Está en la página 1de 9

Vigencia de las Normas Tributarias:

Vigencia
Normas Tributarias
Aplicacin de las Normas Tributarias
Norma y hecho: norma, la significacin de un hecho
La eficacia como una condicin de validez:
La aplicacin del derecho en el tiempo y en el espacio
Validez y eficacia en el tiempo:
Validez y eficacia en el espacio:
Eficacia de la norma tributaria en el espacio
Efectos de la ley tributaria en el espacio:
Doble o mltiple tributacin
Principios de la Norma tributaria en el espacio
Contribuyentes Residentes o domiciliados en Venezuela:
Contribuyentes no Residentes o no domiciliados en el pas:
Vigencia de la norma tributaria
Caso en que puede entrar en vigencia de inmediato una norma tributaria
Duracin de las normas tributarias
Diferencia entre exencin y exoneracin:

Introduccin

A continuacin les presentaremos una investigacin precisa sobre los diversos aspectos que se
refieren a la eficacia de la norma tributaria en el tiempo y en el espacio; conjuntamente con los
caracteres que la conforman y sobre todo, con el marco normativo que la acompaa, de acuerdo
al principio de legalidad que debe regir al tributo en todo momento, as como tambin, el manejo,
la significacin y el alcance de los conceptos de irretroactividad y retroactividad de la Ley
tributaria, todo ello con la finalidad de lograr una ubicacin ms exacta y una interpretacin mucho
ms precisa a la hora abordar este tema para su mejor estudio.

De igual manera se expone la importancia del tiempo de entrada en vigencia que fijan las leyes, o
de lo que se conoce como la Vacatio ley, para comprender ms a fondo el momento en que las
leyes en materia tributaria comienzan a tener pleno vigor sobre la poblacin, sin dejar de abordar
un aspecto relevante como lo es la doble o la mltiple tributacin dada cuando el mismo sujeto
pasivo tributario es gravado dos o ms veces por el mismo hecho imponible.

Vigencia: el trmino permite nombrar a aquello que resulta actual o que tiene buen presente, es
decir, que todava cumple con sus funciones ms all del paso del tiempo.

Normas Tributarias: es el conjunto de normas que impone obligaciones, derechos y deberes


tributarios (tanto sustanciales como formales) en una cierta poca y para un determinado pas,
integra, juntamente con el resto de normas vigentes, el orden jurdico vigente en ese pas, son de
carcter obligatorio y no hay libertad de los administrados de acatarlas o no. La norma tributaria
posee coercibilidad (la posibilidad de emplear la fuerza legal solo en el caso de violacin de la
norma).
Aplicacin de la norma tributaria:

Artculo 1: Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los
Estados, Municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los
Estados y Municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que
la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,
exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del
marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y
las leyes dictadas en su ejecucin.

En caso de situaciones que la norma tributaria no pueda resolver, se aplicara:

Artculo 148: Las normas contenidas en esta seccin sern aplicables a los procedimientos de
carcter tributario en sede administrativa, sin perjuicio de las establecidas en las leyes y dems
normas tributarias. En caso de situaciones que no puedan resolverse conforme a las
disposiciones de esta seccin, se aplicarn supletoriamente las normas que rigen los
procedimientos administrativos y judiciales que ms se avengan a su naturaleza y fines.

Norma y hecho: norma, la significacin de un hecho

Aun cuando el derecho es norma y no un hecho, no obstante existe una relacin esencial entre
norma y hecho. En primer lugar, la norma es el significado de un hecho, del hecho por medio del
cual la norma se crea. El hecho por el que se establece una norma o como decimos
metafricamente, por el que se crea una norma es el acto de un individuo o una serie de actos
intencionalmente dirigidos a la conducta de otro. Si es una costumbre o un acto legislativo, el
resultado es una norma general. Si es un acto judicial o administrativo, el resultado es una norma
individual. El acto de crear la norma es un hecho que existe en el tiempo y en el espacio. Este
hecho puede ser descrito por anunciamiento de ser. Pero este hecho es diferente de su resultado,
es decir, de la norma, que es el objeto de la ciencia jurdica y que no puede ser descrito por un
anunciamiento de ser, sino nicamente por un enunciado de deber ser.

La eficacia como una condicin de validez:

Una norma para que sea vlida debe ser creada por un acto que es un hecho existente en el
tiempo y en el espacio. Una norma puede o no puede ser obedecida y aplicada por una
determinada conducta humana que efectivamente tiene lugar en el tiempo y en el espacio. Las
normas se consideran validas si son en todos los mbitos, obedecidas y aplicadas, o sea, si
tienen eficacia. Pero su validez no debe confundirse con su eficacia. La validez significa que la
ley debe ser obedecida y aplicada; la eficiencia quiere decir la ley es en verdad, obedecida y
aplicada. La eficacia es solamente una condicin de la validez, no es igual a ella.

La aplicacin del derecho en el tiempo y en el espacio

Aplicacin del derecho en el tiempo:

Principios:

Irretroactividad: Solo tiene un carcter absoluto que el legislador ha de respetar siempre.

Vigencia: Se refiere a la duracin de la vigencia de una disposicin legal, esto es al tiempo que
se extiende en el momento de su publicacin. Cuando la propia disposicin seale el momento en
que esta empezar a regir inicia su vigencia, desde la fecha que seale, siempre que sea
publicada con anterioridad. Si el reglamento o circular no seala fecha de inicio, obliga tres das
despus de su publicacin.

DEROGACIN:

Es cuando se sustituye una Ley por una mucho mejor o que esta no se est utilizando, en ese
caso se puede derogar. Se puede decir que tienen poder para derogar normas aquellos rganos
que tienen poder para promulgarlas.

La derogacin de la Ley puede ser:

Expresa: Cuando la nueva ley dice expresamente que deroga la antigua.

Tcita: Cuando la nueva ley contiene disposiciones que no pueden conciliarse con las de la Ley
anterior.

APLICACIN EN EL ESPACIO:

Principios

El mbito de vigencia temporal de una norma es la porcin o espacio en que se rige, es decir, que
una norma est vigente y que se aplica a todos los casos concretos a los cuales va dirigida.

El principio general del Inicio, de la vigencia respecto a las normas de Derecho escrito, contenidas
en leyes de sentido amplio.

Excepciones:

Territorialidad: cuando se afirma que determinadas leyes se aplican a todas las personas
residentes de un pas.

Extraterritorialidad: Las Leyes de otros pases pueden aplicarse en el nuestro debido a relaciones
jurdicas constituidas en el extranjero...

El derecho es aplicado espacialmente en toda la zona territorial en donde se haya creado dicho
derecho y temporalmente siempre y cuando el derecho este en vigencia, por tanto ambos tiene
una validez limitada.

Validez y eficacia en el tiempo:

Tiempo: es la necesidad de que las leyes fijen ciertas normas referentes al transcurso de
los plazos. Siempre y cuando este derecho este en vigencia adems de aplicarlo en el justo
momento.

La constitucin en su artculo 215, expresa: La ley quedara promulgada al publicarse con el


correspondiente cmplase en la gaceta oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Mientras que en el Artculo 8 C.O.T.: Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia.
Si no lo establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a
su publicacin en la Gaceta Oficial.

Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, aun
en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en
materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que
favorezcan al infractor.

Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la
existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo
respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley,
conforme al encabezamiento de este artculo.

Segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su artculo 24 habla sobre la


irretroactividad de las leyes tributarias en donde: ninguna disposicin legislativa tendr efecto
retroactivo, excepto cuando imponga menor pena

Por otra parte el Artculo 9 del C.O.T: Las reglamentaciones y dems disposiciones
administrativas de carcter general, se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde
la fecha posterior que ellas mismas indiquen.

Validez y eficacia en el espacio:

Espacio: slo puede ser aplicado en el lugar donde se ejerce el mismo.

Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano
competente para crearlas. Las leyes tributarias podrn crear tributos sobre hechos imponibles
ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la
nacionalidad venezolana o este domiciliado en Venezuela.

Artculo 11 del C.O.T: Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la
potestad del rgano competente para crearlas. Las leyes tributarias nacionales podrn gravar
hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga
nacionalidad venezolana, est residenciado o domiciliado en Venezuela o posea establecimiento
permanente o base fija en el pas.

La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.

Eficacia de la norma tributaria en el espacio

Cada pas ejerce su poder de imposicin dentro de sus lmites territoriales sealados o inherentes
a su soberana.

Las leyes tributarias podrn crear tributos sobre hechos imponibles ocurridos total o parcialmente
fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana o este
domiciliada en Venezuela.

En estos casos la ley procurara conciliar los efectos de tales disposiciones con la conveniencia de
evitar la doble tributacin.

Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano
competente para crearlas.

Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del
territorio nacional cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, este residenciado o
domiciliado en Venezuela o posea establecimiento permanente o base fija en el pas.

El hecho imponible es una situacin que origina el nacimiento de una obligacin tributaria
Efectos de la ley tributaria en el espacio:

El mbito de aplicacin de la ley tributaria en el espacio, est definido por el principio de la


territorialidad de la ley, aceptado universalmente, que tratan de evitar la doble tributacin
internacional.

Doble o mltiple tributacin


Es el pago que realiza el sujeto pasivo, llamase contribuyente, a ms de un sujeto activo cuando
ha concretado los presupuestos establecidos en la ley. Ejemplo que en el mismo perodo fiscal
paga aqu en Venezuela y paga en Estado Unidos.

Otros autores como Edgar Millan, nos dice que existe doble o mltiple tributacin cuando el
mismo sujeto pasivo tributario es gravado dos o ms veces por el mismo hecho imponible, en el
mismo periodo de tiempo y por parte de dos o ms sujetos activos o con poder tributario para
realizarlo. La doble tributacin es una figura de carcter internacional la cual tambin es aplicable
al mbito interno de los pases.9

Las normas resultan as "exclusivas y excluyentes" en un mismo territorio jurisdiccional.

Exclusivas: Derecho o privilegio por el que una persona o entidad es la nica autorizada para
realizar algo inaccesible a las dems.

Excluyentes: Que excluye, deja fuera o rechaza.

Principios:
Principio de la territorialidad: La aplicacin de la ley en el territorio de la Repblica, es la norma
general en esta materia, tanto respecto de la ley civil como de la ley tributaria.
En el plano tributario, este principio implica que las leyes arancelarias de un Estado solo se
aplican respecto de los bienes situados dentro del pas, y a las actividades realizadas en su
territorio

Principio de la Nacionalidad: el cual consiste en que estn sujetas a tributaciones las ventas
obtenidas por los subsidios de un pas sin importar donde se hayan producido y obtenido.

Principio de Domicilio: consiste en que son gravables las ventas obtenidas por todas las
personas domiciliadas en el pas, aunque se produzcan en el exterior. Artculo 6 L.I.S.R y cdigo
tributario artculo 11

Contribuyentes Residentes o domiciliados en Venezuela:

De acuerdo al artculo 51 de la ley de impuesto sobre la renta, son aquellas cuya estada en el
pas excede de 180 das durante el ejercicio anual, si permanece menos de ese tiempo se le
considera como no residente, a los fines del impuesto sobre la renta. Tambin son residentes
aquellas personas que en el ejercicio inmediatamente anterior, hayan permanecido en el pas de
180 das.

Contribuyentes no Residentes o no domiciliados en el pas:

Son aquellas personas naturales que hayan permanecido menos de 180 das en el pas, durante
un ejercicio anual.

Vigencia de la norma tributaria


La entrada en vigencia o determinacin del momento en que las normas tributarias se hacen
obligatorias, no tiene lugar a dudas, ya que la misma ley seala la fecha de su entrada en
vigencia. La constitucin de la repblica en su artculo 215: La ley quedar promulgada al
publicarse con el correspondiente Cmplase en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, as mismo, las leyes tributarias rigen a partir del vencimiento del trmino previo a su
aplicacin que ellas debern fijar. Si no lo establecieran, se aplicara vencido los 60 das continuos
siguientes a su promulgacin.

Caso en que puede entrar en vigencia de inmediato una norma tributaria

El poder ejecutivo solicita al poder legislativo que le otorgue facultades para legislar en un tiempo
determinado, all pudiera ser, a travs de la ley habilitante, el poder legislativo faculta al poder
ejecutivo para legislar en materia tributaria y puede poner de inmediato en vigencia la ley tal como
lo establece la Constitucin, este es el nico caso que puede entrar en vigencia de inmediato una
norma tributaria.
A travs de la ley habilitante se otorga al poder ejecutivo para legislar y con esto entra en vigencia
de inmediato la norma tributaria.

La Ley Habilitante es una facultad constitucional para otorgar poderes legislativos al Poder
Ejecutivo, y eso no se discute.
El Poder Ejecutivo es ejercido por el Presidente o Presidenta de la Repblica, Vicepresidente o
Vicepresidenta Ejecutivo, Ministros o Ministras y dems funcionarios
El Poder Legislativo es unicameral y reside en la Asamblea Nacional, siendo la encargada de la
formacin, discusin y sancin de las leyes federales, adems de las que rigen en el Distrito
Capital, las Dependencias y los Territorios Federales

Duracin de las normas tributarias:

Artculo 75 del C.O.T: La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones,
establecer el plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo de la
exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el trmino de la exoneracin, el Poder Ejecutivo
podr renovarla hasta por el plazo mximo fijado en la ley o, en su defecto, el de este artculo.
Pargrafo nico: Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrn ser por
tiempo indefinido.

Artculo 77: Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley
posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo,
cuando tuvieren plazo cierto de duracin, los beneficios en curso se mantendrn por el resto de
dicho trmino, pero en ningn caso por ms de cinco (5) aos a partir de la derogatoria o
modificacin.

Artculo 73: Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada
por la ley. Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, concedida
por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.

Diferencia entre exencin y exoneracin:

Exencin: se establece previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR


Exoneracin: es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la Repblica y entes adscritos
como el Seniat, inces,SUNAT, entre otros) establecido en el Cdigo Orgnico Tributario ,para
otorgar el beneficio de la liberacin total o parcial del pago del impuesto a travs de decretos.

Los fines de la exencin y la exoneracin parecen ser los mismos (liberarse de un pago total o
parcial de impuestos o tributos)

Ejemplo, la exoneracin a ganaderos y agroindustriales del Impuesto sobre la Renta otorgada por
el Seniat, en tanto que las exenciones ya estn establecidas por la Ley del ISLR (u otra Ley de
impuestos como el IVA).

Ambito de aplicacin de las normas jurdico- tributarias:

1. Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo.

Berliri, considera que son tres cuestiones que hay que resolver al abordar el tema de la eficacia
de las leyes tributarias en el tiempo, se trata de determinar el momento en que la ley comienza a
obligar; de realizar anloga investigacin tendiente a fijar el momento en que la ley deja de
obligar; y de precisar las situaciones y actos jurdicos regulados durante su vigencia. La entrada
en vigencia o determinacin del momento en que las normas tributarias se hacen obligatorias, no
tiene lugar a dudar, ya que la misma ley seala la fecha de su entrada en vigencia. La
constitucin de la Republica en su artculo 174, expresa: la ley quedara promulgada al publicarse
con el correspondiente cmplase en la gaceta oficial de la repblica.

Las leyes tributarias rigen a partir del vencimiento del trmino previo a su publicacin que ellas
debern fijar. Si no establecieran, se aplicara vencido los sesenta (60) das continuos siguientes a
su promulgacin

Las normas de procedimientos tributarios se aplicaran desde que la ley entre en vigencia, aunque
los procedimientos se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.

2. Aplicacin de la ley tributaria en el espacio

El artculo 11 del Modelo del cdigo tributario para amrica latina que las normas tributarias
tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para
crearlos

Cada pas ejerce su poder de imposicin dentro de sus lmites territoriales sealados o inherentes
a su soberana.

Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano
competente para crearlas.
Las leyes tributarias podrn crear tributos sobre hechos imponibles ocurridos total o parcialmente
fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana o este
domiciliado en Venezuela.

En estos casos, la leu procurara conciliar los efectos de tales disposiciones con la conveniencia
de evitar la doble tributacin

3. Interpretacin de las leyes tributarias

La continua bsqueda de mtodos de interpretacin mas flexible, es la eterna lucha por la justicia
como suprema aspiracin del derecho. Nunca se ha podido elegir un solo mtodo como correcto
repudiando a los dems, ya que ninguno tiene validez, pero cada uno de ellos ofrece elementos
de inters parcial

Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance, correspondindole al interprete determinar


que quiso decir el legislador con esa norma y en que caso a aplicable.

El cdigo civil venezolano en su artculo 4, expresa:

Artculo 4 A la Ley debe atribursele el sentido que aparece evidente del significado propio de
las palabras, segn la conexin de ellas entre s y la intencin del legislador. Cuando no
hubiere disposicin precisa de la Ley, se tendrn en consideracin las disposiciones que
regulan casos semejantes o materias anlogas; y, si hubiere todava dudas, se aplicarn los
principios generales del derecho.

El articulo 5 del modelo de cdigo tribuario para america latina, estable que: las normas
tribuarias se interpretaran con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, pudiensose
llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en aquellas. La disposicin
precedente es tambin aplicable a las exenciones

Por su parte el articulo 5 del cdigo organico tributario venezolano dispone: Artculo 5: Las
normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho,
atendiendo al fin de las mismas y a su significacin econmica, pudindose llegar a
resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en aqullas. Las exenciones,
exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos fiscales se
interpretarn en forma restrictiva

La interpretacin econmica de las normas tributarias

El artculo 5 del cdigo orgnico tributario (2001), al referirse a la interpretacin econmica


de las normas tributarias, dispone:

Artculo 5: las normas tributarias se interpretaran con arreglo a todos los mtodos adquiridos
en derecho, atendiendo a su fin y a su significacin econmica pudindose llegar a resultados
restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en las normas tributarias. Las exenciones,
exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos fiscales se
interpretaran en forma estricta.

Este artculo consagra una discrecionalidad de parte de la administracin tribuarioa, que


antepone lo econmico a lo jurdico, dejando en manos del interprete toda forma de
subterfugios, que son contrarios a la seguridad jurdica que conlleva a una serie de abusos y
transgresin de normas fundamentales del estado de derecho
Las normas tributarias se deben interpretar en sentido literal, sin que se recurra a la
interpretacin analgica.

La Vacatio legis

Es el lapso existente entre la fecha de publicacin de la ley en la gaceta oficial y la entrada en


vigencia, si en la ley no se seala un lapso o fecha de su entrada en vigencia, la misma se
comenzara a aplicar una vez vencido sesenta (60) das hbiles siguientes a su promulgacin.

Las constitucin de la repblica bolivariana de Venezuela consagra en el cuarto prrafo del


artculo 317, lo siguiente:

Copiar

Esta misma disposicin se encuentra consagrada en el artculo 8 del cdigo orgnico


tributario de la manera subsiguiente:

Copiar

Las normas de procedimientos tributarios se aplicaran desde la entrada en vigencia de sta


ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores

Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o
establezca sanciones que favorezcan al infractor.

Cuando se trate de tributos que de determinen o liquiden por periodos las normas referentes
a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del periodo
respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la
ley, conforme al encabezamiento de este artculo.

Las leyes se aplican hacia el futuro, pero, existen criterios enfrentados en cuanto solo se debe
aplicar la ley con carcter retroactivo al proceso, las normas de carcter adjetivas y no
sustantivas. Consideramos que ambas normas son aplicables a un proceso en materia
tributaria , de conformidad a las disposiciones del artculo 8 del cdigo orgnico