UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA AMAZONIA

PERUANA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y DE NEGOCIOS.

F.A.C.E.N.

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO CONTABILIDAD INTERMEDIA I

Iquitos - Perú

2021

1
 INDICE

CAPITULO PÁGINA

- MARCO CONCEPTUAL 3-16

- ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 16-33

- BIBLIOGRAFIA 34

1
I.- MARCO CONCEPTUAL
 ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTO.-Los Estados Financieros podemos definirlos de

acuerdo a los siguientes conceptos:
• Son cuadros sistematizados en el que se presentan en
forma razonable la Situación Económica y Financiera de
una Empresa o Institución a una fecha determinada,
elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
• Los Estados Financieros conforman los medios de
comunicación que las Empresas utilizan para exponer la
situación de sus recursos Económicos y Financieros a base
de los Registros Contables, Juicios y Estimaciones que son
necesarios para su preparación de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados .
• Los EE.FF. ,son aquellos estados que proveen información
respecto a la posición Financiera »Resultados y Estado de
Flujos de Efectivo de una Empresa ,que es útil para los
usuarios en la toma de decisiones de índole económico.
(Según Glosario de la Resolución Conasev N° 103-99-
EF/94.10
• Los EE.FF., son cuadros que presentan en forma
sistemática y ordenada diversos aspectos de la situación
financiera y económica de una empresa, de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados .
( Según Glosario Tributario de la SUNAT ) .
• Los EE.FF., constituyen una representación financiera
estructurada .de la situación financiera y de las
transacciones efectuadas por una empresa. (Según NIC N°
1 “PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS “).
• Los Estados Financieros son cuadros sinópticos ,
preponderantemente numérico integrado con los datos
extractados de los libros y registros de contabilidad ,en
los cuales se muestra la situación financiera, a una fecha
determinada ; o el resultado en la gestión durante un
determinado período de una empresa (Alejandro Ferrer
Quea)

03

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Los Estados Financieros tienen los siguientes objetivos:

1. -Presentar razonablemente información sobre la Situación
 Financiera (BALANCE GENERAL), El Rendimiento o los
Resultados de la Operaciones (ESTADO DE GANANCIAS Y
PERDIDAS), los Cambios en su Estructura Patrimonial y los
Flujos de Efectivo de una Empresa.
2. -Apoyar a la Gerencia en la Planeación, Organización,
Dirección y Control de los Negocios.
3. -Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y
Financiamiento.
4. -Representar una herramienta para evaluar la gestión de la
Gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo
Y Equivalente de efectivo.
5. -Permitir el control sobre las operaciones que realiza la
Empresa.
6. -Ser una base para guiar la política de la Gerencia y de los
Accionistas en materia societaria

CUALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Son cualidades de los Estados Financieros las siguientes:

1. - Comprensibilidad.-Información clara y entendible.

2. - Relevancia .- Información útil, oportuna y de fácil acceso

en el proceso de toma de decisiones de los usuarios que no
estén en posición de obtener información a la medida de sus
necesidades.

3. -Confiabilidad.-Para lo cual la información debe ser:

• Fidedigna.- Que represente de modo razonable los

resultados y la situación financiera de la empresa, siendo
posible su comprobación mediante demostraciones que la
acreditan y confirman.
• Presentada Reflejando la Sustancia.- Información
reflejando la realidad económica de las transacciones y
otros eventos económicos que lo acreditan y confirman

• Neutral u Objetiva.- Libre de error significativo, parcialidad

por subordinación a condiciones particulares de la empresa.

04

• Prudente.- Es decir, cuando exista incertidumbre para

estimar los efectos de ciertos eventos y circunstancias, debe
optarse por la alternativa que tenga menos probabilidades de
sobreestimar los activos y los ingresos, y de subestimar los
pasivos y gastos 1
• Completa.- Debiendo informar todo aquello que- es
significativo y necesario para comprender, evaluar e
interpretar correctamente la situación financiera de la
empresa, los cambios que ésta hubiera experimentado, los
resultados de sus operaciones y la capacidad para generar
flujos de efectivo.

• Comparabilidad.- La información de una empresa es

comparable a través del tiempo, lo cual se logra a través de
la preparación de los estados financieros sobre bases
uniformes.

POSTULADOS O BASES DE LAS NORMAS CONTABLES. -

En la_preparación y presentación de los estados financieros se

reconocen, las siguientes bases contables:

alEmpresa en Marcha.-

Los Estados Financieros deben prepararse asumiendo que la

empresa o ente económico continuará funcionando en el
futuro, salvo que la gerencia tenga el propósito de liquidarla o
de suspender sus operaciones y cuando exista incertidumbre en
cuanto a la continuidad de la empresa, estos hechos deben
revelarse en las notas correspondientes.

blBase Contable del Devengado .-Las transacciones y otros

eventos se reconocen contablemente cuando ocurren
independientemente de que hayan sido o no cobrados o
pagados ,y se incluyen en los resultados económicos que
corresponden al período en que se informa .

POLÍTICAS CONTABLES.-

Las políticas contables comprenden los Principios, Bases,

Convenciones, Reglas y Prácticas específicas adoptados por una

05
empresa para la preparación y presentación de sus estados
financieros.
En la preparación y presentación de los estados financieros se
reconocen entre las políticas contables fundamentales las
siguientes:

a) Uniformidad en la Presentación.-Las políticas contables

utilizadas para preparar y presentar los estados financieros
deben ser aplicadas de MANERA UNIFORME de un ejercicio a
otro, salvo que el cambio en dichas políticas contables
resulte de una variación significativa en la naturaleza de las
operaciones de la empresa.
b)
Importancia Relativa y Agrupación.- Las transacciones y
otros eventos deben revelarse considerando su importancia
relativa en los estados financieros. Se consideran
importantes cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su
conocimiento o desconocimiento puede alterar
significativamente las decisiones económicas de los usuarios
de la información.
Para decidir si una partida o conjunto de partidas es
importante, debe evaluarse conjuntamente su naturaleza y
magnitud. Dependiendo de las circunstancias, el factor
determinante puede ser la naturaleza o la magnitud de la
partida con relación a cada uno de los estados financieros.
Para efectos de presentación, los importes de partidas que
no sean significativos deben agruparse con otros de
naturaleza o función similar, no siendo necesario
presentarlos separadamente.
b) Compensación.- Las partidas de activos y pasivos, ingresos y
gastos no deben compensarse entre sí a menos que exista un
derecho legal de compensación y se intente presentar una
base neta o realizar el activo y pasivo, ingresos y gastos
simultáneamente y cuando así lo requieran o permitan las
NIC.

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.-

Los estados financieros básicos son el medio principal para

suministrar información de la empresa y se preparan a partir de
los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha
determinada

06
1
-De acuerdo a la Resolución N° 012-2011-SMV, de la
SUPERINTENDENCIA DE MERCADO DE VALORES, son los
siguientes:
1. -ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.
2. -ESTADO DE RESULTADOS.
3. -ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.
4. -ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS.-

Teniendo en cuenta los objetivos específicos que los originan,

los estados financieros se clasifican de la siguiente manera:

1.-ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL.-

Son aquellos que se preparan al cierre de un período y están

constituidos por los estados financieros consolidados y los
estados financieros intermedios y anuales.

a) Estados Financieros Consolidados.-Son aquellos estados

financieros presentados por una Matriz y sus Subsidiarias, como
si fuesen los de una sola empresa.
La Matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras
empresas, que tienen la calidad de subsidiarias. Se entiende
que existe control cuando la matriz posee directa o
indirectamente a través de subsidiarias más del 50% de los
derechos de voto de una empresa o el poder derivado de
estatutos, contratos o acuerdo de accionistas, para gobernar
las políticas financieras y operacionales de la empresa o poder
para designar o remover a la mayoría del Directorio o del
Órgano equivalente.

b) Estados Financieros de Períodos intermedios y anuales .-

Los estados financieros de períodos intermedios son aquellos
que se preparan durante el transcurso de un período menor a
un año.
Los estados financieros de períodos anuales son aquellos que
presentan información de todo un ejercicio económico, es decir
desde el 01 de Enero al 31 de Diciembre de cada año.

07
1
2. -ESTAD0S FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL.-

Son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con

requerimientos específicos. Se consideran dentro de esta clase,
a los estados financieros extraordinarios y los de liquidación.
a) Estados Financieros Extraordinarios.-Son aquellos que se
preparan a una determinada fecha y sirven para realizar
ciertas actividades, como los que deben elaborarse, con
ocasión de la decisión de Transformación , Fusión,
Escisión ,la Venta de una empresa y otros que se
determinen .
b) Estados Financieros de Liquidación.-Son aquellos que se
deben preparar y presentar de una empresa cuya disolución
se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado
de avance del proceso de recuperación del valor de sus
activos y de cancelación de sus pasivos.

REQUISITOS O IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.-

Los estados financieros deben ser claramente identificados y
distinguidos de cualquier otro tipo de información incluida en
un mismo documento. Cada componente de los estados
financieros debe ser claramente identificado y debe exponerse
de manera destacada, las veces que fuera necesario, los
siguientes datos:
1. - Nombre de la Empresa, Razón o Denominación Social.
2. - Si los Estados Financieros corresponden a una Empresa o a
Un grupo de Empresas.
3. - La Fecha del Balance General y el período cubierto por los
Otros Estados Financieros.
4. - Moneda en que están expresados los Estados Financieros
Prescindiendo de las fracciones en las cifras empleadas.

UNIDAD DE MEDIDA.-Los Estados Financieros agrupan y

comparan todos sus componentes heterogéneos a una
misma unidad de medida, que es el signo monetario de
curso legal, con excepción de aquellas empresas que se
encuentren expresamente autorizadas para informar en
moneda extranjera

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.-Los Usuarios de

los estados financieros son aquellos que utilizan tales
estados, para satisfacer algunas de sus diferentes
necesidades de información, y comúnmente son los
siguientes:

1
08
A) información de Carácter Interno.-Son aquellos usuarios
que se encuentran dentro de la empresa y son:

1 -Accionistas.- Requieren de la información que

proporcionan los estados financieros para conocer la
rentabilidad de la empresa, que les ayude a decidir si deben
vender o retener sus inversiones y que les permita conocer
la capacidad de la empresa para pagar dividendos.

2 -Administración (Directorio y Gerencia).-De la

información de los estados financieros les permite juzgar su
propia gestión y tomar las decisiones adecuadas y
oportunas.
3-Trabajadores.-Los trabajadores y sus agrupaciones
representativas se encuentran interesados en información
acerca de la estabilidad y rentabilidad de la empresa.
Asimismo, se encuentran interesados en información que les
ayude a conocer la capacidad de la empresa para pagar
adecuadamente las remuneraciones, participaciones,
beneficios sociales y otros beneficios laborales.

B) Información de Carácter Externo.-Son los siguientes

usuarios:
1. - Inversionistas.-Ellos necesitan información que les
ayude a decidir si deben comprar o invertir en determinada
empresa.
2. -Entidades Financieras y Proveedoras.-Les interesa
obtener información que les proporcionan los estados
financieros, para determinar el otorgamiento de un crédito
o préstamo comercial.
3. -Gobierno y Organismos Gubernamentales.-Los
Gobiernos y sus Organismos tienen interés en la distribución
de los recursos y, por lo tanto, en la actividad de las
empresas. También requieren de información para regular
las actividades de las empresas, para determinar las
políticas fiscales y como base para las estadísticas del
ingreso nacional y estadísticas similares.

FECHA DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Teniendo en cuenta los aspectos Legales, tributarios y

Societarios la fecha de presentación de los estados
financieros son los siguientes:

09
1. -Requerimiento Tributario.-
Solamente las empresas que se encuentran comprendidas en
el Régimen General del Impuesto a la Renta, están
obligadas a presentar sus estados financieros (Declaración
Jurada Anual de Renta) de acuerdo al cronograma
proporcionada por la Administración Tributaria (SUNAT),
que abarca la última semana del mes de Marzo y la primera
semana del mes de Abril
2. -Requerimientos Societarios.-De acuerdo a la Ley
General de Sociedades, Art. N° 114, los estados financieros
deben ser presentados dentro de los tres meses siguientes a
la terminación del ejercicio económico anterior.
3. -Requerimiento de la SMV.-Las Personas Jurídicas
sujetas al control y supervisión de SMV, están obligadas a
preparar y presentar información financiera Auditada a esta
institución hasta el 15 de Abril de cada año.
Aquellas entidades o sociedades que no participan en el
Mercado de Valores (Art. 5o , Ley N° 29720), cuyos ingresos
anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus
activos totales sean iguales o superiores a las 3,000 UIT,
deberán presentar EEFF auditados correspondiente al
ejercicio 2014, de acuerdo al cronograma proporcionado por
la SMV, cuyo plazo es del 01 al 30 de junio de todos los años
a partir del año 2015

4. -Requerimientos de Entidades Crediticias.-A estas

instituciones se presentarán los estados financieros cuando
ellos lo crean conveniente.

5. -Requerimiento del Sector financiero .- Las Entidades

del Sector Financiero presentan a la Superintendencia de
Banca y Seguros -SBS (para fines de control), los cuatro
estados financieros básicos dentro de los primeros tres
meses siguientes de la terminación del ejercicio anterior.

6. -Requerimiento del Sector Público.-Las entidades del

sector público presentan a la Contraloría General de la
República (para fines de control), y a la Contaduría Pública
de la Nación (para fines contables), los cuatro estados
financieros básicos dentro de los tres meses siguientes de la
terminación del ejercicio anterior.

10
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS-
PCGA
Los principios son verdades fundamentales o doctrina principal que
constituyen reglas que se derivan de la razón y de la experiencia,
los cuales señalan los objetivos de la contabilidad y que sugieren la
forma en que tales objetivos se alcanzan.
Los principios contables describen los métodos básicos para medir
la ganancia y valorar activos y pasivos.

GENERAL.-Común, usual, frecuente, prevaleciente.

ACEPTAR.-Aprobar, dar por bueno, admitir
Por lo tanto, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas
como guías y fundamentos de aplicaciones contables, aprobados
como buenos y prevalecientes
Los PCGA, con excepción de la Partida Doble, son los que fueron
aprobados en la Interamericana de Contabilidad realizada en Mar
de Plata, Argentina, en el año 1965.
En el Perú con la promulgación del Decreto Ley N° 20172 del 16-
10- 73 (vigente desde el 01-01-74 hasta el 31-12-1984), se crea el
Plan Contable General y para su aplicación correcta se introducen
en nuestro país quince (15) Principios de contabilidad
Generalmente Aceptados; mediante la promulgación de la
Resolución CONASEV N° 006-84-EFC/94.10 del 15-02-1984 (vigente
desde el 01-01-1985 hasta el 31-12-2010), el cual modifica el plan
contable anterior denominándose Plan Contable General Revisado,
donde ratifica los quince principios contables, los cuales son los
siguientes:

1. -Principio Contable de Equidad

2. -Principio Contable de la Partida Doble
3. -Principio Contable de Bienes Económicos
4. -Principio Contable de Ente
5. -Principio Contable de Moneda Común Denominador
6. -Principio Contable de Empresa en Marcha
7. -Principio Contable de Valuación al Costo
8. -Principio Contable de Período
9. -Principio Contable del Devengado
10. -Principio Contable de Objetividad
11. -Principio Contable de Realización
12. -Principio Contable de la Prudencia
13. -Principio Contable de la Uniformidad
14. -Principio Contable de la Significación o Importancia Relativa
15. -Principio Contable de la Exposición

11
Mediante la Resolución N° 20 del 15-11-1986, emitido por la
Junta de Decanos, en el X Congreso Nacional de Contadores
Públicos del Perú, realizado en la ciudad de Lima en Noviembre
de 1986 y oficializado por Resolución N° 001-89-EF/93.01 del
Consejo Normativo de Contabilidad es aprobado el siguiente
principio contable:

16.-Ajuste de Estados Financieros en Época de Inflación. .

(Suspendido a partir del 01-01-2005)
Estos Dieciséis Principios contables son llamados Principios básicos y
actualmente están comprendidos dentro de las Normas Internacionales de
Contabilidad - NICs- mediante los siguientes dispositivos legales:
Artículo 223° LEY GENERAL DE SOCIEDADES 26887 del 30-12-
1997 (vigente a partir del año 1998).-Los estados financieros se
preparan y presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con Principios de contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) en el País.
Artículo Io de la Resolución N° 013-98-EF/93.01 DEL CONSEJO
NORMATIVO DE CONTABILIDAD ( del 23-07-98 )..-Precisar que los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados - PCGA- a que se
refiere el Art. N° 223 de la Nueva Ley General de Sociedades comprende
substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs),
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad.
Resolución CNC N° 015-98-EF/93.01 del 23-12-98, se aprueba la
aplicación de las NICs a partir del ejercicio 1998 en nuestro país.
Resolución CNC N° 041-2008-EF/94, modificado por Resolución CNC N°
043-2010-EF/94, se aprueba el PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL, que entró en vigencia a partir del 01-01-2011, el mismo
que debe ser aplicado de acuerdo a los PCGA (NIIF y NICs)

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NICs. Debido

a la internacionalización de los negocios, la globalización de la economía, la
necesidad de contar con información financiera y económica uniforme, se ha
requerido el establecimiento de estándares a nivel internacional que
permitan a la profesión contable, que la información financiera sea leída,
entendida y que exista una integración económica e incluso compartida en el
ámbito nacional e internacional, por ese motivo se promulgan las NICs Las
Normas Internacionales de Contabilidad vigentes en el Perú, son las
siguientes: (34 NORMAS EMITIDAS: 28 VIGENTES, 06 DEROGADAS)

12
NIC N° TITULO
1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
2 INVENTARIOS
7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y
ERRORES
10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
14 INFORMACION POR SEGMENTOS (derogado desde el 01- 01- 09
Resolución del CNC N° 040-2008-EF/ 94 del 19-03-2008)
15 INFORMACION QUE REFLEJA LOS EFECTOS DE PRECIOS
CAMBIANTES (derogado desde el 01-01-2006 Resolución CNC N°
034-2005-EF/ 93.01 del 02-03-2005)
16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
17 ARRENDAMIENTOS
18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
20 CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENSIONES DEL
GOBIERNO E INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE
AYUDAS GUBERNAMENTALES
21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA
22 COMBINACION FUSION DE NEGOCIOS (derogado desde 01- 01-
2006 Resolución CNC N° 034-2005- EF/ 93.01)
23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
24 INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES
RELACIONADOS
26 CONTABILIZACION E INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE
PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO
27 ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS
CONJUNTOS
29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS
HIPERINFLACIONARIAS (Suspendido desde el 01-01-2005)
Resolución N° 031-2004-EF/93.01 del 18-05-2004, para efectos
Contables
Ley N° 28394 del 23-11-2004, para efectos tributarios
30 REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS Y SIMILARES
(Derogado a partir del 01-01-2009 Resolución del CNC N° 040- 2008-
EF/ 94 del 19-03-2008)
13
 31 PARTICIPACION EN NEGOCIOS CONJUNTOS (JOINT
VENTURE) (TRASLADADO A LA NIC 28, Resolución CNC N°
051-2012-EF)
32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRESENTACIÓN
33 GANANCIAS POR ACCION
34 INFORME FINANCIERO INTERMEDIO
35 OPERACIONES DISCONTINUAS (derogado desde 01-01-06
Resolución CNC N° 034-2005-EF/ 93.01)
36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
38 ACTIVOS INTANGIBLES
39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS : RECONOCIMIENTO Y
MEDICION
40 PROPIEDADES DE INVERSION
41 AGRICULTURA

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA-NIIF

Mediante Resoluciones N° 034-2005-EF/93.01 del 02 de Marzo del

2005 y N° 036-2005-EF/93.01 del 15-12-2005 , se oficializa la
aplicación en nuestro país (a partir del 01-01-2006), de las seis
primeras Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF y
mediante Resolución del CNC N° 040-2008-EF/ 94 del 19-03-2008 se
oficializan dos NIIF (7 y 8); y Resolución N° 048-201 l-EF/30 del 06-01-
2012 (Se oficializan otros cinco NIIF), vigente a partir del 01-01- 2012 y
según Resolución N° 054-2014-EF/30 y Resolución N° 056-2014- EF/30 Se
oficializan la NIIF N° 14 y NIIF N° 15 , estas normas son las siguientes:

NIIF TITULO
N°
1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS
4 CONTRATOS DE SEGURO
5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA
LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS

14
 6 EXPLORACION Y EVALUACION DE RECURSOS MINERALES
7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACION A REVELAR
8 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
11 ACUERDOS CONJUNTOS
12 INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN OTRAS
ENTIDADES
13 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE
14 CUENTAS DE DIFERIMIENTOS DE ACTIVIDADES REGULADAS
15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS
CON CLIENTES

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Definición.-Las

Notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones ,
cuantificables o no , que forman parte integrante de todos y cada
uno de los estados financieros, los cuales deben leerse
conjuntamente con ellas para una correcta interpretación. Las
notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los
importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es
requerida o recomendada por las NIC y las normas del reglamento
de la CONASEV, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de
alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados
financieros.

CLASIFICACION DE LAS NOTAS.-Cada nota debe ser identificada

claramente y presentada dentro de una secuencia lógica, guardando
en lo posible el Orden de los rubros de los estados financieros, por
eso , se le clasifica de la siguiente manera:

1. -NOTAS DE CARÁCTER GENERAL.-Son aquellas que incluyen

narraciones descriptivas acerca de:
- La nota inicial de identificación de la empresa y su
actividad económica.
- La nota acerca de la declaración sobre el cumplimiento
de las NIC oficializadas en el Perú.
- Notas sobre las políticas contables importantes
utilizadas por la empresa para la preparación de los
estados financieros.

2. -NOTAS DE CARÁCTER ESPECIFICO.-Son aquellas que muestran

el análisis detallado de los importes de las partidas o rubros
presentadas en los estados financieros, como son:
15
 -Caja y Bancos
-Valores Negociables
-Cuentas por cobrar Comerciales, etc.
3.-Otras notas de carácter financiero o no financiero requeridas
por las normas, y aquellas que a juicio del Directorio y de la
Gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado
entendimiento de la situación financiera y el resultado económico

II.-ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

1.-ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
CONCEPTO.-Es un estado financiero que presenta a una fecha
determinada, las Fuentes de las cuales se han obtenido los fondos
que se usan en las operaciones de una empresa (Pasivo y
Patrimonio Neto), así como los bienes y derechos en que están
Invertidos dichos fondos (Activo). Según el Glosario Tributario de la
SUNAT.
El Estado Financiero denominado Balance General o Estado de
Situación tiene por misión exponer los bienes y derechos de
propiedad de la empresa (Activo); así como, las fuentes ajenas y
propias (Pasivo y Patrimonio Neto), que permitieron su
financiamiento a una fecha determinada. (CPC Alejandro Ferrer
Quea).
El Balance General tiene como finalidad mostrar la situación
financiera de una empresa a una fecha determinada.
CONSIDERACIONES PREVIAS.-La formulación del Estado de
Situación debe responder a determinados criterios que permitan
examinar la situación financiera de la empresa y por consiguiente
ayudar a una adecuada toma de decisiones.
Este estado comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio
neto. Las cuentas del activo deben ser presentados en orden
Decreciente de Liquidez (criterio de disponibilidad).
Las cuentas del pasivo deben ser presentadas según el criterio de
Exigibilidad Decreciente.
En tanto que el patrimonio responde a la presentación de los
recursos propios de la empresa según se estabilidad o
permanencia, es decir, están agrupados según el criterio de
Restricción Decreciente.

ELEMENTOS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.-

Este estado comprende las partidas o rubros del activo, pasivo y

patrimonio neto.
Decimos que está constituido por partidas y no por cuentas,
debido a que no es necesario presentarlo detallando las cuentas

16
del plan contable en forma individualizada, sino que estas se
condensan en partidas o rubros por sus características de afinidad
y homogeneidad, para hacer más breve y concreta la presentación
de los datos.
Los elementos del Estado de Situación Financiero son los
siguientes:

ACTIVOS.-Son los recursos controlados por la empresa (bienes,

derechos y propiedades), como resultado de transacciones y otros
eventos pasados, de cuya utilización se espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos a la empresa.

PASIVOS.-Son las obligaciones presentes como resultado de hechos

pasados, previéndose que su liquidación produzca para la empresa
una salida de recursos.

PATRIMONIO NETO.- Es la parte residual de los activos de la

empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DEL ESTADO DE

SITUACION FINANCIERA.
RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS.

Se reconoce un activo en este estado cuando es probable que se

obtengan de los mismos beneficios económicos futuros para la
entidad, y además el activo tiene un costo o valor que puede ser
medido con fiabilidad.

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS.
Se reconoce un pasivo, cuando es probable que, del pago de esa
obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del
desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.

Presentación del Estado de Situación Financiera.

Para una correcta presentación de este estado las cuentas deben
estar RECLASIFICADAS y debidamente VALUADAS.

RECLASIFICACION.-Significa que las cuentas deben estar ubicadas

en el lugar que les corresponde dentro de la estructura del balance
general.

19
VALUACIÓN.-Significa mostrar las partidas con su importe
recuperable, real, razonable, adecuado, etc. Para mostrar los
importes debidamente valuados se requieren de la utilización de
algunas cuentas del plan contable a los cuales se les denomina
Cuentas de Valuación quienes van a reducir el importe bruto de los
activos a su valor neto de realización y valor recuperable.
Las denominadas cuentas de valuación son las siguientes:
Cuenta 19- Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
Cuenta 29- Desvalorización de Existencias Cuenta 39-
Depreciación, Amortización y Agotamiento acumulados
Estas cuentas de valuación deben ser mostradas como deducciones
de los Activos específicos a que se refieren.
Cada empresa debe determinar, basada en la naturaleza de sus
operaciones, si en este estado, presenta o no sus activos y pasivos,
clasificados separadamente en corrientes y no corrientes

ACTIVOS CORRIENTES.
Está representado por el efectivo o equivalente de efectivo, por los
derechos por recuperar, por aquellos activos realizables, activos
biológicos, activos no corrientes mantenidos para la venta, gastos
contratados por anticipado y otros activos, que se mantienen para
fines de comercialización (negociación), consumo o servicios por
recibir, se espera que su realización se producirá dentro de los
doce (12) meses después de la fecha del estado de situación o en el
curso normal del ciclo de operaciones de la empresa .
En este estado se indicará claramente el total del Activo Corriente.
Las partidas del Activo corriente son los siguientes:

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO.- Representa la Cuenta

10. Este rubro comprende el disponible representado por medios
de pago (dinero en efectivo, cheques, tarjetas de crédito y débito,
giros, etc.), depósitos en bancos e instituciones financieras, así
como los equivalentes de efectivo que corresponden a las
inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez, fácilmente
convertibles en un importe determinado de efectivo y estar sujeto
a un riesgo insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de
vencimiento no excede a 90 días desde la fecha de adquisición.
NOTA.- Los saldos acreedores de la cta. 104 se reclasificaran en el
pasivo. El saldo de la cta. 107, se reclasificara en Otras Cuentas
por Cobrar.

20
INVERSIONES FINANCIERAS.-Representa a la Cuenta 11.
Incluye los activos financieros a valor razonable con cambios en
ganancias y pérdidas, los disponibles para la venta, mantenidos
hasta el vencimiento y los activos por instrumentos financieros
derivados.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES.-
Incluye los documentos por cobrar que representan los derechos
exigibles originados de operaciones relacionados con el giro del
negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo
de empresas vinculadas o relacionadas. Representa las siguientes
Cuentas:
12. Cuentas por cobrar Comerciales- Terceros xx
13. Cu
entas por Cobrar Comerciales Relacionadas xx
Menos:
19.1 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros
(xx)
19.31 Cuentas por Cobrar Relacionadas
(xx)
49.31 Intereses
diferidos (xx)
Saldo que figura en el balance general xx

NOTA.- La Cuenta 12.2 Anticipos de clientes y la cuenta 13.2

anticipos recibidos se les reclasifica en el Pasivo en el rubro de
Otras Cuentas por Pagar.

OTRAS CUENTAS POR COBRAR.-

Incluye derechos exigibles diferentes de aquellos originados en las
transacciones relacionadas con el giro del negocio, y agrupa a las
siguientes cuentas:
14. -Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
Directores y gerentes (excepto la divisionaria 14.21) xx
16.- Cuentas por cobrar diversas Terceros xx
14.13 Entregas a rendir cuenta
10.7 Fondos Sujetos a Restricción xx
40 saldo deudor de cualquier divisionaria (Excepto la 40.171) xx
Menos:
19.2 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas,
Directores y gerentes (xx)
19.4 Cuentas por cobrar diversas terceros (xxl
Saldo que figura en el balance general xx

NOTA.- La Cuenta 14.21 se le reclasificará como deducción de la Cuenta

50 Capital
OTRAS CUENTAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS.-

Incluye los derechos corrientes de la empresa provenientes de préstamos

otorgados, correspondiente a operaciones distintas a las del giro del
negocio, a cargo de personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con
excepción de adeudos de personal distintos al personal clave y de
accionistas, en este último caso, referidos a suscripciones pendientes de
pago. Está integrado por las siguientes cuentas:
17.Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas xx
Menos: 19.32 Cuentas por cobrar diversas-Relacionadas íxx)
Saldo que figura en el balance general xx

ANTICIPOS.-
Incluye los desembolsos de dinero relacionados con servicios a ser recibidos en el
futuro. Está integrado por la cuenta 18
NOTA-
En esta partida o rubro no se considera la cuenta 18.1 el cual se mostrará como
deducción de las obligaciones respectivas en el pasivo
INVENTARIOS. -
Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso
normal de las operaciones, las que se hallen en proceso de fabricación de
productos, y los que se utilizarán en la fabricación de otros para ser
vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de
servicios Adicionalmente, comprenden productos agrícolas, que la empresa
haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos. Está conformado
por las siguientes cuentas:
Cuentas de la clase 2 (a excepción de la cuenta 27) xx
Cuenta 42.2 Anticipos a Proveedores xx
MENOS:
29 Desvalorización de Existencias {xx)
Saldo que debe figurar en el balance general xx
ACTIVOS BIOLÓGICOS -
Comprende la cuenta 35.
Incluye los activos biológicos representados por el costo de los animales vivos o las
plantas.
xx
Cuenta 35 Activos Biológicos
Menos: Cuenta 3916 Depreciación Activos Biológico (xx)
xx
Saldo que debe figurar en el balance
ACTIVOS POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Comprende el saldo
deudor anual de la Cuenta 40171 Impuesto a la Renta 3ra. Categoría
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA -
Comprende la cuenta 27. Incluye activos no corrientes (grupos enajenable)
clasificados como mantenidos para la venta, cuyo valor en libros se
recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar
de por su uso continuado. Para tal efecto, el activo debe estar disponible, en
sus condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a
los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta

22
debe ser altamente probable. Se considerará altamente probable cuando la
gerencia está comprometida por un plan para vender el activo, y haber
iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y
completar un plan OTROS ACTIVOS.
Representa la cuenta 38. Incluye la parte corriente de los activos no
comprendidos en los rubros anteriores tales como Obras de Arte y cultura,
joyas, entre otros. v
ACTIVOS NO CORRIENTES.
Está constituido por los bienes y derechos destinados a permanecer en la
empresa por más de un año, así como los créditos otorgados cuya
recuperación, a su vencimiento, supera los doce meses. Está integrado por
las siguientes partidas:
INVERSIONES FINANCIERAS.-Representa la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias.
Está referido a las inversiones de largo plazo (mayor al corriente) que
incluyen los valores y otros instrumentos financieros emitidos por otras
empresas y adquiridos con el propósito de ser mantenidos en cartera por un
plazo mayor al corriente, sea con la intención de generar una renta o
beneficio, controlar a otras empresas o asegurar el mantenimiento de
relaciones con éstas.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES .- Incluye los derechos de
la empresa cuya convertibilidad en efectivo se realizará en un plazo mayor
al corriente .Está integrado por las mismas cuentas que figuran en la parte
corriente.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR -Incluye los derechos de la empresa
originados por operaciones distintas a las del giro del negocio, que deben
realizarse en un plazo mayor al corriente .Está integrado por las mismas
cuentas que figuran en la parte corriente
OTRAS CUENTAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS-
Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente.
Está integrado por las mismas cuentas que figuran en la parte corriente
ANTICIPOS.
Representa la parte no corriente de la cuenta 18 ACTIVOS
BIOLOGICOS.
Incluye a los activos biológicos cuyo ciclo productivo requiere de un
período mayor al corriente. Está integrado por las mismas cuentas que
figuran en la parte corriente.
PROPIEDADES DE INVERSION.
Las inversiones inmobiliarias incluyen las propiedades cuya tenencia es
mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o
ambas con el objeto de venderlos o arrendarlos. Su reconocimiento inicial
sigue el mismo tratamiento que el de la cta. 33.
Cuenta 31. Inversiones Inmobiliarias xx
Menos:
Cuenta 3911 .Depreciación Inversiones Inmobiliarias (xx)
Saldo que debe figurar en el balance. Xx

PROPIEDADES. PLANTA Y EQUIPO.

Incluye el costo de los activos fijos adquiridos, construidos o en proceso de
construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente para la
producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para usarlos en la administración de la empresa y cuya vida útil exceda de
un año, no estando destinados para la venta en el curso normal de los
negocios. Las Mejoras que se efectúan en los activos fijos deben
incrementar su valor.
Cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo xx
Cuenta 42.2 Anticipos Otorgados xx
Menos:
Cuenta 3913 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo (xx)
Saldo que debe figurar en el balance xx
ACTIVOS INTANGIBLES.
Incluye el valor de los activos que carecen de naturaleza material y se
encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la producción o
suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para
fines administrativos; así como las concesiones de exploración y
explotación , las cuales implican derechos de larga duración.
Cuenta 34 Intangibles (Excepto la Cuenta 34.7) xx
Menos:
Cuenta 3921. Amortización de Intangibles- costo (xx)
Cuenta 3922.Amortización de Intangibles- Revaluación (xx)
Saldo que debe figurar en el balance xx
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS .
Comprende la Cuenta 37.1. Incluye el saldo deudor neto entre el impuesto a
la renta por pagar (tributario) y el gasto por impuesto a la renta (financiero),
originados por diferencias temporales que serán compensadas en ejercicios
posteriores
NOTA.-En esta partida o rubro no se considera la cuenta 37.3 el cual se
mostrará como deducción de las obligaciones respectivas en el pasivo
PLUSVALIA. Comprende la Cuenta 34.7 Plusvalía Mercantil Representa
el exceso del costo de adquisición sobre la participación de la adquiriente
en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la empresa adquirida.
OTROS ACTIVOS.
Incluye en este rubro la parte no corriente de la cuenta 10, la cuenta 38 y
otras partidas no contenidas en alguno de los rubros antes señalados.
 PASIVOS CORRIENTES.
Está representada por todas las partidas que representan obligaciones de la
empresa cuyo pago o negociación se espera liquidar dentro de los doce
meses posteriores a la fecha del Estado de Situación Financiera.
En este estado se indicará el total del pasivo corriente, y está integrado por
las siguientes partidas:
SOBREGIROS BANCARIOS.
Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes
bancarias y créditos recibidos mediante cualquier modalidad, cuyo pago
debe efectuarse en un plazo no mayor al corriente.
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Representa la cuenta 45. Incluye las obligaciones ante acreedores del
sistema financiero , préstamos bancarios, pagarés, emisión de deuda y la
parte corriente de las obligaciones a largo plazo, así como los pasivos
originados por instrumentos financieros derivados.
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES.
Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de
bienes y recepción de servicios provenientes de operaciones relacionadas
con el giro del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a
favor de terceros y partes relacionadas.
42. Cuentas por pagar comerciales - Terceros xx
43 Cuentas por pagar comerciales - relacionadas xx
Saldo que debe figurar en el balance xx
NOTA.- La Cuenta 42.2 y 43.2 Anticipos a proveedores o anticipos
Otorgados deben reclasificarse en su respectivo rubro del Activo,
dependiendo del propósito del anticipo (existencias, gastos
contratados por anticipado o unidades por recibir).
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Incluye obligaciones de la empresa originados por operaciones diferentes a
las del giro del negocio, y son las siguientes cuentas:
Cuenta 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por Pagar
(Excepto la 40171) xx
Cuenta 41 Remuneraciones y participaciones por pagar
(Excepto la 413 ) xx
Cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes xx
Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas - terceros xx
Cuenta 12.2 Anticipos de clientes M
Cuenta 13.2 Anticipos recibidos xx
Saldo que debe figurar en el balance xx
OTRAS CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS.
Representa la cuenta 47. Incluye las obligaciones de la empresa
provenientes de operaciones distintas a la actividad principal del negocio a
favor de personal clave y partes relacionadas o vinculadas.
INGRESOS DIFERIDOS.
Incluye las rentas o utilidades cuya realización ocurrirá en períodos
„ posteriores. Como aquellas percibidas por ventas futuras, las
subvenciones gubernamentales, de ser el caso.
Comprende la Cuenta 49 (Excepto la cuenta 491)
NOTA.-En esta partida o rubro no se considera la cuenta 49.3 el cual se
mostrará como deducción de los rubros respectivos en el activo.
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES CORRIENTES
Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco
(Estado) y participaciones a los trabajadores. Representa las siguientes
cuentas:
Cuenta 40171 Impuesto a la Renta 3ra. Categoría xx
Cuenta 41.3 Participación de los Trabajadores por pagar xx
Saldo que debe figurar en el balance xx
PROVISIONES
Representa la cuenta 48. Incluye aquellos pasivos para los que existen
incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento o el importe de los
desembolsos futuros necesarios para su cancelación. Los cuales serán
determinados por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado
por la experiencia que se tenga en operaciones similares y en algunos casos
por informes de expertos, que permitan estimar el desenlace en el plazo
corriente y su efecto financiero PASIVOS MANTENIDOS PARA LA
VENTA Incluye los pasivos de un grupo enajenable clasificado como
mantenidos para la venta que serán dispuestos conjuntamente con los
Activos no corrientes mantenidos para la venta
PASIVOS NO CORRIENTES.
Comprende las deudas u obligaciones contraídas por la empresa cuyo plazo
de vencimiento es superior a doce (12) meses. Comprende las siguientes
partidas:
OBLIGACIONES FINANCIERAS.
Incluye la parte no corriente de lo que esta considerado en el rubro de la
parte corriente de las deudas a largo plazo, deducido de la cuenta 18.1 o
37.3 correspondiente a la parte no corriente.
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Incluye la parte no corriente del mismo rubro que esta en la parte corriente
OTRAS CUENTAS POR PAGAR.
Incluye la parte no corriente del mismo rubro que esta en la parte corriente
OTRAS CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS
Incluye la parte no corriente del mismo rubro que esta en la parte corriente
INGRESOS DIFERIDOS.
Incluye las rentas o utilidades cuya realización ocurrirá en períodos
posteriores. Como aquellas percibidas por ventas futuras, las subvenciones
gubernamentales, de ser el caso.
Comprende la Cuenta 49 (Excepto la cuenta 491)
NOTA.-En esta partida o rubro no se considera la cuenta 49.3 el cual Se
mostrará como deducción de los rubros respectivos en el activo. PASIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS .
Incluye la diferencia acreedora neta entre el impuesto por pagar (tributario)
y el gasto por impuesto (financiero), originados por diferencias temporales
que serán compensadas en el próximo ejercicio o posteriores. Para su
presentación se le deberá considerar en la siguiente cuenta: 491 Impuesto a
la Renta Diferido PROVISIONES
Incluye la parte no corriente del mismo rubro que esta en la parte corriente
CONTINGENCIAS.
La contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias
existentes, que implican que es posible que pueda ocurrir la pérdida de
activos o la generación de pasivos importantes, debiendo figurar en el
balance general con el rubro de Contingencias, sin cuantificarlo. En una
nota a los estados financieros se explicarán las siguientes circunstancias:
-Garantías o Avales Otorgados.
-Documentos Descontados
-Procesos Judiciales Pendientes o Posibles como Demandados o
Demandantes
-Reclamaciones contra la Empresa, etc.
PATRIMONIO NETO.
El Patrimonio Neto es el valor residual de los activos de la empresa,
después de deducir todos sus pasivos.
En el Estado de Situación Financiera se indicará el total del Patrimonio
Neto.
Comprende las siguientes partidas:
CAPITAL.
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en
especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial.
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte
suscrita pendiente de pago registrado a valor nominal. Cualquier diferencia
con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en el rubro de capital
adicional. Este rubro se compone de las siguientes cuentas:
Cuenta 50 Capital xx
Menos:
Cuenta 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas (xx)
Saldo que se debe presentar en el balance xx

ACCIONES DE INVERSIÓN.
Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas
acciones de trabajo .En el caso de recompra de acciones de inversión será
para amortizarlas o redimirlas, las cuales serán registradas a yalor nominal.
Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse
en otras reservas del patrimonio. Representa a la Cuenta 51 PRIMAS DE
EMISION.
Incluye las primas y descuentos de colocación; los certificados de
suscripción de acciones y las opciones de compra de acciones, y otros
conceptos similares. Así como, los costos de transacción, emisión y
adquisición de los instrumentos de patrimonio de la empresa, neto de
cualquier efecto o beneficio tributario .Representa a la Cuenta 52.
Las primas en la colocación de aportes representan el mayor valor pagado
sobre el valor nominal de las acciones o sobre el costo de los aportes.
RESULTADOS NO REALIZADOS.
Incluyen los importes surgidos del reconocimientote la valorización de los
inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, así como de
instrumentos financieros.
Representa la cuenta 56
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN.
Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y equipo y
activos intangibles por efecto de las valorizaciones posteriores. Representa
la Cuenta 57.
RESERVAS LEGALES.
Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de
utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se
destinan a fines específicos. Representa a la Cuenta 58.2 OTRAS
RESERVAS.
Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de
utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias,
contractuales o por acuerdo de los socios, o de los órganos sociales
competentes y que se destinan a fines específicos. Representa a la Cuenta
58 (excepto la 58.2)
RESULTADOS ACUMULADOS.
Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las pérdidas acumuladas
de uno o más ejercicios. Representa a la cuenta 59.
 Ill.-ESTADO DE RESULTADOS

CONCEPTO.- Es el estado que nos muestra los ingresos, egresos

(costos y gastos) y resultados de un período determinado El Estado
de Ganancias y Pérdidas o de Resultados tiene por misión exponer
el resultado de la gestión desarrollado en el ciclo económico por la
empresa.
A diferencia del Estado de Situación Financiera muestra la
acumulación de los ingresos y egresos que se han generado al
cierre del ejercicio económico y el resultado obtenido que puede
ser utilidad o pérdida del período; y por ende permite conocer su
incidencia en la estructura financiera.
El Estado de Resultados nos muestra la situación económica de una
empresa a una fecha determinada.
ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS.
Los elementos de éste estado son los siguientes:
A. -INGRESOS.
B. -EGRESOS (COSTOS Y GASTOS).
C. -RESULTADOS O RENDIMIENTO.
A -INGRESOS.- Los ingresos representan entradas de recursos en
forma de incremento de activos o disminución del pasivo o una
combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio
neto, como consecuencia por la venta de bienes, por la prestación
de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas
durante el período, que no provienen de los aportes de capital.
B. -EGRESOS.- Los costos y gastos representan flujos de salida de
recursos en forma de disminución del activo o incremento del
pasivo o una combinación de ambos que generan disminuciones en
el patrimonio neto. Producto del desarrollo de actividades
administrativas u operativas, comercialización, financiación y otras
realizadas durante el período, que no provienen de los retiros del
capital o de utilidades.
C. -RESULTADOS O RENDIMIENTO- La contrastación de los
ingresos versus los egresos nos determina, al finalizar un ejercicio
económico, un resultado que puede ser utilidad o pérdida.
Frecuentemente se emplea la utilidad como medida del
rendimiento o como base para otras mediciones, tales como la
recuperación de la inversión o utilidad por acción
PRESENTACIÓN DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE RESULTADOS.
Está compuesto por los siguientes rubros.
INGRESOS DE ACTIVIDADES OPERACIONALES.
Incluye los ingresos por venta de bienes o prestación de servicios derivados
de la actividad principal del negocio, deducidos los descuentos
no financieros devoluciones, rebajas y bonificaciones concedidas. Las
cuentas son las siguientes:
xx
70. Ventas (todas las divisionarias)
Menos:
70.9 devoluciones sobre ventas (xx)
74 descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas (xx)
Saldo que debe figurar xx
COSTO DE VENTAS.
Incluye los costos que representen erogaciones y cargos asociados
directamente con la adquisición o la producción de los bienes
vendidos o la prestación de servicios. Está referida a la cuenta 69.
GASTOS OPERATIVOS.
Son aquellos gastos necesarios para el funcionamiento u
operatividad de la empresa, los cuales están distribuidos en gastos
de ventas y gastos de administración. De acuerdo al plan contable,
por la naturaleza de los gastos, las cuentas son los siguientes:
Cuenta 62 Gastos de Personal, directores y gerentes
Cuenta 63 Gastos por Servicios Prestados por Terceros
Cuenta 64 Gastos por Tributos
Cuenta 65 Otros gastos de Gestión
Cuenta 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
GASTOS DE VENTAS Y DISTRIBUCION.
Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones
de comercialización, distribución o venta. Por costumbre se refiere
a la cuenta 95.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN.
Incluye los gastos directamente relacionados con la gestión
administrativa de la empresa. Por costumbre se refiere a la cuenta
94.
GANANCIAS (PERDIDAS ) POR VENTA DE ACTIVOS
Incluye la enajenación o disposición por otra vía de activos no corrientes ,
como : Inmuebles , maquinaria y equipo, activos intangibles y otras activos,
que no corresponden a operaciones discontinuadas. Representan a las
cuentas 655 y 756 OTROS INGRESOS OPERATIVOS.
Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad
principal del negocio, también referido a ingresos distintos a los
anteriormente mencionados, como subvenciones gubernamentales,
donaciones, etc. Agrupa a las siguientes cuentas:
Cuenta 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas
Cuenta 75 Otros ingresos de gestión.
Cuenta 76 Ganancia por Medición de Activos No Financieros al
Valor Razonable
OTROS GASTOS OPERATIVOS.
Están referidos a los gastos distintos de los relacionados con el giro
del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de
ventas, administración y financieros. Está representado por la
cuenta 66
INGRESOS FINANCIEROS.
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de los
rendimientos o retornos (intereses y dividendos), diferencia? de
cambio neto, ganancias por variaciones en los valores razonables o
por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos
financieros e inversiones inmobiliarias.
Está representado por la cuenta 77 GASTOS FINANCIEROS.
Incluye los gastos incurridos por la empresa en la obtención de
recursos financieros, Representa a la cuenta 67 Cargas Financieras
(por naturaleza) y por costumbre a la cuenta 96 Gastos Financieros
(por destino).
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES.
Incluye las participaciones de los trabajadores corrientes que debe
detraer la empresa de sus utilidades de acuerdo a las NIC 19 y a las
disposiciones legales vigentes (Decretos Legislativos N° 677 y 892).
IMPUESTO A LA RENTA .
Incluye el monto del impuesto a la renta corriente y diferida que
corresponde a las utilidades (pérdidas) generadas en el período de
acuerdo con las NIIF., calculado de acuerdo a las normas
establecidas por el Impuesto a la Renta.
3.-ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.

CONCEPTO.-EI Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es un

Estado Financiero .igualmente conocido como Estado de Variación
Patrimonial ,cuya misión precisamente consiste en mostrar a una
fecha determinada ,las variaciones que se han suscitado en las
fuentes propias de la empresa representada básicamente por su
patrimonio. Este estado financiero está representado por toda la
clase 5, del plan contable general empresarial.
FORMA DE PRESENTACIÓN.
Se debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. -Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del período;
2. -Ganancia (pérdida) reconocida directamente en el patrimonio,
Procedentes de:
a) Medición a valor razonable de Inmuebles, maquinaria y equipo
y activos financieros disponibles para la venta .
b) Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de
cobertura De una inversión neta en un negocio en el
extranjero; y,
 c) Diferencias de cambio relacionados con:
-Ingresos (gastos) reconocidos directamente en
patrimonio -Partidas monetarias mantenidas con negocios
en el Extranjero
3. -Transferencias netas de resultados no realizados y otras
Transferencias
4. -Utilidad (pérdida) neta del ejercicio
5. -Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección
de errores.
6. -Distribuciones o asignaciones efectuadas en el período de
utilidades a reservas.
7. -Dividendos declarados y participaciones acordadas durante
el período.
8. -Nuevos aportes de accionistas.
9. Reducción de capital o redención de acciones de inversión.
10. Acciones en tesorería
11. Capitalización de partidas patrimoniales
12. -Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones.
13. Conversión a moneda de presentación
14. Variación de intereses minoritarios
15.Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales. 16.-Saldos de las partidas patrimoniales al final del
período

4,-ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

CONCEPTO.-El Estado de Flujo de Efectivo, muestra el efecto

de los cambios de efectivo y equivalente de efectivo en un
período determinado ;es decir ,nos muestra el origen del
efectivo y equivalente de efectivo generados por tres fuentes :
Operación ,Inversión y Financiamiento y su empleo al final del
período.
El saldo del efectivo al final del período debe coincidir con el
Rubro Caja y Bancos del Balance General.

OBJETIVOS.- La información que proporciona el Estado de

Flujo de Efectivo es útil para los usuarios de los estados
financieros porque provee una base para evaluar la capacidad
de la empresa para generar efectivo y equivalentes de
efectivo, así como las necesidades de la empresa de utilizar
estos flujos de efectivo .
El objetivo, es requerir que se provea información sobre los
cambios históricos en efectivo y equivalentes de efectivo, así
como de la oportunidad y la certidumbre de su generación
CONTENIDO :
Según la N.I.C. 7, el Estado de Flujo de Efectivo debe presentar
los flujos de efectivo durante el ejercicio, clasificándolos por
actividades, de la siguiente manera:
A) Los flujos de Efectivo y equivalentes de efectivo de las
actividades de operación.
Estos ingresos y egresos generalmente incluyen „ la
producción, distribución y comercialización de bienes y
servicios propios del giro del negocio. Son las principales
actividades productoras de ingresos y los gastos son
aquellos derivados de esos ingresos, comúnmente son los
siguientes:
1 .-Flujos de Ingresos:
-Cobros por venta de bienes y servicios a los
clientes.
-Ingresos por cobro de préstamos otorgados a
socios, trabajadores y terceros .
-ingreso por cobros de otros documentos de deuda.
-Cobro de intereses sobre títulos y dividendos -Otros
cobros que no están comprendidos en la actividades
de inversión o de financiamiento.
2.-Flujos de Egresos :
-Pagos por adquisición de existencias para su
Posterior venta.
-Pagos principales a los proveedores -Pagos a los
trabajadores por remuneraciones.
- Pagos al estado por tributos.
-Pagos por intereses a los prestamistas y
acreedores. -Otros pagos que no están
comprendidos en les actividades de inversión o de
financiamiento.
 B) Los Flujos de Efectivo y equivalentes de efectivo de
las actividades de Inversión.-
Son las adquisiciones y enajenaciones de activos fijos y de
otras inversiones (compra de acciones a largo plazo), e
incluyen el otorgamiento y el cobro de préstamos. Entre
estos tenemos:
1. - FLUJOS DE INGRESOS:

-Venta de acciones adquiridas de otras empresas.

-Venta de activos fijos o intangibles.

2. - Flujos de egresos:

-Pago por adquisición de acciones de otras

empresas. -Pago por compra de activos fijos o
intangibles.

C ) Los Flujos de Efectivo v Equivalente de efectivo de

las Actividades de Financiamiento.

Son actividades que producen cambios en el tamaño y

composición del patrimonio y del endeudamiento de la
empresa.

Están referidas a las variaciones de aquellas cuentas

relacionadas con la obtención de recursos ,sea de los
dueños o de terceros ,y el retorno de los beneficios
producidos por los citados recursos ;así como ,el
reembolso de los montos prestados ,amortización o
cancelación de obligaciones contraídas ,son la
siguientes :
1 F l u j o s de Ingresos:
-Ingresos por emisión de acciones de la
empresa. -Ingresos por nuevos aportes.
-Ingresos por emisión de bonos, hipotecas u
otros títulos valores.
-Ingresos por préstamos recibidos a corto y largo
plazo.
 2.-Flujos de Egresos:
-Pagos de dividendos y otras distribuciones para los
socios.
-Cancelación y amortización de préstamos
Obtenidos
-Pagos por amortización o cancelación de
deudas Por arrendamiento financiero.

METODOS DE PRESENTACION.

Según la Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10,

modificado mediante Resolución CONASEV N° 010-2008 -
EF/94, la empresa deberá presentar los flujos de efectivo
de las actividades de operación por uno de los métodos
siguientes:

1. - El Método Directo.- El cual muestra las principales

clases de entradas y salidas brutas de efectivo.

2. -El Método Indirecto.- El cual muestra la Utilidad o

Pérdida neta del Ejercicio ajustada por los efectos de las
transacciones que no representan flujos de efectivo
(Depreciaciones, amortizaciones, provisión de cobranza
Dudosa, desvalorización de existencias, etc.), cualquier
Diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo
Producido por actividades de operación y por ingresos o
Gastos que afectaron los resultados del período asociados
Con los flujos de efectivo por inversión o por
Financiamiento
1 .-FORMA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS UNMSM

2. -FORMULACION DE ESTADOS
FINANCIEROS CPC ALEJANDRO FERRER
QUEA

3. -ESTADOS FINANCIEROS
CPC DEMETRIO GIRALDO JARA

4. -ESTADOS FINANCIEROS
BÁSICOS CPC HUMBERTO
OLANO FLORES

5. -REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA

CONASEV (RESOLUCIÓN CONASEV N° 103-99-
EF/94.10 Y RESOLUCION CONASEV N° 010 - 2008-
EF/94.)

6. -PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

INFORMATIVO CONTADORES & EMPRESAS 2011

7. -NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICS)

CONTADORES & EMPRESAS 2015

8. -NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICS)

ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE 2015

9. -ESTADOS FINANCIEROS
CPC JAIME FLORES SORIA 201

10. -MODIFICACIONES DE LAS NICS Y LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF)
INFORMATIVO ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2014.

36