Módulo Administración Tributaria Actualizado

U
UNIDAD ACADÉMICA DE
ADMINISTRACIÓN
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
BLOQUE No. 1
TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN
1.1.- Definición y generalidades

1.2.- Principios tributarios
1.3.- Normativa tributaria
1.4.- Sistema tributario
1.5.- Clasificación de los tributos
1.6.- Obligación tributaria
1.7.- Sujetos
1.8.- Tipos de contribuyentes
1.9.- Deberes formales
1.10.- Exoneración
1.11.- Extinción de la obligación tributaria
1.12.- Domicilio tributario
1.13.- Procedimiento administrativo
1.14.- Facultades de la administración tributaria
1.15.- Análisis del registro único de contribuyentes
1.16.- Análisis del régimen impositivo simplificado ecuatoriano
1.1. Definición y generalidades
La tributación es un concepto que se articula alrededor de algunos

principios básicos, que provienen de varios enfoques: económico,
jurídico, administrativo, social, entre otros.
Cómo un componente de la política fiscal, la tributación está
principalmente destinada a producir ingresos, para el presupuesto
público, que financien el gasto del Estado. Esta función de la política
tributaria debe estar orientada por algunos principios fundamentales
sobre la imposición que se han enunciado, evolucionado y probado a
través del tiempo, estos sirven de pautas para el diseño de los
sistemas tributarios. Mientras más apegada a ellos es una política
tributaria, los resultados de su aplicación, son más deseables y
favorables, tanto para el Estado como para los ciudadanos.
Desde los tiempos más remotos han existido tributos, el modelo

tributario indica, ineludiblemente, el modelo económico. Las formas
de imposición han evolucionado junto con la historia de la humanidad.
En los sistemas imperiales, monárquicos y coloniales la tributación
era injusta y excesiva, por eso los asuntos tributarios son
considerados por los historiadores como una de las principales causas
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de guerras, revoluciones y decadencia de las civilizaciones. El

deterioro de la antigua civilización egipcia fue consecuencia, en parte,
de intolerables impuestos que detuvieron el proceso productivo. La
decadencia del imperio romano tuvo entre sus principales causas la
excesiva carga fiscal a los habitantes del imperio. La Revolución
francesa surgió también como consecuencia de un descontento ante
los elevados impuestos. La lucha por la independencia de las colonias
inglesas en América del Norte tuvo como causa problemas tributarios
y una de las causas de la lucha por la independencia de nuestros
países hispanoamericanos fue precisamente la desigual carga
tributaria que los indígenas y mestizos tenían que pagar al entonces
gobierno español.
Hoy, el pago de tributos es considerado como un compromiso ético y

solidario que tendrá retribución directa en el bienestar de la sociedad.
La misión de las administraciones tributarias, va más allá del ejercicio

de su función recaudatoria de los impuestos, ya que deben orientarse
a la promoción del bienestar general.
Además de dar cumplimiento a su cometido de ejecutar la legislación

tributaria con eficacia, deben incorporar en su accionar, el deber de
desempeñarse en forma ética, equitativa y eficiente; maximizando el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
En este contexto, debe entenderse la Ética como la abolición de toda

conducta interna, individual o institucional, que constituya acto de
corrupción de cualquier especie y que tenga por finalidad beneficiar
ilegítimos intereses políticos, económicos o de otra índole.
Las administraciones tributarias deben tener un
desempeño Equitativo, esto es, dar un trato justo e imparcial, que no
dé lugar a tratamientos arbitrarios en el uso de las atribuciones que le
confiere la ley y que respete al mismo tiempo los derechos y
garantías que la misma otorga a los administrados.
Las administraciones tributarias, deben reflejar una

gestión Eficiente de los tributos, tanto en lo que se refiere al monto
razonable de los recursos utilizados para el desarrollo de sus
funciones, como así también a la carga impuesta a los administrados
a través de las formalidades exigidas para cumplir con sus
obligaciones tributarias.
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En conclusión, las administraciones tributarias tienen como función

primordial coadyuvar al desarrollo económico de país, lo que
permitirá asegurar la correcta recaudación de los impuestos y, por
ende, el bienestar general de la sociedad.
1.2. Principios Tributarios
Nuestra Constitución, en el primer inciso del artículo 300 determina

algunos principios como rectores del Régimen Tributario en el
Ecuador:
“El régimen tributario se regirá por los principios de

generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos
directos y progresivos. La política tributaria promoverá la
redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes
y servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas
responsables.”
Sin embargo, se debe tener presente que estos no son los únicos
principios que rigen al derecho tributario, pues existen otros
principios como el de igualdad, capacidad contributiva, no
confiscación, tutela judicial efectiva, interdicción de la arbitrariedad,
seguridad jurídica, -por mencionar algunos- que revisten gran
importancia en las actuaciones de las Administraciones Tributarias
con los sujetos pasivos.
Principio de Generalidad: Las leyes tributarias son expedidas para

la generalidad de casos y por lo tanto, están dirigidas a la generalidad
de contribuyentes sin distinción. Las normas tributarias tienen que ser
generales y abstractas, esto es, no pueden referirse en concreto a
determinadas personas o grupos de personas.
Ejemplo: “Sólo están obligados a pagar tributos aquellas personas

físicas o jurídicas, que por cualquier motivo o circunstancia se ubican
en alguna de las hipótesis normativas previstas en las leyes
tributarias para el efecto”. Esto quiere decir que cualquier persona
que cumpla con los requisitos que establece una norma para pagar
tributos, deberá hacerlo, aunque la norma no haya hecho referencia
alguna a cierto grupo de personas. Aquí se cumple entonces el
principio de generalidad.
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Principio de Progresividad: Consiste en que conforme aumenta la

capacidad económica del contribuyente, debe aumentarse de manera
progresiva el gravamen en el pago de sus tributos. Por lo tanto, el
tributo crece en una proporción cada vez mayor de la que lo hace la
base del impuesto.
Ejemplo: el Impuesto a la Renta de personas naturales grava con

una tasa porcentual diferenciada los distintos tramos de ingresos de
los sujetos pasivos. A mayores ingresos, mayor será la tasa
porcentual del impuesto.
Principio de Eficiencia: Este principio hace referencia a la

optimización de los recursos públicos para obtener el máximo
resultado posible (ingreso) al mínimo costo. El principio de eficiencia
se debe aplicar tanto en el diseño de los impuestos como en la
recaudación por parte de la administración tributaria.
Un impuesto es eficiente si genera pocas distorsiones económicas,

también lo es si permite obtener la mayor cantidad de recursos al
menor costo posible. En cuanto a la recaudación, la eficiencia mide la
capacidad de generar ingresos tributarios bajo las normas vigentes.
También debería conseguir que la imposición acarree el menor costo
social para el contribuyente en el cumplimiento de su deber fiscal.
Este último aspecto está relacionado con el siguiente principio.
Principio de Simplicidad Administrativa: Este principio hace

referencia a que la Administración Tributaria ha de establecer
mecanismos de fácil comprensión y acceso para los contribuyentes,
relativos a los tributos y a las consecuencias derivadas de ellos, de
forma tal que se logre reducir al máximo la presión fiscal indirecta,
producto de egresos adicionales ocasionados por el sujeto pasivo
para cumplir con el pago de sus tributos.
Principio de Irretroactividad: En materia tributaria este principio

tiene dos aplicaciones:
 Desde un punto de vista general, las leyes tributarias, sus

reglamentos y circulares de carácter general rigen
exclusivamente para el futuro, no para hechos producidos con
anterioridad a la norma.
 Las normas tributarias penales (las que se refieren a delitos,
contravenciones y faltas reglamentarias de carácter tributario)
rigen también para el futuro, pero excepcionalmente tendrán
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efecto retroactivo si son más favorables para los

contribuyentes, aún cuando haya sentencia condenatoria. Este
es el caso de aquellas normas que suprimen infracciones,
establecen sanciones más benignas o términos de prescripción
más breves.
Principio de Equidad: Consiste en distribuir las cargas y los

beneficios de la imposición entre los contribuyentes de acuerdo a la
capacidad contributiva de los sujetos pasivos para evitar que haya
cargas excesivas o beneficios exagerados. Teniendo en cuenta la
capacidad de pago de los individuos, se puede establecer la carga
tributaria de acuerdo a criterios de equidad vertical y equidad
horizontal. De acuerdo a la equidad horizontal, las personas con
capacidad económica igual deben contribuir de igual manera. De
acuerdo con la equidad vertical, las personas con mayor capacidad
económica deben contribuir en mayor medida. Esta distinción, guarda
relación con el principio de progresividad.
Principio de Transparencia: Este principio se refiere a que la

información de la gestión realizada por la Administración Tributaria
debe ser transparente. Esta información es de carácter público y debe
ser puesta en conocimiento de todas las personas. Únicamente
aquella información que tiene el carácter de confidencial, no podrá
ser divulgada; se encuentra incluso protegida por la Constitución de
la República del Ecuador.
Principio de Suficiencia Recaudatoria.
Este principio se incorporó en la actual Constitución que entro en

vigencia en 2008 e impone al Estado el deber de asegurarse de que
la recaudación de tributos será siempre suficiente para financiar el
gasto público. En tal virtud, el sistema tributario debe ser flexible
para adaptarse a las necesidades presupuestarias de la Hacienda.
En atención a este principio, las Administraciones Tributarias realizan

cada año una proyección de lo que se pretende recaudar, con el
objetivo de proveer al Estado de recursos suficientes
1.3. Normativa tributaria:
El Ordenamiento Jurídico del Ecuador regula los impuestos nacionales

administrados por la Administración Tributaria del Ecuador a través
de un conjunto de normas. En este capítulo se citarán las que revisten
mayor importancia.
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1.3.1. Constitución de la República del Ecuador:
Es el cuerpo político y jurídico rector del sistema normativo del país y

su importancia radica en la trascendencia de su contenido, ya que
establece los derechos y garantías constitucionales de las personas, y
dictaminan los principios que rigen el ordenamiento jurídico y su
aplicación. También contempla la organización de los poderes del
Estado y ciertas disposiciones procesales administrativas y
organizativas del mismo.
1.3.2. Código Tributario:
Tiene cuatro partes:
 En su Libro I contiene las disposiciones relativas al tributo, a la

obligación tributaria y a los sujetos de la relación que nace en
virtud de aquella.
 El Libro II y el III que contemplan la normativa sobre el
procedimiento administrativo y el contencioso tributario
respectivamente; y,
 El Libro IV que se refiere al régimen sancionador tributario.
También contempla el ejercicio de los derechos de los contribuyentes

y se enfoca a profundidad en las diversas alternativas que se ofrecen
a estos para que puedan presentar sus reclamos, peticiones,
solicitudes y recursos.
1.3.3. Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI):
Es una ley especial que contempla varios de los impuestos que

existen en el Ecuador:
 Impuesto a la Renta.
 Impuesto al Valor Agregado.
 Impuesto a los Consumos Especiales.
 Régimen Impositivo Simplificado.
Además, determina todos los aspectos relativos a estos: hecho

generador, base imponible, cuantía del tributo, cuándo y cómo deben
pagarse, deducciones, exenciones, cálculo de intereses en
circunstancias determinadas, entre otros temas.
1.3.4. Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del

Ecuador:
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Es un cuerpo normativo publicado en el Tercer Suplemento del

Registro Oficial No. 242 del 29 de diciembre de 2007 que reformó
varios artículos del Código Tributario, de la Ley de Régimen Tributario
Interno y creó nuevos impuestos:
 Impuesto a la Salida de Divisas

 Impuesto a las Tierras Rurales
 Impuesto a los Ingresos Extraordinarios.
Definió qué y a quienes se considera partes relacionadas, se

estableció el régimen de precios de transferencia y el régimen
impositivo simplificado (RISE).
1.3.5. Ley de Fomento Ambiental y Optimización de Ingresos

del Estado:
Es un cuerpo normativo publicado en el Suplemento del Registro

Oficial No. 583 del 24 de noviembre de 2011 que reformó varios
artículos de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, de la
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, de la Ley de
Régimen Tributario Interno y creó nuevos impuestos:
 Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular

 Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas No Retornables
1.3.6. Ley del Registro Único de Contribuyentes:
Es una ley que establece la obligatoriedad de todos los ciudadanos

que tienen una actividad económica de inscribirse en el catastro y de
atender a los derechos y obligaciones que son consecuencia de esta
inscripción. Adicionalmente, contempla la suspensión y cancelación
del RUC para aquellos casos en los cuales se cesan temporal o
definitivamente las actividades económicas, así como los
procedimientos que deben seguirse para ello.
En función de esta inscripción, la Administración Tributaria centraliza

los datos del contribuyente en una base de datos que le permite
controlar la actividad económica del mismo, a través de una serie de
variables.
1.3.7. Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas:
Al igual que la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del

Ecuador, la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas, constituye
un cuerpo normativo que a su vez reformó buena parte de las leyes
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tributarias vigentes al año 1999. Algunas de esas reformas se

mantienen vigentes hasta hoy.
Una reforma importante que se dio con esta Ley, es la regulación del
procedimiento para la aplicación de la figura jurídica de la “clausura”,
la misma que consta en la Disposición General Séptima y es
considerada como una de las sanciones más efectivas y más usadas
por la Administración Tributaria cuando se dan las condiciones para
aplicarla.
1.3.8.- Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas:
Determina los principales deberes y atribuciones del SRI y sus

miembros, así como también regula su organización interna.
1.3.9. Ley Orgánica de Empresas Públicas. (LOEP):
Establece qué son empresas públicas y la regulación exclusiva para

este tipo de empresas. Adicionalmente se establece un proceso de
transición para aquellas empresas en las cuales el Estado es
accionista mayoritario y que tienen la forma jurídica de compañías
anónimas, para que pasen a formar parte del sector público, dejando
de estar sujetas a la Superintendencia de Compañías. Con esto, se
consiguió que todas las empresas públicas que se encuentran
reguladas por la LOEP, sean beneficiarias del tratamiento tributario
que recibe el sector público, como por ejemplo la devolución del IVA.
Esta Ley fue publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 48 de

16 de octubre de 2009.
1.3.10. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen

Tributario Interno:
Cuerpo normativo reglamentario que contiene disposiciones que

permiten la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Como
su nombre lo indica, reglamenta o regula las disposiciones de la ley,
mas no puede contradecirla ni permitirse atribuciones propias de
ésta, como la creación, modificación, o extinción de tributos o la
imposición de sanciones.
1.3.11. Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y

Documentos Complementarios:
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Cuerpo normativo reglamentario, que regula todo lo relacionado con

los Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios: qué tipos de documentos existen, para qué sirven,
cuándo deben usarse o qué requisitos deben contener para su
validez. La violación de sus normas se sanciona como falta
reglamentaria, con una multa que oscila entre 30 y 1000 dólares.
1.3.12. Resoluciones y Circulares de carácter general:
Son normas de carácter secundario y de cumplimiento obligatorio, las

dicta el Director General de la Administración Tributaria para regular
ciertas obligaciones de los contribuyentes. Deben atender a las leyes
y reglamentos vigentes en su contenido; esto es, no deben
contradecirlos. Conforme lo señala el Código Tributario, deben ser
publicadas en el Registro Oficial para encontrarse vigentes y poder
exigir su cumplimiento. Su violación es sancionada como falta
reglamentaria.
APLICACIONES DE LAS NORMATIVAS TRIBUTARIAS
Ámbito de Aplicación:
En general, sus disposiciones se aplican a todos los tributos, es decir,

a impuestos, tasas y contribuciones, sin embargo, existen normas
tributarias especiales que se refieren únicamente a una clase de
tributos.
Ejemplo: El Código Tributario es una norma general que se aplica

para regular la relación contribuyente-Estado tanto para entes
nacionales como para entes seccionales, mientras que, el Código
Orgánico de Ordenamiento Territorial, Autonomía y Descentralización,
es una norma especial que regula únicamente al régimen seccional.
Supremacía de las Normas Tributarias:
Las disposiciones del Código Tributario y de las demás leyes

tributarias, prevalecen sobre toda otra norma de carácter general o
especial.
Vigencia de las Leyes Tributarias:
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Los Tributos cuya determinación o liquidación deban realizarse por

períodos anuales como acto meramente declarativo, se aplicarán
desde el primer día del siguiente año calendario, y, desde el primer
día del mes siguiente, cuando se trate de períodos menores.
Interpretación de las normas tributarias:
En derecho, la interpretación busca determinar cuál es el sentido y

alcance de las normas para aplicarlas a los casos concretos de una
manera precisa, sin tergiversar la intención que tuvo el legislador al
crear dicha norma. El Código Tributario nos dice que las normas
tributarias se interpretarán con arreglo a los métodos admitidos en
Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su
significación económica.
Normas Supletorias:
Se aplicarán como normas supletorias las disposiciones, principios y

figuras de las demás ramas del Derecho, siempre que no contraríen
los principios tributarios. La analogía es un procedimiento admisible
para colmar los vacíos legales.
Potestad Reglamentaria:
Corresponde al Ejecutivo, a través del Ministerio de Finanzas, la

reglamentación de las Leyes Tributarias, a fin de facilitar su
aplicación.
Las Leyes Tributarias, sus Reglamentos y las circulares de carácter

general, regirán en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio
aéreo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el día siguiente al
de su publicación en el Registro Oficial, salvo que se establezcan
fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación.
1.4. Sistema Tributario
Es el conjunto de instituciones tributarias y tributos que forman,

coordinadamente, el ordenamiento vigente en un país en un
momento dado. El sistema tributario sirve, además de para recaudar
ingresos públicos, como instrumento de política económica general y
para intentar conseguir una mejor distribución de la renta nacional.
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Para el sistema español, los principios se sientan en el artículo 31 de

la Constitución, del que se desprende que son los de generalidad,
justicia, igualdad y progresividad.
El sistema tributario español se compone de tasas, contribuciones

especiales e impuestos. Éstos, a su vez, son directos o indirectos,
siendo el primordial de los indirectos el que recae sobre el valor
añadido.
1.5. Clasificación de los Tributos
Según lo dispuesto en el artículo 1 del Código Tributario, los tributos

se clasifican en:
 Impuestos;
 Tasas;
 Contribuciones especiales o de mejora.
1.5.1. Impuestos
Son aquellos tributos exigidos por el Estado en virtud de su potestad

de imperio, sin que exista una contraprestación y que el
contribuyente se ve obligado a pagar por encontrarse en el caso
previsto por la disposición legal que configura la existencia del
tributo.
Los impuestos se clasifican en:
a) Impuestos Directos e Indirectos.

b) Impuestos Reales y Personales.
c) Impuestos Internos y Externos.
d) Impuestos Ordinarios y Extraordinarios.
e) Impuestos Proporcionales y Progresivos.
Impuestos Directos: Son aquellos en los que el contribuyente

establecido en la ley recibe la carga del impuesto, siendo imposible
trasladarlo a una tercera persona. Son generalmente impuestos que
pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en base a
situaciones particulares de cada uno de ellos.
Ejemplo: el impuesto a la renta
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Impuestos Indirectos: Impuestos indirectos son aquellos en los

cuales el contribuyente establecido en la ley puede trasladar el pago
del impuesto a una tercera persona. Aquí todos tienen el mismo
tratamiento cualesquiera que sea su situación económica particular.
Ejemplo: el impuesto al valor agregado (IVA) tiene un tipo general

del 12% que se tiene que pagar cuando se realiza el hecho imponible,
la compra del bien o servicio.
Impuestos Reales: Son aquellos que directamente gravan un objeto

o hecho, prescindiendo de la situación de su titular.
Ejemplo: los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el

impuesto predial, etc.
Impuestos Personales: Son los que gravan a las personas sobre la

base de su capacidad contributiva o económica.
Ejemplo: el impuesto a la renta.
Impuestos Internos: Son aquellos que operan dentro de una

determinada circunscripción territorial y sirven especialmente para
medir y controlar el comercio de un país y, en general, su actividad
económica.
Ejemplo: el IVA, el ICE, etc.
Impuestos Externos: Son los que se establecen a nivel de frontera

de un país, y sirven para controlar el comercio internacional. En
general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en donde
se verifican operaciones de comercio exterior.
Ejemplo: los impuestos a las importaciones y a las exportaciones,

llamados también aranceles.
Impuestos Ordinarios: Son aquellos que siempre y en forma normal

constan en los Presupuestos Generales del Estado, que
periódicamente se los recauda (año tras año), y que sirven para
financiar las necesidades de la población y tienen el carácter de
regulares.
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Ejemplo: los impuestos a la renta, al valor agregado, a los consumos

especiales, etc.
Impuestos Extraordinarios: Son aquellos que se establecen por

excepción, debido a motivos de orden público y en casos de
emergencia nacional.
Impuestos Proporcionales: Son aquellos en los que la cuota

representa siempre la misma proporción de la base impositiva.
Ejemplo: el 12% del impuesto al valor agregado, o el 25% de

impuesto que pagan las sociedades.
Impuestos Progresivos: Son aquellos en los que la cuota del

impuesto respecto de la base, aumenta al aumentar la base.
Ejemplo: el impuesto a la renta que se aplica a las personas

naturales viene determinado por una tabla progresiva de acuerdo al
tramo de renta que le corresponda, con un mínimo exento para
rentas inferiores a 11310 USD y un máximo del 35% para rentas
superiores a 115290 USD en 2019.
Tasas
Tributo generado por la prestación de un servicio efectivo o potencial,

dado de manera directa por el Estado. Se paga por la utilización de un
servicio público y en este caso, no porque se tenga mayor o menor
capacidad económica. Si no hay actividad administrativa, no puede
haber tasa.
Ejemplo: el valor que se paga por obtener una cédula de ciudadanía,

una partida de nacimiento, partida de matrimonio, etc.
Contribución especial o de mejora
Es aquel tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención por

parte del sujeto pasivo, de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o
del establecimiento o ampliación de servicios públicos y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras
o de las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación.
El objeto de la contribución especial de mejoras es el beneficio real o
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presuntivo. Son contribuciones especiales de mejora: la apertura,

pavimentación, ensanche y construcción de vías de toda clase;
repavimentación urbana; aceras y cercas; obras de alcantarillado;
alumbrado público; construcción y ampliación de obras y sistemas de
agua potable; desecación de pantanos y relleno de quebradas; plazas,
parques y jardines, etc.
1.6. Obligación Tributaria
Los tributos son cargas públicas, que se traducen para el Fisco en

recursos obtenidos por un ente público (SRI), titular de un derecho de
crédito frente al contribuyente obligado, como consecuencia de la
aplicación de la ley a un hecho indicativo de capacidad económica. Su
objetivo principal es financiar el presupuesto general del Estado.
1.6.1. Elementos de la Obligación Tributaria
Hecho generador: Es el presupuesto establecido en la Ley para la

configuración del tributo; es decir, aquel hecho descrito por la norma
cuyo acontecimiento da lugar al nacimiento de la obligación tributaria
y sus consecuencias.
Ejemplo: En el Impuesto al Valor Agregado, se señala que la

transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal en todas sus
etapas de comercialización, estará gravado con las tarifas de este
impuesto. Así, la venta de un computador se constituye en el hecho
generador del impuesto y por lo tanto, gravará a dicha transacción
con 12% de IVA.
1.7. Sujetos de la Obligación tributaria.
Sujeto activo: Es el ente acreedor de los tributos (el Estado), que

son administrados a través del Servicio de Rentas Internas.
Sujeto pasivo: Es la persona natural o jurídica que está obligada al

pago de los tributos, y puede ser de varias clases:
a) Contribuyente: Es toda persona natural o jurídica sobre quien

recae la obligación tributaria.
b) Responsable: Es la persona natural que, sin tener el carácter

de contribuyente, debe cumplir con las obligaciones tributarias
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de este. La responsabilidad por las obligaciones tributarias es

solidaria entre el contribuyente y el responsable.
Los responsables, lo son por: representación, como adquirente o
sucesor, agente de retención y agente de percepción.
Ejemplo:
Contribuyente: Compañía jurídica – “Automóviles Ecuatorianos S.A.”
Responsable: Representante legal - “Ing. Juan Pérez – Gerente
General”
Nacimiento de la Obligación Tributaria
La obligación tributaria nace cuando se realiza el presupuesto

establecido por la ley para configurar el tributo, es decir, en el
momento en que se verifica el hecho generador establecido en la ley.
Exigibilidad de la obligación tributaria:
La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley

señale para el efecto. A falta de fecha, regirán las normas:
 Cuando la liquidación debe efectuarla el contribuyente o

responsable, desde el vencimiento del plazo fijado.
 Cuando la liquidación debe efectuar la Administración

Tributaria, desde el día siguiente al de su notificación.
Exención de la obligación tributaria:
Exención o exoneración tributaria es la exclusión o la dispensa legal

de la obligación tributaria, establecida por razones de orden público,
económico o social.
Exenciones generales. - Dentro de los límites que establezca la ley

y sin perjuicio de lo que se disponga en leyes orgánicas o especiales,
en general están exentos exclusivamente del pago de impuestos,
pero no de tasas ni de contribuciones especiales:
1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las

entidades de derecho público, las empresas públicas
constituidas al amparo de la Ley Orgánica de Empresas Públicas
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y las entidades de derecho privado con finalidad social o

pública;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras
entidades del gobierno seccional o local, constituidos con
independencia administrativa y económica como entidades de
derecho público o privado, para la prestación de servicios
públicos;
3. Las empresas de economía mixta, en la parte que represente
aportación del sector público;
4. Las instituciones y asociaciones de carácter privado, de
beneficencia o de educación, constituidas legalmente, siempre
que sus bienes o ingresos se destinen a los mencionados fines y
solamente en la parte que se invierta directamente en ellos;
5. Las medidas dispuestas en el proceso de exclusión y
transferencia de activos y pasivos, de una entidad del Sistema
Financiero Nacional, de acuerdo con el Código Orgánico
Monetario y Financiero, bajo cualquier modalidad;
6. El proceso de fusión extraordinario de las entidades del Sistema
Financiero Nacional, de acuerdo con el Código Orgánico
Monetario y Financiero", y reenumérese los siguientes
numerales. Iguales exenciones tendrán las cooperativas de
ahorro y crédito cuando se fusionen con otras;
7. Las Naciones Unidas, la Organización de Estados Americanos y
otros organismos internacionales, de los que forme parte el
Ecuador, así como sus instituciones por los bienes que
adquieran para su funcionamiento y en las operaciones de
apoyo económico y desarrollo social; y,
Extinción de la Obligación Tributaria
Solución o pago: es la prestación de lo que se debe; es decir, en

este caso, la entrega que hace el sujeto pasivo de una determinada
cantidad de dinero al sujeto activo.
Compensación: las deudas tributarias se compensarán total o

parcialmente, de oficio o a petición de parte, con créditos líquidos,
por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la
Autoridad Administrativa competente, o, en su caso, por el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos créditos no se hallen
prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo
organismo.
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Confusión: es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren

en la misma persona las calidades de acreedor y deudor, por lo cual
de puro derecho opera la confusión extinguiendo la deuda.
Remisión: las deudas tributarias sólo pueden condonarse en virtud

de una ley expresa, en la cuantía y con los requisitos que en ella se
señalen.
Los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias,

pueden condonarse por resolución de la máxima autoridad tributaria
correspondiente, en la cuantía y con los requisitos que la ley
establezca.
Prescripción: la acción de cobro de los créditos tributarios y sus

intereses, prescribirá en el plazo de cinco años, contados desde la
fecha en que fueron exigibles; y, en siete años, desde aquélla en que
debió presentarse la correspondiente declaración, si ésta resultare
incompleta o si no se la hubiere presentado.
La prescripción debe ser alegada expresamente por quien pretende

beneficiarse de ella, el Juez o autoridad administrativa no podrá
declararla de oficio.
La prescripción se interrumpe por el reconocimiento expreso o tácito

de la obligación por parte del deudor o con la citación legal del auto
de pago.
Domicilio Tributario
Domicilio de las personas naturales. - Para todos los efectos

tributarios, se tendrá como domicilio de las personas naturales, el
lugar de su residencia habitual o donde ejerzan sus actividades
económicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca el
hecho generador.
Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el

artículo precedente, se considerarán domiciliados en el Ecuador los
extranjeros que, aunque residan en el exterior, aparezcan percibiendo
en el Ecuador cualquier clase de remuneración, principal o adicional;
o ejerzan o figuren ejerciendo funciones de dirección, administrativa o
técnica, de representación o de mandato, como expertos, técnicos o
profesionales, o a cualquier otro título, con o sin relación de
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dependencia, o contrato de trabajo en empresas nacionales o

extranjeras que operen en el país. Se tendrá, en estos casos, por
domicilio el lugar donde aparezcan ejerciendo esas funciones o
percibiendo esas remuneraciones; y si no fuere posible precisar de
este modo el domicilio, se tendrá como tal la capital de la República.
Domicilio de las personas jurídicas. - Para todos los efectos

tributarios se considera como domicilio de las personas jurídicas:
1. El lugar señalado en el contrato social o en los respectivos

estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de
sus actividades económicas o donde ocurriera el hecho generador.
Fijación de domicilio especial.- Los contribuyentes y los

responsables podrán fijar domicilio especial para efectos tributarios;
pero, la administración tributaria respectiva estará facultada para
aceptar esa fijación o exigir en cualquier tiempo, otra especial, en el
lugar que más convenga para facilitar la determinación y recaudación
de los tributos.
El domicilio especial así establecido, será el único válido para los

efectos tributarios.
Personas domiciliadas en el exterior. - Las personas domiciliadas

en el exterior, naturales o jurídicas, contribuyentes o responsables de
tributos en el Ecuador, están obligadas a instituir representante y a
fijar domicilio en el país, así como a comunicar tales particulares a la
administración tributaria respectiva.
Si omitieren este deber, se tendrá como representantes a las

personas que ejecutaren los actos o tuvieren las cosas generadoras
de los tributos y, como domicilio, el de éstas.
1.13. Procedimiento Administrativo.
Gestión tributaria. - Las funciones de la administración tributaria

comprenden dos gestiones distintas y separadas: La determinación y
recaudación de los tributos; y, la resolución de las reclamaciones que
contra aquellas se presenten.
18
U
ADMINISTRACIÓN
Normas de acción. - La actuación de la administración tributaria se

desarrollará con arreglo a los principios de simplificación, celeridad y
eficacia.
Procedimiento general y de excepción. - Los actos

administrativos se producirán por el órgano competente, mediante el
procedimiento que este Código establece. Se aplicará la ley especial
tributaria cuando por la naturaleza del tributo se instituya un
procedimiento de excepción.
Competencia. - La competencia administrativa tributaria es la

potestad que otorga la ley a determinada autoridad o institución, para
conocer y resolver asuntos de carácter tributario.
Irrenunciabilidad de la competencia. - La competencia

administrativa en el ámbito tributario, es irrenunciable y se ejercerá
precisamente por los órganos que la tengan atribuida como propia,
salvo los casos de delegación o sustitución, previstos por las leyes.
Indeterminación de la competencia. - Cuando una ley atribuya

competencia a una administración tributaria, sin determinar la
autoridad que ha de ejercerla, se entenderá concedida a quien
ordinariamente es competente para conocer de los reclamos en
primera o única instancia.
Autoridad incompetente. - Cuando el órgano administrativo ante

quien se presente una consulta, petición, reclamo o recurso se
considere incompetente para resolverlo, así lo declarará dentro de
tres días y, en un plazo igual lo enviará ante la autoridad que lo fuere,
siempre que forme parte de la misma administración tributaria. Pero
si el órgano competente corresponde a otra administración tributaria,
el que hubiere recibido la solicitud la devolverá al interesado dentro
de igual plazo, juntamente con la providencia que dictará al efecto.
Incompetencia parcial. - Cuando una consulta, petición, reclamo o

recurso se refiera a varios tributos que correspondan a distintas
administraciones tributarias, la autoridad receptora, dentro de tres
días, avocará conocimiento de los asuntos que le competan y
dispondrá que los restantes se cursen ante los organismos
respectivos, con arreglo al artículo anterior.
19
U
ADMINISTRACIÓN
Conflictos de competencia. - Todo conflicto de competencia que se

suscite entre autoridades de una misma administración tributaria, lo
resolverá el superior jerárquico común en el plazo de ocho días de
producido. Corresponderá al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la
competencia que se suscitare o se promoviere entre autoridades de
distintas administraciones tributarias.
Forma y contenido de los actos. - Todos los actos administrativos

se expedirán por escrito. Además, serán debidamente motivados
enunciándose las normas o principios jurídicos que se haya fundado y
explicando la pertinencia de su aplicación a los fundamentos de
hecho cuando resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los
sujetos pasivos de la relación tributaria, o cuando absuelvan
consultas sobre inteligencia o aplicación de la ley.
Presunción del acto administrativo. - Los actos administrativos

tributarios gozarán de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad
y están llamados a cumplirse; pero serán ejecutivos, desde que se
encuentren firmes o se hallen ejecutoriados.
Actos firmes. - Son actos administrativos firmes, aquellos respecto

de los cuales no se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del
plazo que la ley señala.
Actos ejecutoriados. - Se considerarán ejecutoriados aquellos actos

que consistan en resoluciones de la administración, dictados en
reclamos tributarios, respecto de los cuales no se hubiere interpuesto
o no se hubiere previsto recurso ulterior, en la misma vía
administrativa.
Notificación de los actos administrativos. - Todo acto

administrativo relacionado con la determinación de la obligación
tributaria, así como las resoluciones que dicten las autoridades
respectivas, se notificará a los peticionarios o reclamantes y a
quienes puedan resultar directamente afectados por esas decisiones,
con arreglo a los preceptos de este Código. El acto de que se trate no
será eficaz respecto de quien no se hubiere efectuado la notificación.
Cómputo y obligatoriedad de los plazos. - Los plazos o términos

establecidos, en este Código o en otras leyes tributarias orgánicas y
especiales, se contarán a partir del día hábil siguiente al de la
notificación, legalmente efectuada, del correspondiente acto
20
U
ADMINISTRACIÓN
administrativo, y correrán hasta la última hora hábil del día de su

vencimiento.
Los plazos o términos obligan por igual a los funcionarios
administrativos y a los interesados en los mismos.
Deberes formales de los contribuyentes o responsables
De acuerdo al artículo 96 del Código Tributario, son deberes formales

de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las

disposiciones de la respectiva autoridad de la administración
tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los
datos necesarios relativos a su actividad y, comunicar
oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la
correspondiente actividad económica, en idioma castellano;
anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la
obligación tributaria no esté prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley
tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o

verificaciones, tendientes al control o a la determinación del
tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones,
informes, libros y documentos relacionados con los hechos
generadores de obligaciones tributarias y formular las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando
su presencia sea requerida por autoridad competente.
En caso de incumplimiento de cualquiera de los deberes formales por

parte de los contribuyentes, estos pueden ser objeto de una sanción
administrativa que impondrá la Administración Tributaria respetando
el debido proceso contemplado para el efecto.
21
U
ADMINISTRACIÓN
El incumplimiento de un deber formal, configura una contravención y

será sancionado con una multa entre US$30 y US$1500.
1.14. Deberes formales de las administraciones

tributarias
De acuerdo al artículo 103 del Código Tributario, son deberes

sustanciales de la Administración Tributaria:
1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este

Código y a las normas tributarias aplicables;
2. Expedir los actos determinativos de obligación tributaria,

debidamente motivados, con expresión de la documentación
que los respalde, y consignar por escrito los resultados
favorables o desfavorables de las verificaciones que realice. En
caso de no acatarse esta disposición, los actos determinativos
podrían incluso llegar a ser nulos de pleno derecho, si por falta
de motivación se lesiono el derecho de defensa del
administrado.
3. Recibir toda petición o reclamo, inclusive el de pago indebido,

que presenten los contribuyentes, responsables o terceros que
tengan interés en la aplicación de la ley tributaria y tramitarlo
de acuerdo a la ley y a los reglamentos. Es decir, que la
Administración no podrá abstenerse de recibir cualquier acción
(reclamo, solicitud, recurso de revisión, etc.), presentada por el
contribuyente, incluso a sabiendas de que lo solicitado por el
sujeto pasivo no cumple con los requisitos establecidos para el
efecto o es improcedente.
4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten

sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas de
su jurisdicción.
5. Expedir resolución motivada en el tiempo que corresponda, en

las peticiones, reclamos, recursos o consultas que presenten los
sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados
por un acto de la administración.
6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y

con las formalidades establecidas en la ley a los sujetos pasivos
22
U
ADMINISTRACIÓN
de la obligación tributaria y a los afectados con ella; ya que si

no se practica la notificación el acto respectivo no surte los
efectos jurídicos esperados, ya que no llega a ser conocido por
el contribuyente.
7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la

legalidad y validez de las resoluciones que se controviertan y
aportar a este órgano jurisdiccional todos los elementos de
juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las
partes.
8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del

tiempo y en los casos que el Código Tributario prevé. Esto se
realiza a través de un recurso de revisión, que es un recurso
extraordinario y es facultativo de la máxima autoridad de la
Administración Tributaria. (Art. 143 a 148 del C.T.)
9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas.
10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos,

los decretos, autos y sentencias, expedidos por el Tribunal
Distrital de lo Fiscal; y,
11. Los demás que la ley establezca.
Los funcionarios o empleados de la administración tributaria, en el

ejercicio de sus funciones, son responsables, personal y
pecuniariamente, por todo perjuicio que por su acción u omisión
dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.
1.15. Análisis del Registro Único de Contribuyentes
Concepto de RUC
El Registro Único de Contribuyentes (RUC) busca identificar a los

ciudadanos frente a la Administración tributaria, siendo su función
registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos, y
proporcionar información a la Administración Tributaria.
El RUC corresponde a un número de identificación para todas las
personas naturales y sociedades que realicen alguna actividad
económica en el Ecuador en forma permanente u ocasional o que
sean titulares de bienes o derechos por los cuales deban pagar
impuestos.
23
U
ADMINISTRACIÓN
El número de registro está compuesto por trece números y su

estructura varía según el Tipo de Contribuyente
Tipos y clases de contribuyentes.
Los contribuyentes se clasifican según ciertos parámetros que

facilitan su control posterior. La clasificación que existe actualmente
es en función del tipo y de la clase de contribuyente.
Tipos de Clases de
contribuyentes contribuyentes
Personas Personas jurídicas Especiales Otros

naturales o sociedades
Todos los contribuyentes inscritos en el RUC deben cumplir con sus

obligaciones tributarias, entre ellas la declaración y pago de los
impuestos a la Renta y al Valor Agregado. La legislación ecuatoriana
permite a las personas naturales que cumplan ciertas condiciones,
acogerse a un Régimen Simplificado que les permite cumplir con sus
obligaciones de una manera más simple.
Personas Naturales
Las personas naturales, son personas físicas que pueden ser:
 Nacionales,
 Extranjeras residentes y
 Extranjeras no residentes.
Se entiende que una persona extranjera es considerada como

residente cuando su estadía en el país supera ciento ochenta y tres
(183) días calendario, dentro de un mismo ejercicio económico,
contados de manera continua o no.
Personas Jurídicas o Sociedades
Las personas jurídicas o sociedades en general, comprenden a:
 Todas las instituciones del sector público,

 Las personas jurídicas bajo control de las Superintendencias de
Compañías y de Bancos,
 Las organizaciones sin fines de lucro,
24
U
ADMINISTRACIÓN
 Los fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y,

 Cualquier patrimonio independiente de sus miembros.
Entre las sociedades que realizan actividades sin fines de lucro,

tenemos las siguientes:
 Instituciones Educativas.
 Instituciones de Salud.
 Organizaciones de Beneficencia.
 Entidades deportivas.
 Fundaciones de Investigación.
 Colegios Profesionales.
 Entidades Culturales.
 Partidos Políticos.
 Entidades de Culto Religioso.
 Cooperativas.
 Instituciones dedicadas a la Promoción y Desarrollo de la Mujer,
Niño y Familia.
Mientras que, entre las sociedades que realizan actividades con fines
de lucro, tenemos:
 Instituciones bajo el control de la Superintendencia de

Compañías, como las Compañías Anónimas o de
Responsabilidad Limitada, etc.
 Bancos y Cooperativas reguladas y bajo el control de la
Superintendencia de Bancos.
 Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.
Otras compañías o patrimonios independientes, como las sociedades

civiles de hecho, civiles y comerciales, fideicomisos, etc.
Por otro lado, las sociedades públicas pueden dividirse en empresas

públicas e instituciones públicas.
Institución Pública: Es toda entidad que teniendo o no personería

jurídica, ha sido creada por un acto del poder público para el ejercicio
de las competencias gubernativas o de la potestad estatal y cuyo
financiamiento se lleva a cabo con fondos del erario.
Empresa Pública: Son entidades que pertenecen al Estado en los

términos que establece la Constitución de la República y la Ley
Orgánica de Empresas Públicas, como personas jurídicas de derecho
público, con patrimonio propio dotadas de autonomía presupuestaria,
financiera económica, administrativa de gestión, dedicadas a
actividades productivas o de servicios compitiendo o no con el sector
privado.
25
U
ADMINISTRACIÓN
Contribuyentes especiales y Otros
En la división por clase de contribuyente, como ya lo mencionamos,

existen tres:
 Contribuyentes Especiales
 Otros y
 RISE
Los Contribuyentes Especiales son aquellos definidos de acuerdo a

ciertos parámetros establecidos por la Administración Tributaria y que
tienen otras obligaciones tributarias adicionales. Pueden ser una
persona natural o una sociedad.
Los contribuyentes denominados Otros, comprenden todos los sujetos

pasivos, sean personas naturales o sociedades, que no han sido
calificados como contribuyentes especiales o no se han inscrito como
contribuyentes RISE.
Los contribuyentes RISE y sus condiciones particulares serán

revisadas más adelante.
Inscripción en el RUC
La primera obligación que tiene un contribuyente es inscribirse en el

Registro Único de Contribuyentes. A partir de esta obligación la
Administración Tributaria puede dar inicio a los procesos de control.
Cada contribuyente se inscribe una sola vez, obteniendo un solo

número de Registro Único de Contribuyentes, indistintamente del
número de establecimientos o sucursales que posea, o del número de
actividades económicas que realice.
El plazo que otorga la Administración Tributaria para la inscripción es

de treinta días laborables, contados desde la fecha de inicio de
actividades o a la de su constitución. En caso de atraso el
contribuyente puede ser sancionado por contravención cuya sanción
oscila entre US $30 a US $1500 dólares. Esta sanción no es auto
liquidable por el sujeto pasivo, sino que será la Administración
Tributaria la que notificará al contribuyente la infracción cometida y la
sanción correspondiente.
En el caso de que una persona natural o jurídica no se inscriba dentro

del plazo de 30 días, el SRI puede asignar de oficio el correspondiente
número de inscripción; sin perjuicio a las sanciones correspondientes.
Actualización del RUC
26
U
ADMINISTRACIÓN
Una vez inscrito, es obligación del contribuyente comunicar al

Servicio de Rentas Internas, dentro del plazo de treinta días, los
cambios producidos en la información originalmente presentada.
Los hechos que se listan a continuación deben ser informados:
 Cambios de denominación o razón social.

 Cambios de la actividad económica.
 Cambio de domicilio.
 Transferencia de bienes o derechos a cualquier título.
 Cese de actividades.
 Aumento o disminución de capitales.
 Establecimiento o supresión de sucursales, agencias, depósitos
u otro tipo de negocio.
 Cambio de representante legal.
 Cambio de tipo de empresa.
 La obtención, extinción o cancelación de beneficios derivados
de las leyes de fomento.
 Cualquier otra modificación que se produjeran respecto a los
datos consignados en la solicitud de inscripción.
La actualización de esta información permite al Servicio de Rentas

Internas mantener una base de datos depurada y facilita la ejecución
de posteriores procesos de asistencia, información y control al
contribuyente, para que cumpla con sus obligaciones.
Vector Fiscal
El vector fiscal constituye el conjunto de obligaciones tributarias

asignadas a cada uno de los contribuyentes atendiendo a sus
características en el momento de inscripción o actualización en la
base del Registro Único de Contribuyentes.
Las fechas relevantes para el inicio y fin de la generación de

obligaciones tributarias son:
 La fecha de inicio de actividades y

 La fecha de actualización del RUC.
En los casos en los cuales la fecha de inscripción en el RUC sea mayor

a la fecha de inicio de actividades, se generará una marca de
“obligaciones vencidas”.
Si un contribuyente tiene “obligaciones vencidas” no tendrá permiso

para emitir comprobantes de venta.
Suspensión o cancelación del RUC
27
U
ADMINISTRACIÓN
El término “suspensión” del RUC, es utilizado cuando las personas

naturales (ecuatorianos y extranjeros residentes) cesan sus
actividades, y se produce en los siguientes casos:
 Por terminación de toda actividad económica o por ausencia del

país que exceda los 6 meses.
 Por exclusión del contribuyente debido a que fue declarado
derrochador, ebrio frecuente, toxicómano, demente o loco, o
condenado a pena sancionada con reclusión declarada en
sentencia por un juez.
El término “cancelación” del RUC, es utilizado cuando las personas

naturales o las sociedades ya no desempeñarán ninguna actividad
económica en el futuro y, por lo tanto, su RUC no puede ser
reactivado. El término se utiliza, básicamente, en los siguientes
casos:
 Por fallecimiento del contribuyente.

 Por terminación de toda actividad económica de extranjeros no
residentes.
 Por disolución, liquidación, fusión o escisión de la sociedad.
Si una persona natural da por terminada temporalmente su actividad
económica, deberá solicitar la suspensión de su registro en el RUC,
dentro de los siguientes (30) treinta días hábiles de cesada la
actividad, lo cual determinará, también, que no se continúen
generando obligaciones tributarias formales.
Cabe acotar que, previo a la suspensión de actividades, el

contribuyente deberá dar de baja los comprobantes de venta, de
retención y documentos complementarios no utilizados, así como
también se dará como concluida la autorización para la utilización de
máquinas registradoras, autoimpresores y establecimientos gráficos.
En el caso de haber transcurrido más de 30 días hábiles desde la

fecha de la terminación de la actividad económica, el contribuyente
ha incurrido en una infracción que puede ser sancionada por el SRI
como contravención.
El SRI podrá suspender de oficio la inscripción de un sujeto pasivo en

el Registro Único de Contribuyentes, en los siguientes casos:
a. Cuando, luego de las acciones pertinentes, el Director Provincial

o Regional del SRI hubiere verificado y determinado que el
contribuyente no tiene ningún local o actividad en la dirección
que conste en el RUC;
28
U
ADMINISTRACIÓN
b. Cuando no haya presentado las declaraciones, por más de doce

meses consecutivos; o en tal período las declaraciones no
registren actividad económica.
c. Cuando no se encuentre alguna evidencia de la existencia real

del sujeto pasivo; como suscripción a algún servicio público
(energía eléctrica, teléfono, agua potable), propiedad inmueble
a su nombre, propiedad de vehículo a su nombre, inscripción en
el IESS como patrono, etc., ni locales en las direcciones
señaladas en el RUC.
d. Cuando el establecimiento del contribuyente estuviere

clausurado por más de treinta días, como sanción, según lo
previsto en el Art. 334 del Código Tributario.
Complementariamente el SRI puede cancelar de oficio la
inscripción en el Registro Único de Contribuyentes de los
sujetos pasivos, cuando haya verificado el fallecimiento de la
persona natural o la liquidación o disolución de la persona
jurídica. Se cancelará también la inscripción de aquellas
sociedades en las que el Servicio de Rentas Internas obtenga la
evidencia de que no han desarrollado actividad económica en
los últimos dos años consecutivos.
La suspensión se mantendrá hasta que el sujeto pasivo realice la

correspondiente actualización de información y desvirtúe la causal de
la suspensión.
Estructura del RUC
El RUC está compuesto por trece dígitos, sin letras o caracteres

especiales, tanto para personas naturales como para personas
jurídicas.
La estructura del RUC varía en función del tipo de contribuyente, sin

embargo, en todos los casos la terminación será 001 invariablemente.
Para ecuatorianos y extranjeros residentes, el número de RUC

corresponderá a los diez dígitos de su cédula de identidad o
ciudadanía, más 001.
29
U
ADMINISTRACIÓN
Sociedades
Con respecto a la estructura, para extranjeros no residentes,

Sociedades Privadas, Misiones Diplomáticas y Organismos
Internacionales, el número de RUC será generado por el Sistema RUC:
 Los dos primeros identificarán la provincia en la que fue

registrada la inscripción del contribuyente,
 El tercer dígito será invariablemente el número 9,
 Los seis siguientes serán secuenciales,
 El décimo dígito tiene carácter de verificador y
 Los tres últimos dígitos serán 001.
Para entidades públicas, la estructura es la siguiente:
 Los dos primeros identificarán la provincia en la que fue

registrada la inscripción del contribuyente,
 El tercer dígito será invariablemente el número 6,
 Los cinco siguientes serán secuenciales,
 El noveno dígito tiene carácter de verificador
 El décimo dígito será invariablemente el número 0 y
 Los tres últimos dígitos serán 001.
30
U
ADMINISTRACIÓN
El contribuyente puede incurrir en sanciones si no cumple con las

condiciones necesarias para ejercer una actividad económica legal
dentro del territorio ecuatoriano. El incumplimiento de los siguientes
hechos es motivo de sanción:
 Permitir, el uso del número del registro de inscripción a terceras

personas.
 Utilizar el número de inscripción concedido a otro
contribuyente.
 Ocultar la existencia de sucursales, agencias u otros
establecimientos comerciales de los que sea propietario el
contribuyente.
 No solicitar la inscripción o la actualización dentro del plazo
establecido (30 días)
1.16. Análisis del Régimen Impositivo Simplificado

Ecuatoriano (RISE)
El Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE) es un sistema

de incorporación voluntaria que facilita y simplifica el pago del IVA y
del Impuesto a la Renta a través de cuotas mensuales o anuales.
Beneficios que ofrece el RISE
 Olvídese de los formularios: Quienes se acojan al RISE no

necesitarán usar formularios y el pago se realizará
directamente en cualquier entidad del sistema financiero.
 Se acabaron las retenciones en la fuente: Al estar libres de

retenciones, las personas inscritas en el RISE evitarán pagos en
exceso.
 No necesitará llevar contabilidad: Los inscritos en el RISE

ahorrarán tiempo y dinero, pues no deberán contratar un
contador que les lleve sus cuentas.
 Llenar sus comprobantes de venta ahora es más fácil:

Los contribuyentes inscritos en el RISE entregarán notas de
venta, así ahorrarán tiempo al llenarlas y no tendrán
dificultades al hacerlo.
 Descuento del 5%: Por cada nuevo trabajador que se

incorpore a la nómina de un contribuyente RISE y que sea
afiliado en el IESS, se podrá descontar un 5% de su cuota hasta
llegar a un máximo del 50% de descuento, de acuerdo a la
información proporcionada por el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, esta deducción podrá ser solicitada por el
contribuyente hasta el 15 de diciembre de cada año.
31
U
ADMINISTRACIÓN
Contribuyentes que pueden inscribirse en el RISE
Podrán inscribirse en el Régimen Impositivo Ecuatoriano los

contribuyentes que cumplan con las siguientes condiciones:
 Que sean personas naturales que desarrollen actividades de

producción, comercialización y transferencia de bienes o
prestación de servicios a consumidores finales; siempre que sus
ingresos brutos obtenidos durante los últimos doce meses
anteriores al de su inscripción, no superen los USD $ 60.000 y
que para el desarrollo de su actividad económica no necesiten
contratar a más de 10 empleados;
 Pequeños negocios cuyos propietarios, además, perciban

ingresos anuales en relación de dependencia, menores a la
fracción básica del Impuesto a la Renta y, que, en conjunto con
las ventas del negocio, no superen los $60.000 anuales,
Actividades que pueden inscribirse:
 agricultura
 pesca
 ganadería
 avicultura
 minería
 transporte
 manufactura
 servicios de restaurantes y hoteles
 servicios de construcción
 trabajo autónomo
 comercio minorista
 otros servicios en general
Responsabilidades del contribuyente
 Actualizar la información cuando supere o reduzca sus ingresos

registrados al momento de inscribirse en el RISE.
 Pagar su cuota mensual puntualmente o prepagar el año.
 Emitir comprobantes de venta autorizados, exclusivamente, por
las transacciones propias del contribuyente.
Categorización y recategorización
32
U
ADMINISTRACIÓN
Los contribuyentes del Régimen Impositivo Simplificado, al momento

de su inscripción, solicitarán su ubicación en la categoría que les
corresponda, según:
a. Su actividad económica;
b. Los ingresos brutos obtenidos en los últimos doce meses
anteriores a la fecha de la inscripción;
c. Los límites máximos establecidos para cada actividad y
categoría de ingresos.
Para las personas naturales que trabajan en relación de dependencia

y que, además, realizan otra actividad económica,sus ingresos brutos
comprenderán la suma de los valores obtenidos en estas dos fuentes
de ingresos; y,
Las personas naturales que inicien actividades económicas, se

ubicarán en la categoría que les corresponda, según la actividad
económica, los límites máximos establecidos para cada actividad y
categoría de ingresos, y los ingresos brutos que presuman obtener en
los próximos doce meses.
Si en el ejercicio de su actividad económica los ingresos, sobrepasen

el límite superior de la categoría en la que se ubicó inicialmente; el
contribuyente deberá actualizar su RUC inmediatamente,
recategorizarse y pagar el valor de la nueva cuota desde el mes
inmediato siguiente al que se produjo la variación del ingreso.
También podrá recategorizarse cuando los ingresos anuales al 31 de

diciembre de cada año hayan sido inferiores al mínimo de la categoría
en la que se ubicó inicialmente, esta recategorización deberá
efectuarse durante el primer trimestre de cada año.
La Administración Tributaria, previa resolución, excluirá del Régimen

Impositivo Simplificado a aquellos contribuyentes cuyos montos
superen los USD$60.000, sin perjuicio de que el contribuyente, una
vez superados dichos montos, comunique su renuncia expresa al
Régimen Impositivo Simplificado.
Categorías
33
U
ADMINISTRACIÓN
De acuerdo con los ingresos brutos anuales, los límites máximos

establecidos para cada actividad y categoría de ingresos y la
actividad del contribuyente, el Régimen Simplificado contempla ocho
categorías de pago, conforme a las tablas contenidas en el Art. 97.6
de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Las tablas serán actualizadas cada tres años por el Servicio de Rentas
Internas, mediante resolución de carácter general que se publicará en
el Registro Oficial, de acuerdo a la variación anual acumulada de los
tres años del Índice de Precios al Consumidor en el Área Urbana
(IPCU), calculado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos
(INEC) al mes de noviembre del último año, siempre y cuando dicha
variación supere el 5%. Los valores resultantes se redondearán y
regirán a partir del 1 de enero del siguiente año.
Los contribuyentes que renuncien voluntariamente deberán pagar la

cuota del Régimen Simplificado correspondiente al mes en el cual
renuncia; y, desde el primer día del mes siguiente, cumplir con sus
obligaciones tributarias y deberes formales en el régimen general.
Al momento de su renuncia, los contribuyentes deberán solicitar la

baja de los comprobantes de venta y documentos complementarios
vigentes emitidos en el Régimen Simplificado y solicitar autorización
para emitir comprobantes de venta y complementarios con las
características del régimen general.
34
U
ADMINISTRACIÓN
Recategorización de oficio
El Servicio de Rentas Internas cambiará de categoría, previa

resolución a los sujetos pasivos del Régimen Simplificado, cuando se
establezca que:
 Sus ingresos brutos acumulados o sus adquisiciones de bienes o

servicios en el ejercicio impositivo anterior exceden el límite
superior de la categoría en la que esté ubicado;
 El valor de depósitos o inversiones, de las adquisiciones de
mercaderías o insumos para la comercialización o producción
de bienes o servicios, de bienes muebles o inmuebles, que haga
presumir que el nivel de ingresos del contribuyente no
corresponde con el de la categoría en la que se encuentra
ubicado; y,
 La actividad económica ejercida por el contribuyente sea
diferente con la actividad declarada en el Registro Único de
Contribuyentes.
Esta recategorización será notificada al contribuyente, quien deberá

justificar objetivamente ante la Administración sus operaciones en un
plazo máximo de 20 días o pagar la cuota correspondiente a la nueva
categoría a partir del mes siguiente de la fecha de notificación.
Exclusión del RISE
35
U
ADMINISTRACIÓN
El Servicio de Rentas Internas excluirá de este Régimen a los

contribuyentes, cuando:
1. Sus ingresos brutos del ejercicio impositivo anterior, superen los

sesenta mil (US$ 60.000) dólares;
2. Sus adquisiciones durante el ejercicio impositivo anterior
excedan de sesenta mil (US$ 60.000) dólares;
3. Desarrollen alguna de las actividades económicas por las que
no puedan acogerse al Régimen Simplificado;
4. Se encuentren en mora de pago de seis o más cuotas; y,
5. Por muerte o inactividad del contribuyente.
Esta exclusión surtirá efectos desde el primer día del mes siguiente.
La inobservancia a los preceptos establecidos dará lugar a la

aplicación de las sanciones establecidas en el Código Tributario, entre
estas la clausura por un plazo de 7 días en los siguientes casos:
1. No actualizar el RUC respecto de sus establecimientos y la

actividad económica ejercida.
2. Encontrarse retrasados en el pago de tres o más cuotas.
3. Registrarse en una categoría inferior a la que le corresponda,
omitir su recategorización o su renuncia del Régimen.
4. No mantener los comprobantes que sustenten sus operaciones
de ventas y compras aplicadas a la actividad, en las condiciones
que establezca el Servicio de Rentas Internas.
La clausura se mantendrá luego de los siete días, hasta que el

infractor haya cumplido con la obligación de actualizar su registro, sin
perjuicio de la aplicación de la multa que corresponda.
Los contribuyentes que hayan sido excluidos del Régimen

Simplificado, no podrán reincorporarse al mismo hasta haber
transcurrido veinticuatro meses desde la fecha de notificación de la
última exclusión.
Comprobantes de Venta – RISE
Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado,

que cumplan con sus obligaciones tributarias serán autorizados por el
SRI únicamente para emitir notas o boletas de venta o tiquetes de
máquina registradora, sin que en ellos se desglose el IVA y en los que
deberá consignar obligatoriamente y de manera pre impresa la
leyenda: “Contribuyente sujeto a Régimen Impositivo
Simplificado”.
Los contribuyentes que se inscriban en el Régimen Impositivo

Simplificado deberán dar de baja los comprobantes de venta
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U
ADMINISTRACIÓN
autorizados que no hubieren sido utilizados antes de su adhesión al

régimen.
Cuando el contribuyente renuncie o sea excluido del Régimen

Impositivo Simplificado, no podrá emitir los comprobantes de venta
que no hayan sido utilizados.
Los comprobantes de venta emitidos por contribuyentes inscritos en

el Régimen Impositivo Simplificado no darán derecho a crédito
tributario de IVA a sus adquirentes o usuarios.
Régimen Sancionatorio del RISE.
Cuando los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo Simplificado

no paguen las cuotas establecidas según su categoría, recibirán las
siguientes sanciones:
 El contribuyente RISE que no paga 3 cuotas, es clausurado.

 El contribuyente RISE que no paga 6 cuotas es excluido, y debe
ponerse al día. Además, no puede re ingresar al régimen
simplificado hasta después de 24 meses de ocurrida la
exclusión.
Cuando un contribuyente RISE no cumple con los pagos debidos, se

expone a perder todos los beneficios que tiene un contribuyente RISE
y, por lo tanto:
 Deberá presentar formularios de declaración de IVA y Renta.

 No estará exento de retenciones en la fuente de impuestos.
 Deberá llevar contabilidad en caso necesario.
 Deberán emitir facturas por sus transacciones respetando lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta,
Documentos Complementarios y de Retención en lo que
respecta al llenado de las mismas.
1.17. ANÁLISIS DEL RÉGIMEN IMPOSITIVO PARA

MICROEMPRESAS
La Ley de Simplicidad y progresividad Tributaria en el art. 97.16,

establece un nuevo régimen impositivo, aplicable a los impuestos a la
renta, al valor agregado y a los consumos especiales, para
microempresas, incluidos emprendedores que cumplan con la
condición de microempresas, y de acuerdo a las disposiciones
contenidas en esta ley.
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U
ADMINISTRACIÓN
Una microempresa se considera cuando tiene entre 1 a 9

trabajadores y un valor de ventas o ingresos brutos anuales iguales o
menores de $300.000
1.17.1. Contribuyentes sujetos al Régimen. - Se sujetarán a este

régimen los contribuyentes considerados microempresas, incluidos
los emprendedores que cumplan con la condición de microempresas,
según lo establecido en el Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones y el Reglamento correspondiente, salvo
aquellos que se encuentren sujetos al régimen impositivo
simplificado, para lo cual el SRI ha publicado mediante su página web
un catastro de Microempresas que ha procedido a categorizar bajo
este nuevo régimen.
Los contribuyentes registrados en el catastro conforme el inciso

señalado, se encontrarán dentro del Régimen Impositivo de
Microempresas a partir del mes de febrero de 2020 y las obligaciones
atribuidas a este régimen serán aplicadas a partir de dicho periodo
fiscal.
Limitaciones al Régimen. - No podrán acogerse al régimen de

microempresas los contribuyentes cuyas actividades económicas
sean las previstas en los artículos 28 y 29 de esta Ley, (es decir
aquellas que requieren registrar en su contabilidad crédito tributario
por sus adquisiciones y ventas) ni tampoco aquellos sujetos pasivos
cuya actividad económica sea la prestación de servicios
profesionales, ocupación liberal, relación de dependencia; así como
aquellos que perciban exclusivamente rentas de capital.
Inclusión en el Régimen. - Los contribuyentes previstos en este

título, deberán sujetarse obligatoriamente a este régimen mediante la
actualización del Registro Único de Contribuyentes (RUC) para lo cual
el Servicio de Rentas Internas implementará los sistemas necesarios
para el efecto. El Servicio de Rentas Internas rechazará la sujeción al
régimen cuando no se cumplan los requisitos establecidos en este
Título. Sin perjuicio de lo anterior, el Servicio de Rentas Internas
podrá realizar de oficio la inclusión a este Régimen, cuando el
contribuyente cumpla las condiciones establecidas para el efecto.
Los contribuyentes que se inscriban al RUC en este régimen, iniciarán

su actividad económica con sujeción al mismo, mientras que aquellos
a los que corresponda actualización de su RUC, estarán sujetos a
partir del primer día del ejercicio fiscal siguiente al de su inclusión.
Las microempresas permanecerán en este régimen, mientras perdure
su condición, sin que en ningún caso su permanencia sea mayor a
cinco (5) ejercicios fiscales, posteriormente, se sujetarán al régimen
general.
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U
ADMINISTRACIÓN
Exclusión de oficio. - El Servicio de Rentas Internas podrá excluir de

oficio a los contribuyentes que no cumplan o dejen de cumplir las
condiciones previstas en este Título, y aquellos que hubieren
cumplido el plazo máximo de permanencia. Estos cambios surtirán
efecto a partir del primer día del ejercicio fiscal siguiente al de su
exclusión, salvo en los casos en que se haya cumplido el plazo
máximo de permanencia.
Deberes formales. - Los contribuyentes que se acojan a este

régimen cumplirán los siguientes deberes formales:
1. Comprobantes de venta: Los contribuyentes estarán

obligados a entregar facturas, liquidaciones de compras de
bienes y servicios; así como los comprobantes de retención en
los casos que proceda, según lo previsto en la normativa
tributaria aplicable y solicitarán comprobantes de venta por sus
adquisiciones de bienes y contratación de servicios;
2. Contabilidad: Estarán obligados a llevar contabilidad o un

registro de ingresos y gastos según corresponda;
3. Presentación de declaraciones:
- Deberán presentar declaraciones de impuesto a la renta de

forma anual en la forma y plazos establecidos en el
reglamento. Los contribuyentes determinarán el impuesto a
la renta aplicando la tarifa del dos por ciento (2%) sobre los
ingresos brutos del respectivo ejercicio fiscal exclusivamente
respecto de aquellos ingresos provenientes de la actividad
empresarial. Los ingresos percibidos por las microempresas
por fuentes distintas a la actividad empresarial se sujetarán
al régimen general del impuesto a la renta (25%) y será de
aplicación obligatoria para las microempresas.
- Presentaran las declaraciones y efectuaran el pago

correspondiente al impuesto al valor agregado (IVA) y a los
consumos especiales (ICE) en forma semestral
4. Retención del Impuesto a la renta: Quienes se sujeten a

este régimen no serán agentes de retención de impuesto a la
renta, excepto en los siguientes casos:
- Pagos a no residentes
- Distribución de Dividendos o utilidades
- A trabajadores bajo relación de dependencia
- Pagos al exterior y;
- En caso de reembolsos de honorarios, comisiones y regalías
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U
ADMINISTRACIÓN
5. Retención del IVA: Quienes se sujeten a este régimen no

serán agentes de retención del IVA, excepto en la importación
de servicios, de conformidad con la ley.
6. Los demás que establezca el reglamento.
BLOQUE No. 2
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U
ADMINISTRACIÓN
ANÁLISIS DE LOS COMPROBANTES DE VENTA Y

RETENCIÓN.
OBJETIVOS OPERACIONALES
2.1.- Sistema de facturación.

2.2.- Entrega de los comprobantes de venta, retención y documentos
autorizados
2.3.- Comprobantes de venta
2.4.- Comprobantes de retención
2.5.- Documentos complementarios
2.6.- Baja de los comprobantes de venta y retención
2.7.- Anulación de comprobantes de venta, documentos
complementarios y comprobantes de retención
2.8.- Facturación Electrónica.
2.1. Sistema de facturación.
Es el proceso a través del cual el SRI autoriza la emisión de

comprobantes de venta, documentos complementarios y
comprobantes de retención que acreditan la transferencia de bienes,
la prestación de servicios o la realización de otras transacciones
gravadas con tributos. Para reducir costos de emisión, permitir el
almacenamiento seguro de la información, el SRI estableció un nuevo
modelo de emisión de comprobantes denominado facturación
electrónica, una propuesta amigable con el ambiente. El SRI ha
establecido un nuevo modelo de emisión de comprobantes
denominado “facturación electrónica” para reducir costos de emisión,
permitir el almacenamiento seguro de la información y es una
propuesta amigable con el ambiente.
El Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos

Complementarios es la norma jurídica encargada de regular todo lo
relativo a estos documentos, como por ejemplo su emisión, requisitos
de validez, anulación, etc.
El Sistema de Facturación es el primer elemento de control masivo de

contribuyentes y además, es una herramienta para realizar
determinaciones y establecer diferencias de pago.
2.1.1. Los comprobantes de venta sustentan:
- Transferencia del bien o la prestación del servicio.

- Crédito tributario en IVA.
- Origen lícito de bienes.
- Costos y gastos de Impuesto a la Renta
2.1.2. Impresión de documentos

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U
ADMINISTRACIÓN
Todos los contribuyentes que requieran hacer uso de comprobantes

de venta, comprobantes de retención o documentos complementarios
deberán solicitar al Servicio de Rentas Internas la autorización a través
del portal web para la impresión y emisión de dichos documentos, a
través de:
 Establecimientos gráficos autorizados;

 Sistemas computarizados (Autoimpresores); y,
 Máquinas registradoras, siempre que correspondan a las
marcas y modelos previamente calificados.
2.1.3. Período de vigencia de la autorización para

imprimir y emitir comprobantes de venta, documentos
complementarios y comprobantes de retención.
El plazo de vigencia de los comprobantes de venta está

directamente relacionado con el cumplimiento tributario del
contribuyente, como se muestra a continuación:
a) Un año: Si usted cumple con sus obligaciones tributarias, declaraciones y pago de

impuestos. No mantiene deudas con el SRI. Si su RUC tiene información correcta y
actualizada.
b) Tres meses: Esta autorización se otorga por una sola vez, en el caso de que tenga
pendiente alguna obligación tributaria.
c) Sin autorización: Si tuvo una autorización por 3 meses y aún mantiene

obligaciones tributarias pendientes. Si su RUC se encuentra en estado suspendido o
cancelado. Si no se ha podido ubicar en el domicilio registrado.
2.1.4. Suspensión de la autorización para imprimir y

emitir comprobantes de venta, documentos
complementarios y comprobantes de retención.
El Servicio de Rentas Internas podrá suspender la vigencia de la

autorización para emitir comprobantes de venta, retención y
documentos complementarios previa notificación al contribuyente,
cuando este no haya cumplido con la obligación de presentación de
sus declaraciones tributarias, sus anexos cuando corresponda,
realizado el pago de las obligaciones declaradas o cuando la
información proporcionada por el sujeto pasivo en el RUC, no pueda
ser verificada por la Administración Tributaria.
Para el caso de los contribuyentes autorizados a utilizar sistemas

computarizados, la suspensión procederá también cuando no
cumplan los requerimientos establecidos por el Servicio de Rentas
Internas, derivados de dicha autorización.
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ADMINISTRACIÓN
No sustentarán crédito tributario, ni costos o gastos, los

comprobantes de venta, de retención y documentos complementarios
que hayan sido emitidos mientras dure la suspensión de la
autorización.
2.2.- Entrega de los comprobantes de venta, retención y

documentos autorizados
Están obligados a emitir comprobantes de venta:
 Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar

contabilidad deben emitir comprobantes de venta por cualquier
monto.
 Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben
emitir comprobantes de venta autorizados en transacciones
superiores a $ 4.
 Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo
Simplificado (RISE) están obligados en transacciones superiores
a $12.
A petición del comprador están obligados a emitir un comprobante sin

importar el monto por las transacciones en las que no se emitió un
documento que respalde la transacción.
Están obligados a emitir comprobantes de venta, a petición del
comprador, sin importar el monto por las transacciones.
 Los agentes de retención en forma obligatoria emitirán el

comprobante de retención en el momento que se realice el
pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero y estará
disponible para la entrega al proveedor dentro de los cinco días
hábiles siguientes al de presentación del comprobante de
venta.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, las instituciones del

sistema financiero nacional, podrán emitir un solo comprobante de
retención a sus clientes y proveedores, individualmente considerados,
cuando realicen más de una transacción por mes. El comprobante de
retención así emitido deberá estar disponible para la entrega dentro
de los cinco primeros días del mes siguiente.
 Los contribuyentes especiales, Instituciones del Estado, y las

empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas
Públicas, podrán emitir un solo comprobante de retención por
las operaciones realizadas durante cinco días consecutivos,
respecto de un mismo cliente.
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ADMINISTRACIÓN
 Los agentes de retención del impuesto a la salida de divisas,

cuando realicen la transferencia de valores gravados con el
impuesto, emitirán el respectivo comprobante de retención al
momento en que se realice la retención del impuesto, de
conformidad a lo dispuesto en la Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria del Ecuador y en su reglamento de
aplicación. Los comprobantes de retención deberán estar a
disposición de los contribuyentes del impuesto a la salida de
divisas, dentro de los dos días hábiles siguientes a la fecha de
retención.
No están obligados a emitir comprobantes de venta:
 Los trabajadores en relación de dependencia
El Servicio de Rentas Internas autoriza tres tipos de

documentos. Estos son:
1. Comprobantes de venta: Se los debe entregar cuando se

transfieren bienes, se prestan servicios o se realizan transacciones
gravadas con tributos. Los tipos de comprobantes de venta son:
 Facturas: Destinadas a sociedades o personas naturales que

tengan derecho a crédito tributario y en operaciones de
exportación.
 Notas de venta - RISE: Son emitidas exclusivamente por
contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado.
 Liquidaciones de compra de bienes y prestación de
servicios: Las emiten sociedades personas naturales y
sucesiones indivisas en servicios o adquisiciones de acuerdo a
las condiciones previstas en el Reglamento de Comprobantes
de Venta, Retención y Documentos Complementarios vigente.
 Tiquetes emitidos por máquinas registradoras y boletos
o entradas a espectáculos públicos: Se emiten en
transacciones con usuarios finales, no identifican al comprador,
únicamente en la emisión de tiquete si se requiere sustentar el
gasto deberá exigir una factura o nota de venta - RISE.
 Otros documentos autorizados. Emitidos por Instituciones
Financieras, Documentos de importación y exportación, tickets
aéreos, Instituciones del Estado en la prestación de servicios
administrativos: sustenta costos y gastos y crédito tributario
siempre que cumpla con las disposiciones vigentes.
2. Comprobantes de retención. Comprobantes que acreditan la

retención del impuesto, lo efectúan las personas o empresas que
actúan como agentes de retención.

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U
ADMINISTRACIÓN
3. Documentos complementarios. Son documentos

complementarios a los comprobantes de venta cuya finalidad es la
siguiente:

 Notas de crédito: se emiten para anular operaciones, aceptar
devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones.
 Notas de débito: se emiten para cobrar intereses de mora y
para recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con
posterioridad a la emisión del comprobante.
 Guías de remisión: sustenta el traslado de mercaderías
dentro del territorio nacional.
2.3.- Comprobantes de venta
1. La Factura:
Se emitirán y entregarán facturas con ocasión de la transferencia de
bienes, de la prestación de servicios o la realización de otras
transacciones gravadas con impuestos, considerando lo siguiente:
- Desglosando los impuestos: Cuando el adquirente tenga

derecho al uso de crédito tributario o sea consumidor final
que utilice la factura como sustento de gastos personales.
- Sin desglosar impuestos: En transacciones con
consumidores finales.
- Siempre: Cuando se realicen actividades de exportación.
Las facturas sustentan:
 Crédito Tributario del IVA.

 Costos y Gastos del Impuesto a la Renta.
 Origen lícito de bienes.
Formato de factura
Requisitos Preimpresos - Requisitos de Llenados
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U
ADMINISTRACIÓN
2. Nota de Venta – RISE
Emitirán y entregarán notas de venta exclusivamente los

contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado.
Formato de nota de venta.
Requisitos Preimpresos - Requisitos de Llenados
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U
ADMINISTRACIÓN
La nota de venta sustenta:
Costos y Gastos del Impuesto a la Renta siempre que identifique al

adquiriente.
3. Liquidaciones de compras de bienes y prestación de

servicio.
Las liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios se

emitirán y entregarán por los sujetos pasivos, en las siguientes
adquisiciones:
Para que la liquidación de compras de bienes y prestación de

servicios, de lugar al crédito tributario y sustente costos y gastos, se
deberá:
1. Efectuar la retención del 100% del Impuesto al valor agregado y

el porcentaje respectivo del impuesto a la renta;
2. Declarar y pagar dichos valores, en la forma y plazos
establecidos en el Reglamento para la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno.
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U
ADMINISTRACIÓN
Se exceptúa realizar retenciones de IVA y de Impuesto a la Renta,

cuando se emita este comprobante de venta a empleados bajo
relación de dependencia, en el caso establecido en el Reglamento
para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a

llevar contabilidad, cuando emitan liquidaciones de compras de
bienes y prestación de servicios, deberán realizar lo siguiente:
1. Actuar como agentes de retención tanto del Impuesto al Valor
Agregado y del Impuesto a la Renta;
2. Declarar y pagar los valores retenidos en los Formularios 103
para Retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta y 104
para Retenciones en la fuente del Impuesto al Valor Agregado,
en las fechas fijadas en el Reglamento para la aplicación de la
Ley de Régimen Tributario Interno. Esta obligación se cumplirá
mientras esté en vigencia la autorización otorgada al sujeto
pasivo para imprimir y utilizar liquidaciones de compra de
bienes y prestación de servicios.
3. Presentar la información mensual relativa a las compras o
adquisiciones, detalladas por comprobante de venta, retención
y los valores retenidos en la fuente de impuesto a la renta,
mediante el Anexo Transaccional Simplificado. No están
obligados a presentar esta información en los meses en los que
no emitan liquidaciones de compra de bienes y prestación de
servicios o no practiquen retenciones. Cuando realicen
declaraciones sustitutivas en las que varíe la información
contenida en sus declaraciones, deberán también sustituir el
anexo correspondiente.
En el caso de que los sujetos pasivos de tributos emitan liquidaciones

de compra de bienes y prestación de servicios a personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC), que por su nivel cultural o rusticidad no se
encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta, deben
considerar lo siguiente:
1. Podrán emitir este comprobante por un valor máximo mensual

de cinco mil dólares de los Estados Unidos de América (US $
5.000,00), a un mismo proveedor.
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U
ADMINISTRACIÓN
2. Emitir una sola liquidación por las compras de bienes y servicios

realizadas durante una semana, respecto de un mismo
proveedor.
3. Cuando adquieran bienes o servicios a proveedores de los
sectores: agropecuario, silvicultor, acuacultor y pesquero; así
como a proveedores que realicen de reciclaje y chatarrización,
podrán emitir este comprobante a un mismo proveedor, hasta
por diez mil dólares de los Estados Unidos de América (US $
10.000,00), sin que en el ejercicio fiscal anual, superen el
monto de ingresos brutos establecidos para la obligación de
llevar contabilidad, sin perjuicio del cumplimiento de la
utilización de las instituciones financieras para la realización de
pagos superiores a cinco mil dólares de los Estados Unidos de
América (US $ 5.000,00).
4. Realizar la retención en la fuente del 100% del Impuesto al
Valor Agregado y el 2% de retención del Impuesto a la Renta.
Formato Liquidaciones de compra de bienes y prestación de

servicios
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ADMINISTRACIÓN
4. El tiquete de máquina registradora y entradas a

espectáculos públicos.
Los tiquetes emitidos por máquinas registradoras y boletos o

entradas a espectáculos se entregan únicamente en transacciones
con consumidores o usuarios finales. Estos documentos no
identifican al comprador por los siguientes motivos:
 No dan lugar a crédito tributario por el IVA.

 No sustentan costos y gastos para Impuesto a la Renta.
En caso de que el adquirente requiera sustentar costos y gastos o

tenga derecho a crédito tributario, podrá exigir a cambio la
correspondiente factura o nota de venta, según el caso; estando
obligado el emisor a realizar el cambio de manera inmediata.
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U
ADMINISTRACIÓN
No se podrá emitir tiquetes de máquinas registradoras cuando se

realicen operaciones que tengan por objeto efectuar el envío de
divisas al exterior a nombre de terceros.
Formato tiquete de máquina registradora
5. Documentos de Control relacionados con la compra de

bienes usados
1. Liquidación de compra de bienes muebles usados
Documento emitido por los sujetos pasivos, previa autorización del

Servicio de Rentas Internas, que tienen como parte de su actividad
económica, la compraventa de bienes muebles usados, únicamente
cuando el vendedor (persona natural) no tenga como actividad
habitual la transferencia de estos bienes.
Los cuales deberán cumplir con los siguientes requisitos mínimos:
1. Identificación del emisor, con su razón social o denominación

completa o abreviada, o con sus nombres y apellidos y número
de RUC. A su vez, identificación del vendedor con sus nombres
51
U
ADMINISTRACIÓN
y apellidos, número de cédula de identidad o ciudadanía o

pasaporte y domicilio con indicación de los datos necesarios
para su ubicación;
2. Dirección del establecimiento donde se realizó la transferencia,
señalando la provincia y ciudad;
3. Descripción o concepto del bien mueble transferido, indicando
la cantidad y unidad de medida, cuando proceda. Tratándose de
bienes identificados mediante códigos, número de serie o
número de motor, deberá consignarse obligatoriamente dicha
información;
4. Precios unitarios del bien o de los bienes transferidos;
5. Importe total de la transacción; y,
6. Fecha de emisión.
2. Compra con entrega de bien
En el caso de venta de bienes muebles usados de sujetos pasivos que

tienen como su actividad económica la compra y venta de dichos
bienes y cuya forma de pago comprenda en todo o en parte la
entrega de otros bienes muebles usados, sin que el comprador tenga
como su actividad habitual la transferencia de tales bienes, deberán
describirse además en el respectivo comprobante de venta, las
características que permitan identificar individualmente los bienes,
tales como la marca, el modelo, el código, la serie o el color, así
como, el valor por el que se los recibe.
La forma de pago en especie, no afectará el cálculo de la base

imponible de los impuestos que se generen en cada operación
económica, de conformidad con la ley.
3. Órdenes de trabajo
Para efectos de sustentar la tenencia de bienes muebles entregados

para la revisión, reparación o confección, en establecimientos
inscritos en el Registro Único de Contribuyentes con dicha actividad
económica, se deberán emitir conjuntamente con su copia, órdenes
de trabajo que describan las características que permitan
individualizar plenamente los bienes, tales como marca, el modelo, el
código, la serie, el color o la medida, en los casos que corresponda; y,
el nombre, el apellido, la cédula de ciudadanía o identidad o
pasaporte, la dirección y el número de teléfono, de quien los entrega.
De igual manera, se deberá identificar al emisor, con su razón social o
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U
ADMINISTRACIÓN
denominación, completa o abreviada, o con sus nombres y apellidos y

número de Registro Único de Contribuyentes, así como, la dirección
del respectivo establecimiento.
El original del documento se entregará al cliente y la copia la

conservará el emisor.
Estos documentos no requieren autorización del Servicio de Rentas

Internas.
En el caso que la posesión de estos bienes no se sustente con la

respectiva orden de trabajo, el Servicio de Rentas Internas, en
ejercicio de sus facultades legalmente establecidas, los incautará, sin
perjuicio del derecho del propietario o poseedor de recuperarlos,
conforme lo señalado en esta resolución y demás normativa tributaria
vigente.
2.4.- Comprobantes de retención
Este documento acredita las retenciones de impuestos realizadas por

los compradores de bienes o servicios a los respectivos proveedores.
Estos documentos son emitidos por los agentes de retención, al
momento que realizan sus compras.
Los agentes de retención están obligados a:
 Emitir el comprobante de retención en el momento que se

realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero y
estará disponible para la entrega al proveedor dentro de los
cinco días hábiles siguientes al de presentación del
comprobante de venta.
 Declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las
entidades financieras autorizadas para recaudar tributos.
En caso de no efectuarse la retención o de hacerla en forma parcial,

el agente de retención será sancionado con multa equivalente al valor
total de las retenciones que debió realizarse, más los intereses de
mora correspondientes.
La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente es

sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del
monto de la retención, y en caso de reincidencia se considerará como
defraudación.
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U
ADMINISTRACIÓN
Formato de Comprobante de retención
2.5.- Documentos complementarios
Entre los documentos complementarios se encuentran: las notas de

crédito, notas de débito y guías de remisión. Cada uno de estos
documentos cumple una función específica, y también deben estar
autorizados por el SRI.
1. Notas de crédito.
Las notas de crédito se utilizan cuando las condiciones de ventas

originalmente pactadas entre las partes han sido modificadas. Se
emiten para:
 Anular operaciones,
 Efectuar devoluciones,
 Conceder descuentos y bonificaciones.
Estos documentos deberán consignar la denominación, serie y

número de los comprobantes de venta a los cuales se refieren.
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U
ADMINISTRACIÓN
Las facturas que tengan el carácter de “comercial negociables”, no

podrán ser modificadas por notas de crédito.
Las notas de crédito sirven para sustentar costos y gastos a efectos

de Impuesto a la Renta.
Formato Nota de Crédito
2. Notas de Débito
Este documento se emite para el cobro de intereses de mora y para

recuperar costos y gastos incurridos por el vendedor, con
posterioridad a la emisión del comprobante de venta. Para que sean
considerados válidos deberán consignar la denominación, serie y
número de los comprobantes de venta a los cuales se refieren.
Las facturas que tengan el carácter de “comercial negociables”, no

podrán ser modificadas por notas de crédito.
Este documento debe ser emitido por el contribuyente que emitió la

factura o comprobante de venta original.
Formato Nota de Débito
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U
ADMINISTRACIÓN
3. Guías de remisión.
Las guías de remisión sustentan el traslado de mercaderías dentro del

territorio nacional.
Este documento complementario acredita el origen lícito de la
mercadería, cuando la información consignada en ella sea veraz, se
refiera a documentos legítimos, válidos, y los datos expresados en la
guía de remisión concuerden con la mercadería que efectivamente se
traslade.
Caso Especial: Únicamente cuando el proveedor se comprometa a

entregar los bienes en el sitio que señale el adquirente, el
comprobante de venta respectivo podrá amparar el transporte de las
mercaderías, caso en el cual el comprobante de venta incluirá la
información relacionada con el punto de partida y de llegada y las
fechas en las que se vaya a efectuar el traslado. Se emitirá una copia
adicional del comprobante de venta, la misma que amparará el
transporte de la mercadería. En tal copia se hará constar la leyenda
"sustitutiva de guía de remisión" y no tendrá ningún valor tributario
adicional.
Formato Guía de remisión

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U
ADMINISTRACIÓN
2.6.- Baja de los comprobantes de venta y retención
Los sujetos pasivos deben dar de baja los comprobantes de venta,

retención y documentos complementarios cuando los documentos no
se hayan utilizado o cuando estén caducados. Para realizar este
procedimiento de acuerdo a lo establecido en la Resolución No. NAC-
DGERCGC12-005098 el contribuyente procederá a dar de baja a los
documentos únicamente por internet, por lo que deberá contar con
una clave personal de acuerdo con los sistemas y herramientas
tecnológicas establecidas por el Servicio de Rentas Internas.
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U
ADMINISTRACIÓN
La numeración de los comprobantes dados de baja no podrá volver a

utilizarse. Los sujetos pasivos tienen el plazo de 15 días para dar de
baja a los documentos. En caso de que se cumpla este periodo y no
se haya realizado la gestión correspondiente, el sujeto recibirá una
sanción por falta reglamentaria.
Los 15 días de plazo, se cuentan a partir de que se produzcan los

siguientes hechos:
1. Vencimiento del plazo de vigencia;
2. Cierre del establecimiento;
3. Cierre del punto de emisión;
4. Deterioro;
5. Robo o extravío;
6. Cese de operaciones;
7. Cuando el emisor detectare fallas técnicas generalizadas en los

documentos;
8. Cuando el emisor haya perdido la calidad de contribuyente

especial o ser obligado a llevar contabilidad,
9. Por cambios de razón social, denominación, dirección u otras

condiciones del contribuyente que hayan sido registradas en el
RUC.
Falta de retiro, por parte del contribuyente, luego de tres

meses de los trabajos de impresión solicitados. En este caso
será el establecimiento gráfico autorizado, el que solicite la
baja.
10. Cambio de régimen impositivo del contribuyente.
11. Impresión de documentos sin solicitud del contribuyente,

en este caso se deberá adjuntar la denuncia.
58
U
ADMINISTRACIÓN
12. No utilización de boletos o entradas en el espectáculo

público para el que fueron autorizados.
La declaración de baja de comprobantes de venta y retención y de

documentos complementarios no exime al contribuyente de la
responsabilidad por la circulación posterior de los mismos.
La denuncia, además de cumplir con los requisitos legales, deberá

hacer referencia a los documentos robados o hurtados, especificando
el tipo de documento y su numeración.
En el caso de extravío de los documentos el contribuyente deberá dar
aviso escrito, a la autoridad detallándolos en su totalidad.
2.7.- Anulación de comprobantes de venta, documentos

complementarios y comprobantes de retención
Los comprobantes de venta, documentos complementarios y

comprobantes de retención emitidos con errores deben ser anulados
y conservarse en los archivos del contribuyente, ordenados
cronológicamente. Se debe guardar el documento original y las
copias.
2.8.- Facturación Electrónica
La facturación electrónica es otra forma de emisión de comprobantes

de venta que cumple con los requisitos legales y reglamentarios
exigibles para su autorización por parte del SRI, garantizando la
autenticidad de su origen e integridad de su contenido, ya que
incluye en cada comprobante la firma electrónica del emisor.
2.8.1. ¿Qué es un comprobante electrónico?
Un comprobante electrónico es un documento que cumple con los

requisitos legales y reglamentarios exigibles para todos
comprobantes de venta, garantizando la autenticidad de su origen y
la integridad de su contenido.
Un comprobante electrónico tendrá validez legal siempre que

contenga una firma electrónica.
2.8.2. Beneficios
 Tiene la misma validez que los documentos físicos.

 Reducción de tiempos de envío de comprobantes.
 Ahorro en el gasto de papelería física y su archivo.
59
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ADMINISTRACIÓN
 Contribuye al medio ambiente, debido al ahorro de papel y

tintas de impresión.
 Mayor seguridad en el resguardo de los documentos.
 Menor probabilidad de falsificación.
 Procesos administrativos más rápidos y eficientes.
2.8.3. Documentos que pueden emitirse electrónicamente
 Facturas
 Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Comprobantes de retención
 Guías de remisión
2.8.4. ¿Qué requisitos debo tener para emitir un

documento electrónico?
 Firma electrónica
 Software que genere comprobantes electrónicos (puede ser
propio o se puede utilizar la herramienta de comprobantes
electrónicos de uso gratuito)
 Conexión a Internet
 Clave de acceso a SRI en Línea
 Convenio de débito registrado
2.8.5. ¿Qué es una firma electrónica?
Son los datos en forma electrónica que se adjuntan o asocian a un

mensaje de datos, y que pueden ser utilizadas para identificar al
titular de la firma en relación con el mensaje de datos, e indicar que
el titular de la firma aprueba y reconoce la información contenida en
dicho mensaje.
La firma electrónica reemplaza a la firma escrita.
60
U
ADMINISTRACIÓN
BLOQUE No. 3
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
3.1.- Teoría de la planificación tributaria

3.2.- Impuesto al valor agregado
3.3.- Impuesto a la renta
3.4.- Retenciones en la fuente
3.1.- Teoría de la planificación tributaria
La planificación tributaria es un proceso constituido por un conjunto

de actos jurídicos lícitos del contribuyente, cuya finalidad es
maximizar la inversión eficiente de los recursos destinados por el
mismo al negocio, a través de la reducción de la carga tributaria a la
óptima admisible dentro de las opciones que contempla el
ordenamiento jurídico. En consecuencia, la planificación tributaria
busca prevenir, evitar o postergar la ocurrencia del hecho gravado,
con miras a reducir o diferir la carga impositiva del contribuyente
tanto como sea posible de acuerdo a la ley. La planificación tributaria
es una actuación lícita del contribuyente, ya que constituye un
ejercicio del principio de autonomía de la voluntad consagrado por la
legislación común, y materializa las opciones que el propio
ordenamiento jurídico establece. La planificación tributaria considera,
en cada caso, criterios de razonabilidad basados no solamente en la
legislación vigente, sino también en el espíritu de la misma, en la
interpretación que de ella hace la autoridad tributaria, y en la realidad
económica de cada negocio.
Al respecto, (Barry, 1992) opina:
La Planificación Tributaria es un proceso que consiste en tomar

en consideración todos los factores fiscales relevantes a través
61
U
ADMINISTRACIÓN
de lo cual se pueden establecer relaciones y realizar

transacciones y operaciones con el fin de mantener lo más bajo
posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las
personas, al mismo tiempo que se realizan los negocios y se
alcanzan objetivos personales.
La Planificación Tributaria es un proceso constituido por conductas

lícitas del contribuyente, queridas y promovidas por el Legislador, a
través del establecimiento de exenciones, incentivos, y beneficios
tributarios, así como de regímenes y tratamientos impositivos
especiales.
3.1.1. Importancia de la Planificación Tributaria
El motivo que induce la planificación tributaria es la búsqueda del

máximo beneficio después de impuestos.
Desde el punto de vista tributario, la maximización del beneficio de la

empresa se logra si se minimiza la carga impositiva o se difiere el
pago de impuestos respecto de un ejercicio o todo el horizonte
temporal que comprende a través del proceso de planificación
tributaria.
Es importante destacar que la planificación tributaria le permite a las

organizaciones ecuatorianas adoptar estrategias o alternativas que
dentro de las disposiciones legales vigentes proporcionan una
erogación justa de su carga tributaria sin dejar de cumplir con su
obligación hacia el Estado y así, poder preservar su patrimonio para
continuar con el funcionamiento operativo y económico,
manteniéndose activa dentro del mercado competitivo; también es
utilizada como una guía para la toma de decisiones, mejor uso de los
recursos y define las prioridades a saber:
- Es una herramienta que permite a las empresas reducir el

monto a incurrir por concepto de impuestos, sin interferir en el
funcionamiento cotidiano de la organización y sin cometer
infracción alguna.
- Pretende actualizar los métodos administrativos, considerando
el impacto de los diversos tributos. (Quintana, 2012)
3.1.2. Objetivos de la Planificación Tributaria.
62
U
ADMINISTRACIÓN
- Dar inicio a sistemas y políticas para que la empresa cumpla

oportunamente con las disposiciones fiscales con el menor
riesgo posible y a un costo justo, sobre una base de neutralidad
de los impuestos.
- Definir la mejor alternativa legal entre posibles opciones
económicas distintas que permitan reducir la carga impositiva.
- Estudiar las posibles alternativas legales y/o determinar las
estrategias adecuadas para ahorrar recursos en impuestos.
- Conocer la incidencia que tienen los impuestos en distintas
situaciones y saber seleccionar el momento más adecuado para
llevar a cabo el pago de los impuestos.
- Asegurar el uso eficaz y efectivo de los recursos que posee la
empresa, que vayan acorde al cumplimiento de la visión de la
empresa.
- Evaluar los niveles de tributación de las utilidades según la
estructura jurídica de la empresa.
- Lograr rentabilidad tributaria, es decir optimizar el pago de
impuestos de acuerdo a las normas tributarias, para satisfacer
las obligaciones con los socios o accionistas.
- Cumplir oportunamente los deberes fiscales.
- Analizar la estructura jurídica-social de la organización,
proponiendo los cambios necesarios para la optimización de la
carga tributaria tanto para la empresa, sus dueños y ejecutivos.
- Obtener una mejor capacidad de adaptación de las empresas
frente a reformas fiscales.
- Determinar los posibles efectos de los impuestos en forma
anticipada, en la evaluación de los proyectos de inversión
- Optimizar la rentabilidad de los accionistas.
- Mejorar el flujo de caja de la organización, programando con la
debida anticipación el cumplimiento oportuno de las
obligaciones tributarias.
3.1.3. Circunstancias al Planificar los Impuestos.
a) Aportar a la sociedad: La aplicación del marco legal tributario

en el proceso de determinación, declaración y pago de los
impuestos implica un compromiso personal que más allá del
cumplimiento de una obligación para el sujeto pasivo, tomando
en consideración que todos los miembros de la sociedad se
benefician mediante las instituciones establecidas por el
Gobierno para tal fin.
63
U
ADMINISTRACIÓN
b) Anticipar la cifra del impuesto a pagar: La planificación

tributaria tiene como uno de sus objetivos fundamentales el
hecho de poder calcular la distribución de la carga impositiva
durante un periodo de tiempo (generalmente de un año), con el
propósito de recaudar el recurso monetario y cumplir con los
montos y plazos previstos en la Ley para la extinción de la
obligación tributaria apegándose siempre a las normas jurídicas
vigentes.
c) El sentido de responsabilidad social: Este es un aspecto

preponderante relacionado directamente con el proceso de
transición que vive la sociedad ecuatoriana. Este tema
encuentra su fundamento en la ética al ser considerado como
aquel comportamiento que encamina las acciones del hombre
hacia el bienestar de la comunidad y no sólo el propio.
3.1.4. Elusión Tributaria
La elusión es toda conducta del contribuyente que tiene por objeto

evitar el nacimiento de una obligación tributaria, utilizando para
ello estrategias permitidas en la Ley o por vacíos existentes en la
misma, la elusión no es estrictamente ilegal, puesto que no está
violando ninguna Ley, conforme al diccionario de la lengua
española significa: “esquivar una dificultad, un problema. Evitar
algo con astucia o con maña”.
Según Rodrigo Ugalde Prieto la elusión “Consiste en evitar por

medios lícitos que determinado hecho imponible se realice,
mediante el empleo de formas o figuras jurídicas aceptadas por el
Derecho (…) y que no se encuentran tipificadas expresamente
como hecho imponible por la Ley Tributaria”.
Las características de la elusión tributaria son:
1. Aparente legalidad (falta de aplicación de la norma prevista

para el caso concreto).
2. Utilización de una norma atípica. (creatividad)
3. Abuso de derechos.
4. Violación del principio de la Buena Fe.
5. Distribución de dividendos o retiros de utilidades
encubiertas.
6. Retiros excesivos.
64
U
ADMINISTRACIÓN
7. Gastos innecesarios.
3.1.4.1. Fiscalización de la Elusión Tributaria
1) Mediante vía administrativa. En casos de una aplicación

dudosa de la ley tributaria, los servicios encargados de la
recaudación del impuesto pueden emitir decretos y
reglamentos que incluyan o excluyan deliberadamente ciertas
situaciones, para de esa manera tapar los descuidos dejados
por la ley.
2) Modificaciones legales. Es el propio legislador quien tiene a

su cargo evitar que se produzcan estas situaciones, redactando
leyes nuevas que tiendan a corregir estas situaciones. Esto
produce una especie de enfrentamiento entre el legislador, que
busca normar las situaciones en que se cobre impuesto, y los
abogados y contadores (en ciertos casos) por disminuir las
mismas, lo cual tiene injerencia en la legislación tributaria en lo
que respecta a la enorme complejidad y carácter técnico y
detallista que le son característicos. (Hernández Celis, 2008,
pág. 7)
3.1.5. Evasión tributaria
Es una conducta ilícita del contribuyente, dolosa o culposa,

consistente en un acto o en una omisión, cuya consecuencia es la
disminución del pago de una obligación tributaria que ha nacido
válidamente a la vida del Derecho, mediante su ocultación a la
Administración Tributaria, en perjuicio del Estado.
Según Alejandro Dumay Peña la define del siguiente modo: “Consiste

en una burla maliciosa e intencionada de la Ley, con el objeto de
liberarse en todo o en parte de la carga tributaria a la que legalmente
se está obligado”
Según Rodrigo Ugalde Prieto; “consiste en el incumplimiento doloso

de las obligaciones tributarias, generalmente acompañado de
maniobras engañosas que buscan impedir que se detectado el
nacimiento o el monto de la obligación tributaria incumplida”
Las características de la evasión tributaria son:
1. Simulación de negocios jurídicos. (Money laundering).
65
U
ADMINISTRACIÓN
2. Fraude Tributario. (Devoluciones inapropiadas, pérdidas

tributarias falsificadas)
3. Incumplimiento tributario, (sin libros legales, no emisión de
facturas, sin declaraciones de impuestos).
3.1.6. Fraude tributario.

El fraude de ley se produce cuando se finge respetar la ley pero
realmente se utilizan métodos ilícitos para darle otro sentido a lo
escrito en la ley. Cuando hay que cumplir una norma, significa
cumplir el propósito para el que se creó, no seguirla al pie de la letra
para aprovechar lagunas y eludir responsabilidad.
El fraude fiscal también es conocido como defraudación y penaliza

cualquier infracción administrativa que se realice con plena
conciencia y resulté en una disminución del ingreso percibido por el
estado.
3.1.7. Evasión Fiscal
Para cubrir las necesidades públicas de los ciudadanos, y con esto los
fines institucionales, políticos y sociales, el Estado necesita disponer
de recursos, que los obtiene, por una parte, a través del ejercicio del
ordenamiento tributario como resultado de su propia soberanía, y por
otra parte, del uso de los bienes propios que posee el mismo Estado
así como de los recursos del endeudamiento a través del crédito
público.
El Artículo 300 de la Constitución de la República (Asamblea
Constituyente, 2008) expresa dicho ordenamiento jurídico y la forma
en que ejerce su soberanía para recaudar impuestos:
“Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de

generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y
progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y
estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y
conductas ecológicas, sociales y económicas responsables”.
Desde la perspectiva de los recursos tributarios, la carencia de

ingresos a través de esta vía, hace que se produzca una insuficiencia
de fondos en las arcas del Estado que permitan cumplir sus funciones
66
U
ADMINISTRACIÓN
básicas. Dicha abstracción de recursos, es lo que se denomina

evasión fiscal.
Para (Villegas, 1995, pág. 382) la evasión tributaria o fiscal se

considera como: “toda eliminación o disminución de un monto
tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de
quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de
disposiciones legales”. Entonces podemos observar que en este
concepto confluyen varios elementos donde el más importante se
refiere a la reducción o disminución de un tributo y donde además se
transgrede la Ley de un país, por los sujetos pasivos legalmente
obligados a cumplirla.
3.1.8. Elementos de la Planificación Tributaria:
Los elementos básicos de la planificación tributaria son:
- La existencia real de una empresa o actividad que se proyecte

en el tiempo.
- Revisión de las distintas formas legales que se puedan
contemplar en la Ley de compañías.
- Incluir a la empresa en su conjunto: empresa, dueños,
administradores, tomando en cuenta el concepto de unidad
económica.
- Considerar los tributos que estén estipulados en las leyes
ecuatorianas sean estos impuestos, tasas o contribuciones,
independientemente de su obligatoriedad seccional o estatal.
- Revisar las características específicas del contribuyente:
residencia, domicilio; origen de los ingresos o beneficios;
naturaleza de las operaciones o transacciones.
- Incentivos fiscales: Exenciones, deducciones de la base
imponible, diferimiento del impuesto, créditos a impuestos
calculados, ámbito de incentivos (general, regional,
internacional).
- La planificación debe contener una óptica global en el tiempo.
Entonces, de esta forma, se puede considerar como elementos

fundamentales de la planificación tributaria los siguientes:
1. El sujeto
2. El objeto
67
U
ADMINISTRACIÓN
3. La finalidad
4. El proceso
5. El procedimiento
6. Los instrumentos
3.1.9. El sujeto de la planificación tributaria
Hay que distinguir claramente que el sujeto de la planificación

tributaria no es aquel profesional que realiza, de manera intelectual o
material la función de planificar, sino el contribuyente beneficiario de
ella, o sea, el que la encarga o sobre quien recaen los efectos de
dicha planificación.
En tal sentido, el sujeto es cualquier persona natural o jurídica, ya sea

una empresa, un propietario o un simple contribuyente, que desee
minimizar los efectos de la carga impositiva y maximizar la utilidad
después de impuestos.
Sujetos de la
Planificación
Tributaria
Administrador o
Empresa Dueños
tenedor de bienes
EL OBJETO DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA: Podemos decir que el

objeto es la materia sobre la cual recae, es decir, la existencia de un
negocio proyectado real. La planificación tributaria siempre debe
hacer referencia a negocios lícitos, razón por la cual se descartan
todas las acciones que constituyan elusión o evasión de impuestos.
Esto significa que el objeto se fundamenta en el aspecto legal.
LA FINALIDAD DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA: No existe otra

finalidad más que la de maximizar las utilidades a través de
minimizar la carga impositiva total que afecta al contribuyente. En
ciertos casos, la finalidad de la planificación tributaria es la de diferir
el pago de impuestos.
EL PROCESO DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA: Este proceso se

constituye por un cúmulo de acciones o actos lícitos por parte del
contribuyente, dispuestas en el orden más adecuado para lograr la
68
U
ADMINISTRACIÓN
finalidad que se persigue con la planificación. El proceso debe ser

guiado o conducido hacia dicha finalidad, motivo por el cual los actos
deben estar concatenados entre sí.
EL PROCEDIMIENTO DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA: Como se dijo

anteriormente, el proceso de la planificación tributaria no es un
conjunto desordenado de actos, por el contrato requiere de cierto
orden y armonía en conjunto, es decir, debe ordenarse en mira de un
fin determinado mediante el procedimiento. Ahora bien, podemos
definir al procedimiento como “el conjunto de principios y reglas que
regulan el proceso de planificación tributaria para la consecución de
sus finalidades propias.” (Rivas Coronado & Vergara Hernández,
2000, pág. 13)
LOS MECANISMOS O HERRAMIENTAS DE LA PLANIFICACIÓN

TRIBUTARIA: Si el objetivo que se busca es el de minimizar la carga
impositiva del contribuyente, es necesario valerse,
interdisciplinariamente, de todos los instrumentos de análisis,
métodos y modelos proporcionados por el Derecho, la Economía, las
Finanzas, la Administración, la Ingeniería Económica y Financiera,
entre otras disciplinas.
“La Planificación Tributaria supone entonces un análisis

interdisciplinario, puesto que la búsqueda de la vía tributaria menos
onerosa, para desarrollar las actividades empresariales, es muy
compleja (no sólo por lo cambiante de la legislación tributaria, sino
por las distintas variables involucradas).” (Rivas Coronado & Vergara
Hernández, 2000, pág. 13)
No es suficiente tener conocimientos sobre varias disciplinas, sino

que, además, es necesaria una buena dosis de ingenio. Todo esto
puede facilitarse al tener una metodología de análisis adecuada a los
distintos casos. De esto depende en realidad la obtención de un
resultado óptimo
69
U
ADMINISTRACIÓN
3.2.- Impuesto al valor agregado
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es uno de los impuestos de

mayor recaudación para el Estado; es un impuesto indirecto sobre el
consumo, que se genera en todas las etapas de comercialización y
por su naturaleza debe ser pagado por los consumidores finales.
Grava a la transferencia de dominio de bienes muebles, de los

derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, así
como a la prestación de servicios. La Ley de Régimen Tributario
Interno y su Reglamento de aplicación son las normas que regulan
este impuesto.
El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se

depositará en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el
efecto, se abrirá en el Banco Central del Ecuador. Luego de
efectuados los respectivos registros contables, los valores se
transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente
Única del Tesoro Nacional para su distribución a los partícipes.
3.2.1. Objeto del Impuesto al Valor Agregado.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), grava al valor de la transferencia

de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza
corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al
valor de los servicios prestados2, en la forma y en las condiciones que
prevé la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento.
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U
ADMINISTRACIÓN
3.2.2. Concepto de Transferencia
La transferencia de dominio es uno de aspectos más importantes en

el hecho generador del IVA, a continuación, un detalle de las
transacciones que son consideradas transferencia:
3.2.3. Casos especiales de transferencia
Adicionalmente, el Reglamento para la Aplicación de la Ley de

Régimen Tributario Interno establece que, sin perjuicio del alcance
general establecido en la Ley, se debe considerar como transferencia:
71
U
ADMINISTRACIÓN
3.2.4. Hecho generador del IVA
El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas

al contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien, o
en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación
en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe
emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se
preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago
total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a elección
del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o
etapas, el hecho generador del impuesto se verificará con la
entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho
por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta.
3.2.5. Transferencias que no son objeto del Impuesto al

Valor Agregado:
Existen transferencias que no son objeto del IVA, es decir, no están

sujetas al pago de este impuesto. Estas son:
1. Aportes en especie a sociedades.

2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades,
inclusive de la sociedad conyugal.
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el
pasivo.
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
5. Donaciones a entidades y organismos del sector público,
inclusive empresas públicas; y, a instituciones de carácter
privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas
como tales en el Reglamento.
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos
valores.
7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el
mantenimiento de los condominios dentro del régimen de
propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento
de gastos comunes en urbanizaciones.
72
U
ADMINISTRACIÓN
3.2.6. Sujetos del Impuesto al Valor Agregado
a) El sujeto activo del Impuesto al Valor Agregado es el Estado

Ecuatoriano y lo administra a través del Servicio de Rentas
Internas (SRI).
b) Sujeto Pasivo
El sujeto pasivo del IVA puede ser de dos clases:
3.2.7. Tarifas del impuesto
Las tarifas establecidas para el Impuesto al Valor Agregado son 12 %

y 0 %.
3.2.7.1. Bienes gravados con tarifa 0 %
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U
ADMINISTRACIÓN
En el artículo 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece los

artículos gravados con tarifa 0%, a continuación, nombraremos varios
artículos gravados con esta tarifa para ejemplificar:
1. Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario,

apícola, cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado
natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado
natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de
elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación
de su naturaleza. La sola refrigeración, enfriamiento o
congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la
trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para
la elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el cortado
y el empaque no se considerarán procesamiento.
2. Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en

polvo de producción nacional, quesos y yogures. Leches
maternizadas, proteicos infantiles.
3. Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena,
fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de
atún, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto
el de oliva.
4. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas.

Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados
forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros preparados
que se utilizan como comida de animales que se críen para
alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas,
fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado contra la
sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios, así
como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el
mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que
mediante Decreto establezca el Presidente de la República.
5. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipos

canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados,
rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras,
cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables,
aspersores y rociadores para equipos de riego y demás
elementos de uso agrícola, partes y piezas que se establezca
por parte del Presidente de la República mediante Decreto.
74
U
ADMINISTRACIÓN
6. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las

listas que mediante Decreto establecerá anualmente el
Presidente de la República, así como la materia prima e
insumos importados o adquiridos en el mercado interno para
producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se
realice las publicaciones antes establecidas, regirán las listas
anteriores; Los envases y etiquetas importados o adquiridos en
el mercado local que son utilizados exclusivamente en la
fabricación de medicamentos de uso humano o veterinario.
7. Papel bond, libros y material complementario que se

comercializa conjuntamente con los libros.
8. Los que se exporten; y,
9. Los que introduzcan al país:
a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos

internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se
encuentren liberados de derechos e impuestos;
b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la
franquicia reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su
reglamento;
c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se
efectúen en favor de las entidades y organismos del sector
público y empresas públicas; y las de cooperación institucional
con entidades y organismos del sector público y empresas
públicas;
d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en
tránsito, se introduzcan al país, mientras no sean objeto de
nacionalización;
e) Los administradores y operadores de Zonas Especiales de
Desarrollo Económico (ZEDE), siempre que los bienes
importados sean destinados exclusivamente a la zona
autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de
transformación productiva allí desarrollados.
10. Energía eléctrica.
11. Lámparas fluorescentes.
75
U
ADMINISTRACIÓN
12. Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte

comercial de pasajeros, carga y servicios; y,
13. Vehículos híbridos o eléctricos, cuya base imponible sea

de hasta USD 35.000. En caso de que exceda este valor,
gravarán IVA con tarifa doce por ciento (12%).
14. Los artículos introducidos al país bajo el régimen de

Tráfico Postal Internacional y Correos Rápidos, siempre que el
valor en aduana del envío sea menor o igual al equivalente al
5% de la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de
personas naturales, que su peso no supere el máximo que
establezca mediante decreto el Presidente de la República, y
que se trate de mercancías para uso del destinatario y sin fines
comerciales.
15. El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en

forma directa o por intermedio de agentes económicos públicos
o privados, debidamente autorizados por el propio Banco. A
partir del 1 de enero de 2018, la misma tarifa será aplicada al
oro adquirido por titulares de concesiones mineras o personas
naturales o jurídicas que cuenten con licencia de
comercialización otorgada por el ministerio sectorial.
16. Cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen

exclusivamente mediante mecanismos eléctricos de inducción,
incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como las ollas de
uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de
inducción y los sistemas eléctricos de calentamiento de agua
para uso doméstico, incluyendo las duchas eléctricas.
3.2.7.2. Servicios tarifa 0%
1. Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y

carga, así como los de transporte internacional de carga y el
transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y en la
provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de
petróleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos.
2. Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los

servicios de fabricación de medicamentos.
76
U
ADMINISTRACIÓN
3. Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados,

exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se
establezca en el reglamento.
4. Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable,

alcantarillado y los de recolección de basura.
5. Los de educación en todos los niveles.
6. Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos.
7. Los religiosos.
8. Los de impresión de libros.
9. Los funerarios.
10. Los administrativos prestados por el Estado y las

entidades del sector público por lo que se deba pagar un precio
o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil,
otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros.
11. Los espectáculos públicos.
12. Los bursátiles prestados por las entidades legalmente

autorizadas para prestar los mismos.
13. Los que se exporten. Para considerar una operación como

exportación de servicios deberán cumplirse las siguientes
condiciones:
a) Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el

país;
b) Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado
o no sea residente en el país;
c) Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios
por parte del usuario o beneficiario tenga lugar íntegramente
en el extranjero, aunque la prestación del servicio se realice
en el país; y,
d) Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio
no sea cargado como costo o gasto por parte de sociedades
77
U
ADMINISTRACIÓN
o personas naturales que desarrollen actividades o negocios

en el Ecuador;
14. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o

fuera del país, a personas naturales o sociedades no residentes
en el Ecuador.
15. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las

carreteras y puentes.
16. Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de
Guayaquil y Fe y Alegría.
17. Los de aero fumigación.
18. Los prestados personalmente por los artesanos

calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano.
También tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus
talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por
ellos.
19. Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para

conservar los bienes alimenticios mencionados en el numeral 1
del artículo 55 de esta Ley, y en general todos los productos
perecibles, que se exporten, así como los de faenamiento,
cortado, pilado, trituración y, la extracción por medios
mecánicos o químicos para elaborar aceites comestibles.
20. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en

grupo, asistencia médica y accidentes personales, así como los
obligatorios por accidentes de tránsito terrestres; y,
21. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales,

cámaras de la producción, sindicatos y similares, que cobren a
sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de
1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio
de cánones, alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500
dólares en el año estarán gravados con IVA tarifa 12%.
3.2.7.3. Crédito tributario.
El crédito tributario, consiste en el IVA que se ha pagado en las

adquisiciones e importaciones de bienes y servicios y que el
78
U
ADMINISTRACIÓN
contribuyente puede utilizar para descontar del IVA percibido por él

en sus ventas. El sujeto pasivo en su declaración, podrá utilizar como
crédito tributario la totalidad de las retenciones que se le hayan
efectuado por concepto del IVA.
3.2.7.3.1. Tipos de Crédito Tributario
Dependiendo el tipo de transacciones que el contribuyente realice

existen los siguientes tipos de crédito tributario de IVA:
a) Crédito Tributario Total

b) Crédito Tributario Parcial
c) Crédito Tributario Nulo
a) Crédito Tributario Total
Los contribuyentes que se encuentren en cualquiera de estos grupos,

tendrán derecho al crédito tributario por la totalidad del IVA pagado
en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen
a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias
primas o insumos y de los servicios necesarios para la producción y
comercialización de dichos bienes y servicios:
1. Quienes vendan bienes gravados con tarifa 12% de IVA.

2. Quienes presten servicios gravados con tarifa 12% de IVA.
3. Quienes exporten bienes o servicios.
4. Quienes transfieran bienes o servicios gravados con tarifa 0%
de IVA a exportadores.
5. Quienes comercialicen paquetes de turismo receptivo.
b) Crédito Tributario Parcial
Cuando las transacciones realizadas por el contribuyente

correspondan a transferencias locales de bienes o servicios gravados
con tarifa 12% y 0%.
 Se tendrá derecho a crédito tributario sobre bienes que pasen a
formar parte del activo fijo y bienes o servicios que se utilicen
en la producción o comercialización de los bienes que se
comercialicen, en la parte proporcional del IVA pagado en la
adquisición.
c) Crédito Tributario Nulo
79
U
ADMINISTRACIÓN
No tendrán derecho a crédito tributario sobre el IVA pagado en

importaciones o adquisiciones de bienes o servicios quienes realicen
ventas gravadas en su totalidad con tarifa 0% de IVA.
3.2.7.4. Declaración del impuesto.
Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones

que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas,
salvo de aquellas por las que se haya concedido plazo de un mes o
más para el pago, en cuyo caso podrán presentar la declaración en el
mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se
establezcan en el reglamento.
Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten

servicios gravados con tarifa cero o no gravados, así como aquellos
que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán
una declaración semestral de dichas transferencias, a menos que sea
agente de retención de IVA.
Formularios:
Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones

que realicen mensualmente y pagarán los valores correspondientes a
su
liquidación en el
siguiente mes,
hasta las fechas
que se indican a
80
U
ADMINISTRACIÓN
continuación, atendiendo al noveno dígito del número del Registro

Único de Contribuyentes - RUC:
Los mismos plazos, sanciones y recargos se aplicarán en los casos de

declaración y pago tardío de retenciones, sin perjuicio de otras
sanciones previstas en el Código Tributario y en la Ley de Régimen
Tributario Interno.
Los sujetos pasivos que deban presentar su declaración semestral se

sujetarán a los días descritos anteriormente, excepto los agentes de
retención que deberán presentar la declaración mensual, atendiendo
al noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes -
RUC, en los meses señalados:
81
U
ADMINISTRACIÓN
3.3. IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta es considerado un impuesto directo, es decir

grava a los ingresos y no se puede trasladar a otras personas.
Adicionalmente es progresivo, en el caso de personas naturales; lo
que significa que tienen un mayor impuesto causado las personas con
mayores ingresos, cumpliéndose el principio de progresividad
establecido en la Constitución en su artículo 300; así como también
se cumple el principio de equidad (vertical y horizontal). Por otro lado,
para el caso de sociedades, el impuesto a la renta es proporcional
exclusivamente; lo que significa que dada una base imponible se
aplica una tarifa establecida.
Este impuesto permite una redistribución de los ingresos entre la

población ya que exonera a los estratos de población más necesitada
en función del ingreso y grava de forma creciente a los estratos con
mayores ingresos económicos.
3.3.1. El objeto del Impuesto a la Renta.
El Impuesto a la Renta grava los ingresos de fuente ecuatoriana que

obtienen las personas naturales o las sociedades, nacionales o
extranjeras, como resultado de sus actividades económicas.
Para efectos de este impuesto se considera renta a:
3.3.2. Sujetos del Impuesto a la Renta.
a) Sujeto activo.
82
U
ADMINISTRACIÓN
El sujeto activo de este impuesto es el Estado y lo administra a través

del Servicio de Rentas Internas.
b) Sujeto pasivo.
3.3.3. Ejercicio impositivo
El ejercicio impositivo es anual y comprende el período que va del 1

de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la
renta se inicie en fecha posterior al 1 de enero, el ejercicio impositivo
se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.
3.3.4. Ingresos de fuente ecuatoriana
Son ingresos de fuente ecuatoriana los percibidos por ecuatorianos y

extranjeros:
1. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades

laborales, profesionales, comerciales, industriales,
agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter
económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los
percibidos por personas naturales no residentes en el país por
servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su
remuneración u honorarios son pagados por sociedades
extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por ésta,
sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han sido
pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin
83
U
ADMINISTRACIÓN
cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con

establecimiento permanente en el Ecuador. Se entenderá por
servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea
inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año
calendario;
2. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades

desarrolladas en el exterior, provenientes de personas
naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio
en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector público
ecuatoriano;
3. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes

muebles o inmuebles ubicados en el país;
3.1. Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o

no en Ecuador y las personas naturales, ecuatorianas o
extranjeras, residentes o no en el país, provenientes de la
enajenación directa o indirecta de acciones, participaciones,
otros derechos representativos de capital u otros derechos que
permitan la exploración, explotación, concesión o similares; de
sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en
Ecuador.
4. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de

los derechos de autor, así como de la propiedad industrial, tales como
patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la
transferencia de tecnología;
5. Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas

o establecidas en el país;
6. Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas

naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o
establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efectúen
directamente o mediante agentes especiales, comisionistas,
sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza;
7. Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o

acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras,
residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras,
84
U
ADMINISTRACIÓN
con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector

público;
8. Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares,

promovidas en el Ecuador;
9. Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de

bienes situados en el Ecuador; y, 10.- Cualquier otro ingreso que
perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento
patrimonial no justificado.
Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento

permanente de una empresa extranjera todo lugar o centro fijo
ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad
extranjera efectúe todas sus actividades o parte de ellas. En el
reglamento se determinarán los casos específicos incluidos o
excluidos en la expresión establecimiento permanente.
No se consideran ingresos gravados con Impuesto a la Renta en el

Ecuador, los que cumplan con las siguientes características:
3.3.5. Ingresos percibidos por personas naturales:
- No residentes en el país.
- Remuneraciones u honorarios que son pagados por sociedades
extranjeras y forman parte del ingreso para Impuesto a la renta
de estas sociedades.
3.3.6. Exenciones del Impuesto a la Renta
Para fines de la determinación y liquidación del Impuesto a la Renta,

están exonerados exclusivamente los ingresos contenidos en el Art. 9
de la Ley de Régimen Tributario Interno, los cuales se detallan a
continuación de forma general:
1. Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del

impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades
nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o
jurisdicciones de menor imposición o de personas naturales no
residentes en el Ecuador.
85
U
ADMINISTRACIÓN
Esta exención no aplica si el beneficiario efectivo, en los términos

definidos en el reglamento, es una persona natural residente en
Ecuador.
También estarán exentos de Impuesto a la Renta, los dividendos en

acciones que se distribuyan a consecuencia de la aplicación de la
reinversión de utilidades en los términos definidos en el artículo 37 de
esta Ley, y en la misma relación proporcional;
2. Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas
públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas;
3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4. Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y

organismos internacionales, generados por los bienes que posean
en el país;
5. Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro

legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento;
siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines
específicos y solamente en la parte que se invierta directamente
en ellos.
Los excedentes que se generaren al final del ejercicio económico

deberán ser invertidos en sus fines específicos hasta el cierre del
siguiente ejercicio.
Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de

esta exoneración, es requisito indispensable que se encuentren
inscritas en el Registro Único de Contribuyentes, lleven contabilidad y
cumplan con los demás deberes formales contemplados en el Código
Tributario, esta Ley y demás Leyes de la República.
6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos

de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero
del país;
7. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de

Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta
entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el Código del
86
U
ADMINISTRACIÓN
Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pública del

ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado;
8. Los percibidos por los institutos de educación superior estatales,

amparados por la Ley de Educación Superior;
9. Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por

la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría;
10. Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de

las instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros
de la Fuerza Pública; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación,
debidamente soportados con los documentos respectivos, que
reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector
privado, por razones inherentes a su función y cargo, de acuerdo a
las condiciones establecidas en el reglamento de aplicación del
impuesto a la renta;
11. Están exentos los ingresos percibidos por personas mayores de

sesenta y cinco años de edad, en un monto equivalente a una
fracción básica gravada con tarifa cero de impuesto a la renta,
según el artículo 36 de esta Ley.
12. Los obtenidos por personas con discapacidad, debidamente

calificadas por el organismo competente, hasta por un monto
equivalente al doble de la fracción básica gravada con tarifa cero
de impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta Ley.
Las exoneraciones previstas en este numeral no podrán aplicarse

simultáneamente; en esos casos se podrá aplicar la exención más
beneficiosa para el contribuyente.
13. Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles. Para

los efectos de esta Ley se considera como enajenación ocasional
aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las
actividades habituales del contribuyente;
14. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando
los provenientes del lucro cesante.
15. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de

préstamos realizados por la sociedad empleadora para que el
trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha
87
U
ADMINISTRACIÓN
empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales

acciones.
16. Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la

Ley de Economía Popular y Solidaria siempre y cuando las
utilidades obtenidas sean reinvertidas en la propia organización.
3.3.7. Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para el

desarrollo de inversiones nuevas y productivas.
(Agregado por la Disposición reformatoria segunda, num. 2.2, de la

Ley s/n, R.O. 351-S, 29-XII-2010)
Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Código

de la Producción, así como también las sociedades nuevas que se
constituyeren por sociedades existentes, con el objeto de realizar
inversiones nuevas y productivas, gozarán de una exoneración del
pago del impuesto a la renta durante cinco años, contados desde el
primer año en el que se generen ingresos atribuibles directa y
únicamente a la nueva inversión.
Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, las

inversiones nuevas y productivas deberán realizarse fuera de las
jurisdicciones urbanas del Cantón Quito o del Cantón Guayaquil, y
dentro de los siguientes sectores económicos considerados
prioritarios para el Estado:
a. Producción de alimentos frescos, congelados e industrializados;

b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;
c. Metalmecánica;
d. Petroquímica;
e. Farmacéutica;
f. Turismo;
g. Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de
biomasa;
h. Servicios Logísticos de comercio exterior;
i. Biotecnología y Software aplicados; y,
j. Los sectores de sustitución estratégica de importaciones y
fomento de exportaciones, determinados por el Presidente de la
República.
88
U
ADMINISTRACIÓN
El mero cambio de propiedad de activos productivos que ya se

encuentran en funcionamiento u operación, no implica inversión
nueva para efectos de lo señalado en este artículo.
En caso de que se verifique el incumplimiento de las condiciones
necesarias para la aplicación de la exoneración prevista en este
artículo, la Administración Tributaria, en ejercicio de sus facultades
legalmente establecidas, determinará y recaudará los valores
correspondientes de impuesto a la renta, sin perjuicio de las
sanciones a que hubiere lugar
No se exigirá registros, autorizaciones o requisitos de ninguna otra

naturaleza distintos a los contemplados en este artículo, para el goce
de este beneficio.
Art. 9.2.- En el caso de inversiones nuevas y productivas en los

sectores económicos determinados como industrias básicas de
conformidad con la Ley, la exoneración del pago del impuesto a la
renta se extenderá a diez (10) años, contados desde el primer año en
el que se generen ingresos atribuibles directos y únicamente a la
nueva inversión. Este plazo se ampliará por dos (2) años más en el
caso de que dichas inversiones se realicen en cantones fronterizos del
país.
La exoneración de impuesto a la renta prevista en este artículo se

hará extensiva a las contratistas extranjeras o consorcios de
empresas extranjeras, que suscriban con entidades y empresas
públicas o de economía mixta, contratos de ingeniería, procura y
construcción para inversiones en los sectores económicos
determinados como industrias básicas, siempre que el monto del
contrato sea superior al 5% del PIB corriente del Ecuador del año
inmediatamente anterior a su suscripción.
Art. 9.3.- Exoneración del impuesto a la renta en el desarrollo

de proyectos públicos en asociación público-privada.
Las sociedades que se creen o estructuren en el Ecuador para el

desarrollo de proyectos públicos en asociación público- privada
(“APP”), gozarán de una exoneración del pago del impuesto a la renta
durante el plazo de diez años contados a partir del primer ejercicio
fiscal en el que se generen ingresos operacionales establecidos
dentro del objeto de la APP, de conformidad con el plan económico
financiero agregado al contrato de gestión delegada, siempre que el
89
U
ADMINISTRACIÓN
proyecto se realice en uno de los sectores priorizados por el Comité

Interinstitucional de Asociaciones Público-Privadas y cumplan con los
requisitos fijados en la ley que regula la aplicación de los incentivos
de las APP.
Están exentos del impuesto a la renta durante el plazo de diez años

contados a partir del primer ejercicio fiscal en el que se generen los
ingresos operacionales establecidos dentro del objeto de la APP, los
dividendos o utilidades que las sociedades que se constituyan en el
Ecuador para el desarrollo de proyectos públicos en APP, paguen a
sus socios o beneficiarios, cualquiera sea su domicilio.
Art. 9.4.- Exoneración del impuesto a la renta de los ingresos

obtenidos por los sujetos pasivos que realicen actividades exclusivas
de cualquier tecnología digital libre que incluya valor agregado
ecuatoriano, siempre y cuando el sujeto pasivo haya inscrito la
respectiva licencia conforme lo establecido en este Código.
Los sujetos pasivos se podrán beneficiar de esta exoneración por un
plazo máximo de cinco años. El reglamento respectivo definirá los
parámetros necesarios para la aplicación de este incentivo.
Art. 9.5.- Exoneración de Impuesto a la Renta en la fusión de

entidades del sector financiero popular y solidario.
Las entidades del sector financiero popular y solidario resultantes de

procesos de fusión de cooperativas de los dos últimos segmentos que
formen parte del referido sector y que cumplan con los requisitos y
condiciones establecidas por la Junta de Política y Regulación
Monetaria y Financiera, gozarán de una exoneración del pago del
impuesto a la renta durante cinco años, contados desde el primer año
en el que se produzca la fusión.
3.3.8. Deducciones del Impuesto a la Renta
Si bien es cierto el impuesto a la renta es un impuesto que se grava

sobre los ingresos, la ley tributaria permite que existan deducciones
sobre éstos ingresos, por tanto, el gravamen recae sobre la utilidad
de las actividades económicas de los sujetos pasivos. Las
deducciones que se pueden utilizar son costos y gastos que se han
realizado con el objetivo de obtener, mantener o mejorar los ingresos
sujetos al pago del impuesto a la renta.
90
U
ADMINISTRACIÓN
A continuación, se detalla de manera general algunas de las

deducciones establecidas en la normativa tributaria ecuatoriana:
1. Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren

debidamente sustentados en comprobantes de venta que
cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente;
2. Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del
negocio, así como los gastos efectuados en la constitución,
renovación o cancelación de las mismas, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que
cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente. No serán deducibles los intereses en la parte
que exceda de la tasa que sea definida mediante Resolución
por la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera, así
como tampoco los intereses y costos financieros de los créditos
externos no registrados en el Banco Central del Ecuador.
3. Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de
seguridad social obligatorio que soportare la actividad
generadora del ingreso, con exclusión de los intereses y multas
que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en
el pago de tales obligaciones.
4. Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo
que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los
bienes que integran la actividad generadora del ingreso
gravable, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos
en el reglamento correspondiente;
5. Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por
delitos que afecten económicamente a los bienes de la
respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no
fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya
registrado en los inventarios;
6. Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del
ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos
en el reglamento correspondiente. No podrán exceder del tres
por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso
de sociedades nuevas, la deducción será aplicada por la
totalidad de estos gastos durante los dos primeros años de
operaciones;
91
U
ADMINISTRACIÓN
7. La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los

bienes, a la duración de su vida útil, a la corrección monetaria,
y la técnica contable, así como las que se conceden por
obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en
esta Ley y su reglamento;
8. Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los
beneficios sociales; la participación de los trabajadores en las
utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras
erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes
de carácter social, o por contratos colectivos o individuales, así
como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los
aportes al seguro social obligatorio; también serán deducibles
las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades
de asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación,
entrenamiento profesional y de mano de obra
9. Los gastos personales por concepto de: arriendo o pago de
intereses para adquisición de vivienda, educación, salud, arte y
cultura, y otros que establezca el reglamento.
Los gastos personales son los efectuados por el propio contribuyente,

su esposa o cónyuge e hijos menores de edad o discapacitados,
siempre y cuando que no posean ingresos gravados con el impuesto a
la renta. Serán deducibles hasta un máximo del 50% del ingreso
gravado, sin que dicho 50% sea mayor a 1,3 veces la fracción
gravada con tarifa 0% del impuesto a la renta (US$11.310 para el año
2019)
Es decir, para la declaración del año 2019, no se podrán usar como

deducción de gastos personales rubros mayores a:
En el caso de enfermedades catastróficas raras o huérfanas

debidamente certificadas la deducibilidad será de 2 veces la fracción
básica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales.
Los gastos deducibles son los siguientes:

92
U
ADMINISTRACIÓN
 Vivienda: incluye los gastos destinados a la adquisición,

construcción, remodelación, ampliación, mejora y
mantenimiento de un único bien inmueble destinado a vivienda,
impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita
e intereses de préstamos hipotecarios, pago de arrendamiento
de vivienda, así como los pagos por concepto de servicios
básicos que incluyen agua, gas, electricidad, teléfono
convencional y alícuotas de condominio de un único inmueble.
 Alimentación: incluye los gastos relacionados con la

adquisición de productos naturales o artificiales que el ser
humano ingiere para subsistir o para su nutrición, así como
compra de alimentos en centros de expendio de alimentos
preparados y pensiones alimenticias debidamente sustentadas
en resolución judicial o actuación de la autoridad
correspondiente.
 Educación: incluye los gastos relacionados con la enseñanza

que se recibe de una persona o instrucción por medio de la
acción docente, tales como matrícula, pensión, derechos de
grado, útiles y textos escolares, cuidado infantil, uniformes,
transporte escolar, equipos de computación y materiales
didácticos para el estudio, así como el pago de intereses de
créditos educativos otorgados por instituciones debidamente
autorizadas. Tratándose de gastos de educación superior, serán
deducibles también para el contribuyente, los realizados por
cualquier dependiente suyo, incluso mayor de edad que
justifique que no percibe ingresos. Así también, cursos de
actualización, seminarios de formación profesional debidamente
aprobados por el Ministerio de Educación o del Trabajo cuando
corresponda o por el Consejo Nacional de Educación Superior
según el caso, realizados en el territorio ecuatoriano.
 Salud: incluye los gastos relacionados para el bienestar físico y

mental, tales como pagos por honorarios de médicos y
profesionales de la salud, servicios de salud prestados por
hospitales, clínicas y laboratorios debidamente autorizados,
medicina prepagada, prima de seguro médico, deducibles de
seguros médicos, medicamentos, insumos médicos, lentes y
prótesis, y otros accesorios para la salud. En este campo se
puede deducir hasta USD 22,540.00 si son gastos por
93
U
ADMINISTRACIÓN
enfermedades catastróficas, raras o huérfanas debidamente

certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria nacional
competente.
 Vestimenta: se considerarán gastos de vestimenta los
realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.
Gastos No deducibles
3.3.9. BASE IMPONIBLE DE IMPUESTO A LA RENTA.
La base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos

ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto (renta global),
menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones,
imputables a tales ingresos (gastos deducibles).
General
94
U
ADMINISTRACIÓN
Ejemplo:
Supongamos que una persona natural tuvo ingresos por:
Un negocio 3.000 dólares
Sueldos percibidos 8.000 dólares
Arriendos cobrados 2.000 dólares
La renta global será 13.000 dólares
igual a:
Para determinar la base imponible debemos restar de la renta global

los gastos deducibles.
Para el ejemplo supongamos que los gastos deducibles de esa

persona natural fueron de 1900 dólares desglosados de la siguiente
manera:
 Arriendo pagado por el local 600 dólares
 Compra de mercadería para vender 1000 dólares
 Pago de luz, agua y teléfono 100 dólares
 Otros gastos relacionados con el giro del negocio 200 dólares
Para calcular la base imponible de esta persona natural restamos de

la renta global los gastos deducibles así:
Renta global 13.000 dólares
(-) Gastos deducibles (-) 1900 dólares
=Base imponible 11.100 dólares
Ingresos bajo Relación de dependencia:

3.3.10. Casos especiales:
a) Personas de la tercera Edad
Las personas de la tercera edad, del total de sus ingresos se deberán

deducir en dos veces la fracción básica desgravada, los gastos
95
U
ADMINISTRACIÓN
personales y aquellos gastos establecidos en el artículo 10 de la

LORTI.
b) Personas discapacitadas
Del total de sus ingresos se deberá deducir en dos veces la fracción

básica desgravada y los gastos personales a partir del año 2013.
Tabla del impuesto a la renta 2019
3.3.11. Declaración y pago del impuesto a la renta
Las declaraciones del impuesto a la renta serán presentadas

anualmente por los sujetos pasivos.
Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del año

siguiente al que corresponda la declaración y vence en las siguientes
fechas, según el noveno dígito del número del Registro Único de
Contribuyentes (RUC) de la sociedad.
96
U
ADMINISTRACIÓN
Formulario: Las sociedades presentarán y declararán el impuesto a

la renta en el formulario 101.
Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la
declaración se inicia el 1 de febrero del año inmediato siguiente al
que corresponde la declaración y vence en las siguientes fechas,
según el noveno dígito del número del Registro Único de
Contribuyentes (RUC) del declarante,
cédula de identidad o pasaporte,
según el caso:
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso

obligatorio o feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil.
Formulario: Las personas naturales y sucesiones indivisas

presentarán y declararán el impuesto a la renta en los siguientes
formularios:
 Personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad: Formulario 102.
97
U
ADMINISTRACIÓN
 Personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar

contabilidad: Formulario 102 A.
3.4.- Retenciones en la fuente
Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad

que pague o acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que
constituya renta gravada para quien los reciba, actuará como agente
de retención del Impuesto a la Renta. Los agentes de retención están
obligados a entregar el respectivo comprobante de retención, dentro
del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de
venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención.
Igualmente están obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de

información vinculada con las transacciones por ellos efectuadas.
La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o

crédito en cuenta, lo que suceda primero; los porcentajes de
retención aplicables son los siguientes:
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA Campo Código

Porcentaje
FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME Formulari del
s vigentes
LA NORMATIVA VIGENTE o 103 Anexo
Honorarios profesionales y demás pagos por servicios
10 303 303
relacionados con el título profesional
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el
8 304 304
título profesional
Comisiones y demás pagos por servicios predomina
8 304 304ª
intelecto no relacionados con el título profesional
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y
8 304 304B
mercantil por sus actividades ejercidas como tales
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros
del cuerpo técnico por sus actividades ejercidas como 8 304 304C
tales
Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304D
Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8 304 304E
Servicios predomina la mano de obra 2 307 307
Utilización o aprovechamiento de la imagen o
10 308 308
renombre
Servicios prestados por medios de comunicación y
1.75 309 309
agencias de publicidad
Servicio de transporte privado de pasajeros o
1 310 310
transporte público o privado de carga
Pagos a través de liquidación de compra (nivel cultural
2 311 311
o rusticidad)
Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1.75 312 312
98
U
ADMINISTRACIÓN
Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario,

apícola, cunícula, bioacuático, forestal y carnes en 1 3120 312ª
estado natural
Impuesto a la Renta único para la actividad de
1 348 312B
producción y cultivo de palma aceitera
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley
8 314 314ª
de Propiedad Intelectual - pago a personas naturales
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y
similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – 8 314 314B
pago a personas naturales
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley
8 314 314C
de Propiedad Intelectual - pago a sociedades
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y
similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – 8 314 314D
pago a sociedades
Cuotas de arrendamiento mercantil (prestado por
1.75 319 319
sociedades), inclusive la de opción de compra
Arrendamiento bienes inmuebles 8 320 320
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1.75 322 322
Rendimientos financieros pagados a naturales y
2 323 323
sociedades (No a IFIs)
Rendimientos financieros: depósitos Cta. Corriente 2 323 323ª
Rendimientos financieros: depósitos Cta. Ahorros
2 323 323B1
Sociedades
Rendimientos financieros: depósito a plazo fijo
2 323 323E
gravados
Rendimientos financieros: depósito a plazo fijo exentos 0 332 323E2
Rendimientos financieros: operaciones de reporto –
2 323 323F
repos
Inversiones (captaciones) rendimientos distintos de
2 323 323G
aquellos pagados a IFIs
Rendimientos financieros: obligaciones 2 323 323H
Rendimientos financieros: bonos convertible en
2 323 323I
acciones
Rendimientos financieros: Inversiones en títulos valores
2 323 323 M
en renta fija gravados
Rendimientos financieros: Inversiones en títulos valores
0 332 323 N
en renta fija exentos
Intereses y demás rendimientos financieros pagados a
bancos y otras entidades sometidas al control de la
0 332 323 O
Superintendencia de Bancos y de la Economía Popular y
Solidaria
Intereses pagados por entidades del sector público a
2 323 323 P
favor de sujetos pasivos
Otros intereses y rendimientos financieros gravados 2 323 323Q
Otros intereses y rendimientos financieros exentos 0 332 323R
Pagos y créditos en cuenta efectuados por el BCE y los 2 323 323S
depósitos centralizados de valores, en calidad de
intermediarios, a instituciones del sistema financiero
99
U
ADMINISTRACIÓN
por cuenta de otras personas naturales y sociedades

Rendimientos financieros originados en la deuda
0 332 323T
pública ecuatoriana
Rendimientos financieros originados en títulos valores
de obligaciones de 360 días o más para el
0 332 323U
financiamiento de proyectos públicos en asociación
público-privada
Intereses y comisiones en operaciones de crédito entre
instituciones del sistema financiero y entidades 1 324 324ª
economía popular y solidaria.
Inversiones entre instituciones del sistema financiero y
1 324 324B
entidades economía popular y solidaria
Pagos y créditos en cuenta efectuados por el BCE y los
depósitos centralizados de valores, en calidad de
1 324 324C
intermediarios, a instituciones del sistema financiero
por cuenta de otras instituciones del sistema financiero
Anticipo dividendos 22 ó 25 325 325
Préstamos accionistas, beneficiarios o partícipes
22 ó 25 325 325ª
residentes o establecidos en el Ecuador
Hasta 25 y
conforme la
Dividendos distribuidos que correspondan al impuesto Resolución
326 326
a la renta único establecido en el art. 27 de la LRTI NAC-
DGERCGC20
-000000013
Hasta 25 y
conforme la
Resolución
Dividendos distribuidos a personas naturales residentes 327 327
NAC-
DGERCGC20
-000000013
Dividendos distribuidos a sociedades residentes 0 328 328
Dividendos distribuidos a fideicomisos residentes 0 329 329
Dividendos en acciones (capitalización de utilidades) 0 331 331
Otras compras de bienes y servicios no sujetas a
0 332 332
retención
Compra de bienes inmuebles 0 332 332B
Transporte público de pasajeros 0 332 332C
Pagos en el país por transporte de pasajeros o
transporte internacional de carga, a compañías 0 332 332D
nacionales o extranjeras de aviación o marítimas
Valores entregados por las cooperativas de transporte a
0 332 332E
sus socios
Compraventa de divisas distintas al dólar de los Estados
0 332 332F
Unidos de América
Pagos con tarjeta de crédito 0 332 332G
Pago al exterior tarjeta de crédito reportada por la
0 332 332H
Emisora de tarjeta de crédito, solo RECAP
Pago a través de convenio de debito (Clientes IFI`s) 0 332 332I
100
U
ADMINISTRACIÓN
Ganancia en la enajenación de derechos

representativos de capital u otros derechos que
permitan la exploración, explotación, concesión o 10 333 333
similares de sociedades, que se coticen en bolsa de
valores del Ecuador
Contraprestación producida por la enajenación de
derechos representativos de capital u otros derechos
que permitan la exploración, explotación, concesión o 1 334 334
similares de sociedades, no cotizados en bolsa de
valores del Ecuador
Loterías, rifas, apuestas y similares 15 335 335
Venta de combustibles a comercializadoras 2/mil 336 336
Venta de combustibles a distribuidores 3/mil 337 337
Producción y venta local de banano producido o no por
1-2 3380 338
el mismo sujeto pasivo
Impuesto único a la exportación de banano 3 3400 340
Otras retenciones aplicables el 1% 1 343 343
Energía eléctrica 1 343 343ª
Actividades de construcción de obra material inmueble,
1.75% 346 343B
urbanización, lotización o actividades similares
Impuesto Redimible a las botellas plásticas – IRBP 1 343 343C
Otras retenciones aplicables el 2,75% 2.75 3440 3440
Pago local tarjeta de crédito /débito reportada por la
Emisora de tarjeta de crédito / entidades del sistema 2 344 344ª
financiero
Adquisición de sustancias minerales dentro del
2 344 344B
territorio nacional
Otras retenciones aplicables el 8% 8 345 345
varios
Otras retenciones aplicables a otros porcentajes 346 346
porcentajes
Otras ganancias de capital distintas de enajenación de varios
346 346ª
derechos representativos de capital porcentajes
Según art 36
Donaciones en dinero -Impuesto a la donaciones LRTI literal 346 346B
d)
Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la
0 ó 10 346 346C
exportación de concentrados y/o elementos metálicos
Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la
0 ó 10 346 346D
comercialización de productos forestales
Impuesto único a ingresos provenientes de actividades
agropecuarias en etapa de producción / 1 348 348
comercialización local o exportación
Otras autoretenciones 1,50 ó 1,75 350 350
411,422,43
Pago a no residentes - Rentas Inmobiliarias 25 ó 35 500
2
Pago a no residentes - Beneficios/Servicios 411,422,43
25 ó 35 501
Empresariales 2
Pago a no residentes - Servicios técnicos, 410,421,43
25 ó 35 501ª
administrativos o de consultoría y regalías 1
101
U
ADMINISTRACIÓN
411,422,43
Pago a no residentes- Navegación Marítima y/o aérea 0 ó 25 ó 35 503
2
Pago a no residentes- Dividendos distribuidos a
personas naturales (domicilados o no en paraiso fiscal) 405,416,42
25 504
o a sociedades sin beneficiario efectivo persona natural 6
residente en Ecuador
Hasta 25 y
conforme la
Dividendos a sociedades con beneficiario efectivo Resolución
406,417 504ª
persona natural residente en el Ecuador NAC-
DGERCGC20
-000000013
Dividendos a no residentes incumpliendo el deber de
35 407,418 504B
informar la composición societaria
Hasta 25 y
conforme la
Dividendos a residentes o establecidos en paraísos
Resolución
fiscales o regímenes de menor imposición (con 427 504C
NAC-
beneficiario Persona Natural residente en Ecuador)
DGERCGC20
-000000013
Hasta 25 y
Pago a no residentes - Dividendos a fideicomisos conforme la
domiciladas en paraísos fiscales o regímenes de menor Resolución
428 504D
imposición (con beneficiario efectivo persona natural NAC-
residente en el Ecuador) DGERCGC20
-000000013
Pago a no residentes - Anticipo dividendos (no
domiciliada en paraísos fiscales o regímenes de menor 22 ó 25 404,415 504E
imposición)
Pago a no residentes - Anticipo dividendos
(domiciliadas en paraísos fiscales o regímenes de 22, 25 ó 28 425 504F
menor imposición)
Pago a no residentes - Préstamos accionistas,
beneficiarios o partìcipes (no domiciladas en paraísos 22 ó 25 404,415 504G
fiscales o regímenes de menor imposición)
Pago a no residentes - Préstamos accionistas,
beneficiarios o partìcipes (domiciladas en paraísos 22, 25 ó 28 425 504H
Pago a no residentes - Préstamos no comerciales a
partes relacionadas (no domiciladas en paraísos 22 ó 25 404,415 504I
Pago a no residentes - Préstamos no comerciales a
partes relacionadas (domiciladas en paraísos fiscales o 22, 25 ó 28 425 504J
regímenes de menor imposición)
411,422,43
Pago a no residentes - Rendimientos financieros 25 ó 35
2 505
Pago a no residentes – Intereses de créditos de 403,414,42
0 ó 25 505ª
Instituciones Financieras del exterior 4
Pago a no residentes – Intereses de créditos de 0 ó 25 403,414,42 505B
102
U
ADMINISTRACIÓN
gobierno a gobierno 4
Pago a no residentes – Intereses de créditos de 403,414,42
0 ó 25 505C
organismos multilaterales 4
Pago a no residentes - Intereses por financiamiento de 402,413,42
25 505D
proveedores externos 4
Pago a no residentes - Intereses de otros créditos 411,422,43
25 505E
externos 2
Pago a no residentes - Otros Intereses y Rendimientos 411,422,43
25 ó 35 505F
Financieros 2
Pago a no residentes- Cánones, derechos de autor, 411,422,43
25 ó 35 509
marcas, patentes y similares 2
PPago a no residentes - Regalías por concepto de 411,422,43
25 ó 35 509ª
franquicias 2
Pago a no residentes - Otras ganancias de capital
411,422,43
distintas de enajenación de derechos representativos 5, 25, 35 510
2
de capital
Pago a no residentes - Servicios profesionales 411,422,43
25 ó 35 511
independientes 2
Pago a no residentes - Servicios profesionales 411,422,43
25 ó 35 512
dependientes 2
Pago a no residentes - Enajenación de derechos
representativos de capital u otros derechos que 408,419,42
1, 10 521
permitan la exploración, explotación, concesión o 9
similares de sociedades
Pago a no residentes - Seguros y reaseguros (primas y 409,420,43
0, 25, 35 523ª
cesiones) 0
Según art 36
Pago a no residentes- Donaciones en dinero -Impuesto 411,422,43
LRTI literal 525
a la donaciones 2
d)
CONSIDERAR:
El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50. De realizarse pagos a proveedores
permanentes se efectuará la retención sin importar el monto (por permanente entiéndase dos o más
compras en un mismo mes calendario).
El comprobante de retención deberá ser entregado en un plazo de cinco días hábiles a partir de la
emisión del comprobante de venta.
No están sujetos a retención en la fuente del impuesto a la renta: Instituciones y Empresas del Sector
Público, incluido el BID, CAF, CFN, ONU y Bco. Mundial; Instituciones de educación superior
(legalmente reconocidas por el SENESCYT); Instituciones sin fines de lucro (legalmente constituidas);
Misiones diplomáticas de países extranjeros; Pagos por concepto de reembolso de gastos, compra
venta de divisas, transporte público de personas, ni en la compra de inmuebles o de combustibles; y
los demás pagos para quienes dicho ingreso no constituya renta gravada.
Para las transacciones efectuadas en el exterior se deberá considerar: si existe convenio de doble
tributación, sin convenio de doble tributación o a paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes
Para pagos a no residentes la tarifa general de retención prevista en la Ley es del 25%. Tratándose de
pagos a personas residentes o establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición la
tarifa es del 35%. En los casos en que por disposición legal o por aplicación de un convenio para evitar
doble imposición se hubiese aplicado una tarifa diferente se deberá aplicar dicha tarifa.
103
U
ADMINISTRACIÓN
3.4.1. Sanciones
El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención,

presentar la declaración de retenciones, depositar los valores
retenidos y entregar los comprobantes en favor del retenido, será
sancionado con las siguientes penas:
De no efectuarse la retención, de hacerla en forma parcial o de no

depositar los valores retenidos, el agente de retención será obligado a
depositar en las entidades autorizadas para recaudar tributos el valor
total de las retenciones que debiendo hacérselas no se efectuaron, o
que realizadas no se depositaron, las multas e intereses de mora
respectivos.
El retraso en la presentación de la declaración de retención será

sancionado de conformidad con lo previsto por la Ley Orgánica de
Régimen Tributario. El retraso en la entrega de los tributos retenidos
dará lugar a la aplicación de los intereses correspondientes, sin
perjuicio de las demás sanciones previstas en el Código Tributario.
La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente

será sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%)
del monto de la retención, y en caso de reincidencia se considerará
como defraudación de acuerdo con lo previsto en el Código Tributario.
CASOS:
1. El sr. Juan Alvarez, con RUC número: …………………………….,

tiene un bazar de regalos, durante el mes de abril ha generado
ventas de $ 4050 más IVA, para lo cual ha emitido 18 facturas.
Así mismo ha realizado compras por $ 1890 más IVA, mediante
3 facturas. Le han realizado retenciones de IVA por el monto de
$56
- Llenar el Formulario 104 A y calcular el valor a pagar
2. La señora Juanita Zhinin, con RUC

número……………………….cuenta con una tienda de abarrotes,
durante el mes de Marzo ha realizado las siguientes
transacciones:
- Ventas con tarifa 12% $6800
- Ventas con tarifa 0% $ 3500
- Compras con tarifa 12% 4200
- Compras con tarifa 0% 1200
104
U
ADMINISTRACIÓN
Facturas de venta emitidas durante el mes 8 y facturas de compra

recibidas 3
- Llenar el Formulario 104 A y calcular el valor a pagar

3. El señor David Mora, tiene un almacén de repuestos. Durante el
año 2019, tuvo ventas por el monto de $25000. Los gastos
relacionados con el negocio son: Compra de mercadería $ 8700,
materiales de oficina $ 500, servicios básicos $125, otros gastos
$320. Además, el señor Mora tiene relación de dependencia con
el Municipio de Cañar, por lo que percibe un ingreso mensual de
$1300.
Tiene gastos personales de:
- Salud $4500
- Vivienda $ 2300
- Alimentación $ 4000
- Educación $ 1600
- Vestimenta $ 3900
a) Calcular la Base Imponible y el Impuesto a la Renta a pagar

4. El Dr. Juan Siguencia, médico durante el año 2019 trabajó en el
Hospital por lo que ganó $2000 mensuales. Además, tiene un
consultorio médico por lo que ha obtenido ingresos en el año de
$10900. Tiene un edificio con cuatro departamentos por lo que
genera ingresos en el año de $9600. El avalúo del Edificio es de
$150000. Los gastos relacionados con el consultorio médico
son: Arriendo de local $ 3600, compra de insumos y otros
$1200, pago de servicios básicos $300.
Además, durante el año ha realizado los siguientes personales:
- Alimentación $4500
- Educación $3500
- Vestimenta $3800
- Vivienda$2300
a) Calcular la Base Imponible y el Impuesto a la Renta a pagar.
105
U
ADMINISTRACIÓN
BIBLIOGRAFÍA
- Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI)

- Reglamento de comprobantes de venta, retención y
complementarios.
- Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario.
- Reglamento a la Ley Orgánica de Discapacidades.
- http://www.sri.gob.ec/web/guest/impuesto-renta.
- Ley Orgánica de Simplificación y Progresividad Tributaria, 2019.
- https://www.jezl-auditores.com/
106

Módulo Administración Tributaria Actualizado

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U

1.1.- Definición y generalidades

1.1. Definición y generalidades

La tributación es un concepto que se articula alrededor de algunos

Desde los tiempos más remotos han existido tributos, el modelo

de guerras, revoluciones y decadencia de las civilizaciones. El

Hoy, el pago de tributos es considerado como un compromiso ético y

La misión de las administraciones tributarias, va más allá del ejercicio

Además de dar cumplimiento a su cometido de ejecutar la legislación

En este contexto, debe entenderse la Ética como la abolición de toda

Las administraciones tributarias, deben reflejar una

En conclusión, las administraciones tributarias tienen como función

1.2. Principios Tributarios

Nuestra Constitución, en el primer inciso del artículo 300 determina

“El régimen tributario se regirá por los principios de

Principio de Generalidad: Las leyes tributarias son expedidas para

Ejemplo: “Sólo están obligados a pagar tributos aquellas personas

Principio de Progresividad: Consiste en que conforme aumenta la

Ejemplo: el Impuesto a la Renta de personas naturales grava con

Principio de Eficiencia: Este principio hace referencia a la

Un impuesto es eficiente si genera pocas distorsiones económicas,

Este último aspecto está relacionado con el siguiente principio.

Principio de Simplicidad Administrativa: Este principio hace

Principio de Irretroactividad: En materia tributaria este principio

 Desde un punto de vista general, las leyes tributarias, sus

efecto retroactivo si son más favorables para los

Principio de Equidad: Consiste en distribuir las cargas y los

Principio de Transparencia: Este principio se refiere a que la

Principio de Suficiencia Recaudatoria.

Este principio se incorporó en la actual Constitución que entro en

En atención a este principio, las Administraciones Tributarias realizan

1.3. Normativa tributaria:

El Ordenamiento Jurídico del Ecuador regula los impuestos nacionales

1.3.1. Constitución de la República del Ecuador:

Es el cuerpo político y jurídico rector del sistema normativo del país y

1.3.2. Código Tributario:

Tiene cuatro partes:

 En su Libro I contiene las disposiciones relativas al tributo, a la

También contempla el ejercicio de los derechos de los contribuyentes

1.3.3. Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI):

Es una ley especial que contempla varios de los impuestos que

Además, determina todos los aspectos relativos a estos: hecho

1.3.4. Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del

Es un cuerpo normativo publicado en el Tercer Suplemento del

 Impuesto a la Salida de Divisas

Definió qué y a quienes se considera partes relacionadas, se

1.3.5. Ley de Fomento Ambiental y Optimización de Ingresos

Es un cuerpo normativo publicado en el Suplemento del Registro

 Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular

1.3.6. Ley del Registro Único de Contribuyentes:

Es una ley que establece la obligatoriedad de todos los ciudadanos

En función de esta inscripción, la Administración Tributaria centraliza

1.3.7. Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas:

Al igual que la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del

tributarias vigentes al año 1999. Algunas de esas reformas se

1.3.8.- Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas:

Determina los principales deberes y atribuciones del SRI y sus

1.3.9. Ley Orgánica de Empresas Públicas. (LOEP):

Establece qué son empresas públicas y la regulación exclusiva para

Esta Ley fue publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 48 de

1.3.10. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen

Cuerpo normativo reglamentario que contiene disposiciones que

1.3.11. Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y