Capitulo IV SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Sujeto activo. En el Modelo de Cédigo Tributario para América Latina OEABID de 1967 se considera el sujeto activo “como el ente que tiene derecho ala percepcién del tributo” (art. 21), El Modelo de Cédigo Tributario del CIAT de 2006, puntualiza sobre el concepto del modelo OEA/BID que el sujeto activo “es el ente puiblico titular de Ia potestad administrativa para la gestién y exigencia del tributo” (art. 25); dado que, aclaran sus anteproyectistas, “la potestad de aplicar tributos siem- pre corresponder al Estado, sin embargo, éste puede encomendar la realiza- cién de todos Jos actos necesarios para su administracién y recaudaci6n a determinado ente piblico, en cuyo caso este ente se colocara como sujeto acti- vo, es decir, como acreedor del tributo”. El Estado en sentido lato (nacién, provincia o comuna)es el sujeto activo dela obligaci6n fiscal (RAFAEL Breisa, “Compendio de derecho piiblico consti- tucional, administrativo y fiscal, vol. III Derecho fiscal”, Edit. Tipografica Ubrdén Srl, p. 65, Bs. As., 1952); por lo que se desprende, tomando la expre- sion de A. D. Giannini, que el sujeto activo de la relacién sélo puede ser el propio Estado o un ente publico al que la ley confiera potestad financiera (‘Instituciones de derecho tributario”, p. 93, Edit. Derecho financiero, Madrid, 1957).6 16. Elente del Estado que ejerce el Poder tributario es el Poder Legislativo. La facultad de recaudar tributos corresponde, de acuerdo con la Constitucién, al Poder Bjecutivoo Poder Administrador, de tal modo que este Poder, por medio del ente burocratico fiseal viene a constituir el verdadero sujeto activo de la obligacién tributaria a cuyo cargo est la recau- dacion de los tributos (MaNveL Pena VittaniL, “Curso de derecho tributario”, p. 158, Edit. El Foro, Asuncién, 1986). 59 Escaneado con CamScannerHoracio Antonio Pertir infiere de Io antedicho que el poder administrador o cient oe ai de is obligacién tributaria, va de suyo on ou acepeién fj ae re scaundcea) pod ello ae aUlariaaden subnacionales . Lea eaaeeees inal pnes les compete facultodies tributarias delogng, ener aaes ions yno diapositivas cae lea que le corresponde ‘meramen 8 en py i itucional de legalidad, al Congreso de ly in r el axioma constitucional tivamente, por el cién." ivo es ay si pueden ji El Modelo de Codigo T; OREN as 1967 onsets el sujeto pasivo “como la persona obligada qj cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o responsable” (art. 22), — Gruuiani Fonrouce: “el sujeto pasivo es la persona individual o colectiva @ cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la Prestacion y que puede ser el deudor (contribu Vente) o un tervero” (‘Derecho financiero” t. 1 P. 336, Edit. Depalma, Bs. As., 1965). ributario para América Latina Contribuyente. Es el sujeto pasivo dela obligacion tributaria en quien se produce el hecho imponible conforme a Su capacidad contributiva’®, Enla condicién de contribuyente cabe categorizar tantoa las personas fisicas como alas juridicas, incluso alas que nose inscriben en ninguna de aquellas, como ser las sucesiones indivisas 0 las conjunciones econémicas La teoria suele clasificar a los contribuyentes como ‘de derecho’ o ‘de he- cho’, para diferenciar a los que estén individualizados en la ley para el cumpli- miento de la obligacién (contribuyente lato sensu), respecto de aquellos a los que facticamente se traslada el efecto econémico del tributo; en especial con relacién a estos, pues como lo advierte Hensel, la Persona obligada al pago no _—___ 1. Es sujeto activo e] ente al cual corresponde efectivamente el crédito del tributo; no el Sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los s Producto de la recaudacién de rujetos a los cuales se debe atribuir el 0s tributos (Dino Jaracn, te, 2710". p. 830, Bait, Cima, “Curso superior de derecho tribu- Bs. As., 1957), EL PENA ViLtautL, “Curso Escaneado con CamScannerEsTupos pe Dereciio TriButanio siempre se identifica enterame obligatoria de impuesto, esta exon Persona que, en virtud de la relacion acreedor y en especial (por la inahsers an ley a ln invasi ejecucion forzada de su patrimonig, Mi 4 la oblig Elcontribuyente que abrovia Ia de derecho y la de hecho o d precedente." En verdad, por er que la doctrina ha logrado en este punto nant dad jridica de hecho no eseoincidentecon he dat que le dan esa naturaleza substancial de pacidad ‘ributan Agate ale autonomia dogmatiea del derecho tributario frente al derecho privado ara. ch). Bs ast que cuando la ley reputa sujetos pasivos a las sucesiones indivisas, sociedades o comunidades de bienes, lo que estit haciendo en realidad osdefiniy a los sujetos de la obligacién tributaria: las Personas fisicas 0 juridicas que reiinen la condicién requerida —herederos o socios en las sucesiones 0 socieda- des-o se encuentran en la situacién que tipifica la ley -titul: ; a —titulares comuneros en las comunidades— (Berliri), * patrimonial del in de pago), a la '@.en Su persona una doblec le obrar no debe asoci ntrar en materia -y o: cidad juridiea, clasific sto es lo encomiable—, lo delimitar) que la capac rse con |; Responsables.” Con la denominacién genérica de responsables, expre- sa MANUEL PENA VILLAMIL, quedan comprendidas todas las personas, que sin asumir la caracteristica y calidad del contribuyente estan obligadas al cumpli- miento de prestaciones tributarias a favor del Fisco (“Curso de derecho tribu- tario”, p. 158, Edit. El Foro, Asuncién, 1986). Y como el Estado puede, con la ley, imponer obligaciones al deudor principal, con igual derecho él puede ex- tender estas obligaciones a ‘terceras’ personas, cuya posicién juridica respecto del deudor principal esta en condiciones de impulsar al cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en especial al pago de su débito impositivo (ALBERT HenseL, “Derecho tributario”, p. 175, Edit. Nova Tesis, Trad. Leandro Stok- Francisco M. Cejas, Rosario, 2004). 19, Enderecho tributario podemos hablar de una capacidad juridico-tributaria, aptitud para ser titular en el émbito juridico-tributario de Poderes y imcel yde una cavacided de ia, aptitud para poder ejereitarlos y cumplirlos (Jose JUAN FERREIRO LavaTza, sure de ecofinenlers aol 391, Bt, Marcial Pons, Madrid, 1997). 20. on responsables genéricamente considerados los: padres, tutores y curadores; directo- Tos, gerenton y representantes de personas juridicas; mandatarios; sindicos, iquidadores, dininistradcres judiciales; donatarios, legatarios,albaceas; adquirentes de fondos de mercio; agentes perceptores o de retencién. 61 Escaneado con CamScannerHoracio Antosio Pernt clio en el derecho fiscal concierne a la obliga. Domicilio See cncatae puede ser elemento determinante Cin ae ao de absentismoy por clo, respecto del obligado, se detep. del impnes (clio como lo hacen las leyesfiseales, on principio segén ol rég, ee eaaeel (Raeast Breisa, “Compendio de derecho piiblico consting, ee eerie 9 fiseal, vol. I Derecho fiscal”, Rit. Tipogratica Llos, ‘ian Stl, p. 76, Bs. As., 1952). ; a Los contribuyentes y los responsables tienen la obligacién de constituir domicilio fiscal en el pais, y de consignarlo en todas sus actuaciones ante Ja Administraci6n Tributaria. El domicilio asi constituido es en principio el any co vilido a todos los efectos tributarios, A) Personas fisicas. Se presume que el domicilio de las personas fisicas en el pais es: —El lugar desu residencia habitual la cual Se presumiré cuando perma- nezca en ella por mas de 120 dias en el afio. —El lugar donde desarrolle sus actividades civiles 0 comerciales, en caso de que no exista residencia habitual en el pais o que se verifiquen dificultades Para su determinaci6n, —El domicilio de su representante. —El que elija el Sujeto activo en caso de existir més de un domicilio (art. 152, Ley N° 125/1992), B) Entidades constituidas en el pais. Se presume que el domicilio de las entidades constituidas en el pais es: —El lugar donde se encuentre su direccién o administracion. El lugar donde se halle el centro Principal de su actividad, en caso de no existir 0 no conocerse direccion o administracién, ~El que elija el sujeto activo on caso de existir dudas acerca de la tipifi- 'prendidas en los numerales precedentes. ambos casos, domicilio de personas fisicas y juridicas, si no puede determinar la existencia de domicilio en el pais, se tendra por tal el lugar € ocurra el hecho generador. RUC de personas fisicas Seré el que corresponda a la cédula de ia Paraguaya de la persona fisica (vide Res. SET N° 1.551/2006, art. 7 62 Escaneado con CamScannerEstuptos be DerecHo Trisurario 1), Bn caso de personas extranjeras sin documentacién oficial paragua- yale Administracion reglamentaré los procedimientos. El RUC de los demas tribuyentes podrd ser modificado por la Administracién comunicandoa los pfectados (art. 37, Ley N° 2.421/2004), La Ley N° 1.352/1988, que establece el Registro Unico de Contribuyentes (RUC), estatuye en su art. 1° que en él, igualmente, deben inscribirse de forma obligatoria: a) Jas personas fisicas y juridicas; b) las sucursales, agencias u otras representaciones de personas naturales y juridicas domiciliadas en el exterior que en el pais tengan obligaciones tributarias; c) las dependencias de Ja administracién central y entidades descentralizadas y auténomas; e) las corporaciones mixtas, empresas del Estado y municipalidades que deban pa- gar y retener impuestos. ‘Los bancos y entidades financieras, las aduanas, los escribanos, jueces de paz, las instituciones fiscales, municipales, auténomas, autérquicas, corpora- ciones mixtas y empresas estatales, las personas e instituciones que deben retener impuestos y las direcciones de impuestos dependientes del Ministerio de Hacienda, estan obligados a exigir la presentacién de la Cédula del RUC en las operaciones, contratos, obligaciones y demas actos gravados por las leyes (art. 10). Responsabilidad sustitutiva, solidaria y subsidiaria. La respon- sabilidad sustitutiva es aquella en la que el responsable siendo a ajeno a la configuracion del hecho imponible, actiia no obstante por disposicién legal expresa en representaci6n del contribuyente particularizado en la ley para el pago del tributo, recayendo por tanto la compulsion administrativa en aquél ynoen éste que queda prima facie relevado de cumplir determinados actos que la ley inequivocamente exige para dar por exteriorizada su voluntad de ago! ee 21. Jost Juan rernemo Lapatza distingue el sustituto del responsable: “frente al sustituto que tiene como principal funcién la de facilitar las tareas de la Administracién, y para ello la Ley lo coloca “en lugar” del contribuyente, el responsable tiene como principal funci6n la de asegurar el cumplimiento de la obligacion tributaria y por ello la Ley le coloca “junto a" los sujetos pasivos 0 deudores principales” (“Curso de derecho financiero espaol”, p. 387, Edit. Marcial Pons, Madrid, 1997). 63 Escaneado con CamScannerHoracio Anronto Pertir Fl entes de retencig, | N° 125/1992 designa agen MCION y pe El art 240 dele ey Me abliens por razén de su sctividad, ofa 0 s func ‘ alcualasTacte cién a los que por st actos u operaciones en los cuales deber, rete, en ee ee .sion, intervengan er orrespondiente.’ ° profesion, maporte del tributto Co impor percibir el i Jaresponsabilidad solidaria, el responsable no lo es Sn0 Cuando lal Enla respot ate oe ‘ y que deba responder con sus propios bienes del débito fiscal, en Cas re. sere eontibuyente asi no lo hiciet q irrafo 2" de la Ley N" 125/1992 establece quo, efectug ae eis a agente, éste el Gnico obligado ante el sujeto actina a hamorte respeetivo; sino la efeetita responder solidariamente con el gy eet eaten veameris ieee mayor debidamente justificada, we exeibanos piblioosy otros funcionario fedatare Ue extiendan eserituras relatives al transmisin, modifiacion 0 ereacion de derechon =” les sabre autoveicuos, sin tener ante sel comprobante de pago de paces fel, serén pasbles de responsabilidad solidaria con las partes otoren= (art. 21, Ley N’ 125/1992). Los adquirentes de casas de comercio y ademas sucesores en el activ ' Basivodeempresas deberdn requerir el correspondiente certifieadode meat? dar tributos para la operacién, si asi no lo hieieren o si el certfieado tae, ———o_ 7%. Las caracteristicas de los agentes de retencién o percepeién, segin Manvet, Pesa Vitus, son: 1. designacion por ley; 2. pueden ser: funcionarios pblicos, Personas que por razo- “re Profesionales o de oficiointervengan en actos u operaciones en lnc cuales pueden fectuar la retencién o percepeién del tributo, personas vinculadas en relacion de depen- ce cecuci dade acteedor del j n débats deben porlotantotolerar la eecucin fre it Nec LimPuesto por un débite Dropio (Atnenr Hensei, “Derecho tributario’, P- 165 Les tok-Francisco M. Cejas, Rosario, 2004). 64 Escaneado con CamScannerEstupios pe HO TRIBUTARIO observacién responden solidariamente de las obligaciones por concepto de tri- puto, intereses 0 recargo y multas de sus antecesores (art. 183, (b.) ‘Los representados son solidariamente responsables por las sanciones suniarias en las que su mandatario, representante o administrador incurra porinfraccién de normas tributarias art, 184, ).)y viceversa, los representan- tes son solidarios por las sanciones pecuniarias que recaigan a sus representa- dos por infracciones en las que hubieren tenido participacién activa Las personas o entidades y los empleadores también estdn solidariamen- te afectados a las sanciones pecuniarias aplicadas a sus dependientes, Los otorgantes, endosantes, asi como los que autentiquen, admitan, pre- senten, tramiten o autoricen actos, escritos 0 documentos en contravencién legal serén solidariamente responsables del pago de impuestos y multas (art. 149, ib.). La responsabilidad igualmente es solidaria para los titulares de explota- ciones de salas teatrales, canales de television, ondas de radio, difusion y es- pectéculos deportivos por el impuesto que corresponda al contribuyente que active en los referidos medios de difusion y espectéculos deportivos (art. 95, .). Laresponsabilidad subsidiaria es la que afecta a determinadas personas cuando intimados los contribuyentes estos no satisfacen el importe del tribu- to, ocasionando la responsabilidad solidaria de aquellas. Elart. 182 dela Ley N° 125/1992 tipifica la responsabilidad subsidiaria de los representantes legales y convencionales que no procedan con la debida diligencia respecto de las obligaciones por concepto de tributo que correspon- dan a sus representados; aquella se limita al valor de los bienes que adminis- tren o dispongan, salvo que hubiesen actuado con dolo en cuyo caso la respon- sabilidad sera ilimitada. Los escribanos piblicos y funcionarios fedatarios actuantes en escrituras sobre autovehiculos, tienen responsabilidad subsidiaria respecto de las obliga- ciones incumplidas (art. 21, Ley N° 125/192). Escaneado con CamScanner