Ficha Técnica 4. Posición de la Administración valores respectivos, el recurrente tendrá
Tributaria expedito su derecho para formular el Autora : Jannina Delgado Villanueva(*) recurso impugnativo correspondiente, y La Administración señala que la recurren- Título : Arbitrios: ¿sabe usted por qué debe en tanto ello no se produzca, no procede te presentó su recurso de reclamación sin pagarlos? que la Administración exija el pago de adjuntar acto reclamable alguno confor- RTF N° : 00097-7-2014 la referida deuda, puesto que a efectos me con lo dispuesto por el artículo 135 de iniciar la cobranza coactiva de dichos Fuente : Actualidad Empresarial Nº 324 - Primera del Código Tributario. Que en consecuen- valores, se deberá acreditar el carácter de Quincena de Abril 2015 cia, atendiendo a que mediante el pre- sente procedimiento se impugna acto no deuda exigible conforme con lo dispuesto reclamable, la Administración determinó por la Ley de Procedimiento de Ejecución declarar improcedente el cuestionamiento Coactiva. 1. Introducción al Arbitrio Municipal de Limpieza Pública Que el informe oral solicitado por la En el presente informe hablaremos de de los años 2009 a 2012. recurrente no se realizó por inasistencia los arbitrios. quién no ha visto por las de ambas partes, según Constancia del mañanas cisternas de las municipalidades Informe Oral N° 1063-2013-EF/TF que de nuestros distritos regando los parques 5. Posición del Tribunal Fiscal obra a foja 63. o en algunos distritos sistemas de riego Que de acuerdo con lo dispuesto por el automático modernamente instalados artículo 135° del Texto Único Ordenado Resuelve: o también vemos personal de las muni- del Código Tributario aprobado por De- cipalidades, que barren nuestras calles, creto Supremo Nº 133-2013-EF, son actos CONFIRMAR la Resolución Gerencial o carros recolectores de basura que en reclamables la resolución de determina- Nº 3018-2013/GO/SATT de 15 de mayo algunos distritos hasta transitan tocando ción, la orden de pago, la resolución de de 2013. los últimos hits del momento. multa, la resolución ficta sobre recursos Todos estos gastos que realiza la munici- no contenciosos y las resoluciones que es- 6. Análisis y comentarios palidad se pueden realizar gracias a los tablezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y La presente resolución del Tribunal arbitrios que pagamos regularmente. Fiscal, materia de comentario como ya Pero ¿qué tanta importancia le damos cierre temporal de establecimiento u ofi- cina de profesionales independientes, así lo habíamos indicado antes, hace refe- a estos tributos, así como al cálculo de rencia a la no procedencia del recurso ellos. Pues la aplicación debe ser pro- como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con de reclamación contra la denegatoria de porcional a la utilización de los servicios la solicitud de devolución de los pagos públicos por ser una tasa. A continuación la determinación de la deuda tributaria, siendo asimismo reclamables las resolu- efectuados por arbitrios. Aprovechando veremos algunos conceptos resaltantes la oportunidad, vamos a desarrollar de que nos van a ayudar a aclarar el pano- ciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquéllas que determinan la manera sucinta los arbitrios que son uno rama de este tributo que todos pagamos, de los tributos más analizados judicial y pero que no todos le dan una debida pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular. constitucionalmente, pero paradójica- importancia. mente las personas que los pagamos poco Que de lo actuado se advierte que sabemos de ellos. 2. Materia controvertida mediante escrito de fecha 1 de marzo de 2013 (fojas 4 a 10), el recurrente 6.1. Ámbito de aplicación La materia controvertida gravitaba en interpone recurso de reclamación contra torno a determinar si era válida la Reso- el cobro del Arbitrio Municipal de Lim- Nuestro Código Tributario divide a los lución Gerencial Nº 3018-2013/GO/SATT pieza Pública de los años 2009 a 2012, tributos de la siguiente manera: del 15 de mayo de 2013 que declaró señalado, entre otros, que aquel resulta a) Impuesto. Es el tributo cuyo cumpli- improcedente el recurso de reclamación indebido y excesivo, toda vez que no ha miento no origina una contrapresta- contra el cobro del arbitrio municipal de sido determinado en función del costo ción directa en favor del contribuyen- limpieza pública de los años 2009 a 2012. efectivo del servicio real prestado, siendo te por parte del Estado. que tampoco se ha tomado en conside- b) Contribución. Es el tributo cuya obli- 3. Posición del contribuyente ración los parámetros establecidos por gación tiene como hecho generador el Tribunal Constitucional; sin adjuntar La contribuyente interpone recurso de beneficios derivados de la realización acto reclamable alguno conforme con lo reclamación contra el cobro del arbitrio de obras públicas o de actividades dispuesto por el artículo 135 del Código municipal de limpieza pública de los años estatales. Tributario. 2009 a 2012, señalando, entre otros, c) Tasa. Es el tributo cuya obligación que aquel resulta indebido y excesivo, Que, en consecuencia, atendiendo a que tiene como hecho generador la pres- toda vez que no ha sido determinado mediante el presente procedimiento se tación efectiva por el Estado de un en función del costo efectivo del servicio impugna acto no reclamable, la Admi- servicio público individualizado en el real prestado, siendo que tampoco se ha nistración procedió conforme a ley al contribuyente. tomado en consideración los parámetros declarar improcedente el cuestionamiento establecidos por el Tribunal Constitucional al Arbitrio Municipal de Limpieza Pública No es tasa el pago que se recibe por un para el cobro de los Arbitrios. de los años 2009 a 2012, por lo que servicio de origen contractual. procede confirmar la resolución apelada. Las tasas, entre otras, pueden ser: Que sin perjuicio de lo expuesto, a título 1. Arbitrios. Son tasas que se pagan por ilustrativo, cabe indicar que en el caso que la prestación o mantenimiento de un (*) Bachiller de derecho por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial la Administración emita y notifique los servicio público.
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Área Tributaria I 2. Derechos. son tasas que se pagan por 6.3. ¿Qué son los arbitrios? cios u otros y haya obtenido el respectivo la prestación de un servicio adminis- Son las tasas que se liquidan por la pres- certificado de autorización municipal de trativo público o el uso o aprovecha- tación o mantenimiento de un servicio apertura y funcionamiento durante deter- miento de bienes públicos. público real o potencial, individualizado minado periodo, a quien se le girará los 3. Licencias. son tasas que gravan la ob- por contribuyente. recibos por estos tributos. tención de autorizaciones específicas Los servicios en mención comprenden: 6.3.2. ¿Cómo se adquiere la condición para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control - Servicio de limpieza pública. Se de contribuyente para el pago o fiscalización. refiere al servicio de: (1) barrido de de arbitrios? calles y espacios públicos, lavado de Una persona adquiere la condición de 6.2. Creación de tributos pistas, veredas, parques y plazas y contribuyente el primer día de cada Potestad tributaria. Las municipalidades (2) recolección de residuos sólidos mes al que corresponde la obligación pueden crear, modificar, suprimir y exo- comunes y escombros provenientes tributaria. Cuando se efectúe cualquier nerar tasas y contribuciones conforme al de los predios, así como transporte, transferencia, la obligación tributaria para artículo 74 de la Constitución Política, el descarga, transferencia y disposición el nuevo propietario nacerá el primer día artículo 9 de la Ley Orgánica de Municipali- final de los desechos sólidos. del mes siguiente al que se adquirió la dades y la Norma IV del Código Tributario. - Servicio de parques y jardines. condición de propietario. Dentro de las clases de tasas se encuentran Comprende los servicios de imple- los arbitrios que son regulados en base mentación, recuperación, manteni- 6.3.3. ¿Cómo se pagan los arbitrios? a la potestad tributaria que le otorga la miento, mejoras y monitoreo perma- nente de las principales vías públicas Los arbitrios de limpieza pública, parques Constitución, por las municipalidades. y jardines públicos y serenazgo son de para su atención inmediata. Todo ello Esta potestad tributaria debe realizarse destinado a atender prioritariamente periodicidad mensual y su recaudación es en base a dos parámetros importantes los parques, jardines y demás áreas trimestral. El pago puede efectuarse por que cada municipalidad debe abordar verdes de uso público, así como la cuotas trimestrales o al contado. en sus políticas, respecto de los arbitrios recolección de maleza, su transporte municipales. y disposición final. 6.3.4. ¿Dónde y cómo cancelo los arbitrios? - Servicio de serenazgo. Servicio que • Determinación de costos brindará la organización, implemen- Los arbitrios municipales pueden ser - Se debe efectuar dentro del último tri- tación, mantenimiento y mejora de cancelados en: mestre de cada ejercicio fiscal anterior la vigilancia pública, protección civil - Cualquier agencia de los bancos au- al de su aplicación (antes del 31 de y atención de emergencias para pro- torizados por cada municipalidad diciembre). curar una mayor seguridad ciudadana en el distrito, en colaboración con la - Asimismo podrán ser cancelados en - En función al costo del servicio. Los costos de los servicios deben ser Policía Nacional del Perú. las oficinas de servicios al adminis- aquellos directamente vinculados a trado La tasa que corresponde pagar por cada la prestación y sostenimiento de los uno de estos servicios constituyen los - Oficinas de atención SAT. servicios, en menor medida puede arbitrios municipales. Por otra parte, el Tribunal Constitucional tomarse los indirectos. se ha pronunciado ampliamente sobre los De acuerdo a la constitución y pronuncia- mientos del Tribunal Fiscal, los decretos arbitrios, a continuación veremos algunos • Distribución de los costos de alcaldía no son el instrumento legal de ellos. Al momento de distribuir el costo entre idóneo para ejercer la potestad tributaria, los vecinos debe tenerse en cuenta lo así como para establecer los elementos de siguiente: 7. Jurisprudencia vinculante la hipótesis de incidencia de los arbitrios - Existen predios en los que se desarro- municipales. La potestad tributaria de las Expediente N° 00018-2010-PI/TC llan actividades que generan mayores municipalidades solo podrá ejercerse vía La ordenanza consigna el rubro: “OTROS costos, ejemplo restaurantes frente a ordenanzas. COSTOS Y GASTOS VARIABLES” y tam- casa habitación. Asimismo, las ordenanzas deben cumplir bién: “COSTOS INDIRECTOS Y GASTOS - Existen predios que por su extensión con lo señalado en la Ley de Tributación ADMINISTRATIVOS”, de modo genérico generan mayores costos: ejemplo Municipal y la Ley Orgánica de Munici- o indeterminado, sin detallar los costos. hotel grande frente a uno pequeño. palidades, donde se establece que dichas En tal sentido al no detallarse los costos ordenanzas distritales deben ser ratifica- de los servicios públicos de recolección • Criterios para ser empleados en la das por los municipalidades provinciales y disposición final de residuos sólidos y distribución de los costos y publicadas dentro del plazo máximo barrido de calles y vías públicas, se impide - Intensidad del servicio legal establecido. Si no se cumple con los al contribuyente conocer los costos del - Cercanía a áreas verdes parámetros formales de validez, dichas servicio a recibir. Por lo que se declara ordenanzas resultarán inválidas. la inconstitucionalidad de la ordenanza. - Actividad realizada en el predio - Extensión del predio 6.3.1. ¿Quiénes están obligados al Expediente Nº 0030-2007-PI/TC - Valor del predio pago de arbitrios municipales? La Ordenanza Nº 033-MDSL no ha cum- Ninguno de estos criterios a sido rechazado Están obligados al pago de estos tributos: plido con sustentar adecuadamente el por el Tribunal Constitucional, por el contra- 1. En calidad de contribuyentes: costo global de los arbitrios dado que ha rio este a reconocido la validez de su uso. obviado hacer mención alguna respecto Los propietarios de los predios ubicados Cuando en el predio, el o los poseedores en los diferentes distritos. de la manera en que los montos fueron lo destinen a más de un uso diferente, se imputados a dicho costo, lo que impide cobrarán los arbitrios municipales separa- 2. En calidad de responsables solidarios: tener certeza respecto del verdadero damente, considerando el uso destinado El poseedor o conductor del predio que costo global a repartirlos entre los con- a cada una de las áreas. realice actividades comerciales, de servi- tribuyentes.
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