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Trib 04 Gastos Deducibles PDF
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GASTOS DEDUCIBLES
criterios jurisprudenciales
2014
LOURDES GUTIERREZ
ÍNDICE
INSTITUTO PACÍFICO 3
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
4 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
SOBRE GASTOS DEDUCIBLES
I. Requisitos para la deduccion del gasto
1. 1. Principio de causalidad
[C]omo fuente productora debe entenderse el capital corporal e incorporal que, te-
niendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor, como
es el caso de las cosas, muebles e inmuebles, los capitales monetarios, los dere-
chos y las actividades.
Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resul-
tan deducibles por el Principio de Causalidad
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de renta también inclu-
yen las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los
eventos organizados con ocasión de fiestas navideñas o conmemorativas, como es
el caso del día del trabajo, ya que existe un consenso generalizado respecto a que
tales actividades contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la produc-
tividad del personal […].
[E]l artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que a fin de establecer
la renta neta se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente (principio de causalidad); si bien el inciso i) de dicho artículo
permite los castigos por deudas incobrables y el Reglamento de la Ley, detalla las
condiciones específicas para la aceptación de la deducción; la verificación de las
mismas no exime del cumpli-miento del principio de causalidad […].
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LOURDES GUTIERREZ
[S]e concluye que los gastos realizados cumplen con el principio de causalidad
en tanto permitieron el traslado del personal contratado desde su domicilio hasta
el domicilio de la empresa, a fin que pudiera cumplir con las funciones propias del
servicio contratado, más aún si la Administración no ha cuestionado la fehaciencia
de los servicios prestados ni el domicilio o residencia de la contadora, además los
gastos incurridos cumplen con los criterios de razonabilidad y proporcionalidad […].
[…][L]a Administración cuestiona el carácter general del gasto de seguro médico por
haber sido otorgado sólo al gerente de la empresa, sin tener en cuenta que, como
se ha señalado anteriormente, dicha característica debe evaluarse considerando
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[S]e declara nula e insubsistente la apelada tanto para IGV como IR por el reparo
por ventas omitidas de petróleo por diferencia de precios, toda vez que cuando el
artículo 42º del IGV, establece que las operaciones entre “empresas vinculadas”
que se aparten notoriamente del patrón de normalidad, se considerarán realizadas
al valor de dicho patrón, por lo que resulta necesario previamente acreditar, cuáles
fueron las empresas vinculadas, siguiendo los criterios de vinculación establecidos
en la norma […].
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[E]l hecho que los proveedores no cumplan con sus obligaciones tributarias o que
en la verificación o cruce de información no cumplan con presentar alguna informa-
ción o demostrar la fehaciencia de la operación, no puede ser imputable al usuario
o comprador, por lo que la Administración no podría concluir válidamente que las
adquisiciones no son reales tomando como sustento para ello exclusivamente in-
cumplimientos de los proveedores […].
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[S]e revoca la apelada en cuanto a los demás valores, referidos al reparo por ope-
raciones no reales, al establecerse que a fin de determinar la realidad de las ope-
raciones, la Administración no ha acreditado haber realizado cruces de información
con los proveedores cuyas facturas fueron reparadas, apreciándose tan sólo que
la recurrente incumplió con lo solicitado respecto a sustentar la fehaciencia de las
operaciones, por lo que a fin de tener certeza sobre la fehaciencia de las citadas
operaciones corresponde que la Administración efectúe los citados cruces de infor-
mación, evalúe la documentación presentada en la instancia de reclamación y, de
ser el caso, emita nuevo pronunciamiento […].
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[L]as operaciones que son materia del presente análisis, han sido pactadas por im-
portes que superan el límite establecido por la Ley Nº 28194, por lo que la recurrente
se encontraba obligada a efectuar su cancelación mediante cualquiera de los me-
dios de pago establecidos por ley; no obstante conforme se ha dejado constancia
en el resultado del requerimiento, la recurrente no cumplió con acreditar la totalidad
del pago relacionado a los documentos materia de análisis emitidas por los provee-
dores se hubiera efectuado con los medios de pago correspondientes […].
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[L]os pagos observados por la Administración fueron efectuados a una empresa del
sistema financiero (redescuento de letras de cambio), por lo que la recurrente no se
encontraba obligada a utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N° 28194
respecto de las facturas observadas, por lo que corresponde revocar el reparo im-
pugnado […].
[C]onforme con las copias de las referidas facturas, los domicilios fiscales de los
proveedores citados en el considerando anterior se encuentran en distritos en los
cuales se ha verificado que existen entidades financieras, en consecuencia, el recu-
rrente se encontraba obligado a utilizar los referidos medios de pago al no cumplir
con el requisito establecido en el inciso a) del artículo 6° de la Ley N° 28194, para
estar exceptuado de ello, por lo que debe mantenerse el reparo y confirmarse la
apelada en dicho extremo […].
Se debe probar el hecho que los cheques detallados en los estados de cuenta
han sido emitidos para cancelar operaciones bancarizables
[R]especto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N° 28194
se indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han girado cheques
con cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que resultaría razonable
suponer que dichas transacciones corresponderían a pagos realizados a favor de
sus proveedores, también lo es que no se ha probado que los cheques detallados
en los estados de cuenta bancarios han sido emitidos por la cancelación de las
facturas observadas […].
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normas que regulan la utilización de medios de pago no señalan que los cheques
u otros medios de pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la
deducción del gasto o costo o de la utilización del crédito fiscal, deben ser necesa-
riamente emitidos por el mismo adquirente […].
El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir che-
ques personales no impide la bancarización con otros medios
[S]e precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrien-
tes contra las cuales emitir cheques personales, no le impedía utilizar los demás
medios de pago que ofertan las empresas del sistema financiero, por ejemplo, podía
cancelar a su proveedor depositándole lo adeudado en alguna cuenta que aquél
señalase, o comprar cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro,
entre otros medios de pago que son válidos por las normas de bancarización […].
[D]e la revisión de las copias del Libro Mayor se aprecia que la recurrente anotó
operaciones los cuales no sustentó con los comprobantes de pago respectivos,
pese a que la Administración le requirió ello, por lo que de acuerdo con lo dispuesto
por el inciso j) del artículo 44º de la ley del Impuesto a la Renta, tales importes no
eran deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría del
ejercicio 2001, y en consecuencia el citado reparo se encuentra arreglado a ley […].
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[S]i bien la recurrente señala que la cancelación parcial del monto de la operación
(alojamiento) no hacía necesaria la emisión de comprobante de pago alguno, sino
que éste debió emitirse con la culminación del servicio, según lo previsto en el acá-
pite ii) del numeral 5 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago, los
comprobantes de pago deben ser entregados, en la prestación de servicios con la
percepción de la retribución parcial o total […].
No se puede sustentar gastos que excedan el limite del Art. 37º de la LIR y
otros documentos de carácter contable
[N]o es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el límite estable-
cido en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, y con documentos denomi-
nados “comprobantes de egreso de caja” y “otros sin derecho”, que son documentos
de carácter contable que no tienen las características de los comprobantes de pago
[…].
[S]eñala que los descuentos otorgados si bien no fueron sustentados con las no-
tas de crédito previstas en el reglamento de comprobantes de pago, sin embargo
teniendo en cuenta que tales descuentos no constituyen gastos, no resulta de apli-
cación la limitación del inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta,
por lo que la Administración debe verificar la fehaciencia de los referidos ajustes de
precios en las operaciones con tales clientes, materia de reparo […].
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
Concepto de devengado
[E]l concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustancia-
les generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a condi-
ción alguna, no siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo […].
Procede reconocer como gasto los intereses devengados cuando surge incer-
tidumbre respecto a su cobrabilidad
[S]e confirma la apelada en el extremo del reparo por intereses devengados no re-
gistrados, al haberse establecido que otorgado el préstamo a la empresa deudora y
cumplida la prestación del sujeto acreedor, resultaba probable que los ingresos por
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intereses que fueron pactados fluirían a la recurrente, por lo que ésta debía reco-
nocer tales ingresos en proporción al tiempo transcurrido y de surgir incertidumbre
respecto a su cobrabilidad como lo alega ésta, correspondía que aquella procediese
conforme a lo indicado por el párrafo 34 de la NIC 18, es decir debía proceder a
reconocer el importe incierto como gasto […].
[E]l hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indica-
do por la Administración, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a
procurarse mayores ingresos aunque estas últimas no lleguen a concretarse. […]
Que además los montos de los gastos incurridos y los conceptos por los cuales se
han realizado resultan razonables como erogaciones mínimas dirigidas a la conti-
nuidad del negocio de la empresa que además no cuenta con mayor personal en
planillas […].
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[L]os gastos financieros originados por un crédito bancario que fluyen a la empresa
a fin de dar cobertura a otro crédito de la misma naturaleza, a través de operaciones
de refinanciamiento, como en el caso en autos, corresponden a pagos de obliga-
ciones frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal del negocio
encuentran relación con el mantenimiento de la fuente productora de renta, esto es,
con la conservación del capital del trabajo de la empresa a efecto de continuar con
su actividad generadora de renta […].
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Los gastos por intereses que proceden del préstamo para el reembolso de
acciones a los accionistas disidentes no son deducibles
[L]os gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente pro-
ceden del préstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas di-
sidentes [de acuerdo con el artículo 200º de la Ley General de Sociedades], […]
constituye una obligación con terceros (cuenta por pagar – accionistas) originadas
como consecuencia del ejercicio de un derecho societario y no de operaciones que
ocasionan la generación de rentas gravadas o permitan mantener su fuente como lo
prescribe el precitado artículo 37º de la Ley de Impuesto a la Renta […].
[E]n el caso de activos fijos producidos por la propia empresa que aún no se encuen-
tran en funcionamiento, los intereses generados por el financiamiento de dicha produc-
ción son deducibles como gasto del ejercicio en que devengan y no como costo […].
[E]l gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso
del tiempo y no es necesaria para su deducibilidad la emisión del comprobante de
pago correspondiente cuando no existe la obligación de emitirlo, esto es, cuando no
se ha percibido la retribución […].
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
2.2. Tributos
[…][D]e acuerdo a los incisos a) y b) del artículo 37° del Decreto Legislativo N° 774
son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de
rentas gravadas, así como los intereses de fraccionamiento [de los mismos].
Es deducible como gasto del crédito fiscal cuando no se tiene derecho al mis-
mo
[S]iendo que el Impuesto General a las Ventas está diseñado bajo la técnica del
valor agregado, corresponde que en cada etapa del proceso de producción y co-
mercialización de bienes y servicios se recupere el impuesto de la fase anterior, esto
es a través del crédito fiscal, por lo que no procede que este impuesto sea además
deducido como gasto del Impuesto a la Renta, como tampoco correspondería que
el sujeto gravado pueda optar por aplicar el crédito fiscal del Impuesto General a
las Ventas cuando se tiene derecho a ello o deducirlo como gasto del Impuesto a la
Renta [cuando no se puede deducir como crédito por no haber sido anotado en el
Registro de Compras].
El arancel especial debe ser deducido como gasto porque afecta las activida-
des de importación
[…][L]a suma reparada incluía el pago de SI. 1 ,005.00 por concepto de Arancel
Especial, por lo tanto, este importe debe ser reconocido como gasto según lo es-
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tipulado en el artículo 37° inciso b) del Decreto Legislativo N° 774 y deducido del
monto total reparado […].
[N]o son deducibles los gastos de representación cuando no cumplen con el prin-
cipio de fehaciencia, lo que ocurre cuando se ha verificado que los nombres de los
clientes que indica la recurrente no figuran como sus clientes o que las facturas por
el mismo concepto se han emitido en un mismo día […].
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[E]n los servicios de impresión de tarjetas [de] baile, parrilladas, [debe figurar] el
detalle de la actividad, nombre del contribuyente y el logo del producto que se dis-
tribuye (cerverza), lo que confiere publicidad del negocio, constituyendo un gasto
deducible de acuerdo con el principio de causalidad […].
[E]l egreso por el auspicio publicitario al campeonato mundial de tiro tiene vincula-
ción con el giro del negocio de la empresa, ya que esta tiene por objeto social de
producción y fundición de metales en general, pudiendo también dedicarse a la
fabricación de perdigones de plomo, por tanto, se cumple con el principio de causa-
lidad para su deducción […].
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Los gastos por seguro médico deben cumplir con el principio de generalidad
[…] Para determinar la generalidad del gasto de seguro médico deben considerarse
situaciones comunes del personal, tales como la jerarquía, antigüedad o cualquier
otra condición que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situación
similar […].
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[D]ado que los agasajos al personal vinculados con aniversarios, día de la secreta-
ria, día del trabajo, día de la madre y festividades religiosas o navideñas son activi-
dades que contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la productividad
del personal, procede su deducción, siempre que haya debido sustento, no sólo con
los comprobantes sino también con toda aquella otra documentación que acredite
la realización de los referidos eventos […].
[C]on relación a los gastos por concepto de adquisición de medicinas para el re-
currente, la [LIR] admite como gasto que se vincula al mantenimiento de la fuente
generadora de renta, los vinculados a los gastos de salud, conforme a lo dispuesto
por el inciso ll) del artículo 37º de la [LIR], que establece que son deducibles de la
renta bruta los gastos y contribuciones destinados a prestar a personal servicios de
salud, recreativos, culturales y
educativos así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, supuesto que
resulta aplicable al recurrente como titular de una empresa unipersonal, por lo que
corresponde revocar el reparo de la Administración en el extremo de las facturas
emitidas por el referido concepto[…].
Los gastos por seguro médico que no cumplan con generalidad serán dedu-
cibles como quinta categoría
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[E]l pago por vacaciones útiles a favor de los hijos de los trabajadores de la empresa
no son deducibles para ésta si no existe una obligación legal u originada en el con-
venio colectivo con los trabajadores que la obligue a efectuar dichos gastos, por lo
que constituyen una liberalidad.
[P]ara que la empresa pueda aceptar la deducibilidad del gasto incurrido en la com-
pra de una corona por el fallecimiento de un familiar de un trabajador de la empresa,
éste debe estar claramente identificado y estar claramente demostrada la existencia
de alguna vinculación entre el trabajador y la empresa […].
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
• Si bien las becas de abonan como consecuencia del fallecimiento del trabaja-
dor y la extinción del vínculo, su origen es la relación laboral, la que constituye
su causalidad […].
Para que un gasto sea deducible resulta irrelevante que el beneficio derivado
de la prestación sea para el propio servidor o para los familiares que cumplan
las condiciones contempladas en el convenio.
[P]ara determinar la generalidad del gasto de seguro médico deben considerar si-
tuaciones comunes del personal, tales como la cuantía, antigüedad o cualquier otra
condición que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situación si-
milar[…].
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Las pérdidas por manipulación de productos por parte del personal no califi-
can como mermas
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parte del personal o del público no califica como mermas, ya que no son imputables
ni a la naturaleza ni al proceso de producción de los bienes que comercializa la re-
currente sino que son consecuencia de actuar de terceros […].
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Los bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califi-
can como merma
No son aceptables las pérdidas por mermas cuando el informe no es elaborado por
profesional independiente.
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
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Serán deducibles las dietas del directorio aunque no se hayan pagado antes
del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual
[P]ara que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan
pagado antes del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada
anual del ejercicio respectivo, ya que el requisito previsto en el inciso v) del artícu-
lo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artículo 37º que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categorías […].
RTF Nº 00344-2-2004
[S]e reparó los servicios contratados por una empresa al verificar que eran realmen-
te prestados por dos miembros del directorio y no por las empresas que emitieron
comprobantes. Las actividades comprendían los servicios de asesoría, planeamien-
tos, dirección empresarial, servicios inherentes a los directores (los directores de
dicha empresa son comunes con los de las empresas vinculadas). No se ha desco-
nocido la fehaciencia de los servicios facturados. La contraprestación por la labor
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratifica-
ciones extraordinarias por existir un vínculo laboral
“[S]on deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificacio-
nes extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debi-
damente registrados en el Libro de Planillas y cuyos importes estén anotados en los
libros contables y recibos correspondientes […].
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[D]el inciso ñ) del artículo 37º de la [LIR] se infiere que no basta que se haya con-
signado en planillas el pago de la remuneración del cónyuge del propietario, socio
o accionista de la empresa, a efectos de que dicho concepto sea deducible tribu-
tariamente, sino que debido a la especial naturaleza del vínculo (consanguíneo o
afinidad) que se tiene con el dueño de la empresa (dado que no es un tercero), la
ley exige que se acredite que efectivamente realizan algún tipo de labor que motiva
dicho pago […].
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
2.11. Donaciones
[L]a recurrente se limitó a presentar un escrito para señalar el destino de los gastos
observados, sin embargo, no cumplió con presentar medio probatorio alguno que
acreditara la relación de dichos gastos [entre ellos el gasto por donación] con la
generación de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la nece-
sidad de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identificó ni especificó quienes
habrían efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni presentó documentación que
sustentara la entrega efectiva o recepción de los bienes adquiridos por parte de sus
beneficiarios o el personal de la empresa, […] ni presentó documentación interna,
correspondencia, informes u otros documentos que justificaran el destino de los
gastos o la necesidad de incurrir en ellos[…].
36 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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[E]n tanto el disco duro es una pieza que no suele ser reemplazada para mantener
la vida útil de una computadora o para mantenerla en iguales condiciones de ope-
ratividad, sino para aumentarla pues la misma ya ha superado el límite de desgaste
que condiciona su operatividad, dicha adquisición debe recibir el tratamiento de una
mejora (activo) y no de un gasto deducible del ejercicio […].
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[D]e acuerdo a las utilidades que la empresa había obtenido, correspondía distribuir
a los trabajadores S/. 12,000; pero la empresa distribuyó S/. 77,000. SUNAT reparó
S/.65, 000 por considerarlo una liberalidad. El objetivo de las participaciones de tra-
bajadores es buscar la identificación de éstos con la empresa y por ende, aumentar
la productividad. El tribunal considera que el porcentaje establecido legalmente no
enerva la potestad del empleador de decidir unilateralmente o acordar con sus traba-
jadores un porcentaje mayor, como parte de su política de incentivos laborales […].
38 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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Límite para
viajes al
exterior.
D.S. 047-2002-
[Q]ue si bien los gastos de viaje por viáticos no necesitan ser sustentados con los
comprobantes de pago respectivos, al encontrarse éstos directamente vinculados
con el viaje y con la necesidad de éste, de acuerdo con la actividad productora de
la renta gravada, también lo es que de acuerdo con el artículo 37° de la [LIR], el
vínculo de dichos gastos con el viaje será acreditado con los pasajes, y que, de
otro lado, el tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las
labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución.
Que en tal sentido aún cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido
en el Japón por un período de 45 días, no ha cumplido con sustentar la necesidad
de dicha permanencia adicional a los 8 días reconocidos por la Administración […].
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[…] [E]l reconocimiento del importe por viáticos está supeditado a que, […], se acre-
dite que los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la
renta gravada, lo que deberá acreditarse con la correspondencia y cualquier otra
documentación pertinente […] la recurrente no ha indicado argumento alguno ni
ha presentado documentación que sustente las razones por las que incurrió en el
gasto de alojamiento realizado […] y en consecuencia, su necesidad respecto de
la generación de la renta gravada, y si bien aduce que dicho gasto habría sido de-
vuelto por su apoderado, no ha acreditado ni señalado en que cuenta habría sido
contabilizado dicho gasto, más aun cuando de la revisión de su contabilidad, no se
aprecia el registro de tal operación, por lo que corresponde mantener el reparo […].
[L]a copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el
exterior por sí sola no constituyen prueba suficiente para acreditar la causalidad del
gasto, ni el detalle de las facturas comerciales permite por sí mismo establecer la
relación entre los productos que ellas contienen y los cargos practicados […].
40 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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[L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comercia-
les de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable
que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que
basta la existencia de una adecuada relación entre la documentación presentada y
el lugar de destino […].
[Q]ue con respecto a las sumas pagadas por concepto de alojamiento asumidas por
la recurrente, mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 00162-1-2008 […][JOO]
se ha establecido lo siguiente: “Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y
viáticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad artística de
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este último”. [En ese senti-
do], los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento […]
integran la renta del grupo de artistas contratados y, por tanto, constituyen ingresos
afectos al Impuesto a la Renta de No Domiciliados […].
[L]a no hay inclusión en el libro de planillas evidenciaría que las personas no regis-
tradas en él no mantendrían vinculo laboral con la empresa, salvo que existiesen
otros elementos que permitieran comprobar una situación diferente, tal como ocurre
con aquellos gerentes que ostentan el cargo desde tiempo atrás, según consta en
la copia de la escritura pública correspondiente […].
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[…] [L]os gastos de movilidad para el traslado del personal, desde y hacía su centro
de trabajo (planta de producción), fueron asumidos por la recurrente en virtud del
convenio colectivo de trabajo suscrito […], por el cual se obligó a proporcionar un
servicio de movilidad para cada uno de los turnos de trabajo existentes en las rutas
detalladas en dicho convenio, el cual fue prestado por empresas de transporte […].
Que en tal sentido, correspondía que la recurrente sustentara el gasto por tal servi-
cio mediante los comprobantes de pago que debían a tal efecto otorgar las empre-
sas de transporte, de acuerdo con el [RCP], obligación que no deja de ser exigible
por la informalidad que según alega existe en dicha actividad […].
[Asimismo], del análisis del expediente se desprende que los gastos reparados se
encuentran sustentados en las planillas de recurrente y en las boletas de pago, [por
lo que] corresponde revocar la apelada en ese extremo […].
44 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
Que […] de acuerdo con el artículo 37º de [la Ley del IGV], los contribuyentes de
este impuesto se encuentran obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y
un Registro de Compras, en los que deben anotar las operaciones realizadas que
estén sustentadas con los comprobantes de pago entregados a sus clientes y los
recibidos de sus proveedores, sin embargo, no existe norma similar en la [LIR] […]
[siendo que] el Registro de Ventas y el Registro de Compras tienen como finalidad
controlar las operaciones que se encuentran directamente vinculadas con la deter-
minación de la obligación tributaria correspondiente al [IGV] y no la correspondiente
al [IR] […].
Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas
de venta o tickets, hasta el límite establecido en el penúltimo párrafo del artí-
culo 37 de la LIR.
[El] artículo 37° de la [LIR], establece que podrán ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,
hasta el límite del 3% […][el porcentaje vigente a la fecha es del 6%] de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos
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GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[La] Décima Disposición Transitoria y Final [de la LIR] […] indicó que los sujetos
comprendidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario, aprobada por Decreto
Legislativo Nº 885 y normas modificatorias, podrán deducir como gasto o costo
aquéllos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,
hasta el límite del 7% [el porcentaje vigente a la fecha es de 10%] de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto
o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no
podrá superar, en el ejercicio gravable las 140 […] [UITs] [el límite vigente a la fecha
es 200 UITs]. [Entonces], constituye requisito a efecto de proceder a la deducción
establecida en la [LIR], que las compras realizadas mediante boletas de venta, fi-
guren en el registro respectivo, situación que no se produce […] teniendo en consi-
deración que el recurrente no posee Registros de Compras del ejercicio 2002 […].
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Las pólizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la pérdida de los
bienes arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario.
[…] [R]esultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría las
primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes produc-
tores de rentas gravadas […]. [En ese sentido], las pólizas de seguros cuyo gasto se
repara se evidencia que éstas cubren los riesgos referidos a la pérdida de los bienes
arrendados por la recurrente, por lo que éste como arrendatario de los bienes ha
actuado con la diligencia ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado
que sirve para producir sus rentas gravadas y por cuya pérdida debe responder
de serle imputables las causas que la produzcan. En consecuencia, los gastos por
seguros asumidos por la recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos
provenientes de la ejecución del referido contrato de arrendamiento, debiendo le-
vantarse […] el reparo […].
[Se establece] [Q]ue en aplicación del principio del devengado, los pagos efectua-
dos en un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio
INSTITUTO PACÍFICO 47
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
Solo podrán deducirse los gastos por seguros contra incendio propios
del giro del negocio
[Q]ue en cuanto al reparo de gastos por concepto de mermas, debe indicarse que
[…] constituyen conceptos deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría […]. Que el inciso c) del artículo 21º del reglamento de la [LIR] […], señala
que el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emi-
tido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo
técnico competente, debiendo dicho informe contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas, precisándose que no se admitirá la deducción
en caso contrario. Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la
Resolución Nº 724-1-1997, la merma es la evaporación o desaparición de insumos,
materias primas o bienes intermedios durante el procedo productivo o de comercia-
lización […].
48 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
[Q]ue al respecto cabe señalar que en Resoluciones tales como las N° 02488-4-
2003, 00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso de deter-
minación de mermas no basta que la Administración deje de lado la información
proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario que la referida deter-
minación se encuentre motivada y sustentada en documentación y/o información
técnica correspondiente, lo que implicaría la verificación de los libros y registros
contables de la recurrente y la evaluación de la documentación y/o información
técnica respectiva que le permita determinar el porcentaje de merma aplicable […].
[La] diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una
pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias (es decir una pér-
dida cuantitativa), en tanto que el segundo implica una pérdida de orden cualitativo
e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinadas, no siendo determinante para la distinción […] si las referidas
pérdidas se producen antes, durante o después de los procesos productivos pues
[…] el desmedro[…] puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias
primas, que estén en procesos de producción o que sean bienes finales […]. En
INSTITUTO PACÍFICO 49
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
consecuencia, […] los “scrap bolas” constituyen bolas de acero con malformaciones
[…] que no fueron considerados como productos finales por la recurrente, debido a
que durante su proceso productivo sufrieron pérdidas de orden cualitativo e irrecu-
perable que las hicieron inutilizables […].
50 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
[E]n el caso de las pérdidas de energía eléctrica, aunque en general podrían califi-
carse como mermas, lo que se pretende con el informe técnico es que se determine,
entre otros, su origen, su calificación como merma y si se encuentra dentro de los
márgenes normales de la actividad realizada, precisando la metodología empleada
INSTITUTO PACÍFICO 51
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
y las pruebas realizadas, elementos que serán evaluados por la Administración Tri-
butaria a efecto de establecer si se encuentra acreditada su deducción […].
Las pérdidas naturales de agua que califican como mermas en el proceso pro-
ductivo serán consideradas como costo.
[E]n el caso del agua, las pérdidas naturales (como la evaporación en los reservo-
rios y plantas de tratamiento) y técnicas o físicas por operación del sistema (como
fugas visibles y no visibles a lo largo de miles de kms. de tuberías en las líneas de
conducción y redes de distribución, […]) constituyen mermas que forman parte de
su proceso productivo, por lo que corresponde considerarlas como costo.
Gastos por
Rentas de
segunda,
cuarta y
quinta
[C]onforme a lo señalado por el numeral 1 del artículo 170º del Código Tributario, no
procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinación por el pago
del impuesto a la renta que se hubiera generado por la interpretación equivocada de
los alcances el inciso j) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que
respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales […].
52 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
El requisito del pago del inciso v del artículo 37º de la LIR no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos que constituyan rentas
de segunda, cuarta y quinta categoría
i. […][E]l requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley Nº 27356
al artículo 37º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artículo 37º que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría […].
[N]o corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago
de los tributos que afectan la obtención de rentas de quinta categoría o porque el Li-
bro de Planillas haya sido legalizado extemporáneamente ya que dichas omisiones
no determinan la falta de veracidad del trabajo o del registro efectuados. En todo
caso, la acreditación del trabajo realizado se podrá verificar con otros medios […].
[E]l inciso l) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se refieren a las gra-
tificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, esto es, debe entenderse
que comprende únicamente, a aquellas remuneraciones y gratificaciones extraordi-
narias que son otorgadas esporádicamente y, que en esa medida, constituyen una
liberalidad del empleador; mas no a las gratificaciones y remuneraciones ordinarias,
las cuales tienen el carácter de obligatorias y constituyen pasivos diferidos origina-
dos en obligaciones ya determinadas, por la cual, la deducción de su condición no
está sujetada a la limitación de pagarse dentro del plazo para la presentación de la
declaración jurada anual del impuesto a la renta[…].
INSTITUTO PACÍFICO 53
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
En aplicación del artículo VIII del Código Tributario puede determinarse el es-
tado de incobrabilidad de una deuda.
[Q]ue con relación al reparo por provisión de cuentas de cobranza dudosa, sostie-
ne que, al amparo de la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, de
acuerdo a la cual se privilegia la sustancia y realidad económica antes que la forma
legal, ha demostrado fehacientemente que la deuda considerada como de cobranza
dudosa se encontraba en estado de incobrable y que existieron dificultades para su
cobranza por el tiempo transcurrido desde su vencimiento […].
54 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
Si bien es cierto que las normas de la LIR que regulan la deducción de provisiones
no exigen como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vincula-
dos con la acreencia provisionada, es necesario que se cuente con ellos para acre-
ditar el origen, la existencia y la antigüedad de la deuda provisionada. Asimismo,
el origen de dicha acreencia puede acreditarse mediante valores emitidos, cartas
o acuerdos de crédito otorgados a sus clientes mientras que la antigüedad de las
mismas, mediante el Registro de Ventas.
INSTITUTO PACÍFICO 55
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[L]as pérdidas no serán deducibles cuando exista como documento probatorio sólo
una denuncia policial […] ya que la recurrente no había acreditado con la docu-
mentación respectiva que se trataba de una pérdida extraordinaria que pudiera ser
aceptada como gasto, que fuera inútil ejercitar la acción judicial correspondiente o
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso […].
56 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual inde-
pendiente de la voluntad del deudor
[D]ebe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual […] fuera
de lo común e independiente a la voluntad del deudor que resulta ajeno a su control
o manejo, no existiendo motivos o razones atendibles de que éste vaya a suceder y
que imposibilite el cumplimiento de la obligación por parte del deudor tributario […].
Por tanto, […] la pérdida de la mercadería sufrida por el recurrente (envase de de
gaseosas y cerveza y sus contenidos) como producto de su caída precipitada del
almacén, no constituye un caso fortuito […].
Las pérdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del
Ministerio Público por falta de identificación del autor del delito serán dedu-
cibles
INSTITUTO PACÍFICO 57
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[L]as pérdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del Ministe-
rio Público por falta de identificación del autor del delito serán deducibles […] dado
que la Resolución expedida por la Fiscalía Provincial que dispone el archivo pro-
visional de la investigación preliminar por falta de identificación del presunto autor
del delito acredita que es inútil la citada acción en forma indefinida, mientras no se
produzca tal identificación, no siendo razonable supeditar la deducción del gasto al
vencimiento del plazo prescriptorio de la acción penal[…].
razón por la cual procedía que la recurrente dedujese dicha pérdida en el ejercicio
1998 y no en 1997, por lo que se confirma el reparo […].
58 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
El gasto por viáticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores enco-
mendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución
[E]l gasto por viáticos al exterior […] debe encontrarse acorde con las labores en-
comendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución […]. [E]n ese
sentido se indica que aún cuando el funcionario de la recurrente hubiera permaneci-
do en el Japón por un periodo de 45 días no ha cumplido con sustentar la necesidad
de dicha permanencia adicional a los 8 días reconocidos por la Administración, por
lo que dicho reparo se encuentra arreglado a ley […].
[S]i bien la recurrente argumenta que el gasto por el arrendamiento de una oficina
en Nueva York cumple el principio de causalidad, de la revisión de los actuados […]
se desprende que el contribuyente no acreditó que las transacciones que habría
realizado en el mencionado período se concretaron como consecuencia de la pose-
sión de dicho inmueble o que su carencia hubiera impedido realizar sus operaciones
gravadas con el Impuesto a la Renta en el país […] por lo tanto no es posible esta-
blecer con certeza que durante el ejercicio acotado dicha oficina le resultaba nece-
saria para la producción y el mantenimiento de la fuente generadora de renta […].
INSTITUTO PACÍFICO 59
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[L]a Administración a pesar de aceptar los gastos de pasajes del gerente de la em-
presa, ha desconocido el monto de S/. 13,28 correspondiente a los viáticos por
carecer de documentación sustentatoria […]. [P]or otro lado al no haber sustentado
la recurrente el importe pagado por impuestos por estadía en el exterior, debe man-
tenerse el reparo efectuado sobre el particular […].
[L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comercia-
les de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable
que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que
basta la existencia de una adecuada relación entre la documentación pre-
sentada y el lugar de destino […].
60 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
[E]l inciso s) del artículo 37º de la LIR regula el supuesto por el que el arrendatario
de un predio que lo usa como casa habitación, utiliza una parte del mismo para la
obtención de rentas de tercera categoría, en cuyo caso sólo se acepta el 50% del
gasto de mantenimiento; y no el supuesto del propietario de inmueble en el que
realiza su actividad gravada, de modo que los gastos por servicio de energía eléc-
trica y teléfono en principio serían aceptables siempre que además cumplan con los
principios de Causalidad, Razonabilidad y Proporcionalidad […].
INSTITUTO PACÍFICO 61
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
62 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido
sustentados con documentación original sustentatoria no son deducibles
[S]e mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documenta-
ción original sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, […] en
el caso de los gastos anotados en el Libro Mayor sin documentación sustentatoria,
se indica que la Administración debe verificar ello nuevamente pues las cifras con-
signadas no coinciden con la documentación contable […]. [P]or lo tanto, se mantie-
ne el reparo por servicios prestados por no domiciliados […].
[E]l gasto efectuado por la recurrente por el servicio prestado no constituye un gasto
deducible para efecto del Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio objeto de
reparo, consiste en consolidar la información económico financiera de la recurrente,
conjuntamente con la que proporcionan las diversas empresas latinoamericanas
que conforman el mismo grupo económico para efecto de reportar a la casa matriz
en Alemania, por lo que dicho gasto se funda en el cumplimiento de un deber de tipo
societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generación de
rentas gravadas o permitan mantener su fuente […].
INSTITUTO PACÍFICO 63
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
64 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
[L]a asignación de los gastos diferidos, a diferencia de los activos fijos tangibles, no
se encuentra relacionada con la vida útil de estos activos, por tanto, no es razona-
ble entender que la proporcionalidad de la amortización a la que alude el inciso g)
del artículo 37º de la LIR obedezca al reconocimiento de los beneficios económicos
obtenidos durante dicha vida útil […].
Los activos intangibles deben ser amortizados durante la vida útil esperada y
de acuerdo con su estimación de valor de recuperación económica
[E]l precio pagado por activos intangibles de duración limitada a opción del contri-
buyente puede ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años […].
INSTITUTO PACÍFICO 65
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
66 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
[R]especto al fondo del asunto se señala que la Ley del Impuesto a la Renta prevé
la posibilidad de ampliación de plazo para el caso de actividades que por su propia
naturaleza requieren de montos significativos de inversión, sin distinguir el tipo de
inversión, no señalando que las pérdidas se deban haber obtenido en el mismo
ejercicio en el que se realizaron las inversiones , de autos se aprecia que la recu-
rrente obtuvo pérdidas como consecuencia de la baja de precio internacional de los
minerales, no habiéndole alcanzado el plazo de 4 años previsto por la legislación
para compensar las pérdidas, asimismo, se tiene que ha efectuado inversiones con-
siderables en exploración y desarrollo cuyo resultado se vera en el futuro […].
3.11. Regalías
INSTITUTO PACÍFICO 67
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
68 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
[S]i bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relación de ga-
nadores, es necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que
al no haberse sustentado que ello fue así, no es aceptable el gasto […].
Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condi-
ciones establecidas en las normas sobre la materia
[S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal y gasto por operaciones
ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental
hayan sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categoría o
que tuvieron incidencia en el incremento de sus ventas y al no llevarse a cabo el
sorteo de determinados bienes en presencia de notario público […].
INSTITUTO PACÍFICO 69
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[L]a relación de causalidad entre los gastos y la producción de la renta y/o mante-
nimiento de su fuente, debe estar sustentada, entre otros, con (1) comprobantes
de pago debidamente emitidos, (2) documentos que acrediten fehacientemente el
destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario, (3) si el monto del gasto co-
rresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir, su proporcionalidad y
razonabilidad […].
[E]n cuanto al reparo por gastos personales y que no tienen relación de causalidad,
la recurrente no acreditó que los referidos gastos tengan vinculación con la gene-
ración de la renta gravada, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley […].
70 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
[S]e confirma el reparo por gastos personales […] dado que la recurrente recono-
ció que los destinó al uso personal de los socios de la empresa, no habiéndose
acreditado que constituyan remuneración en especie, gastos de representación, ni
ninguna otra deducción autorizada por ley […].
[S]e declara infundada la apelación en cuanto a los reparos por gastos sin docu-
mentación sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos perso-
nales, no habiendo, de otro lado, la recurrente acreditado documentariamente los
gastos reparados ni demostrado de modo alguno que se encuentren relacionados
con la generación de renta gravada […].
INSTITUTO PACÍFICO 71
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[E]s de aplicación el artículo 20° de la citada ley, que establece que el impuesto que
grava el retiro de bienes, en ningún caso puede ser deducido como costo o gasto
por el adquirente, así como el numeral 6 del artículo 2° del reglamento, que señala
que en ningún caso el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los bienes
[…].
[N]o habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efec-
tuado en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo
que de conformidad con el inciso b) del artículo 44° del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinación de
la renta imponible de tercera categoría […].
[E]l derecho a usar como gasto (para efectos del Impuesto a la Renta) el IGV por la
utilización de servicios prestados por sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse
como crédito fiscal, surge en el momento en que se paga dicho tributo […].
72 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
El IGV que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o gasto
[E]l inciso k) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta disponía que “El
Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podrá deducirse
como costo o gasto.” […]. [P]or lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a
las Ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el
impuesto que constituye crédito fiscal […].
[S]e confirma el reparo al gasto por multas cargadas a gastos. Se indica que no son
deducibles para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría,
las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional […].
INSTITUTO PACÍFICO 73
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[Q]ue conforme a lo dispuesto en los incisos c), d) y j) del artículo 44º de la citada
Ley del Impuesto a la Renta, no procede la deducción de los gastos derivados del
pago de multas a municipalidades y a otras entidades fiscales […].
[S]e confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, así
como el correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gas-
tos, dado que la recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos […].
[S]e confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del
artículo 44° ya citado señala que las multas, recargos, de intereses moratorios pre-
vistos en el Código Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no podía
considerar los intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejer-
cicio […].
Las multas por infracciones de tránsito no son deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta
[S]e confirma la apelada respecto al reparo […] por apoyo en eventos deportivos,
festividades patronales, etc, toda vez que la recurrente no presentó prueba que
74 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
[Q]ue no procede la deducción de los gastos derivados del pago de multas a las
municipalidades, conforme al inciso c) del artículo 44° antes anotado, ni de aquellos
registrados en la cuenta 66 Cargas Extraordinarias” […].
[L]a controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impues-
to a la Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas
del Ministerio de Trabajo […]. [D]ada la naturaleza trasladable del IGV estos no son
deducibles del Impuesto a la Renta […].
4.4. Intangibles
INSTITUTO PACÍFICO 75
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[L]a regulación del IR prevé que el contribuyente pueda optar en el caso de cesio-
nes definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio
o amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al número de ejercicios
gravables que al producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de
uso exclusivo que se le confiere […].
[A]unque en aplicación de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortiza-
ción conllevaría la reducción del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud
a que la cuenta “Resultados del Ejercicio” forma parte del patrimonio del balance. Sin
embargo, contablemente, este intangible aún debe ser amortizado durante la vida útil
esperada y de acuerdo con su estimación de valor de recuperación económica […].
[S]i la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que poste-
riormente fue capitalizada la amortización de dicho intangible es deducible […] [S]i
bien existió un aumento de capital, éste no se realizó mediante el aporte del intan-
gible, sino a través de la capitalización de créditos contra la sociedad. Por lo tanto,
dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de estos pasivos
(es decir su capitalización) no enerva la naturaleza de la operación (transferencia de
intangibles de duración limitada) […].
76 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACÍFICO 77
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[Q]ue en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por interés pagados
por préstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de
baja o nula imposición, debe mantenerse el reparo efectuado […].
Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cum-
plir con los requisitos y características mínimas
[N]o serán deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentación
sustentatoria que cumpla con los requisitos y características señalados en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago […]. [E]n caso de robo de documentos, el contri-
buyente deberá de informar a la Administración Tributaria dentro de los siguientes
15 días hábiles al hecho y rehacer la documentación en un plazo de 60 días de la
comunicación; de no cumplir esto, los gastos no podrán ser deducidos.
78 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LOURDES GUTIERREZ
[L]os recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de “servicios presta-
dos a la empresa” no han cumplido con señalar la descripción del servicio prestado
(despacho de vehículos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que además el
nombre del emisor del comprobante de no coincide con el nombre de quien habría
prestado el servicio, por lo que al constituir documentos que no cumplen los requisi-
tos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar
gasto para la empresa […].
[L]a exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren
sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposicio-
nes establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el
caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligación de emitir dichos
documentos. En caso contrario, el sustento del desembolso podrá efectuarse con
otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias […].
[E]l artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta no estableció que para efectos del
IR el costo de adquisición, producción o valor de ingreso al patrimonio debía estar
sustentado en comprobantes de pago que reunieran necesariamente los requisitos
establecidos en el reglamento de comprobantes de pago, por lo que no se puede
desconocer el costo de ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas a
productores primarios que contaban con número de RUC y en operaciones cuya
fehaciencia no fue cuestionada.
INSTITUTO PACÍFICO 79
GASTOS DEDUCIBLES - Criterios Jurisprudenciales
[L]as notas de débito pueden sustentar gastos deducibles para la determinación del
Impuesto a la Renta, sin tener relación con comprobante de pago alguno (cuando se
emitan por conceptos distintos a descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros);
siempre que contengan los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago y sustenten gastos que cumplan con el principio de causa-
lidad […].
80 ACTUALIDAD EMPRESARIAL