Presupuesto Maestro Tema 4

Contabilidad Administrativa
Presupuesto maestro
1. El proceso del presupuesto
La elaboración del presupuesto puede fundamentarse en un enfoque contable o

administrativo. Según la contabilidad administrativa el proceso del presupuesto es el
siguiente:
 Elección de los períodos: el periodo conveniente para un presupuesto es un

año, pero se puede hacer de forma trimestral o semestral. Y este a su vez se divide
por meses, para lograr un mejor control administrativo.
 Organización para la preparación de presupuestos: un comité de
presupuestos, constituido por varios miembros de la alta gerencia, puede vigilar la
preparación de estas indispensables herramientas. Este comité fijará las pautas
generales que la organización deberá seguir y coordinará los presupuestos que por
separado preparan las diversas unidades de la organización. La función principal
del director de presupuesto consiste en informar sobre la mecánica de
preparación.
 Mecánica de los presupuestos: una vez determinado el presupuesto, el comité
de presupuesto, se dedicará a la elaboración del instrumento. Solicitará
formalmente a todos los otros integrantes de la organización que presente sus
objetivos y expectativas.
 Ejecución de los presupuestos: la tarea de la ejecución del presupuesto es de
todos.
 Control del presupuesto: este control se realizará partiendo del sistema
presupuestario, registrando lo realizado, hay que comparar lo presupuestado con
lo real, hay que determinar las variaciones que deberán ser estudiadas y analizadas,
para proceder a los ajustes necesarios, con la finalidad de eliminar las deficiencias
y modificar el presupuesto si fuera necesario.
 Manual del presupuesto: es necesario que se elabore por escrito las políticas, los
métodos y los procedimientos que regirán al presupuesto.
2. Tipos de planeación
 Planeación a largo plazo: esta planeación normalmente no se expresa en

términos precisos respectos a las diferentes partes que integran a una empresa, si
no que más bien se efectúa en términos globales respecto a los principales planes
de toda organización. Los planes más comunes son: de mercado, de necesidades
de insumos y financiero.
P.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 1
 Planeación a corto plazo: se considera un subconjunto de planeaciones a largo

plazo y consiste en diseñar las acciones que habrán de colocar a la compañía en
cierto sitio dentro de un periodo determinado.
3. ¿Qué es un presupuesto?
Es un plan integrador y coordinado que se expresa en términos financieros respecto a

las operaciones y recursos que forman parte de una empresa, para un periodo
determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la gerencia.
4. Ventaja que brindan los presupuestos
 Presionan para que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos básicos.
 Propician que se defina una estructura organizacional adecuada, determinando la
responsabilidad y autoridad de cada una de las partes que integran la organización.
 Incrementan la participación de los diferentes niveles de la organización.
 Obligan a mantener un archivo de datos históricos controlables.
 Facilitan la utilización óptima de los diferentes insumos.
 Facilitan la coparticipación e integración de las diferentes áreas.
 Obligan a realizar un auto análisis periódico.
 Facilitan el control administrativo.
 Son un reto para ejercitar la creatividad y criterio profesional, a fin de mejorar la
empresa.
 Ayudan a lograr mejor eficiencia en las operaciones.
5. Limitaciones de los presupuestos
 Están basados en estimaciones.

 Deben ser adaptados constantemente a los cambios de importancia que surjan.
 Su ejecución no es automática, se necesita que el elemento humano comprenda su
importancia.
 Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administración. Es una
herramienta que sirve a la administración para que cumpla su cometido, y no para
entrar en competencia con ella.
 Toma tiempo y costo prepararlos
 No se deben esperar resultados demasiado pronto

6. Desarrollo del presupuesto anual
El presupuesto anual está integrado básicamente por dos áreas que son:
El presupuesto de operación
El presupuesto financiero
Es fundamental que se analicen las variables macroeconómicas que afectan a la empresa, así
como las variables microeconómicas, y su repercusión dentro del presupuesto de operación
y financiero.
1. Premisas básicas o variables macroeconómicas
Son una serie de pautas económicas, sociales, políticas y financieras que marcan un
escenario específico a corto plazo. Entre las principales premisas que deben ser estudiadas
se encuentran:
a) Crecimiento del producto interno bruto del país y de la rama industrial a que
pertenece la empresa.
b) Inflación en México
c) Comportamiento del tipo de cambio
d) Estrategias de financiamiento para las empresas
e) Comportamiento de sueldos, salarios y prestaciones
f) Relaciones con los sindicatos
g) Estímulos a las exportaciones
h) Reglas y aranceles referentes a las importaciones
i) Comportamiento del costo del dinero
j) Otras variables
2. Premisas específicas o variables microeconómicas
Se relacionan en forma específica con el negocio o empresa y que requieren una estrategia
determinada, de acuerdo con el medio competitivo en que se encuentra la empresa. Estas
premisas representan las acciones que habrán de ponerse en práctica durante un año
determinado, pero que a su vez forman parte integral de la planeación estratégica de la
empresa a largo plazo.
La aprobación de estas variables debe ser fruto de una discusión y análisis profundo del
equipo que forma el cuadro principal de la empresa. Entre las variables y objetivos que se
incluyen en este apartado se encuentran:
a) Estrategias de precios
b) Inflación de los precios y de cada uno de los principales insumos esperados.
c) Crecimiento del mercado esperado
d) Objetivo a lograr medido en rentabilidad
e) Diagnóstico de la liquidez
f) Políticas del capital de trabajo
g) Estrategias sobre el aprovechamiento de la capacidad instalada
h) Mezcla de líneas a colocar
i) Estrategias de productividad
j) Políticas de exportación de ventas
k) Posición monetaria a mantener
l) Resultado por tenencia de activos no monetarios no esperados
m) Carga financiera esperada
n) Otras
Como podemos apreciar, al igual que con las variables macroeconómicas, con las
microeconómicas también se deben generar varios escenarios para determinar los diferentes
resultados que podemos esperar de la empresa, dependiendo de lo que sucediese. Es
esencial para poder diseñar un presupuesto correcto conocer, analizar y evaluar las variables
antes mencionadas durante cada una de las etapas que integran el diseño o desarrollo del
presupuesto anual.

Antes de estudiar cada una de las etapas que integran el presupuesto de operación debemos
considerar que cada uno de los presupuestos deben ser elaborados a precios constantes
(valor nominal sin ningún tipo de ajuste); es decir, deben llevar todos los pesos al mismo
poder de compra, de tal manera que uno de los objetivos básicos del presupuesto como lo
es el control administrativo pueda desarrollarse, porque de otra manera sería imposible
llevar a cabo dicha actividad, al mezclar en los datos comparativos pesos de diferente poder
de compra.
El presupuesto de ventas
La primera etapa que enfrentará la organización será la determinación del comportamiento

de su demanda; es decir, conocer qué se espera que haga el mercado, de manera que una
vez concluida esta etapa, se esté capacitado para elaborar un presupuesto propio de
producción. Existen empresas que elaboran su presupuesto de producción como primer
paso, que son los casos anormales.

Otro caso especial es el referente al sector público, donde el proceso es inverso al

estudiado: primero se presupuestan los gastos o necesidades del sector público, y con base
en ello se determinan los ingresos que habrán de recaudarse por vía impositiva.
Para desarrollar el presupuesto de ventas es recomendable la siguiente secuencia:
a) Determinar claramente el objetivo que desea lograr la empresa respecto al nivel de ventas
en un periodo determinado, así como las estrategias que se desarrollarán para lograrlo.
b)Realizar un estudio del futuro de la demanda.
c)Basándose en los datos deseados para el futuro que generó el pronóstico del inciso b), y
en el juicio profesional de los ejecutivos de ventas, elaborar el presupuesto de éstas tratando
de dividido por zonas, divisiones, líneas, etc., de tal forma que se facilite su ejecución.
Una vez aceptado el presupuesto de ventas, debe comunicarse a todas las áreas de la
organización para que se planifique el presupuesto de insumos. Al final del capítulo se hará
una ejemplificación global de todo el presupuesto anual de operación.
El presupuesto de producción
Una vez que el presupuesto de ventas está determinado, se debe elaborar el plan de
producción; éste es importante ya que de él dependerá todo el plan de requerimientos con
respecto a los diferentes insumos y recursos que se utilizarán en el proceso productivo.
Para determinar la cantidad que se debe producir de cada una de las líneas que vende la
organización, hay que considerar las siguientes variables: las ventas presupuestadas de cada
línea; los inventarios finales deseados para cada tipo de línea (que pueden ser determinados
en función de rotaciones que se deseen de los inventarios por línea; dicha rotación deberá
ser la óptima para el caso específico de que se trate) y los inventarios iníciales con que se
cuente para cada línea.
Presupuesto de Ventas Inventario final Inventario inicial

produc. por línea= Presupuestadas + deseado de art. - de art. terminados
terminados
La fórmula anterior supone que los inventarios en proceso tienen cambios poco
significativos. Porque de tenerlos, se deberían considerar dentro del análisis, para
determinar la producción de cada línea.
Presupuesto de necesidades de materias primas y compras

Materia prima "A" requerida = Producción presupuestada de una línea x

estándar materia prima "A".
El presupuesto de requerimientos de materia prima se debe expresar en unidades

monetarias, una vez que el departamento de compras defina el precio al que se va adquirir,
constituyendo así el costo del material presupuestado.
En este presupuesto se incluye únicamente el material directo, ya que los materiales

indirectos (lubricantes, accesorios, etc.), se incorporan en el presupuesto de gastos
indirectos de fabricación.
Los beneficios del presupuesto de requerimientos de materia prima son:
a)Indica las necesidades de materia prima para determinado periodo presupuestal,

evitándose así cuellos de botella en la producción por falta de abastecimiento.
b)Genera información para compras, lo que permite a este departamento planear sus
actividades.
e) Determina niveles adecuados de inventarios para cada tipo de materia prima.
d)Ejerce el control administrativo respecto a la eficiencia con que se maneja la materia

prima.
El gerente de compras es responsable del presupuesto de su área, ya que con el presupuesto

de requerimientos de materia prima preparado anteriormente, junto con las políticas de
inventario que se establezcan para cada materia prima, se determinará el número de
unidades y el tiempo en que habrán de llevarse a cabo las compras y el costo en que se
incurrirá al realizar dichas operaciones, que será la cantidad de cada materia prima que se
comprará por el precio estándar al que se planea adquirir.
Presupuesto de mano de obra
Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos humanos

(básicamente mano de obra directa) y cómo actuar, de acuerdo con dicho diagnóstico, para
satisfacer los requerimientos de la producción planeada.

La metodología debe permitir la determinación del estándar en horas de mano de obra para
cada tipo de línea que produce la empresa, así como la calidad de mano de obra que se
requiere; con lo anterior podemos detectar si se necesitan más recursos humanos o si los
actuales son suficientes.
Se supone que hay 10 líneas de productos diferentes en la empresa; la línea WW requiere 2

horas de mano de obra de soldador, 3 horas de mecánico y media hora de alimentador. Si el
presupuesto de producción indica que se van a producir 10 000 WW, se puede calcular la
mano de obra directa de dicha línea:
10 000 x 2 horas (soldador) = 20 000 horas

10 000 x 3 horas (mecánico) = 30 000 horas
10 000 x 1/2 hora (alimentador) = 5 000 horas
En el supuesto de que durante un año se trabajen sólo trescientos días hábiles, y el tiempo
normal sean siete horas diarias de labor, se tiene:
300 días x 7 horas = 2 100 horas, las cuales corresponden a cada operario.
Para satisfacer los requerimientos de WW se realizan las siguientes operaciones:
20 000 = 10 soldadores aproximadamente

2 100
30 000 15 mecánicos aproximadamente
= 2 100
5 000 = 3 alimentadores aproximadamente

2 100
Una vez hecho lo anterior para cada línea, se puede apreciar si el personal con que cuenta la
organización es suficiente, o planear nuevas contrataciones especificando el número y las
características de las personas necesarias.
Una vez calculado el número de obreros requeridos, se debe determinar qué costará esa
cantidad de recursos humanos, o sea, traducir el presupuesto de mano de obra directa,
expresada en horas estándar o en número de personas y calidad, a términos de unidades
monetarias; es decir, calcular el presupuesto del costo de mano de obra.

Presupuesto de gastos de fabricación indirectos
El presupuesto debe elaborarse con la participación de todos los centros de responsabilidad

del área productiva que efectúan cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que, al
elaborar dicho presupuesto, se detecte perfectamente el comportamiento de cada una de las
partidas de gastos indirectos, de manera que los gastos de fabricación variables se
presupuesten en función del volumen de producción previamente determinado, y los gastos
de fabricación fijos se planeen dentro de un tramo determinado de capacidad,
independientemente del volumen de producción presupuestado.
Cuando se ha elaborado el presupuesto de gastos de fabricación, debe calcularse la tasa de

aplicación tanto en su parte variable como en su parte fija, y elegir una base que sea
adecuada para la estructura del presupuesto de gastos de fabricación indirectos. Por
ejemplo, si dentro del presupuesto global la depreciación constituye un 40%, será
conveniente elegir horas máquina como base para la obtención de la tasa.
Una vez realizado lo anterior, podemos sintetizar el presupuesto de gastos de fabricación

mediante la fórmula:
y = a + bx
Donde a representa los gastos de fabricación fijos, b los gastos variables por unidad a
producir y x el volumen de actividad. Esto no es otra cosa que la aplicación del concepto de
presupuesto flexible a la elaboración del presupuesto de gastos indirectos de fabricación.
En el contexto del desarrollo del plan anual es muy importante utilizar el denominado
presupuesto flexible, que consiste en presupuestar a diferentes niveles de actividad tanto los
ingresos como los gastos, dependiendo del comportamiento que manifiesten ambos en
función de una actividad determinada. Especialmente en las actuales circunstancias esta
herramienta es esencial para adaptarse a los cambios, ya que ayuda a detectar áreas en donde
se están incurriendo en costos excesivos.
El uso del presupuesto flexible cobra importancia cuando se emplea como herramienta de
control. Permite comparar lo real con lo que debería haber ocurrido, y así estar en
disposición de realizar un buen diagnóstico de la empresa y emprender las acciones
apropiadas, ya que la utilización del presupuesto fijo no ayuda a una correcta evaluación.

En contraste con el presupuesto flexible, el fijo consiste en determinar el presupuesto de

operación en un nivel específico, en el cual nunca se trabaja: siempre se estará arriba o
abajo, por lo que realizar la comparación de lo presupuestado en un nivel, con lo realizado
en otro diferente, resultará ocioso e ineficaz; de ahí que el presupuesto fijo ha pasado a ser
elemento histórico, por su falta de utilidad.
El presupuesto flexible tiene su apoyo teórico en el comportamiento de los costos. Este

presupuesto se puede aplicar a cualquier área de la empresa. Por ejemplo, se planean los
gastos indirectos de fabricación bajo el supuesto de que se va a trabajar a un nivel de 10 000
horas mano de obra, a un costo de $6 000 000. Al final del periodo resulta que se
trabajaron 8 000 horas y se gastaron $5 600 000, lo cual a priori resultaría favorable, ya que el
presupuesto es de $6 000 000 y se gastaron sólo $5 600 000.
Si se utilizara el presupuesto flexible, esto hubiera sido expresado de la siguiente manera:

gastos de fabricación presupuestado = 2 000 000 + 400 (x), donde 2 000 000 son los gastos
de fabricación fijos, y los 400 son el costo variable por hora, por lo que si se trabaja a un
nivel de 8 000 horas, lo que se debió haber gastado sería y = 2 000 000 + 400 (8 000) = $5
200 000 contra los $5 600 000 que efectivamente se gastaron; aquí se afirmaría que hay una
variación desfavorable. Este análisis es correcto, porque estamos comparando lo que se
gastó a un nivel de 8 000 horas, contra lo que se debería haber gastado al mismo nivel.
Presupuesto de gastos de operación

Este presupuesto tiene por objeto planear los gastos en que incurrirán las funciones de
distribución y administración de la empresa para llevar a cabo las actividades propias de su
naturaleza. De igual manera que los gastos indirectos de fabricación, ambos gastos, de
administración y de venta, deben ser separados en todas las partidas en gastos variables y
gastos fijos, para la aplicación del presupuesto flexible a estas áreas.
El volumen al cual cambiarán las partidas variables no será el de producción, sino el

adecuado a su función, ya sea ventas o administración.
La idea básica es que luego de determinar los diferentes niveles de actividad, se esté
capacitado para elaborar el presupuesto de gastos de operación mediante el empleo del
presupuesto flexible.

Estados financieros presupuestados
El plan anual debe culminar con la elaboración de los estados financieros presupuestados,
que son el reflejo del lugar en donde la administración quiere colocar la empresa, así como
cada una de las áreas, de acuerdo con los objetivos que se fijaron para lograr la situación
global.
Aparte de los estados financieros presupuestados anuales, pueden elaborarse reportes

financieros mensuales o trimestrales, o cuando se juzgue conveniente, para efectos de
retroalimentación, lo que permite tomar las acciones correctivas que se juzguen oportunas
en cada situación.
El presupuesto de ventas, el de costo de producción y el de gastos de operación producen

el estado de resultados proyectado; en síntesis, el presupuesto de operación da origen al
estado de resultados presupuestado.
El presupuesto financiero, aunado a ciertos datos del estado de resultados presupuestado,

expresa el estado de situación financiera presupuestado y estado de flujo de efectivo
presupuestado.
El estado de resultados, el estado de situación financiera y el estado de flujo de efectivo

presupuestado indican la situación financiera proyectada. Con estos informes queda
concluida la elaboración del plan anual o plan maestro de una empresa.
No debemos olvidar que los estados financieros presupuestados deben concordar con el
boletín B-l0, y el boletín B-ll y sus circulares respectivas, como se describió al inicio de este
capítulo.
En la elaboración de los estados financieros, hay que tener presente la clasificación de

partidas monetarias y no monetarias, conceptos esenciales en una época inflacionaria:
Partida monetaria es aquella que se conoce con certidumbre su valor, es decir que
independientemente de los fenómenos económicos su valor no se altera por ejemplo
bancos, clientes; partidas no monetarias son las que no se conoce su valor, ya que éste
depende de los fenómenos económicos por ejemplo los inventarios, terreno, equipo. Como
se mencionó en el capítulo primero, en nuestro país la reexpresión es integral, es una
necesidad, por ello no podemos ignorar el impacto que ello conlleva en el desarrollo de los
presupuestos. Tres son los conceptos que fundamentalmente deben presupuestarse.
a)El resultado por posición monetaria que puede producir ganancia o pérdida según sea la
posición que se guarde durante el año; si los activos monetarios son mayores que los
pasivos monetarios, se tendrá pérdida o ganancia si se guarda una posición contraria. El

resultado por posición monetaria debe llevarse a resultados.
b)El resultado por tenencia de activos no monetarios que consiste en calcular la diferencia
entre la inflación del país en relación a la inf1ación específica de los activos no monetarios.
Cuando esta última sea mayor se tendrá una ganancia por retención de activos no
monetarios; cuando la inflación de México sea mayor se tendrá pérdida. Este resultado se
lleva siempre a la sección del capital contable.
c)El mantenimiento de capital, que consiste en calcular el valor presente de las aportaciones
de los socios, reinversiones de los accionistas y dividendos, comparándolos con su valor
histórico y la diferencia deberá ser llevada a la cuenta mantenimiento de capital, que debe
aparecer en la sección de capital contable.
Lo anterior nos lleva a que hoy en día las empresas ganan o pierden por: la operación, por la
posición monetaria que se mantiene y por el resultado de retención de activos no
monetarios; los tres resultados anteriores generan el cambio en el patrimonio de la
compañía y por lo tanto, cada uno de ellos debe presupuestarse.
EJERCICIOS PRACTICOS
Datos:
EJERCICIO 1
La compañía "Z", S.A., usa el componente Alfa-Omega para la fabricación de su producto,
el refrigerante industrial Oso Polar. Por cada unidad de producto se necesitan 2 litros de
componente, y su precio es $2 000 litro.
La compañía planea su nivel de inventarios con anticipación, de manera que no existan

faltantes en el inventario. El departamento de compras sigue la política de ordenar su
materia prima al proveedor el primer día del mes. A continuación se dan los siguientes
datos:
Inventario inicial del mes de enero 10,000 litros

Inventario final deseado del mes de enero 15,000 litros
Inventario final deseado para el mes de febrero 30,000 litros
Inventario final deseado del mes de marzo 20,000 litros
La producción programada para los tres meses es la siguiente:

Producción de enero 5,000 productos

Producción de febrero 9,000 productos
Producción de marzo 14,000 productos
Suponiendo que se llevan a cabo los planes citados, ¿cuál sería el costo total de los
materiales comprados en cada uno de los tres meses iniciales. Suponiendo que el precio de
$2 000 permanece constante durante el primer semestre?
SOLUCION
PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMA

PROD.
MES REQ. LTS. MATERIA PRIMA
ENERO 5,000.00 * 2 = 10,000.00
FEBRERO 9,000.00 2 18,000.00
MARZO 14,000.00 * 2 = 28,000.00
Total 56,000.00
COSTO POR KGS. 2,000.00
TOTAL 112,000,000.00
25,000 48,000 48,000

MENOS INVENTARIO INICIAL 10,000 15,000 30,000
TOTAL A COMPRAR 15,000 33,000 18,000
COSTO POR KGS. 2,000.00 2,000.00 2,000.00
COSTO DE COMPRA 30,000,000.00 66,000,000.00 36,000,000.00 132,000,000.00
EJERCICIO 2
Datos:
La compañía "Juguetera del Norte", S.A., pide ayuda a través de su contador general
para elaborar un "presupuesto de costos de producción", para la línea de juguetes de
plástico. El contador presenta los costos estándares actualizados en el siguiente orden
(se espera que no varíen).

COSTO DE PRODUCCION UNITARIO

MATERIALES 2,000.00
MANO DE OBRA 1,000.00
GASTOS DE FABRICACION 1,500.00
TOTAL UNITARIOS 4,500.00
El departamento de ventas ha presupuestado que se venderán durante el semestre

50 000 unidades de esta línea. Por otra parte, el departamento de producción comunica
que no hubo inventarios en el proceso inicial, ni en el final. Sin embargo, existe uno
inicial de 30 000 unidades de artículos terminados, y se desea tener un inventario final
de 20 000 de artículos terminados al terminar el semestre.
Se quiere determinar cuál será el costo de producción presupuestado para el semestre.
SOLUCION
PRESUPUESTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
UNIDADES IMPORTE
VENTAS PRESUPUESTADAS 50,000 225,000,000.00
INVENTARIO FINAL 20,000 90,000,000.00
70,000 315,000,000.00
INVENTARIO INICIAL 30,000 135,000,000.00
PRODUCCION REQUERIDA 40,000 180,000,000.00
EJERCICIO 3
Datos:
La Compañía la Ilusión, S.A. de C.V., fabrica dos productos Delta y Sigma, estamos a fines
de 2010 y deseamos elaborar el presupuesto para 2011, en el cual se tratara de plasmar las
acciones necesarias para lograr el lugar que la Dirección General se ha fijado.
El estado de situación financiera hasta el 31 de diciembre de 2010, se espera que sea el

siguiente:

"CIA LA ILUSION, S.A. DE C.V."

Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2010 a pesos de cierre
ACTIVOS
CIRCULANTES:
Efectivo 500,000.00
Cuentas por cobrar 860,000.00
Materia prima 1,800,000.00
Artículos terminados 2,960,000.00
Total de circulante 6,120,000.00
FIJO:
Terreno 2,140,000.00
Edificio y equipo industrial 11,000,000.00
Depreciación acumulada 4,000,000.00 7,000,000.00
Total de activo fijo 9,140,000.00
Total de activos 15,260,000.00
PASIVO
CIRCULANTE:
Cuentas por pagar 2,400,000.00
Impuestos por pagar 1,800,000.00
Total de pasivo 4,200,000.00
CAPITAL CONTABLE:
Capital social 7,500,000.00
Utilidades Retenidas 3,560,000.00
Total capital contable 11,060,000.00
Pasivo mas capital contable 15,260,000.00
Los requerimientos de los productos son:
REQUERIMIENTOS DE LOS PRODUCTOS

DELTA SIGMA
Materia prima A 2 kgs 4 kgs
Materia prima B 1 kgs 2 kgs
Horas de mano de obra directa 4 4
Los gastos indirectos de fabricación se aplican con base en horas de mano de obra
directa.
Los costos de la mano de obra directa es de 500.00 la hora para todo el año.
Los inventarios iniciales y finales son los siguientes:
INV. INICIAL INV. FINAL Costo anual

(Unidades) (Unidades) KGS
Materia prima A 4000 3000 200
Materia prima B 2500 1000 400
DELTA 200 300
SIGMA 400 150
Los precios de venta para los productos son los siguientes:
PRECIO DE
VENTAS PLANEADAS
VENTA
1ER SEM. 2DO. SEM.
DELTA 6,000.00 2000 2000
SIGMA 7,000.00 3000 3000
Gastos indirectos
Depreciación 1,000,000.00
Supervisión 7,000,000.00
Seguro 4,000,000.00
Mantenimiento 1,160,000.00
Accesorios 600,000.00
Energéticos 2,000,000.00
Total 15,760,000.00
Gastos de Administración y Venta

Sueldos 1,500,000.00
Comisiones 600,000.00
Publicidad 3,000,000.00
Depreciación 500,000.00
Varios 300,000.00
Total 6,500,000.00
Los inventarios en procesos tienen poca importancia para la elaboración del presupuesto.
La valuación del inventario se realiza mediante UEPS.
Se mantiene un saldo en efectivo de 740,000.00.
La inflación esperada es de 40% durante el año.
Los gastos por intereses son de 368,400.00
Los productos financieros son de 68,400.00
El saldo de efectivo de ser de 740,000.00
Se espera vender al contado aproximadamente el 90%.
Se pedirá un préstamo de 1´000,000.00 al banco.
Se quedo a deber a proveedores 800,000.00.
Se compro maquinaria nueva por 15´100,000.00
Se considera actualización de capital de 3´345,000.00.

Las utilidades retenidas aumentan 1´575,000.00
Resultado por tenencia de activo no monetario 5´000,000.00.
Solución:
1. PRESUPUESTO DE VENTAS
Precio Precio
Producto Venta Unid. 1er. Sem. Venta Unid. 2do Sem. Total
Delta 6,000.00 * 2,000 = 12,000,000.00 6,000.00 * 2,000 = 12,000,000.00 24,000,000.00
Sigma 7,000.00 * 3,000 = 21,000,000.00 7,000.00 * 3,000 = 21,000,000.00 42,000,000.00
Total 33,000,000.00 33,000,000.00 66,000,000.00
2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
PRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTRE
DELTA SIGMA DELTA SIGMA
VENTAS PRESUPUESTADAS 2,000 3,000 2,000 3,000
INVENTARIO FINAL 300 150 300 150
2,300 3,150 2,300 3,150
INVENTARIO INICIAL 200 400 300 150

PRODUCCION REQUERIDA 2,100 2,750 2,000 3,000
3. PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMA

PRIMER SEMESTRE
PROD. MATERIA PROD. MATERIA
Producto REQ. KGS PRIMA A REQ. KGS PRIMA B Total
Delta 2,100.00 * 2 = 4,200.00 2,100.00 * 1 = 2,100.00
Sigma 2,750.00 * 4 = 11,000.00 2,750.00 * 2 = 5,500.00
Total 15,200.00 7,600.00
COSTO POR KGS. 200.00 400.00
TOTAL 3,040,000.00 3,040,000.00 6,080,000.00
SEGUNDO SEMESTRE
Producto REQ. KGS PRIMA A REQ. KGS PRIMA B
Delta 2,000.00 * 2 = 4,000.00 2,000.00 * 1 = 2,000.00
Sigma 3,000.00 * 4 = 12,000.00 3,000.00 * 2 = 6,000.00
Total 16,000.00 8,000.00
COSTO POR KGS. 200.00 400.00
TOTAL 3,200,000.00 3,200,000.00 6,400,000.00
TOTAL DE REQUERIMIENTO ANUAL 12,480,000.00

4. PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES

PRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTRE TOTAL
MATERIAL PRIMA A B A B
REQUERIDOS POR LA PRODUCCION 15,200 7,600 16,000 8,000
MAS INVENTARIO FINAL DESEADO 3,000 1,000 3,000 1,000
18,200 8,600 19,000 9,000
MENOS INVENTARIO INICIAL 4,000 2,500 3,000 1,000
TOTAL A COMPRAR 14,200 6,100 16,000 8,000
COSTO POR KGS. 200.00 400.00 200.00 400.00
COSTO DE COMPRA 2,840,000.00 2,440,000.00 3,200,000.00 3,200,000.00 11,680,000.00
5. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

PRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTRE TOTAL
PRODUCTO DELTA SIGMA DELTA SIGMA
REQUERIMIENTOS DE PRODUCCION 2,100 2,750 2,000 3,000
HORAS REQUERIDAS POR PRODUCCION 4 4 4 4
TOTAL DE HORAS 8,400 11,000 8,000 12,000 39,400
COSTO POR HORA 500.00 500.00 500.00 500.00
TOTAL DE COSTO DE MANO DE OBRA 4,200,000.00 5,500,000.00 4,000,000.00 6,000,000.00 19,700,000.00
6. PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS

DE FABRICACION
Depreciación 1,000,000.00
Seguro 4,000,000.00
Mantenimiento 1,160,000.00
Total 15,760,000.00
Tasa de aplicación = 15,760,000.00

= 400.00 por hora
39,400

7. PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION Y

VENTAS
Sueldos 1,500,000.00
Varios 300,000.00
Total 6,500,000.00
8. PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINALES

VALUACION DE INVETARIOS
COSTO UNITARIO DELTA COSTO UNITARIO SIGMA
MAT. PRIMA A 200.00 * 2 = 400.00 200.00 * 4 = 800.00
MAT. PRIMA B 400.00 * 1 = 400.00 400.00 * 2 = 800.00
MANO DE OBRA 500.00 * 4 = 2,000.00 500.00 * 4 = 2,000.00
GTOS. IND. DE PROD. 400.00 * 4 = 1,600.00 400.00 * 4 = 1,600.00
Total 4,400.00 5,200.00
COSTO UNITARIO
MATERIA PRIMA A 3,000.00 * 200.00 = 600,000.00
MATERIA PRIMA B 1,000.00 * 400.00 = 400,000.00 1,000,000.00
DELTA 300.00 * 4,400.00 = 1,320,000.00
SIGMA 150.00 * 5,200.00 = 780,000.00 2,100,000.00
VALUACION DEL INVENTARIO INICIAL

DELTA 200.00 * 4,400.00 = 880,000.00
SIGMA 400.00 * 5,200.00 = 2,080,000.00 2,960,000.00
9. PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTA

1ER. SEM. 2DO. SEM. TOTAL
MATERIA PRIMA REQUERIDA 6,080,000.00 6,400,000.00 12,480,000.00
MANO DE OBRA 9,700,000.00 10,000,000.00 19,700,000.00
GASTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION 7,880,000.00 7,880,000.00 15,760,000.00
COSTO DE PRODUCCION 23,660,000.00 24,280,000.00 47,940,000.00
MAS: INV. INIC. DE ART. TERM. 2,960,000.00
DISPONIBLE 50,900,000.00
MENOS: INV. FINAL DE ART. TERM. 2,100,000.00
COSTO DE VENTAS PRESUPUESTADO 48,800,000.00


ESTADO DE RESULTADO PRESUPUESTADO
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
VENTAS 66,000,000.00
MENOS: COSTO DE VENTA 48,800,000.00
UTILIDAD BRUTA 17,200,000.00
MENOS: GASTOS DE OPERACIÓN 6,500,000.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN 10,700,000.00
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO:
GASTOS POR INTERES 368,400.00
PRODUCTOS FINANCIEROS 68,400.00 300,000.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PTU 10,400,000.00
PTU 10% 1,040,000.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 9,360,000.00
ISR (40%) 4,160,000.00
UTILIDAD NETA 5,200,000.00


Estado de situación financiera presupuestado al 31 de diciembre de 2011 a pesos
de cierre
ACTIVOS
CIRCULANTES:
Efectivo 740,000.00
Cuentas por cobrar 6,600,000.00
Materia prima 1,000,000.00
FIJO:
Terreno 2,140,000.00
Bi + G.I. + G.
admon. Y
venta
PASIVO
CIRCULANTE:
Cuentas por pagar 800,000.00
Documentos por pagar 1,000,000.00
PTU + ISR
(ESTADO DE
Impuestos por pagar 5,200,000.00 RESULTADOS)
CAPITAL CONTABLE:
BI 7500000+
Capital social 10,845,000.00 3345000
BI
Utilidades Retenidas 5,135,000.00 3560000+1575000
ESTADO DE
Utilidad del ejercicio 5,200,000.00 RESULTADOS

Ganancia por retención de

activos no monetarios 5,000,000.00
EJERCICIO 4
DATOS:
El Gerente Financiero de la Empresa Industrial “LA CUMBRE” S.A con N° de RUC

20306045, se encuentra recolectando información que le permita elaborar el presupuesto
maestro para el año 2011, de las reuniones de coordinación con los gerentes de las otras
áreas de la empresa se obtuvieron los siguientes datos presupuestado para el año 2011.

"CIA LA CUMBRE, S.A. DE C.V."

Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2010 a pesos de ciere
ACTIVOS
CIRCULANTES:
Efectivo 15,640.00
Materia prima 16,200.00
Artículos terminados 15,160.00
Total de circulante 73,000.00
FIJO:
Terreno 55,000.00
Edificio y equipo industrial 400,000.00
Depreciación acumulada 60,000.00 340,000.00
Total de activo fijo 395,000.00
Total de activos 468,000.00
PASIVO
CIRCULANTE:
Impuestos por pagar 6,000.00
Total de pasivo 14,000.00
CAPITAL CONTABLE:
Capital social 400,000.00
Resultado de ejercicios anteriores 54,000.00
Total capital contable 454,000.00
Pasivo mas capital contable 468,000.00

P Q
Materia prima A KGS 10.00 8.00
Materia prima B KGS 8.00 6.00
directa.

Materia prima A 4,500 5,500 1.50
Materia prima B 4,500 500 2.10
P 100 900
Q 50 100
PRECIO DE VENTAS
VENTA PLANEADAS
P 120.00 6,000
Q 150.00 1,500
Gastos indirectos
Suministros diversos 78,000.00
Mano de obra indirecta 30,000.00
Beneficios adicionales 25,000.00
Supervisión 35,000.00
Seguro 35,000.00
Mantenimiento 5,800.00
Accesorios 4,600.00
Energéticos 25,000.00
Total 273,400.00

Sueldos 35,000.00
Suministros de oficina 3,500.00
Publicidad 5,500.00
Comisiones por venta 22,000.00
Seguros 1,500.00
Varios 2,500.00
Total 80,000.00
Se mantiene un saldo en efectivo de 72,930.00

Los gastos por intereses son de 710.00
Los productos financieros son de 0.00
El saldo de efectivo debe ser de 15,640.00
Se espera vender al contado aproximadamente 874,000.00
Se pedirá un préstamo al banco de 12,400.00
Se quedo a deber a proveedores 89,880.00
Se compro maquinaria nueva por 50,000.00
SOLUCION
1. PRESUPUESTO DE VENTAS
Producto Precio Venta Unid. ANUAL
P 120.00 * 6,000 = 720,000.00
Q 150.00 * 1,500 = 225,000.00
Total 945,000.00
2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
ANUAL
P Q
VENTAS PRESUPUESTADAS 6,000 1,500
INVENTARIO FINAL 900 100
6,900 1,600
INVENTARIO INICIAL 100 50

PRODUCCION REQUERIDA 6,800 1,550
3. PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMA

Producto REQ. KGS PRIMA A REQ. KGS PRIMA B Total
P 6,800.00 * 10 = 68,000.00 6,800.00 * 8= 54,400.00
Q 1,550.00 * 8= 12,400.00 1,550.00 * 6= 9,300.00
Total 80,400.00 63,700.00
COSTO POR KGS. 1.50 2.10
TOTAL 120,600.00 133,770.00 254,370.00
TOTAL DE REQUERIMIENTO ANUAL 254,370.00

4. PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES

ANUAL TOTAL
MATERIAL PRIMA A B
REQUERIDOS POR LA PRODUCCION 80,400 63,700
MAS INVENTARIO FINAL DESEADO 5,500 500
85,900 64,200
MENOS INVENTARIO INICIAL 4,500 4,500
TOTAL A COMPRAR 81,400 59,700
COSTO POR KGS. 1.50 2.10
COSTO DE COMPRA 122,100.00 125,370.00 247,470.00
5. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

ANUAL TOTAL
PRODUCTO P Q
REQUERIMIENTOS DE PRODUCCION 6,800 1,550
HORAS REQUERIDAS POR PRODUCCION 16 18
TOTAL DE HORAS 108,800 27,900 136,700
COSTO POR HORA 2.30 2.30
TOTAL DE COSTO DE MANO DE OBRA 250,240.00 64,170.00 314,410.00
6. PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS

DE FABRICACION
Beneficios adicionales 25,000.00
Seguro 35,000.00
Accesorios 4,600.00
Total 273,400.00
Tasa de aplicación = 273,400.00

= 2.00 por hora
136,700

7. PRESUPUESTO DE GASTOS DE
ADMINISTRACION Y VENTAS
Sueldos 35,000.00
Publicidad 5,500.00
Seguros 1,500.00
Varios 2,500.00
Total 80,000.00
8. PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINALES

VALUACION DE INVETARIOS
COSTO UNITARIO P COSTO UNITARIO Q
MAT. PRIMA A 1.50 * 10 = 15.00 1.50 * 8= 12.00
MAT. PRIMA B 2.10 * 8= 16.80 2.10 * 6= 12.60
MANO DE OBRA 2.30 * 16 = 36.80 2.30 * 18 = 41.40
GTOS. IND. DE PROD.
2.00 * 16 = 32.00 2.00 * 18 = 36.00
Total 100.60 102.00
COSTO UNITARIO
MATERIA PRIMA A 5,500.00 * 1.50 = 8,250.00
MATERIA PRIMA B 500.00 * 2.10 = 1,050.00 9,300.00
P 900.00 * 100.60 = 90,540.00
Q 100.00 * 102.00 = 10,200.00 100,740.00
VALUACION DEL INVENTARIO INICIAL

P 100.00 * 100.60 = 10,060.00
Q 50.00 * 102.00 = 5,100.00 15,160.00
9. PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTA

ANUAL TOTAL
MATERIA PRIMA REQUERIDA 254,370.00 254,370.00
MANO DE OBRA 314,410.00 314,410.00
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION273,400.00 273,400.00
COSTO DE PRODUCCION 842,180.00 842,180.00
MAS INV. INIC. DE ART. TERM. 15,160.00
DISPONIBLE 857,340.00
MENOS INV. FINAL DE ART. TERM. 100,740.00
COSTO DE VENTAS PRESUPUESTADO 756,600.00


ESTADO DE RESULTADO PRESUPUESTADO
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
VENTAS 945,000.00
MENOS: COSTO DE VENTA 756,600.00
UTILIDAD BRUTA 188,400.00
MENOS: GASTOS DE OPERACIÓN 80,000.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN 108,400.00
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO:
GASTOS POR INTERES 710.00
PRODUCTOS FINANCIEROS 710.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PTU 107,690.00
PTU 10% 10,769.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 96,921.00
ISR (32%) 34,460.80
UTILIDAD NETA 62,460.20

Estado de situación financiera presupuestado al 31 de diciembre de 2011 a
pesos de ciere
ACTIVOS
CIRCULANTES:
Efectivo 72,930.00
FIJO:
Terreno 55,000.00
Total de activo fijo 410,000.00
Total de activos 663,970.00
PASIVO
CIRCULANTE:
Documentos por pagar 12,400.00
CAPITAL CONTABLE:
Capital social 400,000.00
Resultados de ejercicios anteriores 54,000.00
Utilidad del ejercicio 62,460.20
Total capital contable 516,460.20
Pasivo mas capital contable 663,970.00

Tarea
Datos:
Ejercicio 1
La Compañía De veritas, S.A. de C.V., fabrica dos productos De y Veritas, estamos a fines
de 2010 y deseamos elaborar el presupuesto anual para 2011, en el cual se tratara de plasmar
las acciones necesarias para lograr el lugar que la Dirección General se ha fijado.
El estado de situación financiera hasta el 31 de diciembre de 2010, se espera que sea el

siguiente:
"CIA DE VERITAS, S.A. DE C.V."

ACTIVOS
CIRCULANTES:
Efectivo 1,500,000.00
FIJO:
Terreno 5,000,000.00
PASIVO
CIRCULANTE:
Cuentas por pagar 1,750,000.00
Impuestos por pagar 2,220,000.00
CAPITAL CONTABLE:
Utilidades Retenidas 3,500,000.00
Los requerimientos de los productos son:


DE VERITAS
Materia prima X KGS 5.00 3.00
Materia prima Y KGS 6.00 4.00
directa.
Materia prima X 2,500 2,000 35.00
Materia prima Y 3,000 2,500 50.00
DE 300 250
VERITAS 500 350

PRECIO DE
VENTAS PLANEADAS
VENTA
1ER TRIM. 2DO. TRIM.
DE 2,500.00 20,000 20,000
VERITAS 3,500.00 22,000 22,000
Gastos indirectos
Seguro 481,200.00
Total 5,091,350.00

Sueldos 2,200,000.00
Varios 550,000.00
Total 6,460,000.00

La inflación esperada es de 40% durante el año.

Los productos financieros son de 180,000.00
El saldo de efectivo de ser de 1,000,000.00
Se espera vender al contado aproximadamente el 99%. 251,460,000.00
Se pedirá un préstamo al banco de 2,000,000.00
Se quedo a deber a proveedores 5,500,000.00
Se compro maquinaria nueva por 12,100,000.00
Se considera actualización de capital de 2,600,000.00
Las utilidades retenidas aumentan en 296,850.00
Resultado por tenencia de activo no monetario es de 4,000,000.00
Se pide elaborar el presupuesto anual para 2011.
Ejercicio 2
El Gerente Financiero de la Empresa Industrial LA NETA, S.A de C.V., se encuentra

recolectando información que le permita elaborar el presupuesto maestro para el año 2011,
de las reuniones de coordinación con los gerentes de las otras áreas de la empresa se
obtuvieron los siguientes datos presupuestado para el año 2011.

"CIA LA NETA, S.A. DE C.V."

ACTIVOS
CIRCULANTES:
Efectivo 20,200.00
FIJO:
Terreno 1,000,000.00
PASIVO
CIRCULANTE:
CAPITAL CONTABLE:
Resultado de ejercicios anteriores 46,705.00

A B
Materia prima W KGS 6.00 7.00
Materia prima X KGS 5.00 8.00
directa.

Materia prima W 1,500 2,500 5.50
Materia prima X 1,600 2,000 6.20
A 500 600
B 850 300

PRECIO DE VENTAS
VENTA PLANEADAS
A 150.00 10,000
B 200.00 8,000
Gastos indirectos
Seguro 40,000.00
Total 315,900.00

Sueldos 55,000.00
Publicidad 5,500.00
Seguros 3,500.00
Varios 8,500.00
Total 93,000.00
Se mantiene un saldo en efectivo de 45,000.00

Los productos financieros son de 0.00
El saldo de efectivo debe ser de 45,000.00
Se espera vender al contado aproximadamente 70% 2,170,000.00
Se pedirá un préstamo al banco de 25,000.00
Se quedo a deber a proveedores 97,095.00
Se compro maquinaria nueva por 100,000.00
SE PIDE ELABORE EL PRESUPUESTO ANUAL 2011.

Presupuesto Maestro Tema 4

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Contabilidad Administrativa

1. El proceso del presupuesto

La elaboración del presupuesto puede fundamentarse en un enfoque contable o

 Elección de los períodos: el periodo conveniente para un presupuesto es un

 Planeación a largo plazo: esta planeación normalmente no se expresa en

 Planeación a corto plazo: se considera un subconjunto de planeaciones a largo

Es un plan integrador y coordinado que se expresa en términos financieros respecto a

4. Ventaja que brindan los presupuestos

5. Limitaciones de los presupuestos

 Están basados en estimaciones.

P.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 2

6. Desarrollo del presupuesto anual

1. Premisas básicas o variables macroeconómicas

2. Premisas específicas o variables microeconómicas

b) Inflación de los precios y de cada uno de los principales insumos esperados.

c) Crecimiento del mercado esperado

d) Objetivo a lograr medido en rentabilidad

f) Políticas del capital de trabajo

g) Estrategias sobre el aprovechamiento de la capacidad instalada

h) Mezcla de líneas a colocar

j) Políticas de exportación de ventas

k) Posición monetaria a mantener

l) Resultado por tenencia de activos no monetarios no esperados

m) Carga financiera esperada

P.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 4

La primera etapa que enfrentará la organización será la determinación del comportamiento

P.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 5

Otro caso especial es el referente al sector público, donde el proceso es inverso al

Para desarrollar el presupuesto de ventas es recomendable la siguiente secuencia:

b)Realizar un estudio del futuro de la demanda.

Presupuesto de Ventas Inventario final Inventario inicial

Presupuesto de necesidades de materias primas y compras

P.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 6

Materia prima "A" requerida = Producción presupuestada de una línea x

El presupuesto de requerimientos de materia prima se debe expresar en unidades

En este presupuesto se incluye únicamente el material directo, ya que los materiales

Los beneficios del presupuesto de requerimientos de materia prima son:

a)Indica las necesidades de materia prima para determinado periodo presupuestal,

e) Determina niveles adecuados de inventarios para cada tipo de materia prima.

d)Ejerce el control administrativo respecto a la eficiencia con que se maneja la materia

El gerente de compras es responsable del presupuesto de su área, ya que con el presupuesto

Presupuesto de mano de obra

Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos humanos

P.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 7

Se supone que hay 10 líneas de productos diferentes en la empresa; la línea WW requiere 2

10 000 x 2 horas (soldador) = 20 000 horas

Para satisfacer los requerimientos de WW se realizan las siguientes operaciones:

20 000 = 10 soldadores aproximadamente

5 000 = 3 alimentadores aproximadamente

P.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 8

Presupuesto de gastos de fabricación indirectos

El presupuesto debe elaborarse con la participación de todos los centros de responsabilidad

Cuando se ha elaborado el presupuesto de gastos de fabricación, debe calcularse la tasa de

Una vez realizado lo anterior, podemos sintetizar el presupuesto de gastos de fabricación

P.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 9

En contraste con el presupuesto flexible, el fijo consiste en determinar el presupuesto de

El presupuesto flexible tiene su apoyo teórico en el comportamiento de los costos. Este

Si se utilizara el presupuesto flexible, esto hubiera sido expresado de la siguiente manera:

Presupuesto de gastos de operación

El volumen al cual cambiarán las partidas variables no será el de producción, sino el

P.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 10

Estados financieros presupuestados