ASIGNATURA: REGIMEN TRIBUTARIO NACIONAL Y TERRITORIAL

GRUPO No 2

UNIDAD 2 DOCUMENTO FINAL

TALLER PREGUNTAS 15 A LA PREGUNTA 22

Presentado Por:

CHANBERLAYN PINZÓN SOLANO

LINDA PAOLA RICAURTE MAZA
MARISELA OYOLA MARTINEZ

Presentado a:

Docente. JOSÉ PLACIDO SILVA RUIZ

ESCUELA SUPERIOR DE ADMINISTRACIÓN PÚBLICA (ESAP)

FACULTAD DE POSGRADOS
ESPECIALIZACION EN FINANZAS PÚBLICAS
ABRIL DE 2020
BOGOTÁ D.
 CONTENIDO

TALLER 2 PREGUNTAS DE LA 15 A LA PREGUNTA 22..............................................................................................3

Pregunta 15:.............................................................................................................................................................3
Pregunta 16:.............................................................................................................................................................7
Pregunta 17:...........................................................................................................................................................11
Pregunta 18:...........................................................................................................................................................17
Pregunta 19:...........................................................................................................................................................25
Pregunta 20:...........................................................................................................................................................29
Pregunta 21:...........................................................................................................................................................37
Pregunta 22:...........................................................................................................................................................47
BIBLIOGRAFÍA........................................................................................................................................................52
 TALLER 2 PREGUNTAS DE LA 15 A LA PREGUNTA 22

Pregunta 15: a) ¿Cuál es su opinión respecto a la existencia en el ordenamiento tributario

nacional de los conceptos renta presuntiva, rentas exentas y rentas por comparación patrimonial?

La renta presuntiva es una presunción creada por la ley, que se configura como la renta mínima que
produce un patrimonio determinado, el cual afecta a contribuyentes que tienen altos patrimonios y poca
rentabilidad. 

La ley 2010 de 2019 dispone un decrecimiento del porcentaje de la renta presuntiva, para 2019 (que se
paga en 2020) 3.5%, para 2020 un 3% y de ahí en delante de un 0%.

En cuanto las rentas exentas, se puede apreciar que son un beneficio otorgado para quien grava dichos
impuestos y cumplen los requisitos para ser ingreso fiscal, pero se gravan con una tarifa cero y están
orientadas en varios casos a decisiones de política fiscal con el objetivo de fomentar el desarrollo de una
actividad económica en una región.

En el mismo sentido y en nuestra consideración la creación de las rentas exentas, resultan razonables en
su esencialidad cuando están orientadas fortalecer el criterio de equidad social, como sucede en el caso
de pensiones o actividades en la que su productividad económica e baja. En el mismo sentido y como
señala el autor 1” direccionar inversiones hacia actividades, regiones o sectores que se consideren
prioritarios o estratégicos (sísmica para el sector de hidrocarburos), o que por fenómenos naturales
requieran de un tratamiento especial”.

Sin embargo, estas rentas pierden sentido cuando se plasman sus beneficios en contribuyentes de gran
capacidad económica, que no son el objeto propio de estas exenciones y en cambio vulneran los
criterios equidad y aumentando la concentración de la riqueza.

Asi las cosas, se deberían eliminar privilegios tributarios y orientarlos específicamente a incentivos que
favorezcan la inversión y el empleo del país. En la medida en que los impuestos sean utilizados como

1
Estado, tributación y presupuesto público, pág 174.
herramienta de intervención e inversión, la economía del país podría mejorar sustancialmente y ver
reflejado el crecimiento en términos de impacto social.

Por otra parte, la renta por comparación patrimonial es entendida como el valor no justificado que
resulta de la comparación del patrimonio líquido del año anterior frente al patrimonio líquido del año
gravable a declarar y se convierte en que ninguna persona natural puede incrementar el patrimonio de un
año u otro, sin que medie justificación.
 
b) ¿Qué incentivos tributarios existen para los emprendedores y para el desarrollo agropecuario?
¿quiénes pueden acceder a dichos beneficios y qué requisitos deben cumplir?

Incentivos Tributarios Para Emprendedores: Quienes inicien nuevos negocios en este sector,
tendrán una excepción de 7 años en el impuesto sobre la renta.

Sus beneficiarios serán las industrias de valor agregado tecnológico y actividades creativas. Las
sociedades deben tener domicilio en el país y deberán cumplir los siguientes requisitos2:

 Contar con domicilio principal en el territorio colombiano y tener un objeto social

exclusivo en el desarrollo de industrias de valor agregado tecnológico y/o actividades
creativas.
 Iniciar actividades antes del 31 de diciembre de 2021.
 Pertenecer a alguna de las 26 actividades CIIU contempladas dentro de la norma
 Generar mínimo 3 empleos.
 Presentar su proyecto ante el Comité de Economía Naranja del Ministerio de Cultura,
justificando su viabilidad financiera y conveniencia económica.
 Cumplir con un monto mínimo de inversión de 4.400 UVT en un plazo mínimo de 3 años

Incentivos Tributarios para el sector agropecuario: Los emprendedores contarán con una exención
de 10 años en el impuesto de renta si cumplen.

2
https://innpulsacolombia.com/es/entrada/emprendedores-aprovechar-el-nuevo-regimen-tributario
Sus beneficiarios serán las sociedades que realicen inversiones tendientes a incrementar la
productividad del campo, y deberán cumplir los siguientes requisitos3:

 Tener domicilio principal en el municipio en los que realicen las inversiones que incrementen
la productividad del sector agropecuario.
 Tener por objeto social exclusivo alguna de las actividades que incrementan la productividad
del sector agropecuario.
 Iniciar actividades antes del 31 de diciembre de 2021.
 Generar mínimo 10 empleos
 Presentar su proyecto ante el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, justificando su
viabilidad financiera y conveniencia económica.
 Cumplir con un monto mínimo de inversión de 25.000 UVT en un plazo mínimo de 3 años.

c) ¿Qué otras rentas exentas existen? ¿cuáles cree que se deberían eliminar y por qué? ¿qué
rentas considera deberían tener carácter de exentas?

Las otras rentas que existen se relacionan a continuación4:

 Venta de energía: exención de 15 años

 Beneficiarios: Ingresos generados por venta de energía eléctrica generada con base en
energía eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares
 Rentas asociadas a vivienda: Ingresos obtenidos en actividades relacionadas con viviendas de
interés social y de interés prioritario. Se genera por enajenación de predios, utilidad en la
primera enajenación, los rendimientos financieros obtenidos en créditos,
 Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales: Nuevas plantaciones incluidas la
guadua, el caucho y el marañón. También para los que realicen inversiones en aserríos y
plantas de procesamiento, los que posean plantaciones de árboles maderables y de
producción de frutos. La exención estará vigente hasta 2036.
 Transporte fluvial: Para rentas obtenidas en transporte fluvial con embarcaciones y
planchones de bajo calado, por un término de 15 años.
3
https://innpulsacolombia.com/es/entrada/emprendedores-aprovechar-el-nuevo-regimen-tributario

4
Estado, tributación y presupuesto público, pág. 176.
  Relacionadas con pensiones: Recursos de los fondos de pensiones y de repartos de los
regímenes de ahorro individual con solidaridad y los de Prima Media con Prestación
Definida, fondos para el pago de bonos y cuotas partes de bonos pensionales y del fondo de
solidaridad pensional.

 De trabajo: Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad o que impliquen

protección a la maternidad, gastos de entierro del trabajador, cesantía y sus intereses siempre
y cuando sean recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los 6 últimos
meses no exceda 350 UVT, pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y
sobre Riesgos Profesionales que no exceda 1.000 UVT, seguro y compensaciones por muerte
de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional, exceso del salario básico
percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional y
de los agentes de ésta última, 25% del valor total de los pagos laborales limitada
mensualmente a 240 UVT.
 Creaciones literarias: Ingresos por derechos de autor que reciban los autores y traductores
colombianos o extranjeros residentes, por libros de carácter científico o cultural editados e
impresos en Colombia.

Una de las recomendaciones de los diferentes estudios (Banco Mundial, OECD) ha sido la necesidad de
modificar la propuesta de reforma tributaria, pues tan solo se limita a poner un límite a las rentas de
trabajo, mientras que se mantienen los beneficios fiscales de las Empresas, que son las mayores
beneficiarias del gasto tributario. Si se hiciesen cambios en estos aspectos, se pueden conseguir los
mismos objetivos e incluso un mayor recaudo que el que se espera con la propuesta de reforma
tributaria.
Mirando los niveles de concentración de los patrimonios y del ingreso en las personas jurídicas y
naturales es fácil señalar que nuestro sistema tributario colombiano inequitativo. Además, los
beneficiarios de los privilegios fiscales suelen ser las empresas y las personas naturales con mayor
capacidad económica, lo cual agrava la inequidad del sistema.

Se considera pertinente que los impuestos no deberían contemplar exenciones fiscales para empresas y
personas naturales pues son inequitativos. La alta concentración de esos beneficios en pocas empresas
contribuye a concentrar la riqueza y el ingreso. Así, no tiene sentido reducir la tarifa para las empresas
sin gravar los dividendos que reciben los dueños del capital y eliminar las exenciones fiscales que
corroen la base gravable del impuesto de renta de las personas jurídicas.

El recaudo sería mayor si se eliminan las exenciones fiscales a las personas jurídicas que si se aumentan
sustancialmente las tarifas a los ciudadanos. Se deberían eliminar todos ellos y establecer en su lugar un
impuesto a las utilidades de las personas jurídicas y otro impuesto a los ingresos netos de las personas
naturales, sin exenciones, porque son personas distintas y sus ingresos tienen orígenes distintos. Cabe
señalar que la Reforma de 2016 eliminó el imán, el imás, el cree y su sobretasa.

 Se deberían imponer tasas del impuesto a las utilidades de las personas jurídicas con tarifas
diferenciales para las empresas grandes y para las pequeñas y medianas, sin exenciones.

De igual manera, compartimos el planteamiento propuesto en5 La idea central de nuestra propuesta es
eliminar todo tipo de exenciones fiscales y deducciones. El recaudo que se lograría con esa eliminación
sería una gran fuente de recursos para proporcionar a la sociedad colombiana los bienes públicos
esenciales para mejorar su calidad de vida y atender las necesidades de la población más vulnerable. Si
por razones justificadas se hiciesen algunas excepciones tributarias sería preferible reconocerlas como
subsidios e incorporarlas expresamente en el gasto público.

Pregunta 16: a) ¿Se debe gravar solo a la empresa, solo a los socios, o gravar tanto a la
empresa como a sus socios?

A continuación, se citan los posibles escenarios que se pueden presentar al gravar las utilidades6:

 En el primer caso se pueden presentar las variantes de gravar a la empresa sobre la totalidad
de las utilidades obtenidas, se hayan o no repartido, o gravarla sólo sobre las utilidades
repartidas.
 En el segundo caso se pueden presentar las variantes de gravar al socio sobre las utilidades por
él recibidas o abonadas en cuenta, o sobre las utilidades a las que tenga derecho, aunque no se
hayan repartido o abonado en cuenta.

5
http://www.scielo.org.co/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S0124-59962017000100149
SOBRE LA REFORMA TRIBUTARIA ESTRUCTURAL QUE SE REQUIERE EN COLOMBIA Reflexiones y propuestas
6
ESTADO, TRIBUTACIÓN Y PRESUPUESTO PÚBLICO, Jose Francisco Mendoza Hernandez
  El tercer caso también puede tener como variantes gravar a la sociedad sobre la totalidad de
las utilidades generadas o sobre las repartidas, y al socio sobre las utilidades recibidas o a las
que tenga derecho.

... “Salvo algunas excepciones, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las
sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, únicamente en relación con sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional, independientemente de que perciban dichas rentas y
ganancias ocasionales directamente o a través de sucursales o establecimientos permanentes ubicados
en el país”.

De igual manera, se puede observar que la tarifa nominal de renta de las empresas se conserva, pero la
creación del régimen simple de tributación o los alivios tributarios a empresas de la economía naranja,
también introduce una serie de cambios.

…7“En la práctica, esto significa colocar la tributación combinada, en tarifas nominales combinadas
empresa y dividendo superiores a 40% para inversionistas colombianos y superiores a 35% para
inversionistas no residentes. Este es un mensaje muy negativo para los inversionistas en materia de
competitividad tributaria del país”, sentenció Juan Guillermo Ruiz, socio de Posse Herrera Ruiz

b) ¿Qué tarifas se les aplica a las empresas?

 Tarifa del 25%: La tarifa sobre la renta gravable de las sociedades anónimas, de las
sociedades limitadas y de los demás entes asimilados a unas y otras, incluidas las sociedades
y otras entidades extranjeras,
 Tarifa del 33 %: Para las rentas obtenidas por sociedades y entidades extranjeras, que no
sean atribuibles a una sucursal o establecimiento permanente de dichas sociedades o
entidades extrajeras.
La tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades nacionales y sus asimiladas, los
establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas extranjeras con o sin residencia en
el país, obligadas a presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios, será
como sigue:

 AÑO 2019      33%

7
https://www.larepublica.co/especiales/contexto-de-la-ley-de-financiamiento/los-impuestos-empresariales-que-
contempla-la-ley-de-financiamiento-2801552
  AÑO 2020      32%
 AÑO 2021      31%
 AÑO 2022      30%

TARIFAS ESPECIALES: Zonas francas 20%, Empresas Industriales y Comerciales del Estado 9%
Algunas tarifas de impuesto a la renta:8

Contribuyente Tarifa
General para sociedades nacionales, establecimientos permanentes de 33%, pero será del 30% a partir del año
entidades del exterior y personas jurídicas extranjeras después de un período de transición
Hoteles nuevos que se construyan, remodelen y/o amplíen en municipios con 9% por 20 años
menos de 200 mil habitantes
Hoteles nuevos que se construyan, remodelen y/o amplíen en municipios con 9% por 10 años
más de 200 mil habitantes
Nuevos proyectos de parques temáticos, nuevos proyectos de parques de 9% por 20 años
ecoturismo y agroturismo y nuevos muelles náuticos, que se construyan en
municipios de hasta 200 mil habitantes
Nuevos proyectos de parques temáticos, nuevos proyectos de parques de 9% por 10 años
ecoturismo y agroturismo y nuevos muelles náuticos, que se construyan en
municipios con más de 200 mil habitantes
Para las sociedades anónimas, sociedades limitadas y demás entes asimilados a 25%
unas y otras.
Personas naturales sin residencia en el país y sucesiones de causantes sin 35%
residencia en el país.
Contribuyentes no obligados para declarar Suma de las retenciones en la fuente que
se le haya realizado
Empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economía 9%
mixta territoriales en donde el Estado sea poseedor de más del 90% del capital
social, que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes.
Empresas editoriales constituidas en Colombia dedicadas exclusivamente a la 9%
edición de libros, revistas y folletos de carácter científico o cultura.
Para personas jurídicas usuarias de zonas francas 20%
Usuarios comerciales de zonas francas La tarifa general
Cooperativas 20%
Entidades pertenecientes al régimen tributario especial 20%
Mega inversiones 27%
Personas naturales residentes De acuerdo con una tabla que se verá
más adelante.

c) De acuerdo con los siguientes datos determine el impuesto neto que debería pagar una empresa:
Ingresos brutos, $300.000.000; rebajas, $20.000.000; deducciones, $150.000.000; rentas exentas,
$40.000.000; tarifa impositiva, 30%, descuentos por impuestos pagados en el exterior, $10.000.000.
INGRESOS BRUTOS $ 300.000.000,00
REBAJAS $ 20.000.000,00

8
ESTADO, TRIBUTACIÓN Y PRESUPUESTO PÚBLICO, Jose Francisco Mendoza Hernandez
 INGRESOS NETOS $ 280.000.000,00
DEDUCCIONES $ 150.000.000,00
RENTA LIQUIDA $ 130.000.000,00
RENTAS EXENTAS $ 40.000.000,00
RENTA GRAVABLE $ 90.000.000,00
TARIFA (30%) $ 27.000.000,00
IMPUESTO NETO $ 27.000.000,00
DESCUENTOS POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL $ 10.000.000,00
EXTERIOR
NETO A PAGAR $ 17.000.000,00

d) ¿Qué tratamiento tributario tienen las rentas obtenidas por las personas naturales?
Las personas naturales aplicaran una tabla progresiva dependiendo de los ingresos que genere. Los
ingresos por pensiones están exentos con los límites de la ley. 

 Los que califiquen como responsables del impuesto sobre la renta y sus complementarios, estarán
obligados a inscribirse en el RUT que deberá ser presentado simultáneamente con el formulario de la
declaración de renta y complementarios que son diferentes dependiendo si se es persona natural o
jurídica.

Para las personas naturales el formulario es el identificado con el código 210. Deberán informarse los
ingresos, costos y gastos realizados en el año o periodo gravable tanto de la persona natural como de la
persona jurídica. 

La tabla de tarifas del artículo 241 del estatuto tributario quedó de la siguiente forma: 

 Rangos en UVT Tarifa Impuesto

marginal
Desde hasta
0 1.090 0% 0
> 1.090 1.700 19% (Base gravable en Uvt menos 1.090) x 19%
> 1.700 4.100 28% (Base gravable en Uvt menos 1.700) x 28% + 116 Uvt
> 4.100 8.670 33% (Base gravable en Uvt menos 4.100) x 33% + 788 Uvt
> 8.670 18.970 35% (Base gravable en Uvt menos 8.670) x 35% + 2.296 Uvt
> 18.970 31.000 37% (Base gravable en Uvt menos 18.970) x 37% + 5.901 Uvt
> 31.000 En adelante 39% (Base gravable en Uvt menos 31.000) x 39% + 10.352 Uvt

e) Considerando los objetivos de crecimiento económico, control del desempleo y redistribución

del ingreso ¿Cuál es su opinión respecto al tratamiento tributario a las megas inversiones?
 El tratamiento tributario a las mega inversiones busca fomentar la inversión y la generación de
empleo, a través del otorgamiento de incentivos tributarios a favor de contribuyentes que realicen
inversiones y que cumplan con los requisitos señalados en la ley. Es un beneficio con muchas
expectativas, se ajustaron , los requisitos en materia de generación de empleo y monto mínimo de las
inversiones. Ahora, a los contribuyentes que generen al menos 250 empleos directos y realicen
inversiones iguales o superiores a $30 millones tendrán beneficios como una tarifa de renta de 27%.

Ante el planteamiento expuesto, el panorama previsto es muy positivo, desde la perspectiva de

crecimiento económico, puede ser muy beneficioso al país, porque contribuye a la generación de
empleo, a la inversión, lo cual redunda para todos los ciudadanos en general.

Pregunta 17: Despeje estas inquietudes;

a) Una persona se ganó una lotería, otra recibió una herencia y otra más vendió el edificio en
donde funcionaba su empresa. ¿Estos ingresos son objeto de algún gravamen? De ser positiva su
respuesta ¿Qué gravamen se le aplicaría y cuál tarifa?

Los ingresos citados en el interrogante si son objeto de gravamen, y corresponden a ganancia ocasional.
Se llama ganancia ocasional al ingreso o utilidad que tiene una persona o empresa por la venta ocasional
o esporádica de un bien que no hace parte del giro ordinario de sus negocios, o por la ocurrencia de un
hecho económico excepcional como ganar la lotería o una rifa y tiene importancia básicamente desde el
punto de vista tributario, puesto que tiene un tratamiento propio y diferente al de la renta normal o renta
líquida, tanto que en el formulario para declarar renta hay una sección exclusiva para calcular el
impuesto a la ganancia ocasional.

En Colombia los aspectos tributarios de las ganancias ocasionales están contemplados desde el artículo
299 del estatuto tributario y para los citados casos planteados en el interrogante, se describe a
continuación su tratamiento:

1. Para la persona que se ganó la lotería:

 Tipo de gravamen: Ganancia ocasional
 Tarifa: De conformidad con el artículo 317 del estatuto tributario establece:
«Para ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares. Fíjese en
un veinte por ciento (20%), la tarifa del impuesto de ganancias ocasionales provenientes de
loterías, rifas, apuestas y similares.»
2. Para la persona que recibió la herencia:
 Tipo de gravamen: Ganancia ocasional
 Tarifa: El valor por el que se debe declarar la ganancia ocasional por los bienes y derechos
recibidos como herencia y legados que constituyen ganancia ocasional está señalado en el
artículo 303 del estatuto tributario

La tarifa de impuesto por ganancias ocasiones es del 10%

El artículo 307 y siguientes del estatuto tributario señala una serie de ganancias ocasionales
exentas, es decir que no se paga ningún impuesto sobre ellas.

1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor de un
inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante.

2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural
de propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado
destinado a vivienda o a explotación económica. Esta exención no es aplicable a las
casas, quintas o fincas de recreo.

3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT del valor de
las asignaciones que por concepto de porción conyugal o de herencia o legado reciban el
cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según el caso.

4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los
legitimarios y/o el cónyuge supérstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de
los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurídicos
inter vivos celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a dos
mil doscientas noventa (2.290) UVT.

5. Igualmente están exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el
mobiliario de la casa del causante.

3. El impuesto que debe pagar una persona que vendió el edificio donde funcionaba su empresa.
Se debe determinar si el bien inmueble vendido ha estado en el patrimonio del vendedor por dos
años o más, o por menos de dos años. Esto en virtud de lo dispuesto por el segundo inciso del
 artículo 300 del estatuto tributario «No se considera ganancia ocasional sino renta líquida, la
utilidad en la enajenación de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que
hubieren sido poseídos por menos de 2 años.»
si el inmueble vendido ha sido tenido por menos de dos años, se trata como una renta ordinaria, y
de lo contrario se trata como una ganancia ocasional, y la diferencia en el impuesto que se debe
pagar es alta.
 Si la tenencia fue superior a 2 años: a utilidad generada en la venta se trata como una ganancia
ocasional, y es sobre esa utilidad que se paga el impuesto a las ganancias ocasionales. debe
declarar el tributo de ganancia ocasional.
La utilidad en la venta de bienes inmuebles se determina restando al valor de la venta el costo
fiscal del inmueble, que en algunos casos puede ser el avalúo catastral o el valor de compra, el
que resultare superior.
La tarifa del impuesto por ganancias ocasionales derivadas de la utilidad en la venta de bienes
inmuebles es del 10%.

 Si la tenencia es inferior a 2 años: si el inmueble vendido estuvo en manos del contribuyente por
menos de dos años, no procede la ganancia ocasional, sino que los ingresos obtenidos de la venta
se tratan como ingresos ordinarios y se paga impuesto de renta.

Los ingresos por la venta del inmueble se incluyen en la cédula de ingresos no laborales. La
utilidad en la venta se determina de la misma forma, esto es, valor de la venta menos costo fiscal.
Se aplica la tarifa que dispone el artículo 241 de estatuto tributario.
Tabla progresiva, que inicia en 0% hasta el 35%, de manera que entre más alta es la renta líquida,
más alta es la tarifa.

b) Un contribuyente obtuvo una ganancia de 250 millones de pesos por la venta de su casa de habitación
¿Es responsable del impuesto a las ganancias ocasionales?

Como es bien sabido, por la venta de un inmueble procede pagar uno de los dos impuestos:
ganancia ocasional o impuesto de renta. El pago de impuestos depende de si la persona está o no
obligada a declarar renta.
Si es responsable del impuesto, ya que la ley no considera ninguna exención sobre la utilidad
generada en la venta de bienes inmuebles, ni siquiera en los casos que corresponda al a casa o
apartamento de habitación del vendedor y deberá pagar el impuesto que le corresponda una vez
haga la clasificación de su impuesto, tal como se menciona en el numeral inmediatamente
anterior.
c) Realice las comparaciones que se presentan en el siguiente cuadro relacionadas con los impuestos complementarios a las ganancias
ocasionales y al patrimonio:

Criterio de Impuesto complementario a las Impuesto complementario al

comparación / ganancias ocasionales patrimonio
Impuesto

Sujetos activos  El Estado como sujeto activo, que por ley puede imponer el tributo, hacer su recaudo y administrarlo.  El Estado como sujeto activo, que
DIAN por ley puede imponer el tributo,
hacer su recaudo y administrarlo.
DIAN 
Causación   las ganancias derivadas de actividades no contempladas en las operaciones ordinarias.  Se causa el 1º de enero de cada año
en que esté vigente.

Contribuyentes o Personas Naturales o jurídicas que perciban una ganancia ocasional contemplada en el ET las personas naturales, nacionales o
responsables   extranjeras, sucesiones ilíquidas, las
sociedades y entidades extranjeras. 
Base gravable 1. su cuantía se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo reajustado del La base gravable es el patrimonio
activo enajenado. líquido, con algunas excepciones en
2.  se determina por el exceso de lo recibido sobre el capital aportado cuando la sociedad haya las que se incluyen las primeras
cumplido dos a más años de existencia 13.500 Uvt de la casa o
3. es el valor que tengan los bienes y derechos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior. apartamento de habitación del
(Se ha determinado unos procedimientos especiales para determinar el valor de ciertos bienes u contribuyente. 
operaciones. Dependiendo del tipo de ganancia ocasional, existen algunos montos exentos).
4. El valor del premio
5. El valor Indemnización

Período gravable Enero 1 a 31 de diciembre de la vigencia a declarar.  Enero 1 a 31 de diciembre de la

vigencia a declarar. 
Hecho generador 1.Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos a más años la posesión de patrimonio líquido
(patrimonio bruto menos las
2.Utilidades originadas en la liquidación de sociedades deudas) igual o superior a 5.000
millones de pesos. 
3.Herencias, legados y donaciones

4.Loterías, premios, rifas, apuestas y similares

 5. Indemnizaciones por seguros de vida:
Tarifas La tarifa es del 1% para todos los
años. 
1.
2.
3.
La tarifa única del impuesto correspondiente a las ganancias ocasionales es diez por ciento
(10%).

4. Para ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares veinte por ciento
(20%), la tarifa del impuesto

5. tarifa general del aplicable a las ganancias ocasionales el valor que supere las 12.500 UVT.

Exenciones o 1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor de un inmueble de  
exclusiones vivienda urbana de propiedad del causante.
2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural de
propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a
vivienda o a explotación económica. Esta exención no es aplicable a las casas, quintas o fincas
de recreo.
3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT del valor de las
asignaciones que por concepto de porción conyugal o de herencia o legado reciban el cónyuge
supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según el caso.
4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los
legitimarios y/o el cónyuge supérstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los
bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurídicos inter vivos
celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a dos mil doscientas
noventa (2.290) UVT.
5. Igualmente están exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de
la casa del causante.

Las donaciones en favor de personas damnificadas por la actividad volcánica del nevado del Ruiz que
hagan el Fondo de Reconstrucción, “RESURGIR’, o las entidades que laboran en la rehabilitación de las
zonas afectadas por aquélla, estarán exentas del impuesto de ganancia ocasional.
 estarán exentos del impuesto de ganancias ocasionales las personas y entidades declaradas por ley como
exentas del impuesto de renta y complementarios, así como los mencionados en el artículo 218 del
Estatuto Tributario. 
otros  Este impuesto no es deducible ni
descontable del impuesto en renta.
Pregunta 18: La información fiscal del año anterior de la señora Diana Rentapaga es la
siguiente:
Determinar el monto por cada una de las cédulas y total del impuesto a la renta que deba pagar
la contribuyente. (Se sugiere guiarse por el formulario 210 prescrito por la Dian), además de
explicar la forma en que se realizaron los principales cálculos.

PATRIMONIO
Saldos en bancos, $200.000.000; inversiones en CDT, $500.000.000; valor activo fijos,
$800.000.000; valor deuda en moneda nacional, $300.000.000.

Saldo en bancos $200.000.000

inversiones en CDT $500.000.000

valor activo fijos, $800.000.000

PATRIMONIO BRUTO $1.500.000.000

DEUDAS $300.000.000
PATRIMONIO LIQUIDO $1.200.000.000

CEDULA GENERAL

INGRESOS POR RENTAS DE TRABAJO: Corresponde a la sumatoria de: Ingresos

laborales recibidos: Por salarios, $120.000.000; cesantías, $10.000.000
Salarios $120.000.000
Cesantías $10.000.000

Total $130.000.000

INGRESOS POR RENTAS DE CAPITAL: Corresponde a la sumatoria de: Intereses

recibidos por inversiones en Cdt, $40.000.000 (el 62.97% no es gravado).
(Se incluye el cien por ciento (100%) de los rendimientos financieros gravados y no gravados
obtenidos durante el año gravable de este concepto)
Intereses recibidos por inversiones en Cdt $40.000.000
Por arriendo de un local recibió $90.000.000
Total $130.000.000

TOTAL DE INGRESOS BRUTOS RENTA CEDULA GENERAL: Es la sumatoria de los

dos ítems, anteriormente descrito, el cual es de un total de $260.000.000
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANANCIA
OCASIONAL: Corresponde a la sumatoria de los siguientes ítems:
Aportes obligatorios realizados: Para salud, $4.000.000; a fondos de pensiones,
$6.000.000

Salud $4.000.000
fondos de pensiones $6.000.000
Total $10.000.000

TOTAL DE INGRESOS NETOS CEDULA GENERAL: Corresponde al total de ingresos

brutos renta cedula general menos los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional,
lo cual nos da un valor de $250.000.000.

RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES IMPUTABLES RENTAS EXENTAS

Por pagos laborales (25%): del valor total de los pagos laborales recibidos en el año,
limitada a 240 UVT mensuales.
El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos
laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones
imputables por pagos de intereses de vivienda, por dependiente económico, por pago de
medicina prepagada y las demás rentas exentas diferentes a esta; sobre esta base así calculada
se aplicará el 25%.
Será deducible el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros
efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año gravable,

valor de los pagos laborales recibidos por el $ 130.000.000

trabajador
deducciones imputables por pagos de intereses de $ 20.000.000
vivienda
deducciones por dependiente económico $ 13.000.000
deducciones gravamen de movimientos financieros $ 7.500.000
Base detraída $ 89.500.000
25% $ 22.375.000

DEDUCCIONES IMPUTABLES
Pago del impuesto a las transacciones financieras (imputable a las rentas laborales),
$15.000.000. Recuerde que es deducible el 50%.
Pago del impuesto a las transacciones financieras $15.000.000
Deducible $ 7.500.000
Pago de intereses por un préstamo de vivienda (imputable a la célula de rentas laborales),
$20.000.000.
De ella depende económicamente su padre.

deducciones imputables por pagos de intereses de vivienda $ 20.000.000

deducciones por dependiente económico $ 13.000.000

deducciones gravamen de movimientos financieros $ 7.500.000

TOTAL $ 62.875.000

RENTA LIQUIDA DEL EJERCICIO: Resulta de las resta de la renta líquida ordinaria
menos las rentas exentas y deducciones imputables para un total de $187.125.000.
RENTA LIQUIDA GRAVABLE GENERAL: Para este ejercicio es de $187.125.000, al no
tener compensaciones, ni renta gravable.

CEDULA DE PENSIONES
Ingresos recibidos por pensiones $80.000.000
descuento por aportes para salud y fondo de solidaridad $10.000.000

INGRESOS BRUTOS POR RENTAS DE PENIONES DEL PAIS Y DEL EXTERIOR:

Ingresos recibidos por pensiones y descuento por aportes para salud y fondo de solidaridad,
$80.000.000 y $10.000.000 respectivamente. Por lo tanto tomamos el valor de $80.000.000.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA: Ingresos recibidos por pensiones y

descuento por aportes para salud y fondo de solidaridad, $80.000.000 y $10.000.000
respectivamente. Por lo tanto, tomamos el valor de $10.000.000.

RENTA LIQUIDA: Es la diferencia de los dos ítems citados anteriormente, por lo tanto, el
valor es de $70.000.000.

RENTAS EXENTAS DE PENSIONES: la renta exenta es un beneficio que recae sobre la

renta líquida, es decir, es una porción de la renta líquida que se resta de ésta, para obtener la
renta líquida gravable. Escriba en esta casilla el valor de las pensiones de jubilación, invalidez,
vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, que esté exenta, correspondiente a la
parte que de dichos ingresos no supere 1,000 UVT mensuales y que sea la porción
efectivamente recibida después de los aportes a salud y/o contribuciones a que haya lugar.
DEPURACIÓN RENTAS DE PENSIONES
Ingresos Pensionales menos aportes obligatorios al sistema: $ 70.000.000
- Renta exenta (Hasta 12.000 UVT) – VALOR DE UVT $35.607 = $427.284.000 anual Renta
exenta $70.000.000

RENTA LÍQUIDA GRAVABLE PENSIONAL : $0

RENTA LIQUIDA CEDULAR DE PENSIONES: Corresponde a cero, por tener rentas

exentas tal como se describió anteriormente.

CEDULA DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Incluya los dividendos y participaciones que se repartan con cargo a utilidades generadas a
partir del 01 de enero de 2017 que no hayan sido decretados en calidad de exigibles antes del
31 de diciembre de 2018.
 Por dividendos abonados por una empresa nacional recibió $20.000.000, por lo tanto
se registra en la casilla 59 del formulario 210.
 Así mismo, el valor de rentas liquidas gravables de dividendos y participaciones es de
$20.000.000

RENTA PRESUNTIVA
La renta presuntiva aplica cuando esta es superior a la renta líquida gravable general (casilla
50). La ley ha considerado que la renta presuntiva constituye el rendimiento mínimo que debe
tener un patrimonio líquido. La renta presuntiva se determina de la siguiente manera:
Al patrimonio líquido del año inmediatamente anterior $1.000.000.000 se restan los valores
establecidos en el art.189 del E.T., para así obtener la base presuntiva a la que se le aplicará la
tarifa del 1.5%. Por lo tanto, sería de $15.000.000.
Al resultado anterior se descuenta la parte proporcional que corresponde solamente a rentas
exentas del valor registrado en la casilla 45 (22.375.000).
Por lo tanto, es cero, porque no supera el valor de la casilla 50 del formulario 210.
GANANCIA OCASIONAL
Aca se registra el resultado de la suma de todos los ingresos gravados y no gravados obtenidos
en el país y en el exterior susceptibles de constituir ganancia ocasional. los provenientes de
herencias.
Recibió una herencia por valor de $300.000.000
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas: se registra el valor que por ley corresponda a
ganancia ocasional no gravada o exenta.
Exención en la asignación de porción conyugal, legados y herencias: Señala el numeral 3 del
artículo 307 del estatuto tributario:
«Las primeras 3.490 Uvt del valor de las asignaciones que por concepto de porción conyugal
o de herencia o legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o
legatarios, según el caso.»
UVT 2020 $ 35.607
,
valor en pesos $ 300.000.000,00
UVTS 8425
EXENTAS 3490
NO EXENTAS 4935

VALOR EXENTO $ 124.268.430

VALOR NO EXENTO $ 175.731.570

Ganancias ocasionales no gravadas y exentas $ 124.268.430

Ganancias ocasionales gravables $ 175.731.570

IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS LIQUIDAS CEDULARES

POR RENTA LÍQUIDA CÉDULA GENERAL Y DE PENSIONES: Cuando el valor

registrado en la casilla 50 sea mayor o igual al valor registrado en la casilla 64 deberá llevar a
la tabla del art. 241 E.T., el resultado de sumar las casillas 50 (Renta Líquida gravable
General) y 55 (Renta líquida gravable de pensiones).
Conforme a los rangos anteriores, se procede aplicar de la siguiente manera:

UVT 2020 $ 35.607

sumatoria de casillas 50 y 55 $ 187.125.000

(Base Gravable en UVT menos 4100 UVT) x 33% + 788 UVT
Base gravable en UVT 5255
UVT 4100
VALOR 1155
POR EL 33% 381
MAS 788 UVT 1169
VALOR $ 41.633.295

POR DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES AÑO 2017 Y SIGUIENTES, 1a,

Subcédula: a partir del año gravable 2017, los dividendos y participaciones que se repartan
con cargo a utilidades generadas a partir del 01 de enero de 2017 que no hayan sido
decretados en calidad de exigibles antes del 31 de diciembre de 2018,según el cálculo
establecido en el numeral 3 del art. 49 E.T. estarán sujetos a la tarifa establecida en el inciso
1° del art. 242 E.T.

Por lo anterior procedimos aplicar de la siguiente manera:

(Dividendos en UVT menos 300 UVT) x 15%
$ 20.000.000,00 DIVIDENDOS
UVT 2020 $ 35.607

DIVIDENDOS EN UVT 562

menos 300 UVT 262

POR EL 15% 39
VALOR $ 1.397.685

 TOTAL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS LÍQUIDAS CEDULARES: es el

resultado de sumar los valores registrados en las casillas 69 a 72, que corresponden
a los dos ítems citados anteriormente: $43.090.980.
  IMPUESTO SOBRE LA RENTA PRESUNTIVA Y RENTA LÍQUIDA DE
PENSIONES: corresponde al mismo valor citado anteriormente $43.090.980.
 OTROS (Casilla 78): registramos los otros valores que por disposición de la ley se
pueden restar del impuesto de renta determinado, los cuales no pueden ser tratados
simultáneamente como costo o deducción.
 Retención realizada por intereses recibidos por inversiones en CDT que fue por
$3.000.000 y retención en la fuente realizada por ingresos laborales $8.000.000,
para un total de $11.000.000.
 TOTAL DESCUENTOS TRIBUTARIOS: $11.000.000.
 IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES: si en la casilla 68 (Ganancias
ocasionales gravables) existen ingresos por loterías, rifas y apuestas, aplique sobre
estos la tarifa del 20%. Sobre el valor de las demás ganancias ocasionales gravables
liquide el impuesto a la tarifa del 10%, por lo tanto corresponde a $17.573.157
 TOTAL IMPUESTO A CARGO: 49.604.167, el cual corresponde al SALDO A
PAGAR POR IMPUESTO Y TOTAL SALDO A PAGAR.

b) Indicar la justificación para incluir dentro de la declaración los valores del patrimonio
bruto y liquido del año anterior al de la declaración y líquido del año de la declaración.
Estos dos conceptos son básicos para la declaración de renta, por las razones que describen
a continuación:
 El patrimonio bruto es uno de los topes que deberá cumplir las personas naturales y
sucesiones ilíquidas para no estar obligadas a presentar la declaración del impuesto
sobre la renta, está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en
dinero poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable
como son el efectivo, inversiones, cuentas por cobrar, acciones, aportes, inventarios,
activos fijos y otros activos.
 Con el patrimonio bruto erróneo se procede con la determinación de si el
contribuyente debe o no presentar la declaración.
 Con el patrimonio líquido se hace el cálculo de la renta presuntiva.
 Pregunta 19: En relación con el impuesto al valor agregado –IVA- elabore un
documento en donde al menos reseñe y/o analice por qué se le considera regresivo, por qué
el nombre de valor agregado, hecho generador, base gravable, período gravable, causación,
tarifas, bienes gravados, exentos y excluidos. Por último, su concepto sobre qué es
preferible gravar ¿las rentas o el consumo?

¿Por qué se le considera regresivo al impuesto al valor agregado IVA?

Un impuesto regresivo es aquel que recauda un menor porcentaje de los ingresos en la

medida que la persona gana más. Asimismo, representa una mayor carga para los
individuos de bajo estatus socioeconómico. Es lo contrario al impuesto progresivo.
No hay ninguna fuente en el documento actual

[CITATION Wes \l 9226 ]

Ejemplo: La primera persona, si tiene unos gastos de 300.000, (suponiendo un IVA de

18%)ha gastado 254.237,29 euros más un IVA de 45.762,71. En consecuencia, el importe
que paga de impuestos es un 4,5% de sus ingresos, (los 45.000 euros sobre el millón de
renta). Si vamos al segundo caso, unos gastos de 10.000 suponen que paga 8.474,58 euros
más 1.525,42 de IVA. Esta persona por tanto paga en concepto de IVA un total del 7,6% de
sus impuestos, (el importe que representan estos 1.500 euros sobre sus ingresos de 20.000).
Como podemos comprobar el porcentaje de renta que se destina a pagar impuestos es
superior en el caso de la renta baja, debido a que el porcentaje de ahorro, sí que es
definitivo para calcular la factura impositiva.[ CITATION Ran \l 9226 ]

¿Por qué el nombre de valor agregado?

Se le llama Impuesto al valor agregado porque efectivamente sólo se paga impuesto sobre
el valor que se le agrega a un bien. El responsable de este impuesto sólo paga el impuesto
equivalente al valor que le agrega a producto; no paga el impuesto sobre el valor de todo el
producto.[CITATION Ger \l 9226 ]

Hecho generador

El Iva se genera, y por tanto nace la obligación de cobrarlo, cuando se vende un producto
que está gravado con el Iva o se presta un servicio que está gravado. [CITATION Ger24 \l
9226 ]

Base gravable

“En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la operación,
sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de
financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones,
seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o
convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren
sometidos a imposición”. Artículo 477 del Estatuto Tributario.

Período gravable

Bimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior iguales o superiores a 92.000

Uvt ($2.737.276.000 para 2017) y contribuyentes que produzcan y comercialicen bienes
exentos (artículo 477 ET) y quienes comercialicen o presten servicios exentos con derecho
a devolución (artículo 481 del ET).

Cuatrimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior menores a 92.000 Uvt

($2.737.276.000 para 2017).

Causación

El impuesto se causa según artículo 429 del estatuto tributario:

1. En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y a falta
de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio,
pacto de retroventa o condición resolutoria.
2. En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la fecha del retiro.
3. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento
equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en
cuenta, la que fuere anterior.
4. En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso, el
impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago de los
derechos de aduana.

Tarifas [ CITATION San17 \l 9226 ]

Tarifa 5%
Tarifa 19% “Tarifa general del IVA”
0% Exentos y Excluidos
Diferencia: Bienes gravados, Exentos y Excluidos

Los bienes o servicios gravados son los que están sometidos a una determinada tarifa, ya
sea la general o diferenciales.
Los bienes exentos son aquellos bienes que están gravados a una tarifa de 0% (cero).
Los bienes excluidos son aquellos que por expresa disposición legal no están gravados con
el impuesto.
La principal diferencia consiste en que los bienes exentos dan derecho a descontar el
impuesto que se pague por sus insumos, materias primas y demás costos directos e
indirectos, en tanto que los bienes excluidos no lo pueden hacer, el Iva que paguen por
cualquier concepto deben llevarlo como un mayor valor del gasto o costo [ CITATION
Ger24 \l 9226 ]

¿Qué es preferible gravar ¿las rentas o el consumo?

Es preferible gravar las rentas, pues este tipo de impuestos es progresivo y va en función
creciente de la base imponible, a medida que crece la capacidad económica de los sujetos,
crece el porcentaje de su riqueza o de su ingreso que el Estado.
 Pregunta 20: En relación con los tributos que figuran en la tabla de abajo:
a) Realice una comparación (diferencia y similitudes) entre ellos.
Criter Unificado bajo el régimen
io de simple de tributación
comparación/
Impuesto
sujeto El estado (nación, departamento o
s activos municipio). Ente que exige el pago.
Representado por la DIAN.
sujeto El artículo 905 del estatuto
s pasivos tributario señala los sujetos pasivos
(contribuyentes) que pueden pertenecer a este
régimen, que son las personas naturales y
jurídicas que cumplan los siguientes
requisitos:
Que se trate de una persona natural que
desarrolle una empresa o de una persona
jurídica en la que sus socios, partícipes o
accionistas sean personas naturales,
nacionales o extranjeras, residentes en
Colombia.
Que en el año gravable anterior
hubieren obtenido ingresos brutos, ordinarios
o extraordinarios, inferiores a 80.000 UVT.
En el caso de las empresas o personas
jurídicas nuevas, la inscripción en el
impuesto unificado bajo el régimen simple de
tributación – SIMPLE estará condicionada a
que los ingresos del año no superen estos
límites.
Nacional al consumo
Sujeto activo es el Estado
porque también existe el impuesto
departamental al consumo que grava
a los licores y tabaco tal como lo
estableció el Artículo 61 de la Ley 14
de 1983 Representado por la DIAN.
De acuerdo a lo previsto
en el artículo 512-1 del E.T., los
responsables del impuesto al
consumo son:
El prestador del servicio
de telefonía móvil.
El prestador del servicio
de expendio de comidas y bebidas.
El importador como
usuario final
El vendedor de los bienes
sujetos al impuesto al consumo.
En la venta de vehículos usados el
intermediario profesional.
Consumo bolsas plásticas
El estado (nación,
departamento o municipio). Ente que
exige el pago. Representado por la
DIAN.
E l suje to pasivo del impuesto es
la persona que opte por recibir
bolsa s plásticas cuya finalidad
sea car gar o llevar los pr oductos
adquir idos en establecimientos
( inc luyendo domic ilios) .
Consumo de cannabis
medicinal
El estado (nación, departamento
o municipio). Ente que exige el pago.
Representado por la DIAN.
erá responsable o deudor de la
obligación y responsable del recaudo del
impuesto, quien su vez deberá soportarlo
económicamente, el transformador que
venda los productos transformados del
cannabis (psicoactivos o no psicoactivo) y
los titulares de las licencias de fabricación
de derivados. Por transformadores se
entienden los compradores o productores
de cannabis, los cuales someten a este a un
proceso de transformación.
 Si uno de los socios persona
natural tiene una o varias empresas o
participa en una o varias sociedades, inscritas
en el impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación – SIMPLE, los límites
máximos de ingresos brutos se revisarán de
forma consolidada y en la proporción a su
participación en dichas empresas o
sociedades.

Si uno de los socios persona

natural tiene una participación superior al
10% en una o varias sociedades no inscritas
en el impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación – SIMPLE, los límites
máximos de ingresos brutos se revisarán de
forma consolidada y en la proporción a su
participación en dichas sociedades.

Si uno de los socios persona

natural es gerente o administrador de otras
empresas o sociedades, los límites máximos
de ingresos brutos se revisarán de forma
consolidada con los de las empresas o
sociedades que administra.

La persona natural o jurídica debe

estar al día con sus obligaciones tributarias de
carácter nacional, departamental y municipal,
y con sus obligaciones de pago de
contribuciones al Sistema de Seguridad
Social Integral. También debe contar con la
inscripción respectiva en el Registro Único
Tributario (RUT) y con todos los
mecanismos electrónicos de cumplimiento,
firma electrónica y factura electrónica.

Causa Causación anual. En el caso de productos
ción nacionales, el impuesto se causa en
el momento en que el productor los
entrega en fábrica o en planta para su
distribución, venta o permuta en el
país, o para publicidad, promoción,
donación, comisión o los destina a
El impuesto se causará al
momento de la entrega de la bolsa. En
todos los casos, en la factura de compra
o documento equivalente deberá
constar expresamente el número de
El INCC, debido a su carácter
monofásico, se causa en la venta realizada
por el transformador en la fecha de emisión
de factura o documento equivalente y, a
falta de estos, en el momento de entrega.

Contri Son responsables del impuesto al
buyentes o consumo el prestador del servicio de telefonía
responsables móvil, datos y/o internet y navegación móvil,
el prestador del servicio de expendio de
comidas y bebidas, el importador como
usuario final, el vendedor de los bienes
sujetos al impuesto al consumo y en la venta
de vehículos usados el intermediario
profesional.
Base La base gravable está integrada
gravable por la totalidad de los ingresos brutos,
ordinarios y extraordinarios, percibidos en el
respectivo periodo gravable.
autoconsumo.
Son responsables del
impuesto al consumo el prestador del
servicio de telefonía móvil, datos y/o
internet y navegación móvil, el
prestador del servicio de expendio de
comidas y bebidas, el importador
como usuario final, el vendedor de
los bienes sujetos al impuesto al
consumo y en la venta de vehículos
usados el intermediario profesional.
La base gravable del
impuesto al consumo es el valor de
venta del bien o del servicio, sin
incluir el impuesto a las ventas
cuando este exista, como es el caso
de los servicios de telefonía móvil y
datos.
En el caso de los vehículos, la norma
(art. 512-3), señala que la base
gravable del impuesto al consumo
«será el valor total del bien, incluidos
bolsas y el valor del impuesto causado.
La norma señala que son
responsables del impuesto al consumo
de bolsas plásticas las personas
naturales y jurídicas que sean
responsables del impuesto a las ventas,
que anteriormente se conocían como
responsables del régimen común del
Iva. Si una persona no es responsable
del impuesto a las ventas, no es
responsable del impuesto y por
consiguiente no debería cobrarlo.
La ley no consideró una base
gravable sobre la cual cobrar el
impuesto al consumo de bolsas
plásticas.
Este impuesto se cobra
incluso si el comerciante entrega
gratuitamente las bolsas al cliente, ya
que el impuesto es el mismo sin
considerar el valor de la bolsa, o si es
El artículo 210 de la Ley 1819
de 2016 adiciona el artículo 512-18 al ET,
aquí establece que el INC de cannabis
estará a cargo del comprador o productor
de cannabis, psicoactivo o no, que lo
somete a un proceso de transformación.
De esta manera, el parágrafo 1
establece:
“Por transformación se entiende
cualquier proceso que implique cambiar de
forma el cannabis; cualquier transmutación
de las sumidades, floridas o con fruto, en
cualquier otro producto; o la obtención de
un derivado a través de cualquier proceso
mecánico, físico, químico o biológico; ya
sea del cannabis psicoactivo o del no
psicoactivo. Dentro de estos derivados se
incluyen, entre otros, aceites, resinas,
tinturas, extractos, o materiales vegetales
provenientes de las plantas de cannabis”.
De acuerdo con el artículo 512-
19, adicionado por el artículo 211 de la Ley
1819 de 2016, la base gravable del INC de
cannabis será el valor total del producto
final (sin incluir el valor del IVA).
 todos los accesorios de fábrica que gratuita.
hagan parte del valor total pagado
por el adquirente, sin Incluir el
impuesto a las ventas.

Period El periodo gravable de régimen El periodo gravable del El impuesto al consumo de El periodo gravable del
o gravable SIMPLE es anual, es decir, se declara impuesto al consumo es bimestral: bolsas plásticas se declara junto con el impuesto al consumo es bimestral:
anualmente, pero cada bimestre se debe pagar impuesto al consumo como tal, que
un anticipo tiene un periodo bimestral según el
Periodo 1. Enero – parágrafo primero del artículo 512-1 del Periodo 1. Enero – febrero
febrero estatuto tributario.

Periodo 2: Marzo – abril

Periodo 2: Marzo – abril El impuesto se declara en el
formulario 310 que tiene una sección
especial para el impuesto al consumo Periodo 3: Mayo – junio
Periodo 3: Mayo – junio de bolsas plásticas.

Periodo 4: Julio – agosto

Periodo 4: Julio – agosto

Periodo 5: Septiembre – octubre

Periodo 5: Septiembre –
octubre
Periodo 6: Noviembre –
diciembre
Periodo 6: Noviembre –
diciembre

Hecho Es la obtención de ingresos
generador susceptibles de producir un incremento en el
patrimonio, su base gravable está integrada
por la totalidad de los ingresos brutos,
ordinarios y extraordinarios, percibidos en el
respectivo periodo gravable.
El artículo 512-1 del
estatuto tributario, modificado por la
ley 2010 de 2019, señala que el
hecho generador del impuesto al
consumo surge por la prestación o la
venta al consumidor final o la
importación por parte del
consumidor final de los siguientes
servicios y bienes:
la entrega a cualquier título
de bolsas plásticas cuya finalidad sea
cargar o llevar productos enajenados
por los establecimientos comerciales
que las entreguen.
El impuesto nacional al
consumo de cannabis aplica a las ventas
(transferencia a título gratuito u oneroso
y/o retiros de inventarios) de productos
transformados a partir de cannabis
psicoactivo o no psicoactivo.

La prestación de los servicios de

telefonía móvil, internet y
navegación móvil, y servicio de
datos.
 Los vehículos
automóviles de tipo familiar y
camperos.

Pick-up cuyo valor FOB o

el equivalente del valor FOB.

Motocicletas con motor

de émbolo (pistón) alternativo de
cilindrada superior a 200 c.c.

Yates y demás barcos y

embarcaciones de recreo o deporte;
barcas (botes) de remo y canoas.

Globos y dirigibles;
planeadores, a las planeadoras y
demás aeronaves, no propulsados
con motor de uso privado.

Aeronaves (por ejemplo:

helicópteros, aviones); vehículos
espaciales (incluidos los satélites) y
sus vehículos de lanzamiento y
vehículos suborbitales, de uso
privado.

El servicio de expendio de
comidas y bebidas preparadas en
restaurantes, cafeterías,
autoservicios, heladerías, fruterías,
pastelerías y panaderías para
consumo en el lugar, para ser
llevadas por el comprador o
entregadas a domicilio, los servicios
de alimentación bajo contrato,
incluyendo el servicio de catering, y
el servicio de expendio de comidas y
bebidas alcohólicas para consumo
dentro de bares, tabernas y

Tarifa señala 4 grupos y cada grupo tiene
s diferentes tarifas para un total de 16 tarifas,
por lo que el gobierno no ha dejado la
costumbre de complicar lo simple.
1. Tarifas para Tiendas pequeñas,
mini-mercados, micro-mercados y
peluquería:
2. Actividades comerciales al por
mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos
en los que predomina el factor material sobre
el intelectual, los electricistas, los albañiles,
los servicios de construcción y los talleres
mecánicos de vehículos y electrodomésticos;
actividades industriales, incluidas las de agro-
industria, mini-industria y micro-industria;
actividades de telecomunicaciones y las
demás actividades no incluidas en los
siguientes numerales:
3. Servicios profesionales, de
consultoría y científicos en los que
predomine el factor intelectual sobre el
material, incluidos los servicios de
profesiones liberales:
discotecas.
El impuesto al consumo para el 2020 son $50 por El artículo 512-20, adicionado
tiene tres tarifas diferenciales que bolsa. Este valor es fijo, es decir, se por el artículo 212 de la Ley 1819 de 2016,
pasamos a señalar. cobra el mismo valor sin importar el indica que la tarifa del INC de cannabis
tipo de bolsa plástica ni su tamaño. será del 16%.
Tarifa del 16%.
Los siguientes bienes
están gravados a una tarifa del 16%.
Los vehículos
automóviles de tipo familiar, los
camperos y las pick-up, cuyo Valor
FOB o el equivalente del valor FOB,
sea igual o superior a USD $30.000,
con sus accesorios.
Pick-up cuyo valor FOB o
el equivalente del valor FOB, sea
igual o superior a USD $30.000, con
sus accesorios.
Globos y dirigibles;
planeadores, a las planeadoras y
demás aeronaves, no propulsados
con motor de uso privado.
Las demás aeronaves (por
ejemplo: helicópteros, aviones);
vehículos espaciales (incluidos los
satélites) y sus vehículos de
lanzamiento y vehículos suborbitales,
de uso privado.
Tarifa del 8%.
Los siguientes bienes
están gravados a una tarifa del 8%.

Los vehículos automóviles de tipo

familiar y camperos, cuyo valor FOB
o el equivalente del valor FOB, sea
inferior a USD $30.000, con sus
accesorios.

Pick-up cuyo valor FOB o

el equivalente del valor FOB, sea
inferior a USD $30.000, con sus
accesorios.

Motocicletas con motor

de émbolo (pistón) alternativo de
cilindrada superior a 200 c.c.

Yates y demás barcos y

embarcaciones de recreo o deporte;
barcas (botes) de remo y canoas.

Servicio de restaurante.

Tarifa del 4%.

Los siguientes servicios

están gravados con la tarifa del 4%.

Telefonía.

Datos.

Internet y navegación
móvil
 Exenci Artículo 913. Exclusión del
ones o impuesto unificado bajo el régimen simple de
exclusiones tributación - simple por razones de control.
(Creado por el Art. 66 de la L.
1943 de 2018) Cuando el contribuyente
incumpla las condiciones y requisitos
previstos para pertenecer al impuesto
unificado bajo el régimen simple de
tributación – SIMPLE o cuando se verifique
abuso en materia tributaria, y el
incumplimiento no sea subsanable, perderá
automáticamente su calificación como
contribuyente del impuesto unificado bajo el
régimen simple de tributación – SIMPLE y
deberá declararse como contribuyente del
régimen ordinario, situación que debe
actualizarse en el Registro Único Tributario –
RUT y debe transmitirse a las
correspondientes autoridades municipales y
distritales.
La Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales – DIAN tendrá las
facultades para notificar una liquidación
oficial simplificada del impuesto unificado
bajo el régimen simple de tributación –
SIMPLE, a través de estimaciones objetivas
realizadas por la Administración Tributaria y
conforme con la información obtenida de
terceros y del mecanismo de la factura
electrónica. En el caso de contribuyentes
omisos de la obligación tributaria, su
inscripción en el impuesto unificado bajo el
régimen simple de tributación – SIMPLE se
verificará de forma oficiosa y automática por
parte de la Administración Tributaria.
El contribuyente podrá desestimar
y controvertir la liquidación oficial
simplificada, a través de la presentación de la
En el caso de los Según la entidad, no están
vehículos que algunos están gravados sujetas al impuesto aquellas que sean
con el impuesto al consumo, el utilizadas como material de empaque de
artículo 512-5 del estatuto tributario los productos pre-empacados ni las
señala que los siguientes bienes no biodegradables. Quien asume el pago es
causan dicho impuesto: la persona que opte por recibir bolsas
plásticas para transportar los productos.
Los taxis automóviles e
igualmente los vehículos de servicio
público clasificables por la partida
arancelaria 87.03.
Los vehículos para el
transporte de diez personas o más,
incluido el conductor, de la partida
arancelaria 87.02.
Los vehículos para el
transporte de mercancía de la partida
arancelaria 87.04.
Los coches ambulancias,
celulares y mortuorios, clasificables
en la partida arancelaria 87.03.
Los motocarros de tres
ruedas para el transporte de carga o
personas o cuando sean destinados
como taxis, con capacidad máxima
de 1.700 libras y que operen
únicamente en los municipios que
autorice el Ministerio de Transporte
de acuerdo con el reglamento que
expida para tal fin.
Los aerodinos de
enseñanza hasta de dos plazas y los
de servicio público.
Las motos y motocicletas
con motor de cilindrada hasta de 200
 declaración del impuesto sobre la renta bajo c.c.
el sistema ordinario o cedular según el caso,
dentro de los tres meses siguientes a su
notificación, de lo contrario quedará en firme Vehículos eléctricos no
la liquidación oficial simplificada y prestará blindados de las partidas 87.02,
mérito ejecutivo. 87.03 y 87.04.

Las barcas de remo y

canoas para uso de la pesca artesanal
clasificables en la partida 89.03.

Otros

¿Cons Sí. Sí. Sí. Sí.

idera pertinente
la existencia el
tributo?

b) Exprese su opinión sobre la pertinencia o no de estos tributos dentro del sistema tributario nacional.

Cada tributo tiene un origen y un papel fundamental dentro del sistema tributario nacional, pero sin duda el impuesto unificado
bajo el régimen simple de tributación - simple para la formalización y la generación de empleo, créese a partir del 1 de enero de 2019
el impuesto unificado que se pagará bajo el régimen simple de tributación – SIMPLE, con el fin de reducir las cargas formales y
sustanciales, impulsar la formalidad y, en general, simplificar y facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria de los
contribuyentes que voluntariamente se acojan al régimen previsto en el presente Libro. Es uno de los más importantes porque ayuda a
los pequeños empresarios a llevar sus negocios al éxito.

Pregunta 21: Haga una comparación entre los impuestos de la siguiente tabla además de señalar su opinión sobre la
justificación o no de la existencia de los mismos:

Criterio de A los movimientos Nacional a la gasolina y al ACPM Al carbono Turismo

comparación/ financieros
Impuesto

Sujetos Activos Dirección de Impuestos y Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales el sujeto activo es la Dirección de Impuestos Dirección General de Crédito Público y
 Aduanas Nacionales -DIAN -DIAN y Aduanas Nacionales (Dian), a quien le del Tesoro Nacional.
corresponde el recaudo y la administración
del impuesto. Este impuesto es un gravamen
que recae sobre el contenido de carbono de
los combustibles fósiles. Se incluyen los
derivados del petróleo y todos los tipos de
gas fósil que sean usados con fines
energéticos y siempre que sean usados para
combustión.

Sujetos Pasivos Los sujetos pasivos del GMF 1. Adquirientes de gasolina o ACPM del el sujeto pasivo por cuanto se califica como Sujetos pasivos del impuesto para el
son los usuarios y clientes de productor o el importador. tal siempre y cuando el combustible sea turismo. Los sujetos pasivos del
las entidades del sector 2. El productor cuando realice retiros para usado para fines energéticos y para Impuesto para el Turismo, creado por el
financiero y demás entidades consumo propio. combustión. En ese orden de ideas, es artículo 4 de la Ley 1101 de 2006, son
vigiladas por la 3. Importador cuando previa nacionalización, considerado sujeto pasivo quien adquiera los los extranjeros que ingresen al territorio
Superintendencia Bancaria, realice retiros para consumo propio. combustibles fósiles del productor o del colombiano por vía aérea en vuelos
hoy Superintendencia importador, y el productor e importador regulares.
Financiera, la Superintendencia cuando realicen retiros para consumo propio. Se considera extranjero aquella persona
de Valores y la que ingrese portando un pasaporte
Superintendencia de Economía extranjero, o un medio de identificación
Solidaria, nacional de su país de origen diferente
incluido el Banco de la al colombiano y que sea aceptado por
República. las autoridades nacionales como válido
Cuando se trate de retiros de para ingresar al país.
fondos que manejen ahorro
colectivo, el sujeto pasivo es el
ahorrador individual o
beneficiario del retiro.
Cuando las entidades vigiladas
giren cheques con cargo a
cuentas de las cuales sean
titulares, son sujetos pasivos
del gravamen, por cuanto
hay una disposición de
recursos de una cuenta
corriente. En los giros de
cheque por parte de las
entidades vigiladas por la
Superintendencia
de la Economía Solidaria, así
se considere una sola
operación, cuando se dé el
movimiento contable y la
disposición de los recursos, el
sujeto
pasivo es la entidad titular de la
cuenta.
 Causación El GMF un impuesto
instantáneo y se causa en el
momento en que se realice la
transacción financiera, es decir,
que se obtenga la disposición
de los recursos objeto de la
transacción financiera, sea por
abono, pago en efectivo o
expedición de cheques. Se
causa por cada operación
sujeta al impuesto, pero por
efectos administrativos se
consagra un periodo semanal
para presentar las declaraciones
correspondientes por
parte de los responsables.
Contribuyentes Actuarán como agentes
o responsables retenedores y serán
responsables por el recaudo y
el pago del GMF, el Banco de
la República y las demás
entidades vigiladas por la
Superintendencia
Bancaria, de Valores o de
Economía Solidaria en las
cuales se encuentre la
respectiva cuenta corriente, de
ahorros, de depósito, derechos
sobre carteras colectivas o
donde se realicen los
movimientos contables que
impliquen
el traslado o la disposición de
recursos de que trata el artículo
871.
Base gravable La base gravable del GMF
estará compuesta por el valor
total de la transacción
financiera mediante la cual se
dispone de los recursos. En el
caso de los Depósitos a
Término que se paguen
mediante abono en cuenta ya
sea en cuenta corriente o de
ahorros o de depósito en el
Banco
se causa en una sola etapa respecto del hecho
generador que ocurra primero. El impuesto se
causa en las ventas efectuadas por los
productores, en la fecha de emisión de la factura;
en los retiros para consumo de los productores, en
la fecha del retiro; en las importaciones, en la
fecha en que se nacionalice la gasolina o el
ACPM, o en la fecha de la presentación de la
declaración de importación temporal para
perfeccionamiento activo.
Responsables del impuesto. Son responsables del
impuesto nacional a la gasolina y al ACPM el
productor o el importador de los bienes sometidos
al impuesto, independientemente de su calidad de
sujeto pasivo, cuando se realice el hecho
generador de dicho impuesto.
En tal carácter, deben cumplir con la obligación
tributaria sustancial y las obligaciones formales
derivadas de esa condición, para lo cual
observarán, en lo pertinente, lo dispuesto en el
título II del libro quinto del estatuto tributario.
En el resto del País
Gasolina corriente
$1.050 por galón
Gasolina extra
$1.555 por galón
ACPM
$1.050 por galón
Los demás productos definidos como gasolina y
ACPM
$1.050 por galón
El impuesto se causa en una sola etapa El impuesto para el turismo se causará
respecto del hecho generador que suceda con el ingreso al territorio colombiano
primero, esto es, la venta dentro del territorio del pasajero extranjero. Los boletos
nacional, el retiro o la importación para el correspondientes a vuelos regulares
consumo propio o la importación para la hacia el territorio nacional deberán
venta de combustibles fósiles. Tratándose de incluir el valor del impuesto.
gas y derivados del petróleo, el impuesto se
causa en las ventas efectuadas por los
productores, en la fecha de emisión de la
factura, en los retiros para consumo de los
productores, en la fecha del retiro y en las
importaciones, en la fecha en que se
nacionalice el gas o el derivado de petróleo.
Tratándose de derivados de petróleo, son Son responsables del recaudo y del
responsables del impuesto los productores y pago a la Nación del impuesto para el
los importadores a quienes el sujeto pasivo turismo, las empresas de transporte
presenta la solicitud de no causación, y aéreo internacional de pasajeros, que
quienes tienen la obligación de verificar que realicen vuelos regulares hacia
las cantidades de combustible sobre las que Colombia.
se solicita la no causación del impuesto estén
amparadas por la declaración de verificación
y el soporte de cancelación voluntaria. Sin
embargo, surge también la inquietud acerca
del momento exacto en el que se debe
entender como no causado dicho impuesto,
aspecto que no resulta claro en la normativa
antes mencionada.
La tarifa corresponderá a diecisiete mil La tarifa del impuesto para el turismo
doscientos once pesos ($17.211) por tonelada será de quince (US$15) dólares de los
de CO2 y Estados Unidos de América o su
los valores de la tarifa por unidad de equivalente en pesos colombianos por
combustible serán los siguientes: ingreso.
Gas Natural Metro cúbico $33.
Gas Licuado de Petróleo Galón $109.
Gasolina Galón $155.
Kerosene y Jet Fuel Galón $170.
ACPM Galón $174.
 de la República, la base está San Andres Fuel Oil Galón $203.
constituida por el valor del Gasolina corriente
principal y los intereses.
$809 por galón
Gasolina extra

$809 por galón

ACPM
$536 por galón
Los demás productos definidos como gasolina y
ACPM
$1.050 por galón

Periodo Los agentes de retención del El periodo gravable del INGA es mensual. De acuerdo con el artículo 1.6.1.13.2.38 del El periodo gravable del impuesto es
gravable gravamen a los movimientos Decreto 1625 de 2016, modificado por el trimestral.
financieros -GMF artículo 2 del Decreto 2345 de 2019, los
deberán depositar las sumas responsables del impuesto nacional al
recaudadas a la orden de la carbono mencionados en el artículo 221 de la
Dirección General Ley 1819 de 2016 deberán declarar y pagar
Crédito Publico y del Tesoro bimestralmente el impuesto correspondiente
Nacional del Ministerio de al año gravable 2020
Hacienda y Crédito
Público, en la cuenta que ella
señale, presentando la
declaración correspondiente, en
el formulario que para este fin
disponga la Unidad
Administrativa
Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas
Nacionales -DIAN.
La presentación y pago de la
declaración del gravamen a los
movimientos
financieros -GMF por parte de
los responsables, se hará en
forma semanal a
más tardar el segundo día hábil
de la semana siguiente al
período de recaudo, según los
plazos que señale el Gobierno
nacional.
Las declaraciones del
gravamen a los movimientos
financieros -GMF, se deben
presentar a través de los
Servicios Informáticos
 Electrónicos, de la Unidad
Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales - DIAN.

Hecho El hecho generador del Venta, retiro, importación para el consumo propio El hecho generador es la venta dentro del El ingreso de un extranjero al país
generador gravamen a los movimientos o importación para la venta de gasolina y ACPM. territorio nacional de dichos combustibles, Colombiano.
financieros –GMF lo (régimen monofásico). retiro, importación para el consumo propio o
constituyen los siguientes la importación para la venta de combustibles
eventos: fósiles y se causa en una sola etapa respecto
1. La disposición de recursos del hecho generador que ocurra primero,
depositados en cuentas señala el artículo 221 de la ley.
corrientes o de ahorros.
2. La disposición de recursos
depositados en cuentas de
depósito en el
Banco de la República.
3. Los giros de cheques de
gerencia.
4. El traslado o cesión a
cualquier título de los recursos
o derechos sobre fondos de
inversión colectiva, entre
diferentes copropietarios de los
mismos.
5. El retiro de los derechos
sobre fondos de inversión
colectiva por parte
del beneficiario o
fideicomitente.
6. La disposición de recursos a
través de los denominados
contratos o
convenios de recaudo o
similares que suscriban las
entidades financieras con sus
clientes en los cuales no exista
disposición de recursos de
una cuenta corriente, de
ahorros o de depósito.
7. Los débitos que se efectúen
a cuentas contables y de otro
género, diferentes a las
corrientes, de ahorros o de
depósito, para la realización de
cualquier pago o transferencia
a un tercero.
8. Los desembolsos de
 créditos.
9. Los pagos derivados de
operaciones de compensación y
liquidación
de valores, operaciones de
reporto, simultáneas y
trasferencia temporal de
valores, operaciones de
derivados, divisas o en las
bolsas
de productos agropecuarios u
otros commodities, incluidas
las garantías entregadas por
cuenta de participantes
realizados a través
de sistemas de compensación y
liquidación cuyo importe se
destine
a realizar desembolsos o pagos
a terceros, mandatarios o
diputados
para el cobro y/o el pago a
cualquier título por cuenta de
los clientes de las entidades
vigiladas por la
Superintendencias Financiera o
Economía Solidaria, según el
caso, por conceptos tales como
nómina, servicios, proveedores,
adquisición de bienes o
cualquier cumplimiento de
obligaciones.
10. Los desembolsos de
créditos abonados y/o
cancelados el mismo día.

Tarifas Este tributo surgió como una
contribución temporal con
tarifa del 2 por mil.
Posteriormente se convirtió en
impuesto permanente con la
Ley 633
del año 2000 la tarifa se elevó
al 3 por mil. Sin embargo, la
Ley 863 de 2003 incrementó
dicha tarifa al 4 por mil de
manera temporal entre los
En el resto del País La tarifa corresponderá a diecisiete mil La tarifa del impuesto para el turismo
Gasolina corriente doscientos once pesos ($17.211) por tonelada será de quince (US$15) dólares de los
$1.050 por galón de CO2 y Estados Unidos de América o su
Gasolina extra los valores de la tarifa por unidad de equivalente en pesos colombianos.
$1.555 por galón combustible serán los siguientes:
ACPM Gas Natural Metro cúbico $33.
$1.050 por galón Gas Licuado de Petróleo Galón $109.
Los demás productos definidos como gasolina y Gasolina Galón $155.
ACPM Kerosene y Jet Fuel Galón $170.
$1.050 por galón ACPM Galón $174.
San Andres Fuel Oil Galón $203.
Gasolina corriente
 años gravables 2004 a 2007
inclusive. La Ley 1111 de 2006
determinó la tarifa en el 4 por
mil (4 x 1000) a partir del año
2007.
Exenciones o 1. Los retiros efectuados de las
exclusiones cuentas de ahorro, los
depósitos electrónicos o venta:
tarjetas prepago abiertas o
administradas por entidades
financieras y/o cooperativas de
naturaleza financiera o de
ahorro y crédito
vigiladas por las
Superintendencias Financiera o
de Economía Solidaria
respectivamente, que no
excedan mensualmente de 350
UVT, para lo
cual el titular de la cuenta o de
la tarjeta prepago deberá
indicar ante la
respectiva entidad financiera o
cooperativa financiera, que
dicha cuenta,
depósito o tarjeta prepago será
la única beneficiada con la
exención.
La exención se aplicará
exclusivamente a una cuenta de
ahorros, depósito
electrónico o tarjeta prepago
por titular y siempre y cuando
pertenezca a
un único titular. Cuando quiera
que una persona sea titular de
más de una
cuenta de ahorros, depósito
electrónico y tarjeta prepago en
uno o varios
establecimientos de crédito,
deberá elegir una sola cuenta,
$809 por galón
Gasolina extra
$809 por galón
ACPM
$536 por galón
Los demás productos definidos como gasolina y
ACPM
$1.050 por galón
Del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM
están exceptuados, en la importación o en la
— Las gasolinas del tipo 100/130 utilizadas en
aeronaves,
— El ACPM utilizado para generación eléctrica
en zonas no interconectadas, el turbocombustible
de aviación y las mezclas del tipo IFO utilizadas
para el funcionamiento de grandes naves
marítimas,
— Los combustibles líquidos distribuidos en los
departamentos y municipios ubicados en zonas de
frontera, para ser consumidos en dichas zonas.
PAR. 1º—El alcohol carburante con destino a la
mezcla con gasolina para los vehículos
automotores y el biocombustible de origen
vegetal o animal de producción nacional con
destino a la mezcla con ACPM para uso en
motores diésel, no están sujetos al impuesto
nacional a la gasolina y al ACPM y conservan la
calidad de exentos del impuesto sobre las ventas
de acuerdo con lo establecido en el artículo 477
del estatuto tributario.
PAR. 2º—Para efectos de lo previsto en el título 2
de la parte 5 de este decreto, deben tenerse en
cuenta las definiciones de los términos gasolina,
ACPM y demás combustibles que consagra el
parágrafo 1º del artículo 167 de la Ley 1607 de
2012.
( D. 568/2013, art. 6º )
Habrá una exención a dicho impuesto cuando
se certifique ser carbono neutro. Dicha figura
fue reglamentada por el Decreto 926 del
2017.
Están exentas del Impuesto para el
Turismo las personas indicadas a
continuación, las cuales deberán probar
su calidad de exentas a la empresa de
transporte aéreo o a su representante
presentando los documentos señalados.
En los casos de los numerales 5., 6. y 7.
será la aerolínea o la Unidad
Administrativa Especial de Aeronáutica
Civil quienes aporten la prueba
correspondiente:
Los agentes diplomáticos y consulares
de gobiernos extranjeros acreditados
ante el Gobierno colombiano, mediante
presentación de la visa que acredite
dicha calidad;
Los funcionarios de organizaciones
internacionales creadas en virtud de
tratados o convenios internacionales
suscritos y ratificados por Colombia,
mediante presentación de la visa que
acredite dicha calidad;
Las personas que hayan cumplido 65
años al momento de ingresar al país, a
través de la copia del pasaporte o del
documento nacional de identidad;
Los estudiantes, becarios y docentes
investigadores, por medio de
certificado de vinculación expedido
dentro de los seis (6) meses anteriores,
o a través de carné vigente, en una de
esas calidades;
Los tripulantes de las aeronaves de
tráfico internacional y el personal de las
líneas aéreas de tráfico internacional,
quienes por la naturaleza de su labor
depósito electrónico o tarjeta deban ingresar a territorio nacional en
prepago sobre la cual operará comisión de servicios o en
el beneficio tributario aquí cumplimiento de sus labores, a través
previsto e indicárselo al de la declaración de ingreso de
respectivo establecimiento o tripulación extranjera expedida por la
entidad financiera. aerolínea responsable;
2. Los traslados entre cuentas Los pasajeros en tránsito. Esta situación
corrientes de un mismo se comprobará con copia del
establecimiento de correspondiente boleto de conexión
crédito, cuando dichas cuentas para el mismo día de arribo a puerto
pertenezcan a un mismo y nacional; y
único titular Los pasajeros que ingresen a territorio
que sea una sola persona. colombiano en caso de arribo forzoso,
3. Las operaciones que realice incluidos los casos de emergencias
la Dirección General de médicas producidas a bordo. Esta
Crédito Público y situación se probará con certificación
Tesoro Nacional, directamente expedida por la Unidad Administrativa
o a través de los órganos Especial de Aeronáutica Civil.
ejecutores, incluyendo las
operaciones de reporto que se
celebren con esta entidad y
el traslado de impuestos a
dicha Dirección por parte de
las entidades recaudadoras; así
mismo, las operaciones
realizadas durante el año 2001
por las Tesorerías Públicas de
cualquier orden con entidades
públicas o
con entidades vigiladas por las
Superintendencias Financiera
de Colombia, efectuadas con
títulos emitidos por Fogafín
para la capitalización de
la Banca Pública.
4. Las operaciones de liquidez
que realice el Banco de la
República, conforme a lo
previsto en la Ley 31 de 1992.
5. Los créditos interbancarios y
la disposición de recursos
originadas en
las operaciones de reporto y
operaciones simultáneas y de
transferencia temporal de
valores sobre títulos
materializados o
desmaterializados,
realizados exclusivamente
entre entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de
Colombia, entre estas e
intermediarios de valores
inscritos en el Registro
Nacional de agentes de
mercado de valores, o
entre dichas entidades vigiladas
y la Tesorería General de la
Nación y las
tesorerías de las entidades
públicas.
6. Las operaciones de pago a
terceros por cuenta del
comitente, fideicomitente o
mandante por conceptos tales
como nómina, servicios,
proveedores, adquisición de
bienes o cualquier
cumplimiento de obligaciones.
fuera del mercado de valores se
encuentran sujetas al gravamen
a los
movimientos financieros
-GMF, así se originen en
operaciones de compensación y
liquidación de valores u
operaciones simultáneas o
transferencia temporal de
valores. Para estos casos el
agente de retención
es el titular de la cuenta de
compensación y el sujeto
pasivo su cliente.
Las transacciones ocasionadas
por la compensación
interbancaria respecto de las
cuentas que poseen los
establecimientos de crédito en
el
Banco de la República.
7. Los desembolsos o pagos,
según corresponda, mediante
abono a la cuenta
corriente o de ahorros o
mediante la expedición de
cheques con cruce y
negociabilidad restringida,
derivados de las operaciones de
compensación y liquidación
que se realicen a través de
sistemas de compensación y
liquidación
administradas por entidades
autorizadas para tal fin
respecto a operaciones
que se realicen en el mercado
de valores, derivados, divisas o
en las bolsas
de productos agropecuarios o
de otros commodities,
incluidas las garantías
entregadas por cuenta de
participantes y los pagos
correspondientes a la
administración de valores en
los depósitos centralizados de
valores siempre y
cuando el pago se efectúe al
cliente, comitente,
fideicomitente, mandante.
Las operaciones de pago a
terceros por conceptos tales
como nómina,
servicios, proveedores,
adquisición de bienes o
cualquier cumplimiento
de obligaciones se encuentran
sujetas al gravamen a los
movimientos
financieros -GMF.
Cuando la operación sea
gravada, el agente de retención
es el titular de
la cuenta de compensación y el
sujeto pasivo su cliente.
8. Las operaciones de reporto
realizadas entre el Fondo de
Garantías de Instituciones
Financieras (Fogafín) o el
Fondo de Garantías de
Instituciones
 Cooperativas (Fogacoop) con
entidades inscritas ante tales
instituciones.
9. El manejo de recursos
públicos que hagan las
tesorerías de las entidades
territoriales.
10. Las operaciones financieras
realizadas con recursos del
Sistema General de Seguridad
Social en Salud, de las EPS y
ARS, del Sistema General de
Pensiones a que se refiere la
Ley 100 de 1993, de los
Fondos de
Pensiones de que trata el
Decreto 2513 de 1987 y del
Sistema General
de Riesgos Profesionales, hasta
el pago a las Instituciones
Prestadoras
de Salud -IPS, o al pensionado,
afiliado o beneficiario, según el
caso.
También quedarán exentas las
operaciones realizadas con los
recursos
correspondientes a los giros
que reciben las Instituciones
Prestadoras de
Servicios -IPS por concepto de
pago del Plan Obligatorio de
Salud -POS
por parte de las EPS o ARS
hasta en un 50%.

otros

Cada uno de esto impuestos se crearon con un fin especifico y hoy en día algunos se dirigen a fines diferente concernientes a su
creación, tal vez uno de los más pertinentes es el impuesto al carbón que es usado para la preservación del medio ambiente este de
alguno u otra forma lo que intenta es disminuir el impacto que genera la operación con carbón al medio ambiente mitigando las
externalidades.
Pregunta 22: En relación con la contribución nacional de valorización y los tributos que gravan al comercio exterior, describa los aspectos
que se relacionan en la siguiente tabla: La ley 1819 de 2016 en su articulado reglamenta la contribución de valorización como se desarrolla
en el siguiente cuadro conceptual.
 ARTÍCULO 239. DEFINICIÓN. La Contribución Nacional de Valorización es un gravamen al beneficio adquirido por las propiedades
Contribución de valorización inmuebles, que se establece como un mecanismo de recuperación de los costos o participación de los beneficios generados por obras de interés
público o por proyectos de infraestructura, la cual recae sobre los bienes inmuebles que se beneficien con la ejecución de estos.
 La contribución no es un impuesto, aunque su pago es obligatorio se cobra como una contribución directa a un servicio o beneficio recibido. En el
¿Por qué se le considera una contribución
caso de la contribución de valorización se constituye por el aumento del valor de los bienes inmuebles por la ejecución de proyectos de infraestructura
y no un impuesto
pública su pago se efectúa una sola vez. En cambio, por los impuestos no se recibe una contraprestación directa.
 ARTÍCULO 242. HECHO GENERADOR. Constituye hecho generador de la Contribución Nacional de Valorización la ejecución de un proyecto
Hecho generador
de infraestructura que genere un beneficio económico al inmueble.
 ARTÍCULO 243. SUJETO ACTIVO. Es sujeto activo de la contribución de valorización la Nación, a través de la entidad pública del orden
Sujeto activo nacional responsable del proyecto de infraestructura, o de la entidad a la que se le asignen funciones para el cobro de la Contribución Nacional de
Valorización.
 ARTÍCULO 244. SUJETO PASIVO. Son sujetos pasivos de la contribución de valorización el propietario o poseedor de los bienes inmuebles que
se beneficien con el proyecto de infraestructura.

Responderán solidariamente por el pago de la contribución el propietario y el poseedor del predio.

Cuando se trate de predios sometidos al régimen de comunidad serán sujetos pasivos de la contribución los respectivos propietarios, cada cual en

Sujeto pasivo proporción a su cuota, acción o derecho del bien indiviso.

Cuando se trate de inmuebles vinculados y/o constitutivos de un patrimonio autónomo serán sujetos pasivos de la contribución los respectivos
fideicomitentes y/o beneficiarios del respectivo patrimonio.

Si el dominio del predio estuviere desmembrado por el usufructo, la contribución será satisfecha por el usufructuario.

Base gravable
 ARTÍCULO 245. BASE GRAVABLE. La base gravable de la contribución la constituirá el costo del proyecto de infraestructura y los gastos de
recaudación de las contribuciones dentro del límite de beneficio que el proyecto produzca a los inmuebles ubicados dentro de su zona de influencia.

Entiéndase por costo del proyecto, todas las inversiones y gastos que el proyecto requiera hasta su liquidación, tales como, pero sin limitarse, al valor
de las obras civiles, obras por servicios públicos, costos de traslado de redes, ornato, amoblamiento, adquisición de bienes inmuebles, indemnizaciones
por expropiación y/o compensaciones, estudios, diseño, interventoría, costos ambientales, impuestos, imprevistos, costos jurídicos, costos financieros,

Tarifa
Métodos para el cálculo del beneficio
individual: ARTÍCULO 248. MÉTODO
DE DISTRIBUCIÓN DE
CONTRIBUCIÓN. Para distribuir
Contribución Nacional de Valorización se
deberá realizar un censo que defina
plenamente a los propietarios
poseedores de cada uno de los predios
ubicados en la zona de influencia definida,
y un censo predial acompañado de las
circunstancias físicas, económicas, sociales
y de usos de la tierra. Dichos elementos
permitirán adelantar el cálculo
beneficio individual con base en el cual se
definirá la contribución de valorización
que cada uno de los sujetos pasivos de la
zona de influencia debe pagar.
PARÁGRAFO 1o. Para el cálculo del
beneficio individual se pueden utilizar los
promoción, gastos de administración cuando haya lugar.
Los elementos para determinar el costo de los proyectos de infraestructura serán reglamentados por el Gobierno nacional, teniendo en cuenta las
inversiones en las etapas de preinversión y ejecución de los proyectos y/o los valores de los contratos.
 ARTÍCULO 246. TARIFA. La tarifa es la contribución individual que define la autoridad administrativa competente, la cual será proporcional a la
participación del sujeto pasivo en los beneficios y se calculará aplicando el sistema y método definido en el presente capítulo, teniendo en cuenta la
capacidad de pago del sujeto pasivo.
a) Doble avalúo: Consiste en avaluar los inmuebles sin proyecto (situación actual) y con proyecto construido, descontando los incrementos debidos
a causas exógenas al proyecto de infraestructura. Este se podrá realizar en cada uno de los inmuebles de la zona de estudio, en algunos inmuebles
característicos situados a diferentes distancias del proyecto (franjas) o por analogía, esto es, seleccionando un proyecto semejante ya ejecutado
LA en una zona similar donde se va a ejecutar el nuevo proyecto.
b) De la rentabilidad: Es el método mediante el cual se determina el incremento de la rentabilidad en un inmueble como consecuencia de la
la ejecución de un proyecto de infraestructura. El cálculo de este beneficio se podrá realizar mediante el análisis económico de cambios en costos
de producción o de prestación de servicio, mejoramiento tecnológico o de los medios de producción, cambio de uso del suelo o de las
condiciones comerciales, costo de uso de la infraestructura, costos de logística asociados al proyecto de infraestructura y la incorporación de
áreas productivas o de actividades generadoras de renta.
o c) De los frentes: Consiste en la distribución de la contribución en proporción a la longitud de los frentes de los bienes inmuebles que se benefician
con el proyecto de infraestructura.
d) De las áreas: Consiste en la distribución de la contribución en proporción al área de terreno y/o área construida de los bienes inmuebles que se
benefician con el proyecto.
e) Combinado áreas y frentes: Es una combinación de los dos (2) métodos anteriores, teniendo en cuenta que algunos rubros o valores del monto
distribuible se aplican en proporción a las áreas y otros en proporción a los frentes;
f) De las zonas o franjas: Consiste en la distribución de la contribución fijando una serie de zonas o franjas paralelas al proyecto, asignándole un
porcentaje del monto distribuible de acuerdo con el beneficio, el cual decrece a medida que se alejen del eje del respectivo proyecto. La
contribución será directamente proporcional al área del terreno del bien inmueble cobijado por la zona o franja.
del
g) De los factores de beneficio: Consiste en la distribución de la contribución con base en unos factores o coeficientes numéricos que califican las
características más sobresalientes de los bienes inmuebles y las circunstancias que los relacionan con el proyecto. El producto o sumatoria de los
factores parciales, genera el factor de distribución definitivo para cada predio.
1. Cuando en un bien inmueble se presenten características diferenciales en cuanto a la destinación o explotación económica, o frente al índice de
construcción o densificación, este podrá dividirse para efecto de asignar la contribución en mejores condiciones de equidad, de conformidad con
los criterios definidos en la memoria técnica de cada proyecto.
2. Cuando un bien inmueble soporte afectaciones al uso público o accidentes naturales, se dividirá igualmente para la asignación de la contribución,
 independientemente del porcentaje del terreno que determine la diferenciación.
3. Para la utilización de este método, se tendrán en cuentan las siguientes definiciones:
4. Factor de distribución: es el coeficiente por el cual se multiplicará el área de terreno del inmueble, a fin de fijar la mayor o menor capacidad de
absorción que este tiene frente al beneficio común, causado por el proyecto.
5. Área virtual de un inmueble: es el producto resultante de multiplicar su área real por el respectivo factor de distribución.
6. Factor de conversión para áreas virtuales: es el factor numérico resultante de dividir el presupuesto o costo a distribuir, entre la suma de áreas
virtuales.
siguientes métodos:
h) De los factores únicos de comparación: Consiste en la distribución de la contribución con base en factores únicos por categorías de uso y por
zonas, sector o franja, que se determina a partir del análisis de bienes inmuebles semejantes y comparables, donde se generó un beneficio por la
ejecución del proyecto.
i) Avalúos ponderados por distancia: Consiste en la distribución de la contribución en proporción al avalúo comercial de los bienes inmuebles que
se benefician con el proyecto, multiplicado por un factor asociado a la distancia y/o accesibilidad del predio al proyecto.
Exclusiones del tributo  ARTÍCULO 253. BIENES EXCLUIDOS. Las exclusiones de la contribución nacional de valorización se predican de aquellos bienes inmuebles
que por su propia naturaleza no reciben beneficio, como consecuencia de la ejecución del proyecto de infraestructura que genera la mencionada
contribución y aquellos que por disposición legal han sido considerados no sujetos pasivos de las obligaciones tributarias. Por lo anterior, a los predios
que son excluidos de la contribución nacional de valorización no se les distribuirá esta por parte de la entidad competente. Para los efectos de la
contribución nacional de valorización, serán bienes inmuebles excluidos los siguientes:

a) Los bienes de uso público, los parques naturales, las tierras comunales de grupos étnicos, las tierras de resguardo y el patrimonio arqueológico y
cultural de la nación, cuando su titularidad radique en una entidad de derecho público, de conformidad con lo dispuesto en los artículos  63 y 72 de la
Constitución Política;

b) Las zonas de cesión obligatoria generadas en la construcción de urbanizaciones, barrios o desarrollos urbanísticos, siempre que al momento de la
asignación del gravamen se encuentren abiertos los folios de matrícula inmobiliaria correspondientes a dichas zonas, producto de la demarcación
previa por localización y linderos en la escritura pública de constitución de la urbanización, o que se haya suscrito el acta de recibo o toma de posesión
por parte de la entidad municipal encargada del espacio público en el municipio, incluidas en el respectivo plano urbanístico;

c) Los predios ubicados en zonas de alto riesgo no mitigable, de conformidad con el listado que para el efecto suministre el Fondo de Prevención y
Atención de Emergencias (Fopae), certificados a la fecha de expedición de la resolución de asignación de la contribución nacional de valorización;

d) Las áreas destinadas a tumbas y bóvedas ubicadas en los parques cementerios, cuando no sean de propiedad de los parques cementerios;
 e) Los predios de propiedad de legaciones extranjeras, acreditadas ante el Gobierno colombiano y destinados a la sede, uso y servicio exclusivo de la
misión diplomática respectiva;

f) Los edificios propiedad de la Iglesia Católica destinados al culto, las curias diocesanas, las casas episcopales, curales y los seminarios, de
conformidad con el Concordato;

g) Los edificios de propiedad de cualquier religión, destinados al culto, a sus fines administrativos e institutos dedicados exclusivamente a la
formación de sus religiosos.

Gravamen arancelario: Se Calcula sobre el valor CIF que corresponde al valor de la mercancía en el país de origen más el valor del seguro y el valor
del flete hasta el país de destino. El valor del arancel varia del 5% al 35% del valor CIF.
Gravámenes al comercio exterior a las
Iva: A las importaciones se les aplica el Impuesto al Valor Agregado a una tarifa del 16% (o a una tarifa diferente según el caso o excluido como en la
importaciones
importación temporal de maquinaria pesada para ciertas industrias excluidas) sobre el valor CIF de la mercancía (Valor de la mercancía en el país de
origen + seguro y flete hasta el país de destino) más el arancel.
Contribución cafetera: La contribución cafetera es un gravamen de carácter particular y obligatorio, a cargo de los productores de café colombiano,
que se genera en el momento de la exportación y que revierte en beneficio del sector cafetero que lo tributa. Cuando el precio representativo del café
suave colombiano supere los 0.60 centavos de dólar por libra exportada (US$0.60), la contribución máxima será de 6 centavos de dólar por libra
(US$0.06) de café suave colombiano que se exporte. En ningún caso la contribución será inferior a 2 centavos de dólar por libra (US$0.02) de café
que se exporte. Una vez que el empresario realice este pago la Federación expedirá el “Certificado de contribución cafetera”.
Otros: Para Liquidación del pago de regalías explotación de Oro, plata y platino (metales preciosos) Sobre el valor de la producción en boca de mina
para el oro y para la plata, es del 4%; la del oro en aluvión en contratos de concesión, es del 6%, mientras que la del platino es del 5%50. Para la
liquidación de regalías, el valor de gramo oro, plata y platino en boca de mina, es del 80% del precio internacional promedio del último mes,
publicado por la bolsa de metales de Londres en su versión Pasado Meridiano según la Ley 756 de 2002, artículo 16, parágrafo 9.
Por la explotación de esmeraldas y demás piedras preciosas se paga por concepto de regalías el 1,5% del valor del material explotado puesto en boca o
borde de mina según la ley 756 de 2002, artículo 19.
Pero en relación a las exportaciones el artículo 1° del Decreto 1505 de 2011 dispone que:
Gravámenes al comercio exterior a las
exportaciones "ARTÍCULO 1o. RETENCIÓN POR INGRESOS PROVENIENTES DE EXPORTACIÓN DE HIDROCARBUROS Y DEMÁS
PRODUCTOS MINEROS. <Artículo modificado por el artículo 7 del Decreto 2418 de 2013. El nuevo texto es el siguiente:> Las tarifas de retención
en la fuente a título de impuesto de renta y complementarios sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta en divisas provenientes del exterior por
exportación de hidrocarburos y demás productos mineros serán:

 1. Exportaciones de hidrocarburos: uno punto cinco por ciento (1.5%).

2. Exportaciones de demás productos mineros, incluyendo el oro: uno por ciento (1%).

 PARÁGRAFO. Lo dispuesto en el presente artículo no aplica a los ingresos originados en exportaciones de oro que efectúen las Sociedades de
Comercialización Internacional, siempre y cuando los ingresos correspondan a oro exportado respecto del cual la Sociedad de Comercialización
Internacional haya efectuado retención en la fuente a sus proveedores de acuerdo con el parágrafo del artículo 13 del Decreto número 2076 de 1992".
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