Deducciones personales y

desigualdad fiscal

Centro de Investigación Económica y Presupuestaria, A.C. 14 de julio de 2020

Erik Ortiz Covarrubias | erikortiz@ciep.mx

Resumen

En esta investigación se muestra que los beneficios de las deducciones personales están concentrados en los sectores
de más ingresos. El 10 % más adinerado acumula 81.2 % de las deducciones, mientras que el 90 % restante recibe
18.8 % de los beneficios. La prevalencia de provisiones especiales en materia tributaria disminuye la progresividad
del sistema fiscal. La mitigación de los gastos fiscales fortalecería las finanzas públicas del país. Con los ingresos
adicionales, el Estado podría destinar mayores recursos a programas sociales e inversión productiva.

El objetivo de esta investigación es analizar las impli-

1 | INTRODUCCIÓN caciones distributivas de las DEDUCCIONES PERSONA-
LES . La primera parte del documento resume las ca-
La principal función del sistema tributario es la recau-
racterísticas del gasto fiscal. Después, se presenta un
dación de ingresos para el financiamiento del aparato
análisis de las deducciones personales en México, se-
gubernamental y el ejercicio de la política pública. Sin
guido de las consideraciones metodológicas de la in-
embargo, la estructura de la tributación también se
vestigación. Finalmente, se enumeran las conclusio-
utiliza como un espejo del gasto público a través de
nes del ejercicio.
la abdicación total o parcial de la recaudación poten-
cial de algunos contribuyentes o sectores de la econo-
mía. A esta renuncia se le conoce como GASTO FISCAL
2 | EL GASTO FISCAL
(Villela et al., 2010; SHCP, 2020b).
Los gastos fiscales se efectúan para mitigar los efec-
El gasto fiscal se ejerce mediante la aplicación de dis-
tos regresivos del sistema tributario, promover la efi-
posiciones legales que reducen o posponen las obli-
ciencia recaudatoria, incentivar la inversión en ciertos
gaciones tributarias de un grupo determinado. Este
sectores y mejorar el bienestar de la población (SHCP,
puede tomar la forma de deducciones, exenciones, ta-
2020b). En particular, las deducciones personales se
sas diferenciadas, créditos fiscales y otros instrumen-
implementan con el fin de estimular el consumo de
tos (OCDE, 2009).
bienes considerados meritorios; por ejemplo, educa-
Aunque, bajo ciertas circunstancias, la renuncia tribu- ción, salud, vivienda y actividades culturales (Villela
taria puede ser un instrumento de política pública efi- et al., 2010).
caz, existen diversas consideraciones que ponen en
La instrumentación de la renuncia tributaria ofrece al-
entredicho su uso generalizado. En México, la baja re-
gunas ventajas frente a los programas de gasto direc-
caudación tributaria y las presiones sobre las finanzas
tos. El gasto fiscal presenta menores costos adminis-
públicas hacen oportuna una reconsideración del gas-
trativos y de supervisión que ejercicio presupuestario;
to fiscal como instrumento de política pública.

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DEDUCCIONES PERSONALES Y DESIGUALDAD FISCAL
además, no interviene de forma directa en las prefe-
rencias de las personas, a diferencia de algunos pro-
gramas condicionados. En consecuencia, las disposi-
ciones tributarias pueden ser herramientas eficientes
para promoción de ciertos objetivos de política públi-
ca (Swift y Cavalcanti, 2003; OCDE, 2009).
No obstante, el gasto fiscal presenta desventajas que
pueden hacer su actuación sub-óptima en relación con
el ejercicio del gasto presupuestario. Primero, su im-
plementación no es del todo transparente y es vul-
nerable al cabildeo de grupos de interés. Segundo,
el gasto fiscal generalmente no está sometido a revi-
siones regulares por parte de las autoridades, lo que
lo hace virtualmente permanente (Swift y Cavalcanti,
2003; OCDE, 2009; Villela et al., 2010; de Renzio, 2019).
También, el gasto fiscal suele ser regresivo. Las de-
ducciones, al ser implementadas bajo un esquema de
tasas escalonadas, generan mayores beneficios para
la población con más recursos, a la vez que excluyen
a quienes no pagan impuestos directos, que normal-
mente pertenecen a los grupos más desaventajados
de la sociedad. El gasto fiscal también incide en la
distribución de ingresos de forma indirecta, al limitar
los recursos disponibles para el Estado para la reali-
zación de políticas redistributivas (Swift y Cavalcanti,
2003; OCDE, 2009; Villela et al., 2010; de Renzio, 2019).
Para 2020, el gasto fiscal del Gobierno Federal se esti-
ma en 898,040 millones de pesos (mdp), lo que equiva-
le a 3.7 % del Producto Interno Bruto (PIB). Este monto
representa más del total destinado a salud y vivienda
y servicios comunitarios en ese año (SHCP, 2020a,b).
3 | LAS DEDUCCIONES PERSONALES
MÉXICO
EN
La Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) contempla
diversos gastos personales que pueden restarse de
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los ingresos gravables, como colegiaturas, honorarios
médicos y donativos. Las deducciones representan un
gasto fiscal porque reducen el ingreso de los contribu-
yentes que se tributa (SHCP, 2020b).
En esta investigación se utilizan los datos abiertos del
Sistema de Administración Tributaria (SAT) (2015) y la
Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hoga-
res (ENIGH) 20161 para estimar la concentración de los
beneficios de las deducciones personales y la distri-
bución del ingreso en el país.
Para obtener los resultados2 se dividió a la población
en cuantiles3 de ingreso, en concreto, deciles, centiles
y mililes, y se calcularon los beneficios totales y pro-
medio de cada segmento utilizando las fuentes pre-
viamente mencionadas.
RESULTADOS
La distribución de ingresos varía entre ambas fuen-
tes. Por ejemplo, los ingresos que en los datos del SAT
corresponden al 30 % más pobre de la población son
similares a los del 7o decil de la ENIGH (Cuadro 1).
En la mayor parte de los cuantiles examinados, los in-
gresos medianos anuales son mayores en los datos
del SAT, compuestos de declaraciones anuales de tra-
bajadores del sector formal, que aquellos reportados
en la ENIGH. Dada la diferencia en la construcción de
las muestras de los datos utilizados, esto evidencia la
disparidad remunerativa entre el sector formal e in-
formal de la economía.
Para el resto de la investigación, se utiliza la distribu-
ción de la ENIGH, mientras que la información sobre
1
Se utilizó la edición de 2016, ya que es la encuesta con una
realización más cercana a los datos más recientes del SAT.
El proceso mediante el cual se calcularon los resultados de esta
2
investigación se detalla en la sección Consideraciones metodoló-
gicas.
Es decir, puntos tomados a intervalos regulares de la distribu-
3
ción del ingreso, así un decil representa una décima parte de
la distribución, mientras que un centil y milil, se refieren a una
centésima y milésima parte, respectivamente.
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DEDUCCIONES PERSONALES Y DESIGUALDAD FISCAL

las deducciones personales se toma de los datos del tres desviaciones estándar, es decir, descartan a los
SAT. individuos de más altos ingresos (SAT, 2015).

CUADRO 1. CUANTILES DE INGRESOS OBSERVADOS E Los montos promedio deducidos también varían a tra-
IMPUTADOS vés de la distribución del ingreso. Una persona que
se ubica entre el 0.1 % con más ingresos recibió, en
Cuantiles Ingreso mediano (SAT) Ingreso mediano (ENIGH)
promedio, 60 veces más beneficios que alguien en el
1 18,207.00 23,039.69
2 64,259.00 37,059.19 10 % más desaventajado en 2015. Además, las deduc-
3 110,291.00 48,404.60
ciones promedio de este sector equivalen a más de
4 155,252.00 59,372.91
5 200,654.00 70,797.83 3 veces el ingreso mediano anual del decil más bajo
6 268,243.00 83,948.25
(Figura 2).
7 373,757.00 101,401.02
8 476,140.00 126,344.10
Dado que las deducciones se justifican como incenti-
9 653,764.00 171,263.84
10 1,226,787.00 304,649.01 vos para el consumo de bienes meritorios, la concen-
100 4,627,287.00 816,769.32 tración de los beneficios entre los individuos con ma-
1,000 14,559,589.00 2,404,735.51
yores ingresos podría implicar que las deducciones
Nota: El ingreso mediano se refiere al monto anual por persona
ocupada receptora de ingresos. Los montos se presentan en pesos de
recompensan a quienes hubieran utilizado esos bie-
2015. nes y servicios de cualquier forma (Swift y Cavalcanti,
FUENTE: Elaborado por el CIEP, con información de: SAT (2015); INEGI
(2016). 2003).

4 | CONSIDERACIONES
LA CONCENTRACIÓN DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES

De acuerdo con el Presupuesto de Gastos Fiscales (PGF)

2020, en ese año la renuncia tributaria por concepto METODOLÓGICAS
de deducciones personales ascendió a 26,067 mdp. Es-
En esta sección, se enumeran algunas observaciones
te monto es mayor a lo destinado para el programa
sobre la información utilizada y se detalla el proceso
Jóvenes Construyendo el Futuro, IMSS-Bienestar y los
mediante el cual se calcularon los hallazgos presenta-
Servicios de guardería, respectivamente (SHCP, 2015,
dos en la sección anterior. En concreto:
2020a,b).
1. Mediante la ENIGH se calcularon los ingresos anua-
Los beneficios fiscales por deducciones personales se
les de los hogares por personas ocupadas re-
concentran entre los individuos con más ingresos. El
ceptoras de ingresos. Los ingresos se compu-
10 % más adinerado acumuló 81.2 % de las deduccio-
taron de esta manera para hacer los resultados
nes en 2015, mientras que el 90 % restante obtuvo
compatibles con los datos del SAT, que se repor-
18.8 %. Asimismo, el 1 % con más recursos acumuló
tan de forma individual por cada persona que
41.9 % de los beneficios, mientras que el 0.1 % recibió
percibe ingresos.
11.1 % de las provisiones; más que el total destinado
para los 8 deciles de menores ingresos (Figura 1). 2. Se dividió a la población en cuantiles de ingre-
so de acuerdo con los resultados del paso ante-
La concentración de los beneficios en los percentiles
rior.
más altos podría ser incluso mayor a lo observado en
este ejercicio, ya que los datos del SAT no incluyen ob- 3. Las observaciones del SAT se reordenaron por
servaciones con ingresos mayores al promedio más ingresos de acuerdo con los cuantiles compu-

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FIGURA 1. DISTRIBUCIÓN DE LOS BENEFICIOS DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES

Nota: Los números romanos denotan los deciles de ingreso, mientras que los arábigos denotan percentiles, en concreto el 1 y 0.1 % más alto de la
distribución. Los porcentajes a un lado de los números listan la proporción de los beneficios que le corresponden a cada cuantil; los porcentajes menores
a 1 % no se muestran. Los colores obscuros engloban los recursos acumulados por el decil de ingresos con más alto. Los tonos rojos denotan al resto de la
población.
FUENTE: Elaborado por el CIEP, con información de: SAT (2015); INEGI (2016).

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FIGURA 2. DEDUCCIONES PROMEDIO POR CUANTILES

Nota: El PGF de 2020 únicamente incluye los montos deducidos por deciles de ingreso. Los montos se reportan en pesos de 2015.
FUENTE: Elaborado por el CIEP, con información de: SAT (2015); SHCP (2020b).

tados con la ENIGH. No se consideraron las ob-
servaciones con ingresos nulos.
4. Se calculó el monto total y promedio de deduc-
ciones de cada cuantil.
El monto total de la renuncia tributaria por concep-
to de deducciones como aparece en los datos del SAT
(2015) no coincide con lo reportado en el PGF, en par-
te, por las particularidades de la información utiliza-
da , y, posiblemente, porque el concepto aglutina di-
4 nidos. Sin embargo, permite una aproximación más
versos estímulos a los que las personas físicas pue-
den ser acreedoras. No obstante, para fines de clari-
dad, en este documento se reportan los resultados de
acuerdo con la categorización del SAT.
4
Los datos abiertos del SAT se presentan mediante un proceso
de anonimización que consta en la introducción de ruidos alea-
torios a las observaciones. El proceso se describe a mayor de-
talle en SAT (2015).
Los resultados obtenidos únicamente abarcan la mues-
tra incluida dentro de los datos del SAT. No es del todo
posible extrapolar las conclusiones de este ejercicio a
la población general en la medida en la que no se tie-
ne certeza sobre los niveles de representatividad de
la información disponible.
La imputación de los cuantiles de la ENIGH a las obser-
vaciones del SAT altera el número de observaciones
por segmento y la precisión de los resultados obte-
cercana de la concentración de los beneficios fiscales
en la distribución de ingresos real.
Las computaciones realizadas en este documento, en
lo que respecta a la concentración de los beneficios
y los montos promedio deducidos por deciles, son si-
milares a los datos presentados en el PGF. La seme-
janza entre los resultados presentados en esta inves-

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tigación y lo reportado por la Secretaría de Hacienda fiscales, deben evaluarse en consideración del costo
y Crédito Público (SHCP) refuerza la importancia de los de oportunidad que representan para las finanzas pú-
hallazgos y el buen ajuste de las estimaciones. blicas.

Sin embargo, existen algunas variaciones con respec-
to a los valores reportados por la SHCP, en especial
para los deciles de menores ingresos. Esto se debe
a que en los datos abiertos del SAT existe un núme-
ro de declaraciones que reportan bajos ingresos pero
deducen cantidades altas. Probablemente, estas de-
claraciones corresponden a personas que no son las
principales receptoras de recursos de los hogares que
habitan.
La reducción de los gastos fiscales, centrada en eva-
luación empírica sobre sus costos y beneficios, daría
espacio a las finanzas públicas del país a través del
fortalecimiento de la recaudación tributaria. Con los
recursos adicionales, el Estado podría fortalecer su ca-
pacidad redistributiva y destinar mayores recursos a
programas sociales e inversión productiva. También,
le permitirían un mayor espacio de maniobra a las fi-
nanzas públicas ante choques externos inesperados,
como la actual pandemia de COVID-19.

5 | COMENTARIOS FINALES
Es prioritario replantear el uso generalizado del gas-
to fiscal. Además de generar opacidad y complejidad
en el sistema tributario, su instrumentación puede te-
ner efectos regresivos sobre la distribución del ingre-
so. En esta investigación, se muestra que los benefi-
cios de las deducciones personales están altamente
concentrados entre los sectores más adinerados.
La importancia del tema resalta la necesidad de más y
mejores datos tributarios. Sin estos, resulta imposible
tener certeza sobre los efectos del gasto fiscal sobre
el bienestar de la población. De igual manera, en la
medida en la que la información sobre la distribución
del ingreso no sea transparente, la precisión de las
estimaciones relevantes permanecerá incierta.

En cierta medida, estos resultados son evidentes; ya

que la mayor parte de la recaudación por impuestos
directos emana del sector de la población con más in-
gresos (SHCP, 2019), este tenderá a concentrar la ma-
yor parte de los beneficios fiscales. De igual manera,
bajo un esquema tributario progresivo, cualquier pro-
visión fiscal tenderá a ser regresiva. No obstante, es-
to no puede ser un sustento válido para la estructura
actual del sistema fiscal. Las erogaciones tributarias
representan un gasto, y como tal, deben someterse a
evaluación en virtud de sus beneficios y costos.

En el marco de estas consideraciones, una evaluación

a profundidad de los efectos distributivos de las de-
ducciones resulta adecuada, así como de alternativas
presupuestarias a la erogación indirecta de recursos.
Las deducciones personales, y, en general, los gastos

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ACRÓNIMOS
ENIGH Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos
de los Hogares

INEGI Instituto Nacional de Estadística y Geogra-

fía

ISR Impuesto Sobre la Renta

MDP millones de pesos

OCDE Organización para la Cooperación y el Desa-

rrollo Económico

PEF Presupuesto de Egresos de la Federación

PGF Presupuesto de Gastos Fiscales

PIB Producto Interno Bruto

SAT Sistema de Administración Tributaria

SHCP Secretaría de Hacienda y Crédito Público

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ciep.mx | 8

BIBLIOGRAFÍA
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Villela, L., Lemgruber, A., y Jorratt, M. (2010). Gastos tributarios: la reforma pendiente. Trimestre
fiscal, (92):79–119.

8
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