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692 Igv Fiscalia PDF
692 Igv Fiscalia PDF
VENTAS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
► Grava el consumo
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
► En
E cuanto
t all primer
i requisito
i it debe
d b indicarse
i di
que la remisión a las normas del Impuesto a
l Renta
la R está
á dada
d d por ell principio
i i i de
d
causalidad regulado por los artículos 37º y
siguientes de
d lal Ley del
d l Impuesto a lal
Renta. Así, para que los gastos sean
deducibles debe existir una relación
ó de
causalidad directa entre éstos y la
producción
ó de la renta y/o mantenimiento
de su fuente.
Impuesto General a las Ventas
► El segundo
seg ndo requisito
eq isito está referido
efe ido a establece
establecer q
quéé
parte del crédito fiscal debe aplicarse como
deducción del impuesto bruto, considerando que
sólo debe tomarse el crédito fiscal que
corresponde a adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas,
gravadas pues sólo por éstas se
determina el mayor valor por el cual debe pagarse
el impuesto.
p Tal es así que
q por
p remisión del
artículo 23º de la Ley el numeral 6 del artículo 6º
de su Reglamento regula la proporción de crédito
fiscal que debe ser deducido cuando el sujeto del
impuesto realiza a la vez operaciones gravadas y
no gravadas.
g
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF Nº 07164
07164--2-2002 :
“De acuerdo a los artículos 18º y 22º de la Ley del
I
Impuestot GGenerall a llas Ventas
V t e IImpuesto t
Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo Nº 821,
no debe reintegrarse el crédito fiscal por la
destrucción de bienes por desmedro debidamente
acreditada de conformidad con las normas del
Impuesto a la Renta, aun cuando no se haya
contemplado
p expresamente
p dentro de las
excepciones que señala el Reglamento aprobado
por el Decreto Supremo Nº 029-029-94
94--EF.”
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF Nº 07164
07164-2-2002
2 2002 :
• Merma: Pérdida que se produce en
la cantidad de un bien en el curso
de las
as act
actividades
dades o
ordinarias
d a as de laa
empresa como consecuencia de
producir y destinar un bien a la
venta o consumo.
►REGLAMENTO:
“La desaparición
desaparición, destrucción o
pérdida de bienes cuya adquisición
generó un crédito fiscal,
fiscal (….)
( )
determina la pérdida del crédito ,
debiendo reintegrarse (…)”
( )” .
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 417-3-2004
417 3 2004
• La pérdida total del bien
puesto a la venta o
p
consumo por caso fortuito
o fuerza mayor no
significa
g el incumplimiento
p
de los requisitos exigidos
por el artículo 18º de la
Ley del Impuesto General 100
a las Ventas que otorgan
el derecho a aplicar el 50 Este
crédito fiscal que se 0
Oeste
origina con la adquisición 1er 3er Norte
de tales bienes trim. trim.
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 417
417--3-2004
► En cuanto al primer requisito sustancial debe indicarse
que en tanto la ocurrencia de un hecho por caso fortuito o
que,
fuerza mayor podría presentarse en la realización de
actividades gravadas, éstas forman parte de tal proceso
d ti d a generar ingresos,
destinado i no procediendo
di d ell reintegro
i t
tributario del crédito fiscal por los bienes perdidos en tal
supuesto, al demostrarse con ello su relación de causalidad
con la generación de la renta gravada o mantenimiento de
la fuente productora, en concordancia con el artículo 37º
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta;
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 417
417--3-2004
► En lo q
que concierne al cumplimiento
p del
segundo requisito sustancial,
sustancial, señálese que
sólo deberá considerarse como crédito fiscal
el Impuesto General a las Ventas que grava
las adquisiciones
q de los insumos o bienes en
general que se consuman en el proceso o
que sean gastos
q g de la actividad,, destinados
a operaciones gravadas;
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 1706
1706--5-2005
2005::
“De acuerdo con los artículos 18° y 22° de la Ley
d l Impuesto
del I t General
G l a las
l Ventas
V t e Impuesto
I t
Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo Nº 821
821,,
no debe reintegrarse el crédito fiscal por la
pérdida de bienes ocurrida por robo, aún cuando
no se haya contemplado expresamente dentro de
las excepciones que señalaba el Reglamento
aprobado
p por
p los Decretos Supremos
p Nºs.. 029-
Nºs 029-94
94--
EF y 136
136--96
96--EF”
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 1706-5-2005:
La pérdida total de los bienes no implica el
incumplimiento de los requisitos exigidos por el artículo
18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas que
otorgan el derecho a aplicar el crédito fiscal que se
origina con la adquisición de tales bienes.
• En efecto
efecto, en cuanto al primer requisito sustancial
sustancial, debe
indicarse que en tanto la pérdida de bienes, que
participan en la actividad de la empresa, a causa de un
robo ocurra en el curso o en la realización de actividades
gravadas, tal hecho incide en el proceso destinado a
generar ingresos gravados
gravados, no procediendo el reintegro
tributario del crédito fiscal de los bienes perdidos por tal
supuesto, al demostrarse su relación de causalidad como
gasto en la generación de la renta gravada o
mantenimiento de la fuente productora, en concordancia
con el inciso d) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobada por Decreto Legislativo Nº 774.
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 1706-5-2005:
1706 5 2005
• En lo que concierne al
cumplimiento del segundo
requisito sustancial, señalase
que sólo deberá considerarse
p
como crédito fiscal el Impuesto
General a las Ventas que grava
las adquisiciones de los insumos
o bienes que se consuman en el
proceso o que constituyan
gastos de la actividad,
destinados a operaciones
gravadas.
d
Impuesto General a las Ventas
Requisitos Formales –
Crédito Fiscal:
Para ejercer el derecho al
crédito
édit fiscal
fi l se deben
d b cumplir li
fundamentalmente los
siguientes requisitos
formales:
1. Que el impuesto estuviera
consignado por separado en
p
el comprobante de pago
p g que
q
acreditase la compra del bien,
el servicio afecto, el contrato
de construcción (….).
2
2. S t t d en comprobantes
Sustentados b t
de pago u otros documentos
establecidos legalmente.
Impuesto General a las Ventas
Requisitos
R i it Formales
F l –
Crédito Fiscal:
Para ejercer
P j ell derecho
d h
al crédito fiscal se deben
cumplir
p
fundamentalmente los
siguientes requisitos
formales:
3. Anotación en el Registro
p .
de Compras
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
► RTF N°
N° 1580
1580--5-2009
“La legalización del Registro de Compras no constituye un requisito
formal para ejercer el derecho al crédito fiscal”.
“ anotación
“La ó dde operaciones en ell Registro de
d Compras debe
d b
realizarse dentro de los plazos establecidos por el artículo 2° de la Ley
N° 29215. Asimismo, el derecho al crédito fiscal debe ser ejercido en el
periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se
hubiese anotado el comprobante de pago, la nota de débito, la copia
autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la aduana
de los documentos emitidos por la Administración Tributaria o el
f
formulario
l i donde
d d conste t ell pago del
d l impuesto
i t en la
l utilización
tili ió de
d
servicios prestados por no domiciliados, es decir, en el periodo en que
se efectuó la anotación”.
ACTA DE REUNlÓN DE SALA
PLENA No 2003-15
► La
Ley del IGV grava la venta de bienes.
g dicha leyy la venta es el acto por
Según p el
que se transfieren bienes a título oneroso.
► Según
ú el criterio contenido en dicha acta de sala
plena, las excepciones que contemplaban la Ley
d l IGV y su reglamento
del l para que una entrega no
sea considerada “retiro” no comprendía como tal a
l entrega gratuita
la i de
d bienes
bi como polos,
l
uniformes, agendas, billeteras, bolígrafos y
ll
llaveros, con fines
fi publicitarios,
bli it i por lo
l que
constituye un retiro de bienes para efectos del
I
Impuestot GGenerall a llas Ventas
V t
ACTA DE REUNlÓN DE SALA PLENA No 2003
2003-15
15
Cuestionamiento
C ti i t : Si lal ley
l del
d l lmpuesto
l t General
G l a las
l
Ventas reconoce a los contribuyentes la posibilidad de
utilizar el crédito fiscal p
por las adquisiciones
q de bienes que
q
estarán destinados a publicidad, promoción y propaganda,
dado que finalmente procuran una mayor venta de bienes,
cabría preguntarse cuál sería la finalidad de gravarlos
como retiro de bienes, de tal manera que en la practica,
como mínimo tenga que abonar al Fisco el mismo monto
que utilizó
l ó como crédito
éd fiscal.
f l
En el caso de retiros hacia actividades que no están
gravadas es justificable el gravamen pero ¿no en este
caso?
ACTA DE REUNlÓN DE SALA PLENA No 2003
2003-15
15
► Base imponible“Entiéndase
é por valor de
venta del bien,, retribución por
p servicios
(….), según el caso, la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente del
bien,, usuario del servicio (….).
bien
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
► T ib
Tribunall Fiscal
Fi l 214
214--5-2000 de
d 28-
28-3--
--2000
2000 referida
f id a
la afectación de los intereses moratorios con el IGV
ha declarado q que ;
“está en la esencia de la venta o servicio gravado con el
Impuesto General a las Ventas, el concepto de
contraprestación infiriéndose que,
que en el caso de los
intereses devengados por el precio no pagado, implica una
relación causal entre la entrega de un bien o la prestación
de un servicio y su contraprestación económica en el pago
del precio y/o de los intereses o gastos de financiación
correspondientes a la operación, lo que según dicha
relación causal y conforme a su naturaleza jurídica
j de
contraprestación no es pasible de alcanzar a los intereses
moratorios, de carácter jurídico indemnizatorio
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RTF N° 1200
1200--3-99 (20
20..12
12..99
99))
No es aplicable a los reembolsos por gastos
facturados directamente al cliente la definición
del “total
total de la retribución
retribución” contenida en el
concepto de Base Imponible del IGV, pues el
reembolso no califica como una retribución
retribución..
Tampoco encuadra dentro del principio de
accesoriedad, por cuanto no se trata de un
servicio complementario prestado por el
locador..
locador
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Reembolso de Gastos
RTF 543
543--2-99
► El monto que facturan las agencias de aduana
al comitente por concepto de reembolso de los
servicios cancelados a nombre de éste no se
encuentra gravado con el IGV
IGV..