Módulo 13.

Administración tributaria
Unidad 3. El ilícito tributario
Sesión 5. Infracciones y sanciones

Actividad Integradora: Análisis de caso

Licenciatura en Derecho
DE-DEAT-1802-M13-001

Docente: Lic. Blanca Laura Sandoval Hernández

Alumno: Luna Palafox Cosme

ES162007484

Agosto de 2018
Índice

Índice ................................................................................................................... 2

Introducción ......................................................................................................... 3

Actividad Integradora. Análisis de caso ............................................................... 4

Planteamiento del caso ................................................................................... 4

Análisis y resolución del caso ......................................................................... 5

Conclusiones ..................................................................................................... 11

Fuentes de Consulta.......................................................................................... 13

División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho

2
Introducción

Las multas a los contribuyentes incumplidos con las disposiciones fiscales, son emitidas por las
autoridades fiscales a fin de evitar dichos incumplimientos, toda vez que ellas tienen la facultad
sancionadora otorgada por el Estado, así mismo están facultadas para incentivar el cumplimiento de
las obligaciones en el tiempo y forma que establecen las disposiciones fiscales.

Esta actividad tiene como objetivo identificar las infracciones y multas fiscales a través de la lectura
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el Código Fiscal de la Federación y
criterios jurisprudenciales en la materia, para integrar los elementos legales necesarios en la
imposición de sanciones, por lo tanto se analizará un caso en el cual se investigarán desde la
doctrina 2 infracciones más comunes determinadas por la autoridad fiscal, las cuales deben de estar
contempladas en el Título IV, Capítulo I del Código Fiscal de la Federación, atendiendo los siguientes
puntos: la Infracción, la sanción, señalando la clase de sanción y su monto mínimo y máximo, así
como la Jurisprudencia relacionada.

División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho

3
Actividad Integradora. Análisis de caso

Planteamiento del caso

Sesión 5. Infracciones y sanciones

Estudio de Caso
Investiga en doctrina cuáles son las 2 infracciones más comunes que determina la autoridad fiscal,
las cuales deben de estar contemplada en el Título IV, Capítulo I del Código Fiscal de la
Federación, elabora un cuadro con las siguientes columnas:

a) Infracción

b) Sanción, es decir señalar la clase de sanción en particular que se está aplicando y cuál es el
mínimo y máximo.

c) Jurisprudencia relacionada.

Las respuestas que viertas deberán contener fundamento legal y la jurisprudencia debe de tratarse
específicamente de la infracción que elegiste, debes señalar claramente el título y contenido
completo de ella. (Sandoval Hernández, B. 2018).

División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho

4
Análisis y resolución del caso

Una vez leído y analizado el caso, se exponen las siguientes infracciones:

Primera Infracción

Punto Desarrollo
Presentar declaraciones extemporáneas o a requerimiento de la autoridad
fiscal, esto es que no cumplen con las disposiciones fiscales exigidas, se trata en
si de una infracción por omisión toda vez que según Fernández en la
clasificación que toma en cuenta la manifestación de la voluntad las de omisión
son definidas como “las que ocasionan la violación de la norma fiscal por dejar de
hacer lo que ordena o hacer lo que prohíbe, sin la voluntad de evadir
contribuciones” (2001: 334).y en este sentido al no presentarlas primeramente es
omisión, sin embargo desde mi muy particular punto de vista podría también
considerarse de comisión al presentarla fuera del plazo, sabiendo sus efectos,
ya que como señala el mismo Fernández las infracciones por comisión “son las
que se cometen con pleno conocimiento y con el propósito de evadir el
cumplimiento de las prestaciones fiscales(2001: 334), en este sentido podría en
todo caso inferirse que si no se presentó en tiempo buscando evadir el pago y se
hace una vez que la autoridad la detecta, se estaría ante una infracción por
a) Infracción comisión.

El sustento de este tipo de infracción se encuentra en la fracción I del artículo 81

del Código fiscal de la Federación, el cual estipula lo siguiente:
Artículo 81. Son infracciones relacionadas con la obligación de pago de las
contribuciones; de presentación de declaraciones, solicitudes,
documentación, avisos, información o expedición de constancias, y del
ingreso de información a través de la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria:
I. No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las
constancias que exijan las disposiciones fiscales, o no hacerlo a través de
los medios electrónicos que señale la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público o presentarlos a requerimiento de las autoridades fiscales. No
cumplir los requerimientos de las autoridades fiscales para presentar alguno
de los documentos o medios electrónicos a que se refiere esta fracción, o
cumplirlos fuera de los plazos señalados en los mismos. (CFF, Art. 81 F. I).

División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho

5
 De acuerdo al Artículo 82 en su fracción I, inciso a) estipula el tipo de sanción el
cual corresponde a una multa para el caso de las infracciones contendidas en la
fracción I del Artículo 81, la cual va de $1,400.00 a $17,370.00, ya que como bien
lo menciona aun cuando se realice una declaración complementaria la multa
impuesta se mantiene, tal como lo señala el citado artículo:
b) Sanción, es decir Artículo 82. A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligación
de presentar declaraciones, solicitudes, documentación, avisos o
señalar la clase de
información; con la expedición de comprobantes fiscales digitales por
sanción en particular
Internet o de constancias y con el ingreso de información a través de la
que se está aplicando página de Internet del Servicio de Administración Tributaria a que se refiere
y cuál es el mínimo y el artículo 81 de este Código, se impondrán las siguientes multas:

máximo. I. Para la señalada en la fracción I:

a) De $1,400.00 a $17,370.00, tratándose de declaraciones, por cada una
de las obligaciones no declaradas. Si dentro de los seis meses siguientes a
la fecha en que se presentó la declaración por la cual se impuso la multa, el
contribuyente presenta declaración complementaria de aquélla, declarando
contribuciones adicionales, por dicha declaración también se aplicará la
multa a que se refiere este inciso. (CFF, Art. 82, F. I.)
En este tenor la Tesis VI.1o.A.83 A (10a.), confirma que debe multase a quien
presente declaración extemporánea a requerimiento de la autoridad fiscal, por lo
tanto establece que la infracción señalada y su respectiva sanción, son aplicables
para el caso en que el contribuyente, a requerimiento de la autoridad fiscal lleve a
cabo la declaración omitida procediendo así la imposición de la multa de acuerdo
los artículos y numerales correspondientes, tal como lo establece la tesis en
comento y cual se transcribe a continuación:
MULTA IMPUESTA POR LA PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA DE
DECLARACIONES OMITIDAS A REQUERIMIENTO DE LA AUTORIDAD
FISCAL. INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA DE LOS ARTÍCULOS 81,
c) Jurisprudencia
FRACCIÓN I Y 82, FRACCIÓN I, INCISO A), DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
relacionada. FEDERACIÓN.

Del texto del artículo 81, fracción I, del código tributario federal, se
desprende que constituye infracción fiscal, entre otras, que el contribuyente
presente sus declaraciones omitidas a requerimiento de las autoridades
fiscales. Por su parte, el artículo 82, fracción I, inciso a), del propio código,
dispone que serán sancionadas con multa por la cantidad que oscila entre
las ahí precisadas, las infracciones relacionadas con la obligación de
presentar declaraciones a que se refiere el artículo 81, en cuyo párrafo
primero, fracción I, se tipifica como infracción relacionada con la obligación
de pago de las contribuciones, cuando las declaraciones se presenten a

División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho

6
 requerimiento de las autoridades fiscales. En este sentido, el análisis
sistemático de ambos preceptos permite advertir que sí se establecen la
infracción referida y su respectiva sanción, para el caso en que el
contribuyente, a requerimiento de la autoridad fiscal, presente sus
declaraciones fuera del plazo legal; sin que ello implique una interpretación
analógica, sino sistemática, porque ambos artículos constituyen una unidad,
al prever la infracción y sanción correspondientes. Por lo que si el
cumplimiento de la obligación fiscal ocurre a requerimiento de la autoridad
hacendaria, ello hace procedente la imposición de la multa con apoyo en los
numerales mencionados.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL

SEXTO CIRCUITO.

Amparo directo 274/2014. 29 de octubre de 2014. Unanimidad de votos.

Ponente: Jorge Higuera Corona. Secretaria: María Luisa Aceves Herrera.

Nota:
En relación con el alcance de la presente tesis, destaca la diversa
jurisprudencial 2a./J. 206/2010, de rubro: "MULTA POR COMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES EN VIRTUD DE REQUERIMIENTO
PREVIO DE LA AUTORIDAD FISCAL. SU FUNDAMENTACIÓN.", publicada
en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época,
Tomo XXXIII, febrero de 2011, página 774.

Por ejecutoria del 1 de julio de 2015, la Segunda Sala declaró improcedente

la contradicción de tesis 121/2015 derivada de la denuncia de la que fue
objeto el criterio contenido en esta tesis, al estimarse que uno de los
criterios en contradicción solamente constituye la aplicación de una
jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación. (Tesis
VI.1o.A.83 A (10a.).

División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho

7
Segunda Infracción
Punto
a) Infracción
b) Sanción, es decir
señalar la clase de
sanción en particular
que se está aplicando
y cuál es el mínimo y
máximo.
División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho
Desarrollo
No efectuar los pagos provisionales del ISR en los términos de las
disposiciones fiscales, toda vez que estas deben presentarse a más tardar el
día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, en este
sentido no hacerlo implica una sanción, cometiéndose así una infracción una
infracción por omisión toda vez que según Fernández en la clasificación que
toma en cuenta la manifestación de la voluntad las de omisión son definidas
como “las que ocasionan la violación de la norma fiscal por dejar de hacer lo que
ordena o hacer lo que prohíbe, sin la voluntad de evadir contribuciones” (2001:
334).y en este mismo sentido al no presentarlas en esa fecha es omisión, sin
embargo desde mi muy particular punto de vista también podría considerarse
infracción de comisión al presentarla fuera del plazo, sabiendo sus efectos, ya
que como señala el mismo Fernández las infracciones por comisión “son las que
se cometen con pleno conocimiento y con el propósito de evadir el cumplimiento
de las prestaciones fiscales (2001: 334), en este sentido podría en todo caso
inferirse que si no se presentó en tiempo buscando evadir el pago y se hace
posteriormente, se estaría ante una infracción por comisión.
El sustento de este tipo de infracción se encuentra en la fracción IV del artículo
81 del Código fiscal de la Federación, el cual estipula lo siguiente:
Artículo 81. Son infracciones relacionadas con la obligación de pago de las
contribuciones; de presentación de declaraciones, solicitudes,
documentación, avisos, información o expedición de constancias, y del
ingreso de información a través de la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria:
[…]
IV. No efectuar en los términos de las disposiciones fiscales los pagos
provisionales de una contribución. (CFF, Art. 81 F. IV).
De acuerdo al Artículo 82 en su fracción IV estipula el tipo de sanción el cual
corresponde a una multa para el caso de las infracciones contendidas en la
fracción IV del Artículo 81, la cual va de $17,370.00 a $34,730.00, sin embargo
en caso del ISR donde se esté obligado a efectuar pagos provisionales
trimestrales o cuatrimestrales, será de $1,730.00 a $10,410.00, tal como lo
señala el citado artículo:
Artículo 82. A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligación
de presentar declaraciones, solicitudes, documentación, avisos o
8
 información; con la expedición de comprobantes fiscales digitales por
Internet o de constancias y con el ingreso de información a través de la
página de Internet del Servicio de Administración Tributaria a que se refiere
el artículo 81 de este Código, se impondrán las siguientes multas:
[…]
IV. De $17,370.00 a $34,730.00, respecto de la señalada en la fracción IV,
salvo tratándose de contribuyentes que de conformidad con la Ley del
Impuesto sobre la Renta, estén obligados a efectuar pagos provisionales
trimestrales o cuatrimestrales, supuestos en los que la multa será de
$1,730.00 a $10,410.00. (CFF, Art. 82, F. IV).
En este tenor la Tesis: III.3o.A.53 A, (Infracción en materia fiscal) confirma que
debe multase a quien no efectué los pagos provisionales en términos la Ley del
Impuesto sobre la Renta, si bien dicha tesis se refiere a la legislación vigente en
1997, considero que la modificación del numeral señalado en la tesis (12, hoy
14), no cambia el sentido de la resolución, toda vez que efectuar los pagos de
provisionales sin apego a las disposiciones fiscales genera una sanción, además
dicha tesis señala que en este caso debe multarse por cada pago realizado de
manera incorrecta, considerándose la misma una infracción instantánea, tal como
lo establece la tesis en comento y cual se transcribe a continuación:
INFRACCIÓN EN MATERIA FISCAL. LA PREVISTA EN EL ARTÍCULO
81, FRACCIÓN IV, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, POR NO
EFECTUAR LOS PAGOS PROVISIONALES EN TÉRMINOS DEL
NUMERAL 12 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ES
INSTANTÁNEA Y NO CONTINUADA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 1997).
c) Jurisprudencia
relacionada.
El artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que los
contribuyentes están obligados a realizar mensualmente pagos
provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio, conforme a las bases ahí
contenidas. Por su parte, el artículo 81, fracción IV, del Código Fiscal, prevé
como infracción el no efectuar en los términos de las disposiciones fiscales
los pagos provisionales de una contribución. Ahora bien, de la interpretación
relacionada de dichos preceptos se concluye que la aludida infracción no es
continuada, sino instantánea; esto es así, porque los elementos de la
infracción se agotan en un solo acto, es decir, los supuestos de la norma se
consuman cuando el contribuyente omite realizar el pago provisional
mensual a cuenta del impuesto del ejercicio, cuyo efecto puede o no
prolongarse en el tiempo, a más que, no se advierte que deba darse otra
conducta para que se colmen los supuestos de tal infracción, a fin de
estimar que es continuada. Por tanto, debe imponerse una multa al infractor
por cada pago provisional que haya efectuado incorrectamente, pues los

División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho

9
 elementos de la infracción se agotan tantas veces como el contribuyente
inobserve la norma.

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL

TERCER CIRCUITO.

Amparo directo 238/2004. Oleofinos Mexicanos, S.A. de C.V. 15 de febrero

de 2005. Unanimidad de votos. Ponente: Elías H. Banda Aguilar. Secretario:
Luis Alfonso Hernández Núñez.

Véase: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época,

Tomo IX, mayo de 1999, página 505, tesis 2a. LIX/99, de rubro:
"INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS. SUS MODALIDADES." (Tesis:
III.3o.A.53 A).

División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho

10
Conclusiones

A manera de conclusión personal, esta actividad me permitió ampliar mis conocimientos entorno a la
facultad sancionadora del Estado la cual es otorgada a las autoridades fiscales, para que ellas
puedan por un lado aplicar las sanciones (multas, arrestos, clausuras, suspensión de actividades, o
confiscación de bienes) correspondientes a las infracciones cometidas por los contribuyentes
incumplidos con las disposiciones fiscales; por otro lado la facultad para incentivar el cumplimiento de
las obligaciones en el tiempo y forma que establecen las disposiciones fiscales.

En el caso de las primeras, se derivan del incumplimiento de una ley, las mismas se denominan
infracciones, las cuales De la Garza define como: “… toda agresión o incumplimiento de una ley, que
debe ser sancionado. Son infracciones tributarias todas las modalidades de comportamiento de los
sujetos pasivos del tributo que determinen por acción u omisión”, (2008: 891) y que puede derivar en
créditos fiscales.

Las infracciones referidas, así como sus sanciones se encuentran estipuladas en el Título Cuatro,
Capítulo I del Código Fiscal de la Federación; así por ejemplo legalmente se clasifican en
infracciones relacionadas con el R.F.C., se contemplan en los artículos 79 y 80, las relacionadas con
la obligación de pago de las contribuciones; en el 81 y 82, las relacionadas con la obligación de llevar
contabilidad, en los artículos 83 y 84, por mencionar algunas.

Su clasificación doctrinal más completa la ha elaborado Fernández (2001: 334), el cual establece 5
formas tomando en cuenta:
1. La manifestación de la voluntad se divide en: Infracciones de omisión e Infracciones de
comisión.
2. El momento de su cometimiento las clasifica en: instantáneas, continuas y continuadas.
3. Las disposiciones violadas, se clasifican en: simples y complejas.
4. Sus consecuencias, son clasificadas en: leves y graves.
5. La naturaleza de las disposiciones violadas se clasifican en: administrativas fiscales,
administrativas no fiscales y las judiciales.

División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho

11
Finalmente las 2 infracciones tratadas en la actividad son:

1. Presentar declaraciones extemporáneas o a requerimiento de la autoridad fiscal, cuyo

fundamento se localiza en la fracción I del artículo 81 del Código fiscal de la Federación, su
sanción esta contendida en el Artículo 82 en su fracción I, inciso a) el cual estipula que la
sanción correspondiente es una multa que va de $1,400.00 a $17,370.00; y la jurisprudencia
relacionada es la Tesis VI.1o.A.83 A (10a.), confirma que debe multase a quien presente
declaración extemporánea a requerimiento de la autoridad fiscal, por lo tanto establece que la
infracción señalada y su respectiva sanción, son aplicables para el caso en que el
contribuyente, a requerimiento de la autoridad fiscal lleve a cabo la declaración omitida
procediendo así la imposición de la multa de acuerdo los artículos y numerales
correspondientes.

2. No efectuar los pagos provisionales del ISR en los términos de las disposiciones fiscales, el
fundamento de este tipo de infracción se encuentra en la fracción IV del artículo 81 del Código
fiscal de la Federación, así mismo su sanción se encuentra en el Artículo 82 en su fracción IV
estipula el tipo de sanción el cual corresponde a una multa para el caso de las infracciones
contendidas en la fracción IV del Artículo 81, la cual va de $17,370.00 a $34,730.00, sin
embargo en caso del ISR donde se esté obligado a efectuar pagos provisionales trimestrales
o cuatrimestrales, será de $1,730.00 a $10,410.00; la jurisprudencia relacionada es la Tesis:
III.3o.A.53 A, (Infracción en materia fiscal) confirma que debe multase a quien no efectué los
pagos provisionales en términos la Ley del Impuesto sobre la Renta, si bien dicha tesis se
refiere a la legislación vigente en 1997, considero que la modificación del numeral señalado
en la tesis (12, hoy 14), no cambia el sentido de la resolución, toda vez que efectuar los
pagos de provisionales sin apego a las disposiciones fiscales genera una sanción, además
dicha tesis señala que en este caso debe multarse por cada pago realizado de manera
incorrecta, considerándose la misma una infracción instantánea.

División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho

12
Fuentes de Consulta

De la Garza, S. (2008). Derecho Financiero Mexicano (28ª ed.). México: Porrúa.

Fernández, R. (2001). Derecho Fiscal. México: McGraw-Hill.
Sandoval Hernández, B. (2018). Estudio de Caso M13 S5.
UnADM (2018) Módulo 13. Administración tributaria. Unidad 3. El ilícito tributario. Sesión 5. Infracciones y
sanciones. Guía de Apoyo. Recuperado de:
https://unadmexico.blackboard.com/bbcswebdav/institution/DCSA/MODULOS/DE/M13_DEAT/U3/S5/De
scargables/DE_M13_U3_S5_GA.pdf
UnADM (2018) Módulo 13. Administración tributaria. Unidad 3. El ilícito tributario. Sesión 5. Infracciones y
sanciones. Texto de Apoyo. Recuperado de:
https://unadmexico.blackboard.com/bbcswebdav/institution/DCSA/MODULOS/DE/M13_DEAT/U3/S5/De
scargables/DE_M13_U3_S5_TA.pdf

Jurisprudencia
Tesis: VI.1o.A.83 A (10a.). Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Décima Época. Libro 15, Tomo III,
Febrero de 2015, P. 2774
.
Tesis: III.3o.A.53 A. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época. Tomo XXI, Mayo de
2005. P. 1477.

Legislación

 Código Fiscal de la Federación.

 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho

13