2022-2 DEPU1401 Semana 12 - Derecho Tributario 1

PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO TRIBUTARIOS
Universidad Privada del Norte

Procedimiento Contencioso
Tributario
Derecho Tributario General

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
❑ El procedimiento contencioso - tributario tiene por objeto

cuestionar la decisión de la Administración Tributaria.
❑ Su naturaleza es la de un procedimiento administrativo.
❑ Se fundamenta en el derecho de defensa (reconocido en la

Constitución) y en el principio del debido procedimiento
administrativo (recogido en la LPAG).
❑ Entonces, el administrado tiene derecho a:

Exponer sus argumentos → Ofrecer o producir pruebas →
Obtener una decisión motivada
“Se define como tal al procedimiento administrativo tramitado por los administrados en
las Administraciones Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tiene por objeto cuestionar una
decisión de la Administración Tributaria con contenido tributario y obtener, de parte de
los órganos con competencia resolutoria, la emisión de un acto administrativo que se
pronuncie sobre la controversia”.
Lourdes Chau. “El procedimiento tributario de impugnación”, en revista: Actualidad

Empresarial No. 167.

Actos reclamables: artículo 135 del C.T.
Resolución de Determinación (RD), Orden de Pago (OP) y Resolución de Multa (RM).
Resolución ficta sobre recursos no contenciosos (artículo 144 del C.T.).
Resoluciones de comiso, internamiento temporal de vehículos y cierres de

establecimientos.
Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución.
Resoluciones que determinen la pérdida del fraccionamiento.
Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria. i.e. alta y
baja de oficio de los tributos registrados en el RUC (RTF No. 60-4-2000), determinación
de acogimiento a beneficios tributarios (RTF 5433-2-2003).

ETAPAS
Etapas del Procedimiento Contencioso (art. 124 del C.T.)
Reclamación ante la Administración

Tributaria
Apelación ante el Tribunal Fiscal: Cuando la

resolución sobre las reclamaciones haya
sido emitida por órgano sometido a
jerarquía, se debe apelar ante el superior
jerárquico antes de recurrir al Tribunal
Fiscal.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO: ETAPAS
Etapas del Procedimiento Contencioso (art. 124 del C.T.)
 APELACIÓN DE PURO DERECHO

Articulo 151 del C.T.:
Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 días
hábiles siguientes a la notificación de los actos de la Administración, cuando la impugnación
sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamación ante instancias previas.
 RESOLUCIÓN FICTA QUE DESESTIME LA RECLAMACIÒN

Articulo 144 del C.T.:
Cuando se formule una reclamación ante la Administración Tributaria y ésta no notifique su
decisión en los plazos previstos, el interesado puede considerar desestimada la
reclamación, pudiendo interponer apelación ante el superior jerárquico o ante el Tribunal
Fiscal, según corresponda. Dicho artículo también prevé la queja por demora en la
resolución sin causa justificada.

ETAPAS - RECLAMACIÓN
RECLAMACIÓN: REQUISITOS DE ADMISIBLIDAD (arts. 136 y 137 del C.T.)
 RD/RM
Escrito fundamentado.
Plazo de 20 días hábiles de notificada la resolución: sin pago previo de la

deuda.
Pago parcial: se debe acreditar el pago de la parte no reclamada.
Vencido el plazo 20 días hábiles: (i) pago de la totalidad de la deuda tributaria

que se reclama; o (ii) carta fianza: monto de la deuda tributaria actualizada
hasta 9 meses posteriores a la fecha de interposición de la reclamación.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO: ETAPAS -
RECLAMACIÓN
RECLAMACIÓN: REQUISITOS DE ADMISIBLIDAD (arts. 136 y 137 del C.T.)
 OP
Pago previo (OP: exige el pago de una deuda declarada, de cuya cuantía y
existencia hay certeza).
Excepción de pago previo: art. 119, inciso a, numeral 3 del C.T.: (i) cuando medien
circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente; y (ii)
siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de 20 días
hábiles de notificada la OP.

ETAPAS - RECLAMACIÓN
RECURSO DE RECLAMACIÓN:
Orden de Pago
Resolución de Multa
Resolución de Determinación
Requerimiento de Admisibilidad
Recurso de Reclamación (15 días hábiles para contestar)
9 meses
Pruebas
Requisitos:
- Escrito Fundamentado
-Pago de deuda (OP)
Resolución de Intendencia - Presentación dentro del plazo

EL RECURSO DE RECLAMACIÓN
❑ Primera instancia administrativa del procedimiento

contencioso tributario.
❑ Se interpone ante el mismo órgano que expide el acto

administrativo materia de controversia, a fin que este
sea revisado.
❑ La Administración Tributaria tiene el deber de revisar su

propio acto (autotutela revisora).
Los órganos competentes para resolver serán:
Órgano Resolutor Contra Ejemplo

SUNAT • Tributos que administre. Impuesto a la
Renta – Impuesto
General a las
Ventas
Gobiernos Locales • Tributos que administre. Impuest o Predial

–Administración – Arbitrios
Tributaria Municipal
¿Quiénes pueden interponer el Recurso de Reclamación?

El Código Tributario señala que serán “los deudores tributarios
directamente afectados por los actos de la Administración Tributaria
(…).” (artículo 132°)
¿Un tercero puede interponer el Recurso de Reclamación?

Sí, siempre que acredite tener legítimo interés en el procedimiento
contencioso. Casos típicos: sucesiones indivisas o sociedades
conyugales.
Tomar en cuenta que el Tribunal Fiscal ha señalado que un gremio no

puede presentar reclamos por cuenta de terceros, toda vez que ello
corresponde a cada empresa que lo integra y que es individualmente
afectada con el acto administrativo (RTF N° 2934-1-1995).
RTF N° 02316-7-2014:
“Que previamente cabe señalar que si bien el recurrente no inició el presente
procedimiento, y que generalmente los recursos de apelación se interponen
contra resoluciones emitidas en procedimientos contenciosos o no
contenciosos iniciados por el propio apelante mediante recursos de
reclamación o solicitudes, respectivamente, conforme con el criterio
recogido en la Resolución N° 05656-2-2005 (…), procede que este
Tribunal se pronuncie respecto a la apelación debido a que el
recurrente tiene legítimo interés en este procedimiento, de conformidad
con el numeral 2 del artículo 51° de la (…) Ley N° 27444 (…)”.
El artículo citado por el TF refiere que se consideran administrados respecto

de algún procedimiento administrativo concreto aquéllos que sin haber iniciado
el procedimiento, posean derechos o intereses legítimos que puedan resultar
afectados por la decisión a adoptarse.
¿Cuáles son los actos reclamables?
Resolución Resoluciones
solicitudes Orden de
Determinación Pago
devolución
Res. por comiso

de bienes, cierre Actos relación
temporal de directa con la
Establecimiento o
Internamiento deuda
temporal de tributaria
vehículo
Resolución
Resolución Resolución de Multa y
ficta no pérdida otras
contenciosos fraccionamiento sanciones
¿Qué actos tienen relación directa con la deuda tributaria?

El Tribunal Fiscal a través de la jurisprudencia ha delimitado este
concepto:
RTF N° 06221-7-2007
“ (…) la Resolución Gerencial (…) constituye un acto administrativo
emitido por la Administración mediante el cuál verificó que el recurrente
(…) no cumple con los requisitos (…), para efecto de gozar del
beneficio de deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial (…), acto que no es apelable ante el Tribunal Fiscal, ya que no
emite respuesta a una solicitud no contenciosa, tal como lo sería el
caso de la solicitud para el otorgamiento del beneficio (…), siendo que
(…) el pronunciamiento se encuentra relacionado a la determinación de
la deuda tributaria si se tiene en cuenta que el reconocimiento o no de
dicho beneficio determinará finalmente el mayor o menor monto del
Impuesto Predial que corresponderá pagar al recurrente.”
¿Qué actos tienen relación directa con la deuda tributaria?

El Tribunal Fiscal a través de la jurisprudencia ha delimitado este
concepto:
RTF N° 0226-9-2014
“(…) de la revisión de la resolución apelada se advierte que la
Administración al haber verificado la existencia del crédito por
retenciones del Impuesto General a las Ventas (…), procedió a
compensarlo de oficio con la deuda contenida en la Orden de
Pago (…), disponiendo la modificación de la citada Orden de
Pago; por lo que dicha resolución no fue emitida como resultado
de una solicitud no contenciosa presentada por la recurrente y
tiene relación directa con la determinación de la deuda tributaria,
constituyendo un acto reclamable (…)”
¿Qué actos NO son reclamables?
RTF N° 00071-11-2014
“Que de los escritos presentados (….), se tiene que el recurrente
cuestionó la deuda por Impuesto Predial (…), y los Arbitrios
Municipales (…), contenida en el Reporte de Estado de Cuenta
Corriente, Último Plazo 72 horas Pago de Impuesto Predial y Otros y
Carta Múltiple (…), al considerar que la deuda por dichos tributos y
períodos se encontraba cancelada, esto es, interpuso reclamación
contra tales deudas, sin embargo no identificó ni adjuntó algún acto que
según el artículo 135° del Código Tributario calificara como
reclamable, ya que los documentos antes mencionados (…), no se
encuentran dentro de los supuestos contemplados (…), pues tiene
carácter meramente informativo mediante los cuales la Administración
hace de conocimiento el monto que figura en sus registros como deuda
pendiente de pago.”
¿Cuáles son los requisitos de admisibilidad para presentar la

Reclamación?
Los “requisitos de admisibilidad” son las condiciones de carácter

formal que deberán observar los contribuyentes cuando opten por
presentar el Recurso de Reclamación.
Estos Requisitos se encuentran recogidos en los artículos 136°

y 137° del Código Tributario:
1.Escrito fundamentado (DL N.° 1263 – Artículo 3: desde el

11/12/2016 ya no se requiere firma de abogado ni hoja de
información sumaria – Formulario 6000 SUNAT).
2.Poder por documento público o privado con firma legalizada o
autenticada.
¿Cuáles son los requisitos de admisibilidad para presentar

la Reclamación?
3. Pago o carta fianza:
✓ La totalidad de la deuda si es una Orden de Pago.

✓La parte de la deuda no reclamada (Reclamación
Parcial).
✓Si se presenta la Reclamación contra la Resolución de
Determinación o Multa fuera de plazo legal.
Se establece en la Única
Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo
N.° 1263 que los recursos de
reclamación o de apelación , sin
contener la hoja sumaria o la
consignación de los datos del
abogado, su firma y registro hábil
que estuvieran pendiente de
notificación de inadmisibilidad,
serán admitidos a trámite.
¿Qué sucede si no se cumplen los requisitos de admisibilidad?
Primero, la Administración debe notificar al reclamante un

Requerimiento de Admisibilidad a fin que en un plazo determinado
cumpla con subsanar las omisiones.
El plazo que debe otorgarse es de:

1. Quince (15) días hábiles de manera general.
2.Cinco (05) días hábiles si la reclamación es contra Resoluciones
de comiso, internamiento temporal de vehículo o cierre temporal
de establecimiento, así como las resoluciones que las sustituyan.
Segundo, si estos plazos se vencen y el recurrente no ha cumplido con

la subsanación, el Recurso de Reclamación será declarado
inadmisible.
PLAZO PARA PRESENTAR LA
RECLAMACIÓN
TIPO DE ACTO IMPUGNADO RECLAMO SIN PAGO O GARANTIA RECLAMO EXTEMPORANEO
PREVIA CON PAGO PREVIO O
CARTA FIANZA BANCARIA
Resolución de Determinación 20 días hábiles desde el día
Vencido el plazo
y de Multa hábil siguiente a la
notificación
Por excepción: 20 días hábiles desde el
día hábil sgte. a notificación de la OP, Siempre pago
Orden de Pago cuando medien circunstancias que previo, excepto
evidencien que la cobranza podría ser manifiesta
improcedente improcedencia
20 días hábiles desde el día
Resoluciones sobre hábil siguiente a la -
solicitudes de devolución notificación
No aplicable (caducidad);
Resoluciones de comiso, 05 días hábiles desde el día salvo para las multas
internamiento, cierre; multas hábil siguiente a la notificación sustitutorias del comiso o
sustitutorias de la resolución recurrida cierre
El CT no regula plazo por naturaleza de

Resolución denegatoria ficta No
recurso
Acto vinculado con
determinación de obligación o
Resoluciones sobre pérdida 20 días 20 días plazo caducidad
de fraccionamientos
PLAZO PARA
RESOLVER LA
RECLAMACIÓN
09
Plazo general MESES
Denegatoria ficta de 2
devolución Incluye el plazo
MESES probatorio.
Contado a
Resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación partir de la
de las normas de precios de fecha de
12
transferencia. presentación
MESES
del recurso de
reclamación.
-Resolución de Comiso de
Bienes
-Resolución de Internamiento 20
Temporal de vehículo DÍAS
-Resolución de Cierre HABILES
Temporal de Establecimiento
-Resolución que sustituyan a
las anteriores
MEDIOS PROBATORIOS
❑ Los medios probatorios son aquellos medios de convicción que tienen

por objeto la demostración de un hecho (no del derecho), de su
existencia o inexistencia.
❑ El procedimiento contencioso tributario, en razón a su naturaleza

administrativa, tiene como uno de sus principios el de “verdad material”
(numeral 1.11 del artículo IV de la Ley del Procedimiento Administrativo
General – Ley N° 27444).
❑ Se busca entonces demostrar la verdad de los hechos que se discuten

en el procedimiento, generando convicción en el órgano decisorio a
través de los medios probatorios admitidos .

MEDIOS PROBATORIOS
¿Cuáles son los medios probatorios admitidos?
❑ Los documentos, las pericias y la inspección del órgano encargo

de resolver, así como las manifestaciones obtenidas por la
Administración Tributaria (Artículo 125° del Código Tributario).
❑ No se admite como medios probatorios las confesiones y los

testimonios ofrecidos por el recurrente.
❑ El análisis de las pruebas deberá realizarse de manera conjunta;

es decir, sin valoraciones aisladas de cada uno de los medios
probatorios actuados durante el procedimiento contencioso.
30 DÍAS HÁBILES, contados a partir de la fecha en que se interpone el

recurso de reclamación.
El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa.
Plazo para ofrecer

45 DÍAS HÁBILES
y actuar las Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la
pruebas. aplicación de las normas de precios de transferencia.
05 DÍAS HÁBILES
Se puede resolver antes del Resoluciones de comiso de bienes.
vencimiento de estos plazos Resolución de internamiento temporal de vehículo.
si: Resolución de cierre temporal de establecimiento
✓ La reclamación es Resoluciones que sustituyan a las anteriores
fundada.
✓ Se trata de cuestiones
de puro derecho
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
Se ha previsto expresamente en el Código Tributario (artículo 141°) que no

serán admitidos aquellos medios probatorios no presentados y/o exhibidos a
pesar de haber sido requeridos durante la verificación o fiscalización; salvo
que:
✓ El recurrente pruebe que la omisión no se generó por su causa; o,

✓ El recurrente acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a
las pruebas presentadas o presente carta fianza bancaria o financiera u
otra garantía por dicho monto que la Administración Tributaria
establezca por Resolución de Superintendencia, actualizada hasta por
9 meses o 12 meses posteriores al a fecha de la Reclamación. La carta
fianza deberá mantenerse durante la etapa de Apelación.
¿Si la Administración no notifica su decisión sobre la

Reclamación dentro del plazo previsto?
❑ El recurrente puede considerar que su Recurso ha sido

desestimado (silencio administrativo negativo) a efecto
de presentar el Recurso de Apelación contra la
“Resolución Denegatoria Ficta” de su Reclamo.
❑ Esta posibilidad se encuentra prevista en el artículo

144° del Código Tributario.
ETAPAS - APELACIÓN
RECURSO DE APELACIÓN: REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD (ART. 146 DEL C.T.):
El administrado deberá afiliarse a la notificación por medio electrónico del Tribunal

Fiscal
Plazo de 15 días hábiles de notificada la resolución: sin pago previo de la deuda.
Vencido el plazo 15 días: (i) pago de la totalidad de la deuda tributaria; o (ii) fianza:
monto de la deuda tributaria actualizada hasta 12 meses posteriores a la fecha de
interposición de la apelación; y (iii) siempre que la apelación se presente dentro del
término de 6 meses contados a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la
notificación certificada.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO: ETAPAS -
APELACIÓN
RECURSO DE APELACIÓN:
Resolución (resolvió
reclamación o Denegatoria
ficta)
Requerimiento de Admisibilidad
Recurso de Apelación (15 días hábiles para contestar)
12 meses
Pruebas
Requisitos:
- Escrito Fundamentado
Resolución del Tribunal - Presentación dentro del plazo
Fiscal

ETAPAS - APELACIÓN
APELACIÓN – TRIBUNAL FISCAL/OTROS ASPECTOS:
 La Administración como parte (artículo 149 del C.T.)

Será considerada parte en el procedimiento de
apelación, pudiendo contestar la apelación, presentar
medios probatorios y demás actuaciones que
correspondan.
 Uso de la palabra ante el TF:
Solicita en los 45 días hábiles de presentado el recurso
de apelación.
 Alegatos:
• Dentro de los 3 días posteriores al informe oral.
• Dentro de los 2 meses siguientes a la presentación del
recurso de apelación y hasta la fecha de emisión de la
resolución que resuelve la apelación.
 Contra lo resuelto por el TF: no cabe recurso alguno

en vía administrativa, solo corrección, ampliación o
aclaración (art. 153 del C.T.).

MEDIOS PROBATORIOS
Medios • Los únicos medios probatorios, son: los documentos, la

pericia y la inspección del órgano encargado de
probatorios, CT, resolver; los cuales serán valorados conjuntamente con
artículo 125 las manifestaciones obtenidas por la Administración
Tributaria.
Plazo probatorio, • El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas, es
de 30 días hábiles, contados a partir de la fecha en que
CT, artículo 125 se interpone el recurso de reclamación o apelación.
Pruebas de oficio, • Para mejor resolver, el órgano encargado podrá, en

cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las
CT: artículo 126 pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes
necesarios.

EL RECURSO DE APELACIÓN
❑ Una vez resuelto el Recurso de Reclamación a través de una

resolución debidamente motivada que contenga un pronunciamiento
sobre todos los aspectos controvertidos, el recurrente podrá optar por
dar inicio a la siguiente etapa del procedimiento contencioso tributario.
❑ El Recurso de Apelación es la segunda y última instancia

administrativa de este procedimiento.
❑ Tiene sus fundamentos en el principio de pluralidad de instancias

(artículo 139.6 de la Constitución) y el debido proceso.
❑ Su finalidad es verificar o comprobar las conclusiones obtenidas por la

Administración Tributaria.
❑ El órgano encargado de su resolución es el Tribunal Fiscal.

ACTOS APELABLES
ACTO CARACTERÍSTICA
R EC U R S O D E APEL A C IÓ N
Reso luc o
i nes qu e res uelv en una P ron unc a im e i nto sobre
admisibilidad reclamación “Inadmisible”
➢ C u a l e s e l órgan o e nc a rg a do de
Reso luc ion es quere s uelven una Pr onunc iam i en to s ob re f ondo
reclama c ión “So br e Fo n do”
r e so l v e r l a apelación?
Reso➢lucEiónldTenreigbatuorniaaficltaFdeisuncaal, cApulicyacaiósn fduenscileinocinoeasdmisniestrativo
reclamación. negativo.
encuentran recogidas en el artículo
Resoluc1 ió0
n Pronunciamiento sobre cumplimiento
fraccionamiento o aplazamiento de requisitos
e1 e° dd le
ielgaCT.
q ue
sp
➢ciaR en
esuelve en última instancia
ACTOS APELABLES
ACTO CARACTERÍSTICA
Resolución que se pronuncia sobre Pronunciamiento sobre solicitudes

solicitud no contenciosa vinculada con no contenciosas vinculadas a la
la determinación, excepto determinación de la obligación
devoluciones. (R) tributaria
Actos de la A.T. cuando la cuestión en Controversia de puro derecho es

controversia es de Puro Derecho aquella en la que se discute régimen
legal de una situación de hecho, no
hay hechos que probar
¿Cuáles son los requisitos de admisibilidad para presentar la

Apelación?
❑ Los requisitos se encuentran detallados en el artículo 146° del

Código Tributario, siendo los mismos que los consignados para el
Recurso de Reclamación.
❑ Según el Decreto Legislativo N.° 1263: “…El administrado deberá

afiliarse a la notificación por medio electrónico del Tribunal Fiscal,
conforme a lo establecido mediante resolución ministerial del
Sector Economía y Finanzas…”
❑ Es importante considerar que solo procede discutir aspectos

reclamados, salvos los incorporados por la Administración.
PLAZOS PARA INTERPONER APELACIÓN
CLASE DE APELACIÓN PLAZOS
Resoluciones que resuelven una 15 días hábiles o 30 (PT) siguientes a la

reclamación notificación certificada de la resolución.
Vencido el plazo, se puede apelar con pago de
deuda o carta fianza hasta el término de 6
meses contados desde el día sgte. de la
notificación certificada
Resolución denegatoria ficta de una No aplicable (*)
reclamación
Resolución de procedimiento no contencioso 15 días hábiles siguientes a su notificación
Apelación de puro derecho 10 días (comiso, internamiento, cierre y

multas sustitutorias) ó 20 días hábiles (los
demás actos) siguientes a la notificación
Resolución que resuelve una reclamación 5 días hábiles siguientes a los de su
sobre comiso, internamiento, cierre; y multas notificación
sustitutorias
Intervención excluyente de propiedad 5 días hábiles siguientes a la notificación de la
resolución del Ejecutor Coactivo
¿Dónde se presenta el Recurso de Apelación?
❑ El Código Tributario (artículo 145°) dispone que el recurso deberá

presentarse ante el órgano que dictó la resolución apelada (por
ejemplo, la SUNAT).
❑ Dicho órgano únicamente se encargará de verificar si la Apelación

cumple con los requisitos de admisibilidad. Una vez verificado ello,
procederá a elevar el expediente al Tribunal Fiscal.
❑ El plazo para la elevación del expediente al Tribunal Fiscal es de:

✓30 días hábiles como plazo general, contado desde el día siguiente
de presentado el recurso.
✓15 días hábiles, en caso sean apelaciones contra resoluciones que
resuelvan reclamos sobre sanciones de comiso, internamiento o
cierre, así como las que las sustituyan.
❑ Primero, el órgano donde se presenta la apelación (encargado de

verificar la admisibilidad) notificará al apelante un Requerimiento de
Admisibilidad a fin que en un plazo determinado cumpla con subsanar
las omisiones (15 o 05 días hábiles).
❑ Segundo, si estos plazos se vencen y el apelante no ha cumplido con

la subsanación, el Recurso de Apelación será declarado Inadmisible.
❑ Dicha declaración se realizará mediante una resolución del propio

órgano encargado de verificar la admisibilidad, siendo esta
Apelable al Tribunal Fiscal.
❑ En la apelación contra la Resolución que declare la

inadmisibilidad de un Recurso de Apelación, el Tribunal Fiscal se
avocará únicamente a verificar si el apelante cumplió con los
requisitos previstos en el Código Tributario y, de no ser así, si se
le otorgó el plazo debido para subsanar las omisiones.
❑ No obstante, en casos donde se evidencia una manifiesta

improcedencia de la cobranza, el Tribunal Fiscal podría, de
considerarlo pertinente, emitir pronunciamiento respecto al
asunto de fondo materia de controversia.
❑ Esto último en aplicación del principio de economía procesal.

PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN
CLASE DE APELACION PLAZOS
Resoluciones que resuelven una 12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT

reclamación
Resolución denegatoria ficta de una 12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT

reclamación
Resolución de procedimiento no 12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT
contencioso
Apelación de puro derecho 20 días (comiso, internamiento, cierre y

multas sustitutorias) ó un año (los demás
actos) ó 18 meses PT
Resolución que resuelve una reclamación 20 días
sobre comiso, internamiento, cierre; y
multas sustitutorias
Intervención excluyente de propiedad 20 días
Con la modificación del segundo y último párrafo del artículo 150 del
Código Tributario (Decreto Legislativo N.° 1263 – Artículo 3) se
establece el cambio del plazo para que la administración Tributaria o el
apelante puedan solicitar el uso de la palabra:
REDUCCIÓN DE PLAZO
PARA SOLICITAR USO DE De 45 a 30 días hábiles.
LA PALABRA:
El Tribunal Fiscal NO concederá el uso de la palabra:
❖ Cuando considere que las apelaciones de puro derecho

presentadas no califican como tales.
❖ Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación.
❖ En las quejas.
❖ En las solicitudes presentadas al amparo del artículo 153°.
❖ En las materias de menor complejidad, a que se refiere el primer
párrafo del artículo 101°. (Decreto Legislativo N.° 1311 – Artículo
3)
REDUCCIÓN DE PLAZOS PARA PRESENTAR
ALEGATOS: DE 3 A 1 DÍA
HÁBIL
Sanciones de internamiento temporal de vehículos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento
Intervenciones excluyentes de propiedad
u oficina de profesionales independientes, así como de
las que las sustituyan.
Asimismo, en los expedientes de apelación, las

partes pueden presentar alegatos hasta la fecha de
emisión de la resolución por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelación.
Decreto Legislativo N.° 1311 – Artículo

3
Cuando el Tribunal Fiscal constate la
existencia de vicios de nulidad, además
de la declaración de nulidad deberá
pronunciarse sobre el fondo del asunto,
de contarse con los elementos
suficientes para ello, salvaguardando los
derechos de los administrados.
Cuando no sea posible pronunciarse
sobre el fondo del asunto, se dispondrá
la reposición del procedimiento al
momento en que se produjo el vicio de
nulidad.
(Decreto Legislativo N.° 1263 – Artículo

3)
La apelación de puro derecho
❑ Se trata de un tipo de apelación, que reúne especiales

características determinadas por el Código Tributario (artículo
151°).
❑ Estaremos frente a una apelación de este tipo cuando no exista

controversia sobre los hechos (es decir, no existen hechos por
probar), entendiendo que se encuentra de acuerdo con la
Administración Tributaria respecto a los mismos.
❑ Entonces, la controversia se circunscribe únicamente a

cuestiones de derecho; tales como, el régimen legal aplicable a
una situación específica, la jerarquía de normas, alguna
divergencia en la interpretación y/o aplicación de las normas,
etc.).
La apelación de puro derecho
❑ Este tipo de apelación permite al interesado evitar la instancia de

Reclamación e iniciar su controversia directamente ante el Tribunal
Fiscal.
❑ Es el Tribunal Fiscal el que calificará si se trata de una apelación

de puro derecho. De no ser así, remitirá los actuados a la
Administración Tributaria a efecto que se le otorgue trámite de
Reclamación, notificando al interesado.
❑ El plazo para interponer esta apelación es de 20 días hábiles,

contados desde el día siguiente de notificados los actos de la
Administración. El plazo se reduce a 10 días hábiles cuando se trate
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso,
internamiento o cierre, así como las que la sustituyan .
Resolución del Tribunal Fiscal
❑ Acto Administrativo Resolutivo que pone fin a la

instancia Administrativa.
❑ Luego de notificada, la deuda es exigible en cobranza

coactiva.
❑ Al agotarse la vía administrativa, el impugnante tiene

derecho a dar inicio a la etapa judicial de la
controversia a través de la interposición de la
Demanda Contencioso Administrativa.
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
Puede tener naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria

(Art. 102 y 154)
“Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo

expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias, las
emitidas en virtud del Artículo 102, las emitidas en virtud a un
criterio recurrente de las Salas Especializadas, así como las
emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas
por asuntos materia de su competencia, constituirán jurisprudencia
de observancia obligatoria para los órganos de la Administración
Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el
mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso, en
la resolución correspondiente el Tribunal señalará que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondrá la publicación
de su texto en el diario oficial El Peruano.”
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
Precedentes de observancia obligatoria
❑ Son aprobadas a través de un Acuerdo de Sala Plena

(conformado por todos los vocales del Tribunal Fiscal), previo
estudio del tema por una comisión creada específicamente para
ver cada asunto
❑ Los criterios desarrollados se mantienen vigentes mientras la

interpretación no sea modificada por el propio Tribunal Fiscal,
por un reglamento o por una Ley.
❑ La Administración Tributaria no puede interponer Demanda

Contencioso Administrativa contra las RTF que contengan estos
precedentes.
SOLICITUD DE CORRECCIÓN, ACLARACIÓN O AMPLIACIÓN
❑ Contra lo resuelto por el TF no cabe recurso alguno en vía administrativa

pero dentro de 10 días de notificada y por única vez se puede presentar
solicitud de ampliación, corrección o aclaración, para corregir errores
materiales o numéricos, o ampliar el fallo del TF sobre puntos omitidos, o
aclarar algún concepto dudoso.
❑ No se puede alterar el contenido sustancial de la resolución.
❑ No interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones del Tribunal

Fiscal.
❑ Plazo para resolver: 5 días hábiles.
❑ De oficio o a solicitud de parte (Art. 153).

Resolución de Cumplimiento
En caso que la Administración

Tributaria requiera expedir resolución
de cumplimiento o emitir informe, se
cumplirá con el trámite en el plazo
máximo de noventa (90) días hábiles
de notificado el expediente a la
Administración Tributaria, debiendo
iniciarse la tramitación de la resolución
de cumplimiento dentro de los quince
(15) primeros días hábiles del referido
plazo, bajo responsabilidad, salvo que
el Tribunal Fiscal señale plazo distinto.
Decreto Legislativo N.° 1263 – Artículo 3
Resolución de cumplimiento
Contra la resolución de cumplimiento se podrá interponer

recurso de apelación dentro del plazo de quince (15) días
hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su
notificación.
El Tribunal Fiscal resolverá la apelación dentro

del plazo de seis (6) meses contados a partir
de la fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal Fiscal.
Suspensión de aplicación de intereses

moratorios al vencer el plazo de 90 días
hábiles para que la Administración Tributaria
emita resoluciones de cumplimiento
Decreto Legislativo N.° 1263 – Artículo
4
¿VULNERACIÓN DEL DERECHO DE DEFENSA?
Prueba requerida y no presentada por el contribuyente:
 Requerimientos de información: Cursados durante el procedimiento de

fiscalización. Si son expresos y no se presentó o exhibió el medio
probatorio, se sujeta a restricciones.
 En la etapa de reclamación (art. 141 del C.T.): Se acredite que la

omisión en la presentación de la información durante la fiscalización no se
generó por causa del contribuyente, o se acredite el pago o fianza del
monto reclamado vinculado a las pruebas. Si se pierde la reclamación y
se apela, se debe mantener la fianza.
 En la etapa de apelación (art. 148 del C.T.): Se acredite que la omisión

en la presentación de la información durante la reclamación no se generó
por causa del contribuyente, o se acredite el pago del monto apelado
vinculado a las pruebas.

Rol del Tribunal Fiscal – Queja

ROL DEL TRIBUNAL FISCAL
Competencia del Tribunal Fiscal: 2da. instancia administrativa

• Órgano adscrito al MEF, autonomía funcional y
presupuestaria.
• Órgano especializado en materia tributaria.
• Órgano centralizado a nivel nacional.
• Atiende quejas contra la actuación de SUNAT.
• Puede emitir precedentes vinculantes para SUNAT.
• No se vincula al criterio de SUNAT / Informes por
consultas gremiales.
• Se sujeta a los precedentes vinculantes del Tribunal
Constitucional.
• No se vincula a las resoluciones judiciales, salvo que
éstas así lo establezcan.
• Resuelve mediante salas de 3 vocales.
• Los vocales son nombrados mediante Resolución
Suprema refrendada por el MEF, por un periodo de 3
años.
(Arts. 98 a 101 del C.T)
ROL DEL TRIBUNAL FISCAL
9 Salas: Tributos internos (SUNAT y

otros tributos)
9 Salas Resolutivas 1 Sala: Temas aduaneros
1 Sala: Tributos Municipales
Además, existe una Oficina de Atención de Quejas.

QUEJA
• La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que

afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Código Tributario (art.
155 del C.T.).
• Actuaciones que pueden ser quejadas:
❑ Actos administrativos vinculados a la determinación de la obligación

tributaria.
❑ Actos administrativos NO vinculados a la determinación de la obligación
tributaria.
• La queja es resuelta por: (i) el Tribunal Fiscal, dentro del plazo de 20 días
hábiles de su presentación, o (ii) el Ministerio de Economía y Finanzas
(MEF), tratándose de quejas contra el Tribunal Fiscal, dentro del
mencionado plazo.

QUEJA
EJEMPLOS
• RTF 014-3-1998 y RTF 01-4-1999: Procede interponer una queja

cuando se ha iniciado el procedimiento de cobranza coactiva; aun
cuando no exista deuda exigible. Esta se ha iniciado
indebidamente.
• RTF 4735-5-2006: Procede la queja si la Administración Tributaria

no acredita que la deuda tributaria tenga el carácter de exigible
coactivamente, cuando no remite los valores en que se sustenta la
cobranza ni sus respectivas constancias de notificación.
• RTF 5612-1-2007 y RTF 6883-1-2007: Cuando se desea cuestionar

las resoluciones de determinación o las resoluciones de multa, la
queja no es la vía correspondiente. En estos casos, la vía
correspondiente es el recurso de reclamación o de ser el caso una
apelación de puro derecho.
Muchas gracias!

2022-2 DEPU1401 Semana 12 - Derecho Tributario 1

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PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO TRIBUTARIOS

Universidad Privada del Norte

Derecho Tributario General

❑ El procedimiento contencioso - tributario tiene por objeto

❑ Su naturaleza es la de un procedimiento administrativo.

❑ Se fundamenta en el derecho de defensa (reconocido en la

❑ Entonces, el administrado tiene derecho a:

Lourdes Chau. “El procedimiento tributario de impugnación”, en revista: Actualidad

Derecho Tributario General

Actos reclamables: artículo 135 del C.T.

Resolución de Determinación (RD), Orden de Pago (OP) y Resolución de Multa (RM).

Resolución ficta sobre recursos no contenciosos (artículo 144 del C.T.).

Resoluciones de comiso, internamiento temporal de vehículos y cierres de

Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución.

Resoluciones que determinen la pérdida del fraccionamiento.

Derecho Tributario General

Reclamación ante la Administración

Apelación ante el Tribunal Fiscal: Cuando la

Derecho Tributario General

Etapas del Procedimiento Contencioso (art. 124 del C.T.)

 APELACIÓN DE PURO DERECHO

 RESOLUCIÓN FICTA QUE DESESTIME LA RECLAMACIÒN

Derecho Tributario General

Plazo de 20 días hábiles de notificada la resolución: sin pago previo de la

Pago parcial: se debe acreditar el pago de la parte no reclamada.

Vencido el plazo 20 días hábiles: (i) pago de la totalidad de la deuda tributaria

Derecho Tributario General

Derecho Tributario General

Derecho Tributario General

❑ Primera instancia administrativa del procedimiento

❑ Se interpone ante el mismo órgano que expide el acto

❑ La Administración Tributaria tiene el deber de revisar su

Los órganos competentes para resolver serán:

Órgano Resolutor Contra Ejemplo

Gobiernos Locales • Tributos que administre. Impuest o Predial

¿Quiénes pueden interponer el Recurso de Reclamación?

¿Un tercero puede interponer el Recurso de Reclamación?

Tomar en cuenta que el Tribunal Fiscal ha señalado que un gremio no

El artículo citado por el TF refiere que se consideran administrados respecto

Res. por comiso

¿Qué actos tienen relación directa con la deuda tributaria?

¿Qué actos tienen relación directa con la deuda tributaria?

¿Qué actos NO son reclamables?

¿Cuáles son los requisitos de admisibilidad para presentar la

Los “requisitos de admisibilidad” son las condiciones de carácter

Estos Requisitos se encuentran recogidos en los artículos 136°

1.Escrito fundamentado (DL N.° 1263 – Artículo 3: desde el

¿Cuáles son los requisitos de admisibilidad para presentar

3. Pago o carta fianza:

✓ La totalidad de la deuda si es una Orden de Pago.

¿Qué sucede si no se cumplen los requisitos de admisibilidad?

Primero, la Administración debe notificar al reclamante un

El plazo que debe otorgarse es de:

Segundo, si estos plazos se vencen y el recurrente no ha cumplido con

El CT no regula plazo por naturaleza de

❑ Los medios probatorios son aquellos medios de convicción que tienen

❑ El procedimiento contencioso tributario, en razón a su naturaleza

❑ Se busca entonces demostrar la verdad de los hechos que se discuten

través de los medios probatorios admitidos .

¿Cuáles son los medios probatorios admitidos?

❑ Los documentos, las pericias y la inspección del órgano encargo

❑ No se admite como medios probatorios las confesiones y los

❑ El análisis de las pruebas deberá realizarse de manera conjunta;

30 DÍAS HÁBILES, contados a partir de la fecha en que se interpone el