Presentación de la estructura de los estados financieros básicos bajo NIIF

y diferencias de estos con las NIIF de las PYMES

Estructura y marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros bajo

NIIF. Presentación de estados financieros basados en la Norma Internacional de Contabilidad N° (NIC

1).

La NIC 1, se convierte en el referente a seguir por parte de las empresas, en la preparación y

presentación de información financiera. El propósito es facilitar información útil para el usuario al

momento de analizar los estados financieros de una empresa y tomar decisiones. (International

Financial Reporting Standards, 2016a)

Objetivo. Esta norma busca establecer la base para la preparación de los estados financieros,

para asegurar que tengan los mismos lineamientos para ser comparados, tanto con estados financieros

de periodos anteriores de la misma empresa, y así también con los estados de otras empresas. La norma

establece guías para determinar la estructura y requisitos mínimos sobre los contenidos. (International

Financial Reporting Standards, 2016a)

Finalidad de los estados financieros. La finalidad de los estados financieros es reflejar

información, sobre el rendimiento económico, la estructura financiera, los flujos de efectivo y la

administración de la organización, dirigida a usuarios internos y externos de la empresa, con mayor

énfasis al proveedor de capitales, entre estos los propietarios, accionistas, inversionistas prestamistas de

recursos, entre otros. (Molina Llopis, 2013) Como se mencionó anteriormente, para que exista un

criterio acertado de los resultados que presentan los estados financieros, estos pueden ser comparados

entre la misma empresa, así como para los resultados reflejados por otras organizaciones del mismo
ramo; en esto radica el objetivo principal de la aplicación de las NIIF a nivel mundial, debido a que las

personas que van a discutir sus resultados, dispongan de las herramientas profesionales para llevar a

cabo el análisis y tomar la mejor decisión en beneficio al objetivo u objetivos que se habrían planificado.

Hipótesis del negocio en marcha. Los estados financieros se preparan por lo general bajo el

supuesto de que la empresa está en funcionamiento y continuará su actividad dentro de un futuro

cercano. Considerando que la empresa no tiene la intención de liquidar o recortar de forma importante

la escala de sus operaciones. Sí esto existiera, los estados financieros pudieran prepararse sobre una

base diferente, lo cual quedaría a consideración de la empresa y tendría que ser revelada. (International

Financial Reporting Standards, 2010) ;(Rendón, Montaño, & Gaitán, 2013).

La base contable de acumulación (devengado). La base contable de acumulación o devengo

describe los efectos de las transacciones y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos

de los acreedores de la empresa, el devengado establece, que se debe informar en los periodos en que

dichos efectos tienen lugar, incluso si como resultado los cobros o pagos se producen en un periodo

diferente. Esto es importante, ya que proporciona una base para evaluar el rendimiento del pasado y

posible futuro de la empresa. (International Financial Reporting Standards, 2010); (Morillo, 2010). La

información sobre el rendimiento financiero de una empresa en un periodo determinado, indica la

medida en que los precios del mercado o las tasas de interés han variado, afectando a la capacidad de la

empresa para generar entradas de efectivo neto. Además, la base contable de acumulación (devengo)

de la empresa reconocerá las partidas de activos, pasivos, patrimonios, ingresos y gastos.(International

Financial Reporting Standards, 2016a) Las empresas que deciden invertir sus recursos en bienes o en

capital, buscan mantenerse en el mercado, y para ello, deben ceñirse o regirse por la reglamentación

que les atañe, indistintamente del tipo de actividad que realice; de allí que, todo empresario o

propietario de cualquier empresa se preocupe por mantenerse a flote y, de ser posible, entre los
mejores de su ramo. Entonces, la correcta aplicación de las herramientas contables y financieras

demostrará que dicha inversión ha rendido los frutos para los cuales fue creada. Toda empresa busca

obtener el financiamiento sin arriesgar su inversión o capital, así que para nadie es un secreto, que hay

que manejar la teoría del devengo, ya que de ello depende, la forma de informar sobre los efectos de los

resultados de lo cobrado en comparación con lo pagado y del periodo para que se lleven a cabo ambas

operaciones, puesto que esto mide el rendimiento y mantenimiento futuro de la empresa

indistintamente del sector empresarial al que pertenezcan o del quiera formar parte, si es una empresa

en etapa preoperativa.

Características cualitativas de la información financiera. El objetivo de la información financiera

constituye parte del fundamento del Marco Conceptual de las NIIF (2010). Este Estados financieros

basados en NIIF 73 marco, además, contiene las características cualitativas de la información financiera y

los elementos que constituyen los estados financieros. La aplicación de Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) en la preparación y presentación de estados financieros garantizan la

calidad en los resultados a obtener; de allí que, las características cualitativas de la información

financiera se convierten en los principios fundamentales al momento de procesar, estructurar y

presentar información financiera, por lo tanto, es necesario tener presente cada una de sus definiciones.

Las características cualitativas de la información financiera se clasifican en: características

fundamentales y características de mejora (Morillo, 2010) ;(da Silva, Reis, Veras, & Cardoso, 2013), y en

la tabla 3 se detallan cada una de las características cualitativas de información financiera

fundamentales.

¿A qué se refieren los estados financieros bajo NIIF para pymes?

En el momento que se habla de los estados financieros en el ámbito de las NIIF se hace

referencia a los siguientes aspectos.

 El estado de la situación financiera

Este se encarga de presentar los pasivos, activos, (en corrientes y no corrientes) y el patrimonio.

1. Estado de resultado integral

Este es el encargado de presentar cómo ha sido el rendimiento financiero del periodo

seleccionado.

2. El estado de cambios en el patrimonio

Da cuenta de las variaciones que tuvieron los rubros del patrimonio, como por ejemplo las

pérdidas, la ganancia, cualquier efecto que tenga los cambios de políticas y las correcciones de los

errores importes de las inversiones, los dividendos, etc.

3. Los estados de flujos de efectivo

En esta categoría se pueden identificar los cambios que se presentaron en un determinado

periodo con respecto al efectivo y su equivalente ubicándolo en tres rubros que son los siguientes las

actividades de la operación, la financiación y la inversión.

4. Las notas respectivas

En las notas respectivas se pueden encontrar las descripciones narrativas o las desagregaciones

de las partidas que se presentaron, en la gran mayoría de las secciones de esta categoría, se necesita la

información que revela cuáles son las que se encuentran contenidas en las notas.

5. Elementos que conforman el conjunto de estados financieros y su importancia

Los elementos que conforman el conjunto completo de los estados financieros son cinco como

lo vimos anteriormente y no solo el estado del resultado y de la situación financiera como se

acostumbra generalmente a realizar, debes tener en cuenta que las notas para las NIIF tienen una gran

importancia, esto se debe a que en ellas se hacen las revelaciones requeridas, las políticas contables y

cualquier otra que tenga relevancia para informar a los usuarios, es tan importante que tiene un grado

de importancia similar en comparación con los demás estados.

Aspectos generales en la elaboración de los estados financieros bajo NIIF para pymes

Los estados financieros bajo NIIF para pymes que sean elaborados deben presentar de manera

comparativa con respecto al que se realizó el año inmediatamente anterior para todos los importes que

conforman los estados financieros del periodo que corresponde presentar, es importante que tengas en

cuenta que es necesario presentar de forma individual cada una de las clases de partidas similares que

cuenten con un resultado significativo, así como también debes tener cuidado con omitir o presentar

inexactitudes en las partidas, presentarlas puede tener una influencia muy grande en las decisiones que

se toman.

Estos aspectos no pueden faltar en la identificación de los estados financieros bajo NIIF para

pymes

Con respecto a la identificación de los estados financieros bajo NIIF para pymes es importante

que contengan los siguientes aspectos.

El nombre de la entidad

Si corresponden a una entidad individual o por el contrario a un grupo de entidades

La moneda con que se presenta

En caso de que aplique, el grado de redondeo

 DIFERENCIAS DE ESTOS CON LAS NIIF DE LAS PYMES

El Concejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría emitió en octubre

2009 el Acuerdo #113, por el cual, las empresas particulares que no cotizan en bolsa ni manejan fondos

públicos, deben cambiar sus sistemas contables para aplicar las Normas de Información Financiera para

PYMES, que es la normativa que se ha recomendado a nivel internacional por la Organización

Internacional de Normas Contables (IASB en Inglés).

En nuestro Boletín 20-10 comentábamos algunas dificultades que se presentarán en el proceso de

adopción de NIIF PYMES y que se deben atender en el proceso de adopción y en la consecuente

incidencia en los estados financieros o en los informes de auditoría sobre los estados financieros base

NIIF PYME. En el presente documento se señala la desventaja que supone la adopción de NIIF PYME

sobre la adopción de NIIF completas.

El International Accounting Standard Board ha venido emitiendo normas contables previas, conocidas

como NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) o como IAS en inglés desde el año 2000. Desde

mediados de 2004, el nombre de NIC o IAS, se cambió a NIIF o Normas Internacionales de Información

Financiera (IFRS en Inglés), sin que las originales NIC fueran nombradas NIIF, por lo que subsisten NIC y

NIIF como normativa contable emitida por el IASB.

Hasta antes de la emisión de las NIIF Pymes en junio 2009, existían 41 NIC y 5 NIIF.

Las NIIF PYMES resultaron de la dificultad de implementar las mencionadas NIIF y NICS en los diferentes
países, dificultad que se reconoció desde hace años y que obligó a buscar normas más simplificadas para

empresas de mediana o baja complejidad y tamaño.

La emisión de las NIIF PYMES, en efecto simplifican sustancialmente los requerimientos de información y

limitan los criterios aplicables a la contabilización de operaciones; pero esta simplificación ha dejado

criterios más restringidos para su aplicación que los permitidos a la aplicación de las NIIF completas (o

full en Inglés).

Un estudio hecho por una firma internacional identifica más de 160 diferencias entre los requerimientos

de ambas normativas.

Un análisis preliminar de nuestra firma muestra que muchos de los cambios pueden afectar

negativamente los estados financieros de algunas empresas locales, en donde las normas contables

previas básicamente estaban sustentadas en las Normas de Contabilidad Financiera emitidas por el

Comité Técnico conformado por el Colegio de Contadores Públicos Académicos, la Asociación de

Contadores Públicos de El Salvador y la Corporación de Contadores de El Salvador desde 1990 y que

fueron oficialmente adoptados por la IV Convención Nacional de Contadores en 1996.

En nuestro Boletín 20-10 comentábamos algunos criterios contables de las NIIF PYMES, que a diferencia

no son obligatorias bajo NIIF completas.

Para mejor ilustración de algunos casos citamos a continuación diferencias sustanciales entre dichas

normativas a la fecha en que se emitieron las NIIF PYMES:

 Las NIIF Completas, permiten la capitalización de intereses en algunos inventarios bajo limitadas

circunstancias, mientras que las NIIF PYMES, no la permiten bajo ninguna.

Las NIIF Completas permiten que los gastos de desarrollo se capitalicen y se amorticen, cuando

se cumplen algunos criterios, mientras que la NIIF PYMES no permiten la capitalización de gastos de

investigación y de desarrollo.

Las NIIF Completas permiten para los intangibles, una opción de política de contabilidad entre el

modelo de coste y el modelo de la nueva evaluación. La plusvalía y otras intangibles con vidas

indefinidas se evalúan para deterioro y no se amortizan, mientras que bajo NIIF PYMES el modelo de

costo es el único modelo permitido para los intangibles, incluyendo plusvalía y se asumen con vidas

finitas de hasta 10 años y se deben amortizar.

Para las propiedades dispuestas para la venta, la NIC 40 (completas), permite el valor razonable

o el método del costo menos depreciación y deterioro. La NIIF PYMES requiere estimar el valor

razonable si se puede medir sin gran esfuerzo, y a falta de dicho valor obliga a reconocerlo como

propiedad, planta y equipo, sujeto a depreciación y deterioro.

Para los activos biológicos (bienes agropecuarios dedicados a la producción) y para los

inventarios consistentes en productos agropecuarios, la NIIF completa requiere el valor menor de costo

o valor de venta menos gastos de venta (conocido como valor realizable); en cambio la NIIF PYME

requiere que sean valorizados al valor razonable (valor de realización menos gastos necesarios para su

venta), y sólo acepta el costo, cuando los valores de realización sean difíciles de determinar.

Los costos de préstamos (intereses y otros) atribuibles a la adquisición, construcción o

producción de determinados activos, bajo NIIF completas, son aceptables como costo del activo y puede

ser capitalizado; mientras que bajo NIIF PYMES, dichos costos deben registrarse como gastos.