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Los estados financieros se definen como los informes que utilizan las instituciones
para dar a conocer la situación económica y financiera que experimenta a una
fecha o periodo determinado.
OBJETIVO
OBJETIVO
Establecer las características cualitativas que debe reunir la información financiera
contenida en los estados financieros, para satisfacer apropiadamente las
necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con ello asegurar
el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.
CONFIABILIDAD
La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente
con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario
general la utiliza para tomar decisiones y para el entendimiento de las actividades
económicas que realiza el Banco. Para ser confiable la información financiera
debe:
VERACIDAD. Para que la información financiera sea veraz, esta debe reflejar
transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos, la
veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la información
financiera.
RELEVANCIA
La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de
decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea
relevante debe: a) Servir de base en la elaboración de predicciones y su
confirmación (posibilidad de predicción y confirmación), y b) Mostrar los aspectos
más significativos del Banco reconocidos contablemente (importancia relativa).
IMPORTANCIA RELATIVA
La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o
presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación
con su toma de decisiones y para el entendimiento de las actividades económicas
que realiza el Banco. La importancia relativa tiene una extensa gama de
posibilidades de interpretación, según sean las circunstancias particulares en las
que se toma la decisión de reconocer una partida en los estados financieros.
COMPRENSIBILIDAD
Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros
es que facilite su entendimiento a los usuarios generales. Para este propósito es
fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan la capacidad de analizar
la información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las actividades
económicas y funciones encomendadas al Banco como Banco Central del país.
La información acerca de temas complejos que sea relevante no debe quedar
excluida de los estados financieros o de sus notas, sólo porque sea difícil su
comprensión; en este caso dicha información debe complementarse con una
revelación apropiada para facilitar su entendimiento.
COMPARABILIDAD
Para que la información financiera sea comparable, debe permitir a los usuarios
generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información
financiera del propio Banco a lo largo del tiempo.
Asimismo, la aplicación del postulado básico de consistencia coadyuva a la
obtención de información financiera comparable; en tanto que el comparativo que
se realiza entre información preparada con diferentes criterios o métodos
contables, pierde su validez. 23 Una vez adoptado un determinado tratamiento
contable, éste debe mantenerse en el tiempo, en tanto no se altere la naturaleza
de la operación o evento o, en su caso, las bases que motivaron su elección.
3.3 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINACIEROS.
Representan los elementos que los conforman para lograr los criterios de
elaboración, análisis e interpretación del Balance General, del Estado de
Resultados, del Estado de Variaciones en el Capital Contable y de los estados de
Flujo de Efectivo y Cambios en la Situación Financiera.
PASIVO
Se agruparán todas las obligaciones y deudas de la compañía. Se pueden
clasificar en circulante y no circulante.
Pasivo circulante: El pasivo circulante es aquél integrado por deudas y
obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se
dará en menos de un año y partir de la fecha del balance general. Como lo son
acreedores hipotecarios y documentos por pagar.
Pasivo no circulante: es aquél integrado por deudas y obligaciones a cargo de una
entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará después del próximo año
natural a partir de la fecha del balance general. Como lo es proveedores,
documentos por cobrar, etc.
Patrimonio
Representa la diferencia entre el pasivo y el activo; este último siempre deberá ser
positivo, salvo casos excepcionales como el de una empresa estatal que sea
deficitaria y el estado desee mantenerla.
Formas de presentación
En forma de reporte: Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo, en
una sola página, de tal manera que a la suma del activo se le pueda restar
verticalmente la suma del pasivo, para determinar el capital contable o patrimonio
contable. De acuerdo con lo anterior se puede apreciar que el balance general con
forma de reporte se basa en la fórmula: Activo –Pasivo = Capital.
En forma de cuenta: En esta forma de presentación, se utilizan dos páginas,
anotando todo lo que tiene la empresa en bienes y derechos (activo) en la página
izquierda. y todo lo que debe (pasivo) junto con lo que realmente le pertenece
(capital) en la página derecha.
De tal forma que el total de Activo quede al mismo nivel que la suma de Pasivo
más Capital en posición horizontal, como si fueran una Balanza. Aplicando la
llamada fórmula de balance: ACTIVO = Pasivo + capital.
ELABORACIÓN:
En forma de reporte
En forma de cuenta
CONCEPTO DE ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL:
Se entiende por estado de resultados integral aquel estado que muestra la utilidad
o perdida obtenida por una entidad económica durante un periodo determinado, es
aquel que muestra los ingresos y egresos obtenido y erogados por una entidad
económica y la diferencia resultante, valuados en unidades monetarias durante un
periodo determinado. Ejemplos de ingresos podrían ser las ventas, los dividendos
y los ingresos financieros; mientras que ejemplos de gastos podrían ser la compra
de mercaderías, los gastos de personal, los gastos financieros, los alquileres, los
seguros, las depreciaciones y los impuestos. Claramente el beneficio o pérdida
vendría a ser el resultado de la diferencia entre los ingresos y los gastos; hay
beneficio cuando los ingresos son mayores que los gastos, y hay pérdida cuando
los ingresos son menores que los gastos. En cuanto al periodo de tiempo éste
suele corresponder al tiempo que dura el ejercicio económico de una empresa, el
cual suele de ser un año; aunque cabe destacar que es un documento flexible y
además de elaborarse anualmente, también suelen elaborarse mensualmente y
trimestrales. Pero también nos permite, al comparar un estado de resultado con
otros de periodos anteriores, conocer cuáles han sido las variaciones en los
resultados (sin han habido aumentos o disminuciones, y en qué porcentaje se han
dado).
El estado de resultado integral debe incluir como mínimo, cuando proceda, los
siguientes rubros y niveles de utilidad o resultados:
a. ventas o ingresos, netos
b. costos y gastos (atendiendo a la clasificación empleada);
c. resultado integral de financiamiento;
d. participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades
e. utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad;
f. impuestos a la utilidad;
g. utilidad o pérdida de operaciones continuas;
h. operaciones discontinuadas;
i. utilidad o pérdida neta;
j. otros resultados integrales (excluyendo los importes a los que se hace referencia
en el inciso k)
k. participación en los otros resultados integrales de otras entidades; y
l. resultado integral.
Ventas o ingresos, netos
Este rubro se integra principalmente por los ingresos que genera una entidad por
la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto
que se derive de sus actividades de operación y que representan la principal
fuente de ingresos para la entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes identificados
con los ingresos o ventas del periodo, así como las devoluciones efectuadas,
deben disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las
ventas o ingresos netos; esta NIF permite la presentación de esos rubros en forma
separada.
COSTOS Y GASTOS:
En este rubro deben incluirse los costos y gastos relativos a las actividades de
operación de una entidad y que se identifican con las ventas o ingresos, netos.
Existen algunos gastos que, aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las
actividades operativas de la entidad, por lo que deben presentarse en este
apartado. Ciertos gastos pueden presentarse netos de un ingreso que represente
la recuperación directa del propio gasto. Por ejemplo, el valor neto en libros de una
partida de propiedades, planta y equipo al momento que se da de baja, se
compara con el ingreso derivado de su venta, el cual corresponde al valor residual
estimado del activo; tanto el costo como el ingreso representan el ajuste a la
estimación sobre la cual se basó la depreciación correspondiente, por lo cual debe
afectarse el mismo rubro en resultados en que se reconoció la depreciación.
Resultado integral de financiamiento
El resultado integral de financiamiento (RIF) se conforma por ingresos y gastos
relacionados con actividades de tipo financiero.
Dentro del RIF deben presentarse partidas tales como:
a. gastos por intereses;
b. ingresos por intereses;
c. fluctuaciones cambiarias;
d. cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros;
e. ganancias o pérdidas, a la fecha de la reclasificación o baja, por la valuación a
valor razonable de un activo financiero que estaba valuado a costo amortizado;
f. resultado por posición monetaria.
Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades
En este rubro debe presentarse, siempre que se considere una actividad
accesoria, la participación en la utilidad o pérdida neta de los negocios conjuntos y
las asociadas; cuando se presentan estados financieros no consolidados, también
debe incluirse la participación en la utilidad o pérdida neta de subsidiarias. Si una
entidad tiene como actividad principal invertir en otras entidades, la participación
en la utilidad o pérdida neta en ellas debe considerarse como una actividad de
operación y debe presentarse en la primera parte del estado de resultado integral.
Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad
Este nivel representa el importe que resulta de enfrentar los ingresos, costos y
gastos incluidos en el estado de resultado integral, sin considerar los impuestos a
la utilidad, las operaciones discontinuadas y los otros resultados integrales.
Impuestos a la utilidad
En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad del periodo
determinado conforme a la NIF D-4, Impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto
atribuible a operaciones discontinuadas y otros resultados integrales. Utilidad o
pérdida de operaciones continuas
Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el
rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas,
este nivel debe considerarse como la utilidad o pérdida neta.
Operaciones discontinuadas
En este rubro deben presentarse los ingresos, costos y gastos derivados de las
operaciones discontinuadas; deben incluirse los resultados del periodo, netos de
impuestos a la utilidad y participación de los trabajadores en la utilidad de las
empresas.
Con base en la NIF relativa a operaciones discontinuadas, debe entenderse como
operación discontinuada, el proceso de interrupción definitiva de una actividad de
negocios significativa de la entidad. Una actividad de negocios significativa
comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente
distinguidos del resto de la entidad operacionalmente y para propósitos de un
informe financiero; puede ser un segmento del negocio o segmento geográfico,
una subsidiaria o una unidad generadora de efectivo.
Utilidad o pérdida neta
Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida de operaciones continuas y, en su
caso, el rubro de operaciones discontinuadas.
Otros resultados integrales
En este rubro, la entidad debe presentar los movimientos del periodo relativos a
cada uno de los otros resultados integrales (ORI) clasificados por naturaleza, su
impuesto a la utilidad y su PTU, relativos; para ello, puede presentar dichos
resultados, ya sea:
a. antes de los efectos fiscales, así como de la PTU relativos a dichos ORI.
b. netos de los efectos de impuestos a la utilidad y PTU relacionados.
En el estado de situación financiera, el saldo acumulado de los ORI debe
presentarse dentro del capital contable en forma separada de las utilidades o
pérdidas netas acumuladas.
Los ORI “son ingresos, costos y gastos que si bien ya están devengados, están
pendientes de realización, pero además:
a. su realización se prevé a mediano o largo plazo.
b. es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de los
activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no
realizarse en una parte o en su totalidad.”
Debido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera cuestionable la
distribución de los ORI por parte de los propietarios de la entidad.
FORMAS DE PRESENTACIÓN:
Un solo estado el cual debe contener todos los rubros que conforman la utilidad y
pérdida neta, así como los ORI (otro resultado integral) y la participación en los
ORI de otras entidades y debe denominarse: estado de resultado integral.
En dos estados
Primer estado debe incluir únicamente los rubros que conforman la utilidad o
pérdida neta y debe denominarse estado de resultados; y
Segundo estado debe partir de la utilidad o pérdida neta con la que concluyó el
estado de resultados y presentar enseguida los ORI y la participación en las ORI
de otras entidades. Debe denominarse estado de otros resultados integrales.
EJEMPLO:
__________________ __________________
Propietario Contador
ELABORACIÓN: