Capitulo IT CLASES DE TRIBUTOS. Impuestos, y contribuciones, Caracterizaci6n juridica.’ Para Raravi. Briss: “a) El impuesto tiene por objeto la retribucion 0 pago de servi- cios indivisibles o acumulados respecto del contribuyente, a diferencia de la tasa que es prestacion por servicio determinado y conmensurable; b) el criterio de distribucion del impuesto lo determina en principio la riqueza poseida, al paso que en la tasa lo da la amortizacién del gasto originado; c) el impuesto difiore también de las contribuciones especiales, en que estas no se imponen en consideracién a la capacidad contributiva, sino con motivo de una obra o mejora patrimonial para el contribuyente, y su monto es proporcional a esa mejora: d) la tasa difiere del impuesto: 1. porquese refiere a un servicio deter- $. Rawon Vatves Costa nos aclara: “La diferencia juridica entre impuestos, tasas y contribu- ciones resulta de ambos elementos. En el impuesto, el presupuesto de hecho y el destino no presentan ninguna caracteristica especial; podria decirse con Giannini que dependen Unicamente de la voluntad del Estado, pero recordando que en el Estado de derecho esa Voluntad debe estar coordinada con las normas constitucionales que establecen los dere chos fundamentales. En cambio, en la tasa y en la contribucidn especial, tanto el prest- puesto de hecho como el destino tienen particularidades esenciales que resultan de la ley. En le tasa, el presupuesto esta constituido por tna prestacion estatal; en la contribucton, por un beneficio especial recibido por el contribuyente. Si ellos faltan o son desconocidos ‘on Ja definieién legal, la norma no cred una tasa ni una contribucion, lo que tiene trascen- dental importancia desde e! punto de vista juridico en los ordenamientos jurdicus que regula el gjereicio del poder tributario en diferentes condiciones para las distintas expe- ics de tributes. En cuanto al destino es indudable que integra la nocion de tas y contri- buciones, ya que no se justificaria de modo akguno que la ley asiguara el producto de estos tributos & destinos ajenos a lus necesidades del servicio o la obra que constituyen su fundamento esencial por integrar su presupuesto de hecho. El desconocimiento de este requisito haria perder a la prestacion el caracter de tasa o de contribucion” ("Curso de derecho tributario’, pp. 91/2, Edit. Depalma/emis/Marcial Pons, Bs. As., 1996). HM Escaneado con CamScannerHoracio Axtonto isible; 2 e el monto de la tasa es Proporcionado a} minado y por tanio dis ibe ae 1 se produce traslacién o a costo del et aes” (*Compendio de derecho ptiblico constitucional, Dearie fiscal, vol. III Derecho fiscal”, Edit. Tipogréfica Llordén $1), s. As., 1952). Pe cn, Awan, Pavoni caractrica la tres categorias tributarias cono. cidas: “los impuestos, las tasas y las contribuciones. El impuesto es una obli- gacién de dar sumas de dinero establecida coactivamente por la ley, a los sujetos contribuyentes para obtener recursos a favor del Estado, Caracterizan al impuesto su obligatoriedad, y su generalidad. La contraprestacion del Es- tado es indivisible es decir el contribuyente no conoce la. aplicacion concretade su aporte a un servicio determinado, salvo las leyes impositivas que tienen una finalidad concreta. Por via de ejemplo citamos la Ley que establecia un impuesto adicional sobre la nafta para la construccién del local de Ministerio de Defensa Nacional. La tasa puede ser obligatoria o facultativa, Es obligato- ria cuando el usuario esta. compelido a solicitar la contraprestacién; el servicio de basura y barrido es una tasa municipal obligatoria; el servicio de peaje es facultative porque depende de la voluntad del usuario, La contribucién es igual al impuesto, también es de caracter obligatorio; la ventaja es determina- da. Se conoce el beneficio que se recibe” (‘Derecho y finanzas”, p. 57, Edit. Emasa, Asuncion, 1983), Manvet Pena VintaMit en estos términos expresa: “El impuesto es el mas Beneral de los tres; el impuesto tiene como destino gastos no especificamente individualizados. La tasa y la contribucion tienen un elemento connotative Que los distingue del impuesto yes que el abono de dichos tributos implica por Parle del Estado la contraprestacién de un servicio o la ejecucién de unt ineiora en beneficio direeto del usuario del servicio o de propietario de Tr mieble beneficiado con la mejora (“Cursode derecho tributario’,p-54, Bat El Foro, Asuncién, 1986), . 10s Msn hace lo propio anotando: “En los impuestos la ari snponat 18 capacidad eontributiva eomo erterio de elecisn de 1s bees imponibles y examinados desde el Estado no conllevan contraprestas® i *eeta para el particular quo lo paga, En las tasas los hechos imports Rocen Un servicio prestado y, eonsiderado desde el contribuyent®s ae contraprestacion apreciable incluso pecuniariamente. En las cont 32 Escaneado con CamScannerEsrupios pe Dercuo Trinurario los hechos imponibles toman en cuenta el gasto estatal y la consiguiente ven- taja del obligado (contribuciones de servicios); y en otras circunstancias con- sideran la realizaci6n de una obra publica con el subsiguiente beneficio patri- monial (contribuciones de mejoras)” (op. cit., p. 226). En la obra del constitucionalista Micuei Ancrt, Exmexnstan leemos: “en el impuesto, el pago exigido al contribuyente no tiene una contraprestacion fiscal especifica imputada a él. En la tasa, en cambio, existe una contrapres- tacién diferenciada que beneficia al contribuyente. Y en la contribucién espe- cial también hay un beneficio, pero éste se adquiere indirectamente, por una actividad estatal no dirigida especificamente al contribuyente” (“Manual de la Constitucién argentina”, p. 380, Edit. Depalma, Bs. As., 1997). Los impuestos, en pocas palabras, se corresponden con la necesidad de un servicio piblico indivisible, es decir, que no se lo puede individualizar en per- sonas determinadas. Las tasas, en cambio, se particularizan en el obligado— porelloresultan divisibles- de forma directa e inmediata, exista ono beneficio, cuesti6n que las distingue de las contribuciones especiales, en las que la acti- vidad estatal sélo es indirecta o mediata respecto del obligado a la retribucién, pues median entre la actividad y la obligacién de pago elementos intermedia- ios. En la Constitucién de la Repablica se mencionan los tres tributos en los arts. 164, recursos de la administracién departamental, y 178, sobre los recur- sos del Estado; cuando antes ya lo hicieron las Constituciones de 1870 (aunque limitada a los impuestos y contribuciones), la de 1940 (art. 7°) y la de 1967 (art. 4). Fines del impuesto."° Con la imposicion el Estado se procura una parte de los medios, de los cuales necesita para sostener los gastos que le derivan de sus tareas (ALberr HeNs&1, “Derecho tributario”, p. 66, Edit. Nova Tesis, Trad. Leandro Stok-Francisco M. Cejas, Rosario, 2004). 10. Elimpuesto puede tener una finalidad compartida en el sentido que puede servir funda- mentalmente para obtener recursos con el objeto de satisfacer el gasto piiblico, como asimismo, puede perseguir una finalidud de regulucién econémiea como son tos impuestos, estublecidos para desalentar el ingreso de determinados articulos de procedencia extrans Jera que podrian entraren competencia con sus similares de produccidn nacional (Manuex Pena Vuntawtt, “Curso de derecho tributario’, p38, Rdit, Bl Foro, Astmeién, 1986). 33 Escaneado con CamScannerHoracio Anrowio Perrrr Con los impuestos el Estado mantiene servicios generales y exige jy prestacién pecuniai r fon el particular. Se deviene obligado cidad contributiva (Cantos A. Mersan, Asuncién, 1992). DEFINICI in obligarse a ninguna contraprestaci6n directa Para, exclusivamente en funcién de la capa. “Derecho tributario”, p. 39, Edit. part, ONES DEL DERECHO COMPARADO Ley N° 4.755/1971, Cédigo de Nor- mas y Procedimientos Tributarios costarricense: Art. 4°. Son tributos las prestaciones en dinero (impuestos, tasas y contribuciones especiales), que el Esta- do, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Impuesto esel tributo cuya obligacién tiene como hecho generador una situa cién independiente de toda actividad es- tatal relativa al contribuyente. Tasa es el tributo cuya obligacién tie- ne como hecho generador la prestacién efectiva o potencial de un servicio piblico individualizado en el contribuyente; y cuyo producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye la razon de ser de la obligacién. No es tasa la con- traprestacién recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado. Contribucién especial es el tributo cuya obligacion tiene como hecho genera- dor beneficios derivados de la realizacién de obras piblicas o de actividades estata- les, ejercidas en forma descentralizada 0 no; y cuyo producto no debe tener un des- tino ajeno a la financiacién de las obras 0 de las actividades que constituyen la ra- zon de ser de la obligacion. Ley N° 14.306/1974, Codigo Tribu- tario uruguayo: Art. 10. Tributo es la prestacion pecuniaria que el Estado exi- ge, en ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. No constitu. yen tributos las prestaciones pecuniarias realizadas en cardcter de contrapresta- cién por el consumoousodebienesy servi- cios de naturaleza econémica o de cual- quier otro caracter, proporcionados porel Estado, ya sea en régimen de libre concu- rrencia o de monopolio, directamente, en sociedades de economia mixta o en conce- sion. Art, 11, Impuesto es el tributo cuyo presupuesto de hecho es independiente de toda actividad estatal relativa al eon tribuyente. Art. 12. Tasa es el tributo cuyo pres” puesto de hecho se caracteriza por unt actividad juridica especifica del Estado hacia el contribuyente; su producto 0 debe tener un destino ajeno al 7 publico correspondiente y guard razonable equivaleneia con las neces des del mismo. Art. 13, Contribucion ee Ee tributo cuyo presupuesto de heen, racteriza por un beneficineenrtre ticularproporcionadoal contr te la realizacion de obras paiblies vo dete vidades estatales, su prove ia tener un destino ajeno @ !@ ese or 34 Escaneado con CamScannerEstuptos pr Dereeno Trmuranio de las obras 0 actividades correspondien- tes. Decreto N° 22/97, Cédigo Tribu- tariohonduresio: Art. 10. Impuestos, tri- butos o gravamenes son las prestaciones en dinero que el Estado exige a las perso- nas naturales y juridicas, nacionales o extranjeras, con el objeto de obtener re- cursos para el cumplimiento de sus fines, sinestar obligadoa una contraprestacién equivalente. Art. 11. Contribucién es la compensa- cién que de conformidad con la Ley debe pagarse al Estado, oa unente descentra- lizado del mismo, con motivo de la pres- tacién de un servicio. Art. 12. Tasa es la suma de dinero que el Estado o alguno de sus organismos descentralizados percibe por la prestacion efectiva de un servicio pablico, a una per- sona determinada, natural o juridica con la finalidad de recuperar su costo. Ley 58/2003, Ley General Tribu- taria espaiiola: Art. 2. 1. Los tributos son los ingresos piblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una administracién pablica como conse- cuencia de la realizacién del‘supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obte- ner los ingresos necesarios para el soste- nimiento de los gastos pablicos. Los tributos, ademas de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos pablicos, podran servir como instrumentos de la Politica econémica general y atender ala realizacion de los principios y fines conte- nidos en la Constitucién. 2. Los tributos, cualquiera que sea su denominacion, se clasificanen tasas, con- tribuciones especiales impuestos: 35 son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacion pri- vativa o el aprovechamiento especial del dominio pablico, la prestacion de servi- cios 0 Ia realizacién de actividades en ré- gimen de derecho pablico que se refieran, afecten 0 beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servi- cios o actividades no sean de solicitud 0 recepcién voluntaria para los obligados tributarios 0 no se presten o realicen por el sector privado. b) Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencién por el obligado tributario de un beneficioo de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la reali- zacién de obras publicas 0 del estableci- miento o ampliacién de servicios pabli- cos. ©) Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestacién cuyo hecho imponi- ble esta constituido por negocios, actos 0 hechos que ponen de manifiesto la capa- cidad econémica del contribuyente. Ley N° 2.492/2003, Cédigo Tribu- tario boliviano: Art. 9. I. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, impo- ne con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines... Art.11. I. Las fasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacion de servicios 0 la realizacion de activi des sujetas a normas de Derecho Publico individualizadas en el sujeto pasivo, cuan- do concurran las dos (2) siguientes cir- cunstancias: 1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud 0 recepeién obligatoria por los administrados. 2. Que para los mismos, esté establecida su re- serva a favor del sector piblico por refe- Escaneado con CamScannerHoracio Antonio Petrir rirse a la manifestacién del ejercicio de autoridad. II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contrac- tual o la contraprestacion recibida del usuario en pago de servicios no inheren- tes al Estado... Art. 12, Las contribuciones especiales son lostributoscuya obligacién tiene como hecho generador, beneficios derivados de Ja realizacién de determinadas obras 0 actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financia- cién de dichas obras 0 actividades que constituyen el presupuesto de la obliga- cin. E] tratamiento de las contribucio- nes especiales emergentes de los aportes alos servicios de seguridad social se suje- tara a disposiciones especiales, teniendo el presente Cédigo caracter supletorio. Ley N° 562/2005, Codigo Tributa- rio nicaragiiense: Art. 9. Son las pres- taciones que el Estado exige mediante Ley con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos, objeto de aplicacién del presente Cédigo se clasifican en: Impuestos, tasas y ¢ tribuciones especiales. ~ Impuesto: Es el tributo cuya obliga. cin se genera al producirse el hecho ge nerador contemplado en la ley y obliga a pago de una prestacion a favor del Esta. do, sin contraprestacion individualizad, en el contribuyente. Tasa: Es el tributo cuya obligacion tiene como hecho generador la prestacion efectiva o potencial de un servicio pablies individualizado en el usuario del servi- cio. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presu- puesto de la obligacién. No es tasa la con- traprestacién recibida del usuarioen pazo de servicios no inherentes al Estado. Contribuciones especiales: Es el tribu- tocuya obligacin tiene como hecho gene- rador beneficios derivados de la realiza- cién de determinadas obras piblicas cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacién de dichas obras 0 a las actividades que constituyen el pr supuesto de la obligacién. ___Losimpuestos. El art. 15 del Modelo de Cédigo Tributario para Am> rica Latina OEA/BID de 1967 tiene por impuesto “el tributo cuya obligacion tiene como hecho generador una situacién independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente”."' 11. Definiciones extractadas de la obra de Wi finanzas”, t. Il, pp. 205/6, Edit. El Ateneo, rias de las econom\as individuales virtud de la soberania financier en calidad de equivalente gen, Pagos dispuestos con fin de lograr mismos no representan equivalentes Comuna ni pagos de corporaciones offenthiche Interesse”, 36 WHELAL Garvore-Frrre Neumark, “Tratado Bs. As., 1961: “I. Son contribuciones obliga!” para los gastos general raen forma y cantidad establecidas por él unilateralment® f f eral y costos tasados principio y medidas comunes (Abou Wacen del Estado, que éste exige®? tdos por las prestaciones del Estado, S°877 ‘Finanzwissenchaf”, t. I, p. 499, 1883) ingresos estatales y comunales en la medida en que" bor especificas contraprestaciones del Estadoo4e!® publicas como tal ». 391, 1887). III. Es una s (NEUMANN, “Die Steuer und a Prestaci6n de valores pecuniarios eX" Escaneado con CamScannerEstupios pe Derecuo Triputarto es ee Cédigo Tributario del CIAT de 2006, por su parte, define al ‘ cuya obligacién tiene como hecho generador y como fundamento Juridico una situacién independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente que pone de manifiesto una determinada capacidad contributiva del mismo” (art. 3); destacando como nota caracteristica de su ee Sore en este caso, la referencia a la capacidad econémica del En la obra clasica del administrativista Orro Maver, el impuesto se de- fine como “un pago en dinero impuesto al sujeto por el poder financiero en virtud de una regla constante’”; tras lo cual el autor germano agrega: “Es pues, de la esencia del impuesto, que la obligacion de pagar sea creada por una manifestacién de poder piblico y que sea, en consecuencia, una obligacién de derecho public. Es también la esencia del impuesto que la imposicion se efectite como consecuencia de una regla constante, es decir que ella se deter- mine después de hechos fijados de antemano y que tengan una cierta regula- ridad” (“Le droit adininistratifallemand’,t. Il, p. 189 yss., Ed. Paris, 1903; cit. por HENseL y ANDROzz!). En su conceptualizacién Frirz FLEIver expresa que el impuesto “consiste en laexaccién pablica exigida al ciudadano de una manera general yen virtud de una soberania del Estado. El ciudadano contribuyente contrae esta obliga- cién incondicionalmente, es decir, sin que por ello la administracién publica le garantice la obtencién de determinadas ventajas y menos atin en una medida determinada. El impuesto no es compensacién por determinados beneficios que las instituciones del Estado o del municipio ofrezean al interesado” (“Ins- litueiones de derecho administrativo”, Edit. Labor, p. 336, Bs. As.-Madrid, 1933; cit. por Hens. y ANDREOZ). Para ANToNto Bexzini “es la obligacién de dar o de hacer, coactivamente impuesta por mandato de una ley o de un acto expresamente autorizado por a los individuos segiin reglas fijas con el fin de cubrir los gastos de interés general y ~ funjeamente por e! hecho de que los individuos que deben pagarlos son miembros de una aainidad politica onganizada (G. Jed, "Cours Elémentaire de Science das finanes",p. 737, 1912). IV. Prestaciones en bienes (dinero y especie) hechas al Estado y a las demés corporaciones pablicas, que se ecaudan mediante la fuerza piblica con el objeto de satis- Fee as nocesidades pablicas en modo y euantia determinados tnilateralmente y segtin una medida general (V. Eurvern, “Haindriorterbuch der Staatuissenchaften”).” 37 Escaneado con CamScannerHoracio Antonio Pernt esta a favor de un ente piblico, teniendo por objeto una suma de dinero o un valor sellado y no constituyendo Ia sancién de un acto ilicito, salvo que Ia sancién consista en la extensién a un tercero de una obligacién tributarig® (‘Corsod'instituzioni di diritto tributario”, p. 46, Milano, 1965; cit. por Valdés Costa). Es el impuesto la prestacién obligatoria en dinero que tiene la ‘nica causa en la imposicién hecha por el Estado u otro ente pablico conforme a la ley y en los limites por ésta consentidos (Gutpo Zanosini, “Corso de diritto amministrativo”, t. IV, p. 263, Edit. Milano, 1945). Es impuesto la cantidad de dinero o parte de riqueza que el Estado le exige obligatoriamente al contribuyente con el objeto de costear los gastos publicos (RaFaEL BIELsA, “Compendio de derecho piiblico constitucional, admi- nistrativo y fiscal, vol. III Derecho fiscal”, Edit. Tipografica Llordén Srl, p.262, Bs. As., 1952). A. D. Giannin! formula la siguiente: “el impuesto es una prestaci6n pecu- niaria que un ente piblico tiene derecho a exigir en virtud de su potestad de imperio, originario o derivado, en los casos, en la medida y segin los modos establecidos en la ley, con el fin de conseguir un ingreso” (“Instituciones de derecho tributario”, p. 46, Edit. Derecho financiero, Madrid, 1957). Elimpuesto es el tributo cuya obligacién tiene como hecho generador una situacién independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente (Manuet Pena VittaMiL, “Curso de derecho tributario”, p. 36, Edit. El Foro, Asuncién, 1986). Para CaraLina Garcia Vizcaino el impuesto es toda prestacién obligato- ria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestacién, respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha prestacion (“Derecho tri- butario. Parte general”, t. I, p. 46, Edit. Depalma, Bs, As., 1996). El impuesto es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo esto he- chos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado, enuncia HcTor B. VILLEGAS (“Curso de finanzas, derecho financieroy tributario”, p. 71, Edit. Depalma, Bs. As., 1998). En la concepeion de Nora Ruori Cosr el impuesto “es un obligacién legal yypecuniari, debida por el particularal Estado u otros organismos de derecho 38 Escaneado con CamScannerEstuptos pr Derecno Trisutario pablico, con el fin de satisfacer las necesidades econdmicas, pero sin contra- prestacin directa e inmediata a favor del contribuyente” (“Lecciones para cdtedra de derecho tributario”, p. 72, Edie, part., Asunci6n, 2009). Clasificacién A) Impuestos directos e indirectos. Rarari, Birisa considera que: 1. Son impuestos directos los que gravan las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva —persona, renta o bienes patrimoniales-; 2. Son im- puestos indirectos los que gravan las riquezas en sus manifestaciones media- tas -transmisién de bienes y consumo-(“Compendio de derecho piiblico cons- titucional, administrativo y fiscal, vol. III Derecho fiscal”, Edit. Tipografica Llordén Srl, p. 270, Bs. As., 1952). En el proyecto de A. D. Giannini, 1. Los impuestos directos son aquellos que gravan una manifestacion inmediata de capacidad contributiva, es decir, el patrimonio o las rentas de las personas sujetas a la potestad financiera del Estado; 2. Los impuestos indirectos pueden agruparse en tres categorias: monopolio fiscal, impuesto sobre el trafico e impuesto sobre el terreno (“Insti- tuciones de derecho tributario”, pp. 324/5 y 452, Edit. Derecho financiero, Madrid, 1957). Micuet Ancet PaNcrazio. 1. Impuestos indirectos: integran el costo, y esta carga se traslada o transfiere, a los terceros consumidores; 2. Impuestos directos: no inciden sobre otras personas. El gravamen recae en el contribu- yente y él es el unico que absorbe la carga (“Derecho y finanzas”, p. 95, Edit. Emasa, Asunci6n, 1983). Manuer Pena Vittamt.. 1. cuando un impuesto es soportado directamen- te por el contribuyente designado por la ley, sin opcién de trasladarlo a otra persona el impuesto puede ser clasificado como directo. 2. en el impuesto indirecto el gravamen es soportado por el contribuyente de facto en quien incide econdmicamente el impuesto por la traslacion que efectiia el contribu- yente de derecho (“Curso de derecho tributario”, p. 39, Edit. El Foro, Asuncién, 1986). En los impuestos indirectos, concluye Cartos Mersn, la cuantia del impuesto se halla generalmente predeterminada, por consiguiente, la obliga- cién es exigible desde que ella exista, es decir, en el momento en que se cumple 39 Escaneado con CamScannerHoaacio Antonio Pernt lx conicones quel ey stables, En losimpuestos direts pe etarninacion de la cuantia del impuesto se halla supeditada a anotacin. sae gatos, inventaries, ele, siendo necesaria una previa liquidacion, Bea ide erie par bored acs sect (op. cit, p. que : . Micuet, Axcet, ExwpxpstAN, desde la éptica constitucional, ordena los impuestos en directos e indirectos: Los primeros son aquellos en los cuales al contribuyente de jure se identifica con el contribuyente econémico o real: es decir, que su onus no puede ser trasladado hacia terceros. Los impuestos indirectos, en cambio, son aquellos en los cuales el contribuyente de jure tras- lada el pago efeetuado, de tal suerte que la persona que en definitiva lo paga (contribuyente econémicoo real) es un tercero. A su vez, losimpuestos indiree. ‘os se subdividen en externos e internos. Los primeros son los derechos de importacion y exportacién, que gravan el paso de las mercaderias productos através de las fronteras politicas del Estado, Los. ‘segundos son los que comin- tos al consumo y a las transacciones, que gra- el tributo es pagado por el productor o fabrican- ecio de aquéllas, razén por la cual el impuesto, en definitiva, es tributado por el consumidor (“Manual de la Constitucion argentina”, pp. 381/2, Edit. Depalma, Bs. As., 1997), {Los autores clasicos caracterizan a los impuestos directos por: a) la regis- tracin de sus contribuyentes; b) la afectacion de capitales y manifestaciones de capacidad contributiva (renta o Patrimonio), yc) la fijacién del presupuesto basado en la situacion juridica o personal del sujeto pasivo. La legislacién tributaria que ha precedido a la vigente gravaba con impuestos directos: la ©xPortacion; los inmuebles; la herencia, legados y donaciones; la renta, patet- tes iscales y municipales; y ciertas entidades econémicas. En la actualidad se Suponen impuestos directos los gue gravan las rentas, los inmuebles y l8s Patentes; ¢ indirectos los impuestos al valen agregado, a la importacién ye Portacion, a los actos y documentos, y al convene oe indiret YN’ 14/1968, “De presupuesto™detina ls impuestos ima indirectos €n estos términos: 1, E] Primero es aquel que grava exclusivame! 7 al contribuyente de derecho y el impacto o percusin termina en el contrib — de jure; 2. Bl segundo es aquel que por medio de la traslacién el con! uyente transfiere la carga a otra persona que es el incidido. 40 Escaneado con CamScannerEstupios pe Derecno Trisurario Dificultad concep derecho o de jure hacerlo los constitu siendo personas aj ellos el peso econ6: tual. La percusi6n es la situacién del contribuyente de que no transmite la carga tributaria a terceros, pues de uiria en contribuyentes de hecho o de facto, es decir, que aun jenas a la configuracién del hecho imponible, recaeria sobre mico del impuesto. Los contribuyentes de hecho, dado enton- ces el supuesto, resultan los sujetos incididos respecto de la transferencia que del gravamen haceel contribuyentedederecho mediando una traslacion. Ahora, sila transferencia no se operara—hecho harto probable-, ya sea total o parcial- mente, el contribuyente percutido (de derecho) seria a su vez, por via directa, contribuyente incidido (de hecho). B) Impuestos reales y personales. Micuei. Ancet. Pancrazio. 1. Im- puestos reales: se percibe por la cuantia de la renta, patrimonio o riqueza, sin considerar la situacién personal del contribuyente; 2. Impuestos personales: en este si interesa la situacién personal del contribuyente (“Derecho y finan- zas”, p. 97, Edit. Emasa, Asuncion, 1983). Manvet Pena VILLAMIL. 1. son impuestos reales aquellos que inciden ob- jetivamente sobre la riqueza gravada sin entrar a considerar la situacién personal del contribuyente. 2. impuestos personales serian aquellos en que la imposicién se establece a través de la individualizaci6n del contribuyente teniendo en cuenta su capacidad contributiva (“Curso de derecho tributario”, pp. 41/2, Edit. El Foro, Asuncién, 1986). Caraina Garcia Vizcaino. 1. Impuestos personales: son los que determi- nana la persona del contribuyente junto al aspecto objetivo del hecho imponi- ble; 2. Impuestos reales: aquellos en que la ley no define ni habla del sujeto pasivo, que surge en virtud del cardcter y el concepto del hecho imponible objetivo (“Derecho tributario. Parte general”, t. 1, p. 71, Edit. Depalma, Bs. As., 1996). José JUAN FERREIRO LAPATZA. 1. los impuestos reales son aquellos que gra- van una manifestacién de la riqueza que puede ser pensada sin ponerla en. relacion con una determinada persona; 2. los impuestos personales son aque- llos que gravan una manifestacién de la riqueza que no puede ser pensada sin ponerla en relacion con una determinada persona (“Curso de derecho financie- ro espariol”, pp. 186/7, Edit. Marcial Pons, Madrid, 1997). En relacién con el impuesto real, compartimos con CarLos MersAn la con- clusién de que “nunca una ley fiscal configura un derecho real sobre los bienes 4 Escaneado con CamScannerHoracio Antonio Perri de los particulares, pues existe por mandato de la ley Fiscal aa un derechy crediticio”, agregando de inmediato, “que atin en losimpuest Hamados realy en la ciencia financiera el Estado no tiene derecho de Propiedad sobre la cosa que ha tomado en cuenta simplemente como un hecho imponible. El Propieta, rio del inmueble o de la mercaderia adeuda al Estado una suma de diner, concretamente determinada y exigible al verificarse los presupuestos sefiala. dos en la norma’ (op. cit., p. 28). C) Impuestos ordinarios y extraordinarios. Micue. ANGEL Pancps. 10. 1. Impuestos ordinarios: cuando el tributo no es temporal; 2. Impuestos extraordinarios: son gravamenes temporales (“Derecho y finanzas”, p. 97, Edit, Emasa, Asuncién, 1983). Catatina Garcia Vizcaino. 1. Impuestos ordinarios: son los que se repro- ducen todos los afios con periodicidad regular, o que rigen hasta su derogacién con la caracteristica de habérselos establecido con miras a su permanencia; 2. Impuestos extraordinarios: son los que surgen en periodos de crisis, de altera- ciones profundas en la economia, para lograr ajustes en los gastos publicos (Derecho tributario. Parte seneral”, t. I, pp. 70/1, Edit. Depalma, Bs. As., 1996). D) Impuestos fijos, Progresivos, proporcionales y regresivos. Mi- GUEL ANGEL Pancrazio. 1. Impuestos Progresivos: son los que experimentan el aumento de la tasa del gravamen en relacion con el monto imponible; 2. Im- puestos Proporcionales fijos: en los que la tasa del tributo no sufren oscilacio- nes y se enuncia como sigue: A mayor o menor monto imponible igual tasa de a 3. peo decrecientes: de regla inversa a la progresiva: A ma- yor monto imponible menor t i “ * 100, Edit. Emasa, Asuncién, saa mnueste Derecho.» fnanzas” pp. 9 CATALINA Garcia Vizcaino. 1, Impuestos fijos: son aquellos en los cuales se establece una suma Invariable por cada hecho imponible, cual: uiera que sea el monto de Ja riqueza involucrada; 2, Impuestos proporcional . : los en los cuales la alicuota aplicable ala base imponible perma covcons ante 53. Impuestos Progresivos: son los establecidos con una alicusta Ge oe n aumenta la base imponible o que se elers por otras cittunianne oe categorias; 4. Impuestos regresivos: Son aquellos cuya ali = de conte a medida que aumenta e] 'ya alicuota es decreciente monto imponible (“Derecho é ral”, 1, p72, Edit. Depalma, Be Ae ane ‘Derecho tributario, Parte gene- 42 Escaneado con CamScannerESTUDIOS DE. Derecko ‘TRBUTARIO E) Otras clasificaciones, Losi / Los impuestos subjetivos, para A. D. - NI, son aquellos que gravan e] Conjunto de las rentas 0 de ete de a buyente o una parte de los mi: oad Smos, pero sélo en cuar ; : » into corresponden a determinada persona y teniendo en cuenta, por tanto, en a o ana . < ’ i a medida, sus condiciones personales; log impuestos objetivos, por el contraris, corresponden a bienes oa rentas, considerados en Su objetividad, sin referen. cia a las condiciones Personales del sujeto pasivo del impuesto (“Instituciones de derecho tributario”, p. 452, Edit. Derecho financiero, Madrid, 1957), Micuet ANGEL Pancrazto. 1, Impuestos fiscales: son los que afectan a todos los habitantes de la nacién; 2, Impuestos provinciales: tienen vigencia en la provincia; 3. Impuestos estatales: rigen en el Estado que los promulg6; 4, Impuestos municipales: obligan por el hecho imponible que surge en un distrito (“Derecho y finanzas”, Pp. 98/9, Edit. Emasa, Asuncién, 1983). Catatina Garcia Vizcaino. 1. Impuestos en moneda o en especie; 2. Im- puestos internos 0 externos, segtin que se los perciba dentro de un paisose los cobre en ocasién de la entrada y salida del mismo; 3. Impuestos de cuota: en los que el Estado calcula el rendimiento del tributo por presunciones estadis- ticas y establece la alicuota que gravaré la materia imponible; 4. Impuestos de Tepartici6n: en los que se fija un monto total a distribuir sobre la sociedad; 5. Impuestos sobre la renta, los consumos y el patrimonio (“Derecho tributario. Parte general”, t. I, pp. 78/9, Edit. Depalma, Bs. As., 1996). : Los impuestos pueden ser también, segan CarLos Mensin, “internos”, es decir, de aplicacién exclusiva dentro del pais, y al “comercio internacional’ Sravandose los actos que se pactan como hechos imponibles, que generalmen- te se realizan por la instrumentacién juridica de Jos acuerdos, convenies ° tratados, segiin su magnitud, importancia y duracién en el tiempo (op. cit. p. 45), José JUAN FERREIRO LapaTzA. 1. son impuestos objetivos aquellos sal del Yan una determinada riqueza sin tener en cuenta la ee ae Sueto pasivo; 2. son impuestos subjetivos aquellos en ee Bee a hora de "al del sujeto pasivo se tiene en cuenta en ee a son impues- determinar la existencia y cuantia de la obligacion eee : propia natu- tog instanténeos aquellos cuyo hecho imponible se agota por st Pr *aleza en un cierto periodo de tiempo y es tenido en cuenta mi Cuanto ge ha realizado completamente; 4. son impuestos pel la Ley sdlo en \dicos aquellos 43 Escaneado con CamScannerHoracio Antonio Pettir cuyo presupuesto de hecho es una situacién o un estado que se prolonga inde. finidamente en el tiempo (“Curso de derecho financiero espafiol”, pp. 15/6. 187/8, Edit. Marcial Pons, Madrid, 1997). Las tasas. El Modelo de Codigo Tributario para América Latina OBA) BID de 1967 define a la tasa “como el tributo cuya obligacién tiene como hecho generador la prestacién efectiva o potencial de un servicio piiblico individua. lizado en el contribuyente” (art. 16). Las tasas, segiin el Modelo de Codigo Tributario del CIAT de 2006, son aquellos tributos “cuya obligacién tiene como hecho generador la prestacién efectiva o potencial de un servicio en régimen de derecho piblico, individuali- zado en el contribuyente” (art. 4); pese a la identidad con la definici6n del modelo OEA/BID, los anteproyectistas del CIAT remarcan su distinci6n en cuanto se elimina la referencia a la afectacién de los recursos obtenidos y ala naturaleza de los servicios, por la ambigiiedad que suponian ambas condicio- nes. Enel concepto de Fritz FLEINER, la tasa consiste en una remuneraci6n de derecho pablico exigida unilateralmente al ciudadano por un servicio especial de la administracion publica o de un establecimiento pablico. Con la introduc- cin de las tasas, la ley pretende cubrir total o parcialmente, y valiéndose de medios especiales, los gastos de una institucién administrativa. Por eso, la cuantia de la tasa no puede exceder de los gastos de la prestaci6n pablics, porque sino se convertiria en un impuesto (“Instituciones de derecho adminis- trativo”, Edit. Labor, p. 340, Bs. As.-Madrid, 1933; cit. por Henseiy ANpREOz). Se entiende por tasa, segin Benvenuto Griziorni, la contraprestacion coactiva e impuesta por el Estado a los particulares, como una exigencia jut dica para el ejercicio de determinado derecho (@j.; registracion de actos publ cos) o bien adeudado por la exclusividad institucional que caracterizaaciert® prestaciones del Estado, aunque sean requeridas voluntariamente por !08 particulares (“Principios de la ciencias de las finanzas”, p. 205, ‘Trad. Dit® Jarach, Edit. Depalma, Bs. As,, 1949), Raraet Bisa llama tasa ala cantidad de dinero que el Estado percibee” pago de la prestacion de un servicio pablico o de una ventaja diferencial % aporta un acto administrativo o judicial om (Compendio de derecho pitblicoco"* titucional, administrativo y fiscal, vol. II Dei sear eared eee acca Ttordén Se, p.360,Be. As. toca echo fiscal”, Edit. Tipos" Escaneado con CamScannerEstuptos pe DERECHO TriputaRto / A. D. Giannmt aporta esta definicién: debida a un ente pablico, en virtud de unan se establezca por la realizacié ad modo Faraetie al —— de una actividad del propio ente que afecta de . 'gado” (“Instituciones de derecho tributario”, p. 50, Edi Derecho financiero, Madrid, 1957), a . La tasa, para GiuLiAN Fonrouce, consiste en Ja prestacin pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado, en virtud de ley, por la realizacién de una actividad que afecta especialmente al obligado (“Derecho financiero”, tI p. 910, Edit. Depalma, Bs. As., 1965), oe ; La tasa es un recurso financiero cuya caracteristica esencial es la pres- tacion de un servicio por parte del Estado a favor del sujeto Pasivo que abona el tributo (ManugL Pena VILLAMIL, “Curso de derecho tributario”, pp. 42/3, Edit. El Foro, Asunci6n, 1986). En la tasa, dice Cartos A. Mersin, el Estado realiza un servicio en bene- ficio de un individuo determinado, y la suma abonada representa una contra- prestaci6n (“Derecho tributario”, p. 39, Edit. part., Asuncién, 1992). Para CaTaina Garcia Vizcaino, la tasa es toda prestacion obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o actividad estatal que se particulariza 0 individualiza en el obligado al pago (“Derecho tributario. Parte general”, t. I, p. 46, Edit. Depalma, Bs. As., 1996). En palabras de Hécror B. viLLeGas la tasa es un tributo cuyo hecho ge- nerador est integrado con una actividad del Estado divisiblee inherenteasu soberania, halléindose esa actividad relacionada directamente conel contribu- yente (“Curso de finanzas, derecho financiero tributario”, p. 90, Edit. Depal- ma, Bs. As., 1998). “tasa es la Prestaci6n pecuniaria orma legal y en la medida. que esta Las tasas tienen naturaleza tributaria y divisible, y se operan integrando el hecho generador con una prestacién concreta, efectiva e individualizada del Estado —sean entes centralizados, descontralizados 0 municipios-, en virtud de la cual se exige a su cambio una retribuci6n, independientemente de que el contribuyente le atribuya 0 no interés personal, pues lo que prevalece para su justificacién es el interés pablico al que responde la prestacién. El carter divisible de la tasa precitado, esta condicionado a que el servicio sea individua- lizado en el obligado a la retribucién, de lo contrario el tributo antes que tasa seria mAs bien un impuesto. 45 Escaneado con CamScannerHoracio Antonto Perrir Acsto debemos agregar, 1o que mani 31 tasa debe tener como debiendo el Estado obtener beneficio: remanentes que la explot Manuet. Anpreo, i, cuando nite el costo del servicio, no que pueda disponer a voluntad;... log n del servicio pueda producir, deben invertirse en mejorarlo para acentuar el concepto de razonabilidad. De otro modo resultaria, por lo menos en teoria, la posibilidad de que la tasa ho corresponda a un eficaz servicio y que, con el pretexto de su mayor costo, se cree un impuesto” (“Derecho tributario argentino”, . 1, p. 95, Edit. Tipogréfica Argentina, Bs. As., 1951), La Corte Suprema argentina se ha expresado equivalentemente en la misma linea de caracterizacién juridica al decir que “al cobro de una tasa corresponde siempre la conereta, efectiva e individualizada prestacién de un servicio relativo a algo no menos individualizado (bien o acto) del contribuyen- to” (Ac. y Sent. 16/6/56). Clasificacién. Cxvatna Gancta Vizcaino. 1. tasas jurisdiecionales: de Jurisdicciones administrativa y judicial; 2. tasas administrativas: cuyo cobro obedece al ejercicio del poder de policia estatal (“Derecho tributario, Parte general’, t. I, pp. 108/9, Edit. Depalma, Bs. As., 1996). Cantos A. Mersin. 1, tasas de utilizacién: aquellas por las cuales el Es- tado ofrece a los particulares el uso de un servicio dado que debe ser utilizado Por el particular para que pueda motivar el pago de la prestacién tributaria; entre éstas se encuentran las tasas postales y telegraficas, portuarias, etc.: 2. ‘asas sanitarias: aquellas establecidas en consideracién a la proteccin de la salud pablica, que se ejercitan como funcién de policia: se encuentran la expe- dicion de la libreta de salud, las tasas sanitarias para animales y vegetales 2 cargo del Ministerio de Agricultura y Ganaderia, las de inspeccién y desinfee cion de locales, ete, (op. cit., p. 226), a, Lascontribuciones. La contribucion especial es el tribute cuya oblig™ cién tiene como hecho gent erador beneficios derivados de la realiagsin db obras pablicas o actividades estatales ¥ cuyo producto no debe tener un de tino ajeno a la financiacion de las obras o actividades que constituyen Presupuesto de la obligacion (“Modelo de Cédigo Tributario para Américt Latina OEFA/BID”, art. 17), Lacontribucion ey del CIAT de 2006, “es ) saivo Tributati? Becial, en el concepto del Modelo de Codigo Tribu el tributo cuya obligacién tiene como hecho gene™ 46 — Escaneado con CamScannerEstupios pe Dereco ‘TRIBUTARIO. beneficios especiales derivados dela realizacion de obras ptiblicas, oel estable- cimiento de servicios piiblicos. Su producto no debe tener un destino ajenoa la financiacién de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto dea obligacion” (art. 5). El tributo especial, como lo lama A. D. Giannini, es una prestacion debi- da: a) por quienes encontrandose en una determinada situaci6n, experimen- tan una particular ventaja econémica por efecto del desarrollo de una activi- dad administrativa, frente a todos los demas a quienes la propia actividad beneficia de modo indistinto; o bien, b) por quienes como consecuencia de las cosas que poseen o del ejercicio de una industria, de un comercio o de otra actividad, provocan un gasto o un aumento de gasto de un ente piblico (“Ins- tituciones de derecho tributario”, p.48, Edit. Derecho financiero, Madrid, 1957). Gru.iant Fonrouce al respecto dice: “Contribucién especial es la presta- cion obligatoria debida en razén de beneficios individuales o de grupos socia- les, derivados de la realizacién de obras piblicas o de especiales actividades del Estado (“Derecho financiero”, t. I, p. 925, Edit. Depalma, Bs. As., 1965). En la II Reunion Regional Latinoamericana de Derecho Tributario, re- cuerda Pea ViLLAMu (op. cit., p. 50), celebrada en Porto Alegre-1976, se con- cluyé que la contribucién especial es el tributo vinculado cuya hipétesis de incidencia consiste en una actividad dirigida al interés general, pero que pro- duce beneficio individual al sujeto pasivo. La contribucién es exigida por el Estado en raz6n de la ejecucion de una obra pablica o de la realizacién de un gasto que proporciona al obligado un beneficio patrimonial o una ventaja diferencial de contenido econdmico (Car- Los A. Mersan, “Derecho tributario”, p. 39, Edit. part., Asuncién, 1992). La contribucién especial es toda prestacion obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacion de obras 0 gastos piiblicos, o de especiales actividades estatales (CataLina Garcia Vizcaino, “Derecho tributario. Parte general’, t.1, pp. 46/7, Edit. Depal- ma, Bs. As., 1996). Clasificacién. Dos clases de contribucién cita Miguel. Axcet, Paxcrazio: 1) La social: el contribuyente obtiene una ventaja mediante la prestacion Pecuniaria, E] empleador que aporta al IPS para asegurar a sus obreros, La 47 Escaneado con CamScannerHoracio Antonio Pernt ilidades emer- . ‘ iberarse de las responsabil ventaja que obtiene el patron es de tern otro hecho. El obrero o empleado, Fe ae rvedarechoa asistencia osoguto. Bl eontribuyente que con el aporte legal, tiene derecl no Aaa porla de hacer, como en el caso de la opta por la prestacin pecuniaria de a tablece I conscripcién vial, obtiene una ventaja al liberarse del trabajo que establece la ley. 2") En la contribucion de mejoras la contraprestacion del Estado aumenta el valor de la propiedad del contribuyente. La construccién de un camino, al pavimento de una calle, valoriza el inmueble afectado (“Derecho y finanzas”, pp. 57/8, Edit. Emasa, Asuncién, 1983). Cantos Mersin las clasifica en “contribucin de mejoras”, que se funda- mentan en la realizacién de una obra piblica o de una mejora, que genera un beneficio para determinados sectores de la comunidad o de los habitantes del Pais yen consideracion a ese “beneficio” se entrega la suma de dinero por parte de los obligados; y“contribuciones sociales”, que consisten en la ventaja que al contribuyente le produce la realizacion de un gasto efectuado por el Estado (op. cit. p. 39). ogo Nom Ruont Cose igualmente las clasifica en “contribuciones de mejora”, diciendo que estén destinadas a financiar una obra pablica que producira, real o potencialmente una revalorizacié iti ‘ Es ae x ‘a or 10%6n Positiva del inmueble; y en “contri- mriones de seguridad social’, arguyendo que son prestaciones a cargo de empleados y empleadores integrantes de lo ee ye ‘ : : 'a financiacién del servicio de prevision CLecioncs nan os destinadaa tributario”, pp. 823, Edie ones para cat ho Part, Asuncién, 2009), “Heda de dered Mas alla de que exit contribucion especial was a {fotica que considera como tnica espeetro cla i » Breferimos a lg el social y an nee con la ineorporacién de Jan contribusoe® ead a8 Paratiscales’o reguladones econd seaheueate ae mémico-profesionales. € corrient La parafiscalidad. | cial recaudada por ciertos autonomo (CataLine Gana Vinal, “Den fies pee p. 47, Edit. Depalma, Bs. As., 1996), “tario, Parte general”, t-1, Manure Pea Vintasitexplica sucarg de vista: 1°. la creacién del recurs gencia de la legalidad; 2”. el rect -a contribucién par entes pablicns ss €s la contribucion espe- clerizacion juridi ; njun :res puntos 08 Paratiscal Juridica desde tres punt '0 requiere aj laexi- so. ajustarse a Parafiscal eg administrado y recaudad? 48 ~ Escaneado con CamScannerEstupios pe DERECHO ‘TRIBUTARIO por un ente paraestatal o auténomo, con presupuesto propio; 3°. el recurso es afectado a un fin especifico de Promoci6n social, profesional o de apoyo a deter- minada actividad econémica (“Curso de derecho tributario”, p. 59, Edit. El Foro, Asuncién, 1986). En resumida cuenta, la contribucién parafiscal se refiere a los gravame- nes cuya recaudacién se confia a determinados entes administradores de fon- dos constituidos con aportes, lldmense de seguridad social o de cuotas profe- sionales 0 sindicales. La expresién “parafiscal”, va de suyo decirlo, reconoce como antecedente documental el “Inventario de la situacién financiera de Francia” de 1946, re- dactado durante la direccién del ministro R. ScHuMAN. La parafiscalidad, ahora bien, ha provocado miltiples reacciones en la literatura especializada y la jurisprudencia: desde la imprecision que conlleva su inexactitud seméntica, hasta las derivaciones précticas que genera la fina- lidad extrafiscal con que se las dicta y, sobre todo, la prescindencia de la auto- ridad tributaria en la actividad recaudatoria. La naturaleza juridica de la contribucién parafiscal tampoco ha escapado a la crisis te6rica: MorseLtt le niega naturaleza impositiva, otros autores le atribuyen autonomia funcional (Lucten Ment, Ferwanpez y Vareta), DINo Jaraci la califica como impuesto, finalmente, el grupo de mayor predicamento (FoNRouGE, BIELsA, VILLEGAS, GaRciA Vizcaino), la consideran un tributo enrolado en la categoria de contribuciones especiales. 49 Escaneado con CamScanner