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  • La Determinación de La Obligación Tributaria

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    La determinación de la obligación tributaria - Horacio Antonio Pettit

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    La determinación de la obligación tributaria

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    Capitulo vit LA DETERMINAG! Mi TON DI OBLIGACION TR a TBUTARIA La base imponible. La base imponible os ley tributaria debe precisar afinde determinar la cuantia sobre la que habra de aplicarse la tasa del tributo. Es la ratio de céleulo que permite establecer el monto resultante de las deducciones sobre el cual recaeré la tasa o porcen- taje del gravamen. En los impuestos especificos la base imponible subyacera en un valor sobre el que se aplicara un porcentaje fijo expresado en unidad monetaria’ (por logeneral); y en los impuestos ad valorem subyaceré un importe sobre el que cuantificara un porcentaje variable previsto en la estructura de la ley tributa- ria como medida de tasacion. el elemento 0 método que la Concepto y contenido de la determinacion. La determinacién, es decir el quantum a que esta obligado la persona como contribuyente, es un acto, por regla general, de administracion fiscal. Ese acto puede implicar una operacion técnica de apreciacién de los factores que definen el acto o el hecho gravado con la contribuci6n, pero sus efectos juridicos son los de definir una situacion individual respecto del contribuyente (RAFAEL BiELsa, “Compendio de derecho piiblico constitucional, administrativo y fiscal, vol. IT Derecho fiscal”, Bait, Tipogrétfica Llordén Srl, pp. 71/72, Bs. As. 1952. A.D. Giannini concibe por liquidacién oaccertamento, en sen i loamp! Hn ¢l acto o la serie de actos necesarios para la comprobacién y la val ees hos diversos elementos constitutivos dela deuda impositiva SET a rial y Personal, base imponible) con la consiguiente es io favamen y la conereta determinacién de la deuda del contril s pean ‘uciones de derecho tributario”, p. 170, Edit. Derecho financiero, Maaria, 93 Escaneado con CamScanner Qwest tC Horacio Antonio PETIT A inacién como el conjunto de Micuet. ANcEL Panonazio conceptia la See eee ; aes actuaciones o procedimientos que proci#h®, 101 15, Edit. Bmasa, Asuncién, liza al contribuyente (“Derecho y finanzas”, p- 115, ; a instituto se propone dos fines, para CARLOS MERSAN: a) la eee cién del hecho imponible al cual la ley condiciona Ia obligacion s agar el tributo; b) la determinaci6n de la medida ola cuantia de la tributaci6n (op. cit, P97) quidar un tributoes, ensentidoestrcto, ajustarlacifra, jarla cuantia de la obligacién nacida de la realizacion del hecho imponible (Jost JUAN FEnre- ro Laparza, “Curso de derecho financiero espaitol”, p. 468, Edit. Marcial Pons, Madrid, 1997). La determinacién es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si existe una deuda tributaria an debeatur—; en su caso, quién es el obligado a pagar el tributo al fisco —sujeto pasivo- y cual es el importe de la deuda —quantum debeatur— (HEcTOR B. VILLEGAS, “Curso de fi- nanzas, derecho financiero y tributario”, p. 329, Edit. Depalma, Bs. As., 1998). La liquidaci6n del tributo consiste en la operacién desarrollada por la administracién tributaria a fin de comprobar, por una parte, la concurrencia de los elementos constitutivos de una obligacion tributaria, y determinar por otra, en funcién de aquella comprobacién, la valuacién o el monto a que esta obligado de pago el contribuyente. La actividad administrativa de liquidacion se materializa, finalmente, por intermedio de érganos exactores dispuestos en el pais. Naturaleza juridica. SALvapor ViLLAGRA Marriopo considera a la de- terminacién un acto administrativo declarativo y no constitutivo, y aclara, queen el caso concreto recae sobre el contribuyente determinado una obliga- cién que ya habia nacido con el acaecimiento, con relacién al mismo contribu- yente, del hecho generador del tributo (“Principios de derecho administrati- vo”, p. 283, Edit. El Foro, Asuncién, 1981), Para Micuet AncEL Pant vo reglado y declarativo, ley (“Derecho y finanzas Grazio la determinacién es un acto administrati- ,esencialmente juridico por aplicacién concreta de la > p. 115, Edit. Emasa, Asunci6n, 1983), 94 Escaneado con CamScanner Estupios pg. Derectio. TRIBUTARIO % . } No le reconoce al acto la aptitud geconeretar ee que ya estan definidas en la ley, sino la de ee el gerecho| del fisco exigib le ala solaocurrencia del hecho generador del tributo;* como consecuencia, agrega CARLOs Mersin, surge la posibilidad del cumpli- mento dela obligaci6n, perono una nueva i r relacion entre el sujetoyel Estad porque a relaci6n ya qued6 establecida por ministerio de la ie (on. cit. ‘ 98), LA DETERMINACION EN LA LEY N° 125/199 Definicion. y Procedencia, La determinacién esel acto administrativo quedeclara la existencia y cuantia de la obligacion tributaria; es vinculante y obligatoria para las partes (art. 209, Ley N° 125/1992). Procede en los siguien- tes casos: —Cuando la ley asi lo establezca. —Cuando las declaraciones no sean presentadas, —Cuando no se proporcionen en tiempo y forma las reliquidaciones, aclaraciones 0 ampliaciones requeridas. —Cuando las declaraciones, reliquidaciones, aclaraciones o ampliacio- nes presentadas ofrecieren dudas relativas a su veracidad o exactitud. —Cuando mediante su fiscalizacién la Administracién Tributaria com- probare la existencia de deudas (art. 210). _ 38, Estose condice con aquello de que el débito de impuesto surge apenas realizado el hecho fgenerador, por lo tanto no difiere el nacimienta el hecho de que para la determinacion del débito del impuesto sea necesario también determinar su cuantia, ; Laliquidacién de oficio puede practicarse en dos situaciones diferentes: or falta oinie fciencia de los documentos presentados en que basta el requerimientp dea autora’ Para su presentacién y consiguiente liquidacion; y por su supuesa infaceion en ay ts Tequiere sumario para la verificacién de la misma y defensa del cont a aes Viutacra Marriono, “Principios de derecho administrativo”, p. 282, Edit. , ion, 1981), 39. 95 Escaneado con CamScanner cro AxTot0 PETIT tra ley tributaria, como en el conjunto de Ia stra ley i n se “Jos fases o.ctapas operativas, Iq Primers legislaciones con tenciosa (6rEaN0 perceptor), y la Segunda q legis! Z con ; lega el contribuyent, Namada ad: . jamente, & la que I ene t Vente por i pominada conten a ncia administrativa y terminar en seq, i tar e recursiva hasta ago! diccional ante el Tribuns ferminacion © extranjeras, jnistrativa-N° La det T via le juris, 1 determinaci6n: por declaraci6n jurada del cont. vdigofteia, En el primero, la iniciativa corre ‘ediante la presentacion dela declaracién Jurada, que vq al sujeto obligado, ™ Temnidades, tales como Ia presentacién en formaian, revestida de ciertas soit

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