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PROGRAMA:
“PROCEDIMIENTOS TRANSVERSALES”
TEMA:
“PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA EL REGISTRO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS
RELACIONADOS CON LA MOVILIZACIÓN DE ACTIVOS”
MATERIAL DE TRABAJO
2017
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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I. Movilización de Cartera
1.1. El 6 de abril de 2018 una entidad pública del orden nacional suscribe un contrato
interadministrativo de compraventa de cartera con el Colector de Activos Públicos del
Estado – Central de Inversiones S.A. (CISA), considerando que el 60% de sus cuentas por
cobrar de difícil recaudo no han podido ser recuperadas mediante el cobro persuasivo y
han pasado 190 días desde su fecha de vencimiento.
A continuación, se relaciona el valor de las cuentas por cobrar de difícil recaudo, su
deterioro acumulado asociado, así como el valor de los intereses moratorios generados:
(Cifras expresadas en pesos colombianos)
Código Cuenta Saldo
CUENTAS POR COBRAR DE DIFÍCIL RECAUDO - Ingresos
138515 6.500.000.000
no tributarios
DETERIORO ACUMULADO DE CUENTAS POR COBRAR (CR)
138614 2.600.000.000
- Ingresos no tributarios
819003 OTROS ACTIVOS CONTINGENTES - Intereses de mora 350.000.000
ACTIVOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR) - Otros
890590 350.000.000
activos contingentes
Fuente: Sistema de Información Financiera
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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Código Cuenta DB CR
DETERIORO ACUMULADO DE CUENTAS POR
138614
COBRAR (CR) -Ingresos no tributarios
CUENTAS POR COBRAR DE DIFÍCIL RECAUDO -
138515
Ingresos no tributarios
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Enajenación
138416
de activos
FINANCIEROS - Ganancia por baja en cuentas
480220
de cuentas por cobrar
FINANCIEROS - Pérdida por baja en cuentas de
580423
cuentas por cobrar
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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− Registro para cancelar las cuentas de orden contingentes por los intereses moratorios:
Código Cuenta DB CR
ACTIVOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR) -
890590
Otros activos contingentes
OTROS ACTIVOS CONTINGENTES - Intereses de
819003
mora
Código Cuenta DB CR
FINANCIEROS - Pérdida por baja en cuentas de
580423
cuentas por cobrar de la cuenta
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Enajenación
138416
de activos
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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Código Cuenta DB CR
DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS -
111005
Cuenta corriente
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Enajenación
138416
de activos
1.1.4. El 5 de junio de 2018, CISA paga el valor del contrato de compraventa girando los
recursos directamente a la Cuenta Única Nacional (CUN) de la Dirección General de
Crédito Público y del Tesoro Nacional (DGCPTN) del Ministerio de Hacienda y Crédito
Público (MHCP).
Con base en esta información efectúe los registros contables que considere pertinentes en
la entidad pública que vende la cartera.
Registros contables en la entidad pública que vende la cartera:
− Registro para contabilizar la consignación de los recursos en la CUN del DGCPTN:
Código Cuenta DB CR
DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS -
111005
Cuenta corriente
572080 OPERACIONES DE ENLACE - Recaudos
2. Administración de cartera
2.1. El 28 de julio de 2018 una entidad pública del orden territorial suscribe un contrato de
administración y gestión de cartera con CISA.
El valor de las cuentas por cobrar entregadas en administración asciende a $1.500
millones de pesos por concepto de impuestos territoriales de la vigencia actual. El
deterioro acumulado asociado a las cuentas por cobrar asciende a $300 millones de pesos.
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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Al finalizar cada mes, CISA debe consignar en las cuentas bancarias de la entidad territorial
el valor recaudado en ese periodo, previo descuento de una comisión de administración
del 10% del valor total de las cuentas por cobrar recaudadas.
El plazo para la ejecución del contrato se ha establecido desde la fecha de la suscripción
del contrato hasta el 31 de diciembre de 2018.
2.1.1. De acuerdo con el contexto suministrado, realice los registros contables que
considere pertinentes en la entidad territorial, con motivo de la celebración del contrato
de administración y gestión de cartera, suponiendo que en la fecha de suscripción del
contrato la entidad territorial hace entrega formal de las bases de datos relacionadas con
los derechos de cobro.
Registros en la entidad territorial:
− Registro en el momento de la entrega de las cuentas por cobrar en administración:
Código Cuenta DB CR
DETERIORO ACUMULADO DE CUENTAS POR
138613
COBRAR (CR) - Impuestos por cobrar
IMPUESTOS POR COBRAR VIGENCIA ACTUAL -
130585
Otros impuestos municipales
RECURSOS ENTREGADOS EN
190801
ADMINISTRACIÓN - En administración
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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Código Cuenta DB CR
DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS -
111005
Cuenta corriente
DETERIORO ACUMULADO DE CUENTAS POR
138613
COBRAR (CR) - Impuestos por cobrar
IMPUESTOS POR COBRAR VIGENCIA ACTUAL -
130585
Otros impuestos municipales
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Derechos
138410
cobrados por terceros
REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO
483002
DE VALOR-Cuentas por cobrar
DETERIORO DE CUENTAS POR COBRAR -
534713
Impuestos por cobrar
FINANCIEROS - Ganancia por baja en cuentas
480220
de cuentas por cobrar
Código Cuenta DB CR
511178 GENERALES – Comisiones
249053 OTRAS CUENTAS POR PAGAR - Comisiones
Código Cuenta DB CR
249053 OTRAS CUENTAS POR PAGAR - Comisiones
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Derechos
138410
cobrados por terceros
2.1.3. El 28 agosto de 2018, CISA efectúa el giro de los recursos provenientes de la cartera
recaudada a la entidad territorial.
Efectúe los registros contables que considere pertinentes en la entidad territorial, con
ocasión de la transferencia de los recursos.
Registros en la entidad territorial:
− Registro para contabilizar el giro de recursos efectuado por CISA a favor de la entidad
territorial:
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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Código Cuenta DB CR
DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS -
111005
Cuenta corriente
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Derechos
138410
cobrados por terceros
Por los servicios de administración del inmueble, CISA cobrará una comisión mensual de
$3 millones de pesos. Adicionalmente, las partes acuerdan que los gastos administrativos
que se incurran en la gestión del inmueble, así como los costos originados durante la
negociación y contratación del arrendamiento serán asumidos por la entidad pública del
orden nacional.
1.1.1. Suponiendo que el 30 de agosto de 2018, la entidad territorial hace entrega efectiva
del Edificio Santander a CISA, realice los registros contables que considere pertinentes en
la entidad territorial.
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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Código Cuenta DB CR
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE PROPIEDADES
195201
DE INVERSIÓN (CR) - Edificaciones
DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES DE
195301
INVERSIÓN (CR) - Terrenos
DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES DE
195302
INVERSIÓN (CR) - Edificaciones
195101 PROPIEDADES DE INVERSIÓN - Terrenos
195102 PROPIEDADES DE INVERSIÓN - Edificaciones
RECURSOS ENTREGADOS EN ADMINISTRACIÓN
190801
- En administración
Realice los registros contables que considere pertinentes en la entidad territorial titular
del inmueble para la contabilización de los costos originados durante la negociación y
contratación del arrendamiento, del ingreso por el canon de arrendamiento del primer
mes de arrendamiento, su recaudo y el giro a la entidad, así como para contabilizar el
cargo por depreciación del bien inmueble correspondiente al mes de octubre y la comisión
de administración a favor de CISA.
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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Código Cuenta DB CR
511164 GENERALES - Gastos legales
195102 PROPIEDADES DE INVERSIÓN - Edificaciones
OTRAS CUENTAS POR PAGAR - Obligaciones
249015
pagadas por terceros
Código Cuenta DB CR
OTRAS CUENTAS POR COBRAR -
138439
Arrendamiento operativo
INGRESOS DIVERSOS -
480817
Arrendamiento operativo
Código Cuenta DB CR
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Derechos
138410
cobrados por terceros
OTRAS CUENTAS POR COBRAR -
138439
Arrendamiento operativo
Código Cuenta DB CR
OTRAS CUENTAS POR PAGAR - Obligaciones
249015
pagadas por terceros
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Derechos
138410
cobrados por terceros
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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Código Cuenta DB CR
511178 GENERALES – Comisiones
249053 OTRAS CUENTAS POR PAGAR - Comisiones
Código Cuenta DB CR
249053 OTRAS CUENTAS POR PAGAR - Comisiones
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Derechos
138410
cobrados por terceros
− Registro para contabilizar el giro de los recursos por parte de CISA a la entidad
territorial:
Código Cuenta DB CR
DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS -
111005
Cuenta corriente
572080 OPERACIONES DE ENLACE – Recaudos
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Derechos
138410
cobrados por terceros
− Registro para registrar el cargo de depreciación del edificio del mes de octubre:
Código Cuenta DB CR
DEPRECIACIÓN DE PROPIEDADES DE
536201
INVERSIÓN – Edificaciones
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE PROPIEDADES
195201
DE INVERSIÓN (CR) - Edificaciones
1.1.2. El 30 de noviembre de 2018, CISA vende el Edificio Santander. Realice los registros
contables de la venta del inmueble que considere pertinentes en la entidad territorial,
teniendo presente la siguiente información:
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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Considere que la transacción de venta se efectuó por $600 millones de pesos por el
terreno y $700 millones de pesos por la edificación, de conformidad con el avalúo
contratado por la entidad territorial que vende el inmueble en cumplimiento de lo
establecido en el artículo 10° del Decreto N° 1510 de 2013. Adicionalmente, considere
que CISA cobrará una comisión del 5% del valor de la venta del inmueble.
Código Cuenta DB CR
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Enajenación de
138416
activos
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE PROPIEDADES
195201
DE INVERSIÓN (CR) - Edificaciones
DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES DE
195301
INVERSIÓN (CR) - Terrenos
DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES DE
195302
INVERSIÓN (CR) - Edificaciones
195101 PROPIEDADES DE INVERSIÓN - Terrenos
195102 PROPIEDADES DE INVERSIÓN - Edificaciones
INGRESOS DIVERSOS - Ganancia por baja en
480805
cuentas de activos no financieros
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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Código Cuenta DB CR
511178 GENERALES – Comisiones
249053 OTRAS CUENTAS POR PAGAR - Comisiones
Código Cuenta DB CR
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Derechos
138410
cobrados por terceros
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Enajenación de
138416
activos
− Registro del cruce de cuentas entre la entidad territorial y CISA previo al giro de los
recursos:
Código Cuenta DB CR
249053 OTRAS CUENTAS POR PAGAR - Comisiones
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Derechos
138410
cobrados por terceros
− Registro para contabilizar el giro de los recursos por parte de CISA a la entidad
territorial:
Código Cuenta DB CR
572080 OPERACIONES DE ENLACE – Recaudos
DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS -
111005
Cuenta corriente
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Derechos
138410
cobrados por terceros
2.1. El 20 de diciembre de 2018, una entidad pública de orden nacional vende a CISA el
Edificio Caldas considerando que ya no es requerido para el uso de sus funciones.
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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El precio de compra del inmueble fue definido por CISA, así: i) $1.800 millones por el
edificio y ii) $600 millones por el terreno.
Para determinar estos valores, CISA tomó como referencia el valor del avalúo comercial
del inmueble cuya vigencia es de un año y el cual fue contratado por la entidad pública de
orden nacional. Adicionalmente, CISA consideró los criterios técnicos, jurídicos y
comerciales de su Modelo de Valoración.
2.1.1. Efectúe los registros contables que considere pertinentes en la entidad pública de
orden nacional, considerando que los recursos generados en la transacción de venta son
consignados directamente en la CUN del DGCPTN del MHCP:
Código Cuenta DB CR
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Enajenación de
138416
activos
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE PROPIEDADES,
168501
PLANTA Y EQUIPO (CR) - Edificaciones
DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES,
169501
PLANTA Y EQUIPO (CR) - Terrenos
DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES,
169505
PLANTA Y EQUIPO (CR) - Edificaciones
160501 TERRENOS - Urbanos
164001 EDIFICACIONES - Edificios y casas
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”
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Código Cuenta DB CR
572080 OPERACIONES DE ENLACE – Recaudos
DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS -
111005
Cuenta corriente
OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Enajenación de
138416
activos
“Este material fue preparado y distribuido por la Contaduría General de la Nación, para ser utilizado en el proceso de Capacitación
Institucional y posterior divulgación al interior de las entidades partícipes, por lo cual debe compartirse con los demás servidores públicos
de la entidad a la que usted pertenece, según aplique.”