Contabilidad

Análisis y casos prácticos

de los instrumentos
financieros básicos en las
NIIF para PYMES
La NIIF para PYMES dedica a los instrumentos financieros dos Secciones
(11 y 12), cuya comprensión resulta menos compleja que la que plantea el PGC
normal. El objetivo de este artículo es analizar los Instrumentos Financieros
Básicos, en cuanto a su definición, alcance y criterios de valoración, además de
proponer algunos casos prácticos resueltos

E
n los últimos años, el proceso de globalización de es-
tándares normativos en materia de contabilidad se ha
acelerado, sobre todo con la práctica aceptación de las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
por parte de la Unión Europea. Además, también se han
producido acercamientos y realización de proyectos conjuntos
entre el International Accounting Standards Board (IASB) y el
Financial Accounting Standards Board (FASB), seguidos de
cerca por los reguladores de otros países industrializados
importantes tales como China y Japón.
En definitiva, no sería descabellado pensar que, en un
plazo no superior a cinco o diez años, los estados financieros
de, por ejemplo, una empresa jamaicana puedan ser compa-
rados con los de otra española. Pero no es menos cierto que
para que ello sea posible, las empresas deben disponer de
un marco normativo homogéneo y técnicamente asumible
para la mayoría. Dada la dificultad y complejidad técnica de
las NIIF, desde casi el comienzo de la presente década, el
IASB ha venido trabajando en confeccionar una norma más
simple y comprensible que puedan aplicar la generalidad de
las entidades, y particularmente las PYMES. Como resultado,
en julio de 2009 el IASB aprobó las “NIIF para las PYMES”
(NIIF PYMES) y actualmente está trabajando en la taxonomía
en XBRL de dichas normas.
Los siempre controvertidos instrumentos financieros han
preocupado sobremanera en los últimos años, sobre todo la NIC
39. Sin embargo, para satisfacción de los contables, la NIIF para
PYMES dedica a los instrumentos financieros dos Secciones
(11 y 12), cuya lectura y comprensión es relativamente amena.
Su complejidad es incluso menor que en el Plan General de
Contabilidad Normal (PGC normal) y está en línea con el Plan
General de Contabilidad para PYMES (PGC Pymes).
El estudio que nos ocupa está dedicado al análisis de los
instrumentos financieros que la generalidad de las empresas
usa con frecuencia: clientes, proveedores, obligaciones y bo-
nos, efectivo, acciones adquiridas, descuento de efectos, fac-
toring, etc., denominados como “instrumentos financieros bási-
cos” por la NIIF PYMES (Sección 11).
pd www.partidadoble.es
Manuel Rejón López
Gerente de auditoría
Gramaudit
En primer lugar, analizaremos las definiciones y alcance de
la Sección 11. Posteriormente, desglosaremos los instrumen-
tos financieros básicos y sus criterios de valoración (costo
amortizado y valor razonable). Finalmente, se estudiarán las
condiciones bajo las cuales se produce una baja en los activos
y pasivos financieros.
Los “instrumentos financieros no básicos” revisten un ma-
yor grado de complejidad y son menos usados por las Pymes,
y entre los cuales encontramos coberturas, opciones, tituliza-
ciones hipotecarias, etc. Estos instrumentos se recogen en la
Sección 12 de las NIIF PYMES y serán objeto de tratamiento
en un artículo posterior en esta revista.
FICHA RESUMEN
Autor: Manuel Rejón López
Título: Análisis y casos prácticos de los instrumentos financieros básicos
en las NIIF para PYMES.
Fuente: Partida Doble, núm. 219, páginas 14 a 21, marzo 2010
Localización: PD 10.03.01
Resumen: Dada la complejidad técnica de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), el International Accounting Standards Board
(IASB) ha emitido finalmente las NIIF para PYMES, en julio de 2009, que
introducen importantes simplificaciones; éstas quedan sobre todo
patentes en el área de Instrumentos Financieros. Las NIIF para PYMES
distinguen entre Instrumentos Financieros Básicos y Otros Instrumentos
Financieros, que alcanzan un mayor grado de complejidad y son bastante
menos utilizados por este tipo de empresas. El objetivo de este artículo es
analizar los Instrumentos Financieros Básicos, en cuanto a su definición,
alcance y criterios de valoración, proponiendo casos prácticos resueltos.
Palabras clave: Contabilidad. Instrumentos financieros básicos. Costo
amortizado. Valor razonable. Instrumentos de deuda. NIIF para PYMES.
Abstract: Given the technical complexity of the International Financial
Reporting Standards (IFRS), the International Accounting Standards Board
(IASB) has finally issued the IFRS for SMEs in july 2009, introducing
substantial simplifications, which are especially evident in the area of
financial instruments. The IFRS for SMEs distinguish between Basic
Financial Instruments; and Other Financial Instruments, which reach a
higher degree of complexity and are far less used by these businesses.
The aim of this paper is to analyze the basic financial instruments, in
terms of its definition, scope and measurement criteria, offering practical
cases resolved.
Keywords: Accounting. Basic financial instruments. Amortised cost.
Fair value. Debt instruments. IFRS for SMEs.
pág
15
 contabilidad nº 219 marzo 2010
DEFINICIÓN, ALCANCE Y ELECCIÓN DE POLÍTICA
CONTABLE
La NIIF para las PYMES define “instrumento financiero” co-
mo aquel contrato del que surgen:
• un activo financiero en una empresa, y
• un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en nes que deberán reunir los instrumentos de deuda para conta-
otra.
Por ejemplo, si la empresa “A” vende a crédito a la empre-
sa “B”, por un lado, se genera un derecho de crédito en “A”
(cliente) y una obligación de pago en “B” (proveedor). Es por lo
que la empresa contabilizará un activo o un pasivo financiero
sólo cuando se convierta en una parte del contrato.
Los instrumentos financieros en los que se basa nuestra
exposición, denominados “instrumentos financieros básicos”,
se describen en la Sección 11, dado que los expuestos en la
sección 12 son instrumentos financieros de mayor complejidad
y menos frecuentes en la vida normal de la PYME, aunque el
elaborador de las cuentas anuales deberá asegurarse previa-
mente que no tienen transacciones de este tipo.
La entidad deberá optar por aplicar las secciones 11 y 12 o
la (engorrosa) NIC 39, siendo lo normal la adopción de la pri-
mera opción.
¿CUÁLES SON LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS BÁSICOS?
Los instrumentos financieros básicos son:
a) El efectivo.
b) Los instrumentos de deuda que cumplan (cuentas de clien-
tes, proveedores, préstamos, obligaciones adquiridas o
emitidas, etc.) las condiciones expuestas en el próximo
apartado. Hay que prestar atención al aspecto terminológi-
co y no confundir “instrumentos de deuda” con los “valores
representativos de deuda” del PGC Normal y PGC PYMES
(que básicamente son obligaciones y bonos adquiridos).
c) Un compromiso de recibir un préstamo, bajo determinadas
condiciones.
pág
16
d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y
acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta.
CONDICIONES QUE DEBEN REUNIR
LOS INSTRUMENTOS DE DEUDA
A continuación, la NIIF PYMES se centra en las condicio-
bilizarse de acuerdo con la Sección 11, y que se muestran a
continuación:
1. Los rendimientos del tenedor son una cantidad fi ja, o bien
un tipo de interés fi jo a lo largo de la vida del instrumento,
un tipo de interés variable (por ejemplo, el EURIBOR o el
LIBOR), o bien una combinación de tipos fi jos y variables
(por ejemplo, EURIBOR+0,5%).
2. El contrato no tenga cláusulas que den lugar a que el te-
nedor pueda perder el importe principal o los intereses.
3. Que las cláusulas del contrato que permitan al deudor
pagar anticipadamente un instrumento de deuda o per-
mitan que al acreedor devolverlo al deudor antes del
vencimiento no estén condicionadas a acontecimientos
futuros.
4. Que no exista una retribución condicional ni cláusulas de
reembolso, exceptuando las mencionadas en los puntos
1 y 3.
CRITERIOS DE VALORACIÓN
El Cuadro 1 recoge un esquema resumen de los criterios
valorativos en función del tipo de instrumentos financieros y
del momento de la medición, y que a continuación vamos a
explicar.
Medición inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo
financiero, la empresa lo medirá:
• al precio de la transacción, que incluirá los costos de
transacción (por ejemplo, comisiones bancarias) excepto
en la medición inicial de los activos y pasivos fi nancieros
que se miden al valor razonable con cambios en el resul-
tado, salvo
• en caso de tratarse de una transacción de financiación
en relación con la venta de bienes o servicios, si el pago
se aplaza más allá de los pactos términos comerciales
o se fi nancia a un tipo de interés que no es una tasa de
mercado, en cuyo caso la entidad medirá el activo fi nan-
ciero o pasivo fi nanciero al valor presente de los pagos
futuros descontados (“valor actual” en el PGC NORMAL
y PGC PYMES) a un tipo de interés de mercado para un
instrumento de deuda similar.
pd
 Análisis y casos prácticos de los instrumentos
financieros básicos en las NIIF para pymes

CUADRO 1
Criterios de valoración de los instrumentos financieros básicos en las NIIF para las PYMES

Clase de instrumento financiero Medición inicial Medición posterior

Instrumento de deuda corriente
Instrumento de deuda no corriente
Compromisos para recibir un préstamo
Casos en que su valor
razonable se puede medir
Inversiones en acciones fiablemente
preferentes… Casos en que su valor
razonable no se puede medir
fiablemente
Precio de la transacción
Importe no descontado del
(incluyendo costos de
efectivo
transacción)
En transacciones de financiación,
Valor presente
a Valor presente
Precio de la transacción
(incluyendo costos de Costo amortizado
transacción)
En transacciones de financiación,
Valor presente
a Valor presente
Precio de la transacción
(incluyendo costos de Costo menos deterioro
transacción)
Precio de la transacción (sin Valor razonable con cambio en
incluir costos de transacción) el resultado del ejercicio
Precio de la transacción
(incluyendo costos de Costo menos deterioro
transacción)

Medición posterior
Al cierre del ejercicio, la entidad deberá valorar los instru-
mentos financieros, sin deducir los costos de transacción en
que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición, de la
siguiente forma:
1.º Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado
utilizando el método del tipo de interés efectivo (que no di-
fiere del propuesto en el PGC de 2007). La excepción la
encontramos en el punto 2º que viene a continuación (ver
supuesto 3).
2.º Los instrumentos de deuda corrientes (activos o pasivos
corrientes) se medirán al importe no descontado del efecti-
vo u otra contraprestación que se espera pagar o recibir;
pero si el acuerdo constituye una transacción de financia-
ción, se valorará al valor presente de los pagos futuros des-
contados a una tasa de interés de mercado (ver supuestos
1 y 2).
3.º Los compromisos para recibir un préstamo se medirán al
costo (que podría ser cero) menos el deterioro del valor.
• En caso de no poder medirse fiablemente, se medirán al
costo menos el deterioro de valor (ver supuesto 5).
Para los instrumentos de deuda, los compromisos de reci-
bir un préstamo e inversiones en acciones cuyo valor razona-
ble no pueda ser medido de forma fiable, la empresa deberá
evaluar el deterioro del valor, e incluso, su incobrabilidad.
A simple vista, podemos observar la evidente simplificación
en las categorías valorativas si comparamos con el PGC Nor-
mal, si bien sí que se asemejan más al PGC PYMES. Los cam-
bios de valoración por valor razonable o deterioro se imputan a
resultados y nunca a patrimonio neto.
Supuesto 1. Medición inicial y posterior de instrumentos
de deuda (clientes).
El 1 octubre de 2009, la empresa ZZZ ha vendido a crédito
por importe de 1.000 €. El vencimiento de dicho crédito comer-
cial es inferior a 1 año.
Medición inicial (01.10.09): es el precio de la transacción.

4.º Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y 1.000 Clientes

acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta se
a Venta de mercaderías 1.000
medirán:

• Generalmente, si las acciones cotizan en bolsa o su valor Medición posterior (31 de diciembre de 2009): es al importe
razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad, la no descontado del efectivo que se espera recibir, es decir,
inversión se medirá al valor razonable con cambio en re- 1.000 € (siempre que no haya deterioro). Contablemente, no
sultados (ver supuesto 6). tenemos que hacer nada.

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pd www.partidadoble.es 17
 contabilidad nº 219 marzo 2010

« Para los instrumentos de

deuda, los compromisos de
•
•
•
•
•
Capital: 90.000 €
Comisión de apertura: 1.000 €
Pagos: 5 pagos anuales.
Tipo de interés nominal: 6%
Tipo de interés efectivo: 6,4121%
recibir un préstamo e
El cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:
inversiones en acciones cuyo Fecha Pago Capital Intereses Saldo Vivo

valor razonable no pueda ser 01/01/2009

31/12/2009
0,00
21.365,68 15.965,68
0,00 0,00 90.000,00
5.400,00 74.034,32

medido de forma fiable, la 31/12/2010 21.365,68 16.923,62 4.442,06 57.110,71

»
31/12/2011 21.365,68 17.939,03 3.426,64 39.171,67

empresa deberá evaluar el 31/12/2012 21.365,68 19.015,38 2.350,30 20.156,30

31/12/2013 21.365,68 20.156,30 1.209,38 0,00

deterioro del valor

Sin embargo, el cuadro de amortización a efectos de conta-
bilidad, considerando el tipo de interés efectivo, es el siguiente:

Supuesto 2. Medición inicial y posterior de instrumentos Fecha Pago Capital Intereses Saldo Vivo
de deuda (clientes a largo plazo).
01/01/2009 0,00 0,00 0,00 89.000,00
31/12/2009 21.365,68 15.658,93 5.706,74 73.341,07
Tomando los datos del Supuesto 1, suponer que el cobro
se producirá el 1 de enero de 2012. El tipo de interés de mer- 31/12/2010 21.365,68 16.662,99 4.702,68 56.678,07
cado es el 5%. 31/12/2011 21.365,68 17.731,44 3.634,24 38.946,63
31/12/2012 21.365,68 18.868,39 2.497,29 20.078,24
Medición inicial (octubre de 2009): es a valor presente de
31/12/2013 21.365,68 20.078,24 1.287,43 0,00
los pagos futuros descontados.

VP = 1.000 / (1+0,05)^27/12 = 896,03 € Se pide calcular la medición inicial y la medición posterior a

31 de diciembre de 2009.
896,03 Clientes a largo plazo
1. Medición inicial (01/01/09). Es el precio de la transacción
a Venta de mercaderías 896,03 menos los costos de transacción (puesto que son ingre-
sos a favor de ZZZ):
Medición posterior (31 de diciembre de 2009): también es
a valor presente de los pagos futuros descontados. 90.000 – 1.000 = 89.000 €

VP = 1.000 / (1+0,05)^24/12 = 907,03 € 73.341,07 Créditos a l/p a empresas del grupo

15.658,93 Créditos a c/p a empresas del grupo
Entre la medición posterior y la inicial la diferencia es:
a Tesorería 89.000,00

907,03 – 896,03 = 11,00 € 2. Medición posterior (31/12/09). Se realiza a costo amorti-

zado:
11,00 Clientes Medición inicial 89.000,00
a Ingresos financieros 11,00 Amortización primera cuota -15.658,93
Costo amortizado 31/12/09 73.341,07
Supuesto 3. Medición inicial y posterior de instrumentos
de deuda (créditos a empresas vinculadas a largo plazo). Al contabilizar el cobro:
Contabilidad en la empresa prestamista.
21.365,68 Tesorería
Con fecha 1 de enero de 2009, la empresa ZZZ ha conce- a Créditos a c/p a empresa
dido un crédito a la empresa del grupo YYY, cuyas condiciones 15.658,93
del grupo
son las siguientes: a Ingresos financieros 5.706,74
pág
18
pd
 Análisis y casos prácticos de los instrumentos
Resta por efectuar el traspaso del largo al corto plazo:
16.662,99 Créditos a c/p a empresas del grupo
a Créditos a l/p a empresas del
16.662,99
grupo
Deterioro
Al igual que en el PGC Normal y PGC PYMES, únicamente
reconoceremos deterioro en los instrumentos financieros me-
didos al costo o al costo amortizado. La evaluación del deterio-
ro se realizará al cierre del ejercicio, y la pérdida de valor o su
reversión se contabilizará contra el resultado del ejercicio. El
deterioro se puede registrar en cuentas correctoras o directa-
mente contra el instrumento financiero.
Los hechos o circunstancias que nos indicarían la existen-
cia de deterioro, según la NIIF PYMES, son las siguientes: que
existan dificultades financieras significativas en el emisor o del
obligado; que haya infracciones en el cumplimiento de los con-
tratos; que el acreedor, por razones económicas o legales por
dificultades financieras del deudor; que sea probable que el
deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización fi-
nanciera; que los datos observables que indican que ha habido
una clara disminución en los flujos futuros estimados de efecti-
vo; y finalmente, que se hayan producido cambios significati-
vos con efecto adverso en el entorno tecnológico, de mercado,
económico o legal del emisor de la deuda.
En caso de reversibilidad del deterioro (que también se
contabilizará en el resultado del ejercicio), hay que prestar es-
pecial cuidado en que la reversión no suponga un importe en
libros del activo financiero que exceda al importe en libros an-
terior al reconocimiento de la pérdida por deterioro.
En cuanto a la forma (individual o conjunta) de evaluar el
deterioro, la NIIF PYMES establece dos opciones:
• Evaluar de forma individual todos los instrumentos de patri-
monio y otros activos financieros que sean significativos
individualmente.
• Evaluar de forma conjunta aquellos otros activos financie-
ros que tengan características de riesgo similares y no sean
significativos individualmente.
La forma de medir el deterioro (Cuadro 2) dependerá del
instrumento en cuestión:
• Para un instrumento medido al costo amortizado, la pérdida
por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del
activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros esti-
mados, descontados utilizando la tasa de interés efectivo ori-
ginal del activo. Si este instrumento financiero tiene una tasa
de interés variable, la tasa de descuento para medir cual-
quier pérdida por deterioro del valor será la tasa de interés
efectiva actual, determinada según el contrato (Supuesto 4).
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financieros básicos en las NIIF para pymes
• Para un instrumento medido al costo, la pérdida por dete-
rioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y
la mejor estimación del importe que la entidad recibiría por
el activo si se vendiese al cierre del ejercicio (cantidad que
en el PGC NORMAL y PGC PYMES se denomina “impor-
te recuperable” y cuyo proceso de cálculo es un poco más
complejo que el propuesto en la NIIF PYMES). (Ver Su-
puesto 5).
CUADRO 2
Cálculo del deterioro en los instrumentos
financieros básicos
Instrumento financiero Cálculo del deterioro
Instrumentos a costo Importe en libros
amortizado
–
Valor Presente de flujos de
efectivos estimados
Instrumentos medido a Importe en libros
costo –
Mejor estimación del importe
de venta al cierre del ejercicio
Supuesto 4. Cálculo del deterioro en instrumentos de deuda.
Contabilidad en la empresa prestamista.
Tomando como base los datos del Supuesto 3, realizar la
medición posterior en dicha fecha, suponiendo que ZZZ sólo
va a poder recuperar 20.000 € en un pago único a 31 de di-
ciembre de 2012.
Deterioro =
= Costo amortizado – Valor presente de flujos de efectivo =
= 73.341,07 – 20.000 / (1+0,064121)^3 = 56.743,02 €
El valor presente se actualiza al tipo de interés efectivo.
Para reconocer el deterioro podemos hacerlo de dos for-
mas. Una de ellas es a través de cuenta correctora, tal y co-
mo se hace actualmente con el PGC NORMAL y PGC
PYMES:
56.743,02 Pérdidas por deterioro de créditos
(gasto)
a Deterioro de valor de créditos 56.743,02
(cuenta correctora que minora el
activo)
La otra es contabilizar el gasto directamente contra las
cuentas del crédito:
56.743,02 Pérdidas por deterioro de créditos
(gasto)
a Créditos a c/p a empresas del grupo 16.662,99
a Créditos a l/p a empresas del grupo 40.080,03
pág
19
 contabilidad nº 219 marzo 2010

Supuesto 5. Cálculo del deterioro en acciones que no pueden
ser valoradas a valor razonable de forma fiable.
La empresa RRR adquirió en 2009 el 1% de las acciones
de la empresa FFF, que no cotiza en bolsa. El detalle numé-
rico de la operación es el siguiente. El precio total ascendió a
45.000 €.
Se pide calcular y contabilizar el deterioro, suponiendo que
al cierre del ejercicio 2009, la mejor estimación del importe que
la entidad recibiría por las acciones proviene del valor presente
de los fl ujos de efectivo futuros. La empresa prevé obtener los terminación.
siguientes dividendos los tres próximos años:
Año Importe
2010 500 €
1. En primer lugar, consideraremos como mejor evidencia del
valor razonable el precio cotizado para un activo idéntico en
un mercado activo, esto es, el precio comprador actual (ver
supuesto 6).
2. En caso de no disponer de precio cotizado, utilizaremos el
precio de una transacción reciente para un activo idéntico
suministra evidencia del valor razonable. En caso de no ser
ésta una buena estimación y la entidad puede demostrarlo,
se deberá ajustar dicho precio. En este sentido, la NIIF para
PYMES no indica un procedimiento que nos ayude a su de-
3. En caso de fallar las dos alternativas anteriores, una enti-
dad estimará el valor razonable, utilizando una técnica de
valoración.

2011 600 €
En caso de no disponer de una medida fiable del valor ra-
2012 700 € zonable bajo ninguno de los tres puntos anteriores:

Por la enajenación de las acciones en 2012, estima que • por un lado, su importe en libros en la última fecha en que se
obtendría unos 40.000 €. midió el activo con fiabilidad pasará a ser su nuevo costo.

Por tanto, el valor presente de los fl ujos es: • La entidad medirá el activo al costo menos deterioro de va-
lor hasta que una medida fiable del valor razonable se en-
500 600 40.700 cuentre disponible (ver supuesto 5).
VP = + + = 36.178,60 €
(1 + 0,05) (1 + 0,05)2 (1 + 0,05)3
Supuesto 6. Medición inicial y posterior de la compra de
acciones con valor razonable fiable.
El deterioro calculado será:
La empresa RRR ha adquirido acciones de un banco que coti-
40.000 – 36.178,60 = 3.821,40 € za en bolsa. El detalle numérico de la operación es el siguiente:

Al igual que en el Supuesto 4, podemos contabilizar el de- • Fecha: 30/10/09

terioro a través de cuenta correctora:
3.821,40 Pérdidas por deterioro instrumentos de
patrimonio (gasto)
a Deterioro de valor instrumentos de pa-
trimonio (cuenta correctora que minora
el activo)
O contabilizar el gasto directamente contra las cuentas de
las acciones:
• Número de acciones: 10.000
• Valor unitario: 30 € / acción
• Comisión bancaria de gestión de compra: 250 €
Al cierre del ejercicio 2009, el valor de cotización de las
acciones disminuye hasta 22 € por acción.
3.821,40
Se pide calcular la medición inicial y posterior (a 31/12/09)
y efectuar los asientos contables oportunos.

3.821,40 Pérdidas por deterioro instrumentos de

patrimonio (gasto)
a Inversiones financieras en
instrumentos de patrimonio 3.821,40

El criterio del valor razonable

Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y
acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta se valo-
rarán a valor razonable. Este valor se determinará siguiendo
una jerarquía parecida, pero no similar a la establecida en el
PGC Normal y PGC PYMES:

pág
20
pd
 Análisis y casos prácticos de los instrumentos
1. Medición inicial (30/10/09):
10.000 acciones * 30 € /acción = 300.000 €.
No se incluyen los costos de transacción, de acuerdo con
la NIIF PYMES.
300.000 Inversiones financieras en instrumentos de
patrimonio
250 Comisiones bancarias (gasto)
a Tesorería 300.250
2. Medición posterior (31/12/09):
Al disminuir la cotización, se tiene que reconocer una pér-
dida por:
10.000 acciones * (22 – 30) = 80.000 €
De modo que, al cierre del ejercicio, las acciones valen:
10.000 acciones * 22 € / acción = 220.000 €
El asiento contable a realizar será:
80.000 Pérdidas de inversiones financieras
en instrumentos de patrimonio (gasto)
a Inversiones financieras en instrumentos
de patrimonio 80.000
De forma análoga, si la cotización hubiera sido superior a
30 €, se habrían contabilizado beneficios.
BAJA EN CUENTAS DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
Baja de activos financieros
Se producirá la baja cuando se acontezca alguna de las
siguientes situaciones:
1. Hayan expirado o se hayan liquidado los derechos contractua-
les sobre los flujos de efectivo del activo financiero.
2. Se hayan transferido de forma sustancial todos los riesgos
y ventajas relacionados con dichos activos.
3. Aunque se hayan preservado algunos riesgos y beneficios,
se ha traspasado el control a un tercero, quien tiene la ca-
pacidad práctica de vender el activo de forma íntegra y uni-
lateral a otro tercero no relacionado y es capaz de ejercer
esa capacidad unilateralmente y sin necesidad de imponer
restricciones adicionales sobre la transferencia.
En el caso de que una transferencia no propicie la baja debido
la preservación de riesgos y beneficios, la entidad deberá seguir
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«
financieros básicos en las NIIF para pymes
Las inversiones en acciones
preferentes no convertibles y
acciones ordinarias o
preferentes sin opción de venta
se valorarán a valor razonable,
que se determinará siguiendo
»
una jerarquía parecida a la del
PGC Normal y el de PYMES
manteniendo el activo íntegro y reconocer un pasivo financiero
por la percepción recibida (por ejemplo, la deuda por efectos des-
contados), si bien no deberán netearse tales activos y pasivos.
Baja de pasivos financieros
Sólo se producirá la baja cuando se produzca la extinción
del pasivo financiero por pago, cancelación o expiración.
En el caso de intercambio de instrumentos financieros, se con-
tabilizará la operación como una rescisión del pasivo financiero ini-
cial y el registro de uno nuevo, y de igual forma se operará en caso
de modificaciones sustanciales de la naturaleza de un pasivo finan-
ciero anteriormente contabilizado. Se contabilizarán en el resultado
la diferencia entre el pasivo cancelado y el importe pagado.
CONCLUSIONES
No cabe duda de que para esta norma ha supuesto una me-
jora de cara a los profesionales que deberán utilizar las NIIF
PYMES en un futuro, dada la disminución de su complejidad, lo
que debe propiciar una rápida extensión de su adopción y utiliza-
ción en la mayor parte de los países occidentales. Esta circuns-
tancia se ha hecho más patente en la regulación de los instru-
mentos financieros, habiendo emitido unas normas, digamos más
razonables, tal y como demuestran las Secciones 11 y 12 de la
NIIF PYMES y la nueva NIIF 9 de Instrumentos Financieros. ✽
NORMATIVA
International Accouting Standards Board (2009): NIIF para las
PYMES (versión en español). Londres.
Real Decreto 1514/2007, de 20 de noviembre, por el que se
aprueba el Plan General de Contabilidad
Real Decreto 1515/2007, de 21 de noviembre, por el que se
aprueba el Plan General de Contabilidad para las Pequeñas
y Medianas Empresas
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