Impuestos I

UNIDAD 10
IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA.

El objeto principal del tributo es el de gravar: -los inmuebles rurales de personas físicas o sucesiones
indivisas domiciliadas o radicadas en el país; _los activos empresariales localizados en el país y/o en el exterior
pertenecientes a “sujetos empresa” domiciliados o radicados en la República Argentina; - y los activos
empresarios de los denominados “establecimientos estables”, ya sea que pertenezcan a personas de
existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a patrimonios de afectación, explotaciones o empresas
unipersonales ubicados en el exterior, o a sucesiones indivisas allí radicadas.
El tributo adopta dos criterios de atribución: por un lado recepta el principio del domicilio, recayendo sobre
los bienes situados en el país y en el exterior pertenecientes a las sociedades y empresas domiciliadas en el
país y, por el otro, el principio de la territorialidad, al recaer sobre los bienes situados en el país pertenecientes
a establecimientos estables de sujetos domiciliados en el exterior.
En cuanto al objetivo perseguido se trató de que actuara como "complementario" del impuesto a las
ganancias. Así, sólo se tributará el gravamen presuntivo, en principio, si el 1% sobre el total del activo supera la
determinación del impuesto a la renta, ello independientemente de que exista o no utilidad o quebrantos,
puesto que lo que aquí se grava son los activos, no la renta o la ganancia mínima.
Justamente, esta última afirmación ha dado lugar a un pronunciamiento por parte del Más Alto Tribunal, en
el que, por mayoría, se declaró inconstitucional el impuesto de que se trata, aseverándose que el tributo en
cuestión no tiene en cuenta el pasivo de los contribuyentes, provocando un gravamen que no se ajusta a
derecho cuando existen reiterados quebrantos impositivos, al avanzar sobre el patrimonio del contribuyente.
Dado el dictamen de la corte suprema de justicia el fisco establece mediante la instrucción 2/2017 que en
los casos en que se pruebe la existencia de pérdidas en los balances contables de un período determinado y
que a su vez se registren quebrantos en la declaración jurada del IG del período fiscal en cuestión, se
considerará que no existe renta presunta. A través de la instrucción, el fisco nacional instruye a los agentes
fiscales para que en las causas que se estén tramitando ante la justicia, se allanen o desistan de la acción.
Asimismo, el Estado deberá reintegrar a los contribuyentes las sumas ingresadas para lo cual se deberá
iniciar una acción de repetición.
Características: El impuesto a la ganancia mínima presunta se incluye en la categoría de los gravámenes de
tipo real, atento a que su estructura no posee elementos que tomen en cuenta las características personales
del sujeto pasivo.
Se trata de un impuesto transitorio dado que en un principio su vigencia regia hasta 2008, luego se
prorrogo la vigencia y actualmente rige hasta el 31 de diciembre del 2019.
Asimismo, es directo, ello por cuanto grava una manifestación inmediata de la capacidad contributiva: la
tenencia de activos.
Es un tributo proporcional, ya que su alícuota es invariable, independientemente de la magnitud de la base
imponible.
Finalmente, tiene un hecho imponible instantáneo que opera como una "fotografía" de la situación
patrimonial del contribuyente en un momento dado: el cierre del ejercicio o año calendario.

HECHO IMPONIBLE. SUJETOS.

El hecho imponible se define como el hecho o acto, o conjunto de ellos, de naturaleza económica, previstos
en la norma y cuyo perfeccionamiento da origen a la relación jurídico-tributaria principal, esto es, la obligación
tributaria. La conjunción de los elementos que integran el hecho generador de la aludida obligación tributaria
se produce al configurarse sus cuatro aspectos: espacial, objetivo, subjetivo y temporal.
 Aspecto espacial (L: 1): El aspecto espacial es la descripción del lugar en el que se configura el hecho
imponible. El impuesto de que se trata grava la posesión o pertenencia de activos situados en el país y en el
exterior, al cierre de los ejercicios incluidos en el período de vigencia del gravamen.
 Aspecto objetivo (L ; 7; 8/DR. 14): El aspecto objetivo es la descripción de la hipótesis de incidencia
tributaria, el cual está dado por la posesión o pertenencia de bienes (denominados como "activos"),
independientemente del momento de ingreso al patrimonio, a la fecha de cierre del ejercicio.

1
 Impuestos I

Un sujeto adquiere la posesión por la aprensión de la cosa con la intención de tenerla como suya. Los
bienes sujetos a gravamen son todos los objetos, materiales o inmateriales integrantes del caudal económico,
siempre que tengan un valor económico. O sea, dentro del concepto de bienes se incluyen, además de las
cosas, los objetos inmateriales, las participaciones societarias, los créditos y demás ítems integrantes del
activo.
Bienes situados en el país y en el exterior:
→ Bienes situados en el país: De acuerdo con al Art. 7 de la ley son todos aquellos que no deban
considerarse como situados con carácter permanente en el exterior según el Art.8. Entre estos bienes se
encuentran: los bienes muebles amortizables, incluso reproductores amortizables; los inmuebles; los bienes
de cambio; los depósitos, créditos y existencias de moneda extranjera; los títulos públicos y demás títulos
valores (excepto las acciones); los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, en el
caso de fideicomisos financieros; las cuotas-partes de Fondos Comunes Inversión; los bienes inmateriales; las
participaciones en UTEs, agrupamientos de colaboración empresarial y otros agrupamientos.
→ Bienes situados en el exterior: Se consideran como bienes situados con carácter permanente en el
exterior a los siguientes bienes (art 8 L):
a) Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del país;
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior;
c) Las naves y aeronaves de matrícula extranjera;
d) Los automotores patentados o registrados en el exterior;
e) Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del país. Respecto de los retirados o
transferidos del país, se considerará que se encuentran con carácter permanente en el exterior, cuando hayan
permanecido allí por un lapso igual o superior a 6 meses en forma continuada con anterioridad a la fecha de
cierre del ejercicio.
f) Los títulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones sociales, incluidas
las empresas unipersonales, y otros títulos valores representativos del capital social o equivalente de entidades
constituidas o ubicadas en el exterior;
g) Los depósitos en instituciones bancarias del exterior. Cuando tales depósitos hayan tenido origen en
remesas efectuadas desde el país, se considerará como radicado con carácter permanente en el exterior el
saldo mínimo que arrojen las cuentas respectivas durante los seis meses inmediatos anteriores a la fecha del
cierre del ejercicio. A tales efectos, se entenderá por saldo mínimo a la suma de los saldos acreedores de todas
las cuentas antes señaladas, en el día en que dicha suma haya arrojado el menor importe;
h) Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior;
i) Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero, excepto los garantizados con derechos reales
constituidos sobre bienes situados en el país. Cuando los créditos respondan a saldos de precio por la
transferencia a título oneroso de bienes situados en el país al momento de la enajenación o sean consecuencia
de actividades desarrolladas en el país, se entenderá que se encuentran con carácter permanente en el
exterior, cuando hayan permanecido allí más de seis meses computados desde la fecha en que se hubieren
hecho exigibles hasta la fecha de cierre del ejercicio.
En todos los casos las empresas locales de capital extranjero considerarán como activo los saldos deudores
de la cuenta de la casa matriz, del dueño, de la cofilial, de la concursal y de la persona física o jurídica que
directa o indirectamente la controla.
Asimismo, se considerarán como activos los saldos deudores del dueño o socio, cualquiera fuere el concepto
que los origine.
 Aspecto subjetivo-sujeto del país (L. 2): El aspecto subjetivo es la definición del sujeto pasivo del
Impuesto, esto es, del contribuyente respecto del cual se verifica el hecho imponible. El nexo de sujeción
aplicable en el gravamen es, en algunos casos, el del "domicilio", y en otros el de "ubicación" o "constitución".
1) Sujetos alcanzados, excepto establecimientos estables: Se considera sujetos pasivos del tributo a:

a) Las sociedades domiciliadas en el país, desde la fecha del acta fundacional o de la celebración del
respectivo contrato: La ley se refiere a las sociedades en general, por lo tanto a los fines del tributo bajo
consideración, habrá “sociedad” cuando se reúnan las características que las tipifican, sin interesar su rango
jurídico. En síntesis, puede existir sociedad comercial sujeta al impuesto aunque no desarrolle actividad, por el
solo hecho de haber adoptado un tipo social fijado por la ley de sociedades o, de no adoptarlo e incluso

2
 Impuestos I

cuando no exista contrato escrito, si se llevan a cabo actividades comerciales, industriales, etc., y se verifican
los restantes requisitos. Ahora bien, cuando se trate de empresas en disolución, éstas continuarán sujetas al
pago del gravamen hasta el cierre del ejercicio anual anterior a aquel en que se verifique la distribución final
de todos sus bienes.

b) Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país, desde la fecha del acta fundacional o de la
celebración del respectivo contrato.

c) Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país, pertenecientes a personas domiciliadas

en la Arg.: Se considerará como tales a las empresas ubicadas en el país que con fines de especulación o lucro
desarrollen actividades de extracción, producción o comercialización, como así también, prestación de
servicios con igual finalidad, sean éstos técnicos, científicos o profesionales, que utilizan como elemento
fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversión del capital y/o el aporte de mano de obra,
asumiendo en la obtención del beneficio el riesgo propio de la actividad que desarrolla. Cabe destacar que al
ser la empresa el propio sujeto del impuesto, una misma persona puede ser titular de varias de ellas y,
consecuentemente, deberá realizar la liquidación del gravamen en forma individual por cada una.

d) Las sociedades de economía mixta, sociedades anónimas con participación estatal, bancos o entidades
financieras nacionales, sociedades del Estado, etc., no comprendidos en los incisos precedentes.

e) Las personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relación con dichos
inmuebles. Es decir, no se traslada la obligación a otros bienes que éstos posean.

f) Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la Ley 24.441, excepto los
fideicomisos financieros: En cuanto a la responsabilidad de la determinación e ingreso del gravamen, ésta
recae en cabeza del administrador de los bienes fideicomitidos, es decir, del fiduciario.

g) Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer párrafo del
artículo 1 de la Ley 24.083 1: Los fondos de que se trata constituyen patrimonios autónomos que pertenecen a
diversas personas a las cuales se les reconocen derechos de copropiedad sobre los activos que integran el
referido fondo común de inversión. En cuanto a la responsabilidad de la determinación e ingreso del
gravamen, ésta recae en cabeza de la sociedad gerente.
2) Establecimientos estables: Se trata de los domiciliados o, en su caso, ubicados en el país para el o en
virtud del desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, forestales, mineras o
cualesquiera otras con fines de especulación o lucro, de producción de bienes o de prestación de servicios que
pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior o a patrimonios de afectación,
explotaciones o empresas unipersonales ubicados en el exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas.
Según lo señala el reglamento, también se encuentran alcanzados los bienes de establecimientos estables
de Estados extranjeros, en tanto actúen como entes de derecho privado. Idéntico tratamiento les cabe a los
que sean propiedad de fondos comunes de inversión.
No se considera establecimiento estable: _ La realización de negocios en el país por medio de corredores,
comisionistas o cualquier otro intermediario, que gocen de una situación independiente, siempre que éstos
actúen en el curso habitual de sus propios negocios; _ Y sociedades, asociaciones y fundaciones domiciliadas
en el país.
 Aspecto temporal: L. 7. Es la descripción del momento en que se verifica el hecho imponible. Una
clasificación distingue a los hechos imponibles como instantáneos, es decir, aquellos en que la circunstancia
fáctica generadora del presupuesto legal se configura en un instante perfectamente precisable o, de ejercicio,
en los que la referida circunstancia fáctica es generada por hechos imponibles de formación sucesiva.
El impuesto bajo estudio se determina sobre la base de los activos existentes al cierre de cada ejercicio
económico, valuados de acuerdo con las disposiciones de la presente ley. Así al ser un tributo instantáneo los
1
Ley de fondos comunes de inversión: (art. 1) se considera fondo común de inversión a: valores mobiliarios con oferta pública, metales
preciosos, divisas, derechos y obligaciones derivados de operaciones de futuro y opciones, instrumentos emitidos por entidades
financieras autorizadas por el Banco Central de la República Argentina y dinero, pertenecientes a diversas personas a las cuales se les
reconocen derechos de copropiedad representados por cuotapartes cartulares o escriturales

3
 Impuestos I

acontecimientos de hecho, para determinar si existe o no base imponible, se verifican en un momento

determinado, no importando las variaciones contiguas, salvo el caso de variaciones patrimoniales evasivas.
En efecto, cuando se produjeran estas variaciones en los bienes sujetos al gravamen durante el transcurso
del ejercicio, en la medida en que hicieran presumir un propósito de evasión del tributo, el fisco podrá
disponer que, a los efectos de la determinación del gravamen, dichas variaciones se proporcionan en función
del tiempo transcurrido desde que se operen estos hechos hasta el fin del ejercicio, modificando el activo
establecido, atento a las normas del impuesto e, incluso, disponer la inclusión del valor total de los bienes
eliminados de este para cancelar deudas o sustituidos por otros activos exentos del gravamen.
Ejercicios irregulares: Cuando la duración del ejercicio sea menor o mayor a los 12 meses, el contribuyente
deberá ingresar el gravamen en forma proporcional a los meses de duración de éste, debiendo, una vez
acaecido el período de vigencia del impuesto, determinar e ingresar un tributo proporcional al tiempo que
reste para completar aquel ejercicio que no fue anual. Con relación a esto último, deberá efectuar la
pertinente liquidación complementaria sobre la base de los activos resultantes al cierre del ejercicio inmediato
siguiente al de finalización de la vigencia del tributo.

EXENCIONES (Art. 3):

Las exenciones son hechos económicos incididos por el tributo, pero dispensados por el legislador para no
producir la obligación tributaria en cabeza del sujeto pasivo. En la ley, su enumeración asume un carácter
taxativo, de modo que los bienes que ésta no contemple quedan alcanzados por el impuesto, salvo disposición
expresa de otra norma de igual jerarquía.
No obstante, el último párrafo del artículo 3 de la ley advierte que las exenciones totales o parciales
referidas a títulos, letras, bonos y demás títulos valores, establecidos o que se establezcan en el futuro por
leyes especiales, no tendrán efecto para los contribuyentes del presente gravamen.
Así, pues, los bienes exentos son:
1) bienes amparados por la franquicia de la ley 19.640. (inc. a): Están exentos del impuesto los bienes
situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e islas del Atlántico Sur, la exención sólo procederá
cuando los bienes se encuentren radicados en la jurisdicción amparada por la franquicia comentada.
2) bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por la franquicia de la ley 24.196. (inc. b): Están exentos
del impuesto los bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el régimen de inversiones para la actividad
minera, en la medida en que se hallen afectados al desarrollo de alguna de las siguientes actividades
a) La prospección, exploración, desarrollo, preparación y extracción de sustancias minerales comprendidas
en el Código de Minería.
b) Los procesos de trituración, molienda, beneficio, pelletización, sinterización, briqueteo, elaboración
primaria, calcinación, fundición, refinación, aserrado, tallado, pulido y lustrado, siempre que estos procesos
sean realizados por una misma unidad económica e integrados regionalmente con las actividades descriptas
en el inciso a) precedente en función de la disponibilidad de la infraestructura necesaria.
Asimismo, están excluidas de esta dispensa las actividades vinculadas con hidrocarburos, la fabricación de
cemento, la fabricación de cerámicas y las arenas y canto rodado para la industria de la construcción.
3) bienes pertenecientes a instituciones de bien público. (inc. c): Están exentos del impuesto los bienes
pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP, en virtud de lo dispuesto por los incisos d)
-cooperativas-, e) -instituciones religiosas-, f) -entidades de beneficencia y asistencia social-, g) -mutuales- y m)
-asociaciones deportivas- del artículo 20 de la LIG.
Obsérvese que la existencia de esta franquicia está atada a que las entidades de que se trata gocen de la
dispensa en el marco de la ley de impuesto a las ganancias. Sólo así podrán tener similar tratamiento en el
impuesto a la ganancia mínima presunta.
4) bienes exentos por leyes nacionales o convenios internacionales. (inc. d): Los bienes beneficiados por
una exención del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud de leyes nacionales o convenios internacionales,
estarán exentos del IGMP.
5) acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, aportes
irrevocables. (inc. e): Están exentas del gravamen las acciones y demás participaciones en el capital de otras
entidades sujetas al impuesto, incluidas las empresas y explotaciones unipersonales.

4
 Impuestos I

El objeto de esta norma es el de evitar la doble imposición que puede presentarse, por ejemplo, si un
sujeto del impuesto posee acciones de otra sociedad, también alcanzada por el tributo.
Además, están exentos los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital,
cuando existan compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de
acciones. Aquí, estamos frente a aportes (pendientes dé capitalización a la fecha de cierre del ejercicio) que
una sociedad realiza a otra (que es su accionista y sujeto del impuesto) con el fin de aumentar el capital social
de esta última.
Para gozar de la dispensa, no deberán devengar intereses o actualizaciones en condiciones similares a las
que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales de mercado,
puesto que de ser ello así, cabría considerarlos como préstamos.
6) bienes entregados a fiduciarios. (inc. f): Los bienes entregados por fiduciantes, sujetos pasivos del
impuesto, a los fiduciarios de fideicomisos que revistan igual calidad frente al gravamen, es decir, los que no
constituyen fideicomisos financieros, se encuentran exentos del pago del tributo, con el propósito de evitar la
doble tributación que pudiera acaecer, dado que esos bienes tributarán en cabeza del fideicomiso.
Asimismo, y en el caso de fideicomisos financieros, estarán exentos los certificados de participación y los
títulos representativos de deuda, en la proporción atribuible al valor de las acciones u otras participaciones en
el capital de entidades sujetas al impuesto que integren el activo del fondo fiduciario. En este supuesto
también se trata de evitar la doble tributación.
7) cuotapartes de fondos comunes de inversión. (inc. g): Están exentas del gravamen, las cuota partes de:
_los fondos comunes de inversión sujetos al Impuesto; _ de otros fondos comunes de inversión, en la
proporción atribuible al valor de las acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al
impuesto que integren el activo del fondo. La finalidad de esta franquicia es la de evitar la doble imposición.
8) instituciones internacionales sin fines de lucro. (inc. h): Se encuentran exentos del pago del impuesto los
bienes pertenecientes a instituciones reconocidas como exentas, por la AFIP, en virtud de lo dispuesto por el
inciso r) del artículo 20 de la LIG, el cual alude a las instituciones sin fines de lucro, con personería jurídica y
sede central establecida en el país.
9) bienes pertenecientes a entidades y organismos a que se refiere el artículo 1 de la ley 22.016. (inc. i): Se
encuentran exentos del impuesto los bienes pertenecientes a sociedades de economía mixta, sociedades
anónimas con participación estatal, bancos o entidades financieras nacionales, sociedades del Estado, etc.
Es importante destacar que la franquicia operará en la medida en que estos sujetos afecten sus bienes a la
realización de actividades destinadas a fines sociales o a la disposición de residuos y, en general, a todo tipo de
actividades vinculadas con el saneamiento y preservación del medioambiente, incluido el asesoramiento.
10) mínimo no alcanzado. (inc. j): Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en conjunto, sea igual
o inferior a $ 200.000, quedarán exentos del pago del gravamen. Cuando existan activos gravados en el
exterior, dicha suma se incrementará en el importe que resulte de aplicarle a ésta el porcentaje que
represente el activo gravado del exterior, respecto del activo gravado total.
Ahora bien, cuando el valor conjunto de los bienes gravados superé el mínimo no alcanzado, quedará
sujeto al impuesto la totalidad del activo gravado del contribuyente, es decir, no se detraerá el mínimo no
alcanzado.
Inmuebles excluidos del cómputo del mínimo exento: Quedarán gravados, sin considerar el importe mínimo,
los inmuebles que: _ no revistan el carácter de bienes de cambio; _ o no estén afectados en forma exclusiva a
la actividad del sujeto, lo cual se cumplirá cuando resulten íntegramente amortizables para la determinación
del impuesto a las ganancias.
Por lo tanto, los inmuebles inexplotados, cedidos en explotación o afectados parcialmente a la actividad no
gozarán del beneficio de formar parte del mínimo exento. En todos los casos, estos bienes tributarán siempre
el impuesto, independientemente de su valuación.
Un caso particular: titular de varias empresas unipersonales: Puede darse el caso de qué un mismo sujeto
sea propietario de dos o más empresas o explotaciones unipersonales, lo cual llevaría a preguntarse cómo
actuar en el momento de considerar el mínimo no alcanzado. En efecto, si se considera que el sujeto del
impuesto es la empresa o explotación, el referido mínimo tendrá, que computarse para cada una de ellas lo
cual ameritaría una posible elusión del tributo.

5
 Impuestos I

Sobre el particular, la AFIP, aseguró que, las liquidaciones impositivas correspondientes a un mismo titular
deben efectuarse en forma independiente por cada empresa o explotación o por cada establecimiento
estable.

VALUACIONES DE BIENES:

BIENES DEL PAÍS (Art. 4):

A)- Bienes Muebles Amortizables, Incluso Reproductores: Se entiende por "bienes muebles amortizables"
a los destinados efectivamente a una utilización vinculada con la obtención, mantenimiento y conservación de
rentas gravadas, además de estar sujetos a un demérito de su valor en razón del desgaste, desuso,
agotamiento y demás factores originadores de la depreciación.
Por su parte, la denominación de "reproductores" recae en la hacienda que se destina a funciones de
reproducción, incluidas las hembras, cuando fuesen de pedigrí o puras por cruza.
 Bienes adquiridos: se valuarán a su costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio,
actualizado por los índices que indique la tabla elaborada por el organismo recaudador.
El artículo 18 de la ley prevé que en aquellos casos no previstos, se aplicarán supletoriamente las
disposiciones de la LIG, y de su DR. Por ende, aplicando las normas mencionadas, el valor o costo de
adquisición están dados por el precio de compra más todos los gastos directamente vinculados con ésta,
necesarios para efectuar la operación, excepto los gastos financieros. En cuanto a las diferencias de cambio,
éstas también deberán excluirse de la determinación del costo, pero en la medida en que sean posteriores a la
importación del bien, puesto que si se perfeccionan con anterioridad a ese momento, sí deberán formar parte
del costo.
 Bienes elaborados, fabricados o construidos: se valuarán a su costo de elaboración, fabricación o
construcción, debiéndose actualizar cada una de las sumas invertidas desde la fecha de inversión hasta aquella
en que finalice la elaboración, fabricación o construcción, utilizando para ello los índices que indique la tabla
elaborada por el organismo recaudador. Al valor de adquisición o costo de elaboración, fabricación o
producción determinado de acuerdo con lo señalado, deberá detraérsele el importe que resulte de aplicar el
coeficiente de amortización ordinaria que corresponda, de conformidad con las disposiciones de la ley de
impuesto a las ganancias, por los años de vida útil transcurridos desde la fecha de adquisición o de ingreso al
patrimonio del bien o, en su caso, de finalización de la elaboración, fabricación o construcción, hasta el
ejercicio, inclusive, por el cual se liquida el gravamen.
 Bienes en curso de elaboración, fabricación o construcción: en este caso, a cada una de las sumas
invertidas se les aplicará el índice de actualización que indique la tabla elaborada por el ente fiscal.
Opción de venta y reemplazo. DR: 7: Cuando los contribuyentes del tributo hubiesen enajenado bienes e
imputado la utilidad obtenida -a efectos impositivos- al costo de adquisición o de construcción de los bienes
que los reemplacen, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a las ganancias, a los fines de la liquidación
del impuesto a la ganancia mínima presunta, deberán computar los bienes respectivos al costo de adquisición
o de construcción actualizado, disminuido en el importe que resulte de aplicar sobre dicho costo actualizado
los coeficientes de amortización ordinaria que correspondan. En otras palabras, los bienes deberán valuarse de
conformidad con las normas comentadas en el punto precedente, desconociéndose de esa forma la valuación
que surge como consecuencia de haber ejercido la opción de venta y reemplazo.
B)- Inmuebles, Excluidos Los Que Revisten El Carácter De Bienes De Cambio: Los inmuebles sólo formarán
parte del activo del contribuyente del gravamen, si a la fecha de cierre del ejercicio éste tiene su posesión o se
ha efectuado la escrituración.

1. Inmuebles Adquiridos: Los inmuebles adquiridos se declararán a su costo de adquisición o valor a la

fecha de ingreso al patrimonio, actualizado por los índices que indique la tabla elaborada por el organismo
recaudador.
Una vez determinado el valor de adquisición deberá analizarse si se trata de un inmueble con edificio,
porque de ser ello así, al valor atribuible a este último habrá que detraerle el importe que resulte de aplicarle
el 2% anual en concepto de amortización. Al respecto, la proporción del valor atribuible al edificio se
establecerá teniendo en cuenta la relación existente entre el valor de éste y el de la tierra, según el avalúo
fiscal vigente a la fecha de adquisición. En su defecto (por ejemplo, cuando se desconozca el valor del terreno),

6
 Impuestos I

el contribuyente deberá justipreciar la parte del valor de costo atribuible a cada uno de los conceptos
mencionados. La amortización se computará desde el inicio del trimestre calendario en que se haya producido
la afectación a la producción de la renta, a un equivalente del 0,5% trimestral.
El valor a computar por cada uno de los inmuebles de los que el contribuyente sea titular, determinado de
acuerdo con lo comentado en los puntos precedentes, no podrá ser inferior al de la base imponible -vigente a
la fecha de cierre del ejercicio que se liquida- establecida a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios
o tributos similares. Por lo tanto, al importe obtenido deberá comparárselo con la referida base imponible. Se
advierte que para que el valor residual actualizado resulte comparable, deberá excluirse de éste a todo
concepto existente que no se incluya en la citada base imponible. Así, de la comparación entre el valor residual
y el valor fiscal se tomará el mayor de los dos y ese será el que, en definitiva, se declare (la comparación
deberá efectuarse de forma individual porcada uno de los inmuebles que posea el responsable).
Finalmente, cabe tener presente que este valor fiscal también se tomará en aquellos casos en que no
resulte posible determinar el costo de adquisición o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio.

2. Inmuebles Construidos: al valor del terreno, se le adicionará el costo de construcción, al que se le

aplicará el índice de actualización que indica la tabla elaborada por el organismo recaudador, referido a la
fecha de finalización de la construcción. Al respecto, se tomarán cada una de las sumas invertidas, las que se
actualizarán desde la fecha de cada inversión hasta la fecha de finalización de la construcción.
Una vez determinado el valor de la parte construida deberá detraerse de éste el importe que resulte de
aplicarle el 2% anual en concepto de amortización, el cual se computará desde el inicio del trimestre
calendario en que se haya producido la afectación del bien a la producción de renta, a un equivalente del 0,5%
trimestral. El valor a computar no podrá ser inferior al de la base imponible -vigente a la fecha de cierre del
ejercicio que se liquida-. Así, de la comparación entre el valor residual y el valor fiscal se tomará el mayor de
los dos y ése será el que, en definitiva, se declare.

3. Obras En Construcción: Para calcular el valor de las obras en construcción, al valor del terreno se le
sumará el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas, desde la fecha de cada inversión.

4. Mejoras: son aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero
mantenimiento del bien. Por ende, se presumirá que revisten tal carácter cuando su importe, en el ejercicio de
la habilitación, supere el 20% del valor residual del bien. Las mejoras deberán valuarse atendiendo a lo
dispuesto para el caso de los inmuebles construidos o de las obras en construcción, según corresponda. Una
vez determinada esa cifra, deberá detraérsele el valor que resulte de aplicarle el 2% anual en concepto de
amortización, para así obtener el valor residual, el cual se comparará con la base imponible establecida a los
efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares. De la mencionada comparación se tomará
el mayor valor y ese será el que se declare.

5. Inmuebles Rurales: se valúan al valor de origen actualizado al cierre del ejercicio, determinado de
acuerdo con lo señalado en los puntos precedentes, según corresponda, deberá reducírselo en el importe que
resulte de aplicar el mayor de los siguientes parámetros: -el 25% sobre el valor fiscal asignado a la tierra libre
de mejoras, a los fines del pago del impuesto inmobiliario provincial. - o $200.000.
Si un contribuyente fuera titular de varios inmuebles rurales, la aludida comparación deberá realizarse por
cada uno de los inmuebles de los que resulte titular, considerados individualmente. Asimismo, corresponderá
tomar a todas las parcelas que integran una misma explotación, como un único inmueble, con independencia
de la cantidad de parcelas que lo conformen. El valor a computar no podrá ser inferior al de la base imponible
establecida a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares. Por lo tanto, al importe
obtenido sobre la base del procedimiento comentado, deberá comparárselo con la referida base imponible.

6. Casos Particulares:
a) Minas, canteras, bosques, etc.: Cuando se trate de explotaciones forestales, la madera ya cortada o en
pie se computará por su valor de costo.
Por su parte, las minas, canteras, bosques naturales, plantaciones perennes (frutales, vides, bosques de
sombra, etc.) y otros bienes similares se computarán a su costo de adquisición, de implantación o de ingreso al

7
 Impuestos I

patrimonio más, en su caso, los gastos efectuados para obtener la concesión, a los que se les aplicará el índice
de actualización que indica la tabla elaborada por el Fisco. El costo atribuible a este tipo de bienes se
establecerá computando el valor de todas las erogaciones relativas al estudio, descubrimiento y/o exploración
de los yacimientos y fuentes naturales, realizadas hasta la determinación de la posibilidad de encarar o no su
explotación económica.
Cuando tales bienes sufran un desgaste o agotamiento, será procedente el cómputo de los cargos o de las
amortizaciones correspondientes.
b) Inmuebles inscriptos a nombre del Estado: deberán valuarse de acuerdo con las disposiciones enunciadas
en los puntos precedentes, según corresponda.
c) Cesión de la nuda propiedad: En los casos de usufructos constituidos por contrato gratuito, el
usufructuario deberá computar como activo, a los fines de este impuesto, el valor total del inmueble,
determinado de acuerdo con las disposiciones enunciadas en los puntos precedentes, según corresponda.
Cuando la cesión de la nuda propiedad del inmueble se efectúe por contrato oneroso con reserva del
usufructo, se considerarán titulares por mitades a los usufructuarios y a los nudos propietarios.
d) Edificios, construcciones o mejoras inexistentes: Cuando se trate de construcciones, edificios o mejoras
cuyo valor esté comprendido en el costo de adquisición o construcción o, en su caso, valor de ingreso al
patrimonio, y que por cualquier causa no existieran a la fecha de cierre del ejercicio (por ejemplo, por haber
ocurrido un siniestro), se admitirá la deducción de los importes correspondientes.
e) Inmuebles afectados a la explotación de sociedades de hecho. DR. 12: A los fines de la determinación del
gravamen, integrarán el activo de las sociedades de hecho los inmuebles de propiedad de uno o más socios,
afectados a la explotación: _ En forma exclusiva y sin retribución alguna; _ o cuando la retribución sea inferior
a la que se hubiera fijado entre partes independientes de acuerdo con los valores normales de mercado.
Cuando se cumplimenten estos requisitos, la obligación tributaría recaerá en la sociedad.
C)- bienes de cambio. Estos bienes se valuarán según las normas de la ley de impuesto a las ganancias. Son
aquellos bienes: _ Destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente; _ O que se encuentran en
proceso de producción para dicha venta; _ O que resultan generalmente consumidos en la producción de los
bienes o servicios que se destinan a la venta.
D)- depósitos y créditos en moneda extranjera y existencias de esta: se valuarán por el último valor de
cotización tipo comprador del BNA, a la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo el importe de los intereses
que se hubieran devengado a ese momento. Si no existiera cotización a dicha fecha, se tomará el tipo de
cambio al cierre de las operaciones del último día hábil inmediato anterior.
Ahora bien, cabe preguntarse cómo habrá que actuar ante la existencia de un crédito incobrable. En ese
sentido, la ley admite la posibilidad de que éstos sean depurados de acuerdo con los índices de incobrabilidad
que establecen las normas del impuesto a las ganancias.
E)- depósitos y créditos en moneda argentina y existencias de esta: se computarán por su valor a la fecha
de cierre de cada ejercicio.
Ahora bien, cabe preguntarse cómo debería actuarse ante la existencia de un crédito incobrable. En ese
sentido, la ley admite la posibilidad de que éstos sean depurados de acuerdo con los índices de incobrabilidad
que establecen las normas del impuesto a las ganancias.
Se pueden presentar otras situaciones con relación a la valuación del rubro créditos:
a) Quebrantos Impositivos Convertidos: Los créditos fiscales originados en la conversión dé quebrantos
impositivos, si bien no se consideraban activos a los efectos de la liquidación del impuesto sobré los activos,
por analogía correspondería darles un tratamiento similar en el impuesto a la ganancia mínima presunta.
b) Anticipos, Retenciones, Percepciones Y Pagos A Cuenta De Gravámenes: se computarán sólo en la medida
en que excedan el monto del respectivo tributo, determinado por el ejercicio fiscal que se liquida.
Los créditos activados del IGMP, computables como futuro pago a cuenta del IG, originados en los saldos
efectivamente ingresados del primer gravamen en exceso del segundo, no deberán considerarse como activos
a los efectos de la determinación de la base imponible del propio IGMP, puesto que se trata de un derecho en
expectativa que posee el sujeto pasivo del tributo, esto es, un derecho cuyo ejercicio queda subordinado a la
existencia de impuesto a las ganancias en los años siguientes.
c) Créditos en Gestión judicial contra el Estado: Del total de créditos podrá descontarse el importe de los
que se mantengan en gestión judicial contra el Estado deudor, siempre que no se haya producido transacción
judicial o extrajudicial.

8
 Impuestos I

F)- títulos públicos y demás títulos valores: excepto acciones de sociedades anónimas y en comandita
-incluidos los emitidos en moneda extranjera- se valuarán de la siguiente forma: _ Si cotizan en Bolsas y
Mercados: al último valor de cotización a la fecha de cierre del ejercicio; _Si no cotizan en Bolsas y Mercados:
por su costo, incrementado, de corresponder, en el importe de las actualizaciones y el de los intereses y
diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha de cierre del ejercicio.
G)- certificados de participación y títulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos
financieros, y cuotapartes de fondos comunes de inversión:
a. Fideicomisos: Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, en el caso de
fideicomisos financieros, se valuarán de forma distinta según si coticen en Bolsas o Mercados o no lo hagan.
Si cotizan, se computarán al último valor de cotización o al último valor de Mercado a la fecha de cierre del
ejercicio. Si no cotizan: se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, con los intereses que se
hubieran devengado a la fecha de cierre del ejercicio o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo
fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido distribuidas a la fecha
de cierre del ejercicio por el que se determina el impuesto.
Asimismo, cabe tener presente que, con el propósito de evitar posibles problemas de doble imposición, a
los efectos de la valuación de estos bienes, no deberá considerarse para determinar el activo de los
fideicomisos financieros las acciones u otras participaciones que éstos tengan en el capital de aquellas
entidades sujetas al pago del impuesto.
b. Fondos Comunes de Inversión: Sus cuotas partes se computarán al último valor de Mercado a la fecha de
cierre del ejercicio. Caso contrario, es decir, de no poseer valor de Mercado, se computarán a su costo,
incrementado, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de
las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de los titulares de dichas cuota partes y que no
les hubieran sido distribuidas a la fecha de cierre del ejercicio por el que se determina el impuesto. Con el
propósito de evitar posibles problemas de doble imposición, a los efectos de la valuación de estos bienes, no
deberán considerarse para determinar el activo de los Fondos Comunes de inversión las acciones u otras
participaciones que éstos tengan en el capital de aquellas entidades sujetas al pago del impuesto.
H)- bienes inmateriales: Los bienes inmateriales obtenidos por el contribuyente, se valuarán por su costo
de adquisición u obtención o a su valor a la fecha de ingreso al patrimonio, a los que se les aplicará el
coeficiente de actualización referido a la fecha de adquisición, inversión o de ingreso al patrimonio, que indica
la tabla elaborada por el organismo recaudador. Al valor determinado, se le detraerá, los importes que
hubieran sido deducidos de conformidad con las pertinentes disposiciones de la LIG. Así, cuando los
intangibles tengan un plazo de duración limitado, el importe obtenido se disminuirá por el valor de las
amortizaciones previstas en la ley, en idéntica forma al tratamiento que se les otorga en el IG.
En síntesis, estos activos se valuarán: _si son amortizables, al valor residual del costo actualizado; - si no son
amortizables: al costo actualizado.
¿Qué se entiende por "costo de adquisición u obtención"? Se trata del monto, actualizado, de cada uno de
los gastos de desarrollo, estudio e investigación realizados con ese fin, en la medida en que no hubieran sido
deducidos para la determinación del impuesto a las ganancias.
I)- los demás bienes: Cuando se trate de otros bienes, se valuarán por su costo de adquisición, construcción
o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, actualizado. Dentro de este rubro están comprendidos, entre otros
bienes, las joyas, las obras de arte, los bienes muebles no amortizables, etcétera.
J)- participaciones en UTE, ACE y otros agrupamientos: deberán valuarse teniendo en cuenta la parte pro-
indivisa que cada partícipe posea en los activos destinados a dichos fines, valuados estos últimos dé acuerdo
con las normas del IGMP.

VALUACIÓN DE BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR. L.9: _ Cuando se sitúen en el exterior bienes muebles
amortizables, inmuebles, bienes de cambio, títulos públicos y demás títulos valores -excepto acciones-,
certificados de participación y títulos de deuda, cuota partes de Fondos Comunes de Inversión, bienes
inmateriales, participaciones en UTE, ACE y otras agrupaciones, y demás bienes, se valuarán de acuerdo con
las normas de valuación de bienes situados en el país, no pudiendo ser su valuación mínima menor a su valor
de plaza.

9
 Impuestos I

Lo mencionado en el párrafo precedente guarda una serie de excepciones, las cuales están dadas por la
actualización de valores, el cómputo de diferencias de cambio y aquellos casos que toman como referencia los
impuestos inmobiliarios o tributos similares vigentes en el país, parámetros, que no se considerarán.
_ Los créditos, depósitos y existencias de moneda extranjera situados en el exterior se valuarán al valor de
la fecha de cierre de ejercicio, incluidos los ajustes e intereses devengados hasta dicha fecha. Para la
conversión a moneda nacional de los importes en ME de las valuaciones respectivas, se aplicará el valor de
cotización tipo comprador del BNA de la moneda extranjera de que se trate, a la fecha de cierre del ejercicio.

RUBROS NO CONSIDERADOS COMO ACTIVOS. L. 10

A los efectos de la determinación del gravamen de que se trata, no se considerarán como activos los saldos
pendientes de integración de los accionistas, es decir, aquellos saldos que en el activo social del sujeto del
tributo reflejan dicho compromiso de los socios, dado que sólo constituyen un diferimiento en el tiempo de la
integración de los socios. Se trata de una norma que pretende evitar la doble imposición, aunque únicamente
comprende a las sociedades anónimas y en comandita por acciones, atento a que éstas son las únicas cuyos
propietarios revisten la condición de "accionistas".

CASOS ESPECIALES: ENTIDADES FINANCIERAS; COMPAÑÍAS DE SEGURO Y CONSIGNATARIOS DE

HACIENDAS, FRUTOS Y PRODUCTORES DEL PAÍS.

Art. 11: Las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras y las compañías de seguro sometidas al
control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, considerarán como base imponible del gravamen el
20% del valor de sus activos gravados. Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del país
considerarán como base imponible del gravamen el 40% de los activos gravados conforme a las normas de
esta ley.
En el caso de los consignatarios de hacienda, frutos y productos del país el porcentaje referido en el párrafo
anterior, sólo será de aplicación a los activos afectados, en forma exclusiva, a la actividad de consignación.
Facultase al Poder Ejecutivo a incorporar un tratamiento similar, en los porcentuales que considere
adecuados, para las empresas de leasing y las compañías de seguros de vida.
DR. 11: En el caso de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras, el 20 % se aplicará al valor de
los activos gravados de acuerdo con las normas de valuación, neto de los pasivos derivados de operaciones al
contado de títulos valores o moneda extranjera cuyo plazo no sea superior a 5 días hábiles, registrados de esta
forma de acuerdo a las normas de contabilidad del BCRA.
DR. 11.1: Las empresas que tengan por objeto principal la celebración de contratos de leasing y en forma
secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los fideicomisos financieros constituidos, cuyo
objeto principal sea la celebración de dichos contratos, considerarán como base imponible del impuesto a la
ganancia mínima presunta, el 20% del valor de sus activos gravados.

BIENES NO COMPUTABLES.

A los efectos de la determinación del gravamen, no serán computables:

_ El valor de los bienes muebles amortizables de primer uso, excepto automotores, tanto en el ejercicio de
su adquisición como en el siguiente. Estas disposiciones también resultarán de aplicación para las adquisiciones
de hacienda a las que deba otorgarse el tratamiento de activo fijo, en tanto sean reproductores, incluidas las
hembras, que no hayan sido transferidos con anterioridad en calidad de tales. Así, el beneficio corresponde
sólo al primer comprador y, además, deja de lado a los reproductores de propia producción.
_ El valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios o mejoras en los inmuebles existentes,
siempre que no revistan el carácter de bienes de cambio: en el ejercicio en que se efectúen las inversiones
totales o, en su caso, parciales, y en el siguiente.
 El valor de los montos correspondientes a los bienes que integran el fondo de riesgo en los casos en que
los sujetos del gravamen sean sociedades de garantía recíproca. Al respecto, la liquidación y el pago del tributo
sobre esos bienes quedará a cargo de quienes hubieran efectuado los respectivos aportes y que resultan ser sus
efectivos titulares.

10
 Impuestos I

 Los dividendos en efectivo o en especie, percibidos, o no a la fecha de cierre del ejercicio,

correspondientes a ejercicios comerciales de la sociedad emisora, que hayan cerrado durante el transcurso del
ejercicio fiscal por el cual el accionista liquida el impuesto, cualquiera fuera el ejercicio en el que se hayan
generado las utilidades.
 Las utilidades acreditadas o percibidas por las participaciones en el capital de otros sujetos pasivos del
impuesto, correspondientes a sus ejercicios comerciales, cerrados durante el transcurso del ejercicio fiscal por
el cual el accionista liquida el impuesto, salvo que formen parte del valor de dichas participaciones al cierre de
este último.

BASE IMPONIBLE:

La base imponible del gravamen está constituida por la suma de los valores de todos esos activos gravados,
a la cual deberá detraérsele el denominado mínimo exento el cual asciende a $ 200.000. Por ende, si la suma
de los activos arroja un importe igual o menor al indicado, el contribuyente estará exento del impuesto. Caso
contrario, quedará alcanzado por el valor total de éstos.
Cuando existan activos gravados en el exterior, la suma de $200000 se incrementara en el importe que
resulte de aplicarle a esta el porcentaje que represente el activo gravado del exterior, respecto del activo total
gravado. Además, este mínimo exento no resultara de aplicación en relación con los bienes inmuebles situados
en el país o en el exterior, excepto los que revistan el carácter de bienes de cambio o que no se encuentren
afectados en forma exclusiva a la actividad comercial, industrial, agrícola, ganadera, minera, forestal o de
prestación de servicios inherentes a la actividad del sujeto pasivo.
Un caso particular: la reorganización de sociedades: Cuando como consecuencia de reorganizaciones
previstas en la LIG, se produzca en un mismo año fiscal el cierre del ejercicio de la o de las entidades que se
reorganizan y el de su o sus continuadoras, todos los sujetos deberán tributar el gravamen correspondiente
sobre los activos resultantes al cierre de sus respectivos períodos fiscales.

TASA: L.13
El monto del impuesto surgirá de la aplicación de la alícuota del 1% sobre la base imponible del gravamen
liquidado de acuerdo con las disposiciones de la presente ley.

PAGOS A CUENTA:

Existen pagos por distintos conceptos que pueden deducirse del IGMP, a efectos de obtener el monto del
tributo a ingresar o, en su caso, el saldo a favor del contribuyente. A saber:
 Anticipos. L: 17
a) Régimen general: Los sujetos pasivos del impuesto quedan obligados a cumplir con el ingreso de los
anticipos que, para cada caso, se indican a continuación:
_ Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país -cuyo cierre de ejercicio coincida con el
año calendario- y las personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales: deben tributar 5
anticipos.
_ Los demás sujetos: deben tributar 11 anticipos.
Corresponderá efectuar el ingreso de los anticipos cuando el importe que se determine resulte igual o
superior a: _$ 100, cuando se trate de sujetos que deban tributar 5 anticipos; _Para tos demás responsables:
$45.
En cuanto a la determinación de los anticipos, se efectuará sobre la base del impuesto liquidado en el
período fiscal inmediato anterior, al cual se le detraerá, la suma computada como pago a cuenta de
gravámenes análogos pagados en el exterior, y el impuesto a las ganancias determinado por el mismo período
fiscal, que resulte computable como pago a cuenta del presente gravamen.
Sobre el importe determinado conforme a lo dispuesto precedentemente se aplicará el porcentaje que,
para cada caso, seguidamente se indica:
_ Cuando se trate de sujetos que deban tributar 5 anticipos: 20% que deberá ingresarse en los meses de
junio, agosto, octubre y diciembre del primer año siguiente al que, deba tomarse como base para su cálculo, y

11
 Impuestos I

en el mes de febrero del segundo año inmediato siguiente, en los días que correspondan de acuerdo con la
CUIT del contribuyente.
_ Para los demás responsables: 9%, que deberá ingresarse a partir del mes inmediato siguiente, inclusive, a
aquel en que opere el vencimiento general para la presentación de la declaración jurada y pago del saldo
resultante, en los días que corresponda de acuerdo con la CUIT del contribuyente.
b) Régimen opcional: Cuando los contribuyentes o responsables de ingresar los anticipos consideren que la
suma a abonar por tal concepto superará el importe definitivo de la obligación del período fiscal al cuál deba
imputarse, podrán optar por efectuar los citados pagos a cuenta por un monto equivalente al resultante dé la
estimación que practiquen. La opción comentada podrá ejercerse a partir del:
_3o anticipo, inclusive: cuando se trate de sujetos que deban tributar 5 anticipos.
_5° anticipo, inclusive: cuando se trate de sujetos que deban tributar 11 anticipos.
Ei importe de los anticipos ingresado en exceso, correspondiente a la diferencia entre los dos primeros
anticipos, determinados de conformidad con el régimen general y, los que se hubieran estimado (del tercero o
quinto en adelante, según corresponda), deberá imputarse a estos últimos y, de subsistir un saldo, al monto
del tributo que se determine en la correspondiente declaración jurada.
No obstante, cuando se considere que la suma total a ingresar en tal concepto, por el régimen general,
superará, en más del 40%, el importe estimado de la obligación del período fiscal al cual es imputable, la
opción podrá ejercerse a partir del primer anticipo, cualquiera sea el sujeto de que se trate.
c)Ejercicio irregular: En el caso de ejercicios cuya duración sea inferior a un año, cuando la base de cálculo
del impuesto sea un ejercicio anual, deberá determinarse el monto de cada anticipo, según las disposiciones
comentadas en el punto a) del régimen general, e ingresarse un número de ellos igual a la cantidad de meses
que tenga el ejercicio irregular, menos 1, de manera que el último anticipo se ingrese el día que corresponda
del mes anterior al del vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada.
En cambio, cuando la base de cálculo de los anticipos no sea un ejercicio anual, sino uno irregular, cada
anticipo deberá determinarse según las disposiciones comentadas en el punto a) del régimen general,
proporcionando su base de cálculo de acuerdo con el siguiente procedimiento:
(IMPORTE DEL ANTICIPO X 12) / NÚMERO DE MESES DEL EJERCICIO IRREGULAR
d) Diferencias de importes: Las diferencias de importes que surjan entre las sumas ingresadas en uso de
alguna de las opciones comentadas en el punto b) precedente y las que hubieran debido pagarse por
aplicación del correspondiente porcentaje -establecido en el régimen general- sobre el impuesto real del
ejercicio fiscal al que los anticipos se refieren, estarán sujetas al pago de los respectivos intereses resarcitorios.
 créditos de impuesto a las ganancias. L: 13/DR. 5; 15; 16, 18.
a) Cuando el sujeto es responsable del impuesto a las ganancias: En este caso, el gravamen a la renta
determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el IGMP podrá computarse como pago a cuenta de
este último, neto de la porción que cabe atribuirle a los bienes a que se refiere el artículo incorporado a
continuación del artículo 122 de la ley, ello por cuanto el impuesto de este último artículo es un tributo cedular
e independiente del régimen general.
Este cómputo deberá realizarse siempre en primer lugar, es decir, antes de deducir los, anticipos,
retenciones, percepciones y saldos a favor del contribuyente imputables al período que se liquida.
En cuanto al IG a considerar, se trata de aquel que surge de, aplicar la alícuota respectiva a la base
imponible, debiéndose considerar previamente los quebrantos provenientes de ejercicios anteriores.
Si del cómputo previsto surgiera un excedente no absorbido, este no generará saldo a favor del
contribuyente en el IGMP, ni será susceptible de devolución o compensación alguna. Si, por el contrario, como
consecuencia de resultar insuficiente el IG computable como pago a cuenta del presente gravamen,
procediera en un determinado ejercicio el ingreso del IGMP, se admitirá -siempre que se verifique en
cualquiera de los 10 ejercicios siguientes, un excedente del IG no absorbido computar como pago a cuenta de
este último gravamen, en el ejercicio en que tal hecho ocurra, el IGMP efectivamente ingresado y hasta su
concurrencia con el importe a que ascienda dicho excedente.

2
Bienes no computables Art. 12... es de aplicación respecto de los bienes inmuebles, situados en el país o en el exterior, excepto los
que revistan el carácter de bienes de cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial, industrial,
agrícola, ganadera, minera, forestal o de prestación de servicios inherentes a la actividad del sujeto pasivo .

12
 Impuestos I

b) Cuando el sujeto no es responsable del impuesto a las ganancias: En el caso de sujetos pasivos del IGMP
que no lo fueren del IG, el cómputo como pago a cuenta resultará de aplicar la alícuota del 35%, sobre la
utilidad impositiva a atribuir a los partícipes.
En cuanto a los titulares de inmuebles rurales, éstos también son sujetos pasivos del impuesto y se
encuentran en una situación similar a la señalada supra, razón por la cual, el artículo 15 del reglamento, les
brinda un tratamiento similar al expuesto. La particularidad que se aprecia en este supuesto, es que el importe
a computar tiene un límite que está dado por el incremento del impuesto que realmente ha sufrido el sujeto
por la incorporación de la ganancia proveniente de su participación en la sociedad, empresa o explotación
unipersonal o por la titularidad de los inmuebles rurales.
Un caso particular: Cuando el titular de una empresa unipersonal fallezca en el curso del año fiscal, la
sucesión indivisa que resulte responsable del IGMP a la finalización de aquél, podrá computar como pago a
cuenta el IG del causante. Una vez dictada la declaratoria de herederos, el sujeto que resulte responsable del
impuesto a la finalización del período fiscal en que tal hecho ocurra, podrá computar como pago a cuenta al
impuesto a las ganancias correspondiente a la explotación atribuible a sus titulares.
 crédito de impuesto extranjero. L. 15: Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de
bienes gravados situados con carácter permanente en el exterior, por los cuales se hubieran pagado tributos
de características similares al presente que consideren como base imponible el patrimonio o el activo en forma
global, de acuerdo con lo que al respecto establezca la reglamentación, podrán computar como pago a cuenta
los importes abonados por dichos tributos hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de los citados bienes en el exterior.

13