TITULO1 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA TRIBUTACION Capitulo I CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO Las finanzas publicas. Para desarrollar el presente Capitulo es preci- so primeramente conocer la significacién formal que el vocablo finanzas tiene parael derecho; a ese objeto evocamos al financista Benvenuto Griziorti, quien explica que el sustantivo finanza o finanzas —del latin medieval financia— indica los diferentes medios necesarios para los gastos pitblicos y la consecu- cién de los fines del Estado (“Principios de la ciencias de las finanzas”, p. 3, Trad. Dino Jarach, Edit. Depalma, Bs. As., 1949). Las finanzas, como ciencia, segin Micuet AnceL PaNcrazio, tiene por objeto la obtencién de los ingresos, sean estos originarios o derivados, para aplicarlos, mediante administracién legal, en las funciones y en los servicios del Estado (“Derecho y finanzas”, p. 11, Edit. Emasa, Asuncion, 1983). La concretizacién juridica de las finanzas piblicas como especializacién disciplinaria se denomina derecho financiero, La cartera de Estado a cuya competencia se guarda la formulacion de la politica fiscal y los demas asuntos relacionados con las finanzas piblicas (nor. macién, percepei6n, fiscalizacién,eteétera)es el Ministerio de Hacienda, que se regla por Ley N° 109/1992. El control de las actividades econémicas y financieras del Estado, los arts. 281 de la Constitucién y 1° de la Ley N° 2" Contraloria General de la Republica. Entre sus atri camos (arts. 283, Constitucién y 9°, Ley N° vigilancia y fiscalizaci6n de los bienes publi segan 76/1994, corresponde a la ibuciones y deberes desta- 276/194): Inc. a) El control, la cos y del patrimonio del Estado, de 15 iat Escaneado con CamScannerHoracio Anronto Perrrr , mentales, de municipalidades, del Banco c ents ern ee eee el Estaclo'9 mixton Ne Entidades autores tral» ene 0 descentralizadas, asi como de empresas del Estedie mixta peeve) El control de cjecucién y liquidacion del Presupuesto General dct Nacién de onganismos el Bstado, asimismo el examen de sus cuentam forge ¢ inventaros: Ine. @ Ia fisenlizncon de euentas nacionales de emprec® entidades multinacionales de cuyo capital participe cl Estado en forma directa o indirecta, segiin sus respectivos tratados y/o cartas orgéinicas; Ine. «) Bho querimiento de informes sobre gestién fiscal y patrimonial a Personas u enti. dades piblicas, mixtas o privadas que administren fondos, servicios Pliblicos bienes del Bstado, a entidadesregionalesodepartamentalesy municgins fe D La verifiacion de gastos inversiones del presupuesto de ios poderes Lanes lativo y Judicial; Ine. m) El control de veracidad de informes oftciales wie nados con estadisticas financioras y econémieas de la Naciin; Ine my Dan, conocer a ambas Céimaras del Congreso al Poder Bjecutivo transgresionar Aisposiciones constitucionales y legales resultantes del control y fealieag de ejecucién del Presupuesto General de la Nacién; Inc. 0) La vigilasan control de ingresos y egresos del Tesoro Nacional, : El Presidente de la Repiblica, de acuerdo con el art. 282 de la Constitu- cin, en sucaracter de titular de la administracién del Estado, debe enviar Contraloria la liquidacién del presupuesto del afio anterior, dentro de los ex. tro meses del siguiente, En los cuatro meses posteriores, la Contraloria dete elevar informe dictamen al Congreso, para que los consideren cada una dena Cémaras. Por iiltimo, el Congreso Nacional, por art, 202, num. 20 de la Constitu- cién, tiene la facultad de aprobar o rechazar, en todo 0 en parte, el detalle y la justificacion de los ingresos y egresos de las finanzas piblicas sobre la ejceu. cién presupuestaria. E| derecho financiero. Las numerosas definiciones y conceptualiza- ciones suministradas por los doctrinarios, nos impone a pasarlas vista pero sin entrar en detalle acerca de sus fundamentos, pues comoes fin de esta obra dejar una memoria 0 resefia, preferimos desbrozarlas al final de cada punto valiéndonos de unas Iineas conclusivas. La némina de autores selectos, en suma, es la que a renglon seguido se da a conocer, Mario Puc.issse ensaya la siguiente. conceptualizacion de derecho finan- ciero: “disciplina que tiene por objeto al estudio sistematico del conjunto de normas que reglamentan la recaudaci6n, la gestion. y la erogacion de los me- dios econémicos que necesita el Estado y los otros organs Piblicos para el desarrollo de sus actividades, y el estudio de las relaciones juridicas entre los 16 . Escaneado con CamScannerEstupios pe Dereco Trinuranio Poderes y los érganos del Estado, entre los ciudadanos y el Estado, y entre los mismos ciudadanos, que derivan de la aplicacién de esas normas” (“Institucio- nes de derecho financiero”, p. 22, México, 1939). El derecho financiero, para A. D. Giannini, es el conjunto de normas que regulan la obtencién, la gestidn y el empleo de los medios econémicos necesa- rios para la vida de los entes piblicos (Instituciones de derecho tributario, p. 5, Edit. Derecho financiero, Madrid, 1957). En concepto de Humberto Rossi: “Es el que regula la actividad del Estado consistente en determinar el coste de las necesidades estatales y las generales de los habitantes de un pais, la determinacién de los medios dinerarios para atenderlas y su forma de obtencién, la obtencién misma de tales medios, su administracién y la realizacion dineraria de aquellas necesidades” (“Institu- ciones de derecho financiero”, p. 20, Barcelona, 1959). Narciso Amonos conceptualiza el derecho financiero como el conjunto de normas juridicas que regulan la actividad del Estado y de las entidades de derecho pablico menores, consideradas en la composicién de los organismos que la ejecutan, en el ordenamiento formal de sus procedimientos y de sus hechos y en el contenido de las relaciones juridica que origina o en pone en vigor (“Derecho tributario”, p. 63, Madrid, 1963). Giuuian1 Fonrouce define el derecho financiero como el conjunto de nor- mas juridicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos: érganos que la ejercen, medios en que se exterioriza y contenido de las relaciones que origina (“Derecho financiero”, t. I, p. 30, Edit, Depalma, Bs. As., 1965). Para ENRIQUE AFTALION es el conjunto de normas que regulan la actividad del Estado relativa a la obtencién de recursos, determinacién y autorizacion de los gastos e inversiones piblicas, la administracién patrimonial y la rendi- cion de cuentas (“Tratado de derecho penal especial, vol. VII. Derecho penal tributario. Parte general”, t. II, p. 18, Edit. La Ley, Bs, As., 1969). Es ladisciplina, a entender de Luis PATRICIO FRESCURA ¥ CANDIA, cuyo objeto es el estudio sistematico de las normas juridicas que regulan la pereepcién, gestion y erogacién de los medios econémicos conferidos al Estado y los entes piblicos para el desarrollo de sus actividades (“Introduceién a la ciencia jurt- dica. Estudios fundamentales de doctrina y legislacién”, t. 1, p. 176, Edit. Marben, Asuncién, 1975). 17 Escaneado con CamScannerHoracio Antonio Perrir La definicion de Ferwanvo Sainz pr BusaNpa reza: ‘disciplina juridica que regula la gestion de los medios econémicos que el Estado utiliza para el cum. Plimiento de sus fines” (“Lecciones de derecho financiero”, p. 62, Madrid, 1979), En el concepto de Cartos Moucuer-RICARDO ZORRAQUIN BECC el derecho financiero se ocupa de estudiar el aspecto juridico de la actividad financier, del Estado, que consiste en los procedimientos tendientes a la obtencién de Tecursos para satisfacer los gastos (inversiones) que requiere el cumplimiento de los fines del Estado (“Introduccién al. derecho”, p. 337, Edit. Perrot, Bs. As,, 1996). El derecho financiero, conforme a las definiciones arriba formuladas, tie- ne por objeto definir, reglamentar e inquirir las implicaciones juridicas de la actividad financiera del Estado, a la que Benvenuto Griziorn define como el conjunto de operaciones preordenada por el Estado para sus finanzas, 0 sea para procurase los medios para los gastos piiblicos y la consecucion de su fines (Principios de la ciencias de las finanzas”, p. 4, Trad. Dino Jarach, Edit. De- palma, Bs. As., 1949).! La ley marco de administracién financiera del Estado es la N° 1.535/1999, reglamentada por el Decreto N° 8.127/2000. La actividad financiera esta compuesta por los siguientes institutos juri- dico-financieros: los ingresos, el gasto, el crédito, la deuda y el presupuesto. Los ingresos son las riquezas que el Estado obtiene, para poner en ejecucién las funciones y los servicios pablicos (Micust. ANGEL Pancrazio, “De- recho y finanzas”, p. 27, Edit. Emasa, Asuncién, 1983). Se conocen dos rangos de ingresos pablicos: el de los originarios o de Derecho privado, provenientes de los bienes del Estado, y el de los derivados o de Derecho piiblico, procedentes de los tributos, los empréstitos y la emisin monetaria. "_ —Son gastos las erogaciones que se traducen en una inversion pecuniaria de caracter legal, para el cumplimiento de los fines del Estado (Luis parnicio FREscURA Y caNDIA, “Introduccidn ala ciencia juridica. Estudios fundamentales de doctrina y legislacién”, p. 177, Edit. Marben, Asuncién, 1975). La doctrina La actividad financiera del Estado es la accion que desarrolla el Estado con el objeto de obtener los medios econdmicos para satisfacer las necesidades colectivas y poder cumplir su propio fin. Es en consecuencia una actividad de ‘medios’ y fines’ (Manus. Pena VitiA- mit, “Curso de derecho tributario”, p. 30, Edit. El Foro, Asuncién, 1986), 2. El erédito pablico es el préstamo que se formaliza a favor del Estado para satisfacer necesidades comunitarias en demanda de sus fines sociales (Micuet. ANaxi. PANORAZIO, “Derecho y finanzas”, p. 183, Edit. Emasa, Asuncién, 1983), 18 Escaneado con CamScannerEsrupios pe DrrecHo TriauTaRIo los clasifica en ordinarios y extraordinarios; productivos e improductivos; ne- cesarios, titiles y superfluos; nacionales y locales, —Se entiende por crédito piiblico, segin el art. 40, 2° parr. de la Ley N° 1.535/1999, a “la capacidad que tiene el Estado de captar recursos financieros Para realizar inversiones productivas, para atender casos de evidente necesi- dad o emergencia nacional, para reestructurar su organizacién o para refinan- ciar sus pasivos, incluyendo los intereses, comisiones y gastos respectivos”. El crédito piiblico, en otras palabras, es la aptitud politica, econémica, juridica y moral de un Estado para obtener dinero o bines en préstamo; el empréstito es la operaci6n crediticia concreta mediante la cual el Estado obtiene dicho prés- tamo (HEcror B. vitrcas, “Curso de finanzas, derecho financiero y tributario”, P. 759, Edit. Depalma, Bs. As., 1998). —Ladeuda piiblica consiste en la obligacién que contrae el Estadocon los. prestamistas como consecuencia del empréstito (Hector B. VILLEGAS, “Curso de finanzas, derecho financieroy tributario”, p. 759, Edit. Depalma, Bs. As., 1998). En los términos de la Ley N° 1.535/1999, art. 41, el endeudamiento: que resulte de las operaciones de crédito piblico se denomina deuda publica y la misma puede originarse en: a) la emisin y colocacion de titulos, bonos u obligaciones de largo o mediano plazo, relativos a un empréstito; b) la emision y colocacion de bonos y letras del Tesoro, cuyo vencimiento supere el ejercicio financiero; c) la contrataciOn de empréstitos con instituciones financiers; d) la contratacién de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se estipule realizar enel transcurso de mas de un ejercicio financiero, siempre y cuando los. ‘concep- tos que se financien se hayan devengado anteriormente; ¢) el otorgamiento de aveles, fianzas y garantias, cuyo vencimiento supere el periodo del ejercicio fiscal; y, f) la consolidacién, conversién y renegociacin de otras deudas. La deuda pablica se clasifica en interna y externa, y en directa e indirecta: a) se considera deuda publica interna, aquella contraida con personas fisicas 0 Juridicas residentes o domiciliadas en la Repiblica del Paraguay, cuyo pago puede ser exigible dentro del territorio nacional; b) se entiende por deuda piblica externa aquella contraida con otro Estado u organismo internacional o con cualquier otra persona fisica 0 juridica sin residencia o domicilio en la Repiblica del Paraguay, cuyo pago puede ser exigible fuera del territorio na- cional; c) la deuda publica directa de la Administracion Central es la asumida por la misma en calidad de deudor principal; d) la deuda publica indirecta de Ja Administracion Central es la constituida por cualquier persona fisica 0 juri- dica, piblicao privada, distinta dela misma, poro que cuenta con su correspon. diente aval, fianza o garantia, debidamente autorizado por ley. —Elart. 5° dela Ley N° 1,535/1999 conceptualiza el presupuesto como “el instrumento de asignacion de recursos financieros para el cumplimiento de las politicas y los objetivos estatales; constituye la oxpresién financiera del plan de trabajo anual de los organismos y entidades del Estado; en él se preven la 19 Escaneado con CamScannerHoracio Antonio Perrin cantidad y el origen de los ingresos, se determina el monto de los gastos auto. tizados y los mecanismos de financiamiento; y se elabora por programas y con téenicas adecuadas para la asignacién de los recursos financieros del Estado”, El presupuesto, diremos con Bevenuto Griziatti, es el documento juridico y contable, en el cual estén indicados los recursos y los gastos del Estado en su monto correspondiente a un periodo de doce meses (“Principios de la ciencias de las finanzas”, p, 147, Trad, Dino Jarach, Edit. Depalma, Bs. As., 1949) El derecho fiscal. 1 derecho fiscal es el conjunto de disposiciones lega- les y principios de derecho ptiblico que regla la actividad juridica del fisco (Raraet Breisa, “Compendio de derecho piiblico constitucional, administrativo J fiscal. Vol. II], Derecho fiscal”, Edit. Tipografica Llordén Srl, p. 2, Bs. 1952). La denominacién “derecho fiscal” es la acufiada por la ciencia anglosajo- na y francesa, en cuanto que la combinacién “derecho impositivo” es la prefe- rida por el derecho aleman (Stewerrecht). No es dable a nuestro juicio, teleolé- gicamente, la sinonimia derecho fiscal 0 tributario, por la siguiente razon: que el vocablo “fisco” o “hacienda publica” (doctrina espafiola) refiere a los recursos con los que el Estado debe hacerse para sufragar los gastos que demanda la consecucién de sus fines, exorbitando consiguientemente los recursos tributa- rios, en cuyo caso mas apropiadamente corresponde hablar de derecho tribu- tario.” Enrique AFTALION esclarece nuestra exposicion—reservandonosen cuanto asu autonomia, claro esté—cuando afirma que el “derecho financiero conside- rado en su alcance mAs lato comprende al derecho fiscal (recursos del Estado) yeste, a su vez, admite como mas especifico al derecho tributario (“Tratado de derecho penal especial, vol. VII, Derecho penal tributario. Parte general’, t. II, p. 38, Edit. La Ley, Bs. As., 1969). Marco ANvoNIo ELIZECHE aclara, para concluir, que el derecho fiscal refie- re al Estado perceptor, comprende a toda la actividad estatal dirigida a la captacion de los ingresos fiseales, sean estos provenientes del derecho privado asi como del derecho publico....; y colige, finalmente, “que el derecho tributario 3. Para Canios A. Munsin, Fisco es el patrimonio del Estado proveni i piblicos mas importantes y permanentes, como lo son los que ne ee oe 108 ingresos P mn "0S que se generan por medio de los estos, las tasas es (" 0 ° : iv mei, la ¥ las contribuciones (“Derecho tributario’, p. 19, Edit, part., Asun- 20 Escaneado con CamScannerEstuptos pr Dereco Triutario como rama del derecho pablico es también parte del derecho financiero que es el de mas amplio y vasto contenido y también parte del derecho fiscal, que es ims restringido, en tanto comprende el conjunto de ingresos fiscales del Esta- do de cualquier fuente sea actuando en el campo del derecho pablico o del derecho privado; el derecho tributario, sin embargo, se limita alos ingresos de derecho pablico del Estado, roferido a los impuestos, las tasas y contribucio- nes” (“Las instituciones tributari p. 14, Edie. part., Asuncion, 2009). ~ La Constitucién declara como recursos del Estado, para el cumplimiento de sus fines, los impuestos, las tasas, las contribuciones y demas recursos, o sea los provenientes de la explotacién de bienes de su dominio privado, sobre los cuales determina regalias, “royalties”, compensaciones u otros derechos; de la explotacion de servicios piblicos y canones de derechos que se estatuyan; de empréstitos internos o internacionales destinados a los programas nacionales de desarrollo; de la emisién de moneda (art. 178). El derecho tributario. Dino Jaracu entiende por derecho tributario el conjunto de normas juridicas que se refieren a los tributos y los tributos son una delas formas de recursos estatales que el Estado impone coercitivamente en virtud de su poder de imperio (“Curso superior de derecho tributario”, t. 1, p. 12, Edit. Cima, Bs. As., 1957). A. D. Giannint expresa que el derecho tributario es aquella rama del derecho administrativo que expone las normas y los principios relativos a la imposicion y ala recaudacién de los tributos relacionesjuridicas entre los entes Pablicos y los ciudadanos (“Instituciones de derecho tributario”, p. 7, Edit. Derecho financiero, Madrid, 1957), Lo tributario, segtin Humperro Rossi, es el conjunto de principios, insti- tuciones y normas que regulan la actividad del Estado y demas entes Pablicos en la obtencién de sus ingresos Procedentes de la economia privada de los individuos (“Instituciones de derecho financiero”, p. 20, Barcelona, 1959), Antonio Berurt conceptiia el derecho tributario como aquella rama del Derecho que expone los principios y las normas relativas al estal ala aplicacién de los impuestos, y de las tasas, vaneia de algunos limites negativos a la libertad de los Particulares, conexos con un impuesto, con una tasa 0 con un monopolio establecido por el Estado con un fin de lucro (Principios de derecho tributario”, Edit, Derecho financie- ro, t 1, p. 31, Madrid, 1964), y que analizan las consiguientes blecimiento y asi como a la creacién y obser- 21 Escaneado con CamScannerHoracio Antonio Perrin Gruuiant Fownouce define el derecho tributario como la rama del dereeh * financiero que se propone estudiar el aspecto juridico de la tributacién en ¢ : diversas manifestaciones; como actividad del Bstado, en las relacioneedaan con los particulares y las que se suscitan entre estos tiltimos “Derecho finn ciero”, t. I, p. 38, Edit. Depalma, Bs. As., 1965), ee Para Mario Pucutesse el derecho tributario estudia exclusivamente ordenamiento juridico tributario positivo de un pais dado (“Institue ‘ Derecho financiero”, p. 27, México, 1939). Snes ce Enel pensamiento de FrrNanvo Sainz pe BusaNna es la rama del d pablico que fija y justifica los principios gencrales y juridicos que —— deben existir en las relaciones tributarias, haciendo posible su Presenc = desarrollo posterior en los diversos tributos que integran los sisternas eee de cada pais (“Lecciones de derecho financiero”, p. 64, Madrid, 1979) =“ Mawvet. Pesa VitLaMiL en una definicién, clifcada por él mismo enm sintética, nos dice que el derecho tributario es el conjunto de normas que refieren a los tributos (“Curso de derecho tributario”, p. 7, Edit. El Foro, Asun- cién, 1986). : Ramon Vapés Costa nos dice que es el conjunto de de normas que regu- lan los derechos y obligaciones entre el Estado, en su calidad de acreedor de los tributos y las personas a quienes la ley responsabiliza de su pago (“Curso de derecho tributario”, p. 221, Edit. Depalma/Temis/Marcial Pons, Bs. As., 1996). Nora Ruort Cosp lo define como la rama del derecho piblico sobre las. normas obligatorias y coactivas, que regulan los derechos y obligaciones de las personas respecto a la materia tributaria. Es aquella disciplina que tiene por objeto de estudio el ordenamiento juridico, que regula el establecimiento y aplicacion de los tributos (“Lecciones para cdtedra de derecho tributario’, p. 49, Edic. part., Asunci6n, 2009). El derecho tributario, finalmente, para Caratina Garcia Vizcaino es el conjunto de normas juridicas que regulan a los tributos ensus distintos aspec- tos y las consecuencias que ellos generan. —ilicitos y relaciones que se entablan entre el Estado y los sometidos a su poder- (“Derecho tributario. Parte gene- ral”, t. I, p. 137, Edit. Depalma, Bs. As., 1996). adas, y agrupando sus i s definiciones traseg: ae butario —en esto todas . he ec ‘os que: a) el derecho tri elementos conceptuales, tenem: 22 Escaneado con CamScannerEsrupios DE DERECHO TRIBUTARIO coinciden- es una rama juridica relacionada con el tributo; b) tal vez pa acerca de si pertenece al derecho administrativo o al derecho finaneiero ‘cues: tion propia dela discusién sobre su autonomia), pero convergen ala conclusion de que se trata de una disciplina del derecho pablico;c) finalmente, concuerden © no sobre la continencia de normas y principios particulares, coinciden obstante en la necesidad de su desarrollo a fin de estudiar las institucionss subyacentes de la ley tributaria, y las implicaciones sobrevinientes de la ae cién obligatoria entre cl Estado y los contribuyentes, que se genera a causa de la obtencién de recursos que le son necesarios para subvenir los gastos pabli cos. Divisién del derecho tributario.' La doctrina subdivide al derecho tributario, sin que tal division signifique resta disciplinaria o cientifica, en especializaciones o estudios especializados, a fin de interpretar y explicar la fenomenologia juridica ligada a los preceptos, principios y métodos juridico- tributarios, en sus cinco vertientes tebrico-practicas: constitucional, adminis- trativa, procesal, penal e internacional. —El derecho tributario constitucional estudia los principios orientado- res de la imposicién y las disposiciones de la Carta Magna atinentes a las garantias y restricciones vinculadas con la soberania fiscal, que en nuestro sistema unitario de gobierno recae con exclusividad en el Estado Central (Congreso Nacional). Para Dino Janact el derecho tributario administrativo es el conjunto de normas juridicas que disciplina la actividad administrativa, que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y de las relaciones entre administracién piblica y particulares que sirven al desenvolvimiento de esta actividad; el derecho tributario constitucional es el conjunto de normas que disciplinan las soberanias fiscales dentro del Estado y las delimitan entre ellas; el conjunto de normas que definen los ilicitos penales en relacién a la materia tributaria y establecen las penas llmase derecho tributario penal; a las normas que disciplinan el proceso con que se resuelven las litis entre la administracion pablica y los sujetos en materia tributaria se da el nombre de derecho tributario procesal; las normas de costumbre, si las lay en nuestra materia, y los acuerdos internacionales que delimitan las soberanias fiscales de los diferentes rriembros de le comunidad internacional, constituyen el titulado derecho tributario internacional El hecho imponible’, pp. 21 a 24, Edit. Rev, de Jurisprudencia Argentina SA, Bs, As, 1943) 5. Elderecho tributario consttucional es cl conjunto de normas y prinepios que surgen de las constituciones. 'y cartas, referentes a la delimitacion de competencias tributarias entre distintoscentros de poder (nacién, provincias, estados, cantones,ete.)y ala regulacion del poder tributario frente a los sometidos a él, dando origen a los derechos y garantias de los 23 Escaneado con CamScannerHoracio Antonio PerriT ; dio de las n —El derecho tributario administrativo abarca el est io ae relacionadas con la administracién tributaria, a eae i yas i6n oi ion de la . que reglamentan la aplicacién o interpretaci 1 —Elderecho tributario penal es la division que se encarga del examen de las infracciones tributarias y sus respectivas sanciones. Ae —El derecho tributario procesal es el que analiza la: ; ae 7 i- miento que la ley tributaria dispone para resolver las oe a honk an . nee dan ventilarse en el émbito administrativo ojurisdiccional (co1 30 admi- nistrativo).® a : —El derecho tributario internacional es la especializacion que estudia todo lo referente a las normas de conflicto interestatales y comunitarias de caracter tributario. La autonomia diddctica y cientifica del derecho tributario. Las distintas corrientes académicas que tratan del estudio de la autonomia del derecho tributario, pueden ser condensadas en la siguiente enumeracién: 1*. La negadora. Es la posicién que asumen los que desconocen la auto- nomia del derecho tributario, la que a su vez se subdivide en cuatro expresio- = particulares, aspecto, este Giltimo, conocido como el de garantias del contribuyente, las cuales representan, desde la perspectiva estatal,limitaciones constitucionales del poder tributario (Catauina Garcia Vizcaino, “Derecho tributario, Parte general”, t. I, p.219, Edit. Depalma, Bs. As., 1996). 6. Enestadivision estén agrupadas todas aquellas normas destinadas a aplicarse en cacode producirse una eontroversia entre el Estado-Poder administrador y el contribuyente o responsable de la obligacion tributaria (Manvet, Penta ViuiaM, op, ct, p. 18) 7 Rava Bust considera que una rama del derecho es autonoma cuando. 1) tiene print pios propios y diferenciados de aquellos que son exclusivos para las demas; 2) las institu, ciones que forman esas ramas tiene un fundamento comin; 8) euando difiere de les demas bor sus caracteristcas esenciales(Compendi de derecho piblico omer on eee erativo y fiscal. Vol IT, Derecho fiscal”, Blt. "Npogrética Llordén Sl, p, 2, Bs. As, Para Horacio Garcia BELsunce la autonomta de una diseiptine i, <4: i cuando: tiene fines propios y diferentes de las demas nate lina jurdiea se manifiesta tuciones tienen naturaleza juridica propia y son uniformes entes 4 oo Bice SUS inst ras cuenta con métodos y conceptos particulares para su aries nage noma estrucl” autonomfa dogmatica- (“Temas de derecho tributario” pp doy eon © nterpretacion — As., 1982), Pp. 40/1, Edit. Abeledo-Perrot, BS. 24 Escaneado con CamScannerEsrupios pp DERECHO TRIBUTARIO nes teéricas: a) La que Fonrouce y D’AMELIO (también FERREIRO eee tienen al supeditar el derecho tributario a los principios generales de ei financiero, al que si reconocen autonomia cientifica. b) La que Ginn, A YER, FLeiner y Det Veccnio postulan al calificarlo disciplina del Derecho a al nistrativo. c) En la que se encuadran los que afirman la subordinacién del derecho tributario al derecho civil (Dumoutin, Pion) asignandole el caracter de particularismo legal. d) La que ATaLiua y ViL1LEGAs preconizan reconociendo que en el derecho tributario slo concurren la autonomia didactica y funcional, no ast Ia cientifica, razén por la cual la concepttian como un singularismo normativo. ; 2". La autonémica amplia. Es el grupo teérico que reconoce la autonomia cientifica del Derecho tributario (Mersan, Garcia BeLsunce, Bretsa, Garcia Vizcaino). 3°, La autonémica acotada al derecho tributario material. Es la que pro- pugnan HENsEL, BLUMENSTEIN, Luqui, Martin, VaLpEs Costa, PENA VILLAMIL, Aravso Fatcao, Jaracu, De Juno, cuando le asignan autonomia dogmatica al derecho tributario material frente al derecho administrativo y al civil. El derecho tributario es una rama estructuralmente auténoma del dere- cho pablico, que se rige por principios particulares, conceptos diferenciados y normas substantivas propias. Estoes asi, dice Mersan, porque ha ido creciendo gradualmente, hasta convertirse en un derecho con sus caracteristicas, subs- tantividad técnica y aportes cientificos de las Universidades que le dedicaron preferente atencién dentro del grupo de los problemas socioeconémicos, para los cuales aporta sus propias conclusiones. En nuestra legislacion, la inclinacién por la corriente autonémica del art. 248 de la Ley N? 125/192 resulta palmaria, cuando establece “que en las situaciones que no pueden resolverse por las disposiciones generales o por las normas particulares sobre cada tributo, se aplicardn supletoriamente las nor- mas anélogas y los principios generales de derecho tributario y, en su defecto, los de otras ramas juridieas que més se avengan a su naturaleza y fines” concluyendo que en caso de duda se estaré a la interpretacion mas favorable al contribuyente, En las Primeras Jornadas de Derecho Tributario ILADT, celebradas en Montevideo (1956) se concluyé acerea de la autonomia del derecho tributario en estos términos: it Elderecho tributario tiene autonomia dentro dela unidad general del derecho por cuanto se rige por prineipios pro} Y posee institutos, conceptos s pios pt y objeto también propios, , ne 25 Escaneado con CamScannerHoracio Antonio Perrir 2°. Por consiguiente, la norma tributaria debe precisar aaa Dro. Pios sefialando los elementos de hecho contenidos en ellos y cuando utilice Jo, igne a los mismos. de otras disciplinas precisaré el alcance que asigne eo 8°. En la apreciacién de los hechos determinantes de la obligacion tribu. taria sustantiva, la realidad econémica constituye a een : tenerse js cuenta, y siendo un “ex lege” dicha obligacién no debe amp! Por via de integracién el campo de aplicacién de la ley. “ La aplicacion de las normas tributarias no puede afectar los derechos esenciales de la persona humana y las garantias de orden rane 5°. Las normas juridicas-tributarias sustanciales, formales y procesales, i i : juridicos organicos, deben ser agrupadas sistemdticamente en cuerpos juri : 1 : 6°. El contencioso tributario debe competer a organismos independientes de la administracién activa. an 'P. En los centros de estudios juridicos deben existir cursos de derecho tributario donde se imparta exclusivamente la ensefianza de las normas con- cernientes a esta disciplina”. La Corte Suprema argentina ha sentado pautas dirimentes acerca de su autonomia, al decidir que “el derecho tributario cuenta en la actualidad con conceptos, principios, institutos y métodos que se distinguen de los del derecho Privado, todo lo cual ha hecho perder a éste la preeminencia que otrora tenia sobre aquél... Ello no quiere decir, sin embargo, que el derecho tributario, como disciplina jurédica cuyo objeto concierne a las instituciones que integran el régimen de los recursos derivado con que cuenta la economia del Estado, per- manezca al margen de la unidad general, ni que, no obstante formar parte del derecho piiblico, no admita compatibilidad con brincipios comunes del dere- cho privado, en especial del derecho civil, generalmente con vigencia en todo el sistema jurtdico” (Ac. y Sent. 15/5/77, Fallos 297-500). Su relacién con otras ciencias. EB) derecho tributario se interconecta, en apretada referencia, con otras ramas Surgentes del tronco univoco del de- recho, a saber: la constitucional, financiera, administrativa, civil, municipal, del trabajoy dela seguridad social, internacional; asi como también se auxilia de otras especialidades extrajuridicas, como las finanzas pablicas y la econo- mia politica. 26 Escaneado con CamScannerEsrupios pe DERECHO TRIBUTARIO El tributo*, H] Modelo de Cédigo Tributario para América Latina OEA/ BID de 1967 entiende por tributo “las prestaciones que el Estado, en eiercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumpli- miento de sus fines”. El Modelo de Codigo Tributario del CIAT de 2006, por su parte, lo define como “la prestacién en dinero que el Estado exige, mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto piiblico y, en su caso, para el cumplimiento de otros fines de interés general” (art. 2). Los anteproyectistas del CIAT comentan en apostillas cuanto sigue: “La definicion de tributos adoptada se encuadra en la consagrada tradicionalmen- te por la doctrina y por diversos cédigos tributarios, apenas en ella se explicita la finalidad de financiar el gasto ptiblico del Estado, como forma de poner de manifiesto la naturaleza eminentemente financiera del tributo, sin que con ello se desconozca la posibilidad de utilizar, aunque excepcionalmente, la tri- butacién como medio para coadyuvar la concrecién de objetivos extrafiscales”. Fritz FLemer, en sus “Instituciones de derecho administrativo” ensaya la siguiente definicion de tributo: “prestaciones en dinero que el Estado u otras corporaciones de derecho pablico exigen en forma unilateral a los ciudadanos para cubrir las necesidades econémicas” (Edit. Labor, p. 336, Bs. As.-Madrid, 1933). : Dino Jaracu afirma que el tributo es una prestacion pecuniaria coactiva de un sujeto (contribuyente) al Estado u otra entidad publica que tenga dere- Rawon Vainés Costa afirma que la definicién del tributo “independientemente de las distintas especies, tiene la virtud de establecer el. ‘concepto del género, sefialando las notas espeeificas que lo distinguen de los demas ingresos pliblicos y que son al mismo tiempo comunes a todas sus especies. De esa manera los elementos coaccion y ley en sentido. formal y material, que sirven para diferenciarlos de los precios, el eardcter pecuniario de Ja prestacién personal y el fundamento general, que sirve para distinguirlode las eaven nes, son elementos que integran necesariamente el eoncepto de cada una de las espesion tributarias. En buena técnica no. es, por lo tanto, necesario reiterar en el estudio de estas 'a consideracién de esos elementos, ni ineluirloson las respectivas definiciones, Envecsn cuencia, estas quedan perfeccionadas, al mencionar su pertenencia al género tributos, agregando los elementos particulares” : (Curso de derecho tributario’, , Depalma/Temis/Mareal Pons, Bs. As, 1998)” ware" Pp. 78/80, Balt, 27 Escaneado con CamScannerHoracio Antonio Pernt cho a ingresarlo... es una prestacién Pecuniaria, objeto de una relacién cuya fuente es la ley, entre dos sujetos: de un lado el que tiene derecho a exigir Iq Prestaci6n, el acreedor del tributo, es decir e] Estado o la otra entidad PUblica que efectivamente, por virtud de una ley positiva, posee ese derecho, y de otro lado el deudor, o los deudores, quienes estan obligados a cumplir la prestacién Pecuniaria (“El hecho imponible”, pp, 18/19, Edit. Rev, de Jurisprudencia Argentina SA, Bs, As., 1943), Jost Marta Martin puntualiza que los tributos son detracciones de parte de la riqueza de los particulates exigidas a su favor por el Estado ~aspecto econémico-, mediante leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario ~ Pecto juridico-, con la finalidad de promover el bienestar general —aspecty Politico (“Ciencia de las finanzas priblicas”, p. 132, Edit. Contabilidad moder- na, Bs. As., 1976). Miave1 ANGEL Pavcrazio conceptiia el tributo como la prestacion pecu- niaria de dar que impone el Estado por ley a los particulares y personas de existencia ideal, para obtener recursos y aplicarlos a sus fines (“Derecho y Finanzas”, p. 57, Edit. Emasa, Asuncién, 1983). Para ManveL Pexa ViLLamm. el tributo es toda prestacion de caracter pecuniario o en especie, exigida por el Estado en virtud del Poder de Imposi- cién, y agrega, que si bien modernamente en el Estado de Derecho el vocablo tributo mantiene su significado amplio —abarcando también a las prestacio- nes personales de servicios de cualquier naturaleza-, en la practica sélo es referido a las prestaciones de caracter economico exigidas por el Estado a los particulares en virtud del poder de imposici6n a fin de cubrir las necesidades de] Estado (“Curso de derecho tributario”, pp. 8 y 33, Edit. El Foro, Asuncion, 1986). Cantos A. MersAn define el tributo como la prestacién pecuniaria debida al Estado u otros organismos del derecho PUblico, por los sujetos obligados en virtud de una norma legalmente establecida, para satisfacer los requerimien- tos del desarrollo nacional (“Derecho tributario”, p, 28, Edit. part., Asuncién, 1992). El tributo, al modo de ver de Caratina Gat obligatoria, en dinerooen especie, de imperio, en virtud de ley (“ Edit. Depalma, Bs. As., 1996), RCIA Vizcaino, es toda prestacion queel Estado exige, en ejerciciode su poder recho tributario. Parte general”, t. I, p. 41, 28 Escaneado con CamScannerEsruntos pe Derecro TriButario E] tributo consiste en una prestacién en dinero a cargo del sujeto pasivo — contribuyente—en favor del Estado, dice Mictirt. ANGEL EKMEKDSIAN (“Manual de la Constitucién argentina”, p. 380, Edit, Depalma, Bs. As., 1997). Marco Antonio EL17EcHE expresa que es una prestacion pecuniaria, ex- cepcionalmente en otra especie, exigida por el Estado en virtud de una ley, a los efectos de obtener ingresos para cl cumplimiento de sus fines y el desarro- No nacional (“Las instituciones tributarias...”, p. 19, dic. part., Asuncion, 2009). Por ultimo, Héctor p, viLircas define el tributo como las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines (“Curso de finanzas, derecho financieroy tributario”, p. 67, Edit. Depalma, Bs. As., 1998). EI tributo es un ingreso derivado del derecho financiero. Sus elementos conceptuales, con mira en las definiciones pasadas a revista son: a) la obliga- cién emanada del ministerio de la ley; b) la prestacion pecuniaria o convertible amoneda;c) los sujetos individualizados de la relacion juridico-tributaria; d) la finalidad a que responde su percepcién. La principal caracteristica del tributo es la de estar regida por normas del derecho piiblico, razén por la cual solamente puede nacer de la ley, circunstan- cia que la diferencia de los demas ingresos, que pueden convenirse entre par- ticulares o determinarse a partir de la actividad estatal. El objeto del tributo es el presupuesto de hecho establecido por la ley para tipificar el hecho imponible o generador. La prestacién es pecuniaria por regla, y excepcionalmente de serviciooen especie. Nuestra legislacién tributaria conocia de una prestacion personal (mas bien carga piblica): la conscripcién vial -derogada por Ley N° 100/1993-, con- sistente en la obligacion de los varones entre dieciocho a cincuenta arios de prestar un trabajo, oa su cambio de redimirse dando contrapartida dineraria, en las obras de vialidad, por seis dias durante el aio, , 29 Escaneado con CamScanner