3
S ECCIÓN
C ONTABILIDAD
INFORME
• Aspectos formales y aplicación práctica del Registro de Compras - Parte Final .............................................
OPERATIVIDAD CONTABLE
• ¿Cuál es el tratamiento de los Gastos por Movilidad? ................................................................................
PRÁCTICA CONTABLE
• Contabilización de Ventas al Exterior ........................................................................................................
Informe Contable
Aspectos formales y aplicación práctica del Registro de Compras
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En nuestra edición anterior habíamos
explicado acerca de los aspectos for-
males del Registro de Compras, en lo
referente a la obligación de su llevado,
forma de llevado, datos de cabecera,
plazo máximo de atraso, información
mínima, derecho a crédito fiscal, entre
otros. Asimismo, se inició con el desa-
rrollo del primer caso práctico del llena-
do de este registro.
Ahora bien, en el presente informe
continuaremos con el desarrollo del
caso práctico haciendo incidencia en la
aplicación del método de prorrata, los
asientos contables y el llenado del PDT
621. Además, explicaremos el llenado
del Registro de Compras en los casos de
importación de bienes.
2. CONTINUACIÓN DEL DESA-
RROLLO DEL CASO Nº 1: LLE-
NADO DEL REGISTRO DE COM-
PRAS Y ASIENTOS CONTABLES
b) En el análisis de las operaciones se
observa que la empresa “MISTI”
S.A.C. ha realizado ventas gravadas
y ventas no gravadas. En ese senti-
do, para determinar correctamente el
crédito fiscal, se debe tener en cuenta
las disposiciones del Reglamento del
IGV respecto a este punto:
b.1) Los contribuyentes contabilizarán separada-
mente la adquisición de bienes, servicios, contratos
de construcción e importaciones destinados exclusi-
vamente a operaciones gravadas y de exportación,
de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas.
Por consiguiente, los contribuyentes deberán conta-
bilizar separadamente sus adquisiciones, clasificán-
dolas en:
– Adquisiciones gravadas destinadas a ser utili-
zadas exclusivamente en la realización de ope-
raciones gravadas y de exportación.
27
31
35
- Parte Final -
ii) No se consideran como operaciones no gravadas
– Adquisiciones gravadas destinadas a ser uti- la transferencia de bienes no considerados mue-
bles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o)
lizadas exclusivamente en la realización de
del artículo 2º de la Ley del IGV; la transferencia
operaciones no gravadas, excluyendo las ex-
de créditos realizada a favor del factor o del ad-
portaciones.
quirente; la transferencia fiduciaria de bienes
– Adquisiciones gravadas destinadas a ser utili- muebles e inmuebles, las transferencias de bie-
zadas conjuntamente en operaciones grava- nes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
das y no gravadas. de las Bolsas de Productos que no impliquen la
entrega física de bienes, así como la prestación
En tal sentido, sólo podrán utilizar como crédito fis-
cal el Impuesto que haya gravado la adquisición de
de servicios a título gratuito que efectúen las em-
presas como bonificaciones a sus clientes sobre
bienes, servicios, contratos de construcción e im- operaciones gravadas.
portaciones, destinados a operaciones gravadas y de No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata
exportación. No obstante a dicho monto, se le adi- los montos por operaciones de importación de bie-
cionará el crédito fiscal resultante del procedimiento nes y utilización de servicios.
establecido en el punto b.2).
b.2) Cuando el sujeto no pueda determinar las ad-
Por lo cual, en el caso descrito se debe
quisiciones que han sido destinadas a realizar ope-
raciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito aplicar el método de prorrata del IGV
fiscal se calculará proporcionalmente con el siguien- para determinar el crédito fiscal de las
te procedimiento:
adquisiciones gravadas destinadas a ser
a) Se determinará el monto de las operaciones utilizadas conjuntamente en operacio-
gravadas con el Impuesto, así como las expor-
nes gravadas y no gravadas. Para ello
taciones de los últimos doce meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crédito. contamos con la información comple-
b) Se determinará el total de las operaciones del mentaria de los últimos doce meses:
mismo período, considerando a las gravadas y a
las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
Operaciones de venta gravadas (últimos
S/. 130,000
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el ob-
doce meses)
tenido en b) y el resultado se multiplicará por
Operaciones de venta no gravadas
S/. 40,000
(últimos doce meses)
cien (100). El porcentaje resultante se expresa-
rá hasta con dos decimales. Exportaciones (últimos doce meses) S/. 0
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del En ese sentido, para calcular el coefi-
Impuesto que haya gravado la adquisición de
bienes, servicios, contratos de construcción e ciente que utilizaremos para el cálculo
importaciones que otorgan derecho a crédito de la prorrata del crédito fiscal, aplica-
fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes. remos la siguiente fórmula:
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto, se toma- Operaciones de venta gravadas +
rá en cuenta lo siguiente: Exportaciones (12 últimos meses
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a incluyendo el mes de cálculo)
las comprendidas en el artículo 1º de la Ley del Coeficiente =
Operaciones de venta gravadas
IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del + Operaciones no gravadas +
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de Exportaciones (12 últimos meses
bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de incluyendo el mes de cálculo)
las Bolsas de Productos, la prestación de servicios
a título gratuito, la venta de inmuebles cuya adqui- 130,000 + 0
Coeficiente =
sición estuvo gravada, así como las cuotas ordina- 130,000 + 40,000 + 0
rias o extraordinarias que pagan los asociados a 130,000
una asociación sin fines de lucro, los ingresos ob- Coeficiente =
170,000
tenidos por entidades del sector público por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el país. Coeficiente = 0.7647 x 100 %
Coeficiente = 76.47 %
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 27
SECCIÓN CONTABILIDAD
Ahora bien, este coeficiente lo aplicaremos al crédito fiscal de 2011 Mercaderías manufacturadas
las “Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones grava- 20111 Costo
x/x Por la centralización del Registro de Compras del mes de
das y/o de exportación y a operaciones no gravadas”, para enero de 2012.
calcular el crédito fiscal aceptado. Veamos a continuación: XX

Crédito fiscal por IGV de las Adquisiciones gravadas - Asiento de destino

aplicación de la destinadas a operaciones gravadas
= x Coeficiente
y/o de exportación y a operaciones no XX
prorrata
gravadas 20 MERCADERÍAS 4,500.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
Crédito fiscal por aplicación de la prorrata = 451.53 x 76.47 % 20111 Costo
Crédito fiscal por aplicación de la prorrata = S/. 345 201111 Mercaderías A (gravado)
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 944.00
Del cálculo efectuado se aprecia lo siguiente; 252 Suministros
2524 Otros suministros
Crédito fiscal de las “Adquisiciones gravadas destinadas a operacio-
S/. 451.53 26 ENVASES Y EMBALAJES 1,100.00
nes gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas” 262 Embalajes
Crédito fiscal aceptado en aplicación de la prorrata S/. 345.00 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,615.00
941 Gastos generales
Crédito fiscal no aceptado S/. 106.53 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,544.00
611 Mercaderías
Por consiguiente y a manera de resumen, a continuación mos- 6111 Mercaderías manufacturadas
61111 Mercaderías A (gravado) 4,500.00
tramos el análisis del crédito fiscal de las compras efectuadas: 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros 944.00
MONTO CRÉDITO FISCAL CRÉDITO FISCAL 614 Envases y embalajes
ANÁLISIS DEL CRÉDITO FISCAL 6142 Embalajes 1,100.00
TOTAL ACEPTADO NO ACEPTADO
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
Crédito fiscal de las “Adquisiciones GASTOS 2,615.00
gravadas destinadas a operaciones S/. 1,710.00 S/. 1,710.00 S/. 0.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gravadas y/o de exportación” gastos
x/x Por el destino de las cuentas.
Crédito fiscal de las “Adquisiciones XX
gravadas destinadas a operaciones
S/. 451.53 S/. 345.00 S/. 106.53
gravadas y/o de exportación y a
c) Finalmente, procederemos al llenado del PDT 621 en lo
operaciones no gravadas”
referente a las compras del mes de Enero de 2012.
Crédito fiscal de las “Adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones S/. 144.00 S/. 0.00 S/. 144.00 - Datos generales del contribuyente
no gravadas”
TOTAL S/. 2,305.53 S/. 2,055.00 S/. 250.53

c) Ahora bien, con motivo de la centralización del Registro

de Compras y considerando el crédito fiscal determinado
en base a la aplicación de la prorrata, la empresa deberá
efectuar los siguientes asientos contables:
- Centralización del Registro de Compras
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 3,658.00
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,000.00
182 Seguros
60 COMPRAS 6,544.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
60111 Mercaderías A (gravado) 4,500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros 944.00
- Llenado de las Compras del mes de Enero 2012
604 Envases y embalajes
6042 Embalajes 1,100.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,508.47
632 Asesoría y consultoría
6322 Legal y tributaria 2,000.00
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 508.47
64 GASTOS POR TRIBUTOS 106.53
641 Gobierno central
6411 Impuesto General a las ventas y selectivo
al consumo
38 OTROS ACTIVOS 200.00
381 Bienes de arte y cultura
3812 Biblioteca
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,055.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 18,972.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas - Análisis del coeficiente y determinación del crédito fis-
20 MERCADERÍAS 3,100.00
201 Mercaderías manufacturadas cal de la Casilla Nº 111

28 ASESOR EMPRESARIAL
 SECCIÓN CONTABILIDAD
CASO Nº 2
LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRAS EN LA
IMPORTACIÓN DE MERCADERÍAS

La empresa “INVERSIONES ORIENTALES” S.A.C. ha realiza-

do la importación de mercaderías procedentes de México. Los
desembolsos incurridos en la importación son los siguientes:
FECHA DE FECHA DE
CONCEPTO MONTO ($.) MONTO (S/.)
DOCUMENTO PAGO
02.04.2012 04.04.2012 Valor F.O.B. 30,000 81,960
07.04.2012 07.04.2012 Flete marítimo 4,000 10,780
15.04.2012 16.04.2012 Seguro 100 271.20
16.04.2012 18.04.2012 Almacenamiento 300 más IGV
DUA
20.04.2012 20.04.2012 - Ad Valorem 2.720 7,409.28
- IGV e IPM 6,628 18,005.64

Al respecto, la empresa nos consulta acerca del llenado del

Registro de Compras y del tratamiento contable de todos los
desembolsos vinculados a la importación realizada.
SOLUCIÓN:
En principio debemos indicar que todos los documentos vin-
culados a la importación efectuada deben ser anotados en el
Registro de Compras de la entidad. Veamos a continuación el
llenado del Registro de Compras.
(Ver Formato 8.1 Registro de Compras)
En ese sentido, a continuación procederemos a registrar in-
dependientemente cada documento o desembolso realizado
por la empresa1.

FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS

PERIODO: AGOSTO 2012
RUC: 20252821326
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: INVERSIONES ORIENTALES S.A.C.
N° DEL ADQUISICIONES
ADQUI-
COMPROBANTE ADQUISICIONES GRAVADAS
SICIONES
DE PAGO, DO- GRAVADAS DESTINADAS A
GRAVADAS CONSTANCIA DE REFERENCIA DEL COMPROBAN-
COMPROBANTE DE CUMENTO, N° DESTINADAS A OPERACIONES
NÚMERO INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR DESTINADAS DEPÓSITO DE TE DE PAGO O DOCUMENTO
PAGO O DOCUMENTO DE ORDEN DEL OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE
CORRE- A OPERA- DETRACCIÓN ORIGINAL QUE SE MODIFICA
FECHA DE FORMULARIO FÍ- GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIÓN Y A N° DE
LATIVO CIONES NO
EMISIÓN FECHA SICO O VIRTUAL, EXPORTACIÓN OPERACIONES NO VALOR COMPRO-
DEL GRAVADAS OTROS
DEL DE N° DE DUA, DSI GRAVADAS DE LAS BANTE TIPO
REGIS- TRIBU- IMPORTE
COMPRO- VENCI- O LIQUIDACIÓN ADQUISI- ISC DE PAGO DE
TRO O TOS Y TOTAL
BANTE MIENTO DE COBRANZA CIONES EMITIDO POR CAM-
CÓDIGO SERIE O CARGOS
DE PAGO O FECHA AÑO DE U OTROS DOCU- DOCUMENTO DE APELLIDOS NO SUJETO NO BIO N° DEL
UNICO CÓDIGO Y NOM- COMPRO-
O DOCU- DE PAGO EMI- MENTOS IDENTIDAD GRAVADAS DOMICI-
DE LA DE LA BRES, BASE BASE BASE FECHA BANTE
MENTO SIÓN EMITIDOS POR LIADO NÚME-
OPERA- TIPO DEPEN- DENOMI- IMPONI- IGV IMPONI- IGV IMPO- IGV DE FECHA TIPO SERIE DE
DE SUNAT PARA RO
CIÓN DENCIA NACIÓN BLE BLE NIBLE EMISIÓN PAGO O
LA DUA ACREDITAR
ADUA- EL CRÉDITO O RAZÓN DOCU-
O DSI
NERA FISCAL EN LA TIPO NÚMERO SOCIAL MENTO
IMPORTACIÓN
AMERICA
10001 02.04.2012 91 . 52458596 81,960.00 81,960.00 00047859 2.723
MEX S.C.
TRANSMAR
10002 07.04.2012 21 25857485 10,780.00 10,780.00 00754225 2.695
INC.
SECURITY
10003 15.04.2012 91 254852659 271.20 271.20 0000005268 2.712
BOARD S.A.
ALMACENES
10004 18.04.2012 01 001 0001487 6 20528579421 INDUSTRIA- 300.00 54.00 354.00
LES S.A.C.
SUNAT -
10005 20.04.2012 20.04.2012 50 216 2012 0048579 6 20528579421 7409.28 18,054.67 25,463.95 2.724
ADUANAS
TOTALES 7,709.28 18,108.67 93,011.20 118,829.15

a) 02/04 Por el registro del Valor FOB de la mercadería b) 04/04 Por el pago del Invoice
importada (América Mex S.C.) $ 30,000 x 2.693 = S/. 80,790
$ 30,000 x 2.723 = S/. 81,690
XX
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 81,690.00
60 COMPRAS 81,690.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
601 Mercaderías 4212 Emitidas
6011 Mercaderías manufacturadas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 80,790.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 81,690.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1041 Cuentas corrientes operativas
4212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS 900.00
02/04 Por la compra de mercaderías.
XX 776 Diferencia de cambio
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 81,690.00 04/04 Por el pago efectuado.
281 Mercaderías XX
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 81,690.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
02/04 Por el destino de la mercadería en tránsito.
XX 2
Para el desarrollo de los asientos se han considerado tipos de cambio referenciales.

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 29

SECCIÓN CONTABILIDAD
c) 07/04 Contabilización del flete 421 Facturas, boletas y 4212 Emitidas
otros comprobantes
(TRANSMAR INC.) por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 354.00
$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780 4212 Emitidas
104 Cuentas corrientes
15/04 Por el seguro de la
XX en instituciones
mercadería.
60 COMPRAS 10,780.00 XX financieras
609 Costos vinculados 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 271.20 104 Cuentas corrientes
con las compras 281 Mercaderías operativas
6091 Costos vinculados 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 271.20 18/04 Por el pago efectuado.
con las compras de 611 Mercaderías XX
mercaderías 6111 Mercaderías manu-
60911 Transporte facturadas i) 20/04 Contabilización y pago de
42 CUENTAS POR PAGAR 15/04 Por el destino del de- la DUA a SUNAT (Ad valorem, IGV
COMERCIALES – TERCEROS 10,780.00 sembolso.
421 Facturas, boletas y XX e IPM)
otros comprobantes
Ad valorem: 2.720 x 2.724 = S/. 7,409.28
por pagar f) 16/04 Por el pago del seguro
4212 Emitidas
$ 100 x 2.705 = S/. 270.50 IGV: 6,628 x 2.724 = S/. 18,054.67
07/04 Por el flete marítimo.
XX XX
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 10,780.00 60 COMPRAS 7,409.28
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
281 Mercaderías 609 Costos vinculados
MERCIALES – TERCEROS 271.20
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,780.00
421 Facturas, boletas y con las compras
611 Mercaderías
otros comprobantes 6091 Costos vinculados
6111 Mercaderías manu-
por pagar con las compras de
facturadas
4212 Emitidas mercaderías
07/04 Por el destino del flete
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 60913 Derechos arancelarios
marítimo.
XX DE EFECTIVO 270.50 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
104 Cuentas corrientes TACIONES Y APORTES AL
d) 07/04 Por el pago del flete en instituciones SISTEMA DE PENSIONES Y
financieras DE SALUD POR PAGAR 18,054.67
Al respecto, debemos tener en cuenta 1041 Cuentas corrientes 401 Gobierno Central
que el artículo 48º del TUO de la LIR operativas 4011 Impuesto General a
77 INGRESOS FINANCIEROS 0.70
señala que se considera que los contri- 776 Diferencia de cambio
las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
buyentes no domiciliados que realicen 16/04 Por la cancelación
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
transporte entre la república y el extran- efectuada.
TACIONES Y APORTES AL
XX
jero, obtienen renta de fuente peruana SISTEMA DE PENSIONES
equivalente al 2% de los ingresos brutos. g) 16/04 Contabilización del alma- Y DE SALUD POR PAGAR 25,463.95
401 Gobierno Central
En ese sentido, la empresa INVERSIO- cenamiento (ALMACENES INDUS- 4019 DUA por pagar
NES ORIENTALES S.A.C. deberá efectuar TRIALES S.A.C.) 20/04 Por el registro de la DUA
la retención aplicando la siguiente tasa: XX de importación.
XX
Tasa: 30 % (2 %) = 0.6 % 60 COMPRAS 300.00
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 7,409.28
609 Costos vinculados
Retención: 0.6 % (10,780) = S/. 64.68 con las compras 281 Mercaderías
$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780 6091 Costos vinculados 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 7,409.28
con las compras de 611 Mercaderías
XX 6111 Mercaderías manu-
mercaderías
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 60919 Otros costos vincu- facturadas
MERCIALES – TERCEROS 10,780.00 lados con las com- 16/04 Por el destino de los
421 Facturas, boletas y otros pras de mercaderías tributos.
compro. por pagar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- XX
4212 Emitidas TACIONES Y APORTES AL
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES j) 20/04 Por el pago de los tributos
Y DE SALUD POR PAGAR 54.00
SISTEMA DE PENSIONES 401 Gobierno Central
de la DUA
Y DE SALUD POR PAGAR 64.68 4011 IGV
401 Gobierno Central XX
40111 IGV-Cuenta propia
4017 Impuesto a la Renta 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
40174 Renta de no CIONES Y APORTES AL SIS-
MERCIALES – TERCEROS 354.00
domiciliados 421 Facturas, boletas y TEMA DE PENSIONES Y
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES otros comprobantes DE SALUD POR PAGAR 25,463.95
DE EFECTIVO 10.715.32 por pagar 401 Gobierno Central
104 Cuentas corrientes 4212 Emitidas 4019 DUA por pagar
en instituciones 16/04 Por el almacenamiento 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
financieras de las mercaderías. DE EFECTIVO 25,463.95
1041 Cuentas corrientes XX 104 Cuentas corrientes
operativas 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 300.00 en instituciones
07/04 Por la cancelación del flete. 281 Mercaderías financieras
XX 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 300.00 1041 Cuentas corrientes
611 Mercaderías operativas
e) 15/04 Contabilización del seguro 6111 Mercaderías manu- 20/04 Por el pago de tributos
(SECURITY BOARD S.A.) facturadas de la importación.
16/04 Por el destino del XX
$ 100 x 2.712 = S/. 271.20 almacenamiento.
XX
XX
60 COMPRAS 271.20 h) 18/04 Por el pago del almacena-
609 Costos vinculados miento
con las compras AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
6091 Costos vinculados XX
con las compras de 42 CUENTAS POR PAGAR CO- Contador Público y Abogado; Post Grado en
mercaderías MERCIALES – TERCEROS 354.00 NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor
60912 Seguros 421 Facturas, boletas y
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
otros comprobantes
MERCIALES – TERCEROS 271.20 Revista Asesor Empresarial.
por pagar

30 ASESOR EMPRESARIAL

Operatividad Contable
¿Cuál es el tratamiento de los Gastos por Movilidad?
1. CUESTIONES PREVIAS
El artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta (en adelante, LIR) establece
que a fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta
bruta, los gastos necesarios para produ-
cirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganan-
cias de capital, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por la LIR.
Sobre el particular debe indicarse que
uno de los gastos que son deducibles de
acuerdo con el artículo 37º antes cita-
do, es aquel denominado “Gastos de
Movilidad”. En efecto, de acuerdo a lo
que señala el inciso a.1) de dicho artí-
culo, se ha señalado que son deducibles
entre otros, los gastos por concepto de
movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeño de
sus funciones y que no constituyan be-
neficio o ventaja patrimonial directa de
los mismos.
Para estos efectos debe indicarse que
estos gastos pueden sustentarse a través
de dos formas, a elección del contribu-
yente: con comprobantes de pago (bási-
camente boletos de transporte emitidos
por empresas de transporte urbano) o
con una planilla suscrita por el trabaja-
dor usuario de la movilidad, la que debe
reunir ciertos requisitos y condiciones.
En ese orden de ideas, a través del pre-
sente informe se analizan la forma, con-
diciones y características que se deben
considerar para sustentar los gastos de
movilidad con la “Planilla de Gastos de
Movilidad”, para lo cual se presentan
modelos y casos aplicativos que mues-
tran su llenado.
2. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR GAS-
TOS DE MOVILIDAD?
Los Gastos de Movilidad son aquellos
desembolsos de dinero que la empre-
sa entrega a sus trabajadores, con el
objeto que éstos se trasladen, a fin de
cumplir con los encargos de la misma.
Así tenemos que estos traslados pueden
implicar trámites de mensajería, gestio-
nes de cobranza y el pago de cuentas.
Es importante considerar que para que
un desembolso califique como Gasto de
Movilidad, éste debería cumplir con dos
condiciones concretas:
SECCIÓN CONTABILIDAD
• Debería ser necesario para el cabal
desempeño de las funciones de un
trabajador; y,
• No debería constituir beneficio o venta-
ja patrimonial directa para los mismos.
Necesarios
para el
desempeño de
Desembolsos sus funciones
GASTO DE
MOVILIDAD para el traslado
del personal No debería
constituir
beneficio
3. ¿CÓMO SE SUSTENTAN LOS
GASTOS DE MOVILIDAD?
Como se ha señalado en las considera-
ciones previas de este informe, el inciso
a.1) del artículo 37º de la LIR contempla
la posibilidad que los gastos por con-
cepto de movilidad puedan ser sustenta-
dos a elección del contribuyente:
• Con Comprobantes de Pago, o,
• Con una planilla suscrita por el tra-
bajador usuario de la movilidad.
a) Gastos de Movilidad susten-
tados con Comprobantes de
Pago
Tratándose del sustento de los gastos de
movilidad con comprobantes de pago,
éstos en principio no serían otros que
los Boletos emitidos por las empresas de
transporte público urbano de pasajeros.
Esta afirmación se sustenta en el nume-
ral 6.2 del artículo 4º del Reglamento de
Comprobantes de Pago1 el cual señala
que los Boletos emitidos por las empresas
de transporte público urbano de pasaje-
ros permiten sustentar gasto o costo para
efecto tributario, sin que en este caso sea
necesario identificar al usuario.
Cabe agregar que además de los Bole-
tos emitidos por las empresas de trans-
porte público urbano de pasajeros, los
gastos de transporte también podrían
sustentarse con aquellos comprobantes
de pago que permitan sustentar costo o
gasto para efecto tributario, que emitan
las empresas de taxis, cuando se reci-
ban servicios de éstas.
1
Aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-
99/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano el
26 de enero de 1999.
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 31
b) Gastos de Movilidad sustenta-
dos con la Planilla de Movili-
dad
Tratándose del sustento de los gastos de
movilidad incurridos por los trabajado-
res de la empresa con la denominada
“Planilla de Gastos de Movilidad”, es
preciso considerar que la misma no es
un libro o registro2. Asimismo, bajo esta
forma, los gastos sustentados no pue-
den exceder por cada trabajador del
importe diario equivalente a S/. 30.00
(4% de la Remuneración Mínima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos a la
actividad privada).
Con Comprobantes de
Pago: Boletos de transporte
SUSTENTO DE urbano y otros
GASTOS POR
MOVILIDAD Con Planilla de Movilidad,
sujeta a límite del 4% de
RMV
4. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS
DE LA PLANILLA DE GASTOS DE
MOVILIDAD”
La Planilla de Gastos de Movilidad debe
constar en documento escrito, ser suscri-
ta por el o los trabajadores usuarios de
la movilidad y contener necesariamente
la siguiente información:
a. Numeración de la planilla.
b. Nombre o razón social de la empresa
o contribuyente.
c. Identificación del día o período que
comprende la planilla, según corres-
ponda.
d. Fecha de emisión de la planilla
e. Especificar, por cada desplazamiento
y por cada trabajador:
• Fecha (día, mes y año) en que se
incurrió en el gasto.
• Nombres y apellidos de cada tra-
bajador usuario de la movilidad.
• Número de documento de identi-
dad del trabajador.
• Motivo y destino del desplaza-
miento.
• Monto gastado por cada trabajador.
2
Es decir no califica como un Libro o Registro vinculado
a asuntos tributario, por lo que no deberá cumplir
con las obligaciones establecidas en la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.2006),
tales como la legalización o los datos de cabecera. .
SECCIÓN CONTABILIDAD
Cabe considerar que la falta de alguno a) Los gastos incurridos en uno o más operaciones, considerando que la to-
de los datos señalados en el punto e) días, si incluye los gastos de un solo talidad de estos transportes se han
respecto a cada desplazamiento del tra- trabajador; o, sustentado con Boletos emitidos por
bajador sólo inhabilita la planilla para la b) Los gastos incurridos en un solo día, empresas de transporte.
sustentación del gasto que corresponda si incluye los gastos de más de un tra- SOLUCIÓN:
a tal desplazamiento. En otras palabras, bajador.
sí se omite en la Planilla de Gastos de
a) Planilla de Gastos de Movili- a) Tratamiento Contable
Movilidad alguna información señalada
en el punto e) anterior respecto de un dad Individual
A efecto de determinar el tratamiento
traslado, ello imposibilitaría sustentar el contable de estos desembolsos, cabe
Según esta modalidad, la Planilla de
gasto incurrido en dicho traslado, más considerar en principio que los mismos
Gastos de Modalidad puede com-
no afectaría los demás gastos anotados califican como gastos. Por ello, el tra-
prender los gastos de uno o más días,
en la referida planilla. tamiento contable a seguir sería cargar
pero sólo en tanto corresponda a un
solo trabajador. Es decir, según esta estos montos a una cuenta de resulta-
5. ¿CUÁLES SON LAS FORMAS EN dos. Así:
opción, los gastos de movilidad no
QUE PUEDE SER LLEVADA?
podrían comprender aquellos que co- XX
En relación a las formas en que las em- rrespondan a varios trabajadores. En 63 GASTOS POR SERVICIOS
presas pueden llevar la planilla de gas- este caso presentamos un modelo su- PRESTADOS POR TERCEROS 26
tos de movilidad, cabe mencionar que gerido: 631 Transportes, correos
y gastos de viaje
la misma puede comprender: 6311 Transporte
63112 De pasajeros
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 26
Planilla Nº: Período de la Planilla 101 Caja
Empresa Fecha de Emisión x/x Por los gastos de movili-
Trabajador DNI dad incurridos por el Sr.
Chávez en las gestiones
FECHA MOTIVO DEL TRASLADO DESTINO MONTO FIRMA
realizadas el 10.08.2012.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 26
79 CARGAS IMP. CTA. COS-
TOS Y GASTOS 26
TOTAL 791 Cargas imp. a cta.
de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos

b) Planilla de Gastos de Movilidad trabajadores pueden ser sustentados de movilidad incurridos.

XX
para más de un trabajador con esta planilla, pero sólo en tanto
correspondan a un solo día. El mo-
Según esta opción, los gastos por delo sugerido de esta planilla es la b) Tratamiento Tributario
concepto de movilidad de varios siguiente:
En cuanto al tratamiento tributario de es-
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD tos desembolsos, es importante precisar
Planilla Nº: Período de la Planilla que como los mismos están totalmente
Empresa Fecha de Emisión sustentados con boletos emitidos por
Fecha de Movilidad DNI
empresas de transporte urbano, éstos
NOMBRES Y APELLIDOS DNI Nº MOTIVO DEL TRASLADO DESTINO MONTO FIRMA no necesitarían estar sustentados con la
Planilla de Gastos de Movilidad.

CASO Nº 2
TOTAL PLANILLA DE GASTOS DE
MOVILIDAD INDIVIDUAL

APLICACIÓN PRÁCTICA HORA DESTINO

MOTIVO DEL
MONTO
Durante la segunda semana del mes
TRASLADO de Setiembre de 2012, la empresa
CASO Nº 1 Municipa- Presentar expediente “INCORFIELD” S.R.L. ha entregado
lidad de para gestionar Licen-
9.40 a.m.
Surco, cia de Funcionamien-
S/. 6.00 los montos que se señalan a conti-
GASTOS DE MOVILIDAD Sede Central to Definitiva nuación, al Sr. Juan Carlos Del Río
SUSTENTADOS CON COMPROBANTES Banco de (DNI Nº 33261039), para que el
12.10 p.m. Depósitos de Cheques S/. 8.00
DE PAGO Lima
mismo se traslade a diversos luga-
Presentar PDT 621
Banco de la res para realizar gestiones de la em-
Con fecha 10.08.2012, la empresa 02.59 p.m.
Nación
IGV Renta Mensual S/. 6.00
del período presa, montos que no han sido sus-
“ASOCIACIÓN PARA EL FUTURO” SAT, Centro Presentar Formulario tentados con boletos de transporte
S.A.C. contribuyente del Régimen 04.31 p.m.
Cívico de Devolución
S/. 6.00
urbano.
General del Impuesto a la Renta, ha TOTAL S/. 26.00
entregado los siguientes montos al Sr. Al respecto, y a fin de sustentar los
César Chávez, a efectos que cumpla Sobre el particular, nos piden que de- respectivos gastos, nos piden ayuda
con efectuar determinadas gestiones terminemos el tratamiento contable y para llenar la Planilla de Gastos de
a favor de la empresa: tributario que corresponden a estas Movilidad.

32 ASESOR EMPRESARIAL
 SECCIÓN CONTABILIDAD
FECHA DESTINO MOTIVO DEL TRASLADO MONTO ENFOQUE CONTABLE
05.09.2012 Banco de la Nación Realizar depósitos de detracciones S/. 6.00
El registro contable que merece esta operación será el
06.09.2012 SUNAT, Miraflores Presentar Formulario de Devolución S/. 8.00
siguiente:
Llevar documentos a la oficina del aboga-
07.09.2012 Miraflores S/. 6.00
do de la empresa
XX
08.09.2012 Banco de Crédito, Lince Depósito de la recaudación del día S/. 4.00
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 42
09.09.2012 Telefónica, Edelnor, Sedapal. Pago de Servicios Públicos S/. 8.00
631 Transportes, correos y gastos de viaje
10.09.2012 Banco de Lima Cobro de cheques S/. 4.00
6311 Transporte
11.09.2012 SAT, Centro de Lima Presentar escrito de reclamación S/. 6.00 63112 De pasajeros
TOTAL S/. 42.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 42
101 Caja
SOLUCIÓN: x/x Por los gastos de movilidad incurridos por el Sr. Carranza
durante la segunda semana de Mayo del 2011.
Como se ha señalado en las consideraciones previas de este
XX
informe, normalmente las empresas incurren en gastos de
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 42
movilidad por su personal que se encarga de efectuar, entre 79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 42
otros, los trámites de mensajería, las gestiones de cobranza y 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
el pago de cuentas. x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos.
En ese sentido, el inciso a.1) del artículo 37º de la LIR contem- XX

pla la posibilidad que dichos gastos puedan ser sustentados a

elección del contribuyente: con comprobantes de pago o con Cabe indicar finalmente que como los gastos incurridos en la
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movili- movilidad del Sr. Del Río de la segunda semana de Setiembre
dad, sin que en este último caso, los gastos sustentados con de 2012, no superaron en ningún caso los S/. 30.00 por día,
esta planilla, puedan exceder por cada trabajador del importe entonces, la totalidad de éstos deberían ser deducibles para
diario equivalente a S/. 30.00 (4% de la Remuneración Míni- efectos del Impuesto a la Renta.
ma Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad
privada). CASO Nº 3
Sobre el particular, cabe mencionar que para que proceda tal PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD GRUPAL
sustento, la referida planilla puede comprender:
Con fecha 14 de Setiembre de 2012, la empresa “LIMA
• Los gastos incurridos en uno o más días, si incluye los gas- INVESMENT” S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos
tos de un solo trabajador (Planilla de Gastos de Movilidad de movilidad, otorgados a las personas que se señalan
Individual); o, a continuación, los cuales no han sido sustentados con
• Los gastos incurridos en un solo día, si incluye los gastos comprobantes de pago. En ese sentido, nos pide ayuda
de más de un trabajador (planilla de Gastos de Movilidad para elaborar la Planilla de Gastos de Movilidad con la
Grupal). cual se puedan sustentar esos gastos.
Así, en el caso planteado por la empresa “INCORFIELD” S.R.L
se trata de sustentar los gastos de movilidad de un solo tra- BENEFICIARIO DESTINO MOTIVO DEL TRASLADO MONTO

bajador, correspondientes a varios días. Por ello, será conve- Banco de la República
Sr. Miguel Tapia Depósitos de cheques S/. 6.00
niente utilizar una Planilla que Gastos de Movilidad Individual, San Isidro

es decir una planilla que comprenda los gastos de un solo Sr. Juan Álvarez
Municipalidad de Surco,
Dejar factura para cobranza S/. 8.00
trabajador incurridos en uno o más días. Dpto. Contabilidad

Realizar depósitos de detrac-

En ese sentido, y considerado los gastos incurridos, podría- Sr. Gino Carrasco Banco de la Nación
ciones
S/. 4.00

mos afirmar que la empresa “INCORFIELD” S.R.L. debería Presentar expediente de Recla-
elaborar la siguiente planilla, teniendo en cuenta que para la Sr. Miguel Tapia SUNAT, San Isidro
mación
S/. 4.00

deducción del gasto, en ningún día el monto que se pretenda Pago de Servicios Públicos: luz,
Sr. Juan Álvarez Banco de Crédito, Miraflores S/. 6.00
sustentar puede exceder de S/. 30.00 por día. De lo contrario, agua, teléfono

el exceso no será deducible. TOTAL S/. 28.00

PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD SOLUCIÓN:

Planilla Nº 001 Período de la Planilla Setiembre 2012 Como se ha señalado anteriormente, otra de las formas de
Empresa “INCORFIELD” S.R.L. Fecha de Emisión 05.09.2012
Trabajador Juan Carlos Del Río DNI Nº 33261039 llevar la Planilla de Gastos de Movilidad es consolidar en un
solo día, los gastos incurridos por más de un trabajador, siem-
Fecha Motivo del Traslado Destino Monto Firma
05.09.2012 Banco de la Nación Realizar depósitos de detracciones S/. 6.00
pre teniendo en consideración los límites establecidos (4% de
06.09.2012 SUNAT, Miraflores Presentar Formulario de Devo- S/. 8.00 la RMV).
lución
07.09.2012 Miraflores Llevar documentos a la oficina del S/. 6.00 En ese sentido, y tal como nos plantea la empresa “LIMA IN-
abogado de la empresa VESMENT” S.R.L., ésta podrá sustentar los gastos de movilidad
08.09.2012 Banco de Crédito,
Lince
Depósito de la recaudación del día S/. 4.00
del día 14 de Setiembre de 2012 con una sola planilla que
09.09.2012 Telefónica, Edelnor, Pago de Servicios Públicos S/. 8.00 englobe o consolide los gastos incurridos en dicho día, por
Sedapal. las personas señaladas, para lo cual elaborará la siguiente
10.09.2012 Banco de Lima Cobro de cheques S/. 4.00
planilla:
11.09.2012 SAT, Centro de Lima Presentar escrito de reclamación S/. 6.00
TOTAL S/. 42.00

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 33

SECCIÓN CONTABILIDAD
• Los gastos incurridos en un solo día, si incluye los gastos de
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD
más de un trabajador.
Planilla Nº 001 Período de la Planilla Setiembre 2012
Empresa “LIMA INVESMENT” S.R.L. Fecha de Emisión 14.09.2012 En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la forma de llevar la
Fecha de la Movilidad 14.09.2012
planilla de gastos de movilidad que mejor se le acomodaría a
Nombres y DNI Nº Motivo del Destino Monto Firma
Apellidos Traslado la empresa “INDUSTRIAL PANAMERICANA” S.R.L. sería la de
Sr. Miguel Tapia 33261039 Depósitos de Banco de la S/. 6.00 considerar los gastos incurridos en varios días por el Sr. Tapia.
cheques República
San Isidro De ser así la planilla que elaboraría sería la siguiente:
Sr. Juan Álvarez 10332610 Dejar factura para Municipalidad de S/. 8.00
cobranza Surco, PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD
Dpto. Contabilidad
Sr. Gino Carrasco 25896100 Realizar depósitos Banco de la Nación S/. 4.00 Planilla Nº 001 Período de la Planilla Setiembre 2012
de detracciones Empresa “INDUSTRIAL PANAMERICANA” S.R.L. Fecha de Emisión 05.09.2012
Trabajador Ángel Tapia DNI Nº 33261039
Sr. Miguel Tapia 33589101 Presentar expedien- SUNAT, San Isidro S/. 4.00
te de Reclamación Fecha Motivo del Traslado Destino Monto Firma
Sr. Juan Álvarez 09898981 Pago de Servicios Banco de Crédito, S/. 6.00 05.09.2012 Banco de Lima, San Isidro Depósitos de cheques S/. 16.00
Públicos: luz, agua, Miraflores 06.09.2012 Municipalidad de Surco, Dejar factura para cobranza S/. 18.00
teléfono Dpto. Contabilidad
TOTAL S/. 28.00 07.09.2012 Banco de la Nación, Pueblo Realizar depósitos de detrac- S/. 21.00
Libre ciones
07.09.2012 SUNAT, Miraflores Presentar expediente de Re- S/. 19.00
clamación
ENFOQUE CONTABLE 09.09.2012 Banco de Crédito, Miraflores Pago de Servicios Públicos: S/. 18.00
luz, agua, teléfono
XX 10.09.2012 Banco de la República, San Cobro de cheques S/. 14.00
Isidro
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 28
11.09.2012 Municipalidad de Lima, Ge- Presentar escrito de recla- S/. 16.00
631 Transportes, correos y gastos de viaje rencia de Obras mación
6311 Transporte TOTAL S/. 122.00
63112 De pasajeros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 28
101 Caja
x/x Por los gastos de movilidad incurridos por la empresa ENFOQUE CONTABLE
“LIMA INVESMENT” S.R.L. el 14 de Setiembre de 2012.
XX En este caso, el tratamiento contable que merecería esta ope-
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 28 ración sería:
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 28
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos XX
x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos. 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 122
XX
631 Transportes, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
CASO Nº 4 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 122
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD INDIVIDUAL 101 Caja
x/x Por los gastos de movilidad incurridos por la empresa
“INDUSTRIAL PANAMERICANA” S.R.L. durante el mes de
La empresa “INDUSTRIAL PANAMERICANA” S.R.L. ha in- Setiembre de 2012.
currido en los siguientes gastos de movilidad, otorgados XX
al Sr. Ángel Tapia, los cuales no han sido sustentados con 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 122
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 122
comprobantes de pago. En ese sentido, nos pide ayuda
791 Cargas imp a cuenta de costos y gastos
para elaborar la Planilla de Gastos de Movilidad con la x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos.
cual se pueda sustentar esos gastos. XX

FECHA DESTINO MOTIVO DEL TRASLADO MONTO

05.09.2012 Banco de Lima, San Isidro Depósitos de cheques S/. 16.00
b) Tratamiento Tributario
Municipalidad de Surco,
06.09.2012
Dpto. Contabilidad
Dejar factura para cobranza S/. 18.00 En relación al tratamiento tributario de los gastos de movili-
07.09.2012 Banco de la Nación, Pueblo Libre Realizar depósitos de detracciones S/. 21.00 dad incurridos por la empresa “INDUSTRIAL PANAMERICA-
07.09.2012 SUNAT, Miraflores Presentar expediente de Reclamación S/. 19.00 NA” S.R.L. debemos señalar en principio que los mismos son
09.09.2012 Banco de Crédito, Miraflores
Pago de Servicios Públicos: luz, agua,
S/. 18.00
deducibles en la medida que no excedan por cada trabajador
teléfono
del importe diario equivalente a S/. 30.00 (4% de la Remune-
10.09.2012 Banco de la República, San Isidro Cobro de cheques S/. 14.00
ración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la
Municipalidad de Lima,
11.09.2012
Gerencia de Obras
Presentar escrito de reclamación S/. 16.00 actividad privada).
TOTAL S/. 122.00 Sin embargo, del detalle expuesto por la empresa, podemos
observar que durante el día 07.09.2012 el Sr. Tapia incurrió
SOLUCIÓN: en gastos de movilidad por un importe de S/. 40. De ser así,
la empresa sólo debería considerar como gasto deducible la
a) Tratamiento Contable suma de S/. 30.00, debiendo adicionar a la utilidad contable,
la suma de S/. 10.00. Así tenemos:
Tal como hemos visto en el desarrollo de este informe, los gas-
tos incurridos por movilidad, o bien pueden sustentarse con Utilidad del ejercicio S/. 2,000
boletos emitidos por empresas de transporte o bien pueden
(+) Gastos No deducibles
sustentarse con una Planilla de Movilidad.
Exceso Gastos Movilidad S/. 10
De optarse por esta última alternativa, la planilla podría com-
prender: Renta Neta S/. 2,010

• Los gastos incurridos en uno o más días, si incluye los gas- Impuesto a la Renta (30%) S/. 603

tos de un solo trabajador; o,

34 ASESOR EMPRESARIAL
 SECCIÓN CONTABILIDAD

Práctica Contable
Contabilización de Ventas al Exterior

CASO Nº 1 En ese sentido, la venta realizada por la 2011 Mercaderías

empresa “COMERCIAL ZENITH” E.I.R.L. manufacturadas
¿CUÁNDO UNA VENTA CALIFICA calificará como una operación interna, 20111 Costo
x/x Por el Costo de Ventas de
COMO EXPORTACIÓN? gravada con el IGV, debiéndose emitir los bienes vendidos al Sr.
Con fecha 15.09.2012, la empresa en ese caso, una boleta de venta, pues Washington Smith según

“COMERCIAL ZENITH” E.I.R.L. ha efec- el adquirente es un sujeto que carece de Boleta de Venta Nº 001-
23569.
tuado la venta de repuestos para mo- RUC2. De ser así, el registro contable XX
tores al Sr. Washington Smith, chofer de que deberá realizarse será como el de
una unidad de transportes de la em- una venta interna: CASO Nº 2
presa ecuatoriana “ECUATRANSPORT” VENTA DE BIENES ANTES DE SU
XX
que está de paso por el Perú y que está 12 CUENTAS POR COBRAR IMPORTACIÓN DEFINITIVA
en reparación en un taller de Lima. COMERCIALES – TERCEROS 2,360
Sobre el particular, nos consultan, si 121 Facturas, boletas y Como parte de sus actividades co-
dicha venta califica como una expor-
otros comprobantes por merciales, la empresa “IMPORTA-
tación. Considerar que el valor de los
cobrar DORA DE JUGUETES” S.A.C. adquirió
1212 Emitidas
repuestos transferidos es de S/. 2,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- mercaderías de una empresa de Chi-
más IGV, siendo su costo S/. 1,600. TACIONES Y APORTES AL na (“CHINA TOYS”) por un importe
SISTEMA DE PENSIONES Y de S/. 1’000,000, los cuales fueron
SOLUCIÓN: DE SALUD POR PAGAR 360 embarcados al país el 10.09.2012.
401 Gobierno central
Posteriormente, debido a una buena
En relación a la consulta planteada 4011 IGV
oferta de una empresa local, decide
por la empresa “COMERCIAL ZENITH” 40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 2,000 vender los referidos bienes antes que
E.I.R.L. debemos partir de la premisa 701 Mercaderías llegaran al puerto del Callao (es de-
que la exportación de bienes no está 7011 Mercaderías
cir antes de su nacionalización), a un
afecta al Impuesto General a las Ventas manufacturadas
valor de S/. 1’200,000.
(en adelante, IGV). Para estos efectos, el 70111 Terceros
x/x Por la venta de repuestos
artículo 33º de la Ley del IGV conside- al Sr. Washington Smith En relación a esta operación, el con-
ra como tal, la venta de bienes muebles según Boleta de Venta Nº tador de la empresa nos pide ayuda
que realice un sujeto domiciliado en 001-23569 para determinar sus efectos tributa-
XX
el país a favor de un sujeto no domi- rios así como la forma en que debe
69 COSTO DE VENTAS 1,600
ciliado, independientemente de que la 691 Mercaderías ser contabilizada.
transferencia de propiedad ocurra en el 6911 Mercaderías
país o en el exterior, siempre que dichos manufacturadas
SOLUCIÓN:
bienes sean objeto del trámite aduanero 69111 Terceros
Para efectos de entender el caso plan-
20 MERCADERÍAS 1,600
de exportación definitiva. 201 Mercaderías teado por la empresa “IMPORTADORA
De acuerdo a lo anterior, se puede con- manufacturadas DE JUGUETES” S.A.C. creemos conve-
cluir que una operación de venta de niente graficar esta situación:
bienes calificará como exportación, en
tanto se haya gestionado el procedi-
miento de exportación definitiva1, lo que VENTA DE BIENES ANTES DE SU IMPORTACIÓN DEFINITIVA
implica cumplir con ciertos requisitos y
formalidades, como por ejemplo que se
formule una Declaración de Exportación PUERTO DE
PUERTO DEL
EMBARQUE
y que los bienes se consuman de mane- CHINA
CALLAO
ra definitiva en el exterior.
Tratándose de la operación que nos co-
menta la empresa “COMERCIAL ZENI-
TH” E.I.R.L. consideramos que la misma
no configuraría una exportación, pues no “IMP. DE JUGUETES” “IMP. DE JUGUETES” IMPORTACIÓN
se tiene la certeza que los bienes transfe- Compra vende a DEFINITIVA
ridos se consuman en el exterior o en el Mercaderías empresa local
país; asimismo, no existe una Declaración
de Aduanas que certifique la salida de los
bienes del país. Es decir no se ha seguido ¿Cómo se trata esta venta?
el trámite de exportación definitiva.
2
Esto es así, pues el numeral 1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago señala que las facturas se
1
Debe recordarse que el Procedimiento General de emitirán sólo en los siguientes casos:
Exportación Definitiva fue aprobado por Resolución
a) Cuando la operación se realice con sujetos del IGV que tengan derecho al crédito fiscal.
de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº
0137-2009/SUNAT-A publicado en el Diario Oficial El b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Peruano, el 17 de marzo de 2009. c) En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del IGV.

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 35

SECCIÓN CONTABILIDAD
Como se observa de lo anterior, la em- XX
presa “IMPORTADORA DE JUGUETES” 60 COMPRAS 1’000,000
601 Mercaderías
S.A.C. adquiere las mercaderías a la 6011 Mercad. manufac.
empresa del exterior, sin embargo, antes 42 CUENTAS POR PAGAR CO-
que los bienes lleguen al país, los trans- MERCIALES – TERCEROS
421 Facturas,boletasyotros
fiere a un tercero local, quien realiza de comprob. por pagar
manera directa la importación definitiva 4212 Emitidas
de los citados bienes. x/x Por la compra realizada a
nuestro proveedor “CHINA
En relación a esta operación, y para TOYS”.
XX
determinar su tratamiento, es pertinente 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1’000,000
partir de la idea que el IGV grava entre 281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
otras operaciones, la venta en el país de 611 Mercaderías
bienes muebles ubicados en el territorio 6111 Mercad. manufac.
nacional, que se realice en cualquiera x/x Por el destino de los bie-
nes adquiridos en tránsito
de las etapas del ciclo de producción y hacía el país.
distribución, sean éstos nuevos o usa- XX
dos, independientemente del lugar en
que se celebre el contrato, o del lugar En ese caso, el reconocimiento de la
que el valor de venta por cada TM es
de S/. 1,000 y que el costo de los bie-
nes es de S/. 800 por TM.
SOLUCIÓN:
1’000,000
Para determinar el tratamiento que co-
rresponde al caso planteado por la em-
presa “EXPORTACIONES AGRÍCOLAS”
S.A.C. es preciso partir de la premisa
que la entrega inicial no representa ven-
ta alguna, pues dicha entrega está con-
1’000,000 dicionada a la confirmación por parte
del comprador4. En ese sentido, en la
fecha de entrega inicial (10.09.2012) la
empresa debería registrar la misma a
través de cuentas de orden:
XX
03 OTRAS CUENTAS DE OR-

en que se realice. venta generará los siguientes registros DEN DEUDORAS 80,000
039 Diversas
contables: 09 ACREEDORAS POR CONTRA 80,000
Ante esta definición, es lógico preguntar- XX 093 Otras cuentas de
nos, ¿qué se entiende por “bienes mue- 12 CUENTAS POR COBRAR orden deudoras
bles ubicados en el territorio nacional”? COMERCIALES – TERCEROS 1’200,000 0939 Diversas
121 Facturas,boletasyotros x/x Por el envío de 100 TM al
Para responder esta pregunta, debería comprob. por cobrar cliente del exterior, sujeto
quedar clara la idea que en todos los 1212 Emitidas a confirmación.
casos, los bienes muebles producidos 70 VENTAS 1’200,000 XX
701 Mercaderías
dentro del territorio nacional, se consi- 7011 Mercad. manufac. De otra parte, cuando el comprador
derarán “ubicados en el país”. Sin em- 70111 Terceros extranjero declara su conformidad, esto
bargo tratándose de “bienes muebles x/x Por la venta de las mercade-
es el 25.09.2012, debería realizar los
rías adquiridas, antes de rea-
no producidos en el país” se entiende lizarse su nacionalización. siguientes registros contables:
que éstos se encuentran ubicados en el XX
XX
territorio nacional sólo cuando hubieran 69 COSTO DE VENTAS 1’000,000
691 Mercaderías 09 ACREEDORAS POR CONTRA 80,000
sido importados de forma definitiva. Así 6911 Mercad. manufac. 093 Otras cuentas de
lo precisa el cuarto párrafo del literal a) 69111 Terceros orden deudoras
del numeral 1 del artículo 2º del Regla- 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1’000,000 0939 Diversas
281 Mercaderías 03 OTRAS CUENTAS DE OR-
mento de la Ley del IGV3. x/x Por el Costo de Ventas de DEN DEUDORAS 80,000
los bienes vendidos antes de 039 Diversas
En ese sentido, considerando lo ante- realizarse su nacionalización. x/x Por la declaración de con-
riormente señalado, resulta evidente XX formidad de los bienes en-
que la venta de los bienes con ante- viados al exterior.
Finalmente, un aspecto que resulta re- XX
rioridad a su importación definitiva,
levante en esta operación es el referido 12 CUENTAS POR COBRAR
que hace la empresa “IMPORTADORA COMERCIALES – TERCEROS 100,000
al Impuesto a la Renta. En efecto, aun
DE JUGUETES” S.A.C. a favor de una 121 Facturas, boletas y otros
cuando la operación en análisis no esté comprob. por cobrar
empresa local no está gravada con el
gravada con el IGV, si resulta gravada 1212 Emitidas
IGV, pues esta operación no encuadra 70 VENTAS 100,000
con este impuesto, debiendo formar
dentro del supuesto gravado: venta de 701 Mercaderías
parte de la base imponible del período 7011 Mercad. manufac.
bienes muebles ubicados en el territorio
en que se devenga. 70111 Terceros
nacional. x/x Por el reconocimiento de la

No obstante esta inafectación, debe re- CASO Nº 3 venta al cliente del exterior.
XX
cordarse que aun en estos casos existe EXPORTACIÓN SUJETA A CONFIRMACIÓN 69 COSTO DE VENTAS 80,000
la obligación de emitir un comprobante 691 Mercaderías
de pago, pues hay una transferencia de La empresa “EXPORTACIONES AGRÍ- 6911 Mercad. manufac.
69111 Terceros
bienes. Así lo precisa el artículo 1º del COLAS” S.A.C. acordó con un cliente 20 MERCADERÍAS 80,000
Decreto Ley Nº 25632 “Ley Marco de del exterior la venta de 100 TM de 201 Mercad. manufac.
Comprobantes de Pago” el cual señala tomates, los cuales estaban sujetos a 2011 Mercad. manufac.
20111 Costo
que la obligación de emitir comproban- la verificación y conformidad del com- x/x Por el Costo de Ventas
tes de pago rige aun cuando la trans- prador. Bajo este esquema, con fecha de los bienes vendidos al
ferencia o prestación de servicios no se 10.09.2012 los referidos bienes fueron cliente del exterior.
XX
encuentre afecta a tributos. embarcados, llegando a su destino el
20.09.2012, y efectuándose la decla-
De ser así, los registros contables que se ración de conformidad el 25.09.2012.
4
Sustentamos nuestra afirmación, en que la operación
no cumple con los criterios previstos en el párrafo 14 de
deberán realizar por la adquisición de la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento
los bienes serán: En relación a esta situación, el conta- del ingreso.

dor de la empresa “EXPORTACIONES AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO

AGRÍCOLAS” S.A.C. nos pide ayuda
3
Aprobado por Decreto Supremo Nº 029-94-EF para determinar el tratamiento con- Miembro del Staff de la Revista Asesor
publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de marzo
table que corresponda. Considerar Empresarial.
de 1994.

36 ASESOR EMPRESARIAL