cifra centesimal
es igual o superior a 5 (> 0.05).
11. EMPRESAS OBLIGADAS
Según la Resolución Ministerial
Nº 107-2015-TR (13.05.2015), la
cuota de empleo es de obligatorio
cumplimiento, en lo que sea pertinen-
te, para:

a) Los empleadores privados, con o
sin fines de lucro, que de acuerdo
a los criterios respectivos, cuenten
con más de cincuenta (50) trabaja-
dores.
b) La Superintendencia Nacional de
Fiscalización Laboral (SUNAFIL),
como organismo especializado
adscrito al Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo (MTPE).
c) Los Gobiernos Regionales, en el
marco de las competencias y fun-
ciones establecidas en la Ley de
Creación de la SUNAFIL.
d)
Los Gobiernos Regionales que,
a través de las Direcciones o Ge-
rencias Regionales de Trabajo y
Promoción del Empleo gestionan
servicios de Bolsa de Trabajo y de
Acercamiento Empresarial que se
prestan en el Centro de Empleo,
así como las entidades articuladas.
e) Los órganos competentes del MTPE
12.
FISCALIZACIÓN DEL CUM-
PLIMIENTO DE LA CUOTA DE
EMPLEO
La fiscalización laboral del cumpli-
miento de la cuota de empleo se ini-
cia con la revisión de la información
de la Planilla Electrónica a efectos de
determinar:
a) Los empleadores obligados a cum-
plir con la cuota de empleo.
b) El número de trabajadores con
discapacidad con que debe contar
cada empleador obligado.
c) El número de trabajadores con dis-
capacidad con los que ha contado
el empleador obligado.
d) Los empleadores que cumplieron e
incumplieron con la cuota de em-
pleo.
13. AJUSTES RAZONABLES PARA
PERSONAS CON DISCAPACIDAD
La persona con discapacidad tiene de-
recho a ajustes razonables en el lugar
de trabajo. Estas medidas compren-
den la adaptación de las herramien-
tas de trabajo, las maquinarias y el
entorno de trabajo, así como la intro-
ducción de ajustes en la organización
del trabajo y los horarios, en función
de las necesidades del trabajador con
discapacidad. El MTPE y los gobiernos
regionales prestan asesoramiento y
orientación a los empleadores para
la realización de ajustes razonables
para personas con discapacidad en
el lugar de trabajo. Los empleadores
públicos y privados generadores de
rentas de tercera categoría tienen una
deducción adicional en el pago del
Impuesto a la Renta sobre los gastos
por ajustes razonables para personas
con discapacidad, en un porcentaje
que es fijado por decreto supremo
del MEF. Los empleadores realizan
los ajustes razonables, salvo cuando
demuestren que suponen una carga
económica excesiva, de conformidad
con los criterios fijados por el MTPE.
14. READAPTACIÓN Y REHABILI-
TACIÓN PROFESIONAL
El Ministerio de Salud y el Seguro Social
de Salud (ESSALUD) cuentan con ser-
vicios de readaptación y rehabilitación
profesional para personas con disca-
pacidad dirigidos a la obtención, el
progreso y la conservación del empleo.
El CONADIS promueve y supervisa la
aplicación de la normatividad de los
programas de prevención de acciden-
tes laborales y de contaminación am-
biental que ocasionen enfermedades
profesionales y generen discapacidad.
15. CONSERVACIÓN DEL EMPLEO
Los programas de readaptación y re-
habilitación profesional del ESSALUD
y del Ministerio de Salud promueven
y garantizan la reintegración al tra-
bajo de la persona que adquiere una
discapacidad por accidente o enfer-
medad. El personal que adquiere
una discapacidad durante la relación
laboral tiene derecho a conservar su
puesto de trabajo cuando, realizados
los ajustes razonables correspondien-
tes, ésta no es determinante para el
desempeño de sus tareas. Caso con-
trario, dicho personal es transferido a
un puesto que sea compatible con sus
capacidades y aptitudes, en la medi-
da que exista vacante, y que no im-
plique riesgos para su seguridad y su
salud o las de otras personas.
16. PROMOCIÓN DE LA PRODUC-
CIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
DE BIENES Y SERVICIOS
Los ministerios de Comercio Exterior y
Turismo y de la Producción promueven
la producción y comercialización de
bienes y servicios de la persona con
discapacidad, apoyando su capacita-
ción, de acuerdo a sus competencias.
Los gobiernos regionales y las muni-
cipalidades provinciales y distritales,
promueven la comercialización de los
productos manufacturados por la per-
sona con discapacidad, fomentando
la participación directa de dichas per-
sonas en ferias populares, mercados y
centros comerciales dentro de su juris-
dicción. La persona con discapacidad
tiene preferencia en la instalación de
módulos de venta en los locales de las
entidades públicas.
Primera Quincena - Octubre 2017 55
Sección Laboral
17. EMPRESAS PROMOCIONALES
DE PERSONAS CON DISCA-
PACIDAD
17.1 Definición de empresa pro-
mocional de personas con
discapacidad
La empresa promocional de personas
con discapacidad es aquella constitui-
da como persona natural o jurídica,
bajo cualquier forma de organización
o gestión empresarial, que cuenta por
lo menos con un 30% de personal con
discapacidad. El 80% de este personal
desarrolla actividades directamente
vinculadas con el objeto social de la
empresa.
17.2 Registro Nacional de Empre-
sas Promocionales de Perso-
nas con Discapacidad
El MTPE acredita a la empresa pro-
mocional de personas con discapaci-
dad a través de su inscripción en el
Registro Nacional de Empresas Pro-
mocionales. Regula el procedimiento,
requisitos y efectos de la inscripción.
A través de su función inspectiva fis-
caliza a las empresas promocionales
de personas con discapacidad para
verificar el cumplimiento efectivo de
la proporción legal.
17.3
Acreditación de empresa
promocional de personas
con discapacidad
El MTPE acredita a la empresa promo-
cional de personas con discapacidad
y fiscaliza el cumplimiento efectivo de
la proporción de su personal con dis-
capacidad.
17.4 Preferencia de bienes, servi-
cios u obras
En los procesos de contratación de
bienes, servicios u obras convoca-
dos por entidades públicas, la em-
presa promocional de personas con
discapacidad tiene preferencia en
el caso de empate entre dos o más
propuestas, bajo sanción de nulidad,
según lo señalado sobre la materia
en el Decreto Supremo 184-2008-EF,
Reglamento del Decreto Legislativo
Nº  1017, Ley de Contrataciones del
Estado. La empresa promocional de
personas con discapacidad presenta
ante la entidad pública contratante
la constancia emitida por la Autori-
dad Administrativa de Trabajo que la
acredita como tal, así como copia de
la planilla de pago correspondiente al
mes anterior a la fecha de postulación
al proceso de contratación de bienes,
servicios u obras convocado por di-
cha entidad. Para la aplicación de la
Sección Laboral
preferencia, el órgano evaluador de
la entidad pública contratante deberá
verificar en la documentación señala-
da previamente, que la empresa pro-
mocional cuente con las proporciones
correspondientes. El Organismo Su-
pervisor de las Contrataciones del Es-
tado (OSCE) informa trimestralmente
al MTPE sobre las empresas promo-
cionales que se han acogido al bene-
ficio de la preferencia.
17.5Acceso a fuentes de financia-
miento
El Estado promueve el acceso de la
empresa promocional a créditos y
otras fuentes de financiamiento, pres-
tando asistencia financiera orientada
a reducir la información asimétrica
y los costos de intermediación. Con
este fin, el Ministerio de la Producción
administra un banco de proyectos y
capacita a la empresa promocional
en el desarrollo de proyectos de inver-
sión. No menos del cinco por ciento
(5%) de los recursos asignados por el
Estado para el financiamiento de mi-
cro y pequeñas empresas se destina a
empresas promocionales de personas
con discapacidad.
18.
CONSEJO NACIONAL PARA
LA INTEGRACIÓN DE LA PER-
SONA CON DISCAPACIDAD
(CONADIS)
18.1 Definición
El Consejo Nacional para la Integra-
ción de la Persona con Discapacidad
(CONADIS) es el órgano especializa-
do en cuestiones relativas a la disca-
pacidad.
Está constituido como un organismo
público ejecutor adscrito al Ministerio
de la Mujer y Poblaciones Vulnerables,
con autonomía técnica, administrati-
va, de administración, económica y
financiera. Constituye pliego presu-
puestario.
18.2 Funciones
El CONADIS tiene las siguientes fun-
ciones:
a) Formular, planificar, dirigir, coordi-
nar, ejecutar, supervisar y evaluar
las políticas nacionales y sectoria-
les en materia de discapacidad.
b) Dictar normas y lineamientos técni-
cos para la adecuada ejecución y
supervisión de las políticas nacio-
nales y sectoriales en materia de
discapacidad.
c) Promover y proponer que, en la
formulación, el planeamiento y
la ejecución de las políticas y los
56 Asesor Empresarial
programas de todos los sectores y
niveles de gobierno, se tomen en
cuenta, de manera expresa, las ne-
cesidades e intereses de la persona
con discapacidad.
d) Promover que, en la formulación
y aprobación de los presupuestos
sectoriales, se destinen los recursos
necesarios para la implementación
de políticas y programas transver-
sales y multisectoriales sobre cues-
tiones relativas a la discapacidad.
e)
Proponer, formular, planificar,
coordinar y supervisar la ejecución
del Plan de Igualdad de Oportuni-
dades para las Personas con Disca-
pacidad.
f) Promover y organizar los procesos
de consulta a las organizaciones
de personas con discapacidad, en
coordinación con los sectores y ni-
veles de gobierno correspondien-
tes.
g)
Promover y ejecutar campañas
para la toma de conciencia respec-
to de la persona con discapacidad,
el respeto de sus derechos y de su
dignidad, y la responsabilidad del
Estado y la sociedad para con ella.
h) Promover, coordinar y ejecutar in-
vestigaciones sobre cuestiones re-
lativas a la discapacidad y al desa-
rrollo de bienes, servicios, equipos
e instalaciones de diseño universal.
i) Difundir información sobre cues-
tiones relacionadas a la discapa-
cidad, incluida información actua-
lizada acerca de los programas y
servicios disponibles para la perso-
na con discapacidad y su familia, y
de las organizaciones de personas
con discapacidad.
j) Prestar apoyo técnico sobre cues-
tiones relativas a la discapacidad
a las entidades u organismos de
todos los sectores y niveles de go-
bierno.
k) Requerir información sobre cues-
tiones relacionadas a la discapaci-
dad a las entidades u organismos
de todos los sectores y niveles de
gobierno.
l) Interponer demandas de cumpli-
miento.
m)
Fiscalizar, imponer y administrar
multas.
n) Exigir coactivamente el pago de
multas.
o) Dirigir el Registro Nacional de la
Persona con Discapacidad.
p) Aprobar su plan operativo anual y
su presupuesto.
q) Elaborar su reglamento de organi-
zación y funciones.
r) Las demás que le asigne la ley y su
reglamento.
18.3 Conformación
El CONADIS está constituido por los
siguientes miembros:
a) El presidente del CONADIS, quien
es designado por el Presidente de
la República.
b) El presidente del Consejo de Minis-
tros o su representante.
c) El ministro de la Mujer y Poblacio-
nes Vulnerables o su representante.
d) El ministro de Desarrollo e Inclu-
sión Social o su representante.
e) El ministro de Economía y Finanzas
o su representante.
f) El ministro de Educación o su re-
presentante.
g) El ministro de Salud o su represen-
tante.
h) El ministro de Trabajo y Promoción
del Empleo o su representante.
i) El ministro de Transportes y Comu-
nicaciones o su representante.
j) El ministro de Vivienda, Construc-
ción y Saneamiento o su represen-
tante.
k) El ministro de Producción o su re-
presentante.
l) El ministro de Defensa o su repre-
sentante.
m) El ministro del Interior o su repre-
sentante.
n) El ministro de Relaciones Exteriores
o su representante.
o) El presidente ejecutivo del ESSA-
LUD o su representante.
El CONADIS cuenta con un consejo
consultivo integrado por los siguientes
miembros:
a) Un representante elegido por las
organizaciones de personas con
discapacidad asociada a una defi-
ciencia física.
b) Un representante elegido por las
organizaciones de personas con
discapacidad asociada a una defi-
ciencia auditiva.
c) Un representante elegido por las
organizaciones de personas con
discapacidad asociada a una defi-
ciencia visual.
d) Un representante elegido por las
organizaciones de personas con
discapacidad asociada a sordoce-
guera.

e) Un representante elegido por las
organizaciones de personas con
discapacidad asociada a una defi-
ciencia mental.
f) Un representante elegido por las
organizaciones de personas con
discapacidad asociada a una defi-
ciencia intelectual.
g) Un representante elegido por las
organizaciones de personas con
discapacidad de las Fuerzas Arma-
das y la Policía Nacional del Perú.
h) Un representante elegido por las
federaciones deportivas de perso-
nas con discapacidad.
18.4 Presidencia
El presidente del CONADIS es desig-
nado por el Presidente de la Repú-
blica de una terna propuesta por la
Presidencia del Consejo de Ministros.
La selección de la terna se realiza
respetando el derecho de consulta
respectivo. Para asumir la presiden-
cia del CONADIS se requiere poseer
experiencia en gestión y una trayec-
toria mínima de cinco (5) años en el
reconocimiento de los derechos de las
personas con discapacidad. El presi-
dente es titular del pliego presupues-
tal y ejerce la representación legal de
la institución. Asiste a las sesiones del
Consejo de Ministros con voz pero sin
voto.
19. CERTIFICACIÓN, REGISTRO Y
ESTADÍSTICA
19.1 Definición
El certificado de discapacidad acre-
dita la condición de persona con dis-
capacidad y es otorgado por médicos
certificadores registrados de estable-
cimientos de salud pública y privada
a nivel nacional. La evaluación, califi-
cación y la certificación son gratuitas.
La certificación es inmediata cuando
la discapacidad sea evidente o con-
génita.
Las Brigadas Itinerantes Calificadoras
de Discapacidad (BICAD) están a car-
go del Ministerio de Salud y deberán
atender la demanda de certificación
de personas con discapacidad que no
puedan acudir a los establecimientos
de salud a nivel nacional.
19.2 Falsificación de certificados
El personal que otorgue certificados
falsos respecto del grado o la exis-
tencia de una discapacidad incurre
en el delito de falsificación regulado
en el artículo 431º del Código Penal,
sin perjuicio de las responsabilidades
administrativas a las que haya lugar.
19.3 Registro Nacional de la Per-
sona con Discapacidad
El Registro Nacional de la Persona
con Discapacidad, a cargo del Con-
sejo Nacional para la Integración de
la Persona con Discapacidad (CONA-
DIS), compila, procesa y organiza la
información referida a la persona con
discapacidad y sus organizaciones,
proporcionada por las entidades pú-
blicas de los distintos niveles de go-
bierno. Contiene los siguientes regis-
tros especiales:
a) Registro de personas con discapa-
cidad.
b) Registro de organizaciones que re-
presentan a las personas con dis-
capacidad.
c) Registro de organizaciones conforma-
das por personas con discapacidad.
d)
Registro de personas naturales
o jurídicas u organizaciones que
brindan atención, servicios y pro-
gramas a personas con discapaci-
dad.
e) Registro de personas naturales o
jurídicas importadoras o comer-
cializadoras de bienes o servicios
especiales y compensatorios para
personas con discapacidad.
f) Registro de sanciones por el incum-
plimiento de la ley.
g) Otros que acuerde el CONADIS.
La inscripción en el Registro Nacional
de la Persona con Discapacidad es
gratuita. El reglamento del CONADIS
establece los requisitos y procedimien-
tos para la inscripción en los registros
especiales.
19.4 Información estadística
El Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI), los órganos que in-
tegran el Sistema Estadístico Nacional
y las entidades u organismos de los
diferentes sectores y niveles de gobier-
no incorporan en sus censos, encues-
tas y registros estadísticos un rubro
sobre la situación de la persona con
discapacidad, siendo responsables de
su recopilación y procesamiento. Esta
información es remitida al CONADIS
para su difusión y debe ser obligato-
riamente utilizada por todos los secto-
res y niveles de gobierno en la formu-
lación, el planeamiento y la ejecución
de sus políticas y programas.
El Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI) y el Registro Nacio-
nal de Identificación y Estado Civil (RE-
NIEC) participan en la actualización
del Registro Nacional de la Persona
con Discapacidad, en coordinación
Primera Quincena - Octubre 2017 57
Sección Laboral
con el CONADIS, las oficinas regio-
nales de atención a las personas con
discapacidad (OREDIS) y las oficinas
municipales de atención a las perso-
nas con discapacidad (OMAPED).
20. INFRACCIONES Y SANCIONES
20.1 Entidad competente
La entidad competente para conocer
y aplicar las infracciones y sanciones
por el incumplimiento de la ley es el
CONADIS, sin perjuicio de las com-
petencias específicas que correspon-
dan a los distintos sectores y niveles
de gobierno.
Esta entidad ejerce la potestad sancio-
nadora en el marco de lo dispuesto
por la Ley Nº 27444, Ley del Procedi-
miento Administrativo General (cuyo
Texto Único Ordenado fue aproba-
do por el Decreto Supremo Nº 006-
2017-JUS).
20.2 Infracciones
Las infracciones se clasifican en leves,
graves y muy graves.
Se consideran infracciones leves:
a) La inaplicación del descuento so-
bre el valor de la entrada a los es-
pectáculos culturales, deportivos o
recreativos organizados por las en-
tidades públicas, empresas e insti-
tuciones privadas.
b) La omisión de un rubro sobre la
condición de discapacidad del pos-
tulante en los formularios de postu-
lación para los concursos públicos
de mérito convocados por las enti-
dades públicas.
c) La omisión de mantener la matrícu-
la vigente para los alumnos univer-
sitarios que durante el período aca-
démico de pregrado sufran alguna
discapacidad en acto de servicio, o
por enfermedad o accidente, según
corresponda.
d) El incumplimiento de la obligación
de las entidades públicas, los pres-
tadores de servicios públicos, las
administradoras de fondos de pen-
siones y las entidades bancarias y
financieras y de seguros de remitir
información, recibos y estados de
cuenta en medios y formatos acce-
sibles a los usuarios con discapaci-
dad que lo soliciten.
e) El retraso en la comunicación de
la información solicitada por el
CONADIS o entrega inexacta o in-
completa.
Se consideran infracciones graves:
a) El impedir la entrada de la per-
sona con discapacidad a los
Sección Laboral
espectáculos culturales, deportivos
o recreativos.
b) El incumplimiento injustificado de
la obligación de adecuar los pro-
cedimientos de admisión y evalua-
ción por parte de instituciones edu-
cativas de cualquier nivel.
c) La omisión de reservar el 5% de
las vacantes para las personas con
discapacidad en los procesos de
admisión a universidades, institutos
o escuelas superiores.
d) La omisión de incluir asignaturas
sobre discapacidad en los currícu-
los y programas para la formación
de técnicos y profesionales en los
campos de la educación, el dere-
cho, la medicina, la sicología, la
administración y el trabajo social.
e) La omisión de incluir asignaturas
sobre accesibilidad y el principio
de diseño universal en los currícu-
los de sus facultades y programas
para la formación de técnicos y
profesionales en los campos del
diseño y la construcción, las edifi-
caciones, el transporte, las teleco-
municaciones y las tecnologías de
la información.
f) No contar con intérpretes de len-
gua de señas o con subtítulos en
los programas informativos, edu-
cativos y culturales transmitidos
mediante radiodifusión por televi-
sión.
g) Negarse a brindar el servicio de
transporte a una persona por su
condición de discapacidad.
h) La omisión de incluir el cumpli-
miento de las normas de accesibi-
lidad para personas con discapa-
cidad, de manera expresa, en las
bases de los procesos de selección
para la contratación de bienes,
servicios u obras dentro de las ca-
racterísticas técnicas de los bienes,
servicios u obras a contratar.
i) No considerar las normas de acce-
sibilidad para personas con disca-
pacidad en el otorgamiento de las
licencias municipales y en la apro-
bación de los expedientes técnicos
de obra.
j) No mantener en buen estado las
instalaciones y vías públicas para
garantizar y preservar la seguri-
dad, salud e integridad física de la
persona con discapacidad.
k) Incumplir el deber de vigilar y veri-
ficar que las instalaciones que son
responsabilidad de las empresas
prestadoras de servicios públicos se
mantengan en estado óptimo para
58 Asesor Empresarial
no poner en riesgo a la persona
con discapacidad.
Se consideran infracciones muy graves:
a) Contravenir las normas de accesi-
bilidad en el entorno urbano y las
edificaciones.
b) No aplicar la bonificación del 15%
del puntaje final obtenido por las
personas con discapacidad en los
concursos públicos de méritos de
las entidades de la administración
pública.
c) El incumplimiento de la cuota de
empleo de personas con discapa-
cidad.
d) La negativa de permitir el acceso o
permanencia a una institución edu-
cativa pública o privada por moti-
vos de su discapacidad, de acuer-
do con las directivas que para tal
fin establezca el Ministerio de Edu-
cación.
e) El incumplimiento de la obligación
de reconocer al deportista con dis-
capacidad que obtenga triunfos
olímpicos y mundiales en sus res-
pectivas disciplinas, por parte del
Instituto Peruano del Deporte y el
Comité Olímpico Internacional.
f) El despido arbitrario de la persona
con discapacidad por las entidades
públicas cuando no existan causa-
les que lo justifiquen o sin cumplir
previamente los requisitos y proce-
dimientos establecidos en la legis-
lación que regule el régimen labo-
ral que rija la relación de trabajo.
g) La omisión por los funcionarios
responsables de formular los plie-
gos presupuestales de los distintos
sectores y niveles de gobierno, de
considerar los recursos necesarios
para la implementación de las po-
líticas y los programas en materia
de discapacidad.
h) La entrega de información falsa al
CONADIS ante un requerimiento
realizado por éste.
20.3 Sanciones
Las infracciones a la normativa antes
señalada dan lugar a la aplicación de
las siguientes sanciones:
 Sanción de amonestación.
 Suspensión temporal sin goce de haber por un mes.
 Suspensión sin goce de haber hasta por doce meses.
 Destitución del cargo.
 Multas.
20.4 Aplicación de las multas
De acuerdo a la infracción determi-
nada, la multa a imponerse es la si-
guiente:
 Infracciones leves de 1 UIT hasta 5 UIT's.
 Infracciones graves mayor a 5 UIT hasta 10 UIT's.
 Infracciones muy graves mayor a 10 UIT hasta 20
UIT.'s
20.5 Destino de las multas
El monto recaudado por concepto de
las multas por el incumplimiento de la
ley es destinado exclusivamente para
financiar programas y campañas en
beneficio de la persona con discapaci-
dad, así como para la fiscalización de
las obligaciones contenidas en la ley,
con excepción de lo señalado para el
aspecto de la cuota de empleo.
20.6 Registro de infractores de los
derechos de la persona con
discapacidad
El CONADIS administra un Registro
de infractores de los derechos de la
persona con discapacidad.
En este registro se inscribe, según co-
rresponda, la denominación o razón
social de las entidades públicas y las
instituciones privadas que hayan sido
multadas por el incumplimiento de la
ley. Asimismo, se inscriben los nom-
bres y cargos de los funcionarios o
ejecutivos que dirigen tales entidades
e instituciones, cuando su actuación
u omisión ocasionen que éstas sean
multadas o cuando hayan sido san-
cionados conforme la ley.
20.7 Defensoría del Pueblo
La Defensoría del Pueblo cuenta con
una adjuntía para la defensa y pro-
moción de los derechos de la persona
con discapacidad. Las acciones que
ejecuta sobre el particular forman
parte del informe anual que presen-
ta el Defensor del Pueblo al Congre-
so de la República. Asimismo, dicha
adjuntía realiza el seguimiento de la
aplicación de la Convención sobre los
Derechos de las Personas con Disca-
pacidad.
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualización Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economía y Finanzas;
Coordinador General de la Edición de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de ésta.

Síntesis Jurisprudencial
Nociones sobre derecho colectivo del trabajo
La afiliación a un sindicato como
expresión del derecho a la liber-
tad sindical
Casación Nº 1994-2006-Lima
Fecha: 31.03.2008
“[E]l ejercicio de afiliación a un sindi-
cato es una expresión del derecho a la
libertad sindical, el cual está reconoci-
do en nuestra Constitución Política en
el artículo 28º inciso 1; por ello con la
finalidad de garantizar el ejercicio de
este derecho, la Ley de Relaciones Co-
lectivas de Trabajo en su artículo 31º
inciso a) protege a los miembros de un
sindicato en formación contra el des-
pido injustificado, desde la presenta-
ción de la solicitud del registro y hasta
tres meses después”.
No es necesaria la inscripción de
los delegados de los trabajadores
ante la autoridad administrativa
de trabajo para oponer su repre-
sentatividad
Casación Nº 166-2004-Del Santa
Fecha: 01.08.2006
“[M]ediante esta denuncia, el recu-
rrente afirma que no está en discusión
el derecho de formación o creación de
un sindicato, sino la omisión del regis-
tro de los delegados de los trabajado-
res ante la autoridad de trabajo, por lo
que, considera que la norma aplicable
es el artículo 15º de la Ley de Relacio-
nes Colectivas de Trabajo, aduciendo
que la comunicación a la autoridad de
trabajo sí es constitutiva para oponer
su representación; sin embargo, dicho
razonamiento supone atribuir a la nor-
ma una voluntad y propósito que no
fluye de su texto, toda vez que, el ar-
tículo 17º, segundo párrafo de la Ley
de Relaciones Colectivas de Trabajo
prescribe que ‘el registro es un acto
formal, no constitutivo, y no puede ser
denegado salvo cuando no se cumpla
con los requisitos establecidos por el
presente decreto ley’; en este sentido,
esta Sala Casatoria considera que los
artículos 2º, 17º y 18º de la Ley de
Relaciones Colectivas de Trabajo resul-
tan aplicables al caso de autos porque
regulan el supuesto de hecho descrito
en los considerandos precedentes, ra-
zón por la cual, la formalidad prevista
en el aludido artículo 15º no impide
que los delegados de los trabajadores
puedan ejercer la representación de
los trabajadores a través de peticio-
nes colectivas aún cuando su elección
como tales no se encuentre registrada
ante la autoridad de trabajo; toda vez
que, al constituir el registro un acto
formal y no constitutivo, no puede
servir a la patronal como herramienta
para limitar el derecho de sindicación
y el derecho de reclamación colecti-
va de derechos laborales inherente a
todo trabajador”.
Extensión de las normas sobre
sindicatos a los delegados de los
trabajadores de una empresa
Casación Nº 166-2004-Del Santa
Fecha: 01.08.2006
“[E]l supuesto fáctico establecido en
autos, es la elección de dos delegados
de los trabajadores civiles del Centro
de Operaciones Nº 3 ‘SIMA Chimbo-
te’, […] en este sentido, las normas
jurídicas contenidas en los artículos
2º, 17º y 18º de la Ley de Relaciones
Colectivas de Trabajo resultan aplica-
bles al supuesto de hecho antes des-
crito, toda vez que dichos preceptos
legales se hacen extensivos también
a los delegados de los trabajadores
en empresas que no tengan el número
requerido de éstos para constituir un
sindicato”.
La relación existente entre los
representantes y las federaciones
de trabajadores
Casación Nº 1440-2004-Lima
Fecha: 02.05.2006
“[E]l demandante es un miembro o re-
presentante de los pescadores en un
organismo sindical de grado superior
como es la Federación de Pescado-
res del Perú; por consiguiente, la re-
lación existente entre el demandante
y la federación es de naturaleza aso-
ciativa (por tratarse de una asocia-
ción sin fines de lucro) y no laboral,
como erróneamente considera el juz-
gador; en este sentido, la pretensión
de la demanda consistente en el pago
de la asignación por retribución di-
rigencial no constituye un conflicto
intrasindical, por cuanto, no está en
discusión su calidad de miembro del
Comité Ejecutivo Nacional ni la va-
lidez legal y existencia jurídica de la
federación”.
Primera Quincena - Octubre 2017 59
Sección Laboral
Protección del fuero sindical a
sindicatos en formación
Casación Nº 2307-2004-Lima
Fecha: 01.08.2006
“[P]ara los efectos de la aplicación
de los supuestos de protección del
fuero sindical precisados en el consi-
derando anterior, el artículo 18º del
mismo reglamento establece, que la
respectiva organización sindical hará
de conocimiento del empleador y de
la autoridad administrativa de trabajo,
los nombres y cargos de los dirigentes
sindicales sujetos a los beneficios es-
tablecidos; (…) por lo tanto, al pres-
cribir el artículo 18º la factibilidad del
conocimiento del empleador y de la
autoridad administrativa de trabajo
de los nombres y cargos de los diri-
gentes sindicales, está refiriéndose a
los agremiados de una organización
sindical constituida y en su condición
de dirigente, y por ende, no se re-
fiere al supuesto que regula el inciso
a) del artículo 31º del Decreto Ley
Nº 25593, reglamentada por el inciso
a del artículo 12º del Decreto Supremo
Nº 011-92-TR, referido a los miembros
de un sindicato en formación”.
Representatividad del sindicato en
la negociación colectiva
Casación Nº 381-2005-Cono Norte
-Lima
Fecha: 31.10.2006
“[L]a limitación arbitraria y despropor-
cionada de los alcances de este con-
venio tampoco puede encontrar sus-
tento válido en lo prescrito en el primer
párrafo del artículo 9º del Decreto Ley
Nº 25593 que prescribe que en mate-
ria de negociación colectiva el sindi-
cato que afilie a la mayoría absoluta
de trabajadores comprendidos dentro
de su ámbito asume la representación
de la totalidad de los mismos aunque
no se encuentren afiliados, como así
lo asume indebidamente la Sala Su-
perior al igual que el a quo en tanto
que esta norma en todos sus supuestos
solo resultaría aplicable para definir
la representación sindical en la ne-
gociación colectiva ante la existencia
de una pluralidad de sindicatos lo que
no acontece en el caso sub examine
donde a decir de la propia represen-
tante de la demandada a la vista de
la causa existe solo y únicamente el
Sección Laboral
sindicato del personal docente profe-
sional del SENATI”.
La libertad negocial de las partes
en las negociaciones colectivas
Casación Nº 3425-2009-Lima Norte
Fecha: 30.01.2012
“[C]onforme lo ha establecido la sen-
tencia de vista, en aplicación del inciso
d) del artículo 43 del Texto Único Or-
denado de la Ley de Relaciones Colec-
tivas de Trabajo, el acuerdo celebrado
el treintiuno de mayo del dos mil seis,
fue modificado por voluntad expresa
de las mismas partes que lo celebra-
ron, quienes en virtud del principio de
libertad negocial, convinieron en sus-
tituir el incremento de remuneraciones
por una bonificación a ser percibida
por única vez, por los trabajadores
afiliados al sindicato; norma jurídica
que si bien regula la caducidad au-
tomática de la convención colectiva
al vencimiento de su plazo, no menos
cierto es, que ésta no prohíbe que el
convenio pueda ser modificado, como
en el caso concreto, antes de vencerse
el plazo de vigencia, ello en virtud del
principio de libertad negocial de las
partes.
Formalidades que deben cumplir-
se en el marco de la negociación
colectiva en el caso de trabajado-
res sujetos al régimen laboral de
la actividad pública
Casación Nº 1906-2010-Lambayeque
Fecha: 30.01.2012
“[S]e advierte que las negociaciones
colectivas celebradas entre entidades
públicas y sus trabajadores, requie-
ren para su validez, la expedición de
la opinión favorable por parte de la
Comisión Técnica en caso la Comi-
sión Parietaria arribe a una fórmula
de arreglo entre los reclamos de sus
trabajadores y los intereses de la en-
tidad administrativa; asimismo emitirá
en caso de no existir tal fórmula de
arreglo, un informe sobre los aspec-
tos legales, técnicos y posibilidades
presupuestales de la solicitud, el que
además contendrá propuestas de so-
lución, siendo que en caso de que la
fórmula de arreglo no haya sido ob-
servada por la Comisión Parietaria, el
Titular de la entidad expedirá la resolu-
ción aprobatorio de la negociación, en
consecuencia, al no haberse acredita-
do tal procedimiento con anterioridad
a la emisión del Acuerdo Municipal Nº
003-93-MDJLO del veinte de mayo
de mil novecientos noventa y tres,
Resolución Municipal Nº 013-94-MD-
JLO del veintinueve de marzo de
60 Asesor Empresarial
mil novecientos noventa y cuatro,
los incrementos y beneficios en ellos
reconocidos carecen de validez y
eficacia”.
Alcances y limitaciones de la
fuerza vinculante del convenio co-
lectivo del sindicato que no tiene
mayoría en la representación de
los trabajadores
Casación Nº 1381-2005-Cono Norte
- Lima
Fecha: 31.10.2006
“[E]n este contexto y a la luz de una
lectura sistemática de estas normas es
claro que la fuerza vinculante de una
convención colectiva alcanza no solo
a los trabajadores en nombre de quie-
nes se celebró, así como a los trabaja-
dores que se incorporen con posterio-
ridad a las empresas comprendidas en
la misma, sino también a quienes les
sea aplicable entendiéndose por tales
entre otros supuestos por la textura
abierta de tal prescripción a los traba-
jadores que comparten objetivamente
la misma calidad profesional y con-
diciones en el centro de labores con
aquellos en cuyo nombre se concluyó
la convención colectiva y que vengan
posteriormente a afiliarse al sindicato
que la adoptó”.
Caducidad de los convenios colec-
tivos que no fueron consideradas
en el laudo arbitral
Casación Nº 135-2004-Del Santa
Fecha: 01.03.2006
“[P]or mandato de la Cuarta Dispo-
sición Transitoria y Final de la Ley de
Relaciones Colectivas de Trabajo, la
primera negociación colectiva efec-
tuada bajo su vigencia incluía la re-
visión integral de todos los pactos y
convenios colectivos anteriores y vi-
gentes sobre condiciones de trabajo
y remuneraciones, disponiéndose la
caducidad de los mismos, en los tér-
minos de su artículo 43º, inciso d), sea
por acuerdo de las partes o estableci-
da en el laudo arbitral, conforme se
desprende del texto contenido en el
artículo 30º del Decreto Supremo Nº
011-92-TR (Reglamento del Decreto
Ley Nº 25593). En consecuencia, si
los convenios colectivos que invoca
la demanda no fueron considerados
en el laudo arbitral del 22 de abril de
1994 queda claro que aquellos ca-
ducaron, pues la cláusula quinta de
dicho laudo señala textualmente que
‘los pactos y convenios no considera-
dos en el presente laudo se declaran
caducos a partir del 19 de noviembre
de 1992’; en ese sentido, esta Supre-
ma Sala considera que no existe justi-
ficación ni fundamento jurídico alguno
para que en este proceso dejen de
aplicarse las disposiciones antes men-
cionadas, dado que estas guardan ar-
monía y reciprocidad con los aspectos
que han sido materia de debate en el
proceso”.
Caducidad automática de las
cláusulas del convenio colectivo
Casación Nº 3378-2009-Lima
Fecha: 30.05.2012
“[E]n primer término, que las cláusulas
normativas son las que regulan las con-
diciones de trabajo, es decir, dan con-
tenido a un convenio, de manera que
sin éstas no puede existir dicho conve-
nio, por esa razón se caracterizan por
establecer beneficios y obligaciones
individuales para los trabajadores; en
segundo término, la Ley de Relaciones
Colectivas prescribe la caducidad au-
tomática de las Cláusulas del Conve-
nio colectivo, salvo determinación de
acuerdo expreso de las partes, como
lo establece expresamente el artículo
43 inciso d), como una de las carac-
terísticas de los convenios colectivos;
debiendo tener en cuenta que de au-
tos no se aprecia que el citado Pacto
Colectivo de mil novecientos ochenta y
seis – mil novecientos ochenta y siete,
haya sido revisado cuando entró en vi-
gencia el Decreto Ley Nº 25593, (…),
entonces el citado convenio caducó
inmediatamente”.
Carácter vinculante del convenio
colectivo
Casación Nº 4104-2010-Lima Sur
Fecha: 30.07.2012
“[L]a modificación introducida por la
cláusula 8.1 del Convenio Colectivo
de fecha 26 de julio de 2005, por la
cual se reemplaza la escala de “25 a
29 años” por la de “25 a más años”,
eliminando la escala que se regla a
partir de los treinta años de servicios,
debe ser respetada y cumplida para
quienes resulte aplicable este conve-
nio, sin que puede derivarse del aludi-
do carácter “permanente” de la boni-
ficación dispuesta por la cláusula 6.2
del Convenio Colectivo de 1993 tras
la imposibilidad de la modificación de
las escalas para efectos de la percep-
ción de la bonificación por antigüe-
dad, en tanto, si bien este derecho es
permanente, no sucede lo mismo res-
pecto a los montos que corresponden
ser percibidos, los cuales son suscep-
tibles de ser regulados vía convenio
colectivo”.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA OCTUBRE 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Día 2 3 4 5 6 9 10 11 12 13
TASA DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 2,11 2,10 2,09 2,09 2,11 2,11 2,11 2,11 2,12 2,11
Comercio 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50
Crédito 2,22 2,21 2,20 2,20 2,18 2,18 2,11 2,09 2,05 1,76
Financiero 5,30 5,30 5,30 5,29 5,30 5,31 5,31 5,30 5,30 5,22
Banco Interamericano 4,08 4,07 4,07 4,08 4,07 4,08 4,07 4,07 4,06 4,06
Scotiabank Perú 2,32 2,32 2,29 2,41 2,41 2,48 2,47 2,57 2,60 2,73
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01
Mibanco 5,72 5,71 5,69 5,69 5,70 5,70 5,71 5,72 5,71 5,62
Banco GNB 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25
Falabella Peru S.A. 5,26 5,26 5,26 5,26 5,26 5,25 5,25 5,25 5,25 5,25
Santander Perú - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,57 6,57 6,57 6,57 6,57 6,57 6,57 6,57 6,57 6,56
Azteca del Perú - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,56 6,56 6,56 6,56 6,57 6,57 6,57 6,57 6,57 6,53
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 3,23 3,21 3,21 3,23 3,24 3,24 3,22 3,21 3,21 3,08
TASAS DE INTERÉS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,81 1,81 1,79 1,76 1,77 1,77 1,75 1,75 1,75 1,75
Comercio 3,25 3,29 3,29 3,08 3,28 3,33 3,88 3,92 4,02 4,02
Crédito 0,95 0,95 0,95 0,95 0,96 0,96 0,96 0,95 0,95 0,95
Financiero 1,76 1,77 1,78 1,78 1,78 1,78 1,76 1,75 1,75 1,75
Banco Interamericano 1,34 1,34 1,34 1,33 1,32 1,32 1,32 1,35 1,35 1,35
Scotiabank Perú 1,14 1,14 1,14 1,14 1,14 1,14 1,14 1,14 1,14 1,14
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00
Mibanco 1,62 1,61 1,61 1,61 1,61 1,67 1,67 1,67 1,67 1,67
Banco GNB 2,29 2,29 2,29 2,29 2,29 2,29 2,29 2,29 2,50 2,50
Falabella Peru S.A. 1,54 1,54 1,54 1,54 1,54 1,54 1,54 1,54 1,54 1,54
Santander Perú - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,09 1,09 1,07 1,07 1,06 1,06 1,07 1,09 1,09 1,09
Azteca del Perú - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,59 1,57 1,57 1,57 1,57 1,57 1,53 1,53 1,54 1,55
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin información DNL: Día No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depósito Gratifica-
Último día de Rebaja 50% interés Rebaja 20% interés SENATI
Obligación CER CTS ciones
declaración y/o pago Del Al Del Al
JULIO 07.08.2017 08.08.2017 21.08.2017 22.08.2017 19.09.2017 15.08.2017 16.08.2017 15.07.2017
AGOSTO 07.09.2017 08.09.2017 21.09.2017 22.09.2017 19.10.2017 15.09.2017 18.09.2017
SETIEMBRE 06.10.2017 09.10.2017 20.10.2017 23.10.2017 20.11.2017 16.10.2017 17.10.2017
OCTUBRE 08.11.2017 09.11.2017 22.11.2017 23.11.2017 21.12.2017 15.11.2017 17.11.2017
NOVIEMBRE 07.12.2017 11.12.2017 22.12.2017 26.12.2017 23.01.2018 15.12.2017 19.12.2017 15.11.2017
DICIEMBRE 08.01.2018 09.01.2018 22.01.2018 23.01.2018 19.02.2018 15.01.2018 17.01.2018 15.12.2017

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Día Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
• Suspensión Temporal de Labores Por un período de 90 días, sin au- 01 - Oct. 2,66 0,00007 1,90857 0,54 0,00001 0,69505
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torización previa pero inmediata a 02 - Oct. 2,64 0,00007 1,90864 0,55 0,00002 0,69506
la Autoridad Administrativa de Tra- 03 - Oct. 2,67 0,00007 1,90872 0,55 0,00002 0,69508
bajo.
04 - Oct. 2,57 0,00007 1,90879 0,56 0,00002 0,69510
• Renuncia del Trabajador Deberá comunicar por escrito con 05 - Oct. 2,57 0,00007 1,90886 0,56 0,00002 0,69511
30 días naturales de anticipación 06 - Oct. 2,56 0,00007 1,90893 0,55 0,00002 0,69513
07 - Oct. 2,56 0,00007 1,90900 0,55 0,00002 0,69514
• Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 08 - Oct. 2,56 0,00007 1,90907 0,55 0,00002 0,69516
cese de un trabajador el cese del trabajador. 09 - Oct. 2,56 0,00007 1,90914 0,56 0,00002 0,69517
10 - Oct. 2,56 0,00007 1,90921 0,57 0,00002 0,69519
• Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 días de producido
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 11 - Oct. 2,58 0,00007 1,90928 0,56 0,00002 0,69520
do arbitrario y hostilidad. 12 - Oct. 2,57 0,00007 1,90935 0,54 0,00001 0,69522
13 - Oct. 2,57 0,00007 1,90942 0,55 0,00002 0,69523
• Pago de indemnización por despi- Dentro de las 48 horas de producido 14 - Oct. 2,57 0,00007 1,90949 0,55 0,00002 0,69525
do arbitrario el cese 15 - Oct. 2,57 0,00007 1,90956 0,55 0,00002 0,69526

Primera Quincena - Octubre 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORÍA IMPUESTO A LA RENTA DE
(SETIEMBRE 2017 CON VENCIMIENTO EN OCTUBRE 2017) QUINTA CATEGORÍA - 2017
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC • Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.09.2017 20.10.2017 Hasta 5 UIT’s 8%
SCTR 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.09.2017 20.10.2017 Más de 5 UIT’s hasta 20 UIT’s 14%
SNP 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.09.2017 20.10.2017 Más de 20 UIT’s hasta 35 UIT’s 17%
RENTA DE 5TA Más de 35 UIT’s hasta 45 UIT’s 20%
13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.09.2017 20.10.2017
CATEGORÍA Más de 45 UIT’s 30%
• Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: SETIEMBRE 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categoría.
Comisión Mixta
Comisión Sobre Porcentaje de
Comisión Sobre Prima de
AFP
Comisión Flujo (% remu- Comisión Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neración Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neración bruta de Pensiones
saldo
mensual) ESSALUD
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 0,90% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 0,18% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,07% 1,20% 1,36% 10,00% Según
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Ene - Mar 2017 Abr - Jun 2017 Jul - Set 2017 Oct - Dic 2017
SNP --- 13%
Remunera. Máxima Asegurable 1 S/ 9 196,44 S/ 9 368,34 S/ 9 290,07 S/ 9 369,07 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 170,29 S/ 4 248,24 S/ 4 212,75 S/ 4 248,57 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensión (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
Nº 27252) AFP’s 2 • Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construcción Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Básico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios serán de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
• Plazo para el Pago
El depósito de las retenciones se hará dentro de los
REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL (RMV) 15 días siguientes al mes de retención.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribución deberá efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nación y/o Banco
Decreto de Urgencia Nº 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia Nº 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia Nº 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia Nº 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia Nº 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 • Tasa de Aportación
Decreto Supremo Nº 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el año 1994 1,50%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el año 1995 1,25%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el año 1996 1,00%
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 • Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestación
Decreto Supremo Nº 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominación.
Decreto Supremo Nº 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley Nº 26272 y su D.S. Nº 139-94-EFS.
Decreto Supremo Nº 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Código CIIU ACTIVIDAD ECONÓMICA
MÍNIMO MÍNIMO 4510-6 Preparación del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construcción de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniería civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminación de edificios.
Periodista 3 RMV’s 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construcción
4550-0
o demolición dotado de operarios.
Incrementa en función a la
Agrario - 33,16 • Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en función a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acuícola - 33,16 dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratación de obra.

Asignación Familiar 10% de la RMV 85,00 - • Plazo de Pago

El pago se efectuará en el Banco de la Nación,
Remuneración Mínima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el último
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMV’s 1 700,00 - dígito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S ección
D erecho C omercial
INFORME
• Acciones cambiarias, prescripción, caducidad y deterioro de los títulos valores............................................. 63
CONSULTORIO COMERCIAL
• Consultas frecuentes sobre temas societarios.............................................................................................. 66
Informe Comercial
Acciones cambiarias, prescripción, caducidad y deterioro
de los títulos valores
1. ACCIONES CAMBIARIAS: DI-
RECTA, DE REGRESO Y DE AN-
TERIOR REGRESO
1.1 Aspecto conceptual de las
acciones cambiarias
Las acciones cambiarías son el princi-
pal derecho que posee el tenedor del
título valor, pues es mediante su ejer-
cicio que podrá hacerse el cobro del
importe contenido en el título. Efecti-
vamente, las acciones cambiarias fa-
cultan únicamente al tenedor legítimo
del título valor para exigir a los obli-
gados cambiarios el cumplimiento de
la prestación contenida en dicho do-
cumento, es decir, el pago efectivo de
la deuda.
En consecuencia, tanto el obligado
principal como los obligados solida-
rios se encuentran sujetos al ejercicio
de las acciones cambiarias como con-
secuencia de la obligación que han
contraído al intervenir en el título va-
lor, ya sea como girador, endosante,
avalista, aceptante o interviniente en
la aceptación o pago.
La acción cambiaría que el tenedor
puede dirigir contra el obligado prin-
cipal y sus garantes es conocida como
la acción cambiaria directa. La que
puede dirigirse contra los endosantes,
garantes de éstos y demás obligados
del título, distintos al obligado princi-
pal y garantes, es conocida como la
acción cambiaría de regreso. Mien-
tras que la acción cambiaría de ulte-
rior regreso es aquella que correspon-
de a quien pague en vía de regreso
contra los obligados anteriores a él.
Por otro lado, son requisitos básicos
para ejercer las acciones cambiarías:
• En el caso de títulos valores sujetos a protesto,
que se haya realizado dicha diligencia
• En el caso de títulos valores sujetos a formalidad
sustitutoria que se obtenga la constancia del in-
cumplimiento de la obligación
• En el caso de títulos valores no sujetos a protesto,
basta el simple vencimiento de la fecha de pago
señalada en el documento.
De no cumplirse tales exigencias, el
tenedor no podrá ejercitar las accio-
nes cambiarías correspondientes.
Por último, las acciones cambiarías
deberán ser ejercitadas por el tenedor
del título valor dentro de los plazos de
prescripción previstos por la ley, de lo
contrario, el obligado podrá evitar el
pago haciendo uso de la excepción
de prescripción, conforme se verá
más adelante.
1.2 Pagos que se pueden recla-
mar con el ejercicio de las
acciones cambiarias
El tenedor del título valor está faculta-
do a exigir a aquel contra quien diri-
ge la acción cambiaria los siguientes
pagos:
a) El importe y/o los derechos patrimoniales re-
presentados por el título valor a la fecha de su
vencimiento, como sabemos, los derechos patri-
moniales son aquellos derechos representados
en un título valor, que pueden ser crediticios
(o sea recaer en una suma de dinero) o recaer
sobre mercaderías o bienes y los derechos de
participación.
b) Los intereses compensatorios más moratorios
que se hubieran pactado según el texto del tí-
tulo valor o del respectivo registro o, en su de-
fecto, los intereses moratorios legales a partir de
su vencimiento.
c) Los gastos de protesto o de la formalidad sus-
titutoria, en su caso, y otros originados por la
cobranza frustrada, incluido los costos y costas
judiciales o arbitrales, debidamente sustenta-
dos, de haberlos. Los gastos de protesto son las
sumas pagadas al notario para que efectuara la
notificación al obligado principal.
Primera Quincena - Octubre 2017 63
d) La suma total pagada, es decir aquella indicada
en el título valor; salvo el caso de pago parcial,
en que sólo podrá reclamarse la suma insatisfe-
cha.
e) Los intereses que correspondan, los cuales de-
vengarán a partir del día en que se efectúa el
pago.
f) Otros gastos, que son los derivados del protesto
o formalidad sustitutoria.
g) Los costos y costas judiciales o arbitrales.
1.3 Ejercicio de las acciones
cambiarias
Las acciones cambiarías pueden ser
ejercitadas coercitivamente por cual-
quiera de las vías procedimentales
contenciosas previstas en el Código
Procesal Civil, es decir, el tenedor
puede optar por demandar en un pro-
ceso de conocimiento, abreviado o
sumarísimo, atendiendo a la cuantía
pretendida o presentar una demanda
ejecutiva.
No cabe duda de que lo más conve-
niente para los intereses del tenedor
es demandar en la vía procedimental
ejecutiva, ya que esta otorga mérito
ejecutivo al título valor, esto es, que la
sola presentación del título acarrea-
rá que el juez. Ordene el pago de la
deuda; lo que no sucede en las otras
vías procedimentales, pues en ellas el
juez deberá escuchar a la otra parte
antes de ordenar el pago de la suma
adeudada.
1.4 ¿Cómo puede el obligado
rechazar el ejercicio de la ac-
ción cambiaria?
Una vez iniciado el proceso ejecutivo,
el obligado cambiarlo demandado
puede contradecir la demanda eje-
cutiva presentada por el tenedor, fun-
dándose en lo siguiente:
Sección Derecho Comercial
a) El contenido literal del título valor o en los defec-
tos de forma legal de éste.
b) La falsedad de la firma que se le atribuye.
c) La falta de capacidad o representación del pro-
pio demandado en el momento en que se firmó
el título valor.
d) La falta del protesto, o el protesto defectuoso
o de la formalidad sustitutoria, en los casos de
títulos valores sujetos a ello.
e) Que el título valor incompleto haya sido comple-
tado en forma contraria a los acuerdos adopta-
dos, acompañando necesariamente el respec-
tivo documento donde consten tales acuerdos
transgredidos por el demandante.
f) La falta de cumplimiento de algún requisito se-
ñalado por la ley para el ejercicio de la acción
cambiaría.
1.5 ¿Qué opciones tiene el te-
nedor de un título valor si es
que la acción cambiaria re-
sulta improcedente?
En caso de que la acción cambiaría
no resulte procedente, es decir que
no logre conseguir el pago del título
valor, el tenedor puede optar por la
acción causal y en defecto de ésta, la
acción de enriquecimiento indebido.
Estas últimas son las llamadas accio-
nes extra cambiarias, porque no sur-
gen directamente del título valor, si no
de las relaciones subyacente a éste.
Como decimos, en defecto de la ac-
ción cambiarla o alternativamente a
ésta el tenedor podrá cobrar el impor-
te del título valor haciendo uso de la
acción causal, la misma que prescin-
de de las formalidades del título valor,
basándose en forma exclusiva en las
obligaciones que surgen de la rela-
ción o negocio subyacente que le dio
lugar. Lo cual significa que coloca en
primer plano al negocio jurídico que
vinculó a las parles originariamente,
esto es, una compraventa, Arrenda-
miento o cualquier otro negocio ju-
rídico que haya causado la emisión,
aceptación, garantía o transferencia
del título valor. Como vemos, la ac-
ción causal está referida normalmen-
te a los obligados inmediatos, vincu-
lados entre sí por relaciones jurídicas
extra cambiarias que habrían sido el
origen del título valor.
2. PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD
DE LOS TÍTULOS VALORES
2.1 Aspectos conceptuales
En derecho común, el término pres-
cripción se utiliza para denotar la ad-
quisición o pérdida de derechos que
se origine por el transcurso del tiem-
po, pudiendo ser prescripción adqui-
sitiva o extintiva. Será adquisitiva, si
en virtud del transcurso de un plazo
determinado, un poseedor se convier-
te en propietario de un bien; y será
64 Asesor Empresarial
extintiva, cuando el transcurso de un
lapso determinado de tiempo origina
que el titular de un derecho pierda la
exigibilidad jurídica de este, es decir,
que, si bien puede demandar el cum-
plimiento de la obligación, el deudor
puede eximirse del pago.
Asimismo, en el derecho común se
habla de caducidad cuando el trans-
curso del tiempo tiene como conse-
cuencia la extinción total del derecho
de una persona, por lo tanto, la impo-
sibilidad de ejercitar válidamente una
acción dirigida contra su deudor a fin
de obtener el pago de su acreencia.
2.2 Plazos de prescripción de las
acciones cambiarias
Los plazos de prescripción son distin-
tos en cada clase de acción cambiarla.
a) Así, la acción cambiaría directa, es decir, aquella
entablada contra el obligado principal y/o sus
garantes, prescribe a los tres años. Esto signifi-
ca que, pese a que se hayan efectuado todas las
formalidades correspondientes para evitar que
el título se perjudique (como el protesto o la for-
malidad sustitutoria), si su tenedor no ejercitara
las acciones de cobro correspondientes dentro
de los tres años de vencido el título valor, ope-
rara a favor del obligado principal y su garante la
prescripción de la acción cambiaría directa.
b) La acción de regreso, es decir, la que el tenedor del
título puede ejercitar contra los endosantes, los
garantes de éstos y demás obligados en el título
valor, distintos del obligado principal y/o garantes
de éste, prescribe en el plazo de un año, contado
a partir de la fecha de vencimiento del título valor.
c) Por último, la acción de ulterior regreso, es decir,
aquella que puede ejercitar quien ha cumplido
con el pago de un título valor en vía de regreso
contra los demás obligados que hayan interveni-
do en el título antes que él, prescribe a los seis
meses contados a partir de la fecha de efectuado
el pago en vía de regreso.
3. DETERIORO, DESTRUCCIÓN,
EXTRAVÍO Y SUSTRACCIÓN
DE LOS TÍTULOS VALORES
3.1 Deterioro notable y destruc-
ción parcial
Para que el tenedor pueda ejercitar
las acciones cambiarías es necesario
que el título valor sea idóneo para
causar certeza de la exactitud de su
importe, de su fecha de vencimiento,
de la identificación de los obligados
cambiarios, etc. Por ello, el título debe
ser conservado adecuadamente por el
tenedor a fin de que, cuando proce-
da a su cobro, nadie dude sobre sus
alcances y contenido. Sin embargo,
puede ocurrir que el titulo se deteriore
o se destruya parcialmente, de tal ma-
nera que no se distinga con claridad
algunos de sus elementos esenciales,
lo cual puede dificultar su cobro. En
ese sentido. Se considera que un tí-
tulo valor ha sido deteriorado en for-
ma notable o destruida parcialmente
cuando en el documento no aparecen
todos los requisitos formales que la
ley exige, subsistiendo sólo los datos
necesarios para su identificación.
En este caso, el tenedor tiene el de-
recho de exigir al obligado principal
vía carta notarial que le reponga otro
título valor, contra entrega del docu-
mento cambiario original debida-
mente anulado. Por ello, la solicitud
del tenedor será procedente si:
a) El título valor original está deteriorado notable-
mente o esté destruido en parte; y,
b) Subsistan datos que permitan identificarlo.
Dentro de los tres días hábiles si-
guientes de recibida la comunicación
notarial, el obligado deberá reponer
el título, esto es, deberá entregar al
tenedor un nuevo documento, el mis-
mo que deberá estar llenado idéntica-
mente al anterior.
Asimismo, si el título valor original hu-
biera sido suscrito por otras personas,
el tenedor podrá exigirles a éstos, vía
comunicación notarial, que vuelvan a
intervenir y firmar en el nuevo docu-
mento que reemplazará al título valor
deteriorado notablemente o destruido
parcialmente. Una vez que estos obli-
gados solidarios cumplan con firmar
el nuevo título valor, estarán faculta-
dos a testar el antiguo documento, es
decir, tachar sus firmas en él. Esta es
una medida de seguridad que permi-
tirá evitar que dichas personas, que
pueden ser avalistas o endosantes,
no queden obligadas dos veces por el
mismo concepto.
3.2 Deterioro total, extravío y
sustracción
Otra de las vicisitudes que puede ocu-
rrirle al título valor, ya sea por descui-
do del tenedor, por intervención de
terceros, caso fortuito o fuerza mayor,
son las siguientes:
a) Que el titulo se extravíe, es decir, que desaparez-
ca de la libre disposición del tenedor por causas
desconocidas.
b) Que el título sea sustraído, es decir, que un ter-
cero lo hurte o robe.
c) Que el título se deteriore totalmente, es decir,
que sea irreconocible su contenido o se haya
destruido. Nótese que en este caso el título valor
no es identificable, como sí sucede en el deterio-
ro notable comentado anteriormente.
En cualquiera de estos casos, si las
obligaciones contenidas en el título
valor ya fueran exigibles, el tenedor
podrá solicitar al juez la declaración
de ineficacia del título valor, así como
que se le autorice a exigir el cumpli-
miento de la obligación principal y ac-
cesoria inherente al título. En caso, las
obligaciones contenidas en el título
valor aún no fueran exigibles, el tene-

dor podrá solicitar al juez que ordene
la emisión de un duplicado del título
valor, a la par de solicitar igualmente
la ineficacia del título valor original,
el mismo que quedará anulado, bajo
responsabilidad del peticionario.
3.3 ¿Qué responsabilidad asu-
me quien paga un título va-
lor extraviado o sustraído?
La responsabilidad de quien paga un
título valor extraviado o sustraído de-
penderá de si ha sido notificado por
el juez con el auto admisorio de la
demanda de ineficacia del título valor
o si ha sido notificado por el propio
interesado con la solicitud de suspen-
sión de pago. Esto es, si el obligado
no ha recibido alguno de estos docu-
mentos y paga el título valor a quien
aparentemente tendría derecho a
recibir el importe contenido en éste,
dicho pago lo liberará de toda res-
ponsabilidad, siempre que hubiera
cumplido con las obligaciones prin-
cipales y accesorias contenidas en el
documento cambiarlo.
Sería distinto si efectúa el pago pese a
haber recibido con anterioridad algu-
na de las referidas notificaciones, en
cuyo caso efectuará dicho pago por
su propia cuenta y riesgo, respondien-
do por la validez de éste. Esto quiere
decir que, si el juez declara ineficaz el
título valor, el deudor principal tendrá
que abonar al solicitante de la inefica-
cia, el importe de dicho título.
3.4 ¿Qué puede hacer quien se
considere tenedor legítimo
frente a la solicitud de inefi-
cacia del título valor?
Quien se considere tenedor legítimo
del título valor, puede oponerse a la
solicitud de ineficacia de este dentro de
los diez (10) días hábiles siguientes a
la fecha de publicación del último avi-
so del inicio del proceso de ineficacia,
en el diario oficial El Peruano, si es que
no ha sido notificado con dicha de-
manda. Si hubiese sido notificado, la
oposición deberá ser presentada en los
plazos propios previstos para el pro-
ceso sumarísimo en donde se tramita
la ineficacia del título valor. En dicha
oposición, quien se considere tenedor
legítimo deberá presentar el título va-
lor original. que esta manera, hacien-
do el análisis del texto del documento
cambiarlo, el juez podrá acreditar la
condición de legítimo titular de quien
efectúa la oposición Si no se pudiera
cumplir con esto, el tenedor deberá
ofrecer garantía suficiente a criterio del
juez, para responder por los daños y
perjuicios que causare su oposición, en
caso ésta fuera desestimada.
Sección Derecho Comercial
3.5 ¿En qué momento el juez declara de diez (10) días hábiles de la publi-
la ineficacia de un título valor? cación del último aviso de la solicitud
de ineficacia en el diario oficial El
Como hemos visto, quien se conside- Peruano, de tal manera que, si el te-
re con legítimo derecho sobre el título nedor legítimo no ejerce este derecho
valor, puede solicitar la ineficacia de observando tal plazo, el juez podrá
éste cuando el título se haya extravia- declarar inmediatamente ineficaz el
do, sustraído o deteriorado totalmen- título valor. Asimismo, si aun cuando
te. Ahora bien, el juez declarará in- se hubiera formulado la oposición
eficaz el título valor cuando haya sido dentro del plazo legal, esta fuera des-
desestimado en resolución firme. estimada en resolución firme, tam-
bién procederá la declaración judicial
Como ya hemos explicado, la oposi-
ción se puede interponer hasta dentro de ineficacia del título valor.
¿QUÉ HACER EN CASO DE DETERIORO, DESTRUCCIÓN, PÉRDIDA O SUSTRACCIÓN DE UN TÍTULO VALOR?
El tenedor debe solicitar al obligado El tenedor debe solicitar a los de-
principal, vía carta notarial, la emo- más intervinientes su firma en el
En caso de deterioro no-
ción de un nuevo título, contra entre- nuevo título, tiendo el derecho a
table o destrucción parcial
ga del original anulado. testar el documento original.
Si en el plazo de 3 días hábiles los requerimientos no fueran atendidos,
el tenedor podrá recurrir al juez.
El legítimo tenedor podrá solicitar al
obligado principal la suspensión del El tenedor deberá presen-
En caso de deterioro total, pago por el plazo de 15 días, térmi- tar copia de la demanda in-
extravío y sustracción no en el cual devberá interponer la terpuesta ante el obligado
demanda de ineficacia de título valor. dentro de los 15 días
Pérdida, deterioro o sustrac- Solicitar, vía carta notarial, la emi- Si el requerimiento notarial
ción de valores nominativos sión de un duplicado, especificado no fuera atendido, el inte-
registrados o intransferibles la causal. resado podrá acudir al juez.
MODELO DE DEMANDA ANTE EL PODER JUDICIAL DE INEFICACIA DE TÍTULO VALOR
SEÑOR JUEZ DE PAZ LETRADO DE LIMA:
COMERCIAL SEDANO Y HERMANOS S.A.C., con RUC 20507442666, domiciliada en Jr. Ayacucho 773 – oficina 103, Cercado de
Lima, representada por su Gerente General don CARLOS MARQUEZ HINOSTROZA, con DNI Nº 26666699, con mandato inscrito en
la Partida Registral 11587060 del Registro de Personas Jurídicas de Lima, y señalando domicilio procesal en la Casilla 20399 de la
Central de Notificaciones de Poder Judicial, a Ud. digo:
PETITORIO: Que interpongo demanda de ineficacia de título valor la misma que deberá entenderse contra el BANCO NUEVO MUN-
DO, a quien se notificará en República de Panamá 3055 – San Isidro, Lima, con el objeto de que se declare judicialmente la inefica-
cia del Cheque de pago diferido Nro. 000159 Cuenta Corriente 0011 0139 0100025967 37, emitido por la recurrente por la suma
de S/ 1,000.00 (Mil y 00/100 Soles), con fecha de emisión en Blanco y fecha de vencimiento al 11/10/2017, girado al Portador.
FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Los recurrentes somos titulares de la cuenta Nro. 0011 0139 0100025967 37 a cargo del Banco Nuevo Mundo, y contra la cual
se giró el cheque descrito en el Petitorio.
2. Dicho Titulo valor, fue entregado para su traslado a nuestro representante quien el día 2 de octubre del presente año fue
víctima de hurto de dicho documento
3. Este hecho fue puesto en conocimiento de la autoridad policial, tal como demostramos con la copia de la denuncia policial
que se anexa y, asimismo, ha sido puesto en conocimiento del Banco Nuevo Mundo, tal como consta de la carta remitida a
dicha entidad financiera la misma que provisoriamente ha ordenado que en un plazo de 15 días dicho cheque no sea pagado,
impedimento que no podrá mantenerse por un periodo superior.
4. Que dicho cheque fue emitido al portador, razón por la cual podría ser cobrado por cualquier persona sin derecho alguno,
hecho que pretendemos evitar mediante la presente acción.
5. En vista de este hecho nos vemos precisados a interponer la presente demanda a fin de que se declare la ineficacia del citado
cheque girado al portador.
FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparo mi pretensión en el Art. 12, 16, 26,46, 102 y siguientes, así como los demás aplicables de
la Ley de Títulos Valores, así como las disposiciones que resulten aplicables.
VÍA PROCEDIMENTAL: Proceso Sumarísimo
MEDIOS PROBATORIOS:
1. El mérito de la Copia Certificada de la denuncia policial presentada ante la pérdida del cheque materia de la presente demanda.
2. El mérito de la Carta remitida al banco Nuevo Mundo, comunicando la pérdida del cheque
ANEXOS:
1-A Copia de DNI
1-B Copia de Partida Registral Nro. 11587060 del Registro de Personas Jurídicas de Lima.
1-C Copia de RUC
1-D Copia de denuncia policial
1-E Carta remitida al Banco Nuevo Mundo
1-F Arancel Judicial
POR TANTO:
A Ud. pido resolver conforme a ley.
Lima, 15 de octubre de 2017.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad Inca
Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y Societario,
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Octubre 2017 65
Sección Derecho Comercial
Consultorio Comercial
Consultas frecuentes sobre temas societarios
PREGUNTA Nº 1
¿Cuáles son las obligaciones del
Notario?
RESPUESTA:
El notario está obligado a:
i. Abrir su oficina obligatoriamente en el distrito en
el que ha sido localizado y mantener la atención
al público no menos de siete horas diarias de lu-
nes a viernes.
ii. Asistir a su oficina, observando el horario señala-
do, salvo que por razón de su función tenga que
cumplirla fuera de ella.
iii. Prestar sus servicios profesionales a cuantas per-
sonas lo requieran, salvo las excepciones señala-
das en la ley, el reglamento y el Código de Ética.
iv. Requerir a los intervinientes la presentación del
Documento Nacional de Identidad (DNI) y los do-
cumentos de identidad o de viaje determinados
para la identificación de extranjeros en el territo-
rio nacional, además de la respectiva calidad mi-
gratoria vigente conforme a la normativa sobre la
materia, así como los documentos exigibles para
la extensión o autorización de instrumentos públi-
cos notariales protocolares y extraprotocolares.
v. Guardar el secreto profesional.
vi. Cumplir con esta ley y su reglamento. Asimismo,
cumplir con las directivas, resoluciones, requeri-
mientos, comisiones y responsabilidades que el
Consejo del Notariado y el colegio de notarios le
asignen.
vii. Acreditar ante su colegio una capacitación per-
manente acorde con la función que desempeña.
viii. Contar con una infraestructura física mínima,
que permita una óptima conservación de los ins-
trumentos protocolares y el archivo notarial, así
como una adecuada prestación de servicios.
ix. Contar con una infraestructura tecnológica mí-
nima que permita la interconexión con su cole-
gio de notarios, la informatización que facilite la
prestación de servicios notariales de intercambio
comercial nacional e internacional y de gobierno
electrónico seguro.
x. Orientar su accionar profesional y personal de
acuerdo a los principios de veracidad, honorabili-
dad, objetividad, imparcialidad, diligencia, respe-
to a la dignidad de los derechos de las personas,
la constitución y las leyes.
xi. Guardar moderación en sus intervenciones ver-
bales o escritas con los demás miembros de la
orden y ante:
• Las juntas directivas de los colegios de notarios
• El Consejo del Notariado
• La Junta de Decanos de los Colegios de Nota-
rios del Perú y
• La Unión Internacional del Notariado Latino.
xii. Proporcionar de manera actualizada y permanen-
te de preferencia por vía telemática o en medios
magnéticos los datos e información que le solici-
ten su colegio y el Consejo del Notariado. Asimis-
mo suministrar información que los diferentes
poderes del Estado pudieran requerir y siempre
que no se encuentren prohibidos por ley.
xiii. Otorgar todas las facilidades que dentro de la ley
pueda brindar a la inversión nacional y extranjera
en el ejercicio de sus funciones.
xiv. Cumplir con las funciones que le correspondan en
caso de asumir cargos directivos institucionales;
y,
66 Asesor Empresarial
xv. Aceptar y brindar las facilidades para las visitas
de inspección que disponga tanto su Colegio de
Notarios, el Tribunal de Honor y el Consejo del
Notariado en el correspondiente oficio notarial.
xvi. Aceptar y brindar las facilidades para las visitas
de inspección que disponga tanto su Colegio de
Notarios, el Tribunal de Honor y el Consejo del
Notariado en el correspondiente oficio notarial,
así como la Unidad de Inteligencia Financiera.
xvii. Cumplir con todas las normas pertinentes en
materia de prevención del lavado de activos y
del financiamiento del terrorismo, conforme a la
legislación de la materia.
Base Legal:
Norma que regula la función del Notariado
(Decreto Legislativo Nº 1049)
PREGUNTA Nº 2
¿Es posible imitar en la publicidad
nacional?
RESPUESTA:
En el marco del sistema de economía
social de mercado en el cual existe la
libertad de iniciativa empresarial, la
imitación de iniciativas empresariales
es la regla general y se busca redu-
cir al mínimo las restricciones para su
ejercicio.
Así lo señala el artículo 4º de la ley
de competencia desleal: “No se con-
siderará como acto de competencia
desleal la imitación de prestaciones o
iniciativas empresariales ajenas, salvo
en lo que en esta Ley dispone o en lo
que lesione o infrinja un derecho de
exclusiva reconocido por la Ley.”
El llamado “derecho a imitar” es una
manifestación de la libertad de inicia-
tiva privada en materia económica,
constituyendo un presupuesto nece-
sario del progreso, que considera la
libertad de imitación como una exi-
gencia del interés general.
El fundamento del “derecho a imitar”
radica en la libertad que tienen los
agentes económicos de acceder a las
creaciones que han sido puestas en el
mercado y por lo cual han pasado a
ser consideradas como bienes públi-
cos, cuyo consumo por una persona
no excluye su uso por otra.
Tratándose de bienes públicos, la re-
gla que rige es la de libertad de su
utilización, lo que en materia de in-
novación trae como consecuencia la
consagración del principio de la libre
imitabilidad.
Base Legal:
Lineamientos sobre competencia desleal
y publicidad comercial (Resolución
Nº 001-2001-LIN-CCD/INDECOPI)
PREGUNTA Nº 3
¿Qué materias pueden ser someti-
dos a una conciliación extrajuidicial?
RESPUESTA:
Son materia de conciliación las pre-
tensiones determinadas o determina-
bles que versen sobre derechos dispo-
nibles de las partes.
En materia de familia, son concilia-
bles aquellas pretensiones que versen
sobre pensión de alimentos, régimen
de visitas, tenencia, así como otras
que se deriven de la relación familiar
y respecto de las cuales las partes ten-
gan libre disposición.
El conciliador en su actuación deberá
aplicar el Principio del Interés Superior
del Niño.
La conciliación en materia laboral se
llevará a cabo respetando el carácter
irrenunciable de los derechos del tra-
bajador reconocidos por la Constitu-
ción Política del Perú y la ley.
La materia laboral será atendida por:
• Los Centros de Conciliación Gra-
tuitos del Ministerio de Justicia.
• El Ministerio de Trabajo y Promo-
ción del Empleo; y,
• Por los Centros de conciliación pri-
vados para lo cual deberán de con-
tar con conciliadores acreditados
en esta materia por el Ministerio de
Justicia.
En la audiencia de conciliación en
materia laboral las partes podrán
contar con un abogado de su elec-
ción o, en su defecto, deberá de estar
presente al inicio de la audiencia el
abogado verificador de la legalidad
de los acuerdos.
En materia contractual relativa a las
contrataciones y adquisiciones del Es-
tado, se llevará a cabo de acuerdo a
la ley de la materia
Base Legal:
Ley de Conciliación (Ley Nº 26872)
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualización Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economía y Finanzas;
Coordinador General de la Edición de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de ésta.
 6
S ección
Gubernamental

OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL

• Registros administrativos y contabilización de una operación de ingresos por penalidad - Parte Final . .......... 67

• Registros administrativos y contabilización de una operación de ingresos servicios diversos - Primera Parte ... 70

Operatividad Gubernamental
Registros administrativos y contabilización de una operación
de ingresos por penalidad
- Parte Final -

Continuando con el desarrollo de la siguiente casuísti- El segundo asiento patrimonial corresponde al depósito
ca, que en la primera quincena se trabajó con la versión en cuenta bancaria de los ingresos captados, se puede
SIAF SP Nº 17.05.00; seguidamente procederemos a de- imputar a las siguientes cuentas contables:
sarrollar en la Fase del Ingreso Recaudado en las Cuen-
tas Contables 1202 Cuentas Por Cobrar Diversas, 1601 Cargo a la cuenta 1101.030102 Recursos Directa-
Traspasos y Remesas y 4502 Multas y Sanciones no Tri- mente Recaudados
butarias; asimismo, esta segunda parte se trabajará con 1101.040101 Recursos Directa-
la versión actualizada 17.05.03, la misma que incluye en mente Recaudados
la Cuenta Contable 1101 Caja y Bancos la divisionaria
1101.1201Recursos Directamente Recaudados – CUT, que Abono a la cuenta 1101.0101 Caja M/N
se desarrollará contablemente al final, en sus fases del In-
greso Determinado e Ingreso Recaudado.
c) 1202.99 Otras Multas – Recaudación de Ingresos Deter-
minados en Periodos Anteriores: Cuando se está regis-
trando la provisión por captación por multas cobradas a
nuestro proveedor por incumplimiento contractual, esta
divisionaria se puede utilizar al requerir estimar la deu-
da como de dudosa recuperación; cuenta con dos (2)
asientos contables en la contabilidad patrimonial y con
un asiento contable en la contabilidad presupuestal.
El primer asiento patrimonial corresponde al ingreso a
caja del dinero captado, se puede imputar a las siguien-
tes cuentas contables:
Cargo a la cuenta 1101.0101 Caja M/N
Abono a la cuenta 1202.0901 Multas
1202.99 Cuentas por Cobrar Di-
versas de Dudosa Recuperación
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presu-
puestal, afecta a la ejecución de los ingresos, el mis-
mo que rebaja la contabilización del Presupuesto
Institucional.
Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecución de Ingreso
– Recursos Directamente Recau-
dados
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto de Ingre-
sos – Recursos Directamente Re-
caudados
Este asiento es de naturaleza automático, se verifica que
las cuentas contables sean las adecuadas y el importe
incluido por defecto sea el correcto, para proceder a
grabar la operación contable con sus dos asientos reali-
zados.

Primera Quincena - Octubre 2017 67

Sección Gubernamental
Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecución de Ingreso –
Recursos Directamente Recaudados
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto de Ingresos
– Recursos Directamente Recaudados
Este asiento es de naturaleza automático, se verifica que
las cuentas contables sean las adecuadas y el importe in-
cluido por defecto sea el correcto, para proceder a grabar
la operación contable con sus tres asientos realizados.

b) 1601.99 Otras Multas – Traspasos Otorgados Pliegos:

Cuando se está registrando la captación por multas
cobradas al proveedor de nuestro Pliego por incumpli-
miento contractual, cuyo Ingreso Determinado se ori-
gina por transferencia otorgada del Pliego, la Fase del
Ingreso Recaudado se realizará en el presente año fiscal
por nuestra Unidad Ejecutora. Cuenta con un (1) asien-
to contable en la contabilidad patrimonial y con un (1)
asiento contable en la contabilidad presupuestal.
c) 4502.010699 Otras Multas – Otras Multas: esta cuenta
El asiento patrimonial corresponde al egreso de nuestra
cuenta bancaria del dinero entregado vía transferencia,
se puede imputar a las siguientes cuentas contables:
divisionaria se utiliza cuando la provisión por captación
del ingreso por multas, en todas sus fases se realizó en
el presente año fiscal, en consecuencia la Fase del In-
greso Determinado, tiene incidencia en la Contabilidad
Patrimonial con dos asientos contables, y la Contabili-
dad Presupuestal con un asiento contable.
El primer asiento contable en la contabilidad patrimo-
nial, corresponde al ingreso a Caja del efectivo por la
venta realizada y está afecto a las siguientes cuentas:
Cargo a la cuenta 1101.0101 Caja M/N
1101.10 Recursos en Documentos
Abono a la cuenta 1202.0901 Multas
1202.99 Cuantas por Cobrar Di-
versas de Dudosa Recuperación
Este asiento no es de naturaleza automático, el usuario
deberá determinar las cuentas a imputarse así como el
importe incluido en cada una de ellas, para proceder a
efectuar el segundo asiento contable.

Cargo a la cuenta 1601.99 Otros

5401.010301 A Gobierno Nacional
5401.010302 A Gobiernos Regionales
5401.010303 A Gobiernos Locales Incidencia en
Contabilidad
5401.010304 A Otras Entidades Patrimonial y
Públicas Presupuestal

Abono a la cuenta 1101.030102 Recursos Directa-

mente Recaudados
1101.040101 Recursos Directa-
mente Recaudados
1101.1201 Recursos Directamente
Recaudados – CUT
1601.99 Otros
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupues-
tal, afecta a la ejecución de los ingresos, el mismo que
En el segundo asiento que se debe realizar y que corres-
rebaja la contabilización del Presupuesto Institucional.
ponde al depósito en cuenta bancaria de la Entidad, de

68 Asesor Empresarial

los recursos en efectivo (Recursos Directamente Recau-
dados), el sistema nos muestra tres (3) Cuentas Conta-
bles en el Debe y una Cuenta Contable en el Haber. Se
muestra la siguiente pantalla que grafica lo expuesto.
Cargo a la cuenta 1101.030102 Recursos Directa-
mente Recaudados
1101.040101 Recursos Directa-
mente Recaudados
1101.0402 Cuentas de Ahorro
Abono a la cuenta 1101.0101 Caja M/N
El usuario deberá escoger las cuentas contables que co-
rresponden, según la naturaleza de la operación y se
asigna el importe a cada una de estas, procediéndose a
grabar la operación, como se puede apreciar esta Fase
tiene incidencia también en la contabilidad presupuestal.
Como esta Fase tiene incidencia en la Contabilidad Presu-
puestal, el sistema nos muestra una Cuenta Contable en el
Debe y una Cuenta Contable en el Haber, por lo que este
asiento es automático, se verifica que este correctamente
formulado y después de haber efectuado el asiento contable
Nº 2 el sistema nos permitirá grabar toda la incidencia con-
table que corresponde a esta Fase del Ingreso Recaudado.
Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecución de Ingreso –
Recursos Directamente Recaudados
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto de Ingresos
– Recursos Directamente Recaudados
Este asiento es de naturaleza automático, se verifica que
las cuentas contables sean las adecuadas y el importe in-
cluido por defecto sea el correcto, para proceder a grabar
la operación contable con sus tres asientos realizados.
Grabar
Sección Gubernamental
ACTUALIZACIÓN DE VERSIÓN
Es importante resaltar que el SIAF SP es un software di-
námico, está en constante evolución, es por ello que a la
última versión 17.05.03 instalada en las Unidades Ejecuto-
ras el ámbito gubernamental, se puede observar que para
esta casuística se ha incluido en “LISTA DE CUENTAS”, una
nueva divisionaria, en relación a la quincena pasada que
se trabajó con la versión 17.05.00, la misma que procede-
remos a desarrollar en sus fases del Ingreso Determinado
e Ingreso Recaudado.
A. INGRESO DETERMINADO
1101.1201 Otras Multas – Devoluciones RDR CUT: Cuan-
do se está transfiriendo o traspasando recaudación en con-
tra de nuestra entidad, a una unidad ejecutora de nuestro
mismo Pliego o de otro Pliego, la misma que es tramitada
en la fuente de financiamiento Recursos Directamente Re-
caudados y giradas con los recursos que se encuentran
depositados en la Cuenta Única del Tesoro fuente de finan-
ciamiento Recursos Directamente Recaudados - CUT. Esta
operación en la Fase del Ingreso Determinado no consigna
asiento contable, tal como se demuestra en la siguiente
pantalla.
Ojo Fase no genera
Asiento Contable
B. INGRESO RECAUDADO
1101.1201 Otras Multas – Devoluciones RDR CUT: Cuan-
do se está transfiriendo o traspasando recaudación a favor
de una unidad ejecutora de nuestro mismo Pliego o de otro
Pliego, la misma que es tramitada en la fuente de financia-
miento Recursos Directamente Recaudados y giradas con
los recursos que se encuentran depositados en la Cuenta
Primera Quincena - Octubre 2017 69
Sección Gubernamental
Única del Tesoro, fuente de financiamiento Recursos Di-
rectamente Recaudados - CUT. El asiento contable en esta
Fase del Ingreso Recaudado incluye una (1) cuenta conta-
ble divisionaria en el Debe y en el Haber, también una (1)
cuentas contables divisionarias:
Cargo a la cuenta 4502.010699 Otras Multas
Abono a la cuenta 1101.1201 Recursos Directamente
Recaudados - CUT
El asiento contable es de naturaleza automática, se veri-
fica que los importes incluidos por defecto, en las cuen-
tas contables divisionarias sean los correctos, como se
puede apreciar, esta Fase tiene incidencia también en la
contabilidad presupuestal.
Incidencia en
Contabilidad
Patrimonial y
Presupuestal
Registros administrativos y contabilización de una operación
de ingresos servicios diversos
- Primera Parte -
La Entidad realiza el registro de ingresos por servicios foto-
copias fedateadas, por el importe de S/. 240.00, a nues-
tro cliente “Alan García Pillaca”, por lo que procedemos
a emitir el documento Boleta de Venta y el registro en el
Sistema Integrado de Administración Financiera para el
Sector Público – SIAF SP.
A. FASE INGRESO DETERMINADO
1. INGRESO AL MÓDULO ADMINISTRATIVO
Una vez que nos encontramos en el Módulo Administrativo
ubicamos la pestañita en el Sub Módulo “REGISTRO”, se
abre un menú de opciones entre las que podemos visua-
lizar:
- “Certificación y Compromiso Anual”, allí se registra las
certificaciones y compromisos anuales correspondiente
a los gastos que realiza la Entidad;
- “Registro SIAF”, allí se registrara los expedientes en sus
diferentes fases ya sea del Ingreso opción con la que
trabajaremos o del Gasto;
- “Modificaciones SIAF”, se registra las modificaciones de
datos autorizadas por el sistema en los expedientes SIAF
SP, esta opción cuenta con ocho (8) sub opciones, entre
70 Asesor Empresarial
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupues-
tal, afecta a la ejecución de los ingresos, el mismo que
rebaja la contabilización del Presupuesto Institucional.
Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecución de Ingreso –
Recursos Directamente Recaudados
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto de Ingre-
sos – Recursos Directamente Re-
caudados
Este asiento es de naturaleza automático, se verifica que
las cuentas contables sean las adecuadas y el importe
incluido por defecto sea el correcto, para proceder a
grabar la operación contable con sus tres asientos reali-
zados.
datos del RUC del proveedor, datos en la certificación /
compromiso anual, tipo de recurso, anulación, secuen-
cia TO, contratos, entidad recíproca, etc.;
- “Programación Mensual de Pagos”, se encuentra las
programaciones y el calendario de pagos a realizar
en cada uno de los diferentes meses, por Rubros, Ca-
tegoría, Genérica, Saldo de la PCA y el importe de la
Programación / Calendario de Pagos, el ejecutado y el
pendiente por ejecutar;
- “Calendario de Pagos Mensuales”, la misma que cuenta
con una sub opción denominada Ampliación de Calen-
dario de Pagos Mensual;
- “Rendiciones y Reasignaciones”, allí se registrara las
rendiciones de cuenta por encargos, así como las rea-
signaciones a estas;
- “Firmas Electrónicas”, entre los que se encuentran los
campos “Tipo de Firma” y “Usuario”; y,
- “Documentos Emitidos”, donde se trabajará la fecha de
entrega y la fecha de pago de los diferentes documentos
de pago emitidos por Tesorería.
Se muestra pantalla, de lo descrito.

Opción Registro
SIAF y click
En esta Fase del Ingreso Determinado al igual que versio-
nes anteriores se registra, entre otros los siguientes Datos
de cabecera:
a) Tipo de Operación (Y): Ingreso – Operaciones Varias, para
ello al posicionarse el cursor en este campo, se presiona la
tecla F1 para ubicar el concepto de la operación a realizar,
de la misma manera se procede para los demás campos
de la cabecera. Se presenta pantalla de lo descrito.
b) Modalidad de Compra (NA): No Aplicable, por tratarse
de una operación de captación de ingresos.
c) Tipo de Proceso de Selección: No consigna Datos, por-
que las operaciones de ingresos no están relacionadas
con procesos de selección (adquisiciones).
d) Fase Contractual: No consigna datos, no existe contrato
de por medio.
e) Documento Fuente (002) Boleta de Venta, para ello al po-
sicionarse el cursor en este campo con la tecla F1, se pue-
de visualizar todo los documentos incluidos es este Tipo
de Operación, después de escoger el documento correcto
se ingresan los demás datos de este, como son la Fecha.
Sección Gubernamental
Al ingresar el RUC de nuestro proveedor, el software nos
alerta en el caso de ser una operación con Entidad del
Estado, por lo que al posicionarse el cursor en el campo
“Entidad Recíproca”, tendríamos que ingresar los datos
correspondiente a la Entidad estatal, a efecto de ir pro-
porcionando información en nuestros OA3.
f) Fuente de Financiamiento/Rubro:
- Fuente de Financiamiento (2) Recursos Directamente
Recaudados
- Rubro (09) Recursos Directamente Recaudados.
Fuente de Financiamiento con la que la entidad asumirá
esta obligación.
g) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:
- Campo TP - Tipo de Pago el código “E” que corres-
ponde a Efectivo;
- Campo TR - Tipo de Recurso el código “7” que co-
rresponde a Sub Cuenta – Recursos Directamente Re-
caudados, nos podemos ayudar con la tecla F1 para
que se abra una pantalla con las opciones a trabajar
(se muestra pantalla de ello); y,
- Campo TC - Tipo de Compromiso el código “11” que
corresponde a Mes Vigente
Después de visualizar
las opciones de Tipo
de Recursos Click en
Aceptar
h) El Clasificador correspondiente, como se puede obser-
var en la parte superior izquierda de la siguiente pan-
talla, existe un recuadro donde se ingresará los datos
correspondiente al clasificador por el objeto del ingreso,
en cada uno de los campos, nos podemos ayudar con
la tecla F1, luego de ingresar todos los datos damos
click en aceptar para luego ingresar el importe, no se
consigna la Meta como se hace en las Fases del Gasto.
Primera Quincena - Octubre 2017 71
Sección Gubernamental
Después de ingresar todo los datos referentes al registro Aquí se ingresa en
administrativo del expediente de ingresos por servicios de número de registro SIAF
copias fedateadas, y debidamente aprobado, nuestra pan-
talla del Registro SIAF SP quedará de la siguiente manera:

Ingresar datos para

seleccionar criterios de Criterio para
búsqueda selección
de Registros
SIAF-SP

Finalmente procederemos a contabilizar la Fase del Ingre-

so Determinado, la misma que, en esta primera etapa nos
muestra en “Lista de Cuenta” una serie de opciones:
Se podrán utilizar las siguientes cuentas divisionarias:
a) 1201.0303 Servicios a Terceros – Recaudación de Ingre-
sos Determinados en Periodos Anteriores
b) 1202.99 Servicios a Terceros – Recaudación de Ingresos
2. INGRESO AL MÓDULO CONTABLE Determinados en Periodos Anteriores
Una vez que nos encontramos en el Módulo Contable ubi- c) 4502.010699 Servicios a Terceros – Servicios a Terceros
camos la pestañita en el Sub Módulo “REGISTRO” opción Tal como se muestra en la siguiente pantalla:
“Contabiliza” ella nos proporciona seis (6) alternativas:
- “Compromiso Anual”, opción para las fases del Gasto,
en las del Ingreso no son utilizadas;
- “Registro Administrativo” que es la sub opción con la que
trabajaremos, se da click para ingresar a la pantalla;
- “Documentos Entregados” que para las Fases del Ingre-
so no se utilizan;
- “Contabilización del Segundo Asiento Contable del De-
vengado”, donde se contabilizaran aquellos expedien-
tes que cuentan con autorización de giro;
- “Ingresos a Caja para su Devolución a Favor del TP con
T-6”, aquí se contabilizaran las devoluciones por menor
gasto en efectivo que ingresan a Caja; y,
- “Transferencias Financieras Recibidas –Distribuciones”, a) 1201.0303 Servicios a Terceros – Recaudación de In-
aquí se trabajaran todo lo referente a las transferencias. gresos Determinados en Periodos Anteriores: Cuando
se está registrando la captación por venta de servicios
Además el sistema nos presenta también las opciones
a través de nuestros clientes, cuyo Ingreso Determinado
“Notas de Contabilidad” en ella se elaborarán las Notas
se realizó en el año anterior, y la Fase del Ingreso Re-
de Contabilidad por la generación de operaciones com-
caudado se realizará en el presente año fiscal. Esta Fase
plementarias y otras ya sea en cuentas patrimoniales, de
del Ingreso Determinado no tiene incidencia contable
Orden o Presupuestales, a continuación presentamos la
en esta cuenta divisionaria debido a que el asiento con-
pantalla correspondiente que grafica lo expuesto:
table se realizó en el año fiscal anterior.

Contabiliza tiene seis

opciones

Ojo Fase no genera

Asiento Contable

Luego el sistema nos muestra esta pantalla en la que inclu-

yen los registros aprobados en el Módulo Administrativo,
pudiendo el usuario filtrar todos los aprobados, únicamen-
te los contabilizados o los no contabilizados en un determi-
nado mes. También podemos filtrar un registro SIAF –SP en
particular, como es nuestro caso.
Autor: Valdivia Delgado, César
Contador Público de la U. Católica Santa María; Post-Grado en Auditoría de
Gestión y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

72 Asesor Empresarial
 7
S ección
C omercio Exterior
INFORME
• Aspectos operativos de la deuda tributaria aduanera y recargos.................................................................. 73
Informe de Comercio Exterior
Aspectos operativos de la deuda tributaria
aduanera y recargos
1. DEUDA TRIBUTARIA ADUA-
NERA
La deuda tributaria aduanera está
constituida por los derechos arance-
larios y demás tributos y cuando co-
rresponda, por las multas e intereses.
También se considera deuda tributaria
aduanera, al monto de la devolución
por el otorgamiento indebido de resti-
tución de derechos arancelarios.
Las multas a las que se refiere el
primer párrafo son las generadas
por la comisión de las infracciones
establecidas en la Ley General de
Aduanas y en la Ley de los Delitos
Aduaneros.
La deuda tributaria aduanera, el re-
cargo y la multa prevista en el artículo
32º de la Ley Nº 27444, consignados
en un documento de determinación,
se expresan en números enteros.
El redondeo de las deudas antes se-
ñaladas se efectúa por cada tipo de
tributo, interés, multa o recargo des-
crito en el documento de determina-
ción. Cuando el primer dígito decimal
sea igual o mayor de cinco, se sumará
una unidad al número entero prece-
dente; si el primer dígito decimal es
menor que cinco, el número entero
precedente se mantiene inalterable.
Se establece en cuatro (04) dígitos el
número de decimales para determi-
nar las tasas diarias de interés mora-
torio, compensatorio y legal, y en seis
(06) dígitos el número de decimales
para fijar los factores de conversión
de monedas distintas al dólar de los
Estados Unidos de América.
2. DOCUMENTOS DE DETERMI-
NACIÓN
Constituyen documentos de determi-
nación:
a) La resolución de determinación,
es el documento que establece la
existencia de derechos arancelarios
y demás tributos y/o recargos deja-
dos de pagar, según corresponda.
b) La resolución de multa, es el do-
cumento a través del cual se deter-
mina la comisión de una infracción
sancionable con multa prevista en
la Ley General de Aduanas, Ley de
los Delitos Aduaneros o en el artí-
culo 32 de la Ley Nº 27444.
c) La liquidación de cobranza1
emitida durante el despacho,
es el documento de determinación
que se emite por un ajuste o susti-
tución del valor en Aduana u otra
incidencia producida durante el
despacho, según corresponda.
3. ÁREAS PARTICIPANTES
En el proceso de determinación parti-
cipan las siguientes áreas:
a) Área Generadora
Es la dependencia facultada a
emitir el documento de determina-
ción y liquidaciones de cobranza;
disponer su notificación, así como
controlar, reformular, anular y re-
mitirlas al Ejecutor Coactivo de co-
rresponder.
b) Área de Control de Notificacio-
nes
Es la dependencia facultada a no-
tificar el documento de determina-
ción con sus respectivas liquida-
ciones de cobranza y registrar la
fecha de notificación en el Módulo
de Liquidaciones de Cobranza, así
como controlar los plazos de ven-
cimiento. El área generadora de
la deuda también es considerada
área de control de notificaciones
cuando realiza la notificación di-
rectamente.
1 Liquidación de Cobranza: Es el documento que
permite el registro, control y pago de la deuda
tributaria aduanera y los recargos y multas de la Ley
N° 27444. Los tipos de liquidaciones de cobranza se
detallan en el Anexo.
Primera Quincena - Octubre 2017 73
4. APLICACIÓN DE INTERESES
Los intereses moratorios que se
aplican a los derechos arancelarios y
demás tributos se computan desde la
fecha de su exigibilidad hasta la fecha
de su cancelación. La tasa de interés
moratorio (TIM) es publicada en el
Portal de la SUNAT.
Tratándose de montos indebida-
mente restituidos, que deben ser de-
vueltos por el solicitante del régimen
de drawback, el interés moratorio se
aplica desde la fecha en que se entre-
gó el cheque no negociable o nota de
crédito negociable hasta la fecha en
que se produzca la devolución de lo
indebidamente restituido. La tasa de
interés moratorio (TIM) es publicada
en el Portal de la SUNAT.
Las multas previstas en la Ley General
de Aduanas y en la Ley de los Delitos
Aduaneros generan intereses mora-
torios desde la fecha de comisión de
la infracción o cuando no sea posible
establecerla, desde la fecha en que
la Administración Aduanera detectó
la infracción hasta el día de pago. La
tasa de interés moratorio (TIM) es pu-
blicada en el Portal de la SUNAT.
Tratándose de los derechos anti-
dumping y compensatorios, los
intereses moratorios se computan
desde el día calendario siguiente del
vencimiento del plazo señalado en la
notificación que se genere para re-
querir el pago de los mismos. Se apli-
ca la tasa de interés legal que publica
la Superintendencia de Banca, Segu-
ros y AFP.
A la multa prevista en el artículo
32º de la Ley Nº 27444 se aplica
la tasa de interés legal, computa-
dos desde la fecha de comisión de
infracción o cuando no sea posible
establecerla, desde la fecha en que
la Administración Aduanera detectó
la infracción hasta el día de pago. La
tasa es la publicada por la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y AFP.
Sección Comercio Exterior
5. COBRANZA CENTRALIZADA
La cobranza centralizada es aquella
que realiza un ejecutor coactivo desig-
nado por la IFGRA para cobrar coac-
tivamente las deudas tributarias adua-
neras, recargos y la multa establecida
en el artículo 32 de la Ley Nº 27444
determinadas por cualquier área ge-
neradora a nivel nacional.
Mediante memorándum electrónico,
la IFGRA establece progresivamente
las Intendencias de aduana que apli-
carán la cobranza centralizada así
como la fecha a partir de la cual regi-
rá dicho proceso.
Las deudas que serán objeto de co-
branza centralizada son aquellas cuya
exigibilidad se ha producido a partir
de la fecha determinada por la IF-
GRA.
6. DETERMINACIÓN
6.1 Obligación de emitir docu-
mentos de determinación
El personal de las áreas generadoras
tiene la obligación de emitir el docu-
mento de determinación correspon-
diente cuando verifique la existencia
de una deuda tributaria aduanera, de
un recargo o de una multa prevista en
el artículo 32 de la Ley Nº 27444.
Asimismo, debe emitir una resolución
de determinación y su respectiva li-
quidación de cobranza, cuando se
trate de deuda tributaria aduanera y
recargos consignada en la DAM que
no ha sido cancelada oportunamente
y corresponde cobrar coactivamente.
6.2 Excepciones a la emisión de
documentos de determina-
ción
No se emiten documentos de determi-
nación en los siguientes casos:
a) Cuando el monto de la deuda
tributaria aduanera no supere el
monto mínimo establecido en el
Procedimiento Específico IFGRA-
PE.10 “Deudas de Recuperación
Onerosa”.
b) Cuando el deudor2 no esté identifi-
cado plenamente.
6.3 Contenido del documento de
determinación
Todo documento de determinación
debe contener la siguiente informa-
ción:
2 Deudor: Es el obligado a pagar la deuda tributaria
aduanera y los recargos, en su calidad de
contribuyente, responsable o infractor.
74 Asesor Empresarial
a) El nombre o razón social del con-
tribuyente, del responsable de ser
el caso o del infractor.
b) El número de documento de iden-
tificación: RUC, DNI para perso-
na natural sin RUC y Pasaporte o
Carnet de Extranjería para extran-
jeros.
c) El domicilio, de acuerdo a los li-
neamientos siguientes:
i. Deudores tributarios con RUC,
domicilio fiscal.
ii. Personas naturales sin RUC, el
que sea proporcionado a la ad-
ministración aduanera a través
de la DAM u otra declaración,
el que figure en el acta de in-
movilización/incautación o en
su defecto el domicilio señalado
en su DNI.
iii. No domiciliados, el de su repre-
sentante domiciliado en el país.
d) Los motivos generadores de de-
terminación de la deuda tributaria
aduanera, los fundamentos y dis-
posiciones legales que la ampa-
ran, así como la cita del artículo
que tipifica la infracción en caso
corresponda.
e) La base imponible o base de cál-
culo y la tasa o alícuota.
f) La cuantía de la deuda debida-
mente desagregada, por tributo,
multa e intereses. Los intereses se
consignan en la liquidación de co-
branza correspondiente hasta la
fecha de su emisión.
g) Delegación de firma, de ser el
caso.
h) Firma y sello de la autoridad com-
petente, de ser el caso.
i) Fecha de emisión.
6.4 Emisión de liquidaciones de
cobranza
Por cada documento de determina-
ción, el área generadora emite la li-
quidación de cobranza de acuerdo
al tipo que corresponda, según el
Anexo. Puede emitirse una o más li-
quidaciones de cobranza, según los
casos.
En cada intendencia de aduana, las
liquidaciones de cobranza tienen nu-
meración única asignada en forma
automática y correlativa por el SI-
GAD. Para el caso de la INTA, IFGRA
e IPCCF la numeración se conside-
ra como parte de la Sede Central –
Chucuito.
6.5 Control y registro de la deu-
da tributaria aduanera y re-
cargos
El control y registro de un documen-
to de determinación se realiza con la
liquidación de cobranza la cual debe
ser generada en el Módulo de Liqui-
daciones de Cobranza, en el plazo
máximo de dos (02) días hábiles com-
putados a partir del día siguiente a la
fecha de emisión del documento de
determinación.
Si el documento de determinación es
una liquidación de cobranza, el re-
gistro en el SIGAD se produce al mo-
mento de su emisión.
7. NOTIFICACIÓN
7.1 Entrega de documentos para
la notificación
El área generadora entrega los do-
cumentos de determinación y sus
actuados al área de control de noti-
ficaciones dentro de los tres (03) días
hábiles siguientes a la fecha en que
generó la liquidación de cobranza, a
fin que proceda a notificar los mismos
conforme a las formas y disposiciones
previstas en el Código Tributario o en
la Ley Nº 27444, según corresponda.
Tratándose de notificación por correo
certificado o por mensajero, el área
de control de notificaciones genera la
cédula de notificación en el Sistema
de Control Administrativo (SCAD).
En la cédula de notificación se con-
signa el número de la resolución de
determinación o multa que se notifi-
ca y el número de las liquidaciones
de cobranza relacionadas; en caso
de contener más de tres (3) liquida-
ciones, éstas se detallan en un do-
cumento que se anexa a la citada
cédula.
7.2 Registro de la notificación
El área generadora de la deuda o el
área de control de notificaciones re-
gistra la fecha de la notificación en el
Módulo de Liquidaciones de Cobran-
za y en el Módulo de Resoluciones
cuando las constancias de notifica-
ción estén conformes.
7.3 Notificación por publicación
El plazo para solicitar la notificación
por publicación es de tres (03) días
hábiles computados a partir del día
siguiente de constatado el hecho que
amerita que la notificación sea reali-
zada por esta forma.

8. CONTROL DE LA DEUDA
8.1 Responsabilidad del control
Los jefes y personal encargado de las
áreas generadoras son responsables
del control, seguimiento y actualiza-
ción de las liquidaciones de cobran-
za desde que son emitidas hasta su
extinción, así como de su remisión al
ejecutor coactivo cuando la deuda se
convierta en exigible coactivamente.
El Intendente de Aduana está faculta-
do a encargar el control de la exigi-
bilidad coactiva y la remisión de las
liquidaciones de cobranza al ejecutor
coactivo, a un área distinta del área
generadora.
Las áreas encargadas de la notifica-
ción, atención o seguimiento de los
recursos impugnatorios el área de
cobranzas coactivas son responsables
de actualizar en el SIGAD el estado
de la deuda, en el proceso de su com-
petencia.
8.2 Pago
El pago se realiza de acuerdo a lo
establecido en el Procedimiento Es-
pecífico IFGRA-PE.15 – Extinción de
Deudas por Pago.
8.3 Recurso impugnatorio
Si contra el documento de determi-
nación debidamente notificado se
interpone un recurso impugnatorio
dentro del plazo previsto en el Código
Tributario, el área de control de no-
tificaciones deriva el expediente con-
juntamente con los actuados al área
encargada de su atención, verificando
el registro del estado de reclamo en la
liquidación de cobranza.
En caso de no haber sido objeto de
recurso impugnatorio, el área de con-
trol de notificaciones deriva al área
generadora el documento de deter-
minación y sus actuados, dentro de
los dos (02) días hábiles siguientes de
culminado el plazo de impugnación.
8.4 Deuda garantizada
Si la deuda contenida en un docu-
mento de determinación no ha sido
impugnada y se encuentra garanti-
zada, el área generadora solicita la
ejecución de la garantía antes de re-
mitirla al ejecutor coactivo.
La ejecución de garantía se rige por
lo establecido en los procedimientos
IFGRA PE-13 Garantías de Aduanas
Operativas, IFGRA PE-20 Garantías
de Operadores del Comercio Exterior
Sección Comercio Exterior
o IFGRA-PE.39 Sistema de Garantías
Previas a la Numeración de la Decla-
ración, según corresponda.
8.5 Anulación de liquidaciones
de cobranza
Las liquidaciones de cobranza sólo se
anulan mediante una resolución.
8.6 Reformulación de liquidacio-
nes de cobranza
Si la resolución que resuelve el recur-
so impugnatorio determina un nuevo
monto a cobrar, se anula la liquida-
ción de cobranza original y se formu-
la una nueva liquidación de cobranza
Tipo 0020 - Reformulación por Re-
clamo, la cual es notificada conjunta-
mente con la resolución.
8.7 Exigibilidad coactiva
- Deuda tributaria aduanera
La deuda tributaria aduanera es
exigible coactivamente cuando se
encuentre en cualquiera de las si-
tuaciones previstas en el artículo
115 del Código Tributario.
En caso se interponga una deman-
da contencioso administrativa, se
proseguirá con las acciones de
cobranza de la deuda tributaria
aduanera, salvo que exista una re-
solución de medida cautelar notifi-
cada y vigente.
- Deuda Administrativa
Las multas de naturaleza adminis-
trativa previstas en la Ley General
de Aduanas y la multa contem-
plada en el artículo 32 de la Ley
Nº 27444, son exigibles coacti-
vamente una vez vencido el plazo
para la presentación del recurso
impugnatorio correspondiente. La
interposición de la demanda con-
tencioso administrativa suspende
las acciones de cobranza.
8.8 Envío de la deuda exigible al
Ejecutor Coactivo
El área generadora transfiere al eje-
cutor coactivo una deuda tributaria
aduanera, recargo y/o multa prevista
en el artículo 32 de la Ley Nº 27444
cuando determina su exigibilidad
coactiva y actualiza el estado de
las liquidaciones de cobranza en el
SIGAD.
Para la transferencia debe tener en
cuenta lo siguiente:
Primera Quincena - Octubre 2017 75
8.8.1 Cobranza no centralizada
Tratándose de intendencias de adua-
na donde se aplica la cobranza no
centralizada, la transferencia se rea-
liza mediante memorándum físico,
al que se le adjunta el documento de
determinación y sus actuados, en un
plazo máximo de tres (03) días hábi-
les computados a partir:
- Del día hábil siguiente del venci-
miento del plazo para presentar
recurso impugnatorio cuando se
cuente con el cargo de notificación
o,
- De la recepción del cargo de la no-
tificación, cuando el referido cargo
sea entregado al área de control
de notificaciones, vencido el plazo
para interponer recurso impugna-
torio.
Dentro del día hábil siguiente de la
recepción del referido memorándum,
el ejecutor coactivo actualiza el esta-
do de la liquidación de cobranza en
el SIGAD y registra el número y fecha
del Memorándum en la opción “Ob-
servaciones Adicionales”.
8.8.2 Cobranza centralizada
Tratándose de intendencias de adua-
na donde se aplica la cobranza
centralizada, de modo previo a la
transferencia del documento de deter-
minación al ejecutor coactivo, el área
generadora realiza las siguientes ac-
ciones:
a) En un plazo máximo de dos (2)
días hábiles de recibido el docu-
mento de determinación debida-
mente notificado, verifica que la
deuda tributaria aduanera, recar-
go o multa:
- No haya sido cancelada.
- No haya sido objeto de recurso
impugnatorio.
- No haya sido fraccionada.
- No esté amparada con garan-
tía.
- No se encuentre suspendida su
exigibilidad por causa de acogi-
miento del deudor a un proce-
dimiento concursal.
- No resulte ser de recuperación
onerosa.
- No resulte ser de cobranza du-
dosa por haber transcurrido el
plazo prescripción conforme al
artículo 4º del Decreto Supremo
Nº 022-2000-EF.
- No se haya interpuesto deman-
da contencioso-administrativa,
Sección Comercio Exterior
en caso se trate de deudas ad- ANEXO
ministrativas.
TIPOS Y DESCRIPCIÓN DE LIQUIDACIÓN DE COBRANZAS
b) Verificado los supuestos antes
mencionados, el personal desig-
nado elabora un proyecto de Me-
morándum Electrónico por cada TIPOS DE LIQUIDACIONES DE COBRANZA
deudor y adjunta las imágenes
escaneadas del documento de de- 0001 Determinación de Deuda
terminación y de la cédula de noti-
ficación. 0003 Sanciones
0005 Ejecución de carta fianza
El memorándum electrónico debe
remitirse al jefe del área genera- 0006 Tributos no impugnados
dora en un plazo máximo de tres 0007 Tributos suspendidos
(3) días hábiles de recibida el do-
0008 Fraccionamiento
cumento de determinación debi-
damente notificado. 0010 Liquidación de tributos
En el caso de la multa estableci- 0012 Costas
da en la Ley Nº 27444 impuesta 0013 Tributos diferenciales
por la IFGRA, además se deberá
0014 Sobrante de caja
remitir escaneada la resolución de
multa, su constancia de notifica- 0015 Pago a cuenta
ción y la constancia de haber que- 0016 Cheques devueltos
dado consentida, de acuerdo a
lo establecido en el artículo 15.2. 0017 Incidencias (*)
del Texto Único Ordenado de la 0018 Despacho urgente/anticipado (*)
Ley de Procedimiento de Ejecución 0019 Boletín químico (*)
Coactiva, aprobado por el Decre-
to Supremo Nº 018-2008-JUS. 0020 Reformulación por reclamo
0022 Decreto Supremo Nº 049-97-EF (L/C por ISC en nuevos soles)
La determinación de la exigibili-
dad coactiva y la remisión a la Co- 0023 Sanciones para supervisoras
branza Centralizada de las deu- 0024 Decreto Supremo Nº 123-97-EF
das generadas por la Intendencia
de Prevención del Contrabando y 0026 Autoliquidación – tributos
Control Fronterizo deben ser rea- 0027 Autoliquidación – multas
lizadas por la División de Control 0028 Pérdida del fraccionamiento Decreto Legislativo Nº 848
de Recaudación.
0029 Autoliquidación Art. 13º - acuerdo OMC
c) Dentro de los dos (2) días hábiles
0030 Cargo Art. 13º - acuerdo OMC (*)
siguientes de recibido el proyecto
de Memorándum Electrónico, el 0031 Devolución de cheque por intervención bancaria
jefe del área generadora o la per- 0032 Autoliquidación valor observado / Duda razonable especial
sona a quien éste delegue lo revisa
conjuntamente con los actuados fí- 0033 Cargo valor observado Art. 17º OMC / Duda razonable especial (*)
sicos. 0034 Autoliquidación de tributos – D. Leg. Nº 914 / Ley Nº 27681
De confirmar la exigibilidad, de- 0035 Autoliquidación de multas – D. Leg. Nº 914 / Ley Nº 27681
riva el Memorándum Electrónico 0036 Pérdida de fraccionamiento
al ejecutor coactivo encargado de
la cobranza coactiva centralizada, 0038 Percepción IGV (*)
quién inicia el proceso coactivo. 1001 Otros por acotación
d) Emitido el Memorándum Electróni- 1002 Cobro por encargo
co, el personal asignado del área 1003 Cobro por exceso en devolución
generadora registra la fecha del
envío a cobranza coactiva en el
módulo Liquidaciones de Cobran-
za, dentro del día hábil siguiente,
registrando además el número y
fecha del Memorándum Electró-
nico en la opción “Observaciones Las liquidaciones de cobranza de los tipos 0017Incidencias, 0018 Despacho Urgente, 0019 - Boletín
(*)

químico, 0030 - Cargo Art.13º OMC, 0033 - Cargo valor observado Art. 17º OMC/Duda razonable y
Adicionales”. 0038-Percepción IGV, se emiten por el Módulo de Importaciones, por lo que no deben ser generadas en
otras áreas.

Autor: Mag. Ricardo Rosas Buendía

Magister en Derecho Internacional Económico por la PUCP. Abogado por la USMP. Especializado en
Derecho Aduanero y en Derecho del Comercio Internacional.

76 Asesor Empresarial
 8
S ección
S umillas Legales
PCM
01.10.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  272-
2017-PCM
Modifican el TUPA del Despacho Presiden-
cial
05.10.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 099-2017-PCM
Modifican el Reglamento de Organización y
Funciones del Instituto Nacional de Defensa
de la Competencia y de la Protección de la
Propiedad Intelectual - INDECOPI
INEI
01.10.2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 333-2017-INEI
Índices de Precios al Consumidor a Nivel
Nacional y de Lima Metropolitana, corres-
pondientes al mes de setiembre 2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 334-2017-INEI
Índice de Precios al Por Mayor a Nivel Na-
cional, correspondiente al mes de setiembre
de 2017
03.10.2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 322-2017-INEI
Autorizan la ejecución del “Censo Nacional
de Franquicias 2017”
07.10.2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 339-2017-INEI
Aprueban Índices Unificados de Precios de
la Construcción para las seis Áreas Geográ-
ficas, correspondientes al mes de setiembre
de 2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 340-2017-INEI
Aprueban los Factores de Liquidación “F”
para el cálculo de Compensación por
Tiempo de Servicios de los trabajadores
de Construcción Civil para las seis Áreas
Geográficas, correspondiente a los meses
comprendidos de junio de 2016 a mayo de
2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 341-2017-INEI
Aprueban los Factores de Liquidación “V”
para el cálculo de la Compensación Vaca-
cional de los trabajadores de Construcción
Civil para las seis Áreas Geográficas, co-
rrespondiente a los meses comprendidos de
junio de 2016 a mayo de 2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 349-2017-INEI
Aprueban Norma Técnica Censal
Nº 009-2017-INEI-CPV: “Circulación de
Unidades de Transporte el Día del Censo”
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLÓGICO
– 01 DE OCTUBRE AL 15 DE OCTUBRE DE 2017 –
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 350-2017-INEI
Aprueban la Norma Técnica Censal
Nº 010-2017-INEI/CPV “Empadronamien-
to Especial de las Personas que viajaran al
extranjero el Día del Censo”
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 351-2017-INEI
Aprueban Norma Técnica Censal
Nº 011-2017-INEI-CPV: “Servicio de Aten-
ción a las Consultas de la Población sobre
los Censos Nacionales 2017”
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 352-2017-INEI
Aprueban Norma Técnica Censal
Nº 012-2017-INEI-CPV “Ejecución de La
Entrevista Censal en el marco de los Censos
Nacionales XII de Población, VII de Vivienda
y III de Comunidades Indígenas”
10.10.2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 353-2017-INEI
Aprueban Norma Técnica Censal
Nº 013-2017-INEI-CPV “Obligaciones y
Prohibiciones del Empadronador”
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 354-2017-INEI
Aprueban Norma Técnica Censal
Nº 014-2017-INEI/-CPV “Empadrona-
miento Especial de las personas que tra-
bajarán el Día del Censo en empresas o
instituciones con 20 o más personas, cuyas
actividades no pueden paralizar”
13.10.2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 321-2017-INEI
Amplían plazo de entrega de la información de
la “Encuesta de Demanda Ocupacional 2017”
MEF
03.10.2017
• RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº  006-
2017-EF/63.01
Modifican la Directiva Nº 003-2017-EF/63.01,
Directiva para la ejecución de inversiones públi-
cas en el marco del Sistema Nacional de Pro-
gramación Multianual y Gestión de Inversiones
05.10.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  368-
2017-EF/15
Fijan índices de corrección monetaria para
efectos de determinar el costo computable de
los inmuebles enajenados por personas natu-
rales, sucesiones indivisas o sociedades con-
yugales que optaron por tributar como tales
07.10.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 289-2017-EF
Modifican el Reglamento de la Ley
Nº 30003, Ley que regula el Régimen Es-
pecial de Seguridad Social para los Traba-
jadores y Pensionistas Pesqueros
Primera Quincena - Octubre 2017 77
• RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº  021-
2017-EF/50.01
Establecen la Programación de Compro-
misos Anual (PCA) correspondiente a la
revisión del tercer trimestre del año fiscal
2017 para los pliegos del Gobierno Na-
cional, Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales
10.10.2017
• RESOLUCIÓN VICEMINISTERIAL
Nº 010-2017-EF/15.01
Precios de referencia y derechos varia-
bles adicionales a que se refiere el D.S.
Nº 115- 2001-EF, aplicables a importacio-
nes de maíz, azúcar, arroz y leche entera en
polvo
CORTES SUPERIORES DE
JUSTICIA
13.10.2017
• RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA
Nº 577-2017-P-CSJLI/PJ
Disponen la implementación del Expediente
Judicial Electrónico en diversos órganos ju-
risdiccionales de la Corte Superior de Justi-
cia de Lima
SMV
03.10.2017
• RESOLUCIÓN Nº 097-2017-SMV/02
Aprueban modificaciones al Manual de Es-
pecificaciones Técnicas para la remisión a
la SMV de Información de los Agentes de
Intermediación
BCRP
03.10.2017
• RESOLUCIÓN Nº 0031-2017-BCRP
Índice de reajuste diario a que se refiere el
artículo 240 de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros, corres-
pondiente al mes de octubre de 2017
CONTRALORÍA GENERAL
03.10.2017
• RESOLUCIÓN Nº 362-2017-CG
Modifican la Directiva Nº 007- 2014-CG/
GCSII denominada “Auditoría de Cumpli-
miento” y el “Manual de Auditoría de Cum-
plimiento”, aprobada por Resolución de
Contraloría Nº 473-2014-CG
Sección Sumillas Legales
CONGRESO
04.10.2017
• LEY Nº 30669
Ley que promueve el acceso y cobertura de
las personas con discapacidad a las tecno-
logías de apoyo, dispositivos y ayudas com-
pensatorias
14.10.2017
• LEY N° 30672
Ley que modifica los artículos 6, 46, 55 y
79; deroga la segunda disposición com-
plementaria final, y la octava y la novena
disposiciones complementarias transitorias
del Decreto Legislativo 1280, Decreto Le-
gislativo que aprueba la Ley Marco de la
Gestión y Prestación de los Servicios de Sa-
neamiento
AGRICULTURA Y RIEGO
04.10.2017
• DECRETO SUPREMO Nº  014-2017-
MINAGRI
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento de la Ley Nº 28585, Ley que crea el
Programa de Riego Tecnificado, aprobado
por Decreto Supremo Nº 004-2006-AG
TRANSPORTES Y
COMUNICACIONES
04.10.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 021-2017-MTC
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento de Placa Única Nacional de Rodaje
aprobado por Decreto Supremo Nº 017-
2008-MTC
MTPE
05.10.2017
• RESOLUCIÓN Nº  1380-GG-ESSALUD-
2017
Modifican disposiciones relacionadas con
requisitos de los procedimientos adminis-
trativos señalados en el TUPA de ESSALUD
y las Directivas “Normas complementa-
rias al Reglamento de Pago de Prestacio-
nes Económicas”, “Pago de Subsidio por
Maternidad” y “Pago de Prestación por
Sepelio”
11.10.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  179-
2017-TR
Disponen ampliar plazo a Comisión Técnica
para analizar y revisar la implementación
de la Ley Nº 29497, Nueva Ley Procesal
del Trabajo, así como de formular proyec-
tos normativos que sean necesarios para su
mejor aplicación en el proceso laboral
78 Asesor Empresarial
SUNAT
04.10.2017
• RESOLUCIÓN Nº 246-2017/SUNAT
Modifican la Resolución de Superintenden-
cia Nº 183-2004/SUNAT, que aprueba
normas para la aplicación del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias, a fin de
incorporar bienes a dicho sistema
14.10.2017
• RESOLUCIÓN Nº 11-2017/SUNAT/310000
Aprueban el procedimiento específico
“Uso y Control de Precintos Aduaneros y
Otras Medidas de Seguridad”, CONTROL-
PE.00.08 (versión 1)
JUSTICIA Y DERECHOS
HUMANOS
06.10.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 020-2017-JUS
Reglamento de la Ley Nº 27693, Ley que
crea la Unidad de Inteligencia Financiera –
Perú (UIF - Perú)
12.10.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  0253-
2017-JUS
Aprueban procedimiento para la selección
del/la Director/a General de Transparencia,
Acceso a la Información Pública y Protec-
ción de Datos Personales
OSINERGMIN
12.10.2017
• RESOLUCIÓN Nº 207-2017-OS/CD
Aprueban “Tipificación y Escala de Mul-
tas por incumplimiento a las disposiciones
aprobadas mediante Resolución Nº 206-
2017-OS/CD”
AMBIENTE
05.10.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  282-
2017-MINAM
Modifican el Texto Único de Procedimientos
Administrativos (TUPA) del Ministerio
OSCE
07.10.2017
• RESOLUCIÓN Nº 296-2017/OSCE/PRE
Aprueban Directiva Nº 017-2017-OSCE/
CD “Procedimientos de inscripción y re-
novación en la nómina de profesiona-
les aptos para designación residual del
OSCE, así como supuestos de suspensión y
exclusión”
• RESOLUCIÓN Nº 297-2017/OSCE/PRE
Aprueban Directiva Nº 015-2017-OSCE/
CD “Procedimiento de Adjudicación Simpli-
ficada en forma electrónica y Bases Están-
dar para la contratación de bienes, servicios
en general y consultorías en general”
• RESOLUCIÓN Nº 298-2017/OSCE/PRE
Aprueban Directiva Nº 016-2017-OSCE/
CD “Procedimiento para la instalación de
árbitro único o Tribunal Arbitral Ad Hoc”
• RESOLUCIÓN Nº 299-2017/OSCE/PRE
Aprueban Directiva Nº 018-2017-OSCE/
CD “Procedimiento de designación residual
de árbitros a cargo del OSCE”
SBS
07.10.2017
• RESOLUCIÓN Nº 3930-2017
Dictan disposiciones referentes a las subsi-
diarias que pueden establecer las empresas
de seguros en el marco de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Se-
guros, y modifican el Reglamento de reque-
rimientos patrimoniales de las empresas de
seguros y reaseguros
• CIRCULAR Nº G-195-2017
Circular sobre actualización del capital so-
cial mínimo de las empresas supervisadas,
correspondiente al trimestre octubre - di-
ciembre de 2017
CULTURA
07.10.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 007-2017-MC
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento de la Ley Nº 28296, Ley General del
Patrimonio Cultural de la Nación, aprobado
por Decreto Supremo Nº 011-2006-ED
PRODUCE
07.10.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  472-
2017-PRODUCE
Disponen la publicación del proyecto de
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento de Fiscalización y Sanción de las
Actividades de la Industria Manufacturera,
Comercio Interno y Mipyme, en el Portal Ins-
titucional del Ministerio
10.10.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 015-2017-PRODUCE
Decreto Supremo que aprueba el Reglamen-
to del Decreto Legislativo Nº 1304, Decreto
Legislativo que aprueba la Ley de Etiquetado
y Verificación de los Reglamentos Técnicos
de los Productos Industriales Manufacturados
IMPORTANTE
Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
una de las normas listadas en esta sección, le
sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicación (www.asesorempresarial.com)
 9
S ección
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Interés -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestión

TIPOS DE CAMBIO

SETIEMBRE 2017 OCTUBRE 2017

DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,235 3,240 3,239 3,242 3,240 3,260 3,123 3,343 3,725 3,922 1 D D 3,263 3,267 D D D D D D
2 S S 3,235 3,240 S S S S S S 2 3,267 3,271 3,263 3,267 3,250 3,270 3,151 3,384 3,741 4,025
3 D D 3,235 3,240 D D D D D D 3 3,266 3,268 3,267 3,271 3,250 3,270 3,144 3,377 3,630 4,048
4 3,237 3,241 3,235 3,240 3,230 3,250 3,123 3,343 3,637 4,010 4 3,258 3,260 3,266 3,268 3,250 3,270 3,146 3,372 3,780 3,962
5 3,235 3,238 3,237 3,241 3,230 3,250 3,126 3,349 3,771 4,020 5 3,254 3,256 3,258 3,260 3,250 3,270 3,139 3,378 3,803 3,867
6 3,235 3,238 3,235 3,238 3,230 3,250 3,122 3,342 3,842 3,954 6 3,266 3,268 3,254 3,256 3,250 3,270 3,148 3,384 3,786 3,878
7 3,234 3,236 3,235 3,238 3,230 3,250 3,121 3,341 3,854 3,918 7 S S 3,266 3,268 S S S S S S
8 3,232 3,235 3,234 3,236 3,225 3,245 3,119 3,339 3,687 3,986 8 D D 3,266 3,268 D D D D D D
9 S S 3,232 3,235 S S S S S S 9 3,270 3,273 3,266 3,268 3,250 3,270 3,152 3,385 3,772 3,973
10 D D 3,232 3,235 D D D D D D 10 3,265 3,267 3,270 3,273 3,255 3,275 3,148 3,378 3,828 3,949
11 3,230 3,232 3,232 3,235 3,240 3,250 3,117 3,334 3,800 3,945 11 3,260 3,262 3,265 3,267 S/I S/I S/I S/I 3,828 3,937
12 3,233 3,235 3,230 3,232 3,240 3,250 3,120 3,340 3,672 4,042 12 3,254 3,256 3,260 3,262 S/I S/I S/I S/I 3,819 3,937
13 3,237 3,240 3,233 3,235 3,240 3,260 3,126 3,346 3,787 3,968 13 3,248 3,251 3,254 3,256 S/I S/I S/I S/I 3,810 3,939
14 S S 3,248 3,251 S S S S S S
14 3,237 3,240 3,237 3,240 3,230 3,250 3,126 3,346 3,820 4,020
15 D D 3,248 3,251 D D D D D D
15 3,245 3,248 3,237 3,240 3,235 3,255 3,137 3,357 3,777 3,959
16
16 S S 3,245 3,248 S S S S S S
17
17 D D 3,245 3,248 D D D D D D
18
18 3,247 3,249 3,245 3,248 3,230 3,250 3,129 3,354 3,721 4,069
19
19 3,243 3,245 3,247 3,249 3,230 3,250 3,130 3,356 3,848 3,990
20
20 3,242 3,245 3,243 3,245 3,235 3,255 3,133 3,359 3,849 3,968
21
21 3,248 3,250 3,242 3,245 3,240 3,260 3,132 3,358 3,680 4,006
22
22 3,244 3,248 3,248 3,250 3,240 3,260 3,131 3,357 3,857 4,028 23
23 S S 3,244 3,248 S S S S S S 24
24 D D 3,244 3,248 D D D D D D 25
25 3,253 3,255 3,244 3,248 3,250 3,270 3,142 3,368 3,805 3,969 26
26 3,269 3,271 3,253 3,255 3,260 3,280 3,150 3,376 3,819 3,999 27
27 3,273 3,276 3,269 3,271 3,260 3,280 3,155 3,381 3,799 3,973 28
28 3,268 3,270 3,273 3,276 3,260 3,280 3,151 3,375 3,830 3,932 29
29 3,263 3,267 3,268 3,270 3,260 3,280 3,147 3,372 3,797 4,062 30
30 S S 3,263 3,267 S S S S S S 31
(c)
3,244 3,247 (c)
3,260 3,262
S: Sábado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Información; (c)
Promedio mensual.

ÍNDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Número índice
1ra QUINCENA DE OCTUBRE
AÑO
Variación Variación Variación Variación Día
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Número Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES Índice 1994/2013 01 2,66 0,00007 7,26573 0,54 0,00001 2,04999
% % % %
02 2,64 0,00007 7,26626 0,55 0,00002 2,05002
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 03 2,67 0,00007 7,26679 0,55 0,00002 2,05005
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 04 2,57 0,00007 7,26730 0,55 0,00002 2,05008
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 05 2,57 0,00007 7,26781 0,56 0,00002 2,05011
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 06 2,56 0,00007 7,26832 0,55 0,00002 2,05014
07 2,56 0,00007 7,26883 0,55 0,00002 2,05018
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03 08 2,56 0,00007 7,26934 0,55 0,00002 2,05021
Feb. 2017 126,42 0,32 0,56 105,469199 -0,62 -0,59 09 2,56 0,00007 7,26985 0,56 0,00002 2,05024
Mar. 2017 128,07 1,30 1,87 105,895271 0,40 -0,19 10 2,56 0,00007 7,27036 0,57 0,00002 2,05027
Abr. 2017 127,74 -0,26 1,61 105,626725 -0,25 -0,44 11 2,58 0,00007 7,27088 0,56 0,00002 2,05030
May. 2017 127,20 -0,42 1,18 105,488294 -0,13 -0,57 12 2,57 0,00007 7,27139 0,54 0,00001 2,05033
13 2,57 0,00007 7,27190 0,55 0,00002 2,05037
Jun. 2017 127,00 -0,16 1,02 105,350833 -0,13 -0,70 14 2,57 0,00007 7,27242 0,55 0,00002 2,05040
Jul. 2017 127,25 0,20 1,22 105,236607 -0,11 -0,81 15 2,57 0,00007 7,27293 0,55 0,00002 2,05043
Ago. 2017 128,10 0,67 1,90 105,432114 0,19 -0,63 (1)
Circular B.C.R. N° 041-94-EF/90. Circular B.C.R. Nº 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. Nº 007-2003-EF/90.
Set. 2017 128,08 -0,02 1,88 105,656033 0,21 -041
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPÓSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRÉDITOS MICROEMPRESA
1ra QUINCENA DE OCTUBRE
1 QUINCENA DE OCTUBRE
ra
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Día
Día Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
01 43,50 30,38212 10,79 5,36156 01 0,39 0,00001 1,10410 0,23 0,00001 1,05396
02 43,50 30,41261 10,79 5,36309 02 0,38 0,00001 1,10412 0,24 0,00001 1,05397
03 43,50 30,44314 10,79 5,36641 03 0,38 0,00001 1,10413 0,24 0,00001 1,05397
04 43,50 30,47369 10,79 5,36614 04 0,38 0,00001 1,10414 0,24 0,00001 1,05398
05 43,50 30,50428 10,79 5,36767 05 0,38 0,00001 1,10415 0,22 0,00001 1,05399
06 43,50 30,53490 10,79 5,36920 06 0,38 0,00001 1,10416 0,22 0,00001 1,05399
07 43,50 30,56554 10,79 5,37073 07 0,38 0,00001 1,10417 0,22 0,00001 1,05400
08 43,50 30,59622 10,79 5,37225 08 0,38 0,00001 1,10419 0,22 0,00001 1,05401
09 43,50 30,62693 10,79 5,37378 09 0,38 0,00001 1,10420 0,22 0,00001 1,05401
10 43,50 30,65767 10,79 5,37531 10 0,37 0,00001 1,10421 0,22 0,00001 1,05402
11 43,50 30,68844 10,79 5,37684 11 0,36 0,00001 1,10422 0,22 0,00001 1,05403
12 43,50 30,71925 10,79 5,37887 12 0,36 0,00001 1,10426 0,22 0,00001 1,05403
13 43,50 30,75008 10,79 5,37990 13 0,37 0,00001 1,10424 0,22 0,00001 1,05404
14 43,50 30,78094 10,79 5,38144 14 0,37 0,00001 1,10425 0,22 0,00001 1,05405
15 43,50 30,81184 10,79 5,38297 15 0,37 0,00001 1,10427 0,22 0,00001 1,05405

Primera Quincena - Octubre 2017 79

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Sección Financiera
DÓLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
1ra QUINCENA DE OCTUBRE
País Moneda 29 - Set. 02 - Oct. 03 - Oct. 04 - Oct. 05 - Oct. 06 - Oct. 09 - Oct. 10 - Oct. 11 - Oct. 12 - Oct. 13 - Oct.
Argentina Peso S/I 17,3793 17,4152 17,3557 S/I S/I 17,4485 17,4100 S/I S/I S/I
Bolivia Boliviano S/I 6,9600 6,9600 6,9600 S/I S/I 6,9600 6,9600 S/I S/I S/I
Brasil Real S/I 3,1550 3,1442 3,1347 S/I S/I 3,1890 3,1810 S/I S/I S/I
Chile Peso S/I 639,0500 632,7300 632,2500 S/I S/I 633,5500 629,8500 S/I S/I S/I
Colombia Peso S/I 2950,7500 2955,9700 2936,0700 S/I S/I 2943,2500 2967,1300 S/I S/I S/I
Costa Rica Colón S/I 574,1300 575,4600 575,4600 S/I S/I 577,0400 577,8700 S/I S/I S/I
Ecuador Sucre S/I 25000,0000 25000,0000 25000,0000 S/I S/I 25000,0000 25000,0000 S/I S/I S/I
Guatemala Quetzal S/I 7,3499 7,3436 7,3433 S/I S/I 7,3403 7,3442 S/I S/I S/I
México Peso S/I 18,2497 18,2272 18,2745 S/I S/I 18,6707 18,7982 S/I S/I S/I
Panamá Balboa S/I 1,0000 1,0000 1,0000 S/I S/I 1,0000 1,0000 S/I S/I S/I
Paraguay Guaraní S/I 5659,6000 5688,0000 5653,0000 S/I S/I 5641,1000 5651,0000 S/I S/I S/I
Uruguay Peso S/I 29,2130 29,6250 29,1500 S/I S/I 29,6850 29,3000 S/I S/I S/I
Venezuela Bolívar S/I 10196,1000 10200,4000 10105,2000 S/I S/I 10035,4000 10000,0000 S/I S/I S/I

DÓLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

1ra QUINCENA DE OCTUBRE
País Moneda 29 - Set. 02 - Oct. 03 - Oct. 04 - Oct. 05 - Oct. 06 - Oct. 09 - Oct. 10 - Oct. 11 - Oct. 12 - Oct. 13 - Oct.
Dinamarca Corona 6,2989 6,3440 6,3386 6,3296 S/I 6,3454 6,3399 6,3032 S/I S/I S/I
Noruega Corona 7,9622 8,0017 7,9826 7,9574 S/I 8,0059 7,9846 7,9520 S/I S/I S/I
Suecia Corona 8,1584 8,1713 8,1387 8,1017 S/I 8,1300 8,1265 8,0746 S/I S/I S/I
Suiza Franco 0,9690 0,9749 0,9739 0,9752 S/I 0,9813 0,9798 0,9750 S/I S/I S/I
Unión Europea Euro 0,8464 0,8523 0,8516 0,8505 S/I 0,8525 0,8518 0,8467 S/I S/I S/I
Gran Bretaña Libra 0,7465 0,7532 0,7554 0,7552 S/I 0,7652 0,7607 0,7500 S/I S/I S/I
Australia Dólar 1,2765 1,2774 1,2766 1,2719 S/I 1,2872 1,2897 1,2856 S/I S/I S/I
Cánada Dólar 1,2472 1,2509 1,2489 1,2476 S/I 1,2529 1,2552 1,2519 S/I S/I S/I
Japón Yen 112,5100 112,7400 112,8700 112,7600 S/I 112,6500 112,6600 112,4300 S/I S/I S/I
S/I
Sin Información

TASA DE INTERÉS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERÉS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
1ra QUINCENA DE OCTUBRE 1ra QUINCENA DE OCTUBRE
Factor Factor Factor Factor Tasa de interés promedio de las
Día TAMN TAMEX Tasa de interés pasiva promedio
Diario Acumulado Diario Acumulado operaciones en los últimos 30
de mercado efectiva
días hábiles
01 - Oct. 16,31 0,00042 3601,28044 6,67 0,00018 19,77881 DÍA
Moneda Moneda Moneda Moneda
02 - Oct. 16,76 0,00043 3602,83083 6,69 0,00018 19,78237 Nacional Extranjera Nacional Extranjera
03 - Oct. 16,24 0,00042 3604,33721 6,69 0,00018 19,75593 (TIPMN) (TIPMEX) (TIPMN) (TIPMEX)
04 - Oct. 16,33 0,00042 3605,85197 6,67 0,00018 19,78948 01 - Oct. 2,66 0,54 D D
05 - Oct. 17,16 0,00044 3607,43858 6,67 0,00018 19,79303 02 - Oct. 2,64 0,55 2,40 1,00
06 - Oct. 16,38 0,00042 3608,95893 6,65 0,00018 19,79657 03 - Oct. 2,67 0,55 2,39 1,01
07 - Oct. 16,38 0,00042 3610,47993 6,65 0,00018 19,80011 04 - Oct. 2,57 0,56 2,38 1,02
05 - Oct. 2,57 0,56 2,37 1,04
08 - Oct. 16,38 0,00042 3612,00157 6,65 0,00018 19,80365
06 - Oct. 2,56 0,55 2,36 1,05
09 - Oct. 16,14 0,00042 3613,50311 6,67 0,00018 19,80720
07 - Oct. 2,56 0,55 S S
10 - Oct. 16,32 0,00042 3615,02085 6,70 0,00018 19,81077
08 - Oct. 2,56 0,55 D D
11 - Oct. 16,27 0,00042 3616,53490 6,67 0,00018 19,81432
09 - Oct. 2,56 0,56 2,35 1,07
12 - Oct. 16,39 0,00042 3618,05995 6,66 0,00018 19,81787
10 - Oct. 2,56 0,57 2,35 1,08
13 - Oct. 16,28 0,00042 3619,57614 6,65 0,00018 19,82142
11 - Oct. 2,58 0,56 2,35 1,09
14 - Oct. 16,28 0,00042 3621,09296 6,65 0,00018 19,82496 12 - Oct. 2,57 0,54 2,35 1,10
15 - Oct. 16,28 0,00042 3622,61041 6,65 0,00018 19,82851 13 - Oct. 2,57 0,55 2,35 1,11
P. Anual 16,39 6,67 14 - Oct. 2,57 0,55 S S
P. Período 0,63 0,27 15 - Oct. 2,57 0,55 D D

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)

2da QUINCENA DE SETIEMBRE 1ra QUINCENA DE OCTUBRE
15 18 19 20 21 22 25 26 27 28 29 02 03 04 05 06 09 10 11 12 13
Período Período
Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Oct. Oct. Oct. Oct. Oct. Oct. Oct. Oct. Oct. Oct.

1 1
1,2372 1,2361 1,2372 1,2356 1,2372 1,2383 1,2367 1,2344 1,2350 1,2350 1,2322 1,2333 1,2378 1,2378 1,2378 1,2350 1,2372 1,2378 1,2389 1,2389 S/I
Mes Mes

3 3
1,3239 1,3250 1,3261 1,3231 1,3283 1,3294 1,3297 1,3308 1,3328 1,3350 1,3339 1,3356 1,3425 1,3467 1,3486 1,3503 1,3564 1,3567 1,3586 1,3592 S/I
Meses Meses

6 6
1,4711 1,4744 1,4786 1,4800 1,4910 1,4968 1,4971 1,4971 1,5039 1,5094 1,5060 1,5093 1,5157 1,5141 1,5135 1,5188 1,5249 1,5243 1,5293 1,5316 S/I
Meses Meses

1 1
1,7321 1,7398 1,7443 1,7473 1,7676 1,7754 1,7748 1,7757 1,7854 1,7868 1,7823 1,7907 1,7987 1,7979 1,8001 1,8046 1,8090 1,8068 1,8096 1,8084 S/I
Año Año

Prime Prime
4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 S/I
Rate Rate

Bonos Bonos
Tesoro 2,7700 2,8000 2,8200 2,8100 2,8000 2,7800 2,7200 2,7600 2,8600 2,8700 Tesoro 2,8600 2,8700 2,8700 2,8700 2,8900 2,8900 2,8900 2,9000 2,8800 2,8500 S/I
30 años 30 años

80 Asesor Empresarial