UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Contabilidad Superior II
NIC 28- Inversiones en Empresas Asociadas y Negocios
Conjuntos
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos

Integrantes:
 Almachi Samantha
 Cruz Jessica
 Fonseca Ángela
 Jami Katherin
 Guadalupe Michelle
 Gudiño
 Revelo Alexandra
 Zaquinaula Alisson

Curso: CA6-1
Periodo: 2019- 2020
 ÍNDICE

Introducción .................................................................................................................... 1
Norma Internacional de Contabilidad 28 Inversiones en Empresas Asociadas ....... 2
Objetivo ........................................................................................................................ 2
Alcance ......................................................................................................................... 2
Definiciones .................................................................................................................. 2
Influencia Significativa: ............................................................................................... 4
Métodos de la Participación: ........................................................................................ 5
Aplicación del Método de la participación ................................................................... 6
Exenciones ................................................................................................................ 6
Clasificación como mantenido para la venta ............................................................ 7
Discontinuación del uso del método de la participación .......................................... 8
Cambios en la participación en la propiedad ................................................................ 9
Procedimientos ......................................................................................................... 9
Estados Financieros Separados ................................................................................... 14
Fecha de vigencia y transición.................................................................................... 15
Norma Internacional de Contabilidad 31 Participaciones en Negocios Conjuntos 17
Alcance ....................................................................................................................... 17
Definiciones ................................................................................................................ 17
Formas de negocios conjuntos.................................................................................... 19
Control conjunto ......................................................................................................... 19
Acuerdo contractual .................................................................................................... 19
Operaciones controladas de forma conjunta ............................................................... 20
Activos controlados de forma conjunta ...................................................................... 21
Estados Financieros del Participante .......................................................................... 22
Consolidación proporcional.................................................................................... 22
Método de la participación ..................................................................................... 23
Excepciones a la consolidación proporcional y al método de la participación ...... 23
Transacciones entre un participante y el negocio conjunto ........................................ 24
Administradores de negocios conjuntos ..................................................................... 25
Información a revelar.................................................................................................. 26
Fecha de vigencia ....................................................................................................... 27
Derogación de la NIC 31 (revisada en 2000) ............................................................. 27

I
Bibliografía .................................................................................................................... 28

II
 Introducción

Con la aprobación del reglamento que establece la aplicación de las normas

internacionales de contabilidad, la unión europea se convierte en el principal motor para
la expansión de unas normas de alta calidad concebidas desde una perspectiva mundial,
redundando en beneficio de una información financiera transparente y comparable más
allá de sus fronteras.

Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y técnica de la información financiera y

operacional de los entes económicos, debe cumplir con exigencias cada día es mayor. Las
crecientes necesidades de información para planificar, financiar y controlar el desarrollo
nacional, requeridas por un sinnúmero de entidades del Estado; las necesidades de
información de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos
administrativo contables para controlar los enormes volúmenes y complejas operaciones
de las empresas, que han hecho imprescindible la herramienta de la computación y las
complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrón de medida, en países
afectados por inflación, plantean un verdadero desafío a nuestra profesión.

Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas internacionales, se
dará a conocer su historia, sus objetivos, que significan para este mundo globalizado,
definiendo con la mayor precisión cada una de estas normas, acompañado de un paralelo
con las normas generalmente aceptadas en Chile. Y para terminar, una breve conclusión
que nos hablará de lo más rescatable de las normas internacionales.

La Nic 28 Inversiones en empresas asociadas esta norma revisada sustituye a la

NIC 28 (revisada en 2000) Contabilización de inversiones en empresas asociadas, y se
aplicará en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se
aconseja su aplicación anticipada.

La NIC 31 Información Financiera de los Intereses en Negocios Conjuntos fue

emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de
1990, y reformada en 1994. Modificaciones limitadas a la NIC 31 fueron hechas en
1998, 1999 y 2000.

1
 Norma Internacional de Contabilidad 28 Inversiones en Empresas Asociadas

Objetivo

El objetivo de la NIC 28 Inversiones Asociadas y Negocios Conjuntos es prescribir la

contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los requerimientos para la
aplicación del método de la participación al contabilizar las inversiones en asociadas y
negocios conjuntos (ICAC, 2015). Es decir que esta norma ayudará a determinar el
tratamiento que debe adoptar el inversor para las inversiones en empresas asociadas sobre
las que tenga una influencia significativa (Casal, 2017).

Alcance

Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no

será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por:

 Entidades de capital riesgo, o

 Instituciones de inversión colectiva, como fondos de inversión u otras entidades
similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones

Que desde su reconocimiento inicial hayan sido designadas para ser contabilizadas al
valor razonable con cambios en el resultado del ejercicio, o se hayan clasificado como
mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos
financieros: Reconocimiento y valoración. Estas inversiones se medirán al valor
razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocerán en el
resultado del ejercicio en que tengan lugar dichos cambios (Plan Contable, 2015).

Definiciones

En esta norma se utilizan los siguientes términos cuyos significados son:

 Inversión: Es el derecho que una empresa adquiere con el propósito de

mantenerlo y obtener beneficios del mismo, que recibe la denominación “en
asociada”.
 Asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y
no es una dependiente ni constituye una participación en un negocio conjunto. La
asociada puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las
entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con
fines empresariales.

2
 1. Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo,
presentados como si se tratase de una sola entidad económica.
2. Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una
entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades
3. Método de la participación es un método de contabilización según el cual la
inversión se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en función
de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos
de la entidad que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor
recogerá la porción que le corresponda en los resultados de la participada.
4. Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad económica, y sólo existirá cuando las decisiones estratégicas, tanto
financieras como de explotación, relativas a la actividad requieran el
consentimiento unánime de todas las partes que comparten el control (los
partícipes).
5. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y de explotación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto
ni el control conjunto de la misma.
6. Dependiente (subsidiaria o filial) es una entidad controlada por otra (conocida
como dominante o matriz). La dependiente puede adoptar diversas modalidades,
entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las
fórmulas asociativas con fines empresariales.

El método de la participación no se aplicará en los estados financieros separados, ni

en los estados financieros de una entidad que no cuente con dependientes, asociadas o
participaciones en negocios conjuntos.

 Estados financieros separados: son aquéllos que se presentan adicionalmente a

los estados financieros consolidados, a los estados financieros en los que las
inversiones se contabilizan utilizando el método de la participación o a los estados
financieros en los que las participaciones en los negocios conjuntos se consolidan
proporcionalmente. Los estados financieros separados pueden o no ser anexados,
o bien acompañar, a los estados financieros citados.

3
Influencia Significativa:

Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera

y de operación de la empresa asociada, sin llegar a tener el control o el control conjunto
sobre tales políticas.

 Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de

subsidiarias) el 20% o más del poder de voto en la asociada (participada), se
supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse
claramente que tal influencia no existe.
 A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee,
directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias) menos del 20%
del poder de voto en la asociada (participada), se supone que no tiene influencia
significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.
 La existencia de otro inversor, que posea una participación mayoritaria o
sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia significativa.
(ICAC, 2015).

Así la influencia significativa puede obtenerse mediante e poder de participación en la

propiedad, por disposición legal o estatutaria, o mediante acuerdos, pero sin llegar a
controlarla. El hecho de poseer una participación del 20% o más en una sociedad, no
implica que el inversionista automáticamente tenga influencia significativa en ella. E
igualmente, aun teniendo una participación inferior al 20%, el inversionista sí podría tener
influencia significativa.

Usualmente la existencia de la influencia significativa por parte del inversor (entidad)

se evidencia a través de una o varias de las siguientes vías:

a) Representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de

dirección de la entidad participada.
b) Participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las
decisiones sobre dividendos y otras distribuciones.
c) Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada.
d) Intercambio de personal directivo.
e) Suministro de información técnica esencial.
La influencia significativa se puede obtener o perder sin que haya cambios en los
niveles absolutos o relativos de propiedad. Podría perderse, por ejemplo, si la asociada

4
quedase sujeta al control del Gobierno, de los tribunales, de un administrador o de un
regulador
Cuando se esté evaluando si una determinada entidad tiene influencia significativa en
otra, se tendrá en cuenta la existencia y efecto de los derechos de voto potenciales que
sean en ese momento ejercitables o convertibles, incluyendo los derechos de voto
potenciales poseídos por otras entidades. No tendrán la consideración de derechos de voto
potenciales ejercitables o convertibles en ese momento los que, por ejemplo, no puedan
ser ejercidos o convertidos hasta una fecha futura, o bien hasta que haya ocurrido un
suceso futuro. (ICAC, 2015)

Al evaluar si los derechos de voto potenciales contribuyen a la existencia de influencia

significativa, la entidad examinará todos los hechos y circunstancias que afecten a los
mismos, salvo la intención de la dirección respecto a su ejercicio o conversión y la
capacidad financiera para llevarlo a cabo. (ICAC, 2015)

La entidad perderá la influencia significativa sobre la participada cuando carezca del

poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de explotación de la misma.
La pérdida puede ir o no acompañada de un cambio en los niveles absolutos o relativos
de propiedad. (ICAC, 2015)
Métodos de la Participación:

Una entidad utiliza el método de la participación para contabilizar sus inversiones en

asociadas o negocios conjuntos en sus estados financieros consolidados.

Según este método la inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al

costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer la parte del
inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición
y se reconocerá en el resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de
la participada reducirán el importe en libros de la inversión. Podría ser necesaria la
realización de ajustes al importe por cambios en la participación proporcional del inversor
en la participada que surjan por cambios en los que incluyen los que surjan de la
revaluación de las propiedades, planta y equipo, y de las diferencias de conversión de la
moneda extranjera. (ICAC, 2015)

El inversor ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la participada, tiene

una participación en los rendimientos de la asociada o negocio conjunto y, por tanto, en
el producto financiero de la inversión por lo que el reconocimiento de ingresos por las

5
distribuciones recibidas podría no ser una medida adecuada de la ganancia obtenida por
un inversor por la inversión en la asociada, ya que las distribuciones recibidas pueden
tener poca relación con el rendimiento de éstos. (ICAC, 2014)

Las empresas también aplicaran la NIIF 9 (Instrumentos Financieros) en una empresa

asociada o un negocio conjunto a los que no se aplique el método de la participación.
Entre ellos se incluyen los intereses a largo plazo que, en sustancia, formen parte de la
inversión neta da la empresa en la asociada o en el negocio conjunto. Esta NIIF no se
aplica a las participaciones en asociadas y negocios conjuntos que se contabilizan
utilizando el método de la participación. (Plan Contable, 2015)

A menos que una inversión, o una parte de una inversión, en una asociada o negocio
conjunto se clasifique como mantenida para la venta de acuerdo con la NIIF 5 (Activos
no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas), la inversión, o
cualquier participación retenida en la inversión no clasificada como mantenida para la
venta, se clasificará como un activo no corriente. (ICAC, 2014)

Una entidad que no tiene subsidiarias también utilizará el método de la participación

para contabilizar sus inversiones en asociadas o negocios conjuntos en sus estados
financieros aun cuando no se describan como estados financieros consolidados.

Aplicación del Método de la participación

Una entidad con control conjunto o influencia significativa sobre una participada se
contabilizará como su inversión en una asociada o negocio conjunto utilizando el método
de la participación, excepto cuando esa inversión cumpla los requisitos de exención:
(NIC, 2018)

Exenciones
a) La inversión se clasifique como mantenida para la venta, de acuerdo con la NIIF
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas;
b) Sea aplicable la excepción del párrafo 10 de la NIC 27, que permite a una
dominante, que también tenga inversiones en una asociada, no elaborar estados
financieros consolidados;
c) Sean aplicables todas las siguientes condiciones:
(i) El inversor es, a su vez, una dependiente completa o parcialmente
dominada por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo

6
 aquéllos que no tendrían derecho a votar en otras circunstancias, han
sido informados y no han manifestado objeciones a que el inversor
no aplique el método de la participación;
(ii) Los instrumentos de pasivo o de capital del inversor no se negocian
en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados
locales o regionales);
(iii) La dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados
financieros en una comisión de valores u otra organización
reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un
mercado público; y
(iv) La dominante última, o alguna de las dominantes intermedias,
elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el
público, que cumplen con las Normas Internacionales de Información
Financiera. (NIIF-NIC, 2007)

Clasificación como mantenido para la venta

Una entidad aplicará la NIIF 5 a una inversión, o parte de una inversión, en una
asociada o negocio conjunto que cumpla los criterios para ser clasificada como mantenida
para la venta. La parte retenida de una inversión en una asociada o negocio conjunto que
no haya sido clasificada como mantenida para la venta se contabilizará utilizando el
método de la participación hasta que tenga lugar la disposición de la parte clasificada
como mantenida para la venta. Después de que tenga lugar la disposición, la entidad
contabilizará cualquier participación retenida en la asociada o negocio conjunto de
acuerdo con la NIIF 9, a menos que la participación retenida continúe siendo una asociada
o negocio conjunto, en cuyo caso la entidad utilizará el método de la participación.

Cuando una inversión, o una parte de esta, en una asociada o negocio conjunto
clasificado previamente como mantenida para la venta deje de satisfacer los criterios para
mantener esa clasificación, se contabilizará utilizando el método de la participación de
forma retroactiva desde la fecha en la que fue clasificada como mantenida para la venta.
Por consiguiente, los estados financieros referidos a los periodos desde que tuvo lugar la
clasificación como mantenida para la venta también se modificarán. (NIC, 2018)

7
Discontinuación del uso del método de la participación
Una entidad interrumpirá el uso del método de la participación a partir de la fecha en
que su inversión deje de ser una asociada o negocio conjunto de la forma siguiente:

a. Si la inversión pasa a ser una subsidiaria, la entidad contabilizará su

inversión de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y la NIIF
10.
b. Si la participación retenida en la anterior asociada o negocio conjunto es
un activo financiero, la entidad medirá la participación retenida al valor
razonable. El valor razonable de la participación retenida se considerará
como su valor razonable en el momento del reconocimiento inicial como
un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9. La entidad reconocerá en el
resultado del periodo las diferencias entre:

(i) el valor razonable de cualquier inversión retenida y el producto de la disposición de

parte de la participación en la asociada o negocio conjunto; y

(ii) el importe en libros de la inversión en la fecha en que se interrumpió el método de la

participación.

c. Cuando una entidad interrumpe el uso del método de la participación ésta

contabilizará todos los importes reconocidos anteriormente en otro
resultado integral en relación con esa inversión sobre la misma base que
se habría requerido si la participada hubiera dispuesto directamente de los
activos o pasivos relacionados.

Por ello, cuando se interrumpa el método de la participación, si una ganancia o pérdida

anteriormente reconocida en otro resultado integral por una participada se hubiera
reclasificado al resultado del periodo en el momento de la disposición de los activos o
pasivos relacionados, la entidad reclasificará la ganancia o pérdida del patrimonio al
resultado del periodo (como un ajuste por reclasificación). Por ejemplo, si una asociada
o negocio conjunto tiene diferencias de cambio acumuladas relativas a negocios en el
extranjero y la entidad interrumpe el uso del método de la participación, la entidad
reclasificará como resultado del periodo la ganancia o pérdida anteriormente reconocida
en otro resultado integral en relación con el negocio en el extranjero.

8
 Si una inversión en una asociada pasa a ser una inversión en un negocio conjunto o
una inversión en un negocio conjunto pasa a ser una inversión en una asociada, la entidad
continuará aplicando el método de la participación y no medirá nuevamente la
participación retenida. (NIC28, 2013)

Cambios en la participación en la propiedad

Si una participación en la propiedad de una asociada o un negocio conjunto se reduce,

pero la inversión continúa clasificándose como una asociada o un negocio conjunto
respectivamente, la entidad reclasificará al resultado del periodo la parte de la ganancia o
pérdida que había anteriormente sido reconocida en otro resultado integral relativa a esa
reducción en la participación en la propiedad, si esa ganancia o pérdida requiriera
reclasificarse al resultado del periodo en el momento de la disposición de los activos o
pasivos relacionados. (NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2018)

Procedimientos
Muchos de los procedimientos, que son apropiados para la aplicación del método de
la participación, son similares a los procedimientos de consolidación descritos en la NIIF
10. Además, los conceptos implícitos en los procedimientos utilizados en la
contabilización de la adquisición de una subsidiaria se adoptarán también en el caso de
adquisición de una inversión en una asociada o negocio conjunto. (NIC28, 2013)

La participación de un grupo en una asociada o negocio conjunto será la suma de las

participaciones mantenidas, en esa asociada o negocio conjunto, por la controladora y sus
subsidiarias. Se ignorarán, para este propósito, las participaciones procedentes de otras
asociadas o negocios conjuntos del grupo. Cuando una asociada o negocio conjunto tenga
subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, el resultado del periodo, otro resultado
integral y los activos netos tenidos en cuenta para aplicar el método de la participación,
serán los reconocidos en los estados financieros de la asociada o negocio conjunto (donde
se incluirá la parte de la asociada o negocio conjunto en el resultado del periodo, otro
resultado integral y en los activos netos de sus asociadas y negocios conjuntos), después
de efectuar los ajustes necesarios para conseguir que las políticas contables utilizadas
sean uniformes.

Las ganancias y pérdidas procedentes de las transacciones “ascendentes” y

“descendentes” entre una entidad (con sus subsidiarias consolidadas) y su asociada o
negocio conjunto, se reconocerán en los estados financieros de la entidad sólo en la

9
medida en que correspondan a las participaciones de otros inversores en la asociada o
negocio conjunto no relacionados con el inversor. Son transacciones “ascendentes”, por
ejemplo, las ventas de activos de la asociada o negocio conjunto al inversor. Son
transacciones “descendentes”, por ejemplo, las ventas o aportaciones de activos del
inversor a su asociada o negocio conjunto. Se eliminará la parte del inversor de las
ganancias y pérdidas de la asociada o negocio conjunto procedentes de estas
transacciones.

Cuando las transacciones descendentes proporcionen evidencia de una reducción en el

valor neto realizable de los activos a ser vendido o aportados o de un deterioro de valor
de esos activos, las pérdidas se reconocerán totalmente por el inversor. Cuando las
transacciones ascendentes proporcionen evidencia de una reducción en el valor neto
realizable de los activos a ser comprados o de un deterioro de valor de esos activos, el
inversor reconocerá su participación en esas pérdidas.

La aportación de un activo no monetario a una asociada o negocio conjunto a cambio

de una participación en el patrimonio de la asociada o negocio conjunto se contabilizará
de acuerdo con el párrafo 28, excepto cuando la aportación carezca de sustancia
comercial, tal como se describe esa condición en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
Si esta aportación carece de sustancia comercial, la ganancia o pérdida se considerará
como no realizada y no se reconocerá a menos que se aplique también el párrafo 31. Estas
ganancias o pérdidas no realizadas se eliminarán contra la inversión contabilizada
utilizando el método de la participación y no se presentará como ganancias o pérdidas
diferidas en el estado de situación financiera consolidado de la entidad o en el estado de
situación financiera de la entidad en el que se encuentra contabilizada la inversión
utilizando el método de la participación.

Si, además de recibir una participación en el patrimonio de una asociada o negocio

conjunto, una entidad recibe activos monetarios o no monetarios, la entidad reconocerá
totalmente en el resultado del periodo la parte de la ganancia o pérdida en la aportación
no monetaria relativa a los activos monetarios o no monetarios recibidos.

Una inversión se contabilizará utilizando el método de la participación, desde la fecha

en que pasa a ser una asociada o negocio conjunto. En el momento de la adquisición de
la inversión, cualquier diferencia entre el costo de la inversión y la parte de la entidad en

10
el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la participada, se
contabilizará de la forma siguiente:

a) La plusvalía relacionada con una asociada o negocio conjunto se incluirá en el

importe en libros de la inversión. No se permitirá la amortización de esa plusvalía.
b) Cualquier exceso de la parte de la entidad en el valor razonable neto de los activos
y pasivos identificables de la participada sobre el costo de la inversión se incluirá
como ingreso para la determinación de la parte de la entidad en el resultado del
periodo de la asociada o negocio conjunto en el periodo en el que se adquiera la
inversión.

Se realizarán los ajustes adecuados, en la parte de la entidad en el resultado del periodo

de la asociada o negocio conjunto después de la adquisición para contabilizar, por
ejemplo, la depreciación de los activos depreciables basados en sus valores razonables en
la fecha de adquisición. De forma similar, es preciso realizar ajustes adecuados sobre la
parte de la entidad en el resultado del periodo de la asociada o negocio conjunto después
de la adquisición por las pérdidas por deterioro de valor tales como la plusvalía o las
propiedades, planta y equipo.

Al aplicar el método de la participación, se utilizarán los estados financieros

disponibles más recientes de la asociada o negocio conjunto. Cuando el final del periodo
sobre el que se informa de la entidad y de la asociada o negocio conjunto sean diferentes,
la asociada o negocio conjunto elaborará para uso de la entidad, estados financieros
referidos a la misma fecha que los de ésta, a menos que resulte impracticable hacerlo.

Cuando, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 33, los estados financieros de una
asociada o negocio conjunto utilizados para aplicar el método de la participación, se
refieran a una fecha diferente a la utilizada por la entidad, se practicarán los ajustes
pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones o eventos significativos que
hayan ocurrido entre las dos fechas citadas. En ningún caso, la diferencia entre el final
del periodo sobre el que se informa de la asociada o negocio conjunto y el de la entidad
será mayor de tres meses. La duración de los periodos sobre los se que informa, así como
cualquier diferencia entre la fecha de cierre de éstos, serán las mismas de un periodo a
otro.

11
 Los estados financieros de la entidad se elaborarán aplicando políticas contables
uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido
en circunstancias parecidas.

Si una asociada o negocio conjunto aplica políticas contables diferentes de las

adoptadas por la entidad, para transacciones y otros eventos similares que se hayan
producido en circunstancias similares, se realizarán ajustes en los estados financieros de
la asociada o negocio conjunto que la entidad utilice para aplicar el método de la
participación, a fin de conseguir que las políticas contables de la asociada o negocio
conjunto se correspondan con las empleadas por la entidad.

Si una asociada o negocio conjunto tiene en circulación acciones preferentes, con

derechos acumulativos, que estén mantenidas por partes distintas de la entidad y que
hayan sido clasificadas como patrimonio, la entidad registrará su participación en el
resultado del periodo tras haber ajustado los dividendos de tales acciones, con
independencia de que los dividendos hayan sido acordados.

Si la parte de una entidad en las pérdidas de una asociada o negocio conjunto iguala o
excede su participación en éstos, la entidad dejará de reconocer su participación en las
pérdidas adicionales. La participación en una asociada o negocio conjunto será el importe
en libros de la inversión en la asociada o negocio conjunto determinado según el método
de la participación, junto con cualquier participación a largo plazo que, en esencia, forme
parte de la inversión neta de la entidad en la asociada o negocio conjunto. Por ejemplo,
una partida para la que no esté prevista la cancelación ni vaya a ocurrir en un futuro
previsible, es, en esencia, una extensión de la inversión de la entidad en esa asociada o
negocio conjunto. Entre tales partidas podrían estar incluidas las acciones preferentes y
los préstamos o cuentas por cobrar a largo plazo, pero no lo estarían las deudas
comerciales por cobrar o pagar, ni las partidas por cobrar a largo plazo para las que existan
garantías colaterales adecuadas, tales como los préstamos garantizados. Las pérdidas
reconocidas, según el método de la participación por encima de la inversión de la entidad
en acciones ordinarias, se aplicarán a los otros componentes de la inversión de la entidad
en una asociada o negocio conjunto, en orden inverso a su grado de prelación (es decir, a
su prioridad en caso de liquidación).

Una vez que la participación de la entidad se reduzca a cero, se mantendrán las

pérdidas adicionales y se reconocerá un pasivo, sólo en la medida en que la entidad haya

12
incurrido en obligaciones legales o implícitas, o haya efectuado pagos en nombre de la
asociada o negocio conjunto. Si la asociada o negocio conjunto informara con
posterioridad ganancias, la entidad reanudará el reconocimiento de su participación en
éstas únicamente después de que su participación en las citadas ganancias iguale la
participación en las pérdidas no reconocidas. (NIC28, 2013)

Pérdidas por deterioro del valor

Una vez que se haya aplicado el método de la participación, y se hayan reconocido las
pérdidas de la asociada de acuerdo con lo establecido en el párrafo 29, el inversor aplicará
los requerimientos de la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer pérdidas por
deterioro adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la asociada.

El inversor también aplicará los requerimientos de la NIC 39 para determinar si tiene

que reconocer pérdidas por deterioro adicionales, con respecto a las demás partidas
relativas a la asociada que no formen parte de la inversión neta y el importe de esa pérdida
por deterioro.

El fondo de comercio que forma parte del importe en libros de una inversión en una
asociada no se reconocerá por separado de la misma, tampoco se comprobará su deterioro
por separado, de conformidad con los requerimientos para la comprobación del deterioro
del fondo de comercio de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos. En su lugar, se
comprobará el deterioro del valor para la totalidad del importe en libros de la inversión,
de acuerdo con la NIC 36 como si fuera un solo activo, mediante la comparación de su
importe recuperable (el mayor de entre el valor de uso y el valor razonable, menos los
costes de venta) con su importe en libros, siempre que la aplicación de los requerimientos
de la NIC 39 indiquen que la inversión puede haberse deteriorado. Una pérdida por
deterioro de valor reconocida en esas circunstancias no se asignará a ningún activo,
incluyendo el fondo de comercio, que forme parte del importe en libros de la inversión
en la asociada. Por consiguiente, las reversiones de esa pérdida por deterioro de valor se
reconocerán de acuerdo con la NIC 36 en la medida en que el importe recuperable de la
inversión se incremente con posterioridad. Para determinar el valor de uso de la inversión,
una entidad estimará:

(a) la porción que le corresponde del valor actual de los flujos futuros de efectivo
estimados que se espera sean generados por la asociada, que comprenderán los
flujos futuros de efectivo estimados por las actividades de explotación de la misma

13
 y los importes resultantes de la enajenación final o disposición por otra vía de la
inversión; o
(b) el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se esperen recibir
como dividendos de la inversión y como importes de la enajenación final o
disposición por otra vía de la misma.

Si se utilizan las hipó tesis adecuadas, ambos métodos darán el mismo resultado.

El importe recuperable de la inversión en una asociada se evaluará con relación a cada

asociada en particular, salvo que la misma no genere entradas de efectivo que sean en
gran medida independientes de las procedentes de otros activos de la entidad. (Plan
Contable, 2015)

Estados Financieros Separados

Una inversión en una asociada o negocio conjunto se contabilizará en los estados

financieros separados de la entidad de acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 27 (modificada
en 2011). Si una entidad opta, de acuerdo con el párrafo 18 de la NIC 28 (modificada en
2011), por medir sus inversiones en asociadas o negocios conjuntos a valor razonable con
cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9, contabilizará también esas inversiones
de la misma forma en sus estados financieros separados.

Según Nic 27 Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en

subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por
presentar estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones
locales.

Esta norma no establece qué entidades elaborarán estados financieros separados. Se

aplica en el caso de que una entidad elabore estados financieros separados que cumplan
con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Los términos que usa esta Norma son:

 Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el

que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad
económica.
 Estados financieros separados son los presentados por una entidad en los que
dicha entidad puede optar, sujeta a los requerimientos de esta Norma, por

14
 contabilizar sus inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, bien
al costo, de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros, o utilizando el
método de la participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos

Fecha de vigencia y transición

Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma
de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la NIIF 10, la NIIF
11 Acuerdos Conjuntos, la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades y la NIC 27 (modificada en 2011).

La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó los párrafos 40 a 42 y añadió los párrafos
41A a 41C. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.

El Método de la Participación en los Estados Financieros Separados (Modificaciones

a la NIC 27), emitida en agosto de 2014, modificó el párrafo 25. Una entidad aplicará esa
modificación a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016 de
forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplica la modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese hecho.

Venta o Aportación de Activos entre un Inversor y su Asociada o Negocio Conjunto

(Modificaciones a la NIIF 10 y NIC 28) emitida en septiembre de 2014, modificó los
párrafos 28 y 30 y añadió los párrafos 31A y 31B. Una entidad aplicará esas
modificaciones de forma prospectiva a la venta o aportación de activos que tengan lugar
en periodos anuales que comiencen a partir de una fecha a fijar por el IASB. Se permite
su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que
comience con anterioridad, revelará ese hecho.

Entidades de Inversión: Aplicación de la Excepción de Consolidación (Modificaciones

a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 28), emitida en diciembre de 2014, modificó los párrafos
17, 27 y 36 y añadió el párrafo 36A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación

15
anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en un periodo que comience con
anterioridad, revelará este hecho.

Mejoras Anuales a las Normas NIIF, Ciclo 2014-2016, emitida en diciembre de 2016,
modificó los párrafos 18 y 36A. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8 para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2018. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas
modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho.

La NIIF 17, emitida en mayo de 2017, modificó el párrafo 18. Una entidad aplicará
esa modificación cuando aplique la NIIF 17.

Una entidad que aplique por primera vez las modificaciones del párrafo 45G después
de que utilice la NIIF 9 usará necesariamente los requerimientos de transición de la NIIF
9 para aplicar los requerimientos establecidos en el párrafo 14A a las participaciones de
largo plazo. A ese efecto, la referencia a la fecha de aplicación inicial de la NIIF 9 se
interpretará como que se refiere al comienzo del periodo anual sobre el que se informa en
el cual la entidad utilice primero las modificaciones (la fecha de aplicación inicial de las
modificaciones). No se requiere que la entidad re exprese periodos anteriores para reflejar
la aplicación de las modificaciones. La entidad puede re expresar periodos anteriores solo
si es posible hacerlo sin el uso del razonamiento en retrospectiva. (NORMA
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2018)

Referencias a la NIIF 9

Si una entidad aplica esta Norma pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier referencia
a la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39.

El objetivo de esta norma consiste en establecer principios para la información

financiera sobre los activos financieros y los pasivos financieros, de forma que se presente
información pertinente y útil para los usuarios de los estados financieros a efectos de la
evaluación de los importes, del calendario y de la incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros de la entidad. (ICAC, 2014)

16
 Norma Internacional de Contabilidad 31 Participaciones en Negocios Conjuntos

Alcance

Esta Norma se aplicará en la contabilización de las participaciones en negocios

conjuntos, así como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los
estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de las
estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales del negocios
conjuntos. No obstante, no será de aplicación en las participaciones en negocios
conjuntos mantenidas por:

(a) entidades de capital de riesgo, o

(b) instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u

otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos
de seguro ligados a inversiones.

Que, desde su reconocimiento inicial, hayan sido designados para ser

contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se hayan
clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. Estas inversiones
se medirán al valor razonable de acuerdo con la NIC 39, con cambios en el valor
razonable reconocidos en el resultado del periodo del cambio.

Definiciones

Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados especificados:

 Control: es el poder de dirigir las políticas financiera y de operación de una

entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
 El método de la participación: es un método de contabilización según el cual
la participación en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es
ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la
adquisición, la porción de los activos netos de la entidad que corresponde al
participante.
 Un inversor en un negocio conjunto: es una parte implicada en el negocio
conjunto que no toma parte en el control conjunto sobre el mismo.

17
  Control conjunto: es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad económica, que se da únicamente cuando las decisiones estratégicas,
tanto financieras como operativas, de la actividad, requieren el consentimiento
unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes).

 Un negocio conjunto: es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más

participantes emprenden una actividad económica que se somete a control
conjunto.
 Consolidación proporcional: es un método de contabilización en el que en los
estados financieros de cada participante se incluye su porción de activos,
pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea
combinándolos línea por línea con las partidas similares en sus propios estados
financieros, o informando sobre ellos en partidas separadas dentro de tales
estados.
 Los estados financieros separados: son los estados financieros de un inversor,
ya sea éste una controladora, un inversor en una asociada o un participante en
una controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se
contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función
de los resultados obtenidos y de los activos netos de la entidad en la que se ha
invertido.
 Influencia significativa: es el poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto
ni el control conjunto de la misma.
 Un participante: es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto
que tiene control conjunto sobre el mismo.

Los estados financieros en los que se aplique la consolidación proporcional o el

método de la participación no son estados financieros separados, ni lo son los estados
financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, asociada o participaciones en
negocios controlados conjuntamente.

No será necesario que los estados financieros separados se anexen o acompañen a los
estados financieros consolidados.

Las entidades que están eximidas de la consolidación, de acuerdo con el párrafo 10 de

la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, pueden presentar los estados

18
financieros separados como sus únicos estados financieros. Esta misma disposición se
aplica a las entidades eximidas de aplicar el método de la participación, y a las entidades
eximidas de aplicar la consolidación proporcional o el método de la participación, en
función de lo establecido en el párrafo 2 de esta Norma.

Formas de negocios conjuntos

Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. Operaciones

controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades
controladas de forma conjunta. Las siguientes son características comunes a todos los
negocios conjuntos:

(a) tienen dos o más participantes ligados por un acuerdo contractual; y

(b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.

Control conjunto

El control conjunto puede no darse en el caso de que la participada se encuentre en un

proceso concursal o de reorganización legal, o bien cuando opere bajo importantes
restricciones a largo plazo que condicionen su capacidad para transferir fondos al
participante. Si se conserva el control conjunto, los anteriores sucesos no son, en sí
mismos, suficientes para justificar la falta de aplicación de esta Norma al contabilizar los
negocios conjuntos.

Acuerdo contractual

La existencia de un acuerdo contractual distingue a las inversiones que implican

control conjunto de las inversiones en asociadas, en las cuales el inversor tiene influencia
significativa. No son negocios conjuntos, a los efectos de esta Norma, las actividades que
no cuenten con un acuerdo contractual donde se establezca ese control conjunto.

El acuerdo contractual puede manifestarse, mediante un contrato entre los

participantes o mediante las actas de las reuniones mantenidas entre ellos. En algunos
casos, el acuerdo se incorpora a los estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto.
Cualquiera que sea la forma, el acuerdo contractual se formaliza generalmente por escrito,
y trata cuestiones tales como las siguientes:

19
 (a) la actividad, su duración y las obligaciones de información financiera del
negocio conjunto;

(b) el nombramiento del consejo de administración u órgano de gobierno

equivalente del negocio conjunto, así como los derechos de voto de los
participantes;

(c) las aportaciones al capital hechas por los participantes; y

(d) el reparto entre los participantes de la producción, los ingresos, los gastos o los
resultados del negocio conjunto.

El acuerdo contractual establece un control común sobre el negocio conjunto. Tal

requisito asegura que ningún participante, por sí solo, está en posición de controlar la
actividad desarrollada.

En el acuerdo contractual se puede designar a uno de los participantes como gerente o

administrador del negocio conjunto. Quien actúe como administrador no controla el
negocio conjunto, sino que lo hace aplicando, en virtud de los poderes que le han sido
delegados, las políticas financiera y de operación acordadas entre todos los participantes,
en cumplimiento del acuerdo contractual. Si este administrador tuviera poder para dirigir
las políticas financiera y de operación de la actividad económica, controlaría el negocio,
y éste se convertiría en una entidad subsidiaria del administrador, perdiendo su carácter
de negocio conjunto.

Operaciones controladas de forma conjunta

Algunas veces, implica tan sólo el uso de activos y otros recursos de los participantes
en el mismo. Así, cada participante utilizará sus elementos de propiedades, planta y
equipo y gestionará sus propios inventarios. También incurrirá, cada uno de ellos, en sus
propios gastos y pasivos.

Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto contendrá las normas precisas para el
reparto, entre los participantes, de los ingresos de actividades ordinarias provenientes de
la venta del producto conjunto y de cualquier gasto compartido.

Un ejemplo una aeronave. Cada participante llevará a cabo una fase distinta del
proceso de fabricación. Cada participante soportará sus propios costos y obtendrá una
parte de los ingresos de actividades ordinarias por la venta del avión, proporción que se

20
determinará en función de los términos del acuerdo contractual. Con respecto a sus
participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocerá
en sus estados financieros:

(a) los activos que están bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y

(b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta
de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto.

Puesto que los activos, pasivos, ingresos y gastos están ya reconocidos en los estados
financieros del participante, no serán necesarios ajustes ni otros procedimientos de
consolidación con respecto a esas partidas al elaborar los estados financieros
consolidados del participante.

Activos controlados de forma conjunta

Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo también la

propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o más activos aportados o adquiridos
para cumplir con los propósitos del negocio conjunto. Estos activos se utilizan para que
los participantes obtengan beneficios. Cada participante podrá obtener una parte de la
producción de los activos, y asumirá la proporción acordada de los gastos incurridos.

Cada uno de ellos controlará su parte de los beneficios económicos futuros a través de
su participación en el activo controlado conjuntamente.

Muchas actividades en la industria del petróleo, del gas natural y de la extracción de

minerales, utilizan activos controlados conjuntamente.

Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, el

participante reconocerá en sus estados financieros:

(a) su porción de los activos controlados de forma conjunta, clasificados de

acuerdo con su naturaleza;

(b) cualquier pasivo en que haya incurrido;

(c) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio
conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio
conjunto; y

21
 (d) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el
negocio conjunto.

Con respecto a su participación en activos controlados conjuntamente, cada

participante incluirá en sus registros contables y reconocerá en sus estados financieros:
(a) Su porción de los activos controlados conjuntamente, clasificados de
acuerdo con la naturaleza de los mismos, y no como una inversión. Por ejemplo,
la participación en un oleoducto controlado conjuntamente se clasificará como
propiedades, planta y equipo.

(b) Cualquier pasivo en que haya incurrido, por ejemplo los generados al
financiar su parte de los activos.

(c) Su porción de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con otros
participantes, en relación con el negocio conjunto.

(d) Cualquier ingreso por venta o uso de su parte en la producción del negocio
conjunto, junto con su porción de cualquier gasto en que haya incurrido el
negocio conjunto.

Estados Financieros del Participante

Consolidación proporcional

El participante reconocerá su participación en la entidad controlada de forma conjunta

aplicando la consolidación proporcional o el método alternativo. Si utiliza la
consolidación proporcional, empleará uno de los dos formatos de presentación
identificados a continuación.

El participante reconocerá su participación en la entidad controlada conjuntamente,

utilizando uno de los dos formatos de presentación aplicables a la consolidación
proporcional, con independencia de que posea también inversiones en subsidiarias o de
que designe a sus estados financieros como estados financieros consolidados.

Al reconocer su participación en una entidad controlada de forma conjunta, es esencial

que el participante refleje la esencia y realidad económicas del acuerdo contractual, más
que la simple estructura o forma particular del negocio conjunto. En el caso de una entidad
controlada conjuntamente, el participante tiene control, sobre su porción de los beneficios

22
económicos futuros, a través de su participación en los activos y pasivos del negocio
conjunto. La esencia y realidad económicas quedarán reflejados, en los estados
financieros consolidados del participante, cuando éste reconozca su participación en los
activos, pasivos, gastos e ingresos, de la entidad controlada conjuntamente, utilizando
uno de los dos formatos de presentación de información del método de consolidación
proporcional.

Método de la participación
Como alternativa a la consolidación proporcional descrita en el párrafo 30, el
participante reconocerá su participación en una entidad controlada de forma conjunta
aplicando el método de la participación.

El inversor reconocerá su participación en la entidad controlada conjuntamente

aplicando el método de la participación, con independencia de que posea también
inversiones en subsidiarias o de que designe a sus estados financieros como estados
financieros consolidados.

Algunos participantes reconocen sus participaciones en entidades controladas

conjuntamente aplicando el método de la participación, tal como se describe en la NIC
28. El uso del método de la participación es defendido por aquéllos que sostienen que es
inadecuado combinar partidas propias con otras de entidades controladas conjuntamente,
así como por aquéllos que creen que los participantes tienen influencia significativa, en
lugar de control conjunto, en la entidad controlada conjuntamente. Esta Norma no
recomienda el uso del método de la participación, porque considera que la consolidación
proporcional refleja mejor la esencia y realidad económicas de la participación en la
entidad bajo control común, es decir, el control sobre su parte de los beneficios
económicos futuros. No obstante, esta Norma permite utilizar el método de la
participación como un método alternativo al informar sobre las participaciones en
entidades controladas conjuntamente.

Excepciones a la consolidación proporcional y al método de la participación

Las participaciones en entidades controladas de forma conjunta, que sean clasificadas

como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarán según lo
dispuesto en dicha NIIF.

23
 Cuando la participación en una entidad controlada conjuntamente previamente
clasificada como mantenida para la venta deja de satisfacer los criterios para tener dicha
consideración, se contabilizará utilizando la consolidación proporcional o el método de
la participación como efectos desde la fecha de su clasificación como mantenida para la
venta. Los estados financieros referidos a los periodos desde que tuvo lugar la
clasificación como mantenida para la venta se modificarán convenientemente.

Cuando un inversor deja de tener control conjunto sobre una entidad, contabilizará
desde esa fecha y de acuerdo con la NIC 39 a la inversión restante, siempre que la anterior
entidad controlada de forma conjunta no pase a ser una subsidiaria o asociada. A partir
de la fecha en que una entidad controlada de forma conjunta pase a ser una subsidiaria de
un inversor, éste contabilizará su participación de acuerdo con la NIC 27 y la NIIF 3
Combinaciones de Negocios (revisada en 2008).

A partir de la fecha en que una entidad controlada de forma conjunta pase a ser una
asociada de un inversor, éste contabilizará su participación de acuerdo con la NIC 28. Al
producirse la pérdida de control conjunto, el inversor medirá según su valor razonable
toda inversión que mantenga en la entidad anteriormente controlada de forma conjunta El
inversor reconocerá en resultados las diferencias entre:

(a) el valor razonable de cualquier inversión retenida y todo producto de la

disposición de parte de la participación en la entidad controlada de forma
conjunta; y

(b) el valor en libros de la inversión en la fecha en que se pierda el control

conjunto.

Transacciones entre un participante y el negocio conjunto

Cuando el participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el

reconocimiento de cualquier porción de las pérdidas o ganancias derivadas de la
transacción, reflejará la esencia económica de la misma. Mientras el negocio conjunto
conserve los activos cedidos y el participante haya transferido los riesgos y ventajas
significativos de la propiedad, éste reconocerá sólo la porción de la pérdida o ganancia
que sea atribuible a las participaciones de los demás participantes.

24
 El participante reconocerá el importe total de cualquier pérdida, cuando la
aportación o la venta hayan puesto de manifiesto una reducción del valor neto realizable
de los activos corrientes o una pérdida por deterioro del valor de los bienes transferidos.

Cuando un participante en un negocio conjunto compre activos procedentes del

mismo, el participante no reconocerá su porción en los beneficios del negocio conjunto
procedente de la transacción hasta que los activos sean revendidos a un tercero
independiente. El participante reconocerá su parte en las pérdidas que resulten de la
transacción de forma similar a los beneficios, a menos que tales pérdidas se reconozcan
inmediatamente porque representen una disminución en el valor neto realizable de los
activos corrientes o de una pérdida por deterioro del valor de tales bienes.

Al evaluar si una transacción entre el participante y el negocio conjunto pone de

manifiesto el deterioro del valor del activo, el participante determinará el importe
recuperable del activo de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Cuando proceda a determinar el valor en uso, el participante estimará los flujos de
efectivo futuros del activo, a partir de la suposición de que el activo se utilizará de
forma continuada, y finalmente el negocio conjunto dispondrá del mismo.

Información sobre las participaciones en negocios conjuntos dentro de los estados

financieros de un inversor 51 El inversor en un negocio conjunto que no tenga control
conjunto sobre el mismo, contabilizará la inversión de acuerdo con la NIC 39 o bien, si
posee influencia significativa en el negocio conjunto, de acuerdo con la NIC 28.

Administradores de negocios conjuntos

Los administradores o gerentes de un negocio conjunto contabilizarán cualquier

retribución percibida, de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias.
Uno o varios de los participantes podrían actuar como administradores o gerentes del
negocio conjunto. Normalmente, los administradores serán retribuidos por cumplir este
cometido. Estas comisiones se contabilizarán como gastos para el negocio conjunto.
(Normas Internacionales de Contabilidad, 2003)

25
Información a revelar

El participante revelará por separado del resto de los pasivos contingentes, salvo que
la probabilidad de pérdida sea remota, el importe total de los siguientes pasivos
contingentes:

a) Cualquier pasivo contingente en que haya incurrido el participante, en

relación con sus participaciones en negocios conjuntos, así como su parte
proporcional en cada uno de los pasivos contingentes incurridos
conjuntamente con los demás participantes.

b) Su parte en los pasivos contingentes de los negocios conjuntos por los que
esté obligado de forma contingente

c) Aquéllos pasivos contingentes derivados del hecho de que el participante

tenga responsabilidad contingente por los pasivos de los otros
participantes en el negocio conjunto.

El participante revelará, por separado de los demás compromisos, el importe total

relativo a los siguientes compromisos relacionados con sus participaciones en negocios
conjuntos:

a) Cualquier compromiso de inversión de capital, que haya asumido en

relación con su participación en negocios conjuntos, así como su parte de
los compromisos de inversión de capital asumidos conjuntamente con
otros participantes

b) Su participación en los compromisos de inversión de capital asumidos por

los propios negocios conjuntos.

El participante revelará, mediante una lista con las descripciones correspondientes, sus
participaciones significativas en negocios conjuntos, así como su proporción en la
propiedad de las entidades controladas conjuntamente. El participante que reconozca sus
participaciones en entidades controladas conjuntamente utilizando el formato de
información línea por línea para la consolidación proporcional o el método de la
participación, revelará los importes totales de activos corrientes y a largo plazo, pasivos

26
corrientes y a largo plazo, e ingresos y gastos relacionados con sus participaciones en
negocios conjuntos.

El participante revelará el método utilizado para reconocer contablemente su

participación en las entidades controladas conjuntamente.

Fecha de vigencia

Una entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

Derogación de la NIC 31 (revisada en 2000)

Esta Norma deroga la NIC 31 Información Financiera de los Intereses en Negocios

Conjuntos (revisada en 2000).

27
 Bibliografía

Calderón, K. (Abril de 2016). Prezi. Obtenido de https://prezi.com/hz4q2o6madtx/nic-

31-participaciones-en-negocios-conjuntos/
Casal, P. (01 de Abril de 2017). SlideShare. Recuperado el 16 de Noviembre de 2019,
de Nic 28 inversiones en entidades asociadas:
https://es.slideshare.net/milet0386/nic-28-inversiones-en-entidades-asociadas
ICAC. (Julio de 2014). Mef.com. Obtenido de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/NIIF9
_2014_v12112014.pdf
ICAC. (2015). Norma Internacional de Contabilidad 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos. Recuperado el 16 de Noviembre de 2019, de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/NIC_0
28_2014.pdf
NIC. (2018). Norma Internacional de Contabilidad 28. Obtenido de Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos:
file:///C:/Users/ANGELA/Downloads/RedBV2018_IAS28_GVT.pdf
NIC28. (2013). Norma internacional de contabilidad. Obtenido de Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos:
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_int
ernac/ES_GVT_IAS28_2013.pdf
NIIF-NIC. (2007). Plan Contable . Obtenido de Normas Internacionales de
Contabilidad.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 31. (Abril de 2016). mef.gob.ec.
Obtenido de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_int
ernac/ES_GVT_IAS28_2013.pdf
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 28. (Mayo de 2018). Obtenido de
mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/NIC_028_2014.pdf
Normas Internacionales de Contabilidad. (2003). NIC 31. Obtenido de
file:///C:/Users/HP/Downloads/NIC31%20(1).pdf
Plan Contable. (2015). Plan Contable 2007. Recuperado el 16 de Noviembre de 2019,
de NIC 28.- Inversiones en asociadas:
http://plancontable2007.com/index.php/niif-nic/nic-normas-internacionales-de-
contabilidad/nic-28.html

28