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Declaración Jurada de IGV
Principales alcances para el llenado del PDT
(Primera Parte)
En el presente trabajo, desarrollaremos aquellos rubros que com-
ponen la Declaración Jurada de IGV que generan, con mayor fre-
cuencia, dudas respecto a su adecuado uso considerando la nor-
mativa vigente.
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1. Generalidades
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La Declaración Tributaria, bajo los alcances previstos en el artículo
88º del Código Tributario, es definida como la manifestación de he-
chos comunicados por el contribuyente al Fisco respecto a la obliga-
ción tributaria y su cuantía. La autoliquidación del impuesto efectua-
da por el sujeto obligado tiene carácter de declaración jurada puesto
que deberá contener datos veraces o reales respecto a las operaciones
realizadas, debiendo ser presentada de acuerdo a la forma, plazos y
condiciones previstos por la Administración Tributaria.
Para llevar a cabo el cumplimiento de esta obligación formal, la re-
ferida entidad ha dispuesto el uso de formularios físicos (1) y virtuales;
no obstante ello es evidente que la mayoría de deudores tributarios,
a la fecha, vienen efectuado la presentación a través de esta última
opción mediante programas de declaración telemática, puesto que
su uso, en los últimos años, se ha venido generalizando conforme las
normas complementarias que lo regulan.
En lo que respecta a la declaración del Impuesto General a las Ven-
tas, el llenado del PDT IGV-RENTA - Formulario Virtual 621, implica
no solo la revisión previa de la información a declarar, sino también el
conocimiento de aspectos teóricos previstos en las normas tributarias
del citado impuesto y los alcances operativos que se muestran en la
ayuda del PDT los mismos que si bien –en algunos casos– no tienen
un asidero normativo, requieren la atención debida para consignar la
información pertinente en cada casilla.
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2. Operaciones y sujetos obligados
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Preliminarmente al desarrollo del tema que nos ocupa, resulta
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necesario determinar quiénes se encuentran obligados a presentar la
declaración jurada del IGV. Al respecto, el artículo 29º del TUO de la
Ley del IGV nos da luces al respecto, disponiendo de manera expresa
esta obligación formal para los sujetos del impuesto que ostenten la
calidad de contribuyentes o responsables (2) de dicho tributo, quienes
deberán consignar en la declaración jurada, la siguiente información:
• Operaciones gravadas
Declaración
• Operaciones exoneradas
• Débito Fiscal
Jurada del IGV • Crédito Fiscal
• Impuesto Retenido
• Impuesto Percibido
Ahora bien, cabe advertir que no todos los sujetos quedan obliga-
dos a presentar la mencionada declaración jurada. Existen excepcio-
nes a esta regla general dispuestas en el artículo 3º de la Resolución
de Superintendencia Nº 203-2006/ SUNAT (25.11.2006) que se refie-
ren a continuación: (i) aquellos contribuyentes que se encuentran exo-
nerados del Impuesto a la Renta y realicen, únicamente, operaciones
exoneradas del IGV (ii) aquellos que perciban exclusivamente rentas
exoneradas del Impuesto a la Renta y realicen, únicamente, opera-
ciones exoneradas del IGV (iii) aquellos que hubiesen suspendido sus
actividades.
En este punto es importante advertir que solo se encontrarán ex-
ceptuados bajo los alcances de esta citada norma complementaria,
los sujetos del impuesto que en un inicio se encontraban obligados,
siendo ello asi, si se tiene a un contribuyente que percibe rentas
exoneradas del Impuesto a la Renta y realiza únicamente operacio-
nes inafectas al IGV no se encontrará dentro de los alcances de
excepción, toda vez que mal podría afirmarse que resulta excep-
tuado aquel sujeto que no estuvo obligado, en primera instancia,
a la prescripción de la referida declaración puesto que ni siquiera
resultaba contribuyente o responsable del impuesto (IGV) por ende
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no cabe que presente declaración jurada. Así, a guisa de ejemplo,
este supuesto aplica para algunas Asociaciones que perciben rentas
exoneradas del Impuesto a la Renta producto de donaciones y que
no desarrollan ninguna operación gravada con IGV.
2.1. Detalle de la información a declarar: operaciones gravadas, exo-
neradas e inafectas
Como bien lo menciona el aludido artículo 29º de la Ley del IGV,
en la declaración jurada del impuesto se deberá informar sobre
las operaciones gravadas y operaciones exoneradas al mismo.
Si bien el citado artículo no hace alusión a las llamadas opera-
ciones inafectas, consideramos pertinente dar a conocer algunos
alcances en torno a estas últimas puesto que en el PDT IGV
Renta Mensual - Formulario Virtual Nº 621, existen casillas en las
cuales se requiere que se consignen determinadas operaciones
que se encuentran en dicha categoría (inafectas), como opera-
ciones no gravadas, ello por cuanto podrían tener incidencia en
la determinación del crédito fiscal del IGV, tal como se desarrolla
más adelante.
• Operaciones exoneradas
Respecto de éstas podemos afirmar que sí se ha producido el
hecho imponible, empero por disposición de una norma se
exime del pago del tributo. Así, la normativa del IGV, exone-
ra del mentado impuesto a las operaciones de venta y servi-
cios previstos en los Apéndices I y II de la misma.
• Operaciones inafectas
A diferencia de las exoneraciones, la doctrina tributaria define
a la inafectación como aquel supuesto no comprendido o al-
canzado en el presupuesto de hecho contemplado en la norma
debido a la ausencia de cualquiera de los elementos que la
conforman (elemento personal, material, espacial o temporal).
La doctrina nacional reconoce 2 tipos de inafectación: la
inafectación legal y la inafectación natural. Se entiende que
estaríamos frente al primer caso (inafectación legal) cuando
la Ley establece en forma expresa los hechos que no se en-
cuentran gravados con el impuesto. Se trataría pues, de los
supuestos recogidos en el artículo 2° de la Ley del IGV.
A diferencia de la anterior definición, y considerando un pun-
to de vista técnico, la doctrina nacional define a la inafecta-
ción natural como aquella que deriva de la propia naturaleza
o concepción del tributo respectivo; de modo que, califican
como tales aquellos hechos que no se subsumen o incluyen
en los supuestos de hecho previstos en la Ley.
• Calificación de la venta de terrenos en la primera venta de
inmuebles realizada por el constructor
Respecto del asunto del epígrafe cabe señalar que, acorde
con lo señalado en el segundo párrafo del artículo 23º de la
LIGV, y para efectos de la determinación del crédito fiscal, la
transferencia del terreno será consignada como operación no
gravada en la casilla 105.
2.2. Sujetos obligados a utilizar el PDT IGV Renta - Formulario Vir-
tual Nº 621
En cuanto a aspectos operativos, el uso del PDT IGV Renta Men-
sual - Formulario Virtual Nº 621 en la actualidad es utilizado no
solo por los sujetos obligados conforme a lo dispuesto en el en
el artículo 2º de Resolución de Superintendencia Nº 143-2000/
SUNAT (31.12.2000) y modificatorias, sino también por aquellos
que optaron por su presentación de manera voluntaria.
Si bien el llenado del mismo contiene similares casillas que los for-
mularios físicos (entiéndase, los formularios 118 y 119 de corres-
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ponder), su estructura exige adicionalmente, en algunos casos, la
consignación de información adicional que lo hace más completo
para los fines que la Administración Tributaria persigue.
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3. ¿Qué información se debe declarar en las casillas rela-
cionadas con el IGV en el PDT Nº 621?
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3.1. Ventas
Los montos que se deben con- ¿Qué conceptos se
signar en esta casilla (Nº 100) deben declarar en
esta casilla Nº 100
no incluirán el monto del
impuesto. Cabe decir, se con- Ventas Netas?
signará la base imponible.
El importe de los descuentos y devoluciones (Casilla
Nº 102) no debe exceder el importe de las ventas.
De acontecer ello, se arrastrará el saldo para períodos
siguientes. Cabe señalar que en este supuesto, el
importe de los descuentos y las devoluciones será
igual a la suma de ventas del casillero 100.
En la casilla 100 Ventas Netas se debe considerar el monto co-
rrespondiente al total de las operaciones gravadas por los cuales
se emite o debió emitirse comprobantes de pago o notas de de-
bito, para tal efecto es importante conocer que se entiende por
operaciones gravadas y cual es la base imponible a considerar tal
como se detalla a continuación:
En las operaciones de venta de bienes: Al valor
de venta en el país de dichos bienes gravados
con el IGV.
En la prestación de servicios: Al total de la retri-
bución pactada (valor de venta del servicio).
OPERACIONES En los Contratos de Construcción: Al valor total
GRAVADAS del servicio de construcción, (implica el total
Base Legal: Artí- de desembolsos realizados necesarios para la
culo 1º y 3º del prestación del servicio de construcción más el
TUO de la LIGV margen de utilidad).
En la primera venta de inmuebles realizada por
el constructor de los mismos: Al 50% del valor
total de la venta del inmueble, dado que el otro
50% corresponde al valor del terreno.
Retiro de bienes: Al valor de mercado de las
entregas realizadas a título gratuito y que cali-
fican como retiro de bienes muebles.
Un aspecto que resulta relevante en este supuesto, es la adecuada
verificación del nacimiento de la obligación tributaria en función
al artículo 4º del TUO de la LIGV, a efectos de declarar las opera-
ciones en el período tributario que efectivamente corresponde.
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 Todo acto a título oneroso que conlleve la
transmisión de propiedad de bienes sea por
venta, permuta, dación en pago, expropiación,
Venta de adjudicación por disolución de sociedades por
bienes remate, aportes sociales.

Retiro de Bienes

Excepciones
(No se declaran)

Retiro de Insumos, utilizados en la elaboración

de bienes que produce la empresa o encargado ¿Qué conceptos se deben
a terceros o por el constructor en la construcción
de un inmueble. declarar en esta casillas Nº
106 y 127 relacionadas con
– Retiro como consecuencia de la desaparición, las exportaciones facturadas y
destrucción, o pérdida de bienes debidamente embarcadas respectivamente?
acreditada (*).
– Mermas o desmedros debidamente acreditados(**).
B. Análisis de Casillas Involucradas
Retiro de bienes para ser consumidos por la pro- El artículo 29º del TUO de la Ley del IGV, dispone que los exporta-
Venta pia empresa siempre que sean necesarios para la
Tipo y Ex- realización de operaciones gravadas dores estarán obligados a presentar la declaración jurada del IGV,
cepciones en la que consignarán los montos que consten en los comproban-
Retiro de bienes no consumibles necesarios para tes de pago por exportaciones, aún cuando no se hayan realizado
la realización de operaciones gravadas y que no
sean retirados a favor de terceros. los embarques respectivos, en virtud a dicha obligación en el PDT
se han creado dos casillas específicas para dicho rubro.
Entrega de bienes a los trabajadores como condi-
ción de trabajo 1. Casilla Nº 106 “Exportaciones facturadas”, en esta casilla
se deberá consignar el monto neto de las exportaciones que
Transferencia por subrogación de los bienes sinies- cuenten con comprobante de pago o notas de débito y crédi-
trados a las empresas de seguros
to, es decir el monto de las exportaciones luego de deducir las
– Entrega de muestras médicas que se expenden devoluciones y deducciones.
solamente por receta médica Al respecto, a efectos de cumplir adecuadamente con la obliga-
– Entrega gratuita de material documentario con
fines publicitarios ción formal de la emisión del comprobante de pago y a la vez con
la obligación de declarar correctamente las exportaciones realiza-
Bonificaciones (***) das dado las dos casillas involucradas, se debe tener en cuenta lo
establecido en el artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de
Prestación que una em- Pago. Así, en el numeral 1 del referido artículo se regula que en la
presa realiza para otra venta de bienes, el comprobante de pago se deberá emitir cuando
Prestación y por la cual percibe
una retribución o in- Excep- Servicios uno de los siguientes supuestos ocurra primero:
de servicios ción gratuitos
greso que se considera (i) Al momento en que se entregue el bien o;
renta de tercera catego-
ría. (ONEROSO)
(ii) en el momento en que se efectúe el pago.
La emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago pue-
(*) La acreditación se debe realizar de acuerdo al numeral 4 del artículo 2º
den anticiparse a las fechas antes señaladas.
del Reglamento de la Ley del IGV, es decir con el informe emitido por la
compañía de seguros y con la denuncia policial el mismo que deberá ser En consecuencia, los supuestos de emisión de los compro-
tramitado dentro de los diez días hábiles de producidos los hábiles de bantes de pago origina que se produzcan las siguientes situa-
producidos los hechos. ciones que se deben tener en cuenta al momento de efectuar
(**) Debe acreditarse en función a la legislación del Impuesto a la Renta.
(***) Siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 el llenado del PDT Nº 621, específicamente al consignar la
del artículo 5º, excepto el literal c), del Reglamento del Impuesto General información en la casilla Nº 106 “Exportaciones Facturadas”.
a las Ventas.

Por el cobro parcial Se declarará únicamente en la

3.2. Exportaciones o total, sin la entrega Casilla 106 “Exportaciones factura-
del bien das” en el período de la emisión.
A. Clasificación
a) Exportación de bienes, es el Régimen Aduanero aplicable a Supuestos
las mercancías en libre circulación (bienes que pueden dis- de emisión Se declara en Casilla 127
A la entrega del bien la Casilla 106 + “Embarca-
ponerse libremente) que salen del territorio aduanero para su del com-
(embarque)
probante “Exportaciones das en el
uso o consumo definitivo en el exterior. Facturadas” período”
de pago
b) Exportación de servicios, es la prestación de servicios que a
título oneroso efectúa un sujeto "domiciliado" a favor de un
"no domiciliado" con la condición que el uso, explotación o Si se anticipa su emi- Se declara en la Ca-
sión a la oportunidad silla 106 “Exportacio-
aprovechamiento de los servicios tenga lugar en el extranjero y que debe emitirse nes Facturadas”
que los servicios se encuentren contemplados en el Apéndice
V del TUO de la Ley del IGV.

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 2. Exportaciones Embarcadas

A. Exportación de bienes
A fin de determinar el monto de las exportaciones reali-
zadas en el período netas de descuentos y devoluciones,
tratándose de exportación de bienes, deberá conside-
rarse el valor FOB de las declaraciones de exportación
debidamente numeradas que sustenten las exportaciones
embarcadas en el período, cuya facturación haya sido
efectuada en el período o en periodos anteriores al que
corresponda la Declaración - Pago;

B. En el caso de servicios: El valor de las facturas que susten-

tan el servicio prestado a un no domiciliado y que hallan
sido emitidas en el período a que corresponde la declara- ¿Qué conceptos deben decla-
ción pago. rarse en la casilla Nº 105?
El numeral 5 del artículo 5º del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, establece que en el caso de prestación de
servicios, el comprobante de pago deberá ser emitido y
entregado cuando alguno de los siguientes supuesto ocu- A continuación exponemos gráficamente algunas operaciones a
rra primero: ser consignadas en la casilla referida, recordando que los impor-
– La culminación del servicio tes a ser declarados en esta casilla se encuentra estrechamente
– La percepción de la retribución parcial o total (se emite vinculada a la "Prorrata del Crédito Fiscal".
por el monto recibido)
– Al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el pago del servicio. (Por el Operaciones exoneradas del IGV
(Apéndice I, II de la LIGV)
monto que corresponda a cada vencimiento).

Los supuestos tanto de la venta de bienes como de la Operaciones no gravadas que se deban considerar
prestación de servicio que originarán que se declaren para la prorrata del crédito fiscal
en la casilla Nº 127 las operaciones de exportación Operaciones
No gravadas
como embarcadas, son los siguientes: Servicios prestados a título gratuito
que deberán
consignarse en
la casilla 105 Venta de inmuebles cuya adquisi-
Se declara en Casilla 127 ción estuvo gravada
A la entrega del la Casilla 106 “Embarca-
bien (embarque) en “Exportaciones
+
das en el Otros Cuotas ordinarias o extraordinarias
simultáneo con la Facturadas” período” que pagan los asociados a una aso-
emisión de compro- supuestos
ciación sin fines de lucro
bante de pago en el
período
Ingresos obtenidos por entidades del
sector público por tasas y multas
Supuestos
Se declara en Otros previstos en el acápite i) del nu-
En la oportunidad
la Casilla 127 meral 6.2 del artículo 6º del RLIGV
en que se preste el
“Embarcadas
servicio (*)
en el período”

Entrega de bienes En el caso de entrega de bienes con fines promocionales, si bien

cuyo comprobante Se declara en la Casi-
de pago fue emitido lla 127 “Embarcadas
en periodo(s) ante- en el período”
rior (es)
(*) Todo indicaría que en el caso de servicios prestados, no cabe aludir al con-
cepto de "exportaciones facturadas". Dicho concepto, a nuestro parecer, sólo
sería aplicable para el caso de exportaciones de bienes, mas no servicios.
3.3. Casilla Nº 105 “Ventas no gravadas” (sin considerar exportacio-
nes)
Para el llenado de la referida casilla, se deberán tener en cuenta
las operaciones exoneradas contempladas en los Apéndices I y
II de la Ley del IGV así como también aquellas contenidas en el
acápite i) del numeral 6.2 del artículo 6º del RLIGV, consideran-
do que son supuestos que originan la prorrata del crédito fiscal
del IGV.
no califican como retiro de bienes, y por ende venta para efec-
tos del IGV, el tratamiento a seguirse es que se consigne en la
casilla 100 del PDT 621 aquel importe que exceda el 1% de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses o
del límite máximo de 20 UIT. Téngase en cuenta, que dado que
la entrega de bienes con fines promocionales no incide en la
prorrata del crédito fiscal del IGV, el importe que no excede a los
límites referidos no deberá consignarse en la casilla 105.
NOTAS
(1) Actualmente, se encuentran en vigencia el formulario 118, en el caso de
los contribuyentes acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta y
el formulario 119, para el caso de los contribuyentes acogidos al Régimen
General.
(2) Al respecto, véase los artículos 9º y 10º de la Ley del IGV. n
(Continuará la próxima quincena)

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