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ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL

Planteamiento del ejercicio colaborativo

Con los siguientes valores tomados del Balance de Prueba de la sociedad

COMERCIALIZADORA GRANCOLOMBIANA S.A., elaborar:

1. Estado de resultados para el periodo contable enero 1 a diciembre 31 del año 1.

2. Estado de situación financiera clasificado a diciembre 31 del año 1.

Concepto Valor
Proveedores nacionales $8.000.000,oo
Suscripciones pagadas por anticipado $3.000.000,oo
Bienes muebles $1.000.000,oo
Obligaciones financieras con bancos nacionales $5.200.000,oo
Bonos y papeles comerciales por pagar $5.000.000,oo
Know How $3.000.000,oo
Anticipos y avances recibidos de clientes $5.000.000,oo
Bancos $27.700.000,oo
Caja $700.000,oo
Ventas brutas $89.800.000,oo
Gastos por pérdidas en venta de activos $500.000,oo
Costor y gastos por pagar $2.300.000,oo
IVA por pagar $2.700.000,oo
Cuentas por cobrar a clientes $11.900.000,oo
ICA por pagar $700.000,oo
Descuentos en ventas $200.000,oo
Devoluciones en ventas $100.000,oo
Sueldos pagados al Gerente General $3.000.000,oo
Gastos de viaje del Gerente de Ventas $2.000.000,oo
Descuentos en compras $100.000,oo
Intereses sobre cesantías por pagar $2.600.000,oo
Arrendamientos recibidos por anticipado $3.300.000,oo
Construcciones y edificaciones $23.400.000,oo
Inversiones en certificados $10.000.000,oo
Intereses pagados por préstamos bancarios $1.100.000,oo
Honorarios asesoría jurídica $1.000.000,oo
Inventario de mercancías $12.000.000,oo
Equipo de computación y comunicación $8.600.000,oo
Superávit por valorizaciones (Inversiones) $100.000,oo
Cargos diferidos (Organización y Preoperativos) $400.000,oo
Valorización de inversiones $100.000,oo
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ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL

Reparaciones locativas Oficina de Administración $300.000,oo

Depreciación acumulada $500.000,oo
Superávit de capital (Know How) $3.000.000,oo
Reserva Legal $4.600.000,oo
Capital por suscribir $1.000.000,oo
Capital autorizado $9.000.000,oo
Costo de ventas $22.000.000,oo
Provisión para cuentas por cobrar $400.000,oo
Otros ingresos utilidad en venta de inversiones $5.400.000,oo
Cuentas de orden deudoras (Bienes y Valores en poder de terceros) $700.000,oo
Cuentas de orden deudoras por el contrario $700.000,oo
Terrenos $3.700.000,oo
Fondos de ahorro $10.000.000,oo
Multas, sanciones y litigios $300.000,oo
Combustibles y lubricantes (vehículos gerencia general) $700.000,oo

Nota: la tarifa de Impuesto a la Renta para este caso específico es del 33%
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ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL

Solución del ejercicio colaborativo

De manera previa a la construcción de la solución al ejercicio colaborativo,

consideramos conveniente efectuar las siguientes precisiones:

Según el Decreto 2649 de 1993, los estados financieros de propósito general son
aquellos que se preparan al cierre de un periodo para ser conocidos por usuarios
indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés común del público en evaluar la
capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos (Art. 21).

El objetivo fundamental de los estados financieros se establece en el Párrafo 2.2. de la

norma NIIF para Pymes, estableciendo claramente que éste es proporcionar información sobre
la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la
toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones
de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

Dado que los usuarios de los estados financieros (socios, inversionistas, proveedores,
entidades financieras, acreedores, etc.) como potenciales suministradores de capital) son
innumerables e indeterminados, no es posible satisfacer, en un solo informe, todas sus
necesidades de información, de tal manera que sirvan como base para sus procesos de toma de
decisiones económicas acerca de entregar o no entregar recursos a la entidad, o de retirar los
que tienen invertidos. La administración tributaria también requerirá eventualmente de esos
informes para conocer la situación financiera del contribuyente, así como el público en general
(teniendo en cuenta, por ejemplo, que la presentación resumida de los estados de situación
financiera y resultados del periodo es obligatoria para el formulario de renovación de la
matrícula mercantil ante Cámara de Comercio).

Además, la evaluación de tales estados permite, no solo establecer la situación actual e

histórica de la empresa, sino dar cuenta del desempeño y gestión responsable de los
administradores del ente económico, en cuanto al uso de los recursos que les fueron confiados,
así como la generación de beneficios y obtención de flujos de efectivo, al evidenciar de
manera comprensible los resultados de su gestión (Maya, 2016).

Los estados financieros constituyen una representación estructurada, como arriba se

indicó, de: (i) la situación financiera, (ii) el rendimiento financiero, y (iii) los flujos de efectivo
de una entidad. Para ello, los estados financieros suministrarán información acerca de los
siguientes elementos de una entidad:
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ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL

(i) activos; (ii) pasivos (corrientes y no corrientes); (iii) patrimonio [los elementos de la
clásica ecuación contable, a ser presentados en el Estado de Situación Financiera bajo
NIIF, antes Balance General bajo COLGAAP];

(iv) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas [a ser
presentados, bajo NIIF, en el Estado de Resultado Integral];

(v) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de

tales [reflejando toda la variación en los rubros de patrimonio, a ser presentados bajo
NIIF, en el Estado de Cambios en el Patrimonio]; y

(vi) los cambios que se dieron en un periodo en el efectivo y su equivalente

(clasificado en 3 rubros: actividades de operación, de inversión y de financiación) [a
ser presentados bajo NIIF, en el Estado de Flujos de Efectivo].

Toda esta información, junto con la contenida en las notas a los estados financieros
(descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas a revelar, contenidas en
dichas notas), ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad, así
como su distribución temporal y su grado de incertidumbre (IFRS, NIC 1; y Aular, 2018).

Así las cosas, según la NIC 1, Párrafo 10, un juego completo de estados financieros
comprende, como mínimo: (a) un estado de situación financiera al final del periodo; (b) un
estado del resultado y otro resultado integral del periodo; (c) un estado de cambios en el
patrimonio del periodo; (d) un estado de flujos de efectivo del periodo; (e) notas, que incluyan
un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa; (ea)
información comparativa con respecto al periodo inmediatamente anterior. Aclarándose que
una entidad puede presentar un estado de resultado del periodo y otro resultado integral único,
con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados en dos secciones,
presentándose juntas, con la sección del resultado del periodo presentado en primer lugar
seguido directamente por la sección de otro resultado integral (Párrafo 10 A).

Esa nomenclatura, salvo la terminología del caso, es esencialmente la misma del

Decreto 2649 de 1993, que exige además de lo anterior, una certificación suscrita por el
representante legal y el revisor fiscal o contador público, bajo cuya responsabilidad se
hubieren preparado. La certificación consiste en declarar que se han verificado previamente
las certificaciones contenidas en ellos y que los mismos se han tomado fielmente de los libros.
Con el fin de darle publicidad a los estados financieros, el Art. 41 de la Ley 222 de 1995 exige
el depósito de los mismos dentro del mes siguiente a la fecha en la que han sido aprobados.
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ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL

Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis financiero

elaborado por la gerencia que describe y explica las características principales del rendimiento
financiero y la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres a las
que se enfrenta (un ejemplo típico de estas ocasiones, es la presentación de informes a la Junta
de Socios o Asamblea General en las sociedades). Otras también presentan informes y estados
tales como informes medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en
sectores industriales en los que los factores del medio ambiente son significativos y cuando los
trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados
presentados fuera de los estados financieros, quedan fuera del alcance de las NIIF (NIC 1,
Párrafos 13 y 14).

Teniendo presente que la contabilidad financiera se enfoca en comunicar información a

usuarios externos, ésta se presenta mediante los estados financieros. Así (Dauderis & Annand,
2019), el estado de resultados comunica información sobre el desempeño del negocio al
resumir los ingresos menos los gastos durante el periodo contable, para determinar la
realización de una utilidad o pérdida (resultado del periodo; de ahí su denominación). Por su
parte, el estado de situación financiera (balance general), muestra los elementos de la ecuación
contable (activos, pasivos y patrimonio) en una fecha precisa (el último día del periodo
contable, 31 de diciembre). Es como tomar una fotografía de la situación de la empresa en ese
momento. El estado de cambios en el patrimonio suministra información sobre el
comportamiento del capital y las utilidades retenidas ha cambiado durante el periodo. La
misma filosofía dinámica, se persigue con el estado de cambios en el flujo de efectivo, cuya
finalidad es mostrar el movimiento de uno de los recursos más importantes de la organización
(pues indican su liquidez, y su capacidad para atender obligaciones en el corto plazo de ser
requerido).

Ahora, previo a elaborar los dos (2) estados financieros que constituyen el objeto de
este trabajo colaborativo, nos parece conveniente hacer algunas precisiones sobre las partidas
a partir de las cuales serán construidos (e interpretados) los primeros, siguiendo la descripción
del Plan Único de Cuentas (PUC):

1. Proveedores nacionales: le corresponde el Código 2205 en el PUC (Clase 2: Pasivo).

Registra las obligaciones contraídas, en moneda nacional o extranjeras por el ente
económico con proveedores para la adquisición de bienes y servicios tales como
materiales, materias primas, equipos, suministro de servicios y contratación de obras.
En otras palabras, en esta cuenta del Pasivo, se contabilizan las deudas que la empresa
tiene con sus proveedores por compras que ha realizado y que todavía no ha pagado.

2. Suscripciones pagadas por anticipado: le corresponde el Código 170545 en el PUC

(Clase 1: Activo). Esta subcuenta está dentro de la cuenta 1705 (Gastos pagados por
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ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL

anticipado), que registra el valor de los gastos pagados por anticipado que realiza el
ente económico en el desarrollo de su actividad, los cuales se deben amortizar durante
el periodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. Esta
subcuenta representa una modalidad de activo diferido.

3. Bienes muebles: le corresponde el Código 321015 (Clase 3: Patrimonio). Es una

subcuenta de la Cuenta Donaciones (que registra los valores acumulados que el ente
económico ha recibido por concepto de donaciones de bienes y valores), Grupo
Superávit de Capital. Se consideran superávit de capital aquellas donaciones
correspondientes a bienes y valores que incrementan el patrimonio del ente, tales como
propiedades, planta y equipo.

4. Obligaciones financieras con bancos nacionales: le corresponde el Código 2105 (Clase

2: Pasivo). Comprende el valor de las obligaciones contraídas por el ente económico
mediante la obtención de recursos provenientes de establecimientos de crédito o de
otras instituciones financieras (en este caso, con bancos nacionales), del país. Por regla
general, las obligaciones contraídas generan intereses y otros rendimientos a favor del
acreedor y a cargo del deudor por virtud del crédito otorgado, los cuales se deben
registrar por separado. Las obligaciones financieras representadas en moneda
extranjera, en UPAC (hoy UVR) o con pacto de reajuste, se deben re expresar de
acuerdo con las disposiciones legales vigentes.

5. Bonos y papeles comerciales por pagar: le corresponde una o varias cuentas del Grupo
29 (Bonos y papeles comerciales) (Clase 2: Pasivo). Comprende los valores recibidos
por el ente económico por concepto de emisión y venta de bonos ordinarios o
convertibles en acciones, así como los papeles comerciales definidos como valores de
contenido crediticio emitidos por empresas comerciales, industriales y de servicios con
el propósito de financiar capital de trabajo (por ejemplo, factoring). La prima o
descuento en la colocación de bonos por valor superior o inferior al valor nominal de
los títulos, se contabilizará por separado. La amortización del descuento o de la prima
se debe hacer en forma sistemática en las fechas estipuladas para la causación de los
intereses, con cargo o crédito a las cuentas de intereses.

6. Know How: le corresponde la Cuenta 1630 (Clase 1: Activo). Pertenece al Grupo 16

(Activos intangibles). Registra el valor apreciable en dinero del conocimiento práctico
sobre la manera de hacer o lograr algo con facilidad y eficiencia aprovechando al
máximo los esfuerzos, habilidades y experiencias acumulados en un arte o técnica.

7. Anticipos y avances recibidos de clientes: le corresponde la Subcuenta 280505 (Clase

2: Pasivo), perteneciente a la Cuenta 2805 (Anticipos y avances recibidos), que a su
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ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL

vez registra las sumas de dinero recibidas por el ente económico de clientes como
anticipos o avances originados en ventas, fondos para proyectos específicos,
cumplimiento de contratos, convenios y acuerdos debidamente legalizados, que han de
ser aplicados con la facturación o cuenta de cobro respectiva.

8. Bancos: le corresponde la Cuenta 1110 (Clase 1: Activo). Registra el valor de los

depósitos constituidos por el ente económico en moneda nacional (Subcuenta 111005)
o moneda extranjera (Subcuenta 111010), en bancos tanto del país como del exterior.
Para el caso de las cuentas corrientes bancarias poseídas en el exterior, su monto en
moneda nacional se obtendrá de la conversión a la tasa de cambio representativa del
mercado.

9. Caja: le corresponde la Cuenta 1105 (Clase 1: Activo), Grupo 11 (Disponible).

Registra la existencia en dinero efectivo o en cheques con que cuenta el ente
económico, tanto en moneda nacional como extranjera, disponible en forma inmediata.

10. Ventas brutas: le corresponde la Subcuenta 131505 (Clase 1: Activo), derivada de la

Cuenta 1315 (Cuentas por cobrar a casa matriz). Registra el valor de las deudas a favor
del ente económico, y a cargo de la casa matriz originadas en la facturación, cobro o
liquidación de los ingresos u operaciones directamente realizadas con ésta, sin que se
haya celebrado contrato de cuenta corriente.

11. Gastos por pérdida en venta de activos: le corresponde la Cuenta 5310 (Clase 5:
Gastos), Grupo 53 (Gastos no operacionales). Registra el valor de las pérdidas en que
incurre el ente económico por la venta y retiro de bienes, tales como inversiones,
cartera, propiedades, planta y equipo, intangibles y otros activos.

12. Costos y gastos por pagar: le corresponde la Cuenta 2335 (Clase 2: Pasivo); Grupo 23
(Cuentas por pagar). Registra aquellos pasivos del ente económico originados por la
prestación de servicios, honorarios y gastos financieros entre otros.

13. IVA por pagar: le corresponde la Cuenta 2408 (Clase 2: Pasivo); grupo 24 (Impuestos,
gravámenes y tasas). Registra tanto el valor recaudado o causado como el valor pagado
o causado, en la adquisición o venta de bienes producidos, importados y
comercializados, así como de los servicios prestados y/o recibidos, gravados de
acuerdo con las normas fiscales vigentes, los cuales pueden generar un saldo a favor o
a cargo del ente económico, producto de las diferentes transacciones, ya que se trata de
una cuenta corriente.
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ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL

14. Cuentas por cobrar a clientes: le corresponde la Cuenta 1305 (Clientes) (Clase 1:
Activo). Registra los valores a favor del ente económico y a cargo de clientes
nacionales y/o extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de ventas de
mercancías, productos terminados, servicios y contratos realizados en desarrollo del
objeto social, así como la financiación de los mismos.

15. ICA por pagar: le corresponde la Cuenta 2368 (Impuesto de industria y comercio
retenido) (Clase 2: Pasivo). Registra el valor de las retenciones en la fuente en el
impuesto de industria y comercio que efectúa el ente económico, cuando se adquieren
bienes o servicios.

16. Descuentos comerciales en ventas: le corresponde la Subcuenta 530535 (Descuentos

comerciales condicionados) (Clase 5: Gastos), que a su vez se desprende de la Cuenta
5305 (Gastos no operacionales financieros), que registra el valor de los gastos
causados durante el periodo, en la ejecución de diversas transacciones con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de las actividades del ente económico o
solucionar dificultades momentáneas de fondos, incluyendo conceptos tales como
intereses, gastos bancarios, comisiones y en este caso, descuentos comerciales.

17. Devoluciones en ventas: le corresponde la Cuenta 4175 (Devoluciones en ventas (CB))

(Clase 4: Ingresos). Registra el valor de las devoluciones originadas en ventas
realizadas por el ente económico. Una devolución en venta sucede cuando un cliente
devuelve un producto que previamente había comprado, y que la empresa había
contabilizado como una venta. Por ello, al suceder la devolución de la venta el
producto devuelto vuelve a ingresar al inventario, variando su tratamiento dependiendo
del sistema de inventario utilizado en la empresa (permanente o periódico). La cuenta
de ingresos por venta no se reversa, por la existencia de esta cuenta específica en el
PUC (Gerencie.com, 2020).

18. Sueldos pagados al Gerente General: le corresponde la Subcuenta 510506 (Sueldos)

(Clase 5: Gastos), de la Cuenta 5105 (Gastos de personal), Grupo 51 (Gastos
operacionales de administración). Registra los gastos ocasionados por concepto de la
relación laboral existente (en este caso, con el Gerente General, y presunto
Representante Legal), de conformidad con las disposiciones laborales vigentes, el
reglamento interno del ente económico, pacto laboral o laudo, según sea el caso.

19. Gastos de viaje (Gerente de Ventas): le corresponde la Cuenta 5255 (Gastos de viaje)
(Clase 5: Gastos), del Grupo 52 (Gastos operacionales de ventas). Registra las
erogaciones ocasionadas por concepto de gastos de viaje que se efectúan en desarrollo
del giro operativo del ente económico.
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ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL

20. Descuentos en compras: le corresponde la Subcuenta 411040 (Descuentos comerciales

condicionados) (Clase 4: Ingresos), perteneciendo a la Cuenta 4210 (Ingresos no
operacionales financieros), que a su vez registra el valor de los ingresos obtenidos por
el ente económico por concepto de rendimientos de capital a través de actividades
diferentes a las de su objeto social principal.

21. Intereses sobre cesantías por pagar: le corresponde la Cuenta 2515 (Intereses sobre
cesantías) (Clase 2: Pasivo), del Grupo 25 (Obligaciones laborales). Comprende el
valor de los intereses causados sobre las cesantías de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.

22. Arrendamientos recibidos por anticipado: le corresponde la Subcuenta 270515

(Arrendamientos) (Clase 2: Pasivo), perteneciente a la Cuenta 2705 (Ingresos recibidos
por anticipado), Grupo 27 (Pasivos diferidos), cuenta que a su vez registra el valor de
las sumas que el ente económico ha recibido por anticipado a buena cuenta por
prestación de servicios, intereses, comisiones, honorarios y (en este caso)
arrendamientos, entre otros conceptos.

23. Construcciones y edificaciones: le corresponde la Cuenta 1516 (Clase 1: Activo), del

Grupo 15 (Propiedades, planta y equipo). Registra el costo de adquisición o
construcción de inmuebles de propiedad del ente económico destinadas para el
desarrollo del objeto social. Si se trata de construcción (en suelo propio), el valor del
terreno debe registrarse por separado en la Cuenta 1504 (Terrenos). La diferencia
resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de ingresos (gastos)
no operacionales.

24. Inversiones en certificados: le corresponde la Cuenta 1225 (Certificados) (Clase 1:

Activo), Grupo 12 (Inversiones). Registra el monto de las inversiones realizadas por el
ente económico en certificados emitidos por entidades legalmente autorizadas (tales
como Certificados de Depósito a Término CDT; Certificados de Depósito de Ahorro;
Certificados de Ahorro de Valor Constante CAVC; Certificados de Cambio,
Certificados de Reembolso Tributario CERT, entre otros). El tratamiento contable para
cuando sea actividad principal o secundaria, así como para el descuento por amortizar
o prima por amortizar, según el caso, deberá obedecer a lo expuesto en la descripción
del Grupo 12 (Inversiones).

25. Intereses pagados por préstamos bancarios: le corresponde la Subcuenta 530520 (Clase
5: Gastos), perteneciente a la Cuenta 5305 (Gastos no operacionales financieros), que a
 10
ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL

su vez registra el valor de los gastos causados durante el periodo, en la ejecución de

diversas transacciones con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de las
actividades del ente económico o solucionar dificultades momentáneas de fondos, la
cual incluye en general conceptos como intereses, gastos bancarios, descuentos
comerciales y comisiones.

26. Honorarios asesoría jurídica: le corresponde la Subcuenta 511025 (Asesoría jurídica)

(Clase 5: Gastos), perteneciendo a la Cuenta 5110 (Honorarios) del Grupo 51 (Gastos
operacionales de administración). Cuenta que a su vez registra los gastos ocasionados
por concepto de honorarios por servicios recibidos (en este caso, jurídicos).

27. Inventario de mercancías: dependiendo del caso, le corresponde una Cuenta (por
ejemplo, 1430, productos terminados; 1435, mercancías no fabricadas por la empresa;
1465, inventarios en tránsito, etc.) del Grupo 14 (Inventarios) (Clase 1: Activo). Este
grupo comprende todos los artículos, materiales, suministros, productos y recursos
renovables y no renovables, para ser utilizados en procesos de transformación,
consumo, alquiler o venta dentro de las actividades propias del giro ordinario de los
negocios del ente económico.

28. Equipo de computación y comunicación: le corresponde la Cuenta 1528 (Clase 1:

Activo), del Grupo 15 (Propiedades, planta y equipo). Registra el costo histórico del
equipo de cómputo y comunicación adquiridos por el ente económico para el
desarrollo de sus planes o actividades de sistematización y/o comunicación. La
diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de ingresos
(gastos) no operacionales.

29. Superávit por valorizaciones – Inversiones: le corresponde la Cuenta 3805 (Clase 3:

Patrimonio), del Grupo 38 (Superávit por valorizaciones), el cual comprende la
valorización de inversiones (en este caso), propiedades, planta y equipo, así como de
otros activos sujetos de valorización. Para el registro contable de las valorizaciones
deben observarse las instrucciones del Grupo 19 (Valorizaciones), registrándose las
contrapartidas de las diferentes cuentas y subcuentas del Grupo 38 en las cuentas y
subcuentas respectivas del Grupo 19.

30. Cargos diferidos – organización y pre operativos: le corresponde la Subcuenta 171004

(Clase 1: Activos), de la Cuenta 1710 (Cargos diferidos), la cual registra entre otros,
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ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL

los costos y gastos en que incurre el ente económico en las etapas de organización,
exploración, construcción, instalación, montaje y de puesta en marcha.

31. Valorización de inversiones: le corresponde la Cuenta 3805 (Superávit por

valorizaciones de inversiones) (Clase 3: Patrimonio). Registra el valor correspondiente
a la valorización de las inversiones que posee el ente económico. Para el registro
contable de éstas deben observarse las instrucciones dadas en la Cuenta 1905 (De
inversiones). Las valorizaciones no se deben utilizar para compensar cargos o abonos
aplicables a cuentas de resultados o a ganancias o pérdidas.

32. Reparaciones locativas oficinas de administración: le corresponde la Subcuenta

515015 (Reparaciones locativas) (Clase 5: Gastos), perteneciente a la Cuenta 5150
(Adecuación e instalación) del Grupo 51 (Gastos operacionales de administración),
cuenta que a su vez registra los gastos ocasionados por concepto de adecuación e
instalación de oficinas efectuados por el ente económico.

33. Superávit de capital – Know How: le corresponde la Cuenta 3220 (Know how) (Clase
3: Patrimonio). Registra la contrapartida o cuenta de valuación del conocimiento
técnico registrado en la cuenta 1630.

34. Reserva legal: le corresponde la Subcuenta 330505 (Clase 3: Patrimonio),

perteneciendo a la Cuenta 3305 (Reservas obligatorias), que registra los valores
apropiados de las utilidades líquidas, conforme a mandatos legales, con el propósito de
proteger el patrimonio social.

35. Capital por suscribir: le corresponde la Subcuenta 310510 (Capital por suscribir (DB))
(Clase 3: Patrimonio), perteneciendo a la Cuenta 3105 (Capital suscrito y pagado), del
Grupo 31 (Capital social). Esta última cuenta registra el ingreso real al patrimonio del
ente económico, de los aportes efectuados por los accionistas, y corresponde al valor
neto de las Subcuentas 310505 (Capital Autorizado), 310510 (Capital por suscribir) y
310515 (Capital suscrito por cobrar).

36. Capital autorizado: le corresponde la Subcuenta 310505 (Clase 3: Patrimonio),

perteneciendo a la Cuenta 3105 (Capital suscrito y pagado), del Grupo 31 (Capital
social), según explicación de la partida inmediatamente anterior.
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ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL

37. Costo de ventas: le corresponde la Clase 6, que agrupa las cuentas que representan la
acumulación de los costos directos e indirectos necesarios en la elaboración de
productos y/o prestación de los servicios vendidos, de acuerdo con la actividad social
desarrollada por el ente económico, en un periodo determinado. Al final del ejercicio
económico, los saldos de las cuentas de costo de ventas se cancelarán con cargo a la
cuenta 5905 (Ganancias y Pérdidas). Esta Clase a su vez se subdivide en dos Grupos:
61 (Costo de ventas y de prestación de servicios) y 62 (Compras).

38. Provisión para cuentas por cobrar: le corresponde la Subcuenta 519910 (Deudores)
(Clase 5: Gastos), perteneciendo a la Cuenta 5199 (Provisiones), la cual registra el
valor de las sumas provisionadas por el ente económico para cubrir contingencias de
pérdidas probables, así como también para disminuir el valor de los activos cuando sea
necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones registradas deben ser
justificadas, cuantificables y verificables y se deberán efectuar de conformidad con las
instrucciones impartidas pada cada cuenta.

39. Otros ingresos utilidad en venta de inversiones: le corresponde la Cuenta 4240

(Utilidad en venta de inversiones) (Clase 4: Ingresos), del Grupo 42 (Ingresos no
operacionales). Esta cuenta registra la diferencia a favor del ente económico que
resulta entre el precio de enajenación y el costo de las inversiones.

40. Cuentas de orden deudoras-bienes y valores en poder de terceros: le corresponde la

Cuenta 8115 (Clase 8: Cuentas de orden deudoras), Grupo 81 (Derechos contingentes).
Esta cuenta registra el valor de los bienes de propiedad del ente económico entregados
a terceros en calidad de arrendamiento, préstamo, comodato, depósito o consignación.
Estas situaciones no implican que dichos bienes dejen de ser considerados como
activos del ente económico.

41. Cuentas de orden deudoras, por el contrario: le corresponde el Grupo 84 (Derechos

contingentes por el contrario (CR)) (Clase 8: Cuentas de orden deudoras). Registra las
contrapartidas de las cuentas que conforman el Grupo 81 (Derechos contingentes). Se
recuerda que las cuentas de orden son aquellas que se abren para registrar un
movimiento de valores, cuando éste no afecta o modifica los estados financieros de la
entidad, pero es necesaria para consignar sus derechos o responsabilidades
contingentes, estableciendo recordatorios en forma contable. Se presentan al pie del
balance general (en su parte inferior), de manera inmediatamente siguiente a la
presentación de todas las cuentas de activo, pasivo y capital (Lalangui, 2016).
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ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL

42. Terrenos: le corresponde la Cuenta 1504 (Clase 1: Activo), del Grupo 15 (Propiedades,
planta y equipo). Registra el valor de los predios donde están construidas las diferentes
edificaciones de propiedad del ente económico, así como los destinados a futuras
ampliaciones o construcciones para el uso o servicio del mismo. La diferencia
resultante con el precio de enajenación se registrará en las cuentas de ingresos (gastos)
no operacionales.

43. Fondos de ahorro: le corresponde la Cuenta 1120 (Cuentas de ahorro) (Clase 1:

Activo), Grupo 11 (Disponible). Registra la existencia de fondos a la vista o a término
constituidos por el ente económico en las diferentes entidades financieras, las cuales
generalmente producen algún tipo de rendimiento.

44. Multas, sanciones y litigios: le corresponde la Subcuenta 539520 (Clase 5: Gastos),

perteneciendo a la Cuenta 5395 (Gastos diversos), del Grupo 53 (Gastos no
operacionales), cuenta que registra los gastos no operacionales ocasionados por
conceptos diferentes a otros como son: financieros, pérdida en venta y retiro de bienes,
pérdidas método de participación y gastos extraordinarios, del mismo grupo.

45. Combustibles y lubricantes, vehículos gerencia general: le corresponde la Subcuenta

519535 (Combustibles y lubricantes) (Clase 5: Gastos), perteneciendo a la Cuenta
5195 (Diversos), del Grupo 51 (Gastos operacionales de administración), cuenta que
registra los gastos operacionales ocasionados por conceptos diferentes a otros como
son: gastos de personal, honorarios, impuestos, arrendamientos, contribuciones y
afiliaciones, seguros, servicios, gastos legales, mantenimiento y reparaciones,
adecuación e instalación, gastos de viaje, depreciaciones y amortizaciones.

El Balance de Prueba (o Balance de Comprobación) es un informe de saldos débitos y

créditos tanto de cuentas reales o de balance como de cuentas de resultado o de pérdidas y
ganancias, que se muestran para determinar que existe el equilibrio contable en la aplicación
de la partida doble para los diferentes registros de los hechos económicos (CTP, 1997, y
Supersociedades, 1999).

Este balance (que no es un estado financiero, sino la primera fase para prepararlos) se
utiliza para comprobar que todos los saldos utilizados durante el ejercicio económico sean
fiables, o sea, el balance general sea correcto, partiendo del principio de que mediante la
partida doble las posiciones deudoras y acreedoras de la empresa nos tienen que dar la misma
cantidad (Llamas, s.f.; Corvo, s.f.).
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ENTREGA FINAL SEMANA 7 CONTABILIDAD GENERAL