Impuestos I

UNIDAD II:
IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA:

Aspectos Teóricos generales:

Fundamentación de la imposición sobre la renta:

La imposición a la renta tiene ventajas que justifican su uso generalizado en los sistemas tributarios de
los diversos países. Es un impuesto productivo, ya que tiene un elevado rendimiento, y tiene también la
cualidad de que un aumento de su alícuota puede incrementar los ingresos sin necesidad de recurrir a nuevos
gravámenes. Se cree, asimismo, que se adapta a objetivos de justicia social mediante sus deducciones
personales, su progresividad y la discriminación de fuentes de ingreso. Es por ello que Jarach lo ha
considerado como el gravamen principal de nuestro ordenamiento jurídico, el más progresista y universal.
La renta es la mejor manifestación de la capacidad contributiva.
La renta es la Fuente de cualquier tributo, según la teoría financiera (Jarach)
Algunas críticas son: - Obstaculización al ahorro y la capitalización; - Inflación, porque muchas de las
ganancias gravadas son, en realidad, ficticias y derivadas de la depreciación monetaria; - Aliciente al éxodo de
capitales y obstaculización a la incorporación de capitales ocultos o invertidos en el exterior; - Complejidad
del impuesto.
Concepto de:
Renta Ganada: denominación utilizada habitualmente para referirse a las Rentas del Trabajo. Es una
manifestación directa de la capacidad económica. Deriva de transacciones con terceros.
Renta Gastada: es una manifestación indirecta de la capacidad económica, del consumo, las adquisiciones,
etc.
Renta No Ganada: se refiere a las obtenidas por las rentas de la Propiedad.
Efectiva y Potencial, teoría de la fuente y del balance.
Teoría de la Fuente: se considera “ganancia” en cabeza de PH o SI, los rendimientos, rentas o
enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y
su habilitación. Se deben cumplir los tres rasgos distintivos:
a) Periodicidad: la frecuencia de actos no accidentales dirigidos a la obtención de rentas debe ser real o
potencial, es decir, no es necesario que exista repetitividad, sino que la fuente tenga la potencia de producir
un rédito periódico.
No es necesaria la repetitividad para que se consideren periódicas, dado que lo que interesa es distinguir si el
producto obtenido es un rendimiento que puede ser segregado o no de la fuente productora sin carencia de
ésta, que debe subsistir in demne a dicha separación. (Periodicidad potencial).
b) Permanencia de la Fuente: presupone la previa existencia de una fuente productora del rédito y la
perdurabilidad de ésta, una vez obtenida la renta. Habida cuenta de que el capital es el elemento generador
de rentas, ellas constituyen el elemento generado, interpretándose que el rédito es el resultado que genera
una fuente productora, de forma tal que subsista luego de originada la renta.
c) Habilitación o explotación de la fuente: implica la voluntad sobre la sustantividad de una actividad
generadora de la renta que habilite o explote la fuente productora sin que ésta desaparezca, exista o no una
finalidad lucrativa.
Se trata del alistamiento y organización de la fuente para producir rentas, la condición que habitualmente se
llama de “puesta en marcha” o disposición para producir. Es preexistente a las anteriores, dado que si la
fuente no tuviera esta característica, no podría producir su rédito.

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Así pues, en primer lugar debe considerarse, a efectos de determinar su una ganancia está gravada en
cabeza de una PH o SI, si cumple con forma concurrente con los tres requisitos señalados. Caso contrario,
habrá que analizar si la renta obtenida está taxativamente enunciada en alguna de las categorías de la ley.
Hay casos de rentas incluidas en las enumeraciones taxativas de alguna de las categorías que no
cumplen con los requisitos planteados, pero igual tributarán el impuesto, por su sola inclusión en la categoría
pertinente. Ejemplos: “loteo con fines de urbanización” y “las ventas de inmuebles construidos por el régimen
de propiedad horizontal”
Teoría del Balance: Se considera ganancia, (en cabeza de sociedades, empresas o explotaciones
unipersonales) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no con los requisitos de
periodicidad, permanencia y habilitación de la fuente productora, obtenidos por los responsables incluidos en
el artículo 69 (sociedades de capital) y todos los que derivan de las demás sociedades o de empresas o
explotaciones unipersonales (salvo las PPLL, oficios, corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana, no complementadas con una explotación comercial, Art. 79 inc. f y g)
La Teoría de la Fuente toma en cuenta, a efectos de determinar las ganancias gravadas, la actividad
de la cual proviene la renta; en cambio, la Teoría del Balance tiene en consideración al sujeto que la obtiene,
gravando todas sus ganancias, aún cuando sean esporádicas. La doctrina considera que por medio de esta
teoría se asume que la empresa es, potencialmente, capaz de generar renta y, por lo tanto, todos sus
resultados constituyen, en principio, ganancia alcanzada por el impuesto.
Imposición Cedular y Global.
Sistema Cedular o Analítico: consiste en distinguir las rentas según su origen (rentas de capital, del trabajo o
mixtas). Se trata de un sistema de imposición real, ya que grava las fuentes separadamente con alícuotas
proporcionales, teniendo el inconveniente de que no permite llegar a la totalidad que forman con respecto a
determinada persona, no permitiendo, por lo tanto, que se puedan efectuar deducciones personales. Este
sistema se caracteriza por dividir rentas en categorías o cédulas, según su origen, y en aplicar una alícuota
proporcional a cada una de esas rentas.
Sistema Global o Sintético: grava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia de su origen. Este
método cuenta con la desventaja de que, al no considerar el diverso origen de las rentas, trata todas en
idéntica forma, y ello puede dar lugar a situaciones injustas. Por ejemplo, se considera inequitativo dar el
mismo tratamiento impositivo a rentas que derivan del trabajo personal y a las que derivan del capital, por
cuanto se entiende que estas últimas deben estar más fuertemente gravadas. Este sistema es personal, y en
tal sentido tiene algunas ventajas. Así, la alícuota puede ser progresiva y son posibles las deducciones
personales.
Sistema Mixto: como un perfeccionamiento de los dos anteriores, surge esta modalidad de imposición, que
viene a ser una combinación de los sistemas cedulares y global. Funciona de la siguiente manera: existe un
impuesto cedular básico según el cual se forman categorías que distinguen la renta según su origen; pero el
impuesto adquiere carácter personal, ya que el importe de todas esas categorías es sumado, y en esa forma
se obtiene la totalidad de la renta del contribuyente. Este sistema reúne las ventajas de los dos anteriores,
eliminando sus falencias. Así, puede tenerse en cuenta el origen de la renta para efectuar las deducciones
necesarias, y a su vez puede haber progresividad en las alícuotas y deducciones que tengan en cuenta la
especial situación personal del contribuyente (p.ej. cargas de familia) Esta última forma de imposición es la
que adoptan los sistemas tributarios modernos, y entre ellos el de nuestro país.
Ganancias de Capital.
Son las que se producen por la enajenación o valorización de bienes que no se han adquirido con
intención de comercializarlos. Son frutos del capital distintos que la renta. Por ejemplo: para un productor de
fruta sería ganancia habitual la fruta que cosecha año a año, y sería una ganancia de capital el crecimiento de
la madera de los árboles.
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Esta definición es muy amplia y abarca tanto a las rentas de bienes de uso -comprarlos para formar parte
del proceso productivo- como las rentas de inversiones u otros bienes.
La dificultad en la identificación ha hecho que muchos autores las confundan con las ganancias
eventuales; pero en lo único que se parecen ambas es en su diferenciación con las ganancias periódicas o
habituales. Las primeras difieren con las últimas en el elemento aleatorio que las origina, mientras que las
ganancias de capital están originadas en un bien que, al momento de ser adquirido, no lo fue con ánimo de
venderlo.
En realidad, son ganancias muy diferentes, porque en las primeras hay un elemento aleatorio que las
identifica, mientras que en las ganancias de capital existe de algún modo el deseo o intención del sujeto de
utilizar o disfrutar el bien que las produce y que, además las origina.
Lo que es común en ambos tipos de ganancia es la dificultad que origina su inclusión, junto con las
ganancias habituales, en el impuesto personal a la renta global, siendo el principal de ellos la elevación de la
alícuota en el período que estas ganancias se incluyen en el tributo.
Renta Mundial:
RESIDENTES EN EL PAÍS TRIBUTAN POR SUS GANANCIAS OBTENIDAS EN EL PAIS
Y EN EL EXTRANJERO
RESIDENTES EN EL EXTERIOR TRIBUTAN POR SUS GANANCIAS OBTENIDAS EN EL PAIS
Este criterio de atribución de renta fue introducido en el año 1992; El impuesto a las ganancias grava las
ganancias obtenidas por las Personas Físicas y las Sociedades, residentes en el país, tributando sobre la
totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior. Este es el llamado “criterio de la Renta
Mundial” que incluye las rentas de fuente Argentina y de fuente extranjera.
A fin de evitar la doble imposición internacional, se les otorga un crédito por los impuestos análogos
efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera.
Los residentes tributan por sus ganancias obtenidas en el país y en el extranjero, los no residentes
tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente Argentina.
Entonces, existe una combinación del sistema de atribución de ganancias de LA FUENTE (no residentes) con
el de RENTA MUNDIAL (residentes).
Concepto de Residencia: Art. 26 - A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 23, se consideran
residentes en la República a las personas humanas que vivan más de SEIS (6) meses en el país en el
transcurso del año fiscal.
A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas humanas que se
encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias, Ciudad Autónoma de Buenos Aires o
municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de los
cuales la República Argentina sea Estado miembro. 

Objeto del Impuesto:

El objeto de la obligación tributaria es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo.
En similar sentido Jarach afirma que desde el punto de vista jurídico el objeto de a obligación tributaria
es la prestación; es decir, el mismo tributo que debe ser pagado por los sujetos pasivos y cuya pretensión
corresponde al sujeto activo.
El Art. n° 2 de la Ley define lo que se entiende por Ganancias:
Art. 2° - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia

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de la fuente que los produce y su habilitación.

2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado
anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás
sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, excepto que, no tratándose de los contribuyentes
comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y
éstas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en
el apartado anterior.
3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que
las obtenga.
4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito
de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuota-partes de fondos comunes
de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre
fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el
sujeto que las obtenga.
5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre
inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.
Definición Legal.
Condiciones subjetivas y objetivas
Ganancias de capital:
Son las que se producen por la enajenación o valorización de bienes que no se han adquirido con
intención de comercializarlos. Son frutos del capital distintos que la renta. Por ejemplo: para un productor de
fruta sería ganancia habitual la fruta que cosecha año a año, y sería una ganancia de capital el crecimiento de
la madera de los árboles.
Esta definición es muy amplia y abarca tanto a las rentas de bienes de uso -comprarlos para formar parte
del proceso productivo- como las rentas de inversiones u otros bienes.
La dificultad en la identificación ha hecho que muchos autores las confundan con las ganancias
eventuales; pero en lo único que se parecen ambas es en su diferenciación con las ganancias periódicas o
habituales. Las primeras difieren con las últimas en el elemento aleatorio que las origina, mientras que las
ganancias de capital están originadas en un bien que, al momento de ser adquirido, no lo fue con ánimo de
venderlo.
En realidad, son ganancias muy diferentes, porque en las primeras hay un elemento aleatorio que las
identifica, mientras que en las ganancias de capital existe de algún modo el deseo o intención del sujeto de
utilizar o disfrutar el bien que las produce y que, además las origina.
Lo que es común en ambos tipos de ganancia es la dificultad que origina su inclusión, junto con las
ganancias habituales, en el impuesto personal a la renta global, siendo el principal de ellos la elevación de la
alícuota en el período que estas ganancias se incluyen en el tributo.
Casos de Gravabilidad:
Sujetos:
Personalidad jurídica:
Según el Art. 141 del nuevo Código Civil y Comercial, son personas jurídicas todos los entes a los
cuales el ordenamiento jurídico les confiere aptitud para adquirir derechos y contraer obligaciones para el
cumplimiento de su objeto y los fines de su creación.
Tiene los siguientes atributos:
- Nombre (Art. 151): la PJ debe tener un nombre que la identifique como tal, con el aditamento indicativo
de la forma jurídica adoptada.
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- Domicilio y Sede Social (Art. 152): el domicilio de la PJ es el fijado en sus estatutos o en la

autorización que se le dio para funcionar.
- Patrimonio (Art.154): la PJ debe tener un patrimonio; la PJ en formación puede inscribir
preventivamente a su nombre los bienes registrables.
- Duración (Art. 155): es limitada en el tiempo, excepto que la ley o el estatuto disponga lo contrario.
- Objeto (Art. 156): debe ser preciso y determinado.
Personalidad Fiscal:
Las sociedades (PJ) son entidades separadas con personalidades fiscales por si mismas, distintas de
la de sus miembros (accionistas). Se le reconoce personalidad fiscal a las PJ.
Las sociedades, algunas no tienen personalidad fiscal, las simples, en tanto, si la tienen, las
sociedades del 69. (Se debe analizar si paga en cabeza de la sociedad, como fue en nuestro impuesto o una
parte la sociedad y otra el accionista como es ahora o todo el accionista)
Antes, solo tributaba la sociedad a una tasa del 35%, ahora, hasta el 31/12/2019, tributan las empresas
a una tasa del 30% y los accionistas a una tasa del 7%. Y a partir del 01/01/2020, tributara la empresa a una
tasa del 25% y los accionistas a una tasa del 13%. El objetivo de esto es la reinversión, por parte de los
accionistas, en la empresa, ya que pagarían un menor impuesto de este nuevo modo.
Personas Humanas y Sucesiones Indivisas:
PH: serán contribuyentes si se verifica a su respecto el Hecho Imponible que la ley les atribuya,
independientemente de que sean capaces o no (para el derecho común). Quedarán sujetas al tributo si
cumplen los requisitos del art. 2° inc. 1.
SI: es sujeto pasivo del impuesto, nuevo, distinto e independiente de la persona del causante (contribuyente
fallecido). Se le atribuye los derechos y las mismas obligaciones que a las personas físicas (PH).
Sociedades de personas: son las
- Sociedades Colectivas: los socios contraen responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria por las
obligaciones sociales. Mínimo de 2 socios, que están en plano de igualdad. No requiere capital
mínimo. La administración, se regulará en el contrato, en su defecto administrará cualquiera de los
socios indistintamente.
- Sociedad en Comandita Simple: el capital se divide en cuotas. El o los socios Comanditados,
responden por las obligaciones sociales como los socios de la sociedad colectiva, y el o los socios
Comanditarios sólo con el capital que se obliguen a aportar. Si actúa bajo una razón social, ésta se
formará exclusivamente con el nombre o nombres de los comanditados. La administración y
representación de la sociedad es ejercida por los socios comanditados o terceros que se designen, y
se aplicarán las normas sobre administración de las Sociedades Colectivas.
- Sociedad de Capital e Industria: el o los socios capitalistas responden de los resultados de las
obligaciones sociales como los socios de la sociedad colectiva; quienes aporten exclusivamente su
industria responden hasta la concurrencia de las ganancias no percibidas. Si actúa bajo una razón
social no podrá figurar el nombre del socio industrial. La representación y administración podrá
ejercerse por cualquiera de los socios.
Sociedades de Capital: para la ley son las enumeradas en el Art. 69.
- Sociedad en Comandita por Acciones.
- Sociedades Anónimas.
- Sociedades Anónimas Unipersonales
- Sociedades por Acciones Simplificadas.
- Sociedades de Responsabilidad Limitada.
- Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas.

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- Sociedades de Economía Mixta; las Empresas del Estado; Sociedades Anónimas con participación
estatal mayoritaria; las Sociedades Anónimas con simple participación estatal; las Sociedades del
Estado; las empresas formadas por capitales de particulares e inversiones de los fiscos nacional,
provinciales y municipales; los bancos y demás entidades financieras nacionales (según Art. 1 de la ley
22.016)
- Los fideicomisos constituidos en el país.
- Los fondos comunes de inversión constituidos en el país.
Sociedad Conyugal:
Art. 29 - Corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen patrimonial al que se someta
(comunidad de bienes, separación de bienes) a la sociedad conyugal, las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria).
b) Bienes propios.
c) Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adquisición, o por el cincuenta por
ciento (50%) cuando hubiere imposibilidad de determinarla.
Sociedad entre cónyuges:
Los cónyuges pueden integrar entre sí sociedades de cualquier tipo y las reguladas en la sección IV, de la Ley
General de Sociedades.
Ganancias de Menores de edad e Incapaces: son las personas que no han cumplido los 18 años.
Según Art. 6° de la ley 11.683, ley de procedimiento fiscal, son responsables del cumplimiento de la deuda
ajena, con los recursos que administran, perciben o disponen, como responsables del cumplimiento de la
deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en
liquidación, etcétera, en la forma y oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen para tales
responsables: (Inc. b) Los padres, tutores, curadores de los Incapaces y personas de apoyo de las personas
con capacidad restringida, en este último caso cuando sus funciones comprendan el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
Ganancias de sujetos del Exterior:
Beneficiarios del exterior Sujetos No residentes estables en Argentina

Que perciban ganancias de fuente Argentina.

¿Quienes asumen la calidad de “beneficiarios del exterior”?
Las sociedades, empresas, personas físicas o cualquier otro sujeto, que no acrediten residencia estable en la
Republica Argentina y perciban ganancias de fuente argentina en el exterior o en el país, directamente o a
través de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país.
Por lo tanto, para que se verifique el hecho imponible en cabeza del sujeto residente en el exterior, deben
existir ganancias de fuente argentina que le sean atribuibles. Si este requisito no se verifica, no nace el hecho
imponible.
Los beneficiarios del exterior constituyen, por sí, una categoría de sujetos a los fines de la ley, sin que deba a
su respecto distinguirse entre personas físicas o empresas.
Las sociedades del exterior son tratadas por la ley como “sujetos no empresas”, agrupados bajo el concepto
de beneficiarios del exterior, y cuyas rentas están alcanzadas a través de la retención con carácter de pago
único y definitivo.
Sujetos del Sustituto:
Sustituto: el sujeto pasivo que reemplaza ab initio (desde el principio) al destinatario legal del tributo
dentro de la Relación Jurídica Tributaria, surge un solo vínculo jurídico, se desplaza al contribuyente.

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Existe Responsable Solidario o Sustituto sólo si una norma legal expresa lo determina, y no de manera
discrecional, debe existir nexo económico o jurídico (paternidad, tutela, sindicatura, custodia o administración
de bienes)
Hay Sustitutos en el Impuesto a las Ganancias, los pagadores nacionales a beneficiarios del exterior (se
enmascara en las retenciones, la diferencia es que las verdaderas retenciones son Pagos a Cuenta y no
importes tributarios definitivos).
También en el Impuesto a los Bienes Personales, cuando hay bienes situados en el país cuyos dueños se
domicilian en el extranjero, quien tenga posición, custodia o amortización, sustituye al propietario.
Fuente. Ámbito espacial. Criterios de la fuente y de la residencia o domicilio.
RESIDENTES EN EL PAÍS TRIBUTAN SUS GANANCIAS OBTENIDAS
ASPECTO ESPACIAL EN EL PAÍS Y EN EL EXTRANJERO.

RESIDENTES EN EL EXTERIOR TRIBUTAN SUS GANANCIAS

OBTENIDAS EN EL PAÍS.
El Aspecto Espacial es la descripción del lugar en el que se configura el hecho imponible. Las legislaciones de
los distintos países se orientan de forma diversa a los efectos de establecer cómo se vincula la materia
gravada con el Estado que ejerce la potestad tributaria, resultando de aplicación alguno de los siguientes
criterios:
- El subjetivo o de sujeción ilimitada (Renta Mundial): determina la fuente de la ganancia en atención al
domicilio, residencia o nacionalidad del beneficiario de la renta.
- El objetivo o de sujeción limitada: determina la fuente de la ganancia en atención a su ubicación
geográfica, es decir, sobre la base del lugar del cual proviene la renta.
La ley 24.073 implementó en nuestra legislación el denominado criterio de “Renta Mundial”, por medio del
cual los residentes comenzaron a tributar por todas sus rentas, tanto las obtenidas en el país como en el
exterior. En cambio, los no residentes únicamente tributan por las rentas obtenidas en el territorio de la
Nación.
Sucursales y filiales de empresas extranjeras.
El artículo 14 establece el principio “tradicional” a lo que expresa: “las sucursales y demás
establecimientos estables de empresas, personas o entidades del extranjero, deberán efectuar sus
registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y demás
establecimientos estables o filiales (subsidiarias) de éstas, efectuando en su caso las rectificaciones (ajustes)
necesarios para determinar su resultado impositivo de fuente argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente
argentina, la AFIP podrá considerar que los entes del país y del exterior a los que se refiere el párrafo anterior
forman una unidad económica y así determinar la respectiva ganancia neta sujeta al gravamen”.
Las disposiciones apuntan a establecer separadamente la ganancia de fuente argentina para el sujeto local,
respecto del cual el Fisco Argentino podrá ejercer su potestad tributaria.
A su vez el primer párrafo del art. 15 ha previsto lo que podríamos denominar “procedimientos alternativos” al
disponer: “cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organización de las empresas, no
puedan establecerse con exactitud las ganancias de fuente argentina, la AFIP podrá determinar la ganancia
neta sujeta a gravamen a través de promedios, índices o coeficientes que a tal fin establezca con base en
resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o similares
características”.

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Según los autores del “Tratado del impuesto a las ganancias” la aplicación de los procedimientos alternativos
se daría, en la práctica, únicamente cuando las operaciones no se realizan entre las empresas vinculadas sino
con terceros, ya que en caso contrario resultaría aplicables las reglas de precios de trasferencia contenidos en
el tercer párrafo del art. 15 y concordantes sobre los cuales se determinará en definitiva, el resultado gravado.
Gravabilidad de ganancias de fuente extranjera:
La LIG establece en su art 1, que los sujetos residentes en el país tributan sobre la totalidad de las
ganancias obtenidas en el país o en el exterior, otorgándoles respecto de estas últimas, la posibilidad de
computar como pago a cuenta las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos sobre sus
actividades realizadas en el extranjero, con ciertas restricciones. Nuestra legislación adoptó el criterio
conocido como de “renta mundial” en 1992, que durante varios años había permanecido sin aplicación en los
hechos, por ausencia de suficientes normas complementarias/ reglamentarias necesarias para ello, y que
recién cobra realidad y operatividad con la sanción de la ley 25063 en 1998 y posteriores modificaciones.
La ley establece una clara división entre las ganancias de fuente argentina y las de fuente extranjera.
La cuestión relativa a las rentas de fuente extranjera tiene aplicación práctica para los sujetos
residentes en el país (PF Y PJ) por cuanto son solo estos quienes tributan de acuerdo con el principio de renta
mundial.

Crédito de Impuesto.
Art. 168 - Del impuesto de esta ley correspondiente a las ganancias de fuente extranjera, los residentes en el
país comprendidos en el artículo 119 deducirán, hasta el límite determinado por el monto de ese impuesto, un
crédito por los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en los que se
obtuvieren tales ganancias, calculado según lo establecido en este Capítulo.
Art. 169 - Se consideran impuestos análogos al de esta ley, los que impongan las ganancias comprendidas
en el artículo 2º, en tanto graven la renta neta o acuerden deducciones que permitan la recuperación de los
costos y gastos significativos computables para determinarla. Quedan comprendidas en la expresión
impuestos análogos, las retenciones que, con carácter de pago único y definitivo, practiquen los países de
origen de la ganancia en cabeza de los beneficiarios residentes en el país, siempre que se trate de impuestos
que encuadren en la referida expresión, de acuerdo con lo que al respecto se considera en este artículo.

Imputación temporal. Periodicidad del impuesto. Año Fiscal. Ejercicio Fiscal.

El aspecto temporal es la descripción del momento en que se verifica el hecho imponible. En este
sentido, el impuesto a las ganancias es un gravamen de ejercicio, es decir, de formación sucesiva, que
consiste en la acumulación de los actos, hechos o actividades que se verifican desde el primer día del inicio
del período fiscal hasta el cierre de éste.
Según el Art. 18, el año fiscal comienza el 1° de enero y termina el 31 de diciembre. Es decir que el
período fiscal para las personas físicas y sucesiones indivisas coincide con el año calendario.
Para las ganancias obtenidas por los sujetos comprendidos en el art. 49, inc. a), de la ley, éstas se
consideran del año fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han devengado. Es decir, el año fiscal
coincide con el ejercicio comercial, siendo la finalización de este último lo que determina el plazo para
presentar la declaración jurada correspondiente y el ingreso del impuesto que pudiera resultar.
Los restantes sujetos del art. 49 de la ley, tomarán como año fiscal para imputar sus ganancias a aquél
en que finalice el ejercicio comercial anual. El resultado impositivo determinado se asignará a los socios,
quienes lo incluirán en sus declaraciones juradas correspondientes al año fiscal en que se produjo el cierre del
aludido ejercicio comercial.

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