Territorialidad del IVA en caso de servicios: ¿Cuándo un servicio es

territorial a los efectos del IVA?

el septiembre 09, 2020

Una de las características del Impuesto al Valor Agregado que aplica a los
servicios en Venezuela  es su territorialidad. 

En una reciente sesión de consultoría especializada de nuestro equipo de GERENCIA

Y TRIBUTOS  brindada a un nuevo cliente, nos llamó mucho la atención que el equipo
administrativo del contribuyente desconocía que los servicios recibidos desde el
exterior en materia de asistencia técnica vinculada a su actividad productiva en el
país estaban gravados por el IVA al ser estos servicios territoriales en los términos
dispuestos en la Ley. Y que el receptor era responsable del impuesto causado.

En una oportunidad anterior en otro caso, encontramos que una exportación de servicio
estaba siendo objeto de aplicación de alícuota general del 16 % por la falta de
reconocimiento de los supuestos establecidos en la Ley para definir la cualidad que le
atribuía una alícuota de 0 % a estas prestaciones. 

En ambos casos, uno por la omisión del tributo y la otra en un recargo indebido al
precio, el problema tenía motivo en la falta de comprensión de los elementos de la
territorialidad y caracterización de los supuestos que la definen.

Pensando en estos casos te ofrecemos en este artículo algunas bases relevantes para la
evaluación que los profesionales prestados a la tarea de gestión tributaria deben
considerar en sus programas de impacto y cumplimiento fiscal dentro de las empresas.

Ejecución y/o
aprovechamiento en el país
de los servicios
Solo los servicios territoriales estarán sujetos al IVA. Los servicios que sean
extraterritoriales al no estar sujetos, no constituirán hecho imponible del tributo
indirecto.

El artículo 15 de la Ley de IVA vigente establece que la prestación de servicios

constituirá hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el país, aun
cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque
el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.
Lo relevante será siempre dónde se dé aprovechamiento o utilización y el lugar de
ejecución del servicio. 

En el caso de los servicios la ejecución y aprovechamiento, conforme se combinen

estas dos cualidades, podrán dar como resultado cuatro diferentes supuestos, de los
cuales tres de ellos evidenciarán un servicio gravado, y en uno de ellos no estará sujeto
al impuesto. 

Un servicio que sea ejecutado en Venezuela siempre estará sujeto al IVA en el país,
sin importar en ese caso si el mismo es o no aprovechado dentro del territorio nacional.

Exportación de servicios
Cuando se dé el supuesto de ejecución de servicios en Venezuela, con
aprovechamiento exclusivo en el exterior, con receptor o beneficiario que sea
una persona no domiciliada o residente en el país, se habrá configurado el hecho
imponible de la exportación de servicios en los términos indicados en el artículo 4 de la
ley de IVA. 

Sustitución del contribuyente

Los servicios ejecutados prestados desde el exterior que tengan aprovechamiento o
utilización en el país, estarán igualmente sujetos al IVA. En este caso, el sujeto pasivo
en calidad de sustituto de la obligación tributaria sera el receptor o beneficiario en el
país. No así el prestador del servicio, conforme lo establece el artículo 9 de la Ley de
IVA con un procedimiento formal particular que se indica en el artículo 3 del
Reglamento General de la Ley que rige a dicho tributo. 
Un caso especial el del transporte
internacional
Un caso particular en lo referente a la territorialidad de los servicios en la determinación
impuesto es el  previsto en el Parágrafo Único del artículo 15 de la Ley de IVA. Este
dicta que se considerará parcialmente prestado en el país el servicio de transporte
internacional y, en consecuencia, la alícuota correspondiente al impuesto establecido
en esta Ley, será aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o
flete, vendido o emitido en el país, para cada viaje que parta de Venezuela.