Determinación
del pago mensual del
Introducción
El impuesto al valor agregado
(IVA) es un impuesto indirec­
to, donde el contribuyente
que lo causa se lo traslada a
su cliente cuando realiza los
actos o actividades objeto de
dicho impuesto, el cual se
encuentra implícito en la
contraprestación pactada.
El IVA que el contribuyen­
te cobre deberá enterarlo a
más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente, teniendo
derecho a acreditar el IVA que
le trasladan y el que le retie­
nen; sin embargo, para que el
contribuyente pueda acreditar
este impuesto se deben cum­
plir con requisitos, además de
que en caso de que el contri­
buyente realice operaciones
gravadas y exentas deberá
determinar la proporción del
acreditamiento del impuesto,
por el impuesto que le trasla­
daron, y que no puede iden­
tificar con sus actos o activi­
dades gravadas o exentas.
Asimismo, el contribuyen­
te tiene derecho a acreditar
contra el IVA a su cargo los
saldos a favor del mismo
impuesto determinado en
periodos anteriores.
Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría
Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
IVA
Talleres
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana
Pago mensual del IVA
Los contribuyentes causantes del IVA se encuentran obligados a
calcularlo y enterarlo mensualmente, el cual se determina conforme
a lo siguiente:
Total de IVA trasladado por el contribuyente, correspondiente
al total de actos o actividades realizados en el mes por
el que se efectúa el pago, excepto la importación
de bienes tangibles
(–) IVA retenido al contribuyente en el mes de que se trate
(–) IVA acreditable trasladado al contribuyente en el mes
de que se trate
(=) Pago mensual o saldo a favor del IVA
IVA trasladado por el contribuyente
Conforme al artículo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(LIVA), los contribuyentes, personas físicas o morales, causan este
impuesto cuando realizan en territorio nacional, los siguientes actos o
actividades:
• Enajenen bienes.
• Presten servicios independientes.
• Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
• Importen bienes o servicios.
De acuerdo con la misma LIVA, se considera que los actos o
actividades se prestan en territorio nacional, conforme a lo si­
guiente:
17

Enajenación de bienes
Artículo 10 de la LIVA
El acto se realiza en terri­
torio nacional, si el bien se
encuentra en el mismo al
efectuarse el envío al ad­
quirente y cuando no ha­
biendo envío, en el país se
realiza la entrega material
del bien por el enajenante.
Bienes sujetos a matrícula
o registros mexicanos, se
considera realizados en
territorio nacional aun
cuando al llevarse a cabo
se encuentren material­
mente fuera del territorio y
siempre que el enajenante
sea residente en México o
residente en el extranjero
con establecimiento per­
manente en el país.
En bienes intangibles se
considera realizadas en
territorio nacional cuando
el enajenante y el adqui­
rente residen en territorio
nacional.
Por ejemplo: cuando un
contribuyente vende una
mercancía a un residente
en el extranjero sin esta­
blecimiento permanente en
el país, la cual es entrega­
da en territorio mexicano,
se causará el IVA, ya que
la enajenación se conside­
ra efectuada en territorio
nacional.
Otro ejemplo es cuando
una embarcación con ma­
trícula mexicana se en­
cuentra en un puerto ex­
tranjero y en dicho puerto
se enajena a un residente
el extranjero, dicha opera­
ción se considera efectua­
da en territorio nacional y,
por tanto, causa el IVA.
18
Otorgamiento del
Prestación de servicios uso o goce temporal Importación de
independientes de bienes bienes y servicios
Artículo 16 de la LIVA Artículo 21 de la LIVA Artículo 24 de la LIVA
El servicio independiente se Cuando se concede el uso Para estos efectos, se
considera que se lleva a cabo o goce temporal de un bien considera que la importa­
en territorio nacional, cuando tangible en territorio nacio­ ción se realiza en territorio
se presta total o parcialmen­ nal, siempre que en el mis­ nacional cuando se intro­
te por un residente en el país. mo se encuentre el bien en duce al país o cuando es
el momento de su entrega aprovechado en México.
Tratándose de transporte in­ material a quien va a realizar
ternacional, se considera que su uso o goce temporal. Por ejemplo: cuando un
el servicio se presta en terri­ contribuyente solicita los
torio nacional cuando en el Por citar un ejemplo, si un servicios de un cantante
mismo se inicie el viaje, inclu­ contribuyente le arrienda extranjero para que dé un
so si este es de ida y vuelta, un auto a una persona para concierto en México, por
independientemente de la viajar a Canadá con la con­ dicha operación el contri­
residencia del porteador. dición de que dicho auto lo buyente contratante debe­
entregará en una sucursal rá pagar el impuesto por la
En relación con la transpor­ ubicada en dicho país, esta importación de servicios.
tación aérea internacional se operación se encuentra gra­
considera que sólo 25% del vada por el IVA.
servicio se presta en territorio
nacional. Esta misma dispo­
sición aplicará para la trans­
portación aérea a las pobla­
ciones mexicanas ubicadas
en la franja fronteriza de 20
kilómetros paralela a las lí­
neas divisorias internaciona­
les del norte y sur del país.
En relación con los intereses y
demás contraprestaciones que
paguen residentes en México
a los residentes en el extran­
jero que otorguen crédito a
través de tarjetas, se entiende
que se presta el servicio en
territorio nacional cuando
en el mismo se utilice la tarjeta.
Por ejemplo: si un contribuyen­
te presta el servicio de trans­
portación de bienes y dicho
servicio se solicita para trans­
portar mercancía de México a
Estados Unidos, dicha opera­
ción causa el IVA, ya que el
viaje se inició en México.
Tratándose de transportación
aérea internacional, por un
boleto de avión para viajar de
Brasil a México con valor
de $10,000.00, se considera
que 25% del servicio se está
prestando en territorio nacio­
nal, es decir, $2,500.00, y por
este valor se causará el IVA.
 Una vez establecido qué actos o actividades causan el impuesto, éste se gravará a conforme a las si­
guientes tasas:
16% (artículo 1o. de la LIVA)
En forma general, el IVA se causa a
la tasa de 16% aplicado a los valores
por los actos o actividades efectiva­
mente cobrados.
En términos generales, se consi­
derará que se grava a la tasa general
cuando no se encuentren gravados
a la tasa de 0 u 11%, o cuando no
se encuentren exentos, como vere­
mos más adelante.
Cabe mencionar que la tasa del IVA ha cambiado en los últimos años, de acuerdo con lo siguiente:
Entre 1998 a 1991
Entre 1991 a1995
Entre 1995 a 2009
De 2010 a la fecha
Por otro lado, la misma LIVA contempla ciertos actos o actividades por los cuales no se está obligado al
pago del IVA, considerados como exentos, entre los cuales se encuentran:
Tasa IVA
11% (artículo 2o. de la LIVA)
Se aplicará a los valores por los actos
o actividades que se realicen por resi­
dentes en región fronteriza, y siempre
que la entrega material de los bienes
o la prestación de servicios se lleve a
cabo en dicha región fronteriza.
Tratándose de la importación de servi­
cios, se aplicará esta tasa siempre que
los bienes y servicios sean enajenados
o prestados en la región fronteriza.
Respecto a la enajenación de inmue­
bles, en región fronteriza se aplicará
la tasa de 16%.
Para estos efectos, el artículo 2o., úl­
timo párrafo, de la LIVA se establece
qué se considera región fronteriza.
Ejemplo: Tijuana es considerada región
fronteriza, si un contribuyente que re­
side en esta ciudad presta sus servicios
de contador en la misma ciudad se
considera gravada a 11%; sin embargo,
si el servicio lo prestara a una persona
que se encuentra en Colima, dicho
servicio estará gravada a la tasa ge­
neral, ya que a pesar de que el contri­
buyente es residente en región fronte­
riza, el servicio no se prestó en dicha
región.
Tasa general
Talleres
0% (artículo 2o.-A de la LIVA)
Se calculará aplicando a los valores
cuando se realicen los actos o acti­
vidades previstos en el artículo 2o.-A
de la LIVA, entre éstos se encuentran
principalmente:
• La enajenación de:
– Animales y vegetales no in­
dustrializados.
– Medicinas de patente y pro­
ductos destinados a la alimen­
tación.
– Libros, periódicos y revistas
editados por los propios con­
tribuyentes.
• La prestación de servicios inde­
pendientes:
– Prestados directamente a
agricultores y ganaderos siem­
pre que se destinen a activi­
dades agropecuarias.
– Los de suministro de agua para
uso doméstico.
• La exportación de bienes o servi­
cios, en términos del artículo 29
de la LIVA.
La diferencia que hay entre los actos
o actividades gravados a tasa 0% con
respecto a los exentos, es que en el
primer caso el contribuyente podrá
acreditar el impuesto, en el segundo
caso no, como se verá más adelante.
Zona fronteriza
15% 6%
10% No aplica
15% 10%
16% 11%
19
 Prestación de servicios
Enajenación de bienes independientes
Artículo 9o. de la LIVA Artículo 15 de la LIVA
• El suelo. • Comisiones por créditos
• Construcciones adhe­ hipotecarios.
ridas al suelo destina­ • Los de enseñanza.
das o utilizadas para • Tr a n s p o r te p ú b l i c o
casa habitación. terres­tre de personas.
• Libros, periódicos y • Intereses bancarios.
revistas. • Proporcionados a sus
• Bienes muebles usa­ miembros como contra­
dos, excepto los ena­ prestación normal por
jenados por empre­ sus cuotas.
sas, entre otros. • Servicios profesiona­
les de medicina, entre
otros.
Una vez determinado a qué tasa se gravará el impuesto, el mismo se calculará sobre los siguientes
valores:
Prestación de servicios
Enajenación de bienes independientes
Artículo 12 de la LIVA Artículo 18 de la LIVA
El valor del precio o con­ El valor total de la contra­
traprestación pactada, prestación pactada, así
así como las cantidades como las cantidades que
que además se cargue además se carguen o co­
o cobre al adquirente por bren a quien reciba el
otros impuestos, dere­ servi­cio por otros impues­
chos, intereses normales tos, derechos, viáticos,
o moratorios, penas con­ gastos de toda clase,
vencionales o cualquier reembolsos, intereses nor­
otro concepto. males o moratorios, penas
convencionales, y cual­
quier otro concepto.
Ahora bien, se considera que dichos actos o actividades se efectúan en el momento en que efectiva­
mente se cobren las contraprestaciones y sobre del monto de cada una de ellas.
20
Uso o goce temporal Importación de
de bienes bienes o servicios
Artículo 20 de la LIVA Artículo 25 de la LIVA
• Inmuebles destinados o • Los que en términos
utilizados para casa de la legislación adua­
habitación. nera no lleguen a con­
• Fincas dedicadas o sumarse.
utilizadas para fines • Sean temporales.
agrícolas o ganaderos. • Los de equipaje y me­
• Libros, periódicos o najes de casa.
revistas. • Los de bienes cuya
enajenación en el
país y las de servi­
cios por cuya pres­
tación en territorio
nacional se encuen­
tren exentos o grava­
dos a tasa 0%.
Uso o goce temporal Importación de bienes
de bienes o servicios
Artículo 23 de la LIVA Artículo 27 de la LIVA
El valor de la contrapres­ Tratándose de bienes
tación pactada, así como tangibles, el valor que se
las cantidades que además utilice para el impuesto
se carguen o cobren a general de importación
quien se otorgue el uso o (IGI), más este mismo
goce por otros impuestos, impuesto y demás que
derechos, gastos de man­ se tengan que pagar con
tenimiento, construccio­ motivo de la importa­
nes, reembolsos, intereses ción.
normales o moratorios,
penas convencionales o Tratándose de la impor­
cualquier otro concepto. tación de los demás bie­
nes o servicios, se con­
siderará aquel que
corresponda por enaje­
nación de bienes, uso o
goce de bienes o pres­
tación de servicios efec­
tuados en terri­torio nacio­
nal, según corresponda.
 Talleres
Prestación de servicios Uso o goce temporal Importación de bienes
Enajenación de bienes independientes de bienes o servicios
Artículos 1o.-B y 11 Artículos 1o.-B y 17 Artículos 1o.-B y 22 Artículo 1o.-B y 26
de la LIVA de la LIVA de la LIVA de la LIVA
Para ello se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones, cuando • En el momento en que
se reciban en: el importador presen­
te el pedimento para
• Efectivo. su trámite en términos
• Bienes. de la legislación adua­
• Servicios. nera.
Aun cuando éstas correspondan a anticipos, depósitos o cualquier otro concepto • Tratándose de impor­
sin importar el nombre con que se les designe. tación temporal al
convertirse en defini­
También se consideran efectivamente cobradas, cuando: tiva.
• El interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción • Importación de bienes
de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones. intangibles o servicios
• El pago se realice con cheque, se considerará como tal cuando éste haya sido en el momento en que
efectivamente cobrado, o cuando se transmita a un tercero, salvo cuando dicha efectivamente se pa­
transmisión se haga en procuración. guen las contrapres­
• Se realice mediante títulos de crédito, distintos al cheque, se considerarán taciones.
cuando efectivamente se cobren o cuando se transmitan a un tercero los do­
cumentos pendientes de cobro, salvo que se transmitan en procuración.
• Se realice mediante documentos o vales, en el que un tercero asume la obli­
gación de pago, se considerará cuando sean recibidos por el contribuyente.

Caso práctico
Supóngase una persona moral que se dedica a enajenar casas habitación, locales comerciales, y en julio reali­
zó la perforación de un pozo para uso agrícola, además presta el servicio de fletes. En julio obtuvo lo siguiente:

Gravadas
Actos o actividades realizadas en el mes 16% 0% Exentos Total
Venta de casas habitación $3’525,414.00 $3’525,414.00
Venta de locales comerciales $4’565,445.00 4’565,445.00
Servicios por perforación de pozo
para uso agrícola $125,325.00 125,325.00
Servicio de autotransporte terrestre
de material 73,250.00 73,250.00
Total $4’638,695.00 $125,325.00 $3’525,414.00 $8,289,434.00
IVA causado $742,191.20 $0.00 No aplica

IVA retenido al contribuyente

Cuando el contribuyente calcula el IVA mensual, tiene derecho a disminuir el impuesto que le retuvieron en
términos del artículo 1o.-A de la LIVA; generalmente, a las personas a las que se les retiene son personas
físicas que prestan los siguientes actos o actividades a personas morales:
• Servicios personales independientes.
• Uso o goce temporal de bienes.
• Venta de desperdicios para utilizarse como insumo de la actividad industrial o comercialización por par­
te de la persona moral.

21
• Servicios de autotransporte terrestre de bienes.
• Comisiones.
• Enajenación de bienes a personas morales que
cuentan con un programa autorizado conforme al
Decreto que Establece Programas de Importación
Temporal para Producir Artículos de Exporta­
ción o al Decreto para el Fomento y Operaciones
de la Industria Maquiladora de Exportación, entre
otros.
También se les retendrá el impuesto a las personas
morales que enajenan desperdicios o presten servicios
de autotransporte a otras personas morales, así como
también las personas morales que enajenan bienes a las
personas morales mencionadas en el último punto anterior.
La retención del impuesto que trasladan se realiza
de acuerdo con lo siguiente, en términos del artículo
1o.-A de la LIVA y 3 del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (RLIVA).

Monto de la retención efectuada a la persona

Acto o actividad física o moral, según se trate
• Servicios personales independientes. Las 2/3 partes del IVA que se traslada.
• Uso o goce temporal de bienes. Las 2/3 partes del IVA que se traslada.
• Venta de desperdicios para utilizarse como insumo
de la actividad industrial o comercialización por La totalidad del IVA trasladado.
parte de la persona moral.
• Servicios de autotransporte terrestre de bienes. El 4% del valor de la contraprestación pagada.
• Comisiones. Las 2/3 partes del IVA que se traslada.
• Enajenación de bienes a personas morales que
cuentan con un programa autorizado conforme al
Decreto que Establece Programas de Importación
La totalidad del IVA trasladado.
Temporal para Producir Artículos de Exportación o
al Decreto para el Fomento y Operaciones de la
Industria Maquiladora de Exportación, entre otros.

Caso práctico

Considerando que el mismo contribuyente en julio prestó servicios de autotransporte terrestre a otra perso­
na moral por un importe de $62,262.50, por lo que a esta última efectuó la retención correspondiente.

Importe IVA causado IVA retenido (4%)

$62,262.50 $9,962.00 $2,490.50

Acreditamiento del IVA

Para la determinación del IVA mensual, el contribuyente tiene derecho a disminuir el impuesto que traslada
o causa por los actos o actividades afectos a este impuesto, el impuesto que se le trasladó al mismo con­
tribuyente al adquirir bienes o servicios, o por el uso o goce temporal de bienes, y el propio impuesto que
hubiese pagado por motivo de la importación de bienes o servicios, en el mes de que se trate; sin embargo,
para que dicho impuesto sea acreditable, se deberán cumplir requisitos, como se comentan a continuación.

Requisitos de acreditamiento

El artículo 5o. establece los cinco requisitos que se deberán cumplir para que el contribuyente pueda
acreditar el impuesto que se le traslada, que son:

22
1. Estrictamente indispensable se encuentran gravadas a la tasa de 0% previstas

Para que el contribuyente pueda acreditar el IVA que se
le traslada por la adquisición de bienes, servicios, o por
el uso o goce temporal de bienes, deberán ser estricta­
mente indispensables para la realización de las activida­
des por las que se deba pagar el impuesto, o a las que
se le aplique la tasa de 0%, distintas de la importación.
Por lo que si el contribuyente únicamente realiza
alguno de los actos o actividades que se encuentran
exentos del pago, no podrá acreditar el IVA que le
fue trasladado en sus erogaciones, ya que deberá
tratarse de operaciones indispensables para realizar
actos o actividades gravados por el IVA (0, 11 o 16%,
según se trate); por ejemplo, un doctor que única­
mente se dedica a prestar el servicio de consulta
médica, dicho servi­cio se encuentra exento del im­
puesto, por lo que el IVA que se le traslada en las
erogaciones que realiza para prestar el citado servi­
cio no es acreditable.
Es importante distinguir entre actos o actividades
que se encuentran exentos del IVA y aquellas que
Talleres
en el artículo 2o.-A de la LIVA, ya que de realizarse
estas últimas, el IVA que se traslade al contribuyen­
te podrá acreditarse, siempre que se reúnan los
demás requisitos; tal es el caso de los contribuyentes
que enajenan productos destinados a la alimentación,
la cual se encuentra gravada a la tasa de 0%, por lo
que de realizarse esta única actividad, el IVA que
se le trasladó al contribuyente en las erogaciones
correspondientes para efectuar dichas activida­
des será acreditable al 100%, siempre y cuando se
cumplan con los demás requisitos.
Además de que debe tratarse de adquisiciones de
bienes o servicios, o uso o goce temporal de bienes, para
realizar las actividades por las que se causa el IVA, dis­
tintas de la importación, éstas deberán ser estrictamente
indispensables, es decir, que sean deducibles para los
fines del impuesto sobre la renta (ISR), aun cuando no
se esté obligado al pago de este último impuesto.
De acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), los contribuyentes pueden deducir de
sus ingresos sus erogaciones, como:

DEDUCCIONES AUTORIZADAS POR LA LISR

Personas morales
Artículo 29 de la LISR
• Costo de lo vendido.
• Gastos netos de descuentos,
bonificaciones o devoluciones.
• Inversiones.
• Intereses devengados a cargo.
Personas morales del
Régimen Simplificado, personas
físicas con actividad empresarial
o profesional, incluyendo Personas físicas del régimen
Régimen Intermedio de arrendamiento
Artículo 123 de la LISR Artículo 142 de la LISR
• Adquisiciones de mercancía, Gastos de mantenimiento.
materias primas, productos semi­
terminados o terminados.
• Gastos.
• Inversiones.
• Intereses pagados derivados de
actividades empresariales o pro­
fesionales.

Dichas erogaciones, para que puedan deducirse, deberán, a su vez, cumplir con requisitos previstos en
la misma LISR, en sus artículos 31, 32 y 125, por citar algunos de ellos. Dentro de estos requisitos se en­
cuentran que pagos mayores a $2,000.00, se deberán efectuar mediante cheque nominativo para abono
en cuenta del contribuyente, traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, tarjeta de
crédito, de débito o de servicios, o a través de monederos electrónicos; registrarlos en la contabilidad; tra­
tándose de importación de bienes se cumpla con los requisitos legales para su importación, entre otros.
Tratándose de erogaciones parcialmente deducibles para efectos de la LISR, el IVA trasladado por dichas
erogaciones será parcialmente acreditable, en la proporción que las citadas erogaciones sean deducibles
para efectos de la LISR.
La LIVA precisa que tratándose de la deducción inmediata de inversiones nuevas de activo fijo, se conside­
rará totalmente deducible, siempre y cuando se cumpla con los requisitos previstos en la misma ley.

23
2. Traslado en forma
expresa y por separado
Otro de los requisitos que se deben cumplir es que
el IVA sea trasladado expresamente al contribuyente,
y que conste por separado en los comprobantes
fiscales que cumplan con los requisitos previstos en
el Código Fiscal de la Federación (CFF).
Cabe mencionar que los comprobantes fiscales vi­
gentes en 2012 en el que se podrá trasladar el IVA, son:
• Comprobante Fiscal Digital a través de Internet
(CFDI).
• Comprobante Fiscal Digital (CFD) por medios
propios.
• Comprobante impreso con código de barras bidi­
mensional (CBB).
• Comprobante impreso en establecimientos autori­
zados (siempre que no se haya terminado su vi­
gencia).
Los requisitos que deberán cumplir estos compro­
bantes, excepto los comprobantes impresos en es­
tablecimientos autorizados, se encuentran previstos
en los artículos 29, 29-A y 29-B del CFF, así como en
los capítulos I.2.7., I.2.8., II.2.5. y II.6. de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2012 (RMF-12).
No debiendo olvidar que en caso de que el pago
de la erogación de que se trate se realice en parcia­
lidades, el contribuyente, además de contar con el
comprobante fiscal que ampare la totalidad de la
operación, deberá contar con el comprobante fiscal
por cada parcialidad efectuada en la que se indique
el número y la fecha del comprobantes fiscal que se
hubiese expedido por el valor total de la operación,
el importe total de la operación, el monto de la par­
cialidad que ampara el comprobante y el monto de
los impuestos retenidos, así como los impuestos
trasladados, desglosados por cada una de las tasas
del impuesto correspondiente.
Es importante recalcar que en caso de que
el pago se efectúe en parcialidades, para efectos del
acreditamiento del IVA se deberán contar tanto con
el comprobante que ampare la totalidad de la opera­
ción como con el comprobante que ampara la
­parcialidad, ya que ambos comprobantes se encuen­
tran previstos en el CFF como comprobante fiscal.
Adicionalmente a lo anterior, el contribuyente podrá
comprobar sus erogaciones mediante el estado de
cuenta, siempre que se cumplan con los requisitos
previstos en el artículo 29-B, fracción II, del CFF, y las
reglas I.2.8.2.2., I.2.8.2.3. y II.2.6.2.7., de la RMF-12.
24
3. Efectivamente pagado
Este es uno de los requisitos más importantes, ya
que cabe recordar que el IVA se causa en el momen­
to en que se paga la contraprestación, por lo que
mientras dicha contraprestación no sea efectivamen­
te pagada, el impuesto no se ha causado y, por
tanto, no se ha trasladado, a pesar de que se en­
cuentre desglosado en el comprobante fiscal, por lo
que no podrá ser acreditable.
Como se comentó al principio, el IVA se causa
cuando efectivamente se cobra la contraprestación,
por lo que tratándose del contribuyente a quien se le
traslada el citado impuesto, esto sucederá cuando el
contribuyente pague en efectivo, en bienes o en servi­
cios, aun cuando correspondan a anticipos, depósitos
o cualquier otro concepto sin importar el nombre con
que se le designe, o bien, cuando el interés del acree­
dor quede satisfecho mediante cualquier forma de
extinción de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones, en el mes de que se trate.
En caso de que el contribuyente pague la contra­
prestación con cheque, la misma se considerará
efectivamente pagada cuando el proveedor la haya
cobrado efectivamente, o cuando se pague con tar­
jeta de crédito, de débito o de servicios, o monedero
electrónico, en el que un tercero asume la obligación
de pago, se considerará efectivamente cobrado
cuando éste sea recibido por el proveedor, por ejem­
plo, cuando el contribuyente adquiere un bien o
servicio pagando con tarjeta de crédito bancaria , se
considera que la contraprestación ha sido efectiva­
mente pagada en el momento en que el contribuyen­
te firma el “voucher” y no cuando lo paga a la insti­
tución de crédito que emitió dicha tarjeta de crédito.
4. Entero de retenciones
Cuando los contribuyentes se encuentran obligados
a retener el IVA, dicho impuesto que se les trasladó
y retuvieron, sólo podrá acreditarse en el pago
mensual siguiente a la declaración en la que se efectúa
el entero de la retención, siempre y cuando dicha re­
tención se entere a más tardar el día 17 del mes inme­
diato siguiente a aquel en que se efectúa la misma.
Es importante señalar que la retención procederá
cuando el impuesto se haya causado, es decir, cuando
la contraprestación haya sido efectivamente pagada.
Bajo este tenor, cuando el contribuyente retenga el
IVA, sólo podrá acreditar el impuesto no retenido, la
diferencia se podrá acreditar en el mes en que se en­
tere la retención, siempre y cuando la retención sea
efectivamente pagada en el plazo previsto por la misma
LIVA, es decir, a más tardar el día 17 del mes inmedia­
to siguiente a aquel al que corresponda la retención.
5. Actividades parcialmente gravadas
El último de los requisitos que el contribuyente debe­
rá cumplir sólo será aplicable en caso de que el
contribuyente realice actividades gravadas (16, 11 o
0%) y actividades exentas o no objeto del IVA, en cuyo
caso se deberá seguir el siguiente procedimiento:
a) Erogaciones por actos o actividades gravadas.
El contribuyente deberá identificar aquellas ero­
gaciones que se efectuaron para realizar las acti­
vidades gravadas con excepción de las inversiones.
El IVA trasladado por dichas erogaciones será
totalmente acreditable;
b) Erogaciones por actos o actividades exentos.
Por otro lado, deberá identificar aquellas erogacio­
nes efectuadas para realizar sus actos o actividades
exentas, excepto las inversiones, el IVA que se
traslada por las mismas no será acreditable;
c) Proporción por erogaciones por actos grava-
dos y exentos. Aquellas erogaciones que el
contribuyente no puede identificar plenamente si
fueron utilizadas para obtener ingresos gravados
o exentos, excepto las inversiones, el IVA que se
traslada por las mismas sólo podrá acreditarse en
la proporción en la que el valor de los actos o
actividades por las que deba pagarse el impuesto
o por las que se aplique 0%, represente en el
valor total de las citadas actividades que el con­
tribuyente realice en el mes de que se trate.
Para calcular la citada proporción no se de­berán
incluir los conceptos previstos en el artículo 5o.-C
de la LIVA; no obstante lo anterior, el contribuyente,
en lugar de aplicar la proporción determinada por
los actos o actividades realizados en el mes, podrá
aplicar la proporción que el valor de las actividades
por las que se deba pagar el impuesto o a las que
se les aplique la tasa de 0%, correspondientes al
año de calendario inmediato anterior al mes por
que se calcula el impuesto acreditable, represente
en el valor total de las actividades realizadas por
el contribuyente en el mismo año de calendario.
Una vez tomada la opción no podrá variarse en
un periodo de 60 meses, y
d) Proporción de acreditamiento por inversiones
para actos o actividades gravadas o exentas.
Cuando el contribuyente adquiera o importe inver­
siones, por las cuales haya pagado el IVA, dicho
impuesto será acreditable considerando el destino
habitual que dichas inversiones tengan para rea­
Talleres
lizar las actividades por las que se deba o no
pagar el IVA, o se les aplique la tasa de 0%, debien­
do efectuar el ajuste correspondiente, de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
i. Si las inversiones se destinan en forma ex­
clusiva para realizar actividades por las que
el contribuyente está obligado al pago del IVA
o se encuentren gravadas a la tasa de 0%,
el impuesto que se haya trasladado al contri­
buyente será totalmente acreditable.
ii. Si las inversiones se destinan en forma exclusiva
para realizar actividades por las que el contribu­
yente no se encuentra obligado al pago del IVA,
el impuesto trasladado por la adquisición o impor­
tación de dichas inversiones no será acreditable.
iii. Si las inversiones se utilizan indistintamente
para realizar actos o actividades por las que
se deba parar el IVA, o que se encuentren
gravadas a la tasa de 0% o que por aquellas
por las que no se esté obligado al pago del
IVA, el impuesto trasladado al contribuyente
o pagado en la importación se acreditará en
la proporción en la que el valor de las activi­
dades gravadas por el IVA represente en el
valor total de las actividades antes citadas que
el contribuyente realice en el mes de que se
trate, debiendo aplicar en este caso el ajuste
a que se refiere el artículo 5o.-A de la LIVA.
iv. Cuando las inversiones que se identificaron
en un momento dado con las actividades
gravadas del IVA o exentas y dejen de des­
tinarse en forma exclusiva a las mismas, en
el mes en el que ocurra, se deberá aplicar el
ajuste previsto en el artículo 5o.-A de la LIVA.
Para efecto de las inversiones que utilizan indis­
tintamente para realizar actividades gravadas o
exentas del impuesto, podrán determinar la proporción de
acreditamiento tomando como base la proporción
determinada respecto del valor de las actividades por
las que se deba pagar el impuesto o a las que se les
aplique la tasa de 0%, correspondientes al año
de calendario inmediato anterior al mes por que se
calcula el impuesto acreditable, represente en el
valor total de las actividades realizadas por el con­
tribuyente en el mismo año de calendario, de confor­
midad con el artículo 5o.-B de la LIVA, siempre que
se haya aplicado también a las demás erogaciones.
Esta opción no podrá variarse en un periodo de 60
meses contado a partir de la fecha en que se aplique
el acreditamiento conforme a este procedimiento.
25
 Caso práctico

26
Servicios por Servicio de
Venta de Venta de perforación autotransporte Erogación
casas locales de pozo para terrestre de Erogación deducible Erogación
habitación comerciales uso agrícola material No deducible a gravada a deducible
Concepto (exento) (16%) (0%) (16%) identificado 16% 0% exenta
Adquisición de casa habitación $1,320,000.00 $1’320,000.00
Adquisición de local comercial $420,000.00 $420,000.00
Material para construcción $545,481.00 545,481.00
Propaganda y publicidad 12,200.00 13,500.00 $1,200.00 26,900.00
1 Comisiones de agentes 52,000.00 73,000.00 125,000.00
2 Renta de bodega $45,000.00 45,000.00
Consumo de luz de bodega 13,500.00 13,500.00
Teléfono de la bodega 2,300.00 2,300.00
Mantenimiento de bodega 7,520.00 7,520.00
Seguro de la bodega 2,360.00 2,360.00
i
3 Adquisición de automóvil para un comisionista 275,000.00 175,000.00
ii
4 Mantenimiento del automóvil 2,200.00 1,400.00
5 Gasolina del automóvil
iii
proporcionalmente deducible 3,750.00 2,179.55
iv
6 Gasolina del automóvil deducible a 100% 3,016.00 2,717.00
v
7 Seguro del automóvil nuevo 12,000.00 7,636.36
Mantenimiento de camiones 17,320.00 17,320.00
vi
8 Gasolina de camiones 8,750.00 8,115.00
Seguro de camiones 26,000.00 26,000.00
Renta de oficina 4,200.00 12,500.00 16,700.00
Papelería 6,300.00 6,300.00
Consumo de luz de la oficina 1,200.00 4,700.00 5,900.00
Teléfono de la oficina 500.00 650.00 1,150.00
Mantenimiento de la oficina 785.00 785.00
vii
Agua y alimentos para la oficina 1,200.00 $1,200.00
viii
9 Gastos de representación 15,000.00 0.00
ix
10 Consumo en restaurantes y bares 6,500.00 812.50
11 Honorarios 15,000.00 15,000.00
Total $1’384,200.00 $506,500.00 $545,481.00 $59,170.00 $429,281.00   $1’475,076.41 $1,200.00 $1’320,000.00

Notas:
1. A los comisionistas se les retuvo las 2/3 partes del impuesto que se trasladó.
2. La renta se le paga a una persona física, por lo que se retuvo las 2/3 partes del impuesto trasladado.
3. El monto deducible para ISR es de $175,000.00.
4. Corresponde al automóvil adquirido en este mismo mes.
5. Incluye el impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS) cuota fija, el cual no causa IVA por $325.00 (estimado).
6. Incluye el IEPS cuota fija, el cual no causa IVA por $299.00 (estimado).
7. Corresponde al automóvil adquirido en este mismo mes.
8. Incluye el IEPS cuota fija, el cual no causa IVA por $635.00 (estimado).
9. No son deducibles para efectos del ISR.
10. Sólo es deducible para ISR en 12.5%.
11. Se retuvo las 2/3 partes del impuesto trasladado.
 En junio se retuvo IVA por arrendamiento y por honorarios conforme a lo siguiente, el cual se enteró en julio en tiempo y forma:

Concepto Monto IVA IVA retenido

Renta de bodega $45,000.00 $7,200.00 $4,800.00
Honorarios $18,000.00 $2,880.00 $1,920.00

Determinación del IVA acreditable

IVA identificado con los ingresos gravados (16 y 0%)

Concepto Monto IVA

Adquisición de local comercial $420,000.00 $67,200.00
(+) Material para construcción 545,481.00 87,276.96
(+) Propaganda y publicidad 14,700.00 2,352.00
(+) Comisiones de agentes 73,000.00 11,680.00
(+) Mantenimiento de camiones 17,320.00 2,771.20
vi
(+) Gasolina de camiones 8,115.00 1,298.40
(+) Seguro de camiones 26,000.00 4,160.00
(+) Renta de oficina 4,200.00 672.00
(+) Consumo de luz de la oficina 1,200.00 192.00
(+) Teléfono de oficina 500.00 80.00
(=) Total de IVA trasladado $177,682.56
(–) IVA retenido por comisiones 7,786.67
(=) Total de IVA acreditable identificado con los ingresos gravados $169,895.89

IVA identificado con los ingresos exentos

Adquisición de casa habitación $1’320,000.00

(+) Propaganda y publicidad 12,200.00 $1,952.00
(+) Comisiones de agentes 52,000.00 8,320.00
(=) Total de IVA no acreditable $10,272.00

IVA no identificado con ingresos gravados o exentos

Renta de bodega $45,000.00 $7,200.00

(+) Consumo de luz de la bodega 13,500.00 2,160.00
(+) Teléfono de la bodega 2,300.00 368.00
(+) Mantenimiento de bodega 7,520.00 1,203.20
(+) Seguro de la bodega 2,360.00 377.60
i
(+) Adquisición de automóvil para un comisionista 175,000.00 28,000.00
ii
(+) Mantenimiento del automóvil 1,400.00 224.00
iii
(+) Gasolina del automóvil proporcionalmente deducible 2,179.55 348.73
iv
(+) Gasolina del automóvil deducible a 100% 2,717.00 434.72
v
(+) Seguro del automóvil nuevo 7,636.36 1,221.82
(+) Renta de oficina 12,500.00 2,000.00
(+) Papelería 6,300.00 1,008.00

27
(+) Consumo de luz de la oficina 4,700.00 752.00

Talleres
 Concepto Monto IVA

28
(+) Teléfono de oficina 650.00 104.00
(+) Mantenimiento de oficina 785.00 125.60
vii
(+) Agua y alimentos para oficina 1,200.00 0.00
viii
(+) Gastos de representación 0.00 0.00
ix
(+) Consumo en restaurantes y bares 812.50 130.00
(+) Honorarios 15,000.00 2,400.00
(=) Total de IVA trasladado $48,057.67
(–) IVA retenido por arrendamiento 4,800.00
(–) IVA retenido por honorarios 1,600.00
(+) IVA retenido por arrendamiento en el mes inmediato anterior 4,800.00
(+) IVA retenido por honorarios en el mes inmediato anterior 1,920.00
(=) Total del IVA trasladado no identificado $48,377.67
(×) Proporción de acreditamiento 0.5747
(=) Total de IVA acreditable no identificado $27,802.64

Donde:

Determinación de la proporción correspondiente a julio

Total de actos o actividades gravados $4’764,020.00
Gravados a 16% $4’638,695.00
Gravados a 0% 125,325.00
(÷) Total de actos o actividades realizados en el mes   $8’289,434.00
(=) Proporción de acreditamiento 0.5747

i
Se consideró hasta el monto deducible para ISR.
ii
Se consideró el monto deducible en proporción al monto del automóvil deducible (2,200 × 63.64%).
iii
Se consideró el monto deducible en proporción al monto del automóvil deducible, además no se consideró el IEPS cuota fija (3,750 – 325) × 63.64%.
iv
No se consideró el IEPS cuota fija.
v
Se consideró el monto deducible en proporción con el monto del automóvil deducible (12,000 × 63.64%).
vi
No se consideró el IEPS cuota fija.
vii
Erogación gravada a 0%.
viii
No se consideraron los gastos de representación toda vez que no son deducibles para ISR.
ix
Sólo se consideró 25% deducible.
Ajuste de las inversiones B. Cuando la proporción determinada se incrementa

Talleres
en más de 3%, el contribuyente deberá reintegrar
Cuando las inversiones se utilicen indistintamente el acreditamiento que corresponda, conforme a lo
para realizar actos o actividades gravadas o exentas, siguiente:
y en los meses posteriores a aquel en que se acre­
ditó el IVA correspondiente a la adquisición de dichas
IVA trasladado al contribuyente por la
inversiones, la proporción de acreditamiento se mo­ adquisición o importación de la inversión,
difique en más de 3%, se deberá ajustar el acredita­ según se trate
miento del impuesto de dicha inversión durante todo
(×) Porcentaje de deducción por ejercicio que
el tiempo en que el contribuyente deduzca dichas
corresponda a la inversión de acuerdo con la
inversiones, y siempre que la citada proporción se LISR
determine conforme a los actos o actividades reali­
zados en el mes: (=) Resultado 1
(÷) 12
A. Si la proporción determinada se disminuye en más (=) Resultado 2
de 3%, el contribuyente deberá reintegrar el acre­ (×) Proporción correspondiente al mes en que se
ditamiento que corresponda, conforme a lo si­ llevó a cabo el acreditamiento del impuesto de
guiente: dicha inversión
(=) Resultado 3

IVA trasladado al contribuyente por la Resultado 2

adquisición o importación de la inversión
(×) Proporción correspondiente al mes en que la
según se trate
proporción se disminuye en más de 3%
(×) Porcentaje de deducción por ejercicio que
(=) Resultado 4
corresponda a la inversión de acuerdo con la
LISR
Resultado 4
(=) Resultado 1
(–) Resultado 3
(÷) 12
(=) Cantidad de IVA a reintegrarse
(=) Resultado 2
(×) FA
(×) Proporción correspondiente al mes en que se
INPC del mes más reciente del periodo
llevó a cabo el acreditamiento del impuesto de
dicha inversión INPC del mes más antiguo del periodo
(=) Resultado 3 (=) Cantidad del IVA a reintegrarse actualizada

P
Resultado 2
(×) Proporción correspondiente al mes en
que la proporción se disminuye en más
de 3% Cuando las inversiones se
(=) Resultado 4 utilicen indistintamente para
realizar actos o actividades
Resultado 3
(–) Resultado 4 gravadas o exentas, y en los
(=) Cantidad de IVA a reintegrarse meses posteriores la proporción
(×) Factor de actualización (FA) de acreditamiento se modifique
INPC del mes más reciente del periodo
en más de 3%, se deberá
INPC del mes más antiguo del periodo
(=) Cantidad del IVA a reintegrarse actualizada
ajustar el acreditamiento del
impuesto de dicha inversión

29
Caso práctico

Considerando al mismo contribuyente, quien adquirió en junio de 2012 equipo de cómputo, el cual utiliza indis­
tintamente para realizar actos o actividades gravados:

Concepto Monto IVA

Equipo de cómputo $63,250.00 $10,120.00

En junio se obtuvo la siguiente proporción de acreditamiento:

Total de actos o actividades gravados $4’764,020.00

Gravados al 16% 3’638,695.00
Gravados al 0% 1’125,325.00
(÷) Total de actos o actividades realizados en el mes   $6’289,434.00
(=) Proporción de acreditamiento 0.7574

Como la proporción de acreditamiento de julio disminuyó en más de 3% por el equipo de cómputo que se ad­
quirió en junio por éste, se deberá realizar el ajuste correspondiente.

Proporción de junio 75.74%

vs. Proporción de julio 57.47%
(=) Diferencia 18.27%

Ajuste de inversiones de julio de 2012

IVA trasladado al contribuyente por la adquisición
de la inversión $10,120.00
(×) Porcentaje de deducción por ejercicio que corresponda
a la inversión de acuerdo con la LISR 30
(=) Resultado 1 $3,036.00
(÷) Factor 12
(=) Resultado 2 253.00
(×) Proporción correspondiente al mes en que se llevó a cabo el
acreditamiento del impuesto de dicha inversión 0.7574
(=) Resultado 3 191.62

Resultado 2 253.00
(×) Proporción correspondiente al mes en que la proporción se disminuye
en más de 3% 0.5747
(=) Resultado 4 145.40

30
 Concepto Monto IVA

Talleres
Resultado 3 191.62
(–) Resultado 4 145.40
(=) Cantidad de IVA a reintegrarse $46.22
(×) FA 1.0047
(=) Cantidad de IVA a reintegrarse actualizada $46.44

Donde:

INPC del mes más reciente del periodo (jul-12)* 104.6532

(÷) INPC del mes más antiguo del periodo (jun-12)* 104.1542
(=) FA 1.0047

* Estimado.

Acreditamiento de saldos a favor

El saldo a favor del IVA se obtiene cuando el impuesto acreditable es mayor a impuesto trasladado en el
mes de que se trate. El saldo a favor obtenido en el mes de que se trate podrá acreditarse, compensarse
o solicitarse en devolución.
Tratándose del acreditamiento, éste podrá efectuarse contra el IVA a cargo determinado en los siguien­
tes meses hasta agotarlo.

Caso práctico

En mayo y junio, el contribuyente determinó los siguientes saldos a favor:

Mayo Junio
IVA trasladado $432,545.00 $582,191.20
(–) IVA acreditable 775,451.00 802,454.00
(=) Saldo a favor –$342,906.00 –$220,262.80

Entero del IVA

El IVA se deberá enterar a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel a que corresponda
el pago, no olvidando que, de acuerdo con el “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y esta­
blece medidas de simplificación administrativa”, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el
30 de marzo de 2012, se establece en su artículo 7.2. la facilidad de poder presentar la declaración
considerando el sexto dígito numérico de la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), con­
forme a lo siguiente, excepto aquellas personas que dictaminan sus estados financieros para efectos
fiscales:

31
 Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago
1y2 Día 17 más un día hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles
5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles
9y0 Día 17 más cinco días hábiles

Ahora bien, tratándose de las personas morales, presentarán la declaración a través del servicio de De­
claraciones y Pagos (DyP), mejor conocido como pago referenciado, así como también las personas físicas
obligadas a dictaminar o que son sujetos del IEPS, haciendo un desglose de los actos o actividades realiza­
das en el mes de que se trate, así como la determinación del IVA acreditable, conforme a lo ya comentado.
Las demás personas físicas deberán efectuar el entero del impuesto a través del Nuevo Esquema de
Pagos Electrónicos (NEPE), esto es, en caso de resultar impuesto a cargo o saldo a favor, deberán presen­
tar la hoja de ayuda correspondiente en la ventanilla bancaria, o bien realizar su pago o manifestar su
saldo a favor a través de transferencia bancaria en el portal de internet de la institución bancaria donde el
contribuyente tenga abierta su cuenta. En caso de no resultar impuesto a cargo o saldo a favor, se deberá
manifestar ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT) las razones por las cuales no efectúa el pago
(aviso en ceros), ya sea a través de la hoja de ayuda correspondiente, la cual se presentará en la Adminis­
tración Local de Servicios al Contribuyente (ALSC) que le corresponda, o bien, a través de su página de
internet, utilizando la Clave de Identificación Electrónica Confidencial Fortalecida (CIECF).

Caso práctico

En este caso, el contribuyente determinó el IVA del mes de acuerdo con el siguiente cálculo, el cual, al
encontrarse obligado a presentar mediante el servicio de DyP, obtuvo lo siguiente:

Total de IVA trasladado por el contribuyente correspondiente al total de actos o

actividades realizados en el mes por el que se efectúa el pago, excepto la importación
de bienes tangibles $742,191.20
(–) IVA retenido al contribuyente en el mes de que se trate 2,490.50
(–) Total de IVA acreditable identificado con los ingresos gravados 169,895.89
(–) Total de IVA acreditable no identificado 27,802.64
(+) Cantidad del IVA a reintegrarse actualizada 46.44
(=) Pago mensual o saldo a favor, del IVA $542,048.60
(–) Saldo a favor de mayo 342,906.00
(–) Saldo a favor de junio 199,142.60

L
(=) IVA por pagar $0.00

Las personas morales presentarán la declaración

mensual del IVA a través del servicio de Declaraciones
y Pagos (DyP), así como las personas físicas obligadas
a dictaminar o las que son sujetas del IEPS

32
33
Talleres
 Notas:
1 El IVA que se retuvo en el mes por concepto
de comisiones se consideró para su disminu­
ción del IVA acreditable en el campo deno­
minado “Otras cantidades a cargo del contri­
buyente”.
2 Como se podrá apreciar, en el servicio de pago
referenciado no se puede disminuir del IVA
trasladado al contribuyente, aquel que no es
acreditable por las retenciones efectuadas en
el mes, tal es el caso del IVA retenido por arren­
damiento y honorarios del mes. Así también, el
IVA que se retuvo en el mes inmediato anterior
por los mismos conceptos y que por haberlo
enterado en los términos y plazos establecidos
se tiene derecho a su acreditamiento. En el caso
del IVA no acreditable por las retenciones efec­
tuadas en el mes se reflejará en el campo de­
nominado “Otras cantidades a cargo del contri­
buyente”. Tratándose del IVA acreditable por las
retenciones efectuadas en el mes anterior se
considerarán en el campo “Otras cantidades a
favor del contribuyente”.
3 En relación con el IVA que no se acreditó por
las retenciones efectuadas (arrendamiento,
comisiones y honorarios), se consideró en los
rubros “Otras cantidades a cargo del contri­
buyente”, asimismo, las retenciones que ya
se enteraron y se tiene derecho a acreditar se
aplicó en el rubro “Otras cantidades a favor del
contribuyente”.
L
34
a información presentada a través
de la DIOT no necesariamente deberá
coincidir con el IVA acreditable del mes
al que corresponda la declaración
Declaración Informativa
de Operaciones con Terceros
(DIOT), relación con IVA
acreditado en el pago mensual
Otra de las obligaciones que tiene los contribuyentes
es la de presentar la información de las operacio­
nes que realizan con terceros en el mes de que se
trate. Dicha información se presenta a través de la
DIOT a más tardar en el mes inmediato siguiente a
aquel al que corresponde la infor­mación.
En dicha declaración se manifiesta la totalidad de
las operaciones realizadas en el mes por el contri­
buyente con sus proveedores efectivamente pagados,
incluso cuando por las mismas se haya retenido el
impuesto.
Cabe aclarar que la información presentada a
través de esta declaración no necesariamente debe­
rá coincidir con el IVA acreditable del mes al que
corresponda la declaración, ya que dentro de esta
información se incluye el IVA que retuvo el contribu­
yente y que, como ya se comentó, no es acreditable
sino hasta el mes siguiente, si dicha retención se
enteró oportunamente, así como también el IVA que
se acredita parcialmente debido a que las deducción
son parcialmente deducibles.
Comentario final
La determinación mensual del IVA es aparentemen­
te sencillo; sin embargo, la complicación resulta al
momento de determinar el impuesto que el contri­
buyente tiene derecho a acreditar, así como el
ajuste que en su caso tenga que realizar por las
inversiones realizadas que no se pueden identi­
ficar por los actos o actividades gravados
o exentos.