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Moneda nacional: Son los billetes y monedas de curso legal emitidas por el BCRA en su calidad de
autoridad máxima monetaria. Es el común denominador de todos los bienes que integran el patrimonio,
con lo cual su valuación no puede ser otra que el valor escrito en el mismo, tienen un valor nominal que
nunca cambia.
Moneda extranjera: Es la moneda de curso legal de otro país con el cual tenemos convenio de
cambio. No se las puede contabilizar en la cuenta caja, porque tienen un valor de cambio que se debe
realizar para que se convierta en moneda de cuenta de país.
Valuación de la moneda extranjera, por las diferentes corrientes:
• Corriente Ortodoxa Pura: Se utiliza el criterio básico de prudencia (costo o mercado, el
menor), por lo tanto, al cierre del periodo se valúa la moneda extranjera a su costo de incorporación, o
al de mercado, de los dos el que sea menor.
• Corriente Ortodoxa Evolucionada: El tratamiento a dar a este elemento por esta corriente es
considerarlo como rubro no monetario, expuesto a la inflación, hacer la anticuación de la partida y
aplicarle el coeficiente de variación entre la fecha a la cual se quiere llevar el valor y la fecha en la cual el
mismo ingresó al patrimonio del ente. Ese valor ajustado a moneda de cierre se comparará luego con el
valor de mercado; si este fuera inferior, por la diferencia se constituirá una previsión que incidirá
directamente contra los resultados del periodo, separándolo del resultado por exposición a la inflación.
Y, si el valor de cotización fuese superior, por aplicación del principio “prudencia” y “costo”, no
corresponderá efectuar ajuste alguno a éste.
• Corriente Renovadora Prudente: Valúa la existencia de moneda extranjera al valor de
cotización en el mercado, distinguiendo el resultado por inflación del resultado por tenencia.
Descuentos: Representan disminuciones en los precios que obedecen a una causa financiera, es
decir que tienen en cuenta al cobro de la operación. Otorgan la ventaja de intensificar la rotación de
cuentas a cobrar y reducen el riesgo de incobrabilidad.
Para su registración existen dos métodos:
• Precio bruto: el descuento se registra en el momento que se produce el cobro de la
operación, lo que requiere que al cierre se constituya una previsión para cargar al período los
descuentos posibles de goce. Dicha previsión reducirá el saldo de “Cuentas a cobrar”;
• Precio neto: el descuento se registra cuando se perfecciona la operación y, en caso que el
cliente no utilice el descuento, se compensa la registración contra un descuento no gozado o con un
AREA (luego del cierre del ejercicio).
Valuación: RT 17: Inversiones en bienes de fácil comercialización, con cotización en uno o más
mercados activos, se los tomará de acuerdo a su VNR. Si las cotizaciones estuviesen expresadas en
moneda extranjera, sus importes se convertirán a moneda nacional argentina al tipo de cambio de la
fecha de los EE CC.
*En el caso que las inversiones no fuesen de fácil comercialización deberá utilizarse valor actual.
Exposición: (RT 9)
El rubro debe incluirse dentro del activo, en el rubro inversiones, en el estado de situación
patrimonial.
En información complementaria:
Los depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas: Por separado, y para
cada categoría de activo que deba exponerse en los Estados Contables, se expondrá información sobre
su composición, que ayude a evaluar las situaciones que puedan afectar los importes, momentos y
certidumbres de los futuros flujos de fondos, incluyendo:
• Su naturaleza e instrumentación jurídica;
• Cuando existan activos en moneda extranjera: los montos nominados en cada una de ellas;
sus tipos de cambio a la fecha de los Estados Contables;
• Su desagregación en: de plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, con subtotales para
cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada año siguiente, indicando las pautas de
actualización si las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o tasa fija.
• Los activos con garantías que disminuyan los riesgos del ente;
• Los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa.
Clases:
• Acciones en entidades controladas: se trata de acciones que una entidad posee de otra, que
le otorga los votos necesarios para ejercer su voluntad (aprobar estados contables, designar directores y
distribuir resultados). Ya sea por ejercerse control o control conjunto.
• Acciones en entidades vinculadas: se trata de acciones que una entidad posee de otra, que le
otorga los votos necesarios para ejercer una influencia significativa.
• Otras inversiones permanentes – Bienes de uso e Inversiones de naturaleza similar:
Rodados destinados a alquiler siempre que esta no sea la actividad principal de la empresa.
Inmuebles: destinados al arrendamiento, no para la explotación. (Según la RT 9 forman parte
del rubro "Propiedades de inversión").
Los estados contables de la empresa emisora sobre los que se calcula el VPP deben estar
preparados: con las mismas normas contables utilizadas por la empresa inversora, cuando Ésta posee el
control o control conjunto de la empresa emisora; o normas contables vigentes, cuando la empresa
inversora ejerza influencia significativa en la empresa emisora.
La fecha de cierre del ejercicio económico de la empresa emisora debe coincidir con el de la
empresa inversora, en caso contrario se podrá: aplicar el método sobre estados contables especiales de
la empresa emisora a la fecha de cierre de la empresa inversora; o aplicarlo sobre estados contables de
la empresa emisora que hayan cerrado hasta tres meses antes del cierre de la inversora. En este caso se
registrar ajustes para reflejar los efectos de: 1) las transacciones o eventos significativos para la
empresa inversora y o 2) las transacciones entre la empresa inversora y emisora, que hubieran
modificado el patrimonio de la empresa emisora, y que hayan ocurrido entre las fechas de los estados
contables de la emisora y de la inversora. O 3) cuando corresponda habrá que considerar los cambios en
el poder adquisitivo de la moneda argentina.
La aplicación del método de VPP debe ser considerado en 3 momentos:
Momento de adquisición de la inversión: Cuando se valúa a VPP hay que determinar el costo de
adquisición y analizar qué elementos componen ese costo.
-Costo de adquisición: El costo deberá calcularse a valores de contado. En caso que se pactaran
pagos posteriores a la fecha de compra, estos deberán ser descontados para estimar la suma que
debería erogarse si su cancelación se hiciere al contado. Si se pacta el pago con bienes que la empresa
inversora deberá entregar, se computarán a sus valores corrientes.
_ El VPP básico. Es decir el porcentaje de participación sobre el patrimonio neto de la emisora.
_La diferencia que surja de comparar la medición a valores corrientes de los activos y pasivos de
la emisora con el determinado en sus estados contables. Debe practicarse una medición a valores
corrientes de los activos identificables de la empresa participada y computar a su costo estimado de
cancelación los pasivos identificables. Se establecer la proporción que le corresponde a la empresa
inversora sobre el neto de las mediciones establecidas según el paso anterior, es decir sobre los activos
netos identificables (activos menos pasivos). Hay que resaltar que de acuerdo a la RT 17 la mayoría de
los rubros del activo y pasivo están valuados a valor corriente, por lo que salvo casos muy particulares,
son los bienes de uso, los activos intangibles y algunas inversiones que están expresados a valor de
costo, los que generan diferencias con los saldos contables
_ El valor llave. Que puede ser positivo o negativo.
En el caso de que el costo de adquisición supere al importe de los activos netos identificables
calculado según el paso anterior, el exceso se considerara como un valor llave positivo. La Llave positiva
deber depreciarse a lo largo de su vida útil. Dicha vida útil debería representar la mejor estimación del
período durante el cual se espera que el ente reciba beneficios provenientes de la llave. La llave positiva
y su correspondiente depreciación acumulada se incluyen en el rubro inversiones, formando parte de la
inversión y en información complementaria se detallara su composición.
Si el costo de la adquisición es inferior al importe de los activos netos identificables determinado
el defecto se tratar como un valor llave negativo del siguiente modo: 1. La porción de ese valor pagado
en defecto que se pueda relacionar con expectativas de gastos o pérdidas futuros que se producirán en
la empresa emisora medidos de manera confiable al momento de la adquisición, se reconocen en los
resultados (positivo) de los mismos períodos en que se produzcan e imputen tales gastos o pérdidas. 2.
el resto de la llave negativa se reconocer en resultados positivos de forma sistemática, a lo largo de un
período igual al promedio ponderado de la vida útil de los activos identificados sujetos a amortización y
solo el monto que exceda a los valores corrientes de los activos no monetarios identificables de la
empresa emisora, se reconoce como un resultado positivo al momento de la compra. El saldo de la
cuenta Llave Negativa se expondrá formando parte del rubro inversiones, regularizando el VPP.
2- Durante el tiempo en que la inversión se mantiene: Cada vez que finalice un ejercicio
económico, la empresa inversora debe reconocer los resultados por su participación en las pérdidas o
ganancias de la empresa emisora. Hay que destacar aquí otra de las diferencias con la valuación
tradicional, que reconoce los resultados cuando la emisora dispone el pago de dividendos (siguiendo un
criterio de percibido), en cambio el VPP los contabiliza en el mismo ejercicio en que los reconoce la
emisora (siguiendo un criterio de devengado).
En el caso que la empresa emisora haya dispuesto el pago de dividendos en efectivo no deben
reconocerse como ganancia porque estos, proporcionalmente, afectan el valor de la inversión, ya que
disminuye el patrimonio de la emisora, por lo que habrá que reconocer el activo que se genere (caja o
dividendos a cobrar) y la disminución de la inversión.
Cuando la empresa emisora dispone la distribución de dividendos en acciones, como solo se
produce una variación cualitativa del patrimonio neto de la emisora, no debe reconocerse como un
resultado, ya que no se afecta el valor del patrimonio, por lo tanto el VPP se mantiene igual.
Al aplicar el método de VPP en la fecha de compra de las acciones, surgieron diferencias entre los
valores corrientes asignados a los activos netos y los que tenían asignados en la contabilidad de la
emisora, la proporción de esa diferencia que le pertenece a la inversora y que fue cargada al VPP de la
inversión, debe imputarse a resultados de acuerdo al consumo de los bienes que originaron la diferencia
por parte de la emisora. Si se trata de bienes de uso, según su vida útil, si son bienes de cambio en los
períodos en que se venden.
Además se debe depreciar la llave positiva de acuerdo a la vida útil estimada, o regularizar la llave
negativa cuando se produzcan los hachos relacionados con ella (gastos o pérdidas estimadas)
3- En el momento en que la tenedora se desprende de la inversión: Cuando se produzca una venta
de la inversión, ya sea total o parcial, el resultado de dicha venta ser la diferencia entre el precio de
venta y el valor de libros de la inversión y todas las cuentas relacionadas, es decir el VPP básico, la
diferencia de valuación a valores corrientes VPP mayor (o menor) valor y los valores llave positivo o
negativo y sus correspondientes depreciaciones. Cuando a partir de una venta parcial, o por otras
circunstancias, desaparecen los factores que justifican la aplicación del método de VPP, se debe
descontinuar la aplicación del mismo. Se entiende que en este caso la diferencia entre el VPP y todas sus
cuentas relacionadas y la nueva valuación se imputara a resultados del ejercicio, ya que la RT no hace
ninguna referencia al uso de la cuenta AREA.
6.8. LOS HECHOS POSTERIORES AL CIERRE: HECHOS QUE PRODUCEN EVIDENCIAS ADICIONALES Y
HECHOS NUEVOS.
Hechos posteriores al cierre: Después de la fecha de los estados contables suceden hechos que
afectan patrimonialmente al ente. Se clasifican en:
• hechos que brindan elementos de juicio adicionales sobre condiciones que ya existían a la
fecha de los Estados y que afectan las estimaciones que son necesarias para su preparación. Por su
naturaleza, las evidencias proporcionadas por estos hechos deben ser empleados para perfeccionar la
medición del patrimonio a la fecha a la que se refiere la información contable. Por ejemplo: las
cobranzas posteriores al cierre.
• hechos nuevos no relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre. Por la
aplicación del concepto de devengado, las variaciones patrimoniales deben computarse en el periodo en
que se produce su hecho generador. Si este es nuevo, no tiene relación alguna con las condiciones
existentes a la fecha a la cual corresponde a información contable y no debe afectar las mediciones
contables del patrimonio a ese momento (sin embargo, las notas a los estados contables deberían
mencionar los hechos nuevos que sean importantes).
RT 17: Deberán considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias que
habiendo ocurrido entre la fecha de los estados contables y la de su emisión, proporcionen evidencias
de situaciones correspondientes a la información contenida en ellos.
RT 8: Establece que se deben incluir dentro de la información complementaria los hechos
ocurridos entre el cierre del período y la fecha de emisión de los estados; que no deban ser motivo de
ajuste a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar significativamente la situación
patrimonial del ente.