Suárez Torres Edgar Alfredo

De los Santos Díaz Luis Alejandro

Sueldos y salarios
Muchas veces hemos escuchado que algunas personas perciben sueldos como asimilados a
salarios y no como salarios, lo cual puede llegar a confundir si no conocemos cuáles son las
diferencias entre un régimen y otro. Tanto sueldos y salarios como sueldos asimilados a salarios
son regímenes fiscales para personas físicas.

En el régimen de sueldos y salarios entran todas las personas que trabajan de manera subordinada,
es decir, que el trabajador se pone a

disposición del empleador de manera física e intelectual para desarrollar una actividad
determinada, mediante el pago de un salario y sometiéndose a una jornada laboral, legalmente
establecida.

Además que cualquier trabajador que se encuentre en este régimen por salarios deberá contar con
las prestaciones mínimas de ley, como seguridad social, vacaciones, gratificación de fin de año,
participación en las utilidades de la empresa, entre otras, y el único impuesto que deberán pagar
será el ISR por salarios o como era conocido ISPT (Impuesto sobre el producto del Trabajo) el
cual se paga por medio de las retenciones que les realicen a cuenta del ISR anual por salarios.

¿Qué son los sueldos asimilados a salarios?

En el caso de asimilados a salarios, este régimen es para aquellas personas físicas que prestan
servicios profesionales a personas físicas o morales, pero que optan por tributar en este régimen
ya que de esta manera pagarán un solo impuesto, el ISR, como si fueran trabajadores asalariados,
es decir, mediante las retenciones que les realicen sus empleadores y en este caso también se
ahorrarán la obligación de tener que entregar recibos por honorarios a las personas que les presten
los servicios, así como tampoco deberán realizar el cálculo del Impuesto al Valor Agregado
(IVA):

“De la prestación de servicios

Artículo 14

No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada

mediante el pago de una remuneración, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la
Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneración”.

Esto quiere decir que los que tributen como asimilados a salarios no son considerados como
prestadores de servicios profesionales y por lo tanto no pagaran este impuesto, y solo serán
sujetos del impuesto sobre la renta, y lo pagaran por medio de retenciones, como se ha
mencionado anteriormente, pero algo muy importante que no debemos olvidar es que tampoco
serán considerados como trabajadores y por lo tanto los empleadores de estos asimilados no
tienen la obligación de proporcionarles seguridad social ni las prestaciones que establece la ley.

Se podría pensar que hasta ahí acaban las diferencias, pero si lo vemos de un modo más
específico, tampoco son trabajadores, y por lo tanto no están obligadas a estar sujetas a un horario,
a un lugar y mucho menos a una subordinación. Aunque esto sucede muy poco, normalmente
salen a relucir estas condiciones cuando las personas de auditoria empiezan a checar quiénes son
trabajadores de planta y quiénes no.

Honorarios Asimilados

La Ley del Impuesto Sobre la Renta, (Articulo 110 LISR) estable de manera clara, bajo qué

situación un HONORARIO, puede dársele el tratamiento de Asimilado a Salario, esto con el fin

de efectuar la retención de ISR de acuerdo al Título IV Capítulo I de la LISR.

Es muy importante dejar en claro que el Articulo 110 de la LISR, estable dos situación diferentes

para poder llevar a cabo esto, es decir, las fracciones IV y V. De igual manera es importante

analizar lo que señala la LIVA, sobre el tema de los honorarios asimilados a salarios.

Y ya para finalizar comentar sobre lo que señala la LIETU, sobre los mismos, ya que su

tratamiento es diferente a los honorarios puros, por llamarlos de algún modo.

Dicho lo anterior comenzaremos con lo que señala la LISR, para posterior estudiar lo que señala

la LIVA y finalizar con LIETU.

Impuesto sobre la Renta

El artículo 110, fracciones IV y V, de la Ley del ISR estipula lo siguiente:

Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás
prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la
terminación de la relación laboral.

Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:

Análisis fracción IV

Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre

que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este último

Nota: La actividad preponderante es la que influya más en sus resultados o la que ejerzan con
mayor proporción a las demás, esta será la actividad preponderante. Pudiéndose definir de igual
manera la que se realiza con regularidad.

Para los efectos del párrafo anterior, se entiende que una persona presta servicios
preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido de dicho
prestatario en el año de calendario inmediato anterior, representen más del 50% del total de los
ingresos obtenidos por los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120 de esta Ley.

Antes de que se efectúe el primer pago de honorarios en el año de calendario de que se trate, las
personas a que se refiere esta fracción deberán comunicar por escrito al prestatario en cuyas
instalaciones se realice la prestación del servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho
prestatario en el año inmediato anterior excedieron del 50% del total de los percibidos en dicho
año de calendario por los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120 de esta Ley.
En el caso de que se omita dicha comunicación, el prestatario estará obligado a efectuar las
retenciones correspondientes. Como se observa, se deben asimilar a salarios, entre otros ingresos,
los honorarios a personas que presten servicios de manera preponderante a un prestatario, siempre
que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este último. Se entenderá que una persona
presta servicios preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido
de dicha persona en el año de calendario inmediato anterior, representen más de 50% del total de
los ingresos obtenidos por la prestación de servicios profesionales.

Pudiéndose entonces definirse claramente que este tipo de honorarios serían los que señala el
mismo Artículo 110, pero en las siguientes fracciones, toda vez que por su naturaleza son llevados
a cabo en las instalaciones del empleador.

I.- Trabajadores de Gobierno

II.- Anticipos Sociedades Cooperativas, Sociedades y Asociaciones Civiles

III.- Honorarios a Consejeros

VII.- Ingresos por ejercer opción de adquirir Acciones.

Análisis fracción V

V. Los honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas
con actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes, cuando
comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos de este
Capítulo.
En este sentido, si los honorarios de las personas que presten servicios de manera preponderante
a un prestatario se llevan a cabo fuera de las instalaciones de éste, no será obligatorio asimilarlos
a salarios, aunque el año anterior hubieran representado más de 50% de los ingresos por
honorarios del prestador del servicio.

Por consiguiente, no se deben asimilar a salarios los honorarios preponderantes prestados fuera
de las instalaciones del prestatario, a menos que la persona física así lo desee conforme a la
fracción V del artículo 110 de la Ley del ISR.

Por lo que en caso de omisión de dicho aviso el empleador deberá retener el 10% de ISR y 2/3
partes del IVA, toda vez, que es lo que señala las disposiciones fiscales para los Contribuyentes
que tributan en el Titulo IV Capitulo II de las Personas Físicas.

En resumen en las dos situaciones que señala el Articulo 110 en sus fracción IV y V de la LISR,
se puede aplicar el concepto de HONORARIOS ASIMILADOS A SALARIOS, solo que
cumpliendo con lo establecido en las mismas fracción.

Impuesto al Valor Agregado

El artículo 1o.-A, fracción II, inciso a, de la Ley del IVA establece lo siguiente:

Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que
se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:

II. Sean personas morales que:

Reciban servicios personales independientes o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u

otorgados por personas físicas, respectivamente.

Como se aprecia, las personas morales que reciban servicios personales independientes están
obligadas a efectuar la retención del impuesto que se les traslade.

Al respecto, el artículo 14 de la Ley del IVA señala lo siguiente:

Para los efectos de esta Ley se considera prestación de servicios independientes:

No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada
mediante el pago de una remuneración, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la
Ley del Impuesto sobre la Renta asimilen a dicha remuneración.

Conforme a lo anterior, no se consideran servicios independientes para efectos del IVA, la

prestación de servicios que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una
remuneración, ni por los que se perciban ingresos que la Ley del ISR asimile a salarios; en
términos del Artículo 110 y que en esta última ley, ciertos honorarios pueden asimilarse a
salarios. (Como los que hemos venido analizando en sus fracciones IV y V)

Por consiguiente, no se debe retener el IVA a las personas físicas a las que se les hagan pagos por
honorarios que se asimilen a salarios, pues los mismos no se consideran servicios independientes
para los efectos de este impuesto.

Impuesto Empresarial a Tasa Única.

El artículo 5o., fracción I, de la Ley del IETU especifica lo siguiente:

Los contribuyentes sólo podrán efectuar las deducciones siguientes:

Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de servicios independientes o al

uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artículo
1o. de esta Ley o para la administración de las actividades mencionadas o en la producción,
comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se
deba pagar el impuesto empresarial a tasa única.

No serán deducibles en los términos de esta fracción las erogaciones que efectúen los
contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en los términos del
artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

De las disposiciones citadas destaca lo siguiente:

No son deducibles para el IETU las erogaciones que efectúen los contribuyentes y que a su vez
para la persona que las reciba sean ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado
(salarios).
La Ley del ISR asimila a los ingresos por salarios, entre otros, a los honorarios que perciban las
personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales a las
que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario
que optan por pagar el impuesto en los términos del capítulo de los ingresos por salarios.

Por consiguiente, los honorarios que se asimilan opcionalmente a los salarios no son deducibles
para el IETU. No obstante, cabe recordar que los artículos 8o. y 10 de la Ley del IETU consideran
la aplicación de un crédito fiscal contra el IETU del ejercicio y de los pagos provisionales, que
derive de las erogaciones pagadas por salarios y conceptos asimilados a éstos.

Así, aunque los honorarios que se asimilen a salarios no son deducibles para el IETU, por tales

erogaciones se podrá aplicar el crédito fiscal que se determine conforme a las disposiciones

mencionadas Obligaciones y trámites por realizar:

Solicitar alta ante la SHCP (SAT) Titulo IV Capitulo II Sección II De los

Ingresos por Actividad Empresarial y Profesional (Articulo 120 a 133) Tramitar su CIEC

Fortalecida y FIEL.

Solicitar sus comprobantes.: En el esquema de facturación electrónica se incluye, para los

contribuyentes con ingresos iguales o menores a 4 millones de pesos al año, la opción de expedir
comprobantes fiscales impresos con código de barras bidimensional.

Efectuar un Contrato de Servicios Profesionales Independientes

Solicitar al empleador mediante oficio el tratamiento de Asimilados de Acuerdo al Artículo 110

fracción V de la LISR.

Tener en cuenta que a pesar que le retendrán el ISR por el empleador deberá presentar en ceros
sus demás obligaciones como será el ISR, IVA y IETU. (Por el primer ejercicio los deberá
presentar en el portal del SAT)

Tener presente que a partir de noviembre, las personas físicas que en el último ejercicio fiscal
declarado manifestaron ingresos totales superiores a 250,000 pesos, deben utilizar el Servicio de
Declaraciones y Pagos para presentar los pagos provisionales y definitivos correspondientes a
octubre de 2012 y subsecuentes.

Guardar sus comprobantes de Activos Fijos

Presentar Declaración Anual por cada ejercicio fiscal.

Solicitar al empleador constancia de retención por los pagos recibido de honorarios asimilados.
 Factor Sueldos o salarios Salarios Asimilados Honorarios

Sueldo Aplica
Vacaciones Aplica No aplica No aplica
Aguinaldo Aplica No aplica No aplica
Reparto de Aplica No aplica No aplica
Utilidades
Seguridad Social Aplica No aplica No aplica
Gastos Médicos Aplica No aplica No aplica
Mayores
Horario Aplica No aplica No aplica
Otros (Traslados, Aplica No aplica No aplica
comidas, viáticos,
uniformes, etc.)