Análisis impacto NIIF MAEDI

ASESORAMIENTO CONTABLE - ANÁLISIS DEL IMPACTO DE
NORMATIVA NIIF
MAEDI, S.A.
ASESORAMIENTO CONTABLE - ANÁLISIS DEL IMPACTO DE NORMATIVA NIIF
MAEDI, S.A.
ÍNDICE:
1) ANTECEDENTES
2) OBJETIVOS Y ALCANCE DEL TRABAJO
3) MAEDI, S.A.
4) NIIF 9 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS”
5) NIIF 15 “INGRESOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES”
6) NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
7) OTRA NORMATIVA NIIF
8) PRINCIPALES CONCLUSIONES DEL ANÁLISIS DEL IMPACTO DE NORMATIVA NIIF
9) APÉNDICE
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MAEDI, S.A.
ANTECEDENTES
En relación al análisis de los efectos de la aplicación de la normativa NIIF, cabe destacar que el 1 de enero de 2018 entró en vigor las NIIF 9 “Instrumentos
Financieros” y NIIF 15 “Ingresos procedentes de contratos con clientes”. Asimismo, la NIIF 16 “Arrendamientos”, es de aplicación obligatoria para los ejercicios
iniciados a partir del 1 de enero de 2019. Las modificaciones introducidas por estas normas sobre la regulación previa resultan particularmente significativas.
NIIF 9 “Instrumentos financieros”
La principal novedad que introduce esta nueva norma internacional de información financiera (NIIF) es un modelo de deterioro de activos financieros basado en la
“pérdida esperada”, frente al modelo de “pérdida incurrida” en que se basaba la NIC 39, norma a la que sustituye.
Este nuevo modelo de deterioro de activos financieros es complejo, ya que fue desarrollado principalmente para ser aplicado por las entidades financieras, si bien
existe la posibilidad, en determinados casos, de aplicar un modelo simplificado. Este nuevo enfoque supondrá adelantar el reconocimiento del deterioro de
determinados activos.
¿Y por qué este cambio de modelo? El sistema de deterioro durante la anterior crisis financiera reconoció las pérdidas en menor cuantía y más tarde (“too little too
late”). En síntesis, mientras la NIC 39 precisaba la existencia de una evidencia de deterioro para registrar la provisión (modelo de “pérdida incurrida”), la NIIF 9 asume
que en cada activo financiero existe, implícitamente, cierta probabilidad de impago desde su origen, por lo que la estimación debe ser registrada desde el
reconocimiento inicial (modelo de “pérdida esperada”).
Otro de los principales cambios que introduce la NIIF 9 es la valoración de los instrumentos de patrimonio (activos). La nueva norma no contempla la posibilidad de
registrar estos activos, después de su reconocimiento inicial, a coste sino que deberán ser valorados a valor razonable.
Adicionalmente, se simplifican también los criterios para la aplicación de la contabilidad de coberturas. Esto implica la eliminación del test de eficiencia
contemplado en la NIC 39 y cuya aplicación práctica dificultaba la calificación de determinados instrumentos derivados como instrumentos de cobertura.
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ANTECEDENTES
NIIF 15 “Ingresos procedentes de contratos con clientes”
La NIIF 15 “Ingresos procedentes de contratos con clientes” contiene requerimientos que son más prescriptivos y detallados en comparación con las NIIF previas. Esto
significa que la imputación temporal y el perfil del reconocimiento de ingresos se modifica en muchas entidades. Los cambios en algunas áreas son muy importantes
y requieren una planificación cuidadosa de cara a estimar los potenciales impactos y sus consecuencias.
Para entidades en el sector de prestación de servicios, las principales cuestiones que deben analizarse son las siguientes:

 ¿Los ingresos se reconocen en un momento puntual o a lo largo del tiempo?
 En el caso en que los ingresos deban reconocerse a lo largo del tiempo, ¿de qué manera hay que medir y reconocer el grado de avance?
 ¿Será necesario “desagregar” un contrato en dos o más componentes?
 Por otro lado, ¿será necesario “agregar” uno o más contratos en una sola obligación de desempeño conjunta?
 ¿Cómo se determina si una entidad es “principal” o “agente”?
 ¿Cómo se tratan los contratos que incluyen importes variables de contraprestación?
 ¿Cómo se tratan las modificaciones a los contratos?
 ¿Los costes incurridos para obtener un contrato deberían activarse o deberían ser llevados de inmediato a resultados?
 ¿Cuáles son los ajustes necesarios para determinar los efectos del valor temporal del dinero (componente de financiación de los contratos)?
 ¿Qué cambios van a ser necesarios en los controles internos y los procedimientos de las entidades para adaptarse a los nuevos requerimientos normativos?
Para responder a todas estas cuestiones, la NIIF 15 introduce un modelo de análisis basado en 5 pasos o etapas.
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ANTECEDENTES
NIIF 16 “Arrendamientos”
La NIIF 16 “Arrendamientos”, que como se ha señalado es de aplicación obligatoria para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2019, modifica de forma
significativa la contabilidad de los contratos “que contengan un arrendamiento”.
El principal impacto derivado de la nueva norma es que la entidad debe reconocer en sus estados financieros la deuda correspondiente a los pagos comprometidos
por arrendamiento durante la duración del contrato de todos los contratos “que contengan un arrendamiento” en los que la entidad actúe como arrendatario. Esto
implica que los contratos que se trataban contablemente como un arrendamiento operativo pasarán, todos ellos, salvo limitadas excepciones, a contabilizarse bajo un
modelo financiero, implicando el reconocimiento de deuda financiera y el derecho de uso sobre el activo arrendado.
Asimismo, se incrementa la información a revelar en los estados financieros.
Destacar que la norma no varía sustancialmente la contabilización del arrendador, por lo que no se estima un impacto inicial significativo para aquellos contratos en los
que, en su caso, la entidad actúe como tal.
La norma incluye en su redacción las condiciones que debe cumplir un contrato para considerar que contiene un arrendamiento, es decir que, con independencia de
la forma jurídica que se le otorgue a un acuerdo o contrato mercantilmente (por ejemplo, que se configure como un contrato de suministros o de servicios), a efectos
contables podría llegar a definirse que los mismos contienen un arrendamiento y ser considerado a sus efectos como un contrato de arrendamiento bajo la nueva norma
(de la misma forma que un contrato considerado mercantilmente de arrendamiento podría no contener un arrendamiento a efectos contables). Esta diferenciación ya
estaba regulada a través del CINIIF 4, quedando derogado al aplicar la nueva NIIF 16 que incorpora ciertos cambios en el análisis.
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OBJETIVOS Y ALCANCE DEL TRABAJO
El objetivo de nuestra colaboración profesional consiste en asesorar a la dirección financiera de MAEDI, S.A. en el análisis de los potenciales impactos más significativos
que las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés), podrían tener en las cuentas anuales de MAEDI, S.A. del ejercicio 2018.
Se considerará el efecto de la totalidad de las Normas Internacionales de Información Financiera en vigor, y en especial dado su posible efecto, el de la NIIF 9
“Instrumentos Financieros” y NIIF 15 “Ingresos procedentes de contratos con clientes”, en vigor desde el 1 enero de 2018. Adicionalmente, se efectuará una evaluación
de los principales efectos de la NIIF 16 “Arrendamientos” que entrará en vigor el 1 enero de 2019.
Información facilitada:
- CCAA del ejercicio 2018
- Balance de sumas y saldos a 31/12/2018
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MAEDI, S.A.
MAEDI, S.A.
MAEDI, S.A. (en adelante también “La Sociedad”) es una empresa de ingeniería civil especializada en el proyecto de puentes y de estructuras singulares, desde 1938,
año de su fundación. “En la actualidad, MAEDI constituye un referente, de reconocido prestigio, tanto en nuestro país como en el ámbito internacional, en el campo
de los puentes y las estructuras singulares de tecnología mixta, metálica, de hormigón o de sistemas prefabricados.” Desde finales de julio de 2016, MAEDI estableció
una alianza empresarial con TOY, empresa mundialmente reconocida en el ámbito de la consultoría de ingeniería. Esta asociación potencia el crecimiento estratégico
de las dos empresas en los mercados internacionales.
Las cuentas anuales más recientes de la Sociedad –ejercicio 2018- se han formulado de acuerdo con la legislación mercantil vigente y las normas establecidas en el Plan
General de Contabilidad, al igual que en los ejercicios previos.
La Sociedad cuenta con inversiones en empresas del grupo (Diehf Ingenieros, S.L., MAEDA Engenharia e Consultoria Ltda. e Ingenieros de Estructures MAEDI SRLCV), pero
no se encuentra a la fecha obligada a formular cuentas anuales consolidadas.
De acuerdo con lo establecido en las cuentas anuales abreviadas correspondientes al ejercicio 2018, en relación al reconocimiento de ingresos correspondientes a
estudios y trabajos cuya realización está amparada por contratos aprobados de forma definitiva por el cliente, estos “se registran de acuerdo con el método
denominado “grado de avance técnico” que resulta de relacionar el avance en la realización del proyecto a la fecha de los estados financieros con el presupuesto
total de ingresos previstos para dicho proyecto. El beneficio generado en estos proyectos al cierre del ejercicio se obtiene por diferencia entre los ingresos
correspondientes al avance técnico estimado y los costes reales incurridos”.
Conforme a lo establecido en dichas cuentas anuales, “las ventas de la Sociedad están constituidas en su totalidad por proyectos de ingeniería, realizados para
Sociedades y Organismos Públicos en el ámbito nacional e internacional”, habiendo ascendido el importe neto de la cifra de negocio reconocido en los ejercicios 2018 y
2017, respectivamente, a 5.555 y 5.115 miles de euros.
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NIIF 9 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS”
Las principales diferencias que introduce la IFRS 9 respecto a la NIC 39 pueden resumirse de la siguiente manera:
1) Clasificación y valoración de activos financieros:
- NIIF 9 introduce un nuevo enfoque de clasificación, en base a dos criterios: las características de los flujos de efectivo contractuales de los activos y el modelo de
negocio de la entidad;
- Establece tres categorías de valoración: “coste amortizado”, “valor razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio)” y “valor razonable con cambios
en pérdidas y ganancias”. Se elimina las categorías de “mantenidos hasta el vencimiento” y de “disponibles para la venta”;
- Los derivados implícitos en activos financieros no se registran de manera separada (se mantiene sin cambios respecto a NIC 39 en el caso de pasivos financieros y
activos no financieros);
- Se elimina la posibilidad de valorar a coste las inversiones en instrumentos de patrimonio (todas a valor razonable).
2) Clasificación y valoración de pasivos financieros
- Los cambios en el valor razonable de los pasivos financieros por cambios en el riesgo de crédito de la propia entidad se registran en “Otro Resultado Integral”
(“Other Comprehensive Income”) en vez de en la cuenta de resultados.
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3) Modelo de deterioro (impairment)
- Se introduce un nuevo modelo de impairment basado en el concepto de “pérdida esperada” (la NIC 39 establecía un marco de “pérdida incurrida”). Por ello, con
carácter general los deterioros bajo NIIF 9 se reconocerán de forma anticipada con respecto a los resultantes bajo NIC 39.
4) Contabilidad de coberturas (“hedge accounting”)
- Se introduce un modelo simplificado de test de efectividad y se elimina el umbral del 80-125% para determinar si una cobertura es altamente eficaz o no.
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Comparativa: clasificación de instrumentos financieros bajo NIC 39 y NIIF 9
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Valoración de activos financieros bajo NIIF 9
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NIIF 9 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS” ANÁLISIS DEL IMPACTO POTENCIAL

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IMPACTO
ÁREAS CLAVE ANÁLISIS
POTENCIAL
Clasificación y valoración de De acuerdo con la información proporcionada, los principales activos financieros de la Sociedad bajo el
activos financieros alcance de la NIIF 9, deben valorarse a coste amortizado tras el reconocimiento inicial, de acuerdo con el
modelo de negocio y las características de los flujos de efectivo contractuales de estos activos.
Asi, los activos financieros de la Sociedad se mantienen principalmente en el marco de un modelo de

negocio cuyo objetivo es mantener activos financieros para obtener flujos de efectivo contractuales, y las
condiciones contractuales de estos activos dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son
únicamente pagos de principal e intereses sobre el importe de principal pendiente.
En consecuencia, a este respecto, no se producirían diferencias significativas en relación al reconocimiento

bajo normativa contable española.
Clasificación y valoración de La clasificación y valoración de los pasivos financieros de acuerdo con la NIIF 9 se mantiene prácticamente
pasivos financieros sin cambios respecto a la NIC 39 (hay que tener en cuenta que el reconocimiento de los instrumentos
financieros bajo norma contable española se basa en la NIC 39).
De acuerdo con la información proporcionada, los principales pasivos financieros de la Sociedad deben
valorarse a coste amortizado tras el reconocimiento inicial. En consecuencia, a este respecto, no se
producirían diferencias significativas en relación al reconocimiento bajo normativa contable española.
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NIIF 9 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS” ANÁLISIS DEL IMPACTO POTENCIAL

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IMPACTO
ÁREAS CLAVE ANÁLISIS
POTENCIAL
Deterioro de activos En el caso de las cuentas a cobrar y los activos contractuales que no contienen un componente significativo
financieros (cuentas a cobrar) de financiación, se deben reconocer las pérdidas esperadas a lo largo de toda la vida del activo. Dado que el
vencimiento de estos activos es inferior a 12 meses, el resultado de aplicar esta metodología o la de las
pérdidas esperadas en los próximos 12 meses debería ser el mismo.
El nuevo modelo de impairment que introduce la NIIF 9 permite a las entidades calcular la pérdida esperada
de las cuentas a cobrar y los activos contractuales utilizando una matriz en la que éstos se agrupan teniendo
en cuenta patrones homogéneos de deterioro (en base a la información histórica disponible). Ver ejemplo
incluido en apéndice.
La estimación de la “pérdida esperada”, requiere un enfoque prospectivo pero basado en la experiencia

pasada (así, en relación al análisis histórico, se debe analizar los porcentajes de fallidos correspondientes a
los clientes de cada uno de los segmentos), y por tanto no se debe esperar hasta que un saldo se encuentre
vencido para ser deteriorado (en caso de que fuera necesario), y el importe de las pérdidas por deterioro
debe estar basadas en estimaciones futuras que reflejen de manera razonable las condiciones de crédito
previstas.
De acuerdo con la información facilitada, el deterioro de cuentas a cobrar reconocido al cierre de los
ejercicios 2018 y 2017, bajo normativa contable española, ascendía, respectivamente, a 309 y 218 miles de
euros.
En consecuencia, el efecto del incremento de deterioro a reconocer bajo NIIF 9 podría resultar significativo,
principalmente por el requerimiento de utilizar estimaciones prospectivas y por la segregación de cartera.
Contabilidad de coberturas De acuerdo con la información facilitada, no hay evidencia de que la Sociedad haya suscrito contratos de
derivados.
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NIIF 15 “INGRESOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES”
En relación con la aplicación de esta norma internacional relativa al reconocimiento de ingresos, los aspectos considerados en este análisis han sido los siguientes:
1) Modelo de los 5 pasos:
a) Identificación del contrato

b) Identificación de las diferentes obligaciones de desempeño que emanan de los contratos
c) Determinación del precio de transacción
d) Reparto del precio de transacción entre las diferentes obligaciones de desempeño
e) Momento del reconocimiento del ingreso en función de cuándo se satisfacen las diferentes obligaciones de desempeño
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NIIF 15 “INGRESOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES”
2) Otras cuestiones a tener cuenta:
a) Costes contractuales
b) Cambios en los precios de los contratos con posterioridad a la suscripción de los mismos
c) Principal vs Agente
d) Derecho u opción del cliente a bienes o servicios adicionales
e) Modificaciones del contrato
f) Componentes de financiación
g) Fees iniciales (recibidos al inicio del contrato) no reembolsables
h) Contratos onerosos
i) Garantías
3) Transición
j) Método retrospectivo
k) Método del efecto acumulado
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NIIF 15 “INGRESOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES” ANÁLISIS DEL IMPACTO POTENCIAL
Identificación de
La identificación de contratos no resulta compleja. Si bien, es frecuente que se suscriban ampliaciones (contratos adicionales, adendas, modificaciones).
contratos
Identificación de las Posibilidad de que existan diferentes obligaciones de ejecución en un mismo contrato o de que haya que considerar de forma conjunta diversos contratos o ampliaciones.
diferentes obligaciones de
desempeño
Determinación del precio El efecto de las contraprestaciones variables y de las ampliaciones puede resultar significativo. Posibilidad de la existencia de un componente de financiación significativo en
de transacción el contrato.
Asignación del precio de Pueden surgir dificultades al determinar el precio de venta independiente. Consideración de cambios en el precio de la transacción.
transacción entre las
diferentes obligaciones de
desempeño
Momento del En principio el reconocimiento a lo largo del tiempo resulta aplicable. Este criterio es aplicable:
reconocimiento del
ingreso en función de a) si el cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios proporcionados por la ejecución de la entidad a medida que esta la lleve a cabo
cuándo se satisfacen las b) si la ejecución de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajos en curso) que el cliente controle a medida que el activo se crea o mejora,
diferentes obligaciones de c) o que la ejecución de la entidad no cree un activo con un uso alternativo para ella y la entidad tenga un derecho exigible al pago de lo ejecutado hasta la fecha.
desempeño
En caso contrario se deberá reconocer en un momento concreto.
¿Principal o agente? La entidad determinará si su promesa tiene carácter de obligación de ejecución consistente en proporcionar ella misma los servicios especificados (es decir, la entidad actúa
como principal) o en organizar el suministro de esos servicios por el tercero (es decir, la entidad actúa como agente). En principio la entidad actúa como principal, pero habrá
que evaluar sí actúa en determinados supuestos como agente.
Costes incrementales de Podría resultar significativo.

la obtención de un
contrato
ESTIMACIÓN DEL IMPACTO El impacto podría resultar relevante.
MÉTODO DE TRANSICIÓN De forma retroactiva con el efecto acumulado de la aplicación inicial de esta norma reconocido en la fecha de aplicación inicial.
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NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS” INTRODUCCIÓN
A) CONDICIONES PARA QUE UN CONTRATO SEA CONSIDERADO ARRENDAMIENTO BAJO NIIF 16

A.1) DEFINICIÓN
Un contrato, o parte de un contrato, que otorga el derecho de uso de un activo, (el activo subyacente) durante un periodo de tiempo,
a cambio de una contraprestación. (NIIF16 p9)
Se considera que un contrato contiene un arrendamiento si se cumplen los siguientes criterios:
• Existe un activo identificado; y

• El cliente tiene el derecho a ejercer el control de uso del activo identificado durante un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación.
Se tiene que identificar al inicio del arrendamiento si un contrato es, o contiene un arrendamiento, y esta conclusión únicamente se
revaluará en caso de modificación de los términos y condiciones del contrato. (NIIF16 p11)
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A.2) USO DE UN ACTIVO IDENTIFICADO

A.2.1) Definición
Se considera que un activo es identificado si se encuentra estrictamente especificado en un contrato o implícitamente especificado en el
momento en el que dicho activo se pone a disposición del cliente para su uso. (NIIF16 B13)
No se exige a la entidad que sea capaz de identificar el activo en concreto (por ejemplo un número de serie especifico) pero sí deberá
determinar si el activo identificado es necesario para el cumplimento del contrato.
Uno de los aspectos que requieren juicio es la diferenciación entre arrendamiento y contrato de capacidad. La Norma especifica que una
porción de la capacidad de un activo se considera un activo identificado si es físicamente diferenciable. Como ilustración de este
concepto, la Norma compara un contrato para el uso exclusivo de fibras especificas dentro de un cable de transmisión de datos, con otro
para el uso de una parte equivalente de capacidad de todo el cable. Concluye que el primer contrato incluye el derecho a utilizar un
activo identificado, pero no el segundo. (NIIF16 B20)
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NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
A.2.2) Derechos substantivos de sustitución
Si el proveedor tiene un derecho substantivo para sustituir el activo a lo largo del periodo de uso, entonces dicho activo no se considera
como activo “identificado”. (NIIF16 B14)
El derecho de un proveedor de sustituir un activo será substantivo solamente si se cumplen las dos siguientes condiciones (NIIF16 B14):
• El proveedor posee la facultad práctica de sustituir activos alternativos a lo largo de todo el periodo de uso;
• El proveedor se podrá beneficiar económicamente del ejercicio de su derecho de sustituir el activo.
Se considera que si el proveedor tiene el derecho substantivo de sustitución es el proveedor quien posee el control del uso del activo y no
el cliente. Por tanto no existiría un contrato de arrendamiento para el cliente.
Si el proveedor necesita la aprobación del cliente para realizar la sustitución, el derecho de sustitución del proveedor no es substantivo.
El análisis para determinar si el proveedor tiene un derecho de sustitución substantivo debe de realizarse en base a las circunstancias
existentes en la fecha de efecto del contrato. Dicho análisis tiene que considerar también si los eventos futuros están dentro del alcance
del proveedor (por ejemplo que existan activos alternativos a su disposición) y, por tanto, es previsible, que la substitución pueda
producirse a criterio del proveedor. Un ejemplo es un contrato de arrendamiento que permite al proveedor sustituir el activo subyacente
motivado por el desarrollo de un avance tecnológico. Esto no sería considerado un derecho de sustitución si dicho avance no se encuentra
sustancialmente desarrollado al inicio del contrato. (NIIF16 B16)
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A.2.2) Derechos substantivos de sustitución (cont.)
Asimismo, un factor relevante a considerar son los costes de sustitución para el proveedor. El hecho de que el activo esté localizado en las
instalaciones del cliente, por ejemplo, implica generalmente que dichos costes resulten mayores y, consecuentemente, puedan exceder el
beneficio de la sustitución. (NIIF16 B17)
El análisis tiene que ser realizado a la fecha de inicio del contrato y no debe tomar en consideración los cambios hipotéticos o
contingencias que no sea probable que ocurran.
Los derechos que permitan la sustitución de determinadas partes o el activo en su conjunto, como resultado de su deterioro por uso es
improbable que sean considerados derechos sustantivos de sustitución. (NIIF16 B18)
Si, después de evaluar todos los factores, el cliente no puede concluir razonablemente si el proveedor tiene un derecho substantivo de
sustitución, se presumirá que no lo tiene y, por tanto, el activo es identificable (asumiendo que previamente se haya concluido que es
físicamente diferenciable). (NIIF16 B19)
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A.3) DERECHO DE CONTROLAR EL USO DEL ACTIVO IDENTIFICADO A LO LARGO DE UN PERÍODO DE USO
A.3.1) Derecho a obtener beneficios económicos del uso de un activo identificado
La Norma diferencia un arrendamiento de un contrato de servicios también en función de la capacidad del cliente de controlar el activo
objeto del arrendamiento.
Un contrato es, o contiene un arrendamiento si otorga al cliente el derecho a ejercer el control del uso del activo identificado durante
un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación.
Se considera que existe el control si el cliente tiene:

• Derecho de obtener substancialmente todos los beneficios económicos procedentes del uso de un activo identificado;
• Derecho a dirigir el uso de dicho activo. (NIIF16 B9(a))
Para controlar el uso de un activo identificado, el cliente deberá tener el derecho a obtener substancialmente todos los beneficios
económicos del uso del activo a lo largo de todo el periodo de uso. (NIIF16 B21)
Los beneficios económicos del uso del activo incluyen sus productos principales y subproductos, así como otros beneficios económicos
derivados de la utilización del activo que podrían generarse mediante la transacción comercial con un tercero (por ejemplo un
subarrendamiento). (NIIF16 B21)
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A.3.1) Derecho a obtener beneficios económicos del uso de un activo identificado (cont.)
Esta evaluación se entiende dentro de los límites del alcance del contrato. Por ejemplo, si el contrato restringe el uso del activo a un
número máximo de horas diarias para preservar sus condiciones técnicas, los beneficios a considerar serán los generados dentro de ese
límite horario.
Un cliente no controlaría un activo si otra parte tiene derecho a “una parte más que insignificante” de los potenciales beneficios
económicos. No se trata de un análisis de probabilidad sobre quien va a recibir los beneficios, la evaluación debe centrarse en los derechos
contractuales de las respectivas partes. El término “más que insignificante” no tiene una definición específica en la norma por lo que cada
entidad deberá establecer su propia interpretación práctica. Por referencia a otras NIIF donde se abordan conceptos similares (ver NIC 39 –
Instrumentos financieros para la clasificación a vencimiento y NIIF 8 – Segmentos de operación para la identificación de segmentos
operativos…), en principio podría establecerse un límite cuantitativo para la consideración de una porción del beneficio derivado del uso
del activo en dentro del rango 5%-10%.
Asimismo, el término “beneficios económicos” tampoco está definido en la norma pero sí incluye ejemplos sobre como estimarlo. Un
cliente puede obtener beneficios económicos procedentes de la venta de activos, la prestación de servicios, o mediante la aportación de
valor a otros activos. Las partes del contrato deben considerar los beneficios económicos que pueden derivarse de la utilización del activo,
pero no los beneficios que se derivan únicamente de la propiedad del activo (por ejemplo, derivados de la venta del activo o del derecho a
cierta deducibilidad fiscal por la propiedad). (NIIF16 B20)
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A.3.1) Derecho a obtener beneficios económicos del uso de un activo identificado (cont.)
Algunos contratos requieren que el cliente comparta una parte de los flujos de caja derivados del uso del activo con el proveedor o con
otra parte. Estas disposiciones no impiden que el cliente tenga derecho a los beneficios económicos derivados de los activos, sino que son
una contraprestación adicional por el uso del activo (como por ejemplo, una renta basada en cierto porcentaje de rendimiento o de las
ventas derivadas de la utilización del activo). (NIIF16 B21)
Los acuerdos para el uso de los activos en los que el cliente no puede obtener beneficios económicos por sí solo pueden cumplir con la
definición de un contrato de arrendamiento si el cliente cumple con los criterios necesarios para dirigir el uso del activo. Por ejemplo, un
contrato para el uso de un activo de una naturaleza tan específica que debe ser operado por el proveedor podría ser considerado un
contrato de arrendamiento si el cliente tiene la capacidad de dictar cuando se ejecuta, o tiene la capacidad de dejar el activo fuera de
uso. En este caso, el cliente conserva el derecho de utilizar el activo y puede privar a la otra parte de la obtención de beneficios
económicos.
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A.3.2) Derecho a dirigir el uso de un activo identificado
Se considera que el cliente posee el derecho a controlar el uso de un activo identificado a lo largo de todo el periodo de uso solo si:
• El cliente tiene el derecho de dirigir la forma y finalidad del uso del activo a lo largo de todo el periodo de uso o,
• Las decisiones relevantes sobre la forma y finalidad del uso del activo están predeterminadas y el cliente tiene el derecho a explotar
el activo a lo largo de todo el periodo de uso o el cliente ha diseñado el activo de forma que se predetermina la forma y finalidad en
que dicho activo será utilizado. (NIIF16 B24)
Los derechos relevantes a tener en cuenta son aquéllos que afectan a los beneficios económicos derivados del uso del activo. Por ejemplo,
el derecho a cambiar el tipo de producto generado por el activo, o el momento de generación o incluso el lugar. (NIIF16 B30)
Por otra parte, los derechos que se limitan únicamente a mantener el activo no conceden por si solos el derecho de dirigir la forma y la
finalidad de la utilización del activo, son derechos de protección del proveedor.
Dirigir las operaciones durante el periodo de uso
Un cliente que puede dirigir la operación de un activo durante el período de uso es generalmente el responsable de las decisiones que
suponen que dicho activo genere beneficios económicos. Si el proveedor puede cambiar las instrucciones, entonces este derecho se
llevaría a cabo por el proveedor en lugar del cliente. (NIIF16 B25-30)
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A.3.2) Derecho a dirigir el uso de un activo identificado (cont.)
Cambiar el uso del activo
Los derechos para dirigir el uso no se habrán transmitido si el cambio en la forma o el propósito para el que se usa el activo deben ser
acordados mutuamente entre el proveedor y el cliente. (NIIF16 B25-30)
Especificar la producción
El derecho de un cliente a especificar los términos de la producción (el producto o el momento de la entrega por ejemplo) no determina
necesariamente que el cliente tenga la capacidad para dirigir el uso del activo subyacente. (NIIF16 B25-30)
Un contrato para el suministro de bienes y servicios, incluso si depende de un activo identificable, es normalmente un acuerdo de
suministro y no un contrato de arrendamiento. Sin embargo, cuando la capacidad de especificar la producción se combina con la
participación en el diseño o la toma de decisiones en la operación, puede ser indicativo que el cliente está dirigiendo el uso del activo.
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MAEDI, S.A.
A.3.2) Derecho a dirigir el uso de un activo identificado (cont.)
Operaciones predeterminadas
Si el contrato establece explícitamente cómo y con qué fin se utilizará un activo a lo largo del plazo del acuerdo, y ninguna de las partes
puede cambiar el propósito, entonces se deberán considerar otros factores para determinar cuál de las partes está dirigiendo el uso del
activo. (NIIF16 B25-30)
Si el proveedor tiene la capacidad de alterar las decisiones predeterminadas en el contrato, el cliente no tiene derecho a dirigir el uso del
activo.
Diseño del activo
En determinadas industrias y con cierto tipo de activos, el diseño del activo es un factor clave en la determinación de los resultados
económicos. Esto es especialmente cierto cuando el diseño establece cómo y cuándo un activo va a ser usado. (NIIF16 B24(b))
El diseño es un indicador del derecho a dirigir el uso del activo mucho más importante cuando los beneficios están fijados en el contrato
previo a su uso. Al valorar la importancia del diseño, se debe considerar cuánta variabilidad se genera durante el uso del activo que no
está determinada por su diseño.
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A.4) GRÁFICO DE EVALUACIÓN DE ARRENDAMIENTOS

El siguiente gráfico puede ayudar a las entidades a evaluar si el contrato es o contiene un arrendamiento:
(NIIF16
B31)
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A.5) ARRENDAMIENTOS A CORTO PLAZO Y ARRENDAMIENTOS DE ACTIVOS DE ESCASO VALOR.
La Norma prevé cierta simplificación práctica permitiendo contabilizar los arrendamientos a corto plazo y los arrendamientos de activos
de escaso valor directamente como un gasto, normalmente de forma lineal a lo largo de la duración del arrendamiento (como los
arrendamientos operativos bajo la anterior norma).
Se define “arrendamiento a corto plazo” como aquel que no incluye una opción de compra y que posee una duración desde la fecha de
inicio igual o inferior a 12 meses. La elección de aplicar esta excepción a los arrendamientos a corto plazo debe de hacerse a nivel de cada
clase de activos arrendados. (NIIF16 p5(a))
La excepción para arrendamientos de activos de escaso valor podrá aplicarse de forma individualizada para cada arrendamiento. La
excepción se aplica en términos absolutos y no tiene en cuenta el tamaño de la entidad (no está pensada en términos de materialidad del
arrendamiento). (NIIF16 p5(b)) La Norma no da un valor monetario para definir que es “escaso/bajo” a estos efectos, pero establece que
la valoración debe realizarse en función del valor del activo cuando es nuevo (incluso en el caso del arrendamiento de un activo usado). En
las Bases de las Conclusiones de la Norma se indica que, en el momento de tomar la decisión de establecer la excepción, el IASB tenía en
mente el alquiler de activos subyacentes con un valor en nuevo de 5.000 USD como máximo, que es el valor que se está utilizando
generalizadamente como referencia. La excepción de “escaso valor” se aplica solamente a activos arrendados que no dependen
significativamente de otros activos ni se encuentran muy interrelacionados con éstos. El objetivo de esta condición es que aquellos activos
que precisen de otros para operar no sean excluidos de forma individualizada sino sólo en el caso de que todos los activos que operan
colectivamente sean inferiores de forma agregada al valor de referencia. (NIIF16 B5(b))
28
MAEDI, S.A.
A.6) EXCEPCIONES AL ALCANCE DE LA NORMA
La Norma aplica a todos los arrendamientos, incluidos los arrendamientos de derecho de uso de activos subarrendados, con la excepción
de aspectos específicos contemplados por otras normas, en concreto: (NIIF16 p3)
• Arrendamientos para explotar o utilizar minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables;
• Contratos incluidos en el ámbito de aplicación del a CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios;
• Licencias de propiedad intelectual incluidas en el ámbito de NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con clientes para los
arrendadores;
• Para los arrendatarios, arrendamientos de activos biológicos dentro del ámbito de aplicación de la NIC 41 Agricultura y derechos en
virtud de contratos de licencia incluidas en el ámbito de aplicación de la NIC 38 Activos intangibles como películas, grabaciones en video,
obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
29
MAEDI, S.A.
B) DETERMINACIÓN DEL ALCANCE Y PRINCIPALES CONSIDERACIONES DEL ANÁLISIS

B.1) OPCIÓN DE TRANSICIÓN Y SOLUCIONES PRACTICAS
Se asume que la Sociedad fijaría como fecha de transición a la NIIF 16 el 1 de enero de 2019 y adoptaría las siguientes asunciones
relacionadas con el alcance para el cálculo del impacto, debido a su mayor simplicidad de cálculo:
a. Método de transición: aplicaría como método de transición el cálculo retrospectivo modificado de acuerdo con el apartado b) del
párrafo C5 de la norma, igualando el valor del derecho de uso al valor de pasivo para todos los contratos.
b. Definición de arrendamiento: no reevaluaría la población de arrendamientos a fecha de transición bajo NIIF 16.
c. Exenciones: aplicaría la exención por escaso valor a aquellos contratos que califiquen para su aplicación (ej.: portátiles, impresoras,
etc.).
Con base en estas consideraciones, los contratos que entrarían dentro del alcance de la norma a fecha de transición y con posterioridad
están analizados en los siguientes apartados.
30
MAEDI, S.A.
B.2) ALCANCE CONTRATOS A FECHA DE TRANSICION: CRITERIO NIC 17
Como ha sido indicado en el apartado anterior, considerando que la Sociedad no reevaluaría la población de arrendamientos a fecha de
transición bajo NIIF 16, manteniendo el criterio de calificación de arrendamiento de acuerdo a NIC 17 y CINIIF 4. Por tanto, este apartado
aborda el análisis de los contratos que, actualmente, cumplen las condiciones y requerimientos para calificar como un arrendamiento de
acuerdo a las disposiciones de la CINIIF 4. Asimismo, no se analizan contratos que, antes de la fecha de transición, la Sociedad no esté
contabilizando como arrendamientos (en virtud del análisis de aplicabilidad de la CINIIF 4 que en su caso hubiera realizado la Sociedad a
los contratos de servicios) y que, puedan estar en el alcance de la NIIF 16.
En base a lo anterior, a 31 de diciembre de 2018, cumplen las condiciones y requerimientos para calificar como un arrendamiento, de
acuerdo a las disposiciones de la CINIIF 4, aquellos contratos registrados principalmente en la cuenta de gasto 621 Arrendamientos,
conforme a la información facilitada por la Sociedad .
A tal efecto, se incide en que se deberá evaluar con especial consideración las siguientes variables para cada contrato (o contratos con
características similares):
- Plazo del arrendamiento.
- Tipo de descuento.
31
MAEDI, S.A.
Plazo del arrendamiento: (NIIF16 p18-21)
La entidad determinará el plazo del arrendamiento como igual al período no revocable de un arrendamiento, al que se añadirán:
(a) los períodos cubiertos por la opción de prorrogar el arrendamiento, si el arrendatario tiene la certeza razonable de que ejercerá esa
opción; y
(b) los períodos cubiertos por la opción de rescindir el arrendamiento, si el arrendatario tiene la certeza razonable de que no ejercerá esa
opción.
Al evaluar si el arrendatario tiene la certeza razonable de que ejercerá la opción de prorrogar un arrendamiento, o de que no ejercerá la
opción de rescindir el arrendamiento, la entidad tendrá en cuenta todos los hechos y circunstancias pertinentes que creen un incentivo
económico que mueva al arrendatario a ejercer la opción de prorrogar el arrendamiento, o a no ejercer la opción de rescindir el
arrendamiento.
El arrendatario evaluará nuevamente si tiene la certeza razonable de que ejercerá una opción de prórroga, o no ejercerá una opción de
rescisión, siempre que se produzca un hecho significativo o un cambio significativo en las circunstancias que esté bajo el control del
arrendatario, y afecte a la determinación de si el arrendatario tiene la certeza razonable de que ejercerá una opción no contemplada
anteriormente cuando determinó el plazo del arrendamiento, o de que no ejercerá una opción contemplada anteriormente cuando
determinó el plazo del arrendamiento. La entidad revisará el plazo del arrendamiento si se produce un cambio en el período no revocable
de un arrendamiento.
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MAEDI, S.A.
Tipo de descuento:
Los pagos por arrendamiento se descontarán utilizando el tipo de interés implícito en el arrendamiento, si ese tipo puede determinarse
fácilmente. Si no puede determinarse fácilmente, el arrendatario utilizará el tipo de interés incremental del endeudamiento del
arrendatario.
El tipo de interés implícito en el arrendamiento se define por la norma como el tipo de interés con arreglo al cual el valor actual de los
pagos por arrendamiento y el valor residual no garantizado es igual a la suma del valor razonable del activo subyacente y cualquier coste
directo inicial del arrendador.
Asimismo se define el tipo de interés incremental del endeudamiento del arrendatario como el tipo de interés que el arrendatario tendría
que pagar para tomar prestados, con un plazo y una garantía similares, los fondos necesarios para obtener un activo de valor semejante al
activo por derecho de uso en un entorno económico parecido.
33
MAEDI, S.A.
C) CONCLUSIONES
Conforme a lo previsto en la NIIF 16, y a lo señalado en los apartados previos, el impacto de esta Norma sería relevante sobre los estados
financieros de la Sociead a la fecha de transición, siendo sus principales efectos los siguientes:
a) Efectos sobre la presentación de los estados financieros:
i. Sobre el balance:
Reconocimiento en el estado de situación financiera de los activos por derecho de uso y las obligaciones correspondientes en
relación con la mayor parte de los contratos que bajo la normativa vigente se clasifican como arrendamientos operativos. Ver
estimación al respecto, y principales consideraciones del cálculo, en apartado B.2 anterior.
ii. Sobre la cuenta de pérdidas y ganancias :

Las amortizaciones del derecho al uso de los activos (en el resultado de explotación) y el reconocimiento de los intereses sobre la
obligación de arrendamiento (en el resultado financiero) reemplazarían una parte significativa del importe reconocido en la cuenta
de resultados como gasto del arrendamiento operativo (en el resultado de explotación) bajo la norma anterior, con un diferente
efecto temporal (con un mayor importe total de gasto a ser reconocido en ejercicios iniciales con respecto a ejercicios finales,
conforme a NIIF 16, frente a un reconocimiento principalmente lineal bajo NIC 17). Y por tanto, bajo NIIF 16 se reconocería
respectivamente mayores resultados operativos y menores resultados financieros con respecto a lo aplicable bajo NIC 17, lo que
implica cambios en ratios y métricas clave de negocio -y si aplica, podría implicar en determinadas entidadesdades la revisión de
ratios de cumplimiento de contratos (“coventants”, etc.)-.
34
MAEDI, S.A.
C) CONCLUSIONES
Se incluye a continuación un ejemplo ilustrativo del diferente efecto temporal del reconocimiento de gastos, derivados de los
arrendamientos, en base a NIIF 16 con respecto a NIC 17:
35
MAEDI, S.A.
C) CONCLUSIONES
iii. Sobre el estado de flujos de efectivo:

En el estado de flujos de efectivo, el arrendatario clasificará:
• los pagos en efectivo correspondientes al principal del pasivo por arrendamiento dentro de las actividades de financiación;
• los pagos en efectivo correspondientes a los intereses sobre el pasivo por arrendamiento con arreglo a los requisitos de la NIC 7
Estado de flujos de efectivo con respecto a los intereses pagados (presentación en coherencia con otros pagos de intereses).
• los pagos por arrendamiento a corto plazo, los pagos por arrendamiento de activos de escaso valor y los pagos por
arrendamiento variables no incluidos en la valoración del pasivo por arrendamiento dentro de las actividades de explotación.
b) los estados financieros de la Sociedad deberían incluir desgloses más amplios con información relevante en relación con los
contratos de arrendamiento:
El arrendatario revelará la información relativa a los contratos de arrendamiento en los que sea arrendatario en una única nota o
sección separada en sus estados financieros. No obstante, no tendrá que reproducir información ya presentada en alguna otra parte
de los estados financieros, siempre que en la nota única o sección separada se incluya una referencia que remita a tal información.
El arrendatario revelará los siguientes importes en relación con el ejercicio sobre el que se informa:
(a) el cargo por amortización de los activos por derecho de uso, por clase de activo subyacente;
36
MAEDI, S.A.
C) CONCLUSIONES
(b) los gastos por intereses sobre los pasivos por arrendamiento;
(c) el gasto conexo a los arrendamientos a corto plazo; este gasto no debe incluir necesariamente el gasto conexo a los
arrendamientos de un plazo inferior o igual a un mes;
(d) el gasto conexo a los arrendamientos de activos de escaso valor.
(e) el gasto conexo a los pagos por arrendamiento variables no incluidos en la valoración de los pasivos por arrendamiento;
(f) los ingresos derivados del subarrendamiento de activos por derecho de uso;
(g) el total de las salidas de efectivo de los arrendamientos;
(h) las adiciones a los activos por derecho de uso;
(i) las pérdidas o ganancias derivadas de transacciones de venta con arrendamiento posterior; y
(j) el importe en libros de los activos por derecho de uso al final del ejercicio sobre el que se informa, por clase de activo
subyacente.
Si los activos por derecho de uso entran en la definición de inversiones inmobiliarias, el arrendatario aplicará los requisitos de
revelación de información de la NIC 40. Si el arrendatario valora los activos por derecho de uso por los importes revalorizados
aplicando la NIC 16, revelará la información que establece el párrafo 77 de la NIC 16 (información requerida cuando se aplican
valores revalorizados) en relación con esos activos por derecho de uso.
37
MAEDI, S.A.
C) CONCLUSIONES
El arrendatario presentará un análisis de vencimientos de los pasivos por arrendamiento por separado de los análisis de vencimientos
de otros pasivos financieros.
Adicionalmente, el arrendatario revelará la información cualitativa y cuantitativa adicional sobre sus actividades de arrendamiento
que resulte necesaria para que proporcione a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar el efecto que los
arrendamientos tienen en la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo del arrendatario.
Si se contabilizan arrendamientos a corto plazo o arrendamientos de activos de escaso valor se debe revelar este hecho.
38
MAEDI, S.A.
OTRA NORMATIVA NIIF
De acuerdo con la información facilitada, y conforme a las características de la Sociedad, se estima que el resto de normativa NIIF,
diferente a la analizada en apartados previos, no tendría un efecto significativo sobre sus estados financieros, si bien habría que
considerar en particular, adicionalmente, los efectos resultantes de los criterios establecidos en la NIIF 1 “Adopción por primera vez de las
Normas Internacionales de Información Financiera”, en el caso de que la Sociedad decidiera adoptar las NIIF en sus estados financieros.
Cabe destacar que dicha NIIF 1 establece la posibilidad de que las entidades opten, en la fecha de transición a las NIIF, por la valoración
de una partida de inmovilizado material por su valor razonable (método de revalorización), y utilizar este valor razonable como el coste
atribuido en esa fecha. La norma permite aplicar asimismo esta opción a inversiones inmobiliarias, a activos por derecho de uso (NIIF 16
Arrendamientos), y a determinados activos intangibles (aquellos que cumplan los criterios de reconocimiento de la NIC 38 Activos
intangibles (incluyendo la valoración fiable del coste original) y los criterios establecidos por la NIC 38 para la realización de revaluaciones
(incluyendo la existencia de un mercado activo)).
A reseñar asimismo determinados incrementos de información a revelar con arreglo a las NIIF, si la Sociedad decidiera adoptar las NIIF en
sus estados financieros.
39
MAEDI, S.A.
PRINCIPALES CONCLUSIONES DEL ANÁLISIS DEL IMPACTO DE NORMATIVA NIIF
De acuerdo con el análisis efectuado, cabe destacar los siguientes efectos potenciales que la normativa NIIF tendría sobre los estados
financieros de MAEDI, S.A.
Normativa NIIF Principales conclusiones

 NIIF 9:  Posible impacto significativo por la aplicación del criterio de “pérdidas esperadas”, implicando un posible incremento del
deterioro de cuentas a cobrar a ser reconocido.
 El impacto podría resultar significativo en el ejercicio 2018.

 NIIF 15:
• Principales circunstancias a tomar en consideración:
a) Reconocimiento del ingreso a lo largo del tiempo o en un momento del tiempo

b) Determinar si existen diferentes obligaciones de ejecución en un contrato y ampliaciones de contratos
c) Contraprestaciones variables
d) ¿Actúa como principal o agente?
e) Costes incrementales de obtener un contrato
 NIIF 16:  Sin efecto sobre los estados financieros del ejercicio 2018. Se adjunta hoja de cálculo con efecto estimado, el cual resultaría
significativo, a fecha de primera aplicación de la norma (1 de enero de 2019).
 Otra normativa  Si la Sociedad decide adoptar NIIF en sus estados financieros, el efecto del resto de normativa NIIF no resultaría
NIIF significativo, salvo por el efecto resultante si aplicase el método de revalorización a determinados activos (inmovilizado
material, inversiones inmobiliarias y determinados activos intangibles, en su caso), y la exigencia de desgloses adicionales
de información, así como los efectos resultantes de la aplicación de la NIIF 1 “Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera”.
40
MAEDI, S.A.
APÉNDICE
Ejemplo ilustrativo de matriz de provisión para el cálculo de las pérdidas crediticias esperadas de las cuentas a cobrar comerciales bajo NIIF 9
Segmento 1 (*) Segmento 2 (*)
TOTAL
PÉRDIDA
Saldo de Pérdida Saldo de Pérdida ESPERADA
cuentas a esperada cuentas a esperada RESULTANTE
Ratio de cobrar al resultante al Ratio de cobrar al resultante al AL
pérdida 31/12/20XX 31/12/20XX pérdida 31/12/20XX 31/12/20XX 31/12/20XX
Plazo de vencimiento de la esperada Segmento 1 Segmento 1 esperada Segmento 2 Segmento 2 SOCIEDAD
deuda (antigüedad) Segmento 1 (miles de euros) (miles de euros) Segmento 2 (miles de euros) (miles de euros) (miles de euros)
No vencida 4% 500 20 6% 300 18 38
Vencida hasta 60 días 7% 300 21 10% 200 20 41
Vencida entre 61 y 180 días 9% 200 18 14% 100 14 32
Vencida más de 181 días 15% 60 9 20% 150 30 39
TOTAL 1.060 68 750 82 150
(*) “En función de la diversidad de su base de clientes, la entidad utilizará las agrupaciones apropiadas si su historial de pérdidas crediticias muestra patrones de pérdidas que difieren significativamente en
función de los diferentes segmentos de clientes. Ejemplos de criterios que pueden utilizarse para agrupar activos son la región geográfica, el tipo de producto, la calificación de los clientes, la garantía real
o el seguro de crédito comercial y el tipo de clientes (por ejemplo, mayoristas o minoristas).” (NIIF 9 B5.5.35)
41

Análisis impacto NIIF MAEDI

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ASESORAMIENTO CONTABLE - ANÁLISIS DEL IMPACTO DE

NIIF 9 “Instrumentos financieros”

NIIF 15 “Ingresos procedentes de contratos con clientes”

OBJETIVOS Y ALCANCE DEL TRABAJO

NIIF 9 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS”

1) Clasificación y valoración de activos financieros:

2) Clasificación y valoración de pasivos financieros

NIIF 9 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS”

3) Modelo de deterioro (impairment)

4) Contabilidad de coberturas (“hedge accounting”)

NIIF 9 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS”

Comparativa: clasificación de instrumentos financieros bajo NIC 39 y NIIF 9

NIIF 9 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS”

Valoración de activos financieros bajo NIIF 9

NIIF 9 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS” ANÁLISIS DEL IMPACTO POTENCIAL

Asi, los activos financieros de la Sociedad se mantienen principalmente en el marco de un modelo de

En consecuencia, a este respecto, no se producirían diferencias significativas en relación al reconocimiento

NIIF 9 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS” ANÁLISIS DEL IMPACTO POTENCIAL

La estimación de la “pérdida esperada”, requiere un enfoque prospectivo pero basado en la experiencia

NIIF 15 “INGRESOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES”

1) Modelo de los 5 pasos:

a) Identificación del contrato

NIIF 15 “INGRESOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES”

2) Otras cuestiones a tener cuenta:

Costes incrementales de Podría resultar significativo.

ESTIMACIÓN DEL IMPACTO El impacto podría resultar relevante.

NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS” INTRODUCCIÓN

A) CONDICIONES PARA QUE UN CONTRATO SEA CONSIDERADO ARRENDAMIENTO BAJO NIIF 16

Se considera que un contrato contiene un arrendamiento si se cumplen los siguientes criterios:

• Existe un activo identificado; y

NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS” INTRODUCCIÓN

A.2) USO DE UN ACTIVO IDENTIFICADO

A.2.2) Derechos substantivos de sustitución

NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS” INTRODUCCIÓN

A.2.2) Derechos substantivos de sustitución (cont.)

NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS” INTRODUCCIÓN

Se considera que existe el control si el cliente tiene:

NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS” INTRODUCCIÓN

NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS” INTRODUCCIÓN

NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS” INTRODUCCIÓN

A.3.2) Derecho a dirigir el uso de un activo identificado

Dirigir las operaciones durante el periodo de uso

NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS” INTRODUCCIÓN

A.3.2) Derecho a dirigir el uso de un activo identificado (cont.)

Cambiar el uso del activo

NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS” INTRODUCCIÓN

A.3.2) Derecho a dirigir el uso de un activo identificado (cont.)

Diseño del activo

NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS” INTRODUCCIÓN

A.4) GRÁFICO DE EVALUACIÓN DE ARRENDAMIENTOS

NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS” INTRODUCCIÓN

A.5) ARRENDAMIENTOS A CORTO PLAZO Y ARRENDAMIENTOS DE ACTIVOS DE ESCASO VALOR.

NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS” INTRODUCCIÓN

A.6) EXCEPCIONES AL ALCANCE DE LA NORMA

B) DETERMINACIÓN DEL ALCANCE Y PRINCIPALES CONSIDERACIONES DEL ANÁLISIS

B.2) ALCANCE CONTRATOS A FECHA DE TRANSICION: CRITERIO NIC 17

B.2) ALCANCE CONTRATOS A FECHA DE TRANSICION: CRITERIO NIC 17

Plazo del arrendamiento: (NIIF16 p18-21)

B.2) ALCANCE CONTRATOS A FECHA DE TRANSICION: CRITERIO NIC 17

a) Efectos sobre la presentación de los estados financieros:

ii. Sobre la cuenta de pérdidas y ganancias :

iii. Sobre el estado de flujos de efectivo:

Segmento 1 () Segmento 2 ()