Objetivo de los estados financieros de las PYMES.

(Entidades grupo 2)
De acuerdo al prrafo 2.2 de la NIIF para las Pymes, seala que el objetivo de los
estados financieros de una pequea o mediana entidad es proporcionar informacin
sobre la situacin financiera y los flujos de efectivo de la entidad que sea til
para la toma de decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios que no
estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas
de informacin.
Es importante entender que estos tipos de estados financieros no estn diseados
para mostrar el valor patrimonial de la entidad que informa, pero si con la
informacin que se presenta ayuda a los usuarios a estimar este valor, es de
entender que en ocasiones se presume que al observar o tener el valor del
patrimonio de la compaa que se pretende invertir, pero realmente se debe analizar
la capacidad de las compaas en generar sus flujos de efectivo, analizar su fuentes
y usos y as analizar su situacin financiera, recordemos el que el patrimonio en
el balance general o en el estado de situacin financiera, es la diferencia entre el
total de los activos y pasivos, y entre estos total activos y total pasivos hay partidas
no corrientes y partidas que no afectan el efectivo, por esta razn la importancia del
objetivo financiero de los estados financieros de las Pymes.
Lo anterior es un ejemplo simple, de que no se puede pretender conocer la situacin
financiera de una entidad al mirar el neto de su patrimonio en un estado financiero, y
aunque se crea que los estados financieros, en el caso de los PCGA en Colombia,
el balance general tambin mostraba informacin separada de los activos y pasivos
no corrientes, estos no eran de propsito general y su grupo de usuario era muy
reducido, solo usuarios cercanos o relacionados con la entidad y no para quien la
necesitara libremente.
Un ejemplo casual en los activos en el balance general; los activos se clasificaban
entre corrientes y no corrientes, que de acuerdo al anlisis de las partidas, no todos
los activos corrientes bajo PCGA local son activos corrientes, por ejemplo los
anticipos de impuestos, estos realmente no se puede reconocer como un

instrumento financiero ya que no hacen parte de un acuerdo contractual y tampoco

se espera recibir un instrumento financiero, ya que es una disminucin del saldo a
pagar de un impuesto, otro ejemplo son los activos por avances y anticipos, pero
que por lo general son anticipos de inventarios y/o propiedad, planta equipo y por lo
tanto de acuerdo la destinacin y propsito de los activos, estos anticipos
corresponde ms activos no corrientes, el anticipo de inventarios es un pago
pagado por anticipado por un bien que no se ha recibido an pero que se espera
recibir, igual sucedera con los anticipos de propiedades, planta y equipo. Estos
tipos de casos, son anlisis que se deben realizar tanto en la situacin financiera y
en los flujos de efectivo y no solo sacar conclusiones basados en el patrimonio neto
de una entidad, reportado en un estado financiero.

A quin le corresponde elaborar las notas a los estados

financieros?
El artculo 36 de la ley 222 de 1995 establece que todos los estados emitan deben
estar acompaados de sus respectivas notas, y el punto a tratar hoy es sobre quin
debe elaborar las notas a los estados financieros.
En principio cualquiera considerara que es el contador pblico quien debe elaborar
las notas a los estados financieros, pues para se ha contratado para que realice
todas las actividades relacionadas con la contabilidad, los libros y los estados
financieros, en los que se supone deben incluirse las notas respectivas.
No obstante, otra cosa parece decir la ley. Si vamos al artculo 114 del decreto 2649
de 1993 encontramos:
Notas a los estados financieros. Las notas, como presentacin de las prcticas
contables y revelacin de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de
los estados financieros. Las mismas deben prepararse por los administradores,
con sujecin a las siguientes reglas:

1) Cada nota debe parecer identificada mediante nmeros o letras y debidamente

titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros
respectivos.
2) Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar
adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.
3) Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus polticas y
prcticas contables y los asuntos de importancia relativa.
4) Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardado en cuanto
sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.
Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento, contable en los estados
financieros.
Segn lo anterior, quienes tienen la responsabilidad de elaborar las notas a los
estados financieros son los administradores de la empresa, sin embargo, en la
realidad, en la prctica es el contador pblico o el auxiliar contable quien debe
elaborarlas, lo cual no quiere decir que no se pueda hacer o no sea ilegal, toda vez
que no la ley no prohbe la delegacin de dicha tarea, que es lo que generalmente
sucede.

Estructura de las notas a los Estados Financieros

Las notas a los Estados Financieros bajo NIIF tienen la siguiente estructura:

Informacin acerca de las bases para la preparacin de los Estados Financieros.

Informacin con relacin a las polticas contables significativas utilizadas por la entidad
(resumen)

Una declaracin de cumplimiento con las NIIF[1]

Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos[2]

Revelacin de informacin no financiera, como los objetivos y polticas de gestin de riesgo

financiero[3]

Informacin relevante para comprender la informacin financiera presentada

Igual que en la normativa colombiana, en NIIF, las notas deben venir referenciadas
en el cuerdo de los estados financieros de la entidad.
Las notas a los estados financieros deben presentar informacin con relacin a las
bases de medicin utilizadas por la entidad como podran ser:

Costo histrico conforme lo establecido para inventarios, propiedad, planta y equipo, entre
otros.

Costo de reposicin

Valor neto realizable, para efectos de valorar el inventario al compararse con su importe en
libros.

Valor razonable, para el uso en la medicin de algunos instrumentos financieros, en la

medicin de propiedades de inversin, entre otros.

Importe recuperable, cuando el activo se encuentra deteriorado de conformidad con lo

establecido en la NIC 36- deterioro de valor de los activos

Valor razonable menos costos relacionados con la venta, como lo describe la norma de
activos biolgicos.

Costo amortizado, para la medicin de algunos instrumentos financieros.

Respecto del uso de estimaciones en los estados financieros una entidad debe
revelar informacin en relacin con la naturaleza de los supuestos utilizados, las
incertidumbres generadas en la estimacin de partidas en los estados financieros, la
sensibilidad del importe en libros a los mtodos y estimaciones implcitas en su
clculo (incluye las razones de tal sensibilidad), las resolucin esperada de las
incertidumbres, tales como consecuencias razonablemente posibles dentro del ao
prximo.
Un ejemplo de lo anterior lo encontramos en la informacin financiera consolidada
del grupo prisa a diciembre 31 de 2012[4]:

 en las cuentas anuales consolidadas correspondientes al ejercicio 2012 se han

utilizado ocasionalmente estimaciones realizadas por la Direccin del grupo y de las
entidades para cuantificar algunos de los activos, pasivos y compromisos que
figuran registrados en ellas. Bsicamente estas estimaciones se refieren a:

La valoracin de los activos y fondos de comercio[5] para determinar la existencia prdidas

por deterioro de los mismos.

La vida til de los activos materiales e intangibles.

Las hiptesis empleadas para el clculo del valor razonable de los instrumentos financieros.

La probabilidad de ocurrencia y el importe de los pasivos indeterminados o contingentes.

La estimacin de las devoluciones de ventas que se reciben con posterioridad al cierre del
periodo.

A pesar de que estas estimaciones se realizaron en funcin de la mejor informacin

disponible a la fecha de formulacin de estas cuentas anuales consolidadas sobre
los hechos analizados, es posible que acontecimientos que puedan tener lugar en el
futuro obliguen a modificarlas (al alza o baja) en prximos ejercicios, los que se
haran en forma prospectiva reconociendo los efectos del cambios de estimacin en
las correspondientes cuentas de prdidas y ganancias consolidad futuras.

Es responsabilidad del revisor fiscal elaborar estados

financieros y realizar su respectivo anlisis?
Nos consultan nuestros lectores si es responsabilidad del revisor fiscal elaborar los
estados financieros y realizar el anlisis respectivo de estos.
Entre las funciones del revisor fiscal no est precisamente la elaboracin de los
estados financieros, aunque s podra ser su funcin elaborar y presentar los anlisis
que se consideren pertinentes o que las directivas de la sociedad soliciten.
A la luz del numeral 9 del artculo 207 del cdigo de comercio, contentivo de las
funciones del revisor fiscal, se pudiera interpretar que podra ser responsabilidad del
revisor fiscal la elaboracin de los estados financiero, tal y como est su redaccin:

9. Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que,
siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.
Cabra suponer, entonces, que si los estatutos establecen que los estados
financieros deben ser elaborados por el revisor fiscal, este debera hacerlo, lo que
no sera posible por reir con algunos mandamientos legales.
Sucede que una de las funciones del revisor fiscal es dictaminar los estados
financieros, y el revisor fiscal no puede dictaminar los estados financieros
elaborados por l mismo, tal como se desprende de la lectura del artculo 38 de la
ley 222 de 1995, puesto que de all se infiere que el revisor fiscal debe opinar
respecto a los estados financieros elaborados por un contador pblico diferente e
independiente del revisor fiscal.
En cambio el anlisis de los estados financieros s puede ser una responsabilidad
delegada al revisor fiscal va estatutos, o este lo puede hacer de oficio o debera
asumirla, puesto que ello le permite agregar valor a su trabajo en beneficio de la
sociedad de la que es revisor fiscal, y sin duda ayudar a exaltar la figura de
la revisora fiscal al ofrecer herramientas de gran utilidad para las directivas de la
sociedad.

Estados financieros en las MIPYMES

El gobierno nacional ha flexibilizado las exigencias a las Mipymes en cuando a los
estados financieros que deben presentar.
Mediante la expedicin del decreto 1878 de 2008 modificatorio del artculo 22 del
decreto 2649 de 1993, se estableci que para el caso de las pequeas y medianas
empresas contempladas por la ley 590 modificada por el artculo 2 de la ley 905 de
2004, no existe l obligacin de elaborar todos los 5 estados financieros bsicos.

Es as como este tipo de empresas slo estn obligadas a elaborar y presentar

el balance general y el estado de resultados, quedando eximidas de la elaboracin y
presentacin del estado de cambios en el patrimonio, flujo de efectivo y estado de
cambios en la situacin financiera.
Esto supone un gran alivio para este tipo de empresas que por lo general son
familiares, artesanales.
Las Mipymes son empresas con escasos recursos y muchas veces no tienen la
posibilidad de adquirir un software contable y hasta tienen dificultades para contratar
un contador pblico, lo que sin duda les dificulta elaborar todos los estados
financieros, y precisamente la ley las ha eximido de la elaboracin de los estados
financieros que ofrecen mayor dificultad para su elaboracin.
Recordemos que casi todas las Mipymes no estn obligadas a tener un contador
pblico, por lo menos para efectos fiscales que al final de cuentas es lo que ms
interesa a buena parte de las pequeas empresas colombianas.
Es de resaltar las medidas que el gobierno ha implementado ltimamente que
buscan ajustar la ley a la realidad empresarial de nuestro medio, medidas como
esta, como la creacin de la figura de Sociedades simplificadas por acciones o la
disminucin del pago de los aportes parafiscales para las Mipymes, con lo que se
busca has ms expedita y econmica la creacin y gestin legal de las pequeas y
medianas empresas.

Conjunto completo de Estados Financieros

De conformidad con las NIIF, un conjunto completo de estados
financieros[1] comprende:

Dos estados de situacin financiera al final del periodo (lo que anteriormente
denominbamos balance general);
Dos estados del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;

Dos estados de cambios en el patrimonio del periodo;

Dos estados de flujos de efectivo del periodo;

Notas, que incluyan un resumen de polticas contables utilizadas e informacin

financiera explicativa comparativa respecto al periodo anterior[2];
Un estado de situacin financiera al principio del periodo inmediatamente anterior,
cuando la entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una
reexpresin retroactiva[3], o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

De acuerdo a lo anterior, el estado de cambios en la situacin

financiera desaparecera de la informacin financiera a reportar en Colombia.
Toda la informacin financiera en NIIF debe presentarse de forma comparativa con
el periodo inmediatamente anterior, sin embargo en las mejoras a las NIIF ciclo
2009-2011, NIC 1 fue modificada en relacin con permitir (no obligar) informacin
comparativa adicional en algunos estados financieros de una entidad[4].
Las entidades pueden presentar el estado de resultados y otro resultado integral en
un nico estado, o pueden separarlos en dos secciones (seccin 1, resultado del
periodo; seccin 2, ORI).
El Resultado del periodo y otro resultado integral tendran una presentacin similar a
la siguiente[5]:
Seccin 1, resultado del periodo
Ingresos ordinarios

xxxxxx

Costo de ventas

xxxxxx

Utilidad bruta

xxxxxx

Gastos operacionales

xxxxxx

Utilidad antes de impuestos

xxxxxx

Gastos por impuesto a las ganancias

Resultado del Periodo

xxxxxx
xxxxxx

Seccin 2, ORI
Resultado del periodo

xxxxxx

Variacin en el valor razonable de PPYE

Efecto fiscal de la variacin del VR de PPYE

xxxxxx
xxxxxx

Efectos de la conversin de EF

xxxxxx

Efecto fiscal de la conversin de EF

xxxxxx

Total Otros Resultado Integral

xxxxxx

Resultado Integral Total

xxxxxx

De tal manera que el Resultado Integral total, resulta de la sumatoria del Resultado
del Periodo y el Otro Resultado Integral.
De conformidad con las NIIF, un conjunto completo de estados
financieros[1] comprende:

Dos estados de situacin financiera al final del periodo (lo que anteriormente
denominbamos balance general);
Dos estados del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;

Dos estados de cambios en el patrimonio del periodo;

Dos estados de flujos de efectivo del periodo;

Notas, que incluyan un resumen de polticas contables utilizadas e informacin

financiera explicativa comparativa respecto al periodo anterior[2];
Un estado de situacin financiera al principio del periodo inmediatamente anterior,
cuando la entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una
reexpresin retroactiva[3], o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

De acuerdo a lo anterior, el estado de cambios en la situacin financiera

desaparecera de la informacin financiera a reportar en Colombia.
Toda la informacin financiera en NIIF debe presentarse de forma comparativa con
el periodo inmediatamente anterior, sin embargo en las mejoras a las NIIF ciclo
2009-2011, NIC 1 fue modificada en relacin con permitir (no obligar) informacin
comparativa adicional en algunos estados financieros de una entidad[4].
Las entidades pueden presentar el estado de resultados y otro resultado integral en
un nico estado, o pueden separarlos en dos secciones (seccin 1, resultado del
periodo; seccin 2, ORI).
El Resultado del periodo y otro resultado integral tendran una presentacin similar a
la siguiente[5]:
Seccin 1, resultado del periodo
Ingresos ordinarios

xxxxxx

Costo de ventas

xxxxxx

Utilidad bruta

xxxxxx

Gastos operacionales

xxxxxx

Utilidad antes de impuestos

xxxxxx

Gastos por impuesto a las ganancias

Resultado del Periodo

xxxxxx
xxxxxx

Seccin 2, ORI
Resultado del periodo

xxxxxx

Variacin en el valor razonable de PPYE

xxxxxx

Efecto fiscal de la variacin del VR de PPYE

xxxxxx

Efectos de la conversin de EF

xxxxxx

Efecto fiscal de la conversin de EF

xxxxxx

Total Otros Resultado Integral

xxxxxx

Resultado Integral Total

xxxxxx

De tal manera que el Resultado Integral total, resulta de la sumatoria del Resultado
del Periodo y el Otro Resultado Integral.
[1] NIC 1.10
[2] NIC 1 actualizada con las mejoras anuales a las NIIF ciclo 2009-2011 terminadas
en mayo de 2012.
[3] Pueden ocurrir por errores contables.
[4] NIC 1 prrafos 38C y 38D
[5] Presentacin de acuerdo a la funcin (ms adelante trataremos este tema)

Ejemplos, conceptos y definiciones claves de elementos de

los estados financieros segn las NIIF para PYMES
Por: Gerardo Castrilln A Docente Uniamazonia y SANDRA YULETH ROMERO
GOMEZ, Estudiante X Semestre Programa de Contadura Pblica y del Seminario
de Grado Profundizacin en NIIF para Pymes.
Los Estados Financieros proporcionan informacin fiable y relevante de la realidad
econmica de una Entidad, con el fin que los usuarios que no estn en condiciones
de exigir informes de acuerdo a sus necesidades, puedan tomar decisiones; para
ello los Estados Financieros cuentan con una estructura compuesta por elementos,
que son la agrupacin de las transacciones econmicas, en grandes categoras de
acuerdo a sus caractersticas econmicas, que reflejan relacin directa con la
medida de la situacin financiera o rendimiento de la organizacin, es as que el
activo, pasivo y patrimonio, son elementos relacionados con la situacin financiera,
mientras que los ingresos y gastos son elementos concernientes al rendimiento, a
continuacin, abarcar lo anteriormente expuesto profundizando los conceptos en
cuestin.
La situacin financiera de una organizacin es la relacin entre los activos,
pasivos y patrimonio en un periodo determinado, tal como aparece en el estado de
la situacin financiera, en donde los activos representan los recursos econmicos
con los que cuenta la entidad, y el pasivo y patrimonio constituyen las
reclamaciones contra la entidad, representando la forma de financiacin de los
activos. Por tanto, para que una partida alcance la categora de activo, pasivo o
patrimonio debern cumplir con las siguientes definiciones, que son claves en el
momento de su reconocimiento:
1. Activo
Para alcanzar la denominacin de activo es necesaria la existencia de los tres
requisitos resaltadas dentro de la definicin; Recurso controlado por la entidad

como consecuencia de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener

beneficios econmicos futuros. Es decir que para el cumplimiento de la
definicin de activo, la entidad deber tener el control del activo, ello representado
mediante la decisin del propsito de destinacin , obtencin sustancial de los
beneficios econmicos, la restriccin del acceso a terceras personas y la
aceptacin de riesgos; de igual forma ese activo ser resultado de un evento
pasado y finalmente se espera obtener beneficios econmicos futuros que
contribuirn directa o indirectamente a los flujos de efectivo y de equivalentes de
efectivo de la entidad, los cuales pueden proceder de la utilizacin del
activo (propiedad, planta y equipo ) o de su disposicin (inventarios).De acuerdo a
la NIIF,para determinar la existencia del activo no es esencial la tangibilidad y el
ttulo de propiedad, lo cual refiere la presencia de activos tangibles (Maquinarias )
e intangibles( Marcas y licencias ) y la denominacin de activo para una propiedad
arrendada, ello condicionado al cumplimiento de los tres requisitos anteriormente
mencionados.
Para ms claridad y facilidad a la aplicacin de la definicin de activo en NIIF para
Pymes, veamos los siguiente Ejemplos:

Una entidad posee una mquina para fabricar sus productos.

La mquina es un activo tangible, con ttulo de propiedad (control absoluto del activo), que se
usa en la produccin de bienes que se espera que generen entradas de efectivo a travs de la
venta.

Una entidad posee una marca comercial que compro a un competidor. La marca
comercial est protegida legalmente a travs de su registro en el gobierno local de la
marca.
La marca es un activo intangible, en donde la entidad posee el control (registro legal), de la cual
se espera obtener beneficios econmicos futuros, representados en el aumento de sus ingresos
ya sea mediante la venta de productos o evitando que sus competidores lo hagan.

La entidad celebr, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable

por cinco aos de una mquina que posee una vida econmica de cinco aos, la final de
la cual se calcula que no tendr ningn valor. Al inicio del arrendamiento, el valor presente
de los pagos por el arrendamiento equivale al costo en efectivo de la mquina.
La mquina arrendada es un activo, La entidad (arrendatario) a pesar que no tiene el ttulo de
propiedad dado que no la compr, si posee el control ya que puede decidir el propsito de

destinacin del activo y adems espera la generacin de beneficios econmicos futuros

mediante la venta de los productos fabricados con ella, por lo tanto, se ve reflejado que
el arrendador transfiri al arrendatario los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

2. Pasivo.
Obligacin presente de la entidad surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos, es decir adquisicin presente de un compromiso, como
resultado de eventos pasados y que al cumplimiento de su vencimiento significa el
desembolso de recursos desde la entidad; de igual forma que los activos, para que
una partida cumpla con la definicin de pasivo deber poseer las tres caractersticas
anteriormente resaltadas.
La obligacin presente implica para la entidad actuar de una forma determinada, por
eso la obligacin puede ser:

Obligacin legal: como su nombre lo indica es exigible legalmente mediante contratos

vinculantes o norma legal, es el caso de las obligaciones bancarias (Contrato-Pagar) y
obligaciones tributarias (norma legal ley que reglamenta el impuesto).

Obligacin implcita: Es la adquirida por la entidad en consecuencia del cumplimiento de

polticas de la organizacin o de la declaracin especifica ante terceros sobre la aceptacin de la
responsabilidad y de lo cual haya creado una expectativa valida de cumplimiento, este es el caso
de las donaciones a entidades sin nimo de lucro que laboran con un fin social, y la entidad
posee un patrn de comportamiento en el pasado de contribuir a la financiacin de estos
proyectos sociales, por tanto ha adquirido esta obligacin ya sea mediante la instauracin de una
poltica empresarial enfocada a la donacin o el gerente ha declarado pblicamente, realizar esta
contribucin creando una alta expectativa por parte del beneficiario. (Ejm. Teletn).

Se entender cancelada una obligacin presente cuando se realice el pago de

efectivo, la transferencia de otros activos (propiedad, planta o equipo), la prestacin
de servicios, la sustitucin de esa obligacin por otra, la conversin de la obligacin
en patrimonio (Acciones), la renuncia o perdida de los derechos del acreedor
(Prescripcin).
3. Patrimonio

Es la parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos sus
pasivos.
El rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad durante
un periodo que se informa, el cual puede ser presentado de acuerdo a la NIIF en un
nico estado financiero (estado de resultado integral) o en dos (estado de
resultados y estado de resultado integral), ello de acuerdo a las polticas contables
de la entidad. Estos dos elementos deben cumplir con las siguientes definiciones:
1. Ingresos
Incrementos en los beneficios econmicos, generados a lo largo del periodo en el
que se informa, en forma de entradas o incrementos del valor de los activos, o bien
como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos en el
patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de
patrimonio; Estos ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias
(Referentes a su objeto social) como a las ganancias (venta de propiedad planta y
equipo).
2. Gastos
Decrementos en los beneficios econmicos, generados a lo largo del periodo en el
que se informa, en forma de salida o disminuciones del valor de los activos, o bien
por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos
en el patrimonio, distintos de las relacionados con las distribuciones realizadas a los
inversores de patrimonio; Estos gastos incorpora tanto las prdidas (venta de
propiedad planta y equipo) como los Gastos que surgen en las actividades
ordinarias (Ejm. Costo de ventas, salarios y Depreciaciones ).
Finalmente se evidenci que los elementos fundamentales son los activos y los
pasivos, dado que el patrimonio, ingresos y gastos se definen en relacin a estos
dos conceptos, as mismo cabe aclarar que el cumplimiento de la definicin de los
elementos, no determina obligatoriamente el reconocimiento en los estados

financieros, es la definicin uno de los requisitos para el reconocimiento, este

aspecto es tratamiento exclusivo de Reconocimiento de los elementos. De igual
modo se destaca la diferencia con el decreto 2649/93 en lo referente a que en NIIF
el ttulo de propiedad no es esencial para la existencia del activo, ya que en el
PCGA recalca .Recurso obtenido y en NIIF Recurso controlado, requisito
que permite ampliar aspectos de importancia entre ellos la transferencia de riesgos
y ventajas.
Por otra parte es pertinente destacar la importancia que este marco terico
representa para la adecuada aplicacin de las NIIF para Pymes, en cuanto a que los
elementos de los estados financieros son los que nos permiten analizar la
informacin financiera de la entidad, mediante la evaluacin de indicadores de
liquidez, solvencia, rentabilidad, desempeo, entre otros, permitiendo observar los
efectos financieros ocasionados por los cambios ocurridos dentro del periodo de los
elementos de los estados, permitiendo establecer los impactos internos y externos
que implica para la empresa, es en definitiva los estados financieros constituidos
con sus elementos, quienes representan la informacin financiera fiable y relevante
para la adecuada toma de decisiones.

Elementos de los estados financieros- Estado de situacin

financiera
El marco conceptual de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
define tres elementos en el estado de situacin financiera (balance), ellos son los
siguientes:

Activos

Pasivos; y

Patrimonio.

Los activos son un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.[1]

Si observamos la anterior situacin y la comparamos con la definicin establecida

en el decreto 2649 de 1993: Un activo es la representacin financiera de un recurso
obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya
utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros[2].
Encontramos una palabra clave en su definicin, y es la relacionada con la
palabra control.
Pero, que se debe controlar; se debe controlar el bien legalmente, o se debe
controlar el bien financieramente (es decir controlar los recursos econmicos que
subyacen en el activo); la respuesta se encuentra enfocada a controlar el activo
financieramente ms que legalmente.
Sin embargo es importante observar que en algunos casos la titularidad legal es
importante (pero no indispensable) para obtener beneficios econmicos generados
por un activo.
El pasivo por su parte, es definido en el marco conceptual, como una obligacin
presente, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos[3].
Por su parte el patrimonio es definido simplemente como la parte residual de los
activos de la entidad, una vez deducidos sus activos.[4]
En esencia podemos decir que es indispensable evaluar si una partida o un hecho
econmico representa la definicin de un activo o la de un pasivo.
Si una partida no cumple la definicin de activo, descrita en el marco conceptual,
entonces debe ser registrada como un gasto en la informacin financiera, igual
sucedera con los pasivos, si estos no cumplen la definicin descrita en el marco
conceptual entonces se debe registrar un ingreso para la entidad.

Los beneficios econmicos incorporados en un activo tienen que ver con la

capacidad del mismo (de manera independiente o en conjunto con otros activos)
para:

Producir bienes y servicios para ser vendidos por parte de la entidad.

Capacidad de poder ser intercambiado por otros activos o para cancelar un pasivo.

Capacidad de ser distribuido a los propietarios de la entidad.

No todos los beneficios econmicos tienen que ver con los ingresos de la entidad,
algunas veces activos puede ayudar a la entidad a reducir costos o gastos, y de
esta manera cumplir la definicin de un activo en cuanto a beneficios econmicos se
refiere.
De acuerdo con lo anterior, planteamos una pregunta para que sea contestada por
los usuarios del portal: Un BMW comprado a nombre de la entidad, pero utilizado
por el gerente para fines comerciales de la entidad, y personales, cumple la
definicin de activo descrita en el marco conceptual?.....

Elementos de los estados financieros- Estado de resultados

El marco conceptual de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
define dos elementos para describir el rendimiento de la entidad.

Ingresos; y

Gastos

Los ingresos se encuentran relacionados con incrementos en los beneficios

econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entrada o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que
dan como resultado aumentos en el patrimonio, y no se encuentra relacionado con
los aportes realizados por los propietarios de la entidad[1].

Los gastos se encuentran relacionados con decrementos en los beneficios

econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salida o
reducciones de valor de los activos, o bien por la generacin o incremento de los
pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no se encuentra
relacionado con distribuciones realizadas a los propietarios de la entidad[2].
Los ingresos se pueden presentar separando aquellos que surgen de las
actividades ordinarias (ingresos ordinarios) y aquellos que surgen de otro origen
(ganancias); igual sucede con los gastos[3] los cuales tambin puede separarse
entre los gastos y costos de la operacin y aquellos que no surgen normalmente de
la operacin.
La razn de esta separacin radica en la utilidad de prediccin de flujos futuros por
parte de la entidad.[4]
Es til presentar por separado partidas de ingresos, diferentes de los ordinarios,
tales como:

Resultado en venta de activos no corrientes (NIC 16).

Resultado por variacin en el valor razonable de instrumentos financieros mantenidos para

negociar (NIIF 9).

Resultado por la variacin del valor razonable de propiedades de inversin (NIC 40).

Resultados por diferencias en cambio por partidas monetarias mantenidas

en moneda extranjera (NIC 21).

Resultados por participacin en los resultados de una asociada. (NIC 28).

NIIF no hace distincin entre actividades operacionales y no operacionales, o entre

partidas ordinarias y extraordinarias, sin embargo NIC 18 establece que partidas
tales como:

Ingresos por intereses o rendimientos financieros.

Ingresos por arriendos.

Ingresos por servicios.

Ingresos por explotacin de intangibles.

Ingresos por dividendos.

Corresponden a ingresos ordinarios y deben presentarse como tales, es decir no se

presentan por separado de los ingresos ordinarios del periodo.
De acuerdo con la definicin de ingresos, pensara usted que el incremento de valor
de una partida de propiedad planta y equipo (que genera un incremento en el
patrimonio) se debera presentar como un ingreso en el estado de resultados de una
entidad?
Por favor, djeme conocer sus comentarios al respecto.
[1] Marco conceptual 4.25a
[2] Marco conceptual 4.25b
[3] Aunque la norma solo se refiere a la palabra gastos, debe entenderse como
costos y gatos.
[4] Marco conceptual 4.27