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CAPITULO II
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1. SUJETO, OBJETO, BASE Y TARIFA
El sujeto es la persona que cubre la cantidad del impuesto, en
este caso el trabajador, el objeto, es la causa por la que se paga el
impuesto, para nuestro estudio es el salario, la base se determina
considerando las cantidades de percepciones exentas y gravadas
del trabajador, y la tarifa se aplica a razón de que a mayor ingreso
gravable mayor es el por ciento aplicable, en general máximo 35%.
También sujetos pueden ser las personas que reciban ingresos
por asimilados a salarios que se comentan a continuación.
2. ASIMILADOS A SALARIOS
El artículo 94 de la Ley del ISR plantea ingresos que pueden
per-cibir las personas físicas sin ser salarios, se les llama
asimilados a salarios, sin embargo no tienen el elemento principal
de subordina-ción, si tuvieran este elemento aunque se les llamara
asimilados a salarios, serían salarios con todos los derechos para
el trabajador y obligaciones para el patrón.
Se presentan los conceptos de asimilados a salarios:
I. Ingresos percibidos por funcionarios y trabajadores de la
Fe-deración, de las Entidades Federativas y de los
Municipios, y miembros de las fuerzas armadas.
II. Los rendimientos y anticipos, de miembros de socieda-des
cooperativas de producción, así como los anticipos de
miembros de sociedades y asociaciones civiles.
Estos serán deducibles de acuerdo con el artículo 25
frac-ción IX de la Ley del ISR.
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III. Honorarios a miembros de consejo, así como los honorarios
a administradores, comisarios y gerentes generales.
Deberán cubrir los requisitos que establece el artículo 27
fracción IX de la Ley del ISR para su deducción, así como
considerar que pueden llegar a tener una tasa de retención
de hasta el 35% según el artículo 96 de la misma Ley.
IV. Los honorarios a personas que presten servicios
preponde-rantemente a un prestatario, siempre que los
mismos se lle-ven a cabo en las instalaciones de este
último.
Para los efectos del párrafo anterior, se entiende que una
persona presta servicios preponderantemente a un
presta-tario, cuando los ingresos que hubiera percibido de
dicho prestatario en el año de calendario inmediato anterior,
repre-senten más del 50% del total de los ingresos obtenidos
por los conceptos de un servicio personal independiente.
Antes de que se efectúe el primer pago de honorarios en el
año de calendario de que se trate, las personas mencio-nadas
en los dos párrafos anteriores deberán comunicar por escrito al
prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestación del
servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho prestatario en
el año inmediato anterior excedieron del 50% del total de los
percibidos en dicho año de calendario por los conceptos de un
servicio personal independiente.
V. Los honorarios que perciban las personas físicas de perso-nas
morales o de personas físicas con actividades empresa-riales a
las que presten servicios personales independientes, cuando
comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el
impuesto en los términos de asimilados a salarios.
VI. Los que perciban las personas físicas de personas morales o
de personas físicas con actividades empresariales, por
ac-tividades empresariales que realicen, cuando comuniquen
por escrito a la persona que efectúe el pago que optan por
pagar el impuesto en los términos de asimilados a salarios.
VII. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer
la opción otorgada por el empleador, o una parte
relaciona-da del mismo, para adquirir, incluso mediante
suscripción, acciones o títulos valor que representen
bienes, sin costo al-guno o a un precio menor o igual al de
mercado que tengan dichas acciones o títulos valor al
momento del ejercicio de la opción, independientemente de
que las acciones o títulos valor sean emitidos por el
empleador o la parte relacionada del mismo.
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Para los efectos del párrafo anterior, el ingreso acumulable
será la diferencia que exista entre el valor de mercado que
tengan las acciones o títulos valor sujetos a la opción, al
mo-mento en el que el contribuyente ejerza la misma y el
precio establecido al otorgarse la opción.
Lo que se comenta a continuación del tratamiento de sueldos y
salarios será aplicable en lo conducente a los ingresos por
asimila-dos a salarios mencionados con anterioridad.
3. REQUISITOS Y COMPROBANTES FISCALES DIGITALES
El artículo 98 de la Ley del ISR menciona que los contribuyentes
que obtengan ingresos del Capítulo I de la mencionada Ley,
ade-más de efectuar los pagos de este impuesto, tendrán las
siguientes obligaciones:
I. Proporcionar a las personas que les hagan los pagos, los
datos necesarios, para que dichas personas los inscriban
en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando ya
hubieran sido inscritos con anterioridad, proporcionarle su
clave de registro al empleador.
II. Solicitar las constancias de percepciones y retenciones y
proporcionarlas al empleador dentro del mes siguiente a
aquél en que se inicie la prestación del servicio, o en su
ca-so, al empleador que vaya a efectuar el cálculo del
impuesto definitivo o acompañarlas a su declaración anual.
No se soli-citará la constancia al empleador que haga la
liquidación del año.
III. Comunicar por escrito al empleador, antes de que éste les
efectúe el primer pago que les corresponda por la
prestación de servicios personales subordinados en el año
de calenda-rio de que se trate, si prestan servicios a otro
empleador y éste les aplica el subsidio para el empleo, a fin
de que ya no se aplique nuevamente.
Entre otras obligaciones para efectos de sueldos y salarios,
men-cionaremos las que se contienen en el artículo 99 de la Ley del
ISR:
I. Efectuar las retenciones correspondientes y entregar en
efectivo las cantidades de subsidio para el empleo.
II. Calcular el impuesto anual de las personas que les
hubieren prestado servicios.
III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas
que reciban pagos por los conceptos de sueldos y
asimi-lados a sueldos, en la fecha en que se realice la
erogación
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correspondiente, los cuales podrán utilizarse como
constan-cia o recibo de pago para efectos de la legislación
laboral a que se refieren los artículos 132 fracciones VII y
VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV, de la Ley
Federal de Tra-bajo.
Lo anterior establece la obligación de que el pagador de sueldos
y asimilables a salarios emita comprobantes fiscales digitales para
poder llevar a cabo la deducibilidad correspondiente, por lo que se
recomienda estar en contacto con su proveedor de paquetes de
nómina para el cumplimiento de este requisito.
RECIBO DE PAGO DE SALARIOS 804 II LFT
SALARIO. LAS CONSTANCIAS DE NOMINA ME-
DIANTE DEPOSITOS ELECTRONICOS, AUNQUE
NO CONTENGAN LA FIRMA DEL TRABAJADOR,
TIENEN VALOR PROBATORIO COMO COMPRO-
BANTES DEL PAGO DE AQUEL, SI LAS CANTIDA-
DES CONSIGNADAS EN ELLAS COINCIDEN CON
LAS QUE APARECEN EN LOS ESTADOS DE CUEN-
TA BANCARIOS BAJO EL CONCEPTO “PAGO POR
NOMINA” U OTRO SIMILAR, publicado en el
Sema-nario Judicial de la Federación, Décima Epoca,
Ma-teria Laboral, Tesis I.6o.T. J/29 (10a.),
Jurisprudencia, Registro 2013167, 25 de noviembre de
2016.
