Costos1 CPyA Bimod 3c 2019 PDF

Contabilidad de costos I
Contaduría Pública y Auditoría

3C-2019
Material de la asignatura:
Contabilidad de
costos I
Carrera:
Contaduría Pública y
Auditoría
Elaborado por:
Prof. Ruth del Socorro Orozco Montoya, MSc.
PBX: (505) 2278-3923 ext. 1023 Prof. Ruth del Socorro Orozco Montoya
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Managua, agosto 2019
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Material básico
Carrera:

3
Plan 050-2015
Prof. Ruth del Socorro Orozco Montoya
Managua, agosto 2019
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TABLA DE CONTENIDOS
PRESENTACIÓN GENERAL............................................................................................................................................8
PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD 1...............................................................................................................................12
OBJETIVOS DE LA UNIDAD 1 .................................................................................................................................................12
METODOLOGÍA DE ESTUDIO .................................................................................................................................................13
ESQUEMA DE CONTENIDO DE LA UNIDAD 1.............................................................................................................................13
1.1. DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ............................................................................................14
1.2. LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS. RELACIÓN .......................................................................20
1.3. CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS .................................................................................................21
1.4. ELEMENTOS DEL COSTO DEL PRODUCTO. CONCEPTOS BÁSICOS.......................................................................................29
1.5. EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE VENTA ............................................................................................43
RESUMEN DE LA UNIDAD 1..................................................................................................................................................49
PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD 2 ..............................................................................................................................51
OBJETIVOS DE LA UNIDAD 2 ................................................................................................................................................52
METODOLOGÍA Y EVALUACIÓN DE APRENDIZAJE .......................................................................................................................52
ESQUEMA DE CONTENIDO UNIDAD 2 .....................................................................................................................................53
2.1. EL MATERIAL, CONCEPTO, IMPORTANCIA Y CLASIFICACIÓN ...................................................................................................53
2.2. CONTABILIZACIÓN DE LAS COMPRAS Y RECEPCIÓN DE LOS MATERIALES ............................................................................56
2.3. COSTO DE LOS MATERIALES USADOS EN LA PRODUCCIÓN. VALUACIÓN Y REGISTRO .............................................................61
ACTIVIDAD PRÁCTICA NO. 1. ...............................................................................................................................................64
PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD 3...............................................................................................................................69
5
OBJETIVOS DE LA UNIDAD 3 .................................................................................................................................................69
METODOLOGÍA Y EVALUACIÓN DE APRENDIZAJE .......................................................................................................................69
ESQUEMA DE CONTENIDO DE LA UNIDAD 3 .............................................................................................................................70
3.1. COSTO DE MANO DE OBRA. CONCEPTO, COMPOSICIÓN Y CLASIFICACIÓN ................................................................................70
3.2. DEDUCCIONES AL SALARIO: DISPOSICIONES DE LEY .......................................................................................................74
3.2.1. Seguro Social...........................................................................................................................................74
3.2.2. Impuesto sobre la Renta (IR) a personas naturales asalariadas .............................................................75
3.2.3. INATEC (Aporte de la empresa por concepto de capacitación)...............................................................78
3.2.4. Seguridad Social - Aporte del Empleador o INSS Patronal (febrero 2019) ..............................................79
3.2.5. Vacaciones y Décimo Tercer Mes............................................................................................................83
3.2.6. Vacaciones ..............................................................................................................................................85
3.2.7. Décimo tercer mes ..................................................................................................................................86
ACTIVIDAD PRÁCTICA NO. 2. ...............................................................................................................................................88
3.3. CONTABILIZACIÓN Y REGISTRO DE LA MANO DE OBRA (ELABORACIÓN DE LA NÓMINA)........................................................89
3.3.1. Definición ................................................................................................................................................89
3.3.2. Control de Tiempo...................................................................................................................................89
3.4. CÁLCULO DE LA NÓMINA........................................................................................................................................90
3.4.1. Asignación de Costos de la Nómina ........................................................................................................93
ACTIVIDAD PRÁCTICA NO. 3 ................................................................................................................................................96
PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD 4............................................................................................................................. 104
OBJETIVOS DE LA UNIDAD 4 ..............................................................................................................................................105
METODOLOGÍA DE ESTUDIO ...............................................................................................................................................105
ESQUEMA DE CONTENIDO DE LA UNIDAD 4...........................................................................................................................106
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4.1. CONCEPTO, RELACIONES Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ....................................................106

4.1.1. Concepto ...............................................................................................................................................106
4.1.2. Relación de los CIF con la mano de obra directa y los materiales directos ...........................................107
4.1.3. Clasificación de los CIF ..........................................................................................................................108
1.1. EL CIF REAL Y EL CIF ESTIMADO.............................................................................................................................111
1.1.1. CIF Real .................................................................................................................................................111
1.1.2. CIF Estimado y la Tasa predeterminada de CIF .....................................................................................113
1.2. LOS CENTROS DE COSTOS Y LOS COSTOS INDIRECTOS ..................................................................................................126
ACTIVIDAD PRÁCTICA NO. 4...............................................................................................................................................133
1.3. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...................................................................................138
1.3.1. Acumulación de los CIF .........................................................................................................................138
ACTIVIDAD PRÁCTICA NO. 5 ..............................................................................................................................................141
RESUMEN FINAL DE LA UNIDAD 4 .......................................................................................................................................145
PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD 5............................................................................................................................. 149
OBJETIVOS DE LA UNIDAD 5 ..............................................................................................................................................150
ESQUEMA DE CONTENIDO DE LA UNIDAD 5...........................................................................................................................150
5.1. DEFINICIÓN, OBJETIVOS, CARACTERÍSTICAS, VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO (OT).
151
5.1.1. Definición ..............................................................................................................................................151
5.1.2. Objetivos ...............................................................................................................................................152
5.1.3. Características.......................................................................................................................................152
5.1.4. Ventajas ................................................................................................................................................153
5.1.5. Desventajas...........................................................................................................................................153
5.2. FORMAS Y FORMATOS BÁSICOS UTILIZADOS .............................................................................................................154
5.2.1. Formato para registrar y liquidar la Orden de Trabajo.........................................................................154
5.3. CICLO CONTABLE EN UN SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS ........................................................................156 6
5.3.1. Procedimiento de cierre o liquidación de una Orden de Trabajo ..........................................................157
5.3.2. Modelos y procedimientos usados para el control de los costos ..........................................................157
5.4. PROCEDIMIENTOS UTILIZADOS EN UN SISTEMA POR ÓRDENES ESPECÍFICAS......................................................................162
5.5. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MÁS USUALES ......................................................................................................165
ACTIVIDAD PRÁCTICA NO. 6...............................................................................................................................................169
BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................................................................................... 171
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Presentación General
Estimado(a) alumno(a) de Contaduría Pública y Auditoría:
Con agrado te presentamos este material básico para la asignatura Contabilidad de

Costos I, el cual ha sido diseñado para servirte como una guía para estas dos
asignaturas. Al desarrollar el material de este módulo, mi principal objetivo fue
presentarte una cobertura básica, consistente y balanceada de los conceptos y técnicas
de la contabilidad de costos. El objetivo principal es introducirte en el papel vital que
desempeña hoy la contabilidad de costos en las organizaciones industriales, comerciales
o de servicios. La información contable se utiliza para la toma de decisiones, planear y
controlar las actividades, hecho que soporta las necesidades estratégicas y operativas
de las empresas productivas y de servicios.
Los contenidos de esta asignatura están organizados en cinco unidades:
 Introducción a la contabilidad de costos

 Control y registro de los materiales directos
 Control y registro de la mano de obra directa
 Control y registro de los costos indirectos de fabricación. Tasa de CIF.
 Sistema de costos por órdenes específicas.
8
En cada unidad se incluye un conjunto de objetivos del aprendizaje, preguntas para tu
análisis y problemas propuestos y resueltos
En la unidad 1, Introducción a la Contabilidad de Costos, conoceremos y aprenderemos

la diferencia existente entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos, así
mismo, como se integra el costo de producción de un artículo y la importancia que este
tiene en las empresas industriales o de servicios, en la determinación de los precios de
ventas y por otra parte aprenderemos a elaborar el Estado de Costos de Producción.
Con la unidad 2, Control y registro de los materiales directos, logrará aprender el ciclo
contable de los materiales, desde su identificación de necesidades en el departamento de
producción hasta el registro y control en la bodega. Conocerás la clasificación de los
materiales que se utilizan en los procesos productivos. Se abordarán los diferentes
métodos de valuación de inventarios, así como su registro contable y asignación a los
productos que se fabrican.
En la unidad 3, Control y registro de la mano de obra directa, aquí se abordará la

definición contable de la mano de obra o el esfuerzo humano en las empresas, para ello
se expondrá su clasificación, imputación y registro contable, a través de la elaboración de
la nómina, documento que contiene las remuneraciones y retenciones de ley de cada uno
de los trabajadores de la empresa.
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La Unidad 4, Control y registro de los costos indirectos de fabricación, en esta unidad se

definirá el concepto de este elemento de costo de producción; su clasificación y
aprenderá a calcular la tasa de asignación de los indirectos de fabricación.
En la unidad 5, aprenderemos a registrar los costos de producción de los bienes

fabricados a través del Sistema de Costos por Órdenes Específicas, así mismo, podrás
identificar entre el empleo de costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos
de fabricación estimados y su ajuste en los costos de producción.
Esta asignatura te resultará familiar, dado que para su comprensión y aprendizaje, utiliza
la Teoría de la Partida Doble, la cual constituye el principio sobre el cual se fundamenta la
Contabilidad, en especial esta rama especializada: Contabilidad de Costos.
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• Introducción
Unidad a la
Contabilidad
I
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de Costos
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Presentación de la unidad 1
La fase inicial en el estudio de cualquier área o tema nuevos implica la familiarización

con sus conceptos y terminología particulares. Este proceso de familiarización
suministra a los estudiantes los fundamentos sobre los cuales pueden establecer la
comprensión de los procedimientos, los problemas y las aplicaciones que encontrarán en
su estudio. La contabilidad de costos es un campo de estudio diferente; como tal, deben
presentarse los conceptos básicos, las definiciones y las clasificaciones con el fin de
suministrar una base conceptual del tema que se cubrirá en esta unidad.
La mejor representación que puede obtener el administrador de una empresa

manufacturera del funcionamiento y desarrollo de la actividad productiva la proporcionan
los informes de costos, los que adecuadamente preparados servirán de base para
analizar la eficiencia y la eficacia con que los recursos son utilizados, por lo que esta
unidad, nos ayuda a entender la integración del costo de producción y la forma de
preparar esos informes que ayudan al administrador a tomar las decisiones más
adecuadas para la organización.
Esta unidad le proporcionará los elementos didácticos necesarios para que usted logre
comprender la importancia que tiene la contabilidad de costos para las empresas
industriales y de servicios, para conocer los costos de producción y establecer precios de
ventas que sean competitivos en el mercado.
12
En síntesis en esta unidad conoceremos la composición del costo de producción, la
diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos, la ubicación de los
costos en los estados financiero y la forma de preparar el Estado de Costos de
Producción, que representa la consolidación de las operaciones financieras realizadas
para fabricar los artículos que serán puestos a disposición de los clientes.
Objetivos de la unidad 1
Después de estudiar esta unidad, seré capaz de:
Analizar la diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos.
1. Identificar los tres elementos del costo de producción o de manufactura.

2. Establecer la diferencia entre costos inventariables y los costos expirados, para así
ubicarlos adecuadamente en el balance general y en los estados de resultados.
3. Elaborar el estado de costo de producción.
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Metodología de estudio
Esta unidad precisa que usted dedique de dos a tres horas de estudio diarias. Es
recomendable leer detenidamente cada uno de los temas, elaborar resúmenes o
esquemas que faciliten su comprensión.
Es importante que utilice un cuaderno, que le servirá para realizar anotaciones, expresar
sus inquietudes, dudas o comparaciones con lo que sucede en su contexto social, es
decir, si lo que aprende le es funcional, si le sirve para su vida y su profesión.
Para facilitar su aprendizaje, encontrará conceptos y resúmenes claves en recuadros.

Las actividades de autoaprendizaje se presentan en recuadros rellenos en color gris y los
ejemplos que fijarán mejor sus conocimientos se ilustrarán en recuadros o con líneas
discontinuas. Todo esto para facilitar su búsqueda.
Al final de cada tema, hallará algunas actividades en que se le solicita elaborar

actividades que le permitirán fijar sus conocimientos y autoevaluar su aprendizaje. Así
mismo, encontrará las repuestas a las actividades que se le orientan en cada uno de los
temas y la página de solución a los ejercicios de autoevaluación, a fin de facilitar la
retroalimentación de su aprendizaje
13
Esquema de contenido de la unidad 1
1.1. Definición y objetivos de la contabilidad de costos.

1.2. La contabilidad Financiera y la contabilidad de costos. Relación.
1.3. Conceptos básicos en la contabilidad de costos.
1.4. Elementos del costo del producto. Conceptos básicos.
1.5. Estructura del estado de costo de producción y costo de venta.
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1.1. Definición y objetivos de la contabilidad de costos
En el mundo actual, se hace cada día más necesario tener información que nos permita
establecer una estrategia adecuada en el establecimiento de precios de ventas, los
cuales sean competitivos con relación a la competencia existente en la industria a la cual
pertenece nuestra empresa. La contabilidad y en general el sistema de información
contable y financiera deben aportar los elementos necesarios para un adecuado cálculo
de precio de venta en cada uno de los artículos o servicio que produce la empresa. De lo
anterior se desprende que la contabilidad de costos cumple una función primordial
dentro del sistema de información contable, que es brindar información sobre el costo de
producción para establecer los precios de ventas.
Si la contabilidad de costos brinda información sobre los costos de producción, entonces

la podemos definir así:
Defino como:
Contabilidad de costos, es la parte del sistema contable que mide los costos para la toma de decisiones y
para los reportes financieros, se encarga del control de los costos en todas las áreas de la empresa como
producción, mercadotecnia, ventas, y administración en general, siendo aplicable a todo tipo de
organización. También, se puede definir como una rama amplificada de la contabilidad financiera, que se
encarga de controlar, resumir y registrar los elementos del costo de producción, a fin de determinar los
costos unitarios de los productos elaborados o servicios brindados. 14
Definición de costo, objetivo de costo y acumulación de costos.
¿A qué le llamamos costo? ¿Por qué son importantes los costos en la toma de
decisiones? ¿Qué es la contabilidad de costos?
Los administradores (gestores), requieren de la información que la contabilidad emite,

para medir el costo de los bienes y servicios que produce cada empresa.
Por ejemplo:
Consideremos el caso de una compañía que fabrica válvulas que dependen de estrictos
controles financieros para proteger sus márgenes de utilidad. La compañía había estado
dependiendo de altos promedios de costos de productos para tomar decisiones con
respecto a la fabricación y a la fijación de precios. Según un informe: “La compañía
estableció un sistema de costos computarizado que calculaba el costo exacto y el
margen de utilidad para cada uno de los 15,000 productos que vendía la compañía.
Desde entonces, se ha retirado aproximadamente el 15% de la línea de productos de la
compañía porque no eran lo bastante rentables”. De manera análoga, en algún momento
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Sears instaló un nuevo sistema de costos capaz de juzgar la rentabilidad (o falta de

rentabilidad) de los productos que vende.
Analicemos el ejemplo anterior:
Como podemos observar, todos los tipos de organizaciones - empresas de fabricación,

compañías de servicios y organizaciones no lucrativas como hospitales o universidades,
que llevan a cabo investigación, están encontrando necesario desarrollar costos precisos
para los diferentes tipos de servicios que proporcionan- necesitan alguna forma de
contabilidad de costos.
En este sentido podemos referirnos a los costos como el elemento fundamental de la

contabilidad de costos o contabilidad de la gestión empresarial y la toma decisiones.
Defino como:
Costo: es el sacrificio o concesión de recursos con un propósito específico, que a

menudo se mide en unidades monetarias (córdobas, dólares, etc.) que deben pagarse por
los bienes o servicios.
En un principio, los costos se registran de forma elemental, por ejemplo, reparaciones o 15

publicidad. Luego, estos costos se agrupan de diferentes maneras para ayudar a los
administradores a tomar decisiones, con respecto a aspectos como la evaluación de los
subordinados y subunidades de la organización, la expansión o supresión de productos o
territorios, y la reposición de equipo.
Para facilitar las decisiones, los administradores quieren el costo de algo. Este “algo” se
conoce como objetivo del costo u objeto del costo.
Defino como:
Objetivo del costo u objeto del costo: es cualquier actividad para la cual se desea una
medición por separado de los costos, como por departamento, por territorio o por
producto.
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Por ejemplo:
Objetivos de costos incluyen los departamentos, los productos, los territorios, los
kilómetros recorridos, los ladrillos puestos, los pacientes atendidos, las facturas de
impuestos enviadas, los cheques procesados, las horas-estudiantes impartidas y los
libros de la biblioteca colocados en los anaqueles entre otros, dependiendo de la
actividad a la que se dedique la empresa o las características particulares de la
organización.
El sistema de contabilidad de costos casi siempre incluye dos procesos fundamentales:
a) Acumulación de costos: Agrupación de los costos mediante clasificaciones “naturales”,

como materiales o mano de obra.
b) Asignación de costos: Seguimiento y reasignación de los costos a uno o más objetivos de

costos como departamento o productos.
16
$ $ $ $ $ $
Materiales $ $ $ $ $
$ $ $ $ Otros
gastos
Acumulación del costo

Mano de Desgaste
Obra de los
medios
Fuente: elaboración propia.
$
$
$
$
$
Producto Zona Cliente Proceso Servicio
Asignación a los objetos de costo

Gráfica No 1. : Procesos de la contabilidad de costos.
Elaboración propia. R. Orozco. 2013.
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Primeramente, se acumulan los costos de todas las materias primas. Luego, estos se
asignan a los departamentos que las utilizan y después se asignan a los artículos
específicos elaborados por estos departamentos. El costo total de las materias primas
de un producto en particular es la suma de todos los costos de las materias primas
asignados al producto en los diferentes departamentos. Ver esquema a continuación:
1. Acumulación de costos Cost o de la mat er ia pr ima

(met ales)
2. Asignación de costos a los objetivos de
costos
Costo de
Departamento de maquinado Departamento de armado material por
producto
a) A los departamentos
Gabinetes Gabinetes Gabinetes
b) A los productos
Escritorios Escritorios
Escritorios
Acumulación y Mesas Mesas 17

Mesas
asignación de costos.
Fuente: elaboración propia. 2008.
La contabilidad de costos cumple con los objetivos siguientes:
1. Controlar los tres elementos del costo de producción, a fin de establecer la eficiencia y
la eficacia con que estos han sido utilizados.
2. Brindar información estadística que sirva de base para la preparación de presupuestos

de producción futuros.
3. Brindar información para la toma de decisiones, en cuanto a eliminar, mantener o

hacer apertura de nuevas líneas de producción, analizando los márgenes de
rentabilidad de los productos.
4. Establecer los costos unitarios de producción para establecer los precios de ventas de
los productos elaborados o los servicios que se brindan.
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En conclusión:
Es el proceso de medir, analizar, calcular e informar sobre el costo de producción, la

rentabilidad y la ejecución de las operaciones del proceso productivo.
El sistema de contabilidad de costos en una empresa, es una herramienta muy

importante en la toma de decisiones gerenciales, a través del sistema de costo consigo
cuantificar los recursos empleados en la producción de bienes y servicios. Para tales
efectos necesito establecer cuál será el objetivo de costo que más conviene de acuerdo
a las decisiones a tomar y en dependencia de la actividad de la empresa o las
características que la hacen relevante o que la diferencian del resto de las
organizaciones o empresas de su ramo o actividad. Es necesario que establezca una
adecuada acumulación de los costos de los productos y/o servicios que me permitan
una adecuada asignación de estos, la que estará en dependencia del objetivo de costos
de cada empresa
Lo anterior contrasta con otras definiciones que limitan las funciones de la contabilidad
de costos a obtener una cifra que represente el costo de un producto manufacturado.
La naturaleza de los negocios modernos es tal que todas las empresas, ya sean grandes
o pequeñas, manufactureras o no, públicas o privadas, redituables o sin ánimo de lucro,
requieren una gran variedad de información sobre costos para la toma de decisiones
operativas diarias. Por esto la contabilidad de costos moderna, debe hacer hincapié en el 18
análisis e interpretación, lo que requiere su participación en la fase dinámica de los
negocios, o sea en el presente y en el futuro. La fase dinámica está relacionada
fundamentalmente con la planeación (la selección de objetivos y los medios para
alcanzarlos) y el control (lograr concordancia con los planes establecidos).
Como hemos descrito, la contabilidad de costos juega un papel destacado en la

información financiera, pues los costos del producto o servicio son un componente de
significativa importancia en la determinación del ingreso y en la posición financiera de la
organización. En general, la contabilidad de costos se relaciona con los métodos de
asignación y determinación del costo de bienes y servicios.
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Reafirmo mis conocimientos y escribo sobre:
1. Explico la importancia de la contabilidad de costos.
2. Describo la importancia que tiene el costo para las empresas.
19
3. Explico en qué consiste la acumulación y la distribución del costo.
4. Menciono los objetivos de la contabilidad de costos.
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1.2. La contabilidad financiera y la contabilidad de costos. Relación.
Los principales componentes de un sistema contable son: el subsistema de contabilidad

financiera, el subsistema de contabilidad de costos y el subsistema de contabilidad
gerencial, en el tema que nos ocupa, trataremos de establecer la relación existente entre
la contabilidad de costos y la contabilidad financiera, observemos la siguiente figura:
• Brinda información a la contabilidad de Costos y a la Gerencial, sobre la

situación financiera de la empresa y acerca de los movimientos
contables de la misma, que se relacionan con el uso y consumo de los
Contabilidad activos en las actividades operativas.
Financiera
• Recibe información de los consumos realizados en el área productiva,

comercial y administrativa, los resume, clasifica, acumula y distribuye
estos consumos a los productos.
Contabilidad • Elabora información estadística de los consumos realizados en el área
de Costos productiva.
• Analiza la información financiera y de costos, a partir de los datos que

recibe, los utiliza para elaborar tendencias y tomar decisiones acertadas
Contabilidad en relación al uso, inversión, costos, precios, etc..
Gerencial 20
Relación de la Contabilidad Financiera, de Costos y Gerencial.

Fuente: Elaboración propia 2008.
La figura sugiere que la contabilidad de costos actúa como un conector entre la

contabilidad financiera y la contabilidad gerencial. Aunque esto podría parecer una
simplificación de las relaciones involucradas, sí indica que los conceptos y técnicas de la
contabilidad de costos se utilizan en la contabilidad financiera como en la contabilidad
gerencial.
Ahora bien, ocupémonos de la relación existente entre la contabilidad de costos y la

contabilidad financiera. La contabilidad de costos controla y registras las operaciones
relativas a la determinación del valor de producción de un bien o un servicio, mostrando
esto en un documento contable denominado estado de costo de producción (dicho
documento lo estudiaremos más adelante).
Los resúmenes preparados por la contabilidad de costos de las transacciones realizadas

en la producción, son utilizados por la contabilidad financiera integrándolos en los
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estados financieros, cuyos propósitos son mostrar de forma integral los resultados
operacionales de la empresa, su posición financiera y sus flujos de efectivo.
Por lo anterior podemos concluir que:
La relación existente entre la contabilidad de costos y la contabilidad financiera, es que la

primera sirve como un medio de información para la contabilidad financiera, a fin que
ésta prepare estados financieros íntegros de todas las operaciones realizadas por la
empresa.
1.3. Conceptos básicos de la contabilidad de costos
El término costo tiene varias acepciones, tomando como base para los efectos de este
curso, aquella que lo define desde el punto de vista económico en forma más general y a
la cual se ajusta la técnica contable de costos.
El término costo se puede definir como:
…el conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un bien o un

servicio.
21
Cuando se habla de esfuerzos, se refiere a la intervención del hombre, o sea su trabajo; y
al decir recursos, nos referimos a las inversiones necesarias que combinadas con la
intervención del hombre y el tiempo, hacen posible la producción de los bienes.
Otra definición de costo es la siguiente:
Costo es, el monto medido en términos monetarios, del dinero desembolsado o demás
bienes transferidos, servicios ejecutados o la adquisición de un pasivo, a cambio de
bienes o servicios recibidos o que se esperan recibir, empleados en el proceso de
producción.
En otras palabras, la definición anterior nos indica que el costo está representado por el
dinero invertido en la fabricación de un producto, bienes poseídos por la empresa y
puestos en el proceso de producción o artículos o servicios recibidos al crédito para ser
cancelados posteriormente al proceso de elaboración de los productos.
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Algunos conceptos básicos de la contabilidad de costos son:
a. Costos de manufactura
b. Costos / gastos operativos
c. Costos y gastos del período
d. Flujo de costos
A continuación trataremos cada uno de ellos:
a. Costos de manufactura
El costo de manufactura conocido comúnmente como costos de producción, se define

como: La inversión efectuada para la producción de un bien o servicio.
El costo de manufactura se integra por tres elementos básicos:
 Materias primas
El elemento susceptible de transformación por yuxtaposición, ensamble, mezcla, etc.
 Mano de obra
22
El esfuerzo humano indispensable para transformar la materia prima.
 Costos indirectos de fabricación o carga fabril

Agrupa las erogaciones necesarias para lograr esa transformación, tales como:
espacio, herramientas, agua, energía eléctrica, etc.
b. Costos / gastos operativos
Los costos operativos están representados, por aquellas erogaciones necesarias para
cumplir el fin o giro del negocio. Por lo general incluyen dos áreas, mercadeo – ventas y
administración.
Los costos de mercadeo y ventas son necesarios para dar a conocer el producto o
servicio y llevar las órdenes a los clientes.
Ejemplos de estos costos son: Propaganda, comisiones a vendedores, embarques, etc.
Los costos de administración son aquellos que no pueden ser incluidos en el proceso de
producción y de mercadeo y ventas y que sirven para apoyar la consecución del fin o giro
del negocio.
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Ejemplos de estos costos son: Sueldos de los oficinistas de la administración central,

papelería consumida, depreciación de los equipos del área, etc.
c. Costos y gastos del período
Los costos del período comprenden, los costos acumulados durante un espacio de
tiempo determinado. Incluyen tanto los costos de producción de un bien o servicio y los
costos de mercadeo – ventas y administración. Por lo general los costos del período
comprenden un año de operaciones. En la siguiente gráfica se puede observar la
acumulación de los costos del período.
Cabe hacer mención que al contrario Costos de manufactura

Costos de operación
(llamados costos del
de los costos de operación, los producto (llamados costos
expirados)
costos de manufactura no o inventariables)
necesariamente se consideran como

gastos en el momento que ocurren,
sino que pueden ser considerados
como un tipo de inventario Estado de costo de Estado de resultados
23
(producción en proceso, productos producción
terminados) hasta el momento en que Costos del período

los productos son vendidos.
Acumulación de los costos del período.
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d. Flujo de costos
Materiales /
materias primas
Mano de Obra
Directa Productos Productos Productos
en Proceso Terminados vendidos
Costos
Indirectos de
Fabricación 24
Flujo de costos del producto
Fuente: Elaboración propia 2012 .
El flujo de costos se refiere a las diferentes etapas por las que pasa un bien hasta
convertirse en producto terminado y luego ser vendido.
Observe, que inicialmente se llevan a la producción los materiales y materias primas para
ser procesadas, lo cual es realizado por el esfuerzo del hombre, la cual llamaremos Mano
de Obra directa, la cual utiliza los medios de producción y otros gastos para llevar a cabo
el proceso de transformación, hasta convertirse en un producto terminado que está
disponible para ser vendido.
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Flujo contable de los costos:
Flujo de costos: cuentas que intervienen

Inventario de materiales
directos y suministros
Crédito a la cuenta Inventario MD y Crédito a la cuenta Inventario de

Suministros (deudora-disminuye) y productos terminados (deudora -
se genera un débito a la cuenta que disminuye), debido a que estos
recibe: Inventario de producto en productos serán vendidos, débito a
proceso (deudora- aumenta). Costo de Venta (deudora -
aumenta).
Inventario de productos en Inventario de productos

COSTO DE VENTA
Nómina por pagar proceso terminados
Control CIF Reales Crédito a la cuenta Inventario de

productos en proceso (deudora -
Crédito a la cuenta Nómina por disminuya), debido a que ya han 25
pagar (acreedora - aumenta) y se concluido su transformación y
genera un débito a la cuenta que recibe el Inventario de Productos
recibe: Inventario de producto en Terminados (deudora - aumenta)
proceso (deudora- aumenta).
Crédito a la cuenta Control CIF Real

(deudora - disminuye) y se genera
un débito a la cuenta que recibe:
Inventario de producto en proceso
(deudora- aumenta).
Fuente: elaboración propia 2012.
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Clasificación de los costos en los estados financieros
En los cursos previos de contabilidad financiera, usted aprendió que las empresas
preparan estados financieros periódicamente, para mostrar la situación financiera de la
empresa, así como los resultados de
sus operaciones.
COSTOS DEL PRODUCTO
Los estados financieros que presentan
las empresas manufactureras, son
más complejos que los de las Costos
empresas comerciales, esto es debido Materiales Mano de
indirectos
a que en las organizaciones directos obra directa
Fabricación
industriales durante el proceso de
producción surgen muchos costos
que no existen en las empresas Trabajo
comerciales y que de alguna forma En proceso VENTAS
deben contabilizarse en los estados (menos)
financieros.
Artículos
terminados Artículos Costo de artículos
Estado de Resultados
Recordemos que en páginas (costos de vendidos vendidos
anteriores, hemos explicado que productos
Fabricados)
existen costos de manufactura y En el Balance
26
costos de operación, dichos costos se General: cuentas de
= Utilidad Bruta
reflejan en el estado de resultados y inventarios (activos)
en el balance general; los que juntos Costos de (-)Gastos de venta y

representan dos de los estados operación administración
financieros básicos de la información

financiera. Costos del = Utilidad Operativa
período
Fuente: elaboración propia a partir de Cuevas, 2013.
En el estado de resultados
En el estado de resultados los costos de manufactura aparecen reflejados a través del

costo de ventas o costo de los productos vendidos, dicho valor fue obtenido del estado
de costo de producción y ventas (dicho documento será estudiado más detenidamente
en páginas subsiguientes).
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En el balance general
En el balance general los costos de manufactura son reflejados, en la cuenta de

inventarios que contienen los productos en proceso y los productos terminados; a estos
costos son los que llamamos inventariables.
En el siguiente gráfico se muestra la ubicación de los costos en el estado de resultados y

balance general.
Como se pudo observar en el cuadro anterior1, los inventarios de productos en proceso y

productos terminados al final del período, aparecerán en el balance general como parte
de los activos de la empresa. Por otra parte, el costo de los productos que han sido
vendidos se refleja en el estado de resultados.
27
1 Cuevas, Carlos Fernando, Contabilidad de costos, enfoque gerencial y de gestión, pág. 19, editorial Prentice Hall. 2005.
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Reflexiono lo estudiado y respondo:
1. ¿Dónde se ubican los costos en los estados financieros? ¿Qué nombre de cuenta
adquieren cada uno?
2. Describa qué representa cada cuenta de costos y gastos en el Estado de Resultados
28
3. Explique qué representan los inventarios iniciales y finales en el Balance General.
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1.4. Elementos del costo del producto. Conceptos básicos.
Los elementos del costo de producción o costos de manufactura, como habíamos

expresado anteriormente son: los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación, conocidos éstos últimos también como: gastos de fábrica o carga fabril. Esta
clasificación suministra a la gerencia información necesaria para la medición del ingreso
y la fijación de precios del producto.
Los materiales, son los principales recursos que se utilizan en el proceso productivo,
estos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación. Los materiales se dividen en materiales directos y
materiales indirectos.
La mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleado en la fabricación de un

producto o en la prestación de un servicio, esta transforma los materiales en un producto
terminado disponible para la venta, ésta se clasifica en: mano de obra directa y mano de
obra indirecta.
Los costos indirectos de fabricación, son todas aquellas erogaciones que siendo
necesarias para lograr la producción de un artículo, no es posible determinar en forma
precisa la cantidad que corresponde a cada unidad producida. Aun suponiendo que en
ciertos casos fuese factible mediante cálculos complicados llegar a esa determinación, 29
por lo impráctico del trabajo debe considerarse como de aplicación indirecta.
a) Materiales directos e indirectos
Los materiales directos:
Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto

determinado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de
materiales utilizado.
Ejemplifiquemos lo anteriormente expresado:
Si observamos la fabricación de una puerta de madera, podemos identificar la cantidad

de madera exacta utilizada en la elaboración de la puerta.
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Los materiales indirectos:
Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no fácilmente

identificable con éste, si éstos no se utilizan, un producto no podrá adquirir el grado de
acabado para su venta, representan un costo bajo del total de materiales empleados.
Siguiendo con el ejemplo de la fabricación de la puerta:
Podemos establecer que no conocemos exactamente qué cantidad de lijas se utilizaron

para pulir la madera, no conocemos que cantidad de pegamento se utilizó para unir las
piezas, por lo tanto estos son materiales indirectos ya que no son fácilmente
identificables, pero son necesarios para concluirla.
b) Mano de obra directa e indirecta
La mano de obra directa:
Es aquella involucrada directamente en la fabricación de un producto y puede asociarse a

éste fácilmente, representa un importante costo de la mano de obra en la elaboración del
producto.
La mano de obra indirecta: 30
Es aquella involucrada en la elaboración de un producto, pero que no actúa directamente

sobre los materiales para transformarlo en producto terminado.
A fin de que esta clasificación de la mano de obra nos quede clara, analicemos el
siguiente ejemplo:
En la construcción de una casa tenemos a un operario, que conocemos como

albañil y otro trabajador que conocemos como ayudante, el albañil se encarga de
establecer las dimensiones de la casa, los niveles y pegar los bloques según se lo
indique el ingeniero, el ayudante prepara la mezcla con cemento y arena, por otra
parte, apoya al albañil en sus actividades; entonces podemos concluir que el
albañil transforma todos los materiales en una casa terminada, por lo tanto su
mano de obra es directa, el ayudante lo apoya pero no actúa directamente sobre
los materiales para concluir la casa, por lo cual su mano de obra es indirecta.
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c) Costos Indirectos de fabricación
Esta agrupación de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de
obra indirecta y los demás costos indirectos asociados a los productos tales como:
alquiler de fábrica, energía eléctrica, agua, depreciaciones, etc.
Según el comportamiento de uso se pueden clasificar en fijos y variables.
Los costos fijos:
Son aquellos que son consumidos independientemente del volumen de producción.
Por ejemplo:
En un taller de carpintería, donde se fabrican muebles de madera, el salario del

vigilante, el del gerente, el cargo básico por teléfono, agua, energía, se consideran
fijos, dado que estos gastos serán efectuados, independientemente de la
producción que se obtenga en este período.
Los costos variables:

31
Son aquellos que se consumen conforme va sucediendo el proceso productivo, en

relación directa al volumen de producción.
Ejemplo:
Utilicemos el mismo taller de carpintería, donde se fabrican muebles de madera, el

consumo de materiales indirectos como: clavos, pegamentos, lijas, pintura, etc.; el
consumo del período de agua, energía, o teléfono, se consideran variables, dado que
están en dependencia del volumen de producción generado en el período.
En conclusión:
Hemos podido observar que el costo de un producto está integrado por tres elementos
básicos materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación,
sumados los costos de esto generan el costo de producción o costo de manufactura, el
siguiente cuadro1 nos dará una idea de cómo llegamos al costo de producción.
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Comparación de la estructura de costo según sector
Formación del costo de producción
Otros costos de
Materiales Mano de obra
Producción
Directos Indirectos Indirecta Directa
Materiales Costos Indirectos Mano de obra

Directos De Fabricación Directa
COSTO DE PRODUCCIÓN 32
Fuente: Elaboración propia. 2013.
En los acápites anteriores se ha estudiado la composición del costo de los productos

fabricados, ello se ha realizado tomando como referencia la empresa industrial, en la cual
se pueden visualizar de forma concreta los tres elementos del costo, sin embargo, en los
demás sectores, también se puede distinguir la estructura de sus costos incurridos. A
continuación se le presenta un esquema en el que se comparan las tres actividades
clásicas de las empresas: industria, comercio y servicios.
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33
Fuente: elaboración propia. R. Orozco. 2013.
El costo de las empresas comerciales, se forma a partir de las compras de mercancías

que se disponen para la venta, ello implica también todos los costos involucrados en el
proceso de adquisición de las mismas. Por otro lado, el costo de venta si es común en
los sectores industrial y comercial, debido a que en ellos está involucrado el inventario de
artículos, tanto inicial como final, estos se consideran inventariables, dado que sus
costos se asocian a un bien en particular.
En el caso de las empresas de servicios, no se puede identificar un “costo de venta”

asociado a su actividad, dado que ellos no venden “bienes”, sino que prestan o brindan
un servicio a partir de la especialización de su mano de obra, la cual en el proceso de
prestación del servicio, hace uso de los medios o equipos y emplea o consume
materiales asociados a cada servicio. Cabe destacar que dichos servicios brindados son
diferentes entre sí, por tanto, el costo de cada servicio estará compuesto por la mano de
obra empleada, los materiales usados y el desgaste de los medios. Ejemplo de estos se
podrían citar los siguientes: servicios contables, servicios de bufetes jurídicos, de
reparación de equipos computacionales, de mantenimiento de equipos en general, de
reparación de vehículos automotrices, etc.
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d) Criterios de clasificación de los costos
La clasificación que a continuación se presenta, está fundamentada en los aportes

realizados por: Blocher, Polimeni, García Colín, Ramírez Padilla y Cuevas.
1) De acuerdo con la función en la que se incurren
a) Costos de producción: Son los que se generan en el proceso de transformar la

materia prima en productos terminados. Se subdividen en:
a. 1 Costos de materia prima. El costo de materiales integrados al producto.
Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para
producir cigarros, etc.
a.2 Costos de mano de obra. El costo que interviene directamente en la

transformación del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del
soldador, etc.
a.3 Gastos /costos indirectos de fabricación. Los costos que intervienen en

la transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la
mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento,
energéticos, depreciación, etc.
34
b) Costos de distribución o venta. Los que se incurren en el área que se encarga de
llevar el producto, desde la empresa, hasta el último consumidor; par ejemplo:
publicidad, comisiones, etc.
c) Costos de administración. Los que se originan en el área administrativa, como

puede ser sueldos, teléfono, oficinas generales, etc. Esta clasificación tiene como
finalidad agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se
pretenda realizar de ellas.
d) Costos de financiamiento: También llamados costos financieros, son los que se

originan por el uso de recursos ajenos, que permiten financiar el crecimiento y
desarrollo de las empresas. Incluyen el costo de los intereses que la compañía
debe pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes.
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2) De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto
a) Costos directos. Los que se identifican plenamente con una actividad,

departamento o producto. En este concepto se cuentan el sueldo correspondiente
a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento
de ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etc.
b) Costo indirecto. El que no podemos identificar con una actividad determinada.

Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria, o el sueldo del director de
producción respecto al producto.
Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El
sueldo del gerente de producción es directo para los costos del área de
producción, pero indirecto para el producto. Como vemos, todo depende de la
actividad que se esté analizando.
3) De acuerdo con el grado de asociación en el producto
a) Costo primo: Representa el valor de la materia prima (materiales directos) más

el valor de la mano de obra directa, empleados en la fabricación del producto.
b) Costo de conversión: Representa el valor asociado de la mano de obra directa

más el valor de todos los costos indirectos de fabricación, empleados en la
fabricación del producto. 35
4) De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
a) Costos históricos. Los que se produjeron en determinado período; Los costos

de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso.
Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos
predeterminados.
b) Costos predeterminados. Los que se estiman con base estadística y se utilizan
para elaborar presupuestos.
5) De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos
a) Costos/gastos del período. Son expirados que se identifican con intervalos de

tiempo y no con los productos o servicios; por ejemplo: el alquiler de las oficinas
de la compañía, cuyo costo se lleva en el período en que se utilizan las oficinas, al
margen de cuándo se venden los productos.
b) Costos del producto: Son los sacrificios que se han realizado en la elaboración
de un producto en un período determinado, estos incluyen: costo de Materia Prima,
costo de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
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c) Costo de venta: Los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han
contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los
productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los
costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado
quedarán como inventariados.
6) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:
a) Costos controlables. Aquellos sobre los cuales una persona, a determinado

nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los
directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director
general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe inmediato, etc.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por
ejemplo, el sueldo del director de producción es directo a su área pero no
controlable para él.
b) Costos no controlables. En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los

costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el
supervisor, ya que el gasto por depreciación fue una decisión tomada por la alta
gerencia.
36
7) De acuerdo con su comportamiento: C$
CVT
a) Costos variables: Los que cambian o fluctúan

en relación directa a una actividad o volumen
dado. Dicha actividad puede ser referida a
producción, o ventas, su grado de controlabilidad
es a corto plazo, por ejemplo: la materia prima
0 Unidades / Nivel de actividad
cambia de acuerdo con la función de producción,

C$
y las comisiones de acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos. Estos costos están en función del

tiempo, es decir, no sufren alteraciones, son
constantes, aun cuando se presenten grandes CFT
cambios en el volumen de producción, es decir,

fluctúan en relación a un período dado; Lo
importante es que dichos costos no son Unidades / Nivel de actividad
afectados por cambios de la actividad dentro de un rango relevante. Por ejemplo:

los sueldos, la depreciación en línea recta, alquiler del edificio, los seguros de
fábrica o del edificio.
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Dentro de los costos fijos tenemos dos categorías:
b.1. Costos fijos discrecionales. Son los costos susceptibles de ser

modificados, por ejemplo: Los sueldos, alquiler del edificio, etc.
b.2 Costos fijos comprometidos. Son aquellos costos que no aceptan

modificaciones y también son llamados costos sumergidos o costos
hundidos; por ejemplo: la depreciación de la maquinaria.
c) Costos semi-variables: La parte fija de C$

un costo semi-variable usualmente
representa un cargo mínimo más, la parte
variable que representa el consumo del
período según la actividad. Por ejemplo:
los servicios públicos como agua, energía Unidades / Nivel de actividad
eléctrica, teléfono, entre otros.
d) Semi-fijos: También llamados costos

escalonados, estos costos permanecen
constantes en un período determinado,
luego por una decisión gerencial cambian
C$
de cuantía y crecen de un período a otro,

sin embargo en el período en que se 37
encuentren se estabilizan y permanecen
constantes. Por ejemplo: si se requiere de Unidades / Nivel de actividad
un supervisor por cada 10 trabajadores, entonces serían necesarios 2 supervisores

si por ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Si se contrata otro trabajador
(aumenta el número de trabajadores a 16) todavía se requerirían de 2
supervisores. Sin embargo, si incrementa la cantidad de trabajadores a 21, se
necesitarían 3 supervisores, es decir, aumentan dependiendo del incremento en la
necesidad de una actividad, pero durante un período determinado permanecen
constantes.
Por otra parte, los costos semi-variables y semi-fijos entran en la categoría de los
costos mixtos.
8) De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones
a) Costo de oportunidad. Es aquel costo que se origina al tomar una determinada

decisión, provocando la renuncia a otra alternativa. Un ejemplo de costo de
oportunidad es el siguiente: la empresa X tiene actualmente 50% de la capacidad
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de su almacén ocioso y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa

por $120 000 anuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa
de participar en un nuevo mercado, lo cual se necesita ocupar el área ociosa del
almacén. Por esa razón al efectuar el análisis para determinar si conviene o no
expandirse debe considerar como parte de los costos de expansión los $ 120 000
que dejará de ganar por no alquilar el almacén.
Ventas de la expansión $ 1,300,000.00

Costos adicionales de la expansión:
Materia prima directa $ 350,000.00
Mano de obra directa 150,000.00
Gastos de fabricación variables 300,000.00
Gastos de admón. y venta 180,000.00
Costo de oportunidad 120,000.00 $ 1,100,000.00
Utilidad incremental o adicional $ 200,000.00
Como se ilustra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se

derivan de opciones que fueron rechazadas ante una decisión, por lo que nunca
aparecerán registradas en los libros de la contabilidad; sin embargo, este hecho no
exime al administrador de tomar en consideración dichos costos. La tendencia
normal de los usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear
sólo los costos de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace; pero podría
ser que en muchos casos fuese lo más importante.
b) Costos relevantes. Se modifican o cambian dependiendo de la opción que se 38

adopte; también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se
produce la demanda de un pedido especial habiendo capacidad ociosa; en este
caso los únicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia
prima, energéticos, fletes, etc. Este es un costo relevante para la toma de
decisiones.
c) Costos irrelevantes. Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curse

de acción elegido. Por ejemplo: La depreciación del edificio permanece constante,
es un costo irrelevante.
Esta clasificación nos ayudará a segmentar las partidas relevantes e irrelevantes
en la toma de decisiones.
9) De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido
a) Costos desembolsables. Aquellos que implicaron una salida de efectivo,

motivando a que puedan registrarse en la información generada por la
contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; los
costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones
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administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nómina de la mano

de obra actual.
b) Costos No desembolsables: Representa aquellas partidas de costo que no

generan salida de dinero efectivo, pero sí contribuyen con la formación del costo
del producto o del gasto en la operación. Entre estas partidas de costo podremos
incluir: depreciación, seguros, provisiones, etc.
10) De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad
a) Costos diferenciales. Los aumentos o disminuciones en el costo total, o el

cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la
operación de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma
de decisiones, pues son ellos quienes mostrarán los cambios o movimientos
sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la
composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc.
a.1 Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados

por disminuciones o reducciones en el volumen de operación, reciben el
nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminar una línea de la
composición actual de la empresa se ocasionarán costos decrementales,
como consecuencia de dicha eliminación.
39
a.2 Costos incrementales. Aquellos en que se incurre cuando las
variaciones en los costos son ocasionadas por un aumento en las
actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo típico es la
consideración de la introducción de una nueva línea a la composición
existente, lo que traerá como consecuencia la aparición de ciertos costos
que reciben el nombre de incrementales.
b) Costos sumergidos. También llamados costos hundidos. Son aquellos que,

independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados; es
decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene
relación estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos históricos ó
pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es
la depreciación de la maquinaria adquirida, la propaganda consumida o expirada.
Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artículos con
capacidad ociosa a precio inferior del normal, es irrelevante tomar en cuenta la
depreciación.
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11) De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:
a) Costos evitables. Aquellos plenamente identificables con un producto o un

departamento, de tal forma que si se elimina el producto o el departamento, dicho
costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una línea que será eliminada
del mercado.
b) Costos inevitables. Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o

producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento
de ensamble, el sueldo del director de producción no se modificará.
12) De acuerdo con su impacto en la calidad
a) Costos por fallas internas: son los costos que podrían ser evitados si no
existieran defectos en el producto antes de ser entregado al cliente. (Por
ejemplo: eliminación de desechos, reproceso (materiales directos, mano de
obra directa y CIF, pérdidas debido a degradaciones, costos de re-inspección y
pérdidas debido a las interrupciones de trabajo).
b) Costos por fallas externas: son los costos que podrían ser evitados si no
tuvieran defectos los productos o servicios. Estos costos surgen cuando los
defectos se detectan después que el producto es entregado al cliente. (Por 40
ejemplo: Devoluciones de ventas y descuentos, costo de garantía (debido al
servicio técnico que haya que realizar a los productos cuando están en el
período de garantía), pedidos cancelados, pedidos de venta perdidos, retiros de
productos, demandas judiciales de responsabilidad de productos).
c) Costos de evaluación: son aquellos que se incurren para determinar si los

productos o servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones. (P.e.:
Inspección de materias primas, inspección de trabajo en proceso, inspección
de productos terminados, depreciación del equipo de prueba, sueldos y
salarios, mantenimiento, software, etc.).
d) Costos de prevención: son los costos que se incurren antes de empezar el

proceso con el fin de minimizar los costos de productos defectuosos. (P.e.:
Capacitación: sueldos del instructor, equipos de pruebas, cuotas por
capacitación externas, sueldos y salarios por el tiempo empleado en
capacitación y educación; planeación y ejecución de un programa de calidad
requiere de: salarios, costos de reuniones y círculos de calidad; inversiones
necesita: rediseño de producto, mejoramiento de procesos, mantenimiento del
equipo, entre otros).
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13) De acuerdo con su capacidad de generar promedios
a) Costos Totales: Representan el valor total de los costos incurridos para

fabricar un producto o desarrollar una actividad o proceso.
b) Costos Unitarios: Representan el valor en términos unitarios asociado a la

fabricación de una unidad de producto.
Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pudiera haber otras que
dependerán del enfoque sobre el cual se porta para una nueva clasificación.
Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna, la más relevante es la
que clasifica a los costos en función de su comportamiento, ya que las funciones de
planeación y control administrativo, ni la toma de decisiones, pueden realizarse con éxito
si se desconoce el comportamiento de los costos; además, ninguna de las herramientas
que integran la Contabilidad Administrativa o gerencial, puede aplicarse en forma
correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.
41
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Esquema resumen de clasificación de los costos:
Costos de producción
Costos de distribución y venta
1. De acuerdo con la función en la que se
Costos de administración
originan
Costos de financiamiento
2. De acuerdo con su identificación con una Costos directos

actividad, departamento o producto. Costos indirectos
3. De acuerdo con el grado de asociación en el Costo primo

producto Costo de conversión
Costos históricos
4. De acuerdo con el tiempo en que fueron
Criterios de calculados Costos predeterminados
clasificación
Costos del período
de los costos 5. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o
enfrentan a los ingresos Costos del producto
Costos controlables
6. De acuerdo con el control que se tenga sobre la
ocurrencia de un costo Costos no controlables
Costos variables
Costos fijos (discrecionales o comprometidos)
7. De acuerdo con su comportamiento
Costos semivariables o mixtos
Costos semifijos (escalonados)
Costo de oportunidad
8. De acuerdo con su importancia en la toma de Costos relevantes
decisiones 42
Costos irrelevantes
Costos desembolsables
9. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha Costos no desembolsables
incurrido
Costos sumergidos
10. De acuerdo con el cambio originado por un
aumento o disminución de la actividad. Costos diferenciales decrementales
incrementales
Costos evitables
11. De acuerdo con su relación a una disminución
de actividades. Costos inevitables
Costos fallas internas

Costos fallas externas
12. De acuerdo con su impacto en la calidad
Costos de evaluación
Costos de prevención
13. De acuerdo con su capacidad de generar Costos totales

promedios Costos unitarios
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1.5. El estado de costo de producción y costo de venta
Durante el proceso de producción se van consumiendo los materiales directos, la mano

de obra directa y los costos indirectos de fabricación, éstos son controlados de forma
global en las cuentas de registro respectiva, sin embargo al final del proceso de
producción se hace necesario conocer el costo de producción de los artículos o bienes,
por lo cual se hace necesario contar con un documento que consolide todos los datos del
costo del proceso de producción, a este documento se le conoce como estado de costo
de producción.
El estado de costo de producción es el resultado final del proceso de control,

acumulación y asignación de los costos incurridos durante el proceso de elaboración de
los productos. Es un documento interno destinado para la toma de decisiones, pues a
través de él conocemos el costo unitario de producción tan necesario para el
establecimiento de precios de ventas de los artículos. Por otra parte, sirve para el análisis
del consumo de los elementos del costo y para poder establecer la eficiencia y la eficacia
con que están siendo utilizados los recursos productivos y establecer las medidas
correctivas para su buena utilización.
Flujo de la información en la contabilidad de costos y

la contabilidad financiera Estado de
Resultados:
Contabilidad Ingresos / Ventas 43

De Costos: (-) COSTO VENTA
(=) Utilidad Bruta
(-) Gastos Operativos
(=) Utilidad Operativa
(-) Impuestos
(=) UTILIDAD NETA
ESTADOCOSTO
ESTADO COSTODEDE
Período
Acumula y PRODUCCIÓN Y VENTA
PRODUCCIÓN Y VENTA
Asigna costos
a Objetivos
de costo
El costo de Balance General:
Pasivos:
producción o ......
Activos:
manufactura más /
Circulantes
menos inventarios de Capital:
...
Proporciona: productos terminados, Inventarios iniciales/finales: Social
Costos produccción proporciona el valor Materiales Utilidad
del costo de venta. Producto en proceso acumulada
Unitarios y totales Producto terminado....
Fuente: Elaboración propia.
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Estructura del estado de costo de producción y venta
Nombr e de la empr es a:
ENCA BEZA DO Nombr e del document o:
Per íodo:
Valor de los mat er iales dir ect os us ados

CUERPO
Valor de la mano de obr a dir ect a us ada
Valor de los cos t os indir ect os de f abr icación aplicados
Valor de los invent ar ios de: mat er iales , pr oduct os en
pr oces o y pr oduct os t er minados .
Fir mas involucr adas en la: elabor ación, r evis ión y

PIE aut or ización de los dat os pr opor cionados por es t e 44
document o.
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Nombre de la empresa
Estado de Costo de producción y Costo de Venta
Del 1 ____________ al 31 de ___________ del año ___________
Importante recordar:
Costos de Producción consumidos en el período
Compras Brutas MP, Mat. y Suministros
Compras Netas de materias primas, materiales y suministros (a)
(+) Gastos sobre compras MP, M y S
(+) Inventario inicial de materias primas, materiales y suministros
(=) Compras Totales MP, M y S
(=) Materiales directos y suministros disponibles para usar
(-) Devoluciones y Rebajas s/compras
(-) Inventario final de materias primas, materiales y suministros de MP, M y S
(=) COMPRAS NETAS (a)
(=) Materiales directos y suministros usados en producción
(-) Materiales indirectos y suministros usados en la producción (*)

MP: Materia Prima
(=) MATERIALES DIRECTOS USADOS (COSTO)
M: Materiales
(+) COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA
S: Suministros
(=) COSTO PRIMO
(+) Costos Indirectos de Fabricación
Materiales indirectos usados (*)

45
Mano de Obra Indirecta
Otros Indirectos de fabricación
Total Costos Indirectos de Fabricación
(=) Total Costos del Período (consumidos en la producción)
(+) Inventario inicial de productos en proceso
(=) Total de Costos de Producción
(-) Inventario Final de productos en proceso
(=) COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN TERMINADA (MANUFACTURA)
(+) Inventario Inicial de Productos Terminados
(=) Artículos Disponibles para la venta
(-) Inventario Final de Productos Terminados
(=) COSTO DE VENTA
Elaborado por: ________________ Revisado por:_________________ Autorizado por:___________________
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Con el objetivo de ejemplificar la forma de elaboración del Estado de Costos de

Producción y venta, con los siguientes datos estructuraremos dicho estado:
COMPAÑÍA LUBALL, LIMITADA. Febrero 2014.

Lucas Ballesteros, contralor general de la firma Luball Ltda., al dirigirse a su casa, revisaba los informes
presentados por su asesor y en su rostro se notaba una gran preocupación por los bajos resultados de
la empresa. Concentrado en la lectura fue sorprendido por su perro Cuqui, que al saludarlo emocionado
le arrebató los informes contables, los cuales fueron destrozados casi por completo por los afilados
dientes del animal. Lo único que se salvó fue una hoja en la que aparecían los siguientes datos:
Inventarios de suministros y materiales directos al 02-01 del año 2014 C$ 29,000.00

Compras de suministros y materiales directos en febrero C$ 65,000.00
Inventario de suministros y material directo al 02-28 del año 2014 C$ 26,000.00
Mano de obra directa empleada en febrero C$ 14,000.00
Sueldos y salarios de los departamentos de administración y ventas febrero. C$ 17,500.00
Suministros entregados a producción por el almacén C$ 13,000.00
Reparaciones de fábrica en febrero C$ 7,000.00
Depreciación acumulada en planta, maquinaria y equipo al 28 de febrero 2014 C$ 178,000.00
Depreciación acumulada en planta, maquinaria y equipo al 1 de febrero 2014 C$ 172,000.00
Depreciación acumulada equipo de ventas y oficinas al 28 de febrero 2014 C$ 39,000.00
Depreciación acumulada equipo de ventas y oficinas al 1 de febrero 2014 C$ 38,000.00
Impuesto predial y seguros (70% aplicable a la planta) C$ 8,000.00
Servicios públicos (80% aplicable a la planta) C$ 4,000.00 46
Inventario de trabajo en proceso en 1 de febrero 2014 C$ 22,000.00
Inventario de productos terminados al 1 de febrero 2014 C$ 49,000.00
Inventario de productos terminados al 28 de febrero 2014 C$ 46,000.00
Ventas Netas C$ 169,000.00
Gastos de ventas y de administración C$ 7,000.00
Salarios de supervisores, auxiliares y vigilantes del Dpto. De producción. C$ 5,000.00
Cuqui no recibirá su merecido castigo, siempre que se le ayude a Lucas a reconstruir los informes
contables destrozados y elaborar un estado de costo de producción y venta, así como el Estado de
Resultado del período.
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A continuación se presenta la solución:
LUBALL LTDA.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Para el período: 1 febrero al 28 de febrero 2014
COSTOS DEL PERÍODO
Compras de suministros y materiales directos en febrero C$ 65,000.00
(+) Inventario de suministros y materiales directos (1-02) C$ 29,000.00
(=) Materiales directos y suministros disponibles para usar C$ 94,000.00
(-) Inventario final de materiales directos y suministros C$ 26,000.00
(=) Materiales directos y suministros usados en producción C$ 68,000.00
(-) Suministros entregados a producción por el almacén C$ 13,000.00
(=) MATERIALES DIRECTOS USADOS (COSTO) C$ 55,000.00
(+) COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA C$ 14,000.00
(=) COSTO PRIMO C$ 69,000.00
(+) Costos Indirectos de Fabricación
Reparaciones en fábrica C$ 7,000.00
Depreciación planta, maquinaria y equipo C$ 6,000.00
Mano de obra indirecta C$ 5,000.00
Suministros (materiales indirectos) C$ 13,000.00
Impuesto predial (70% x C$8,000)= C$ 5,600.00
Servicios públicos (80% x C$4,000)= C$ 3,200.00
Total Costos Indirectos de Fabricación C$ 39,800.00
(=) Total Costos del Período C$ 108,800.00
(+) Inventario inicial de productos en proceso C$ 22,000.00
(=) Total de Costos de Producción C$ 130,800.00 47
(-) Inventario Final de productos en proceso 0
(=) COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN (MANUFACTURA) C$ 130,800.00
(+) Inventario Inicial de Productos Terminados C$ 49,000.00
(=) Artículos Disponibles para la venta C$ 179,800.00
(-) Inventario Final de Productos Terminados C$ 46,000.00
(=) COSTO DE VENTA C$ 133,800.00
LUBALL LTDA.
ESTADO DE RESULTADOS
Para el período: 1 febrero al 28 de febrero 2014
Ventas Netas C$ 169,000.00
(-) Costo de Ventas C$ 133,800.00
(=) UTILIDAD BRUTA C$ 35,200.00
(-) Gastos Operativos
Sueldos y salarios de los Dpto. Admón. Y Ventas C$ 17,500.00
Depreciación Equipo de Ventas y oficinas C$ 1,000.00
Impuesto predial (30% x C$8,000) C$ 2,400.00
Servicios Públicos (20% xC$4,000) C$ 800.00
Gastos de Admón. Y Ventas C$ 7,000.00
Total Gastos Operativos C$ 28,700.00
(=) UTILIDAD OPERATIVA (PÉRDIDA) C$ 6,500.00
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Como podrá observar, el estado de costo de producción y costo de venta,

muestra la forma en que se obtiene el costo de producción de un período de
tiempo determinado y cuánto se utilizó de cada uno de los elementos del
costo de producción. A partir de esta información se podrá calcular el costo
unitario de producción y con la información de los inventarios de productos
terminados se obtendrá el costo de venta de los productos.
Cabe hacer mención sobre dos conceptos primordiales que se presentan durante el costo
de producción, el primero es costo primo, el cual se refiere a la sumatoria que se hace de
los costos de materiales directos y mano de obra directa, el segundo es costo de
conversión el cual representa a la sumatoria de mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación, ambos conceptos son fundamentales en el aprendizaje de la contabilidad
de costos; por lo que usted siempre deberá tenerlos presentes.
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Resumen de la unidad 1
En conclusión podemos decir que la contabilidad y, en general, el sistema de información contable y

financiero deben aportar los elementos necesarios para un adecuado cálculo de precio de venta, en cada
uno de los artículos que produce o servicio que presta la empresa. Así la contabilidad de costos cumple
una función primordial dentro del sistema de información contable, que es brindar información sobre el
costo de producción para establecer los precios de ventas.
La contabilidad de costos la podemos definir como el proceso de medir, analizar, calcular e informar sobre
el costo de producción, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones del proceso productivo.
La contabilidad de costos cumple con los objetivos siguientes:
 Controlar los tres elementos del costo de producción, a fin de establecer la eficiencia y la eficacia
con que estos han sido utilizados.
 Brindar información estadística que sirva de base para la preparación de presupuestos de

producción.
 Brindar información para la toma de decisiones, en cuanto a eliminar, mantener o abrir nuevas
líneas de producción, analizando los márgenes de rentabilidad de los productos.
 Establecer los costos unitarios de producción para establecer los precios de ventas de los
productos elaborados o los servicios que se brindan.
La contabilidad de costos y la contabilidad financiera tienen una relación, la primera sirve como un medio
de información para la contabilidad financiera, a fin que ésta prepare estados financieros íntegros de todas 49
las operaciones realizadas por la empresa.
Algunos conceptos básicos de la contabilidad de costos son:
Costo de Manufactura, integrado por las materias primas, mano de obra y los costos indirectos de
fabricación.
Costos operativos, que están representados, por aquellas erogaciones necesarias para cumplir el fin o giro
del negocio.
Costos Acumulados en el período, que comprenden los costos acumulados durante un espacio de tiempo
determinado, incluye los costos de manufactura y los costos/ gastos de operación.
Por otra parte encontramos que los costos se ubican en los estados financieros de acuerdo con su
condición de expirados o inventariables, si estos son expirados se ubican en el estado de resultados y si
son inventariables en el balance general.
Así mismo los elementos del costo de producción o costos de manufactura, como habíamos expresado
anteriormente son: los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, conocidos éstos
últimos también como: gastos de fábrica o carga fabril.
Al final del proceso de producción tenemos como resultado el estado de costo de producción, el que
representa el resultado final del proceso de control y acumulación de los costos incurridos, durante el
proceso de elaboración de los productos.
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Los gerentes y ejecutivos de alto nivel, hacen fuertes exigencias para mejorar el control
de las empresas que dirigen. Los controles se implementan para mantener la compañía
en la dirección de sus objetivos de rentabilidad y en la consecución de su misión, así
como minimizar las sorpresas en el camino. Ellos le hacen posible a la administración
negociar en ambientes económicos y competitivos rápidamente cambiantes,
ajustándose a las demandas y prioridades de los clientes y reestructurándose para el
crecimiento futuro. Los controles promueven la eficiencia, reducen los riesgos de
pérdidas de los recursos, y ayudan a asegurar la confiabilidad de la información para la
toma de decisiones.
Esta unidad se relaciona con la contabilización, compra y recepción de materiales,

formas e informes utilizados en la adquisición y entrega de los materiales, valuación,
registro y costo de los materiales usados en la producción. En este sentido se puede
decir que la manufactura es: el proceso mediante el cual las materias primas (materiales)
con el esfuerzo humano y el desgaste de los medios de producción, se convierten en un
producto terminado. Los materiales constituyen un elemento esencial en el costo de
producción. 51
Después de la compra de materiales y de colocarlos temporalmente en el almacén, un

fabricante procede a transformarlos en productos terminados incurriendo en costos de
conversión (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación). Si el proceso de
manufactura es intensivo en mano de obra, los costos de conversión constituirán un
elemento muy significativo.
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Al terminar de estudiar esta unidad el alumno será capaz de:
1. Identificar los principios que rigen la contabilización de los materiales.
2. Diferenciar entre contabilización de materiales directos e indirectos y cómo se
usan en el proceso de producción.
3. Reconocer los diferentes formatos que se emplean en la compra y distribución de
materiales, como requisición de compras, orden de compra, informe de recepción y
requisición de materiales.
4. Valuar los consumos de materiales utilizando los diferentes métodos de control
de inventario. 52
Metodología y evaluación de aprendizaje
esquemas que faciliten su comprensión. Es importante que utilice un cuaderno, en donde
anotará sus inquietudes, dudas o comparaciones con lo que sucede en su contexto
social, es decir, si lo que aprende le es funcional, si le sirve para su vida y su profesión.
Al final de cada tema, hallará algunas actividades que le permitirán fijar sus
conocimientos y autoevaluar su aprendizaje.
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Esquema de contenido unidad 2
2.1. El material, concepto, importancia y clasificación.
2.2. Contabilidad de la compra y recepción de los materiales.
2.3. Costo de los materiales usados en la producción. Valuación y registro.
2.1. El material, concepto, importancia y clasificación
Los materiales representan un factor importante del costo de elaboración de un

producto, tanto porque es el elemento básico de este, como por la proporción de su valor
invertido en el mismo.
Concepto:
Es el recurso sobre el cual se ejerce el esfuerzo humano y el desgaste de los medios de

producción para obtener un producto terminado. 53
Clasificación:
a. Directos: Aquellos que se identifican directamente con el producto acabado y

determinan su naturaleza. Estos pueden ser:
 Materias primas: Cuando sufre un proceso de transformación y modifica su

estructura y composición inicial a través de diferentes procesos y pasan de un
estado a otro. Estos procesos pueden ser: químicos, mecánicos, manuales
Por ejemplo:
Hierro, con un proceso de fundición se convierte en líquido y se le puede dar

diferentes formas, como varillas, piezas metálicas para construcción, etc.
Materias primas de origen biológico como: carnes que se convierten en

alimentos procesados, pulpa de frutas que se transforman en jugos, salsas,
etc.
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 Materiales directos: Son aquellos materiales que sólo modifican su forma

cuando se ejerce el esfuerzo humano y el desgaste de los medios de
producción, a través de algunos procesos de transformación física, como corte
o moldeado.
Por ejemplo:
o una bobina (rollo gigante) de papel, a través de un proceso de corte, se

puede transformar en: cuadernos, libros, resmas de papel para
impresoras, etc.
o los rollos de tela, que después del proceso de corte, se pueden
transformar en prendas de vestir, como: camisas, faldas, cortinas,
manteles, cubrecamas…, etc.
o Las bobinas de láminas de Zinc, después de un proceso de corte y
moldeado, se pueden transformar en láminas lisas o corrugadas.
o la madera utilizada en la elaboración de una mesa,
o el aluminio utilizado en la fabricación de una ventana,
o la cantidad de tela utilizada en elaboración de una camisa, etc.
 Partes componentes o piezas: Para las industrias de ensamblaje que agrupan

diferentes piezas o partes para transformarlas un producto acabado, éstas
constituyen sus materiales directos, aun cuando ellas no las hayan
transformado desde su condición inicial. 54
Por ejemplo:
Industrias de automóviles, de informática y de electrónica, de línea blanca

(refrigeradores, cocinas, lavadoras), etc.
b. Indirectos: Son aquellos materiales que no se identifican directamente con el

producto; solo proporcionan el acabado y la calidad; no modifican la naturaleza ni la
funcionalidad del producto. Otros contribuyen con el proceso productivo.
Estos pueden ser:
 Materiales indirectos: Relacionados con el producto; por ejemplo: En la

fabricación de una camisa blanca, los botones, cierre, etiquetas, serigrafía,
cajas, bolsas, etc., constituyen los materiales indirectos que proporcionarán el
acabado y contribuyen con la calidad del producto. Otros ejemplos: el
pegamento utilizado para encuadernar un libro, la soldadura utilizada para
ensamblar un pupitre de metal, el barniz utilizado para dar el acabado a una
puerta de madera, etc., estos serán incluidos dentro de los costos indirectos de
fabricación. Son variables y dependen del volumen de producción.
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 Suministros: Aquellos materiales indirectos que son empleados para

garantizar el proceso productivo. Su comportamiento, por lo general, es fijo. No
dependen del nivel de actividad. Entre ellos podemos distinguir los siguientes:
o De producción: Repuestos, tornillos, empaques de hules, pequeñas piezas,

etc.
o Pequeños elementos que se consumen en un proceso productivo y no son
amortizables.
o Alimenticios: Café, azúcar, vasos descartables, agua embotellada,

cucharillas, galletas, etc.
o De limpieza: Ambientadores, desinfectantes, detergentes, cloro, esponjas,

guantes de hule, papel higiénico, etc. Todo aquello que se utiliza para
limpieza e higiene del local de producción y son considerados
“consumibles”.
o De oficina: Papel, cartuchos de tinta, tóner, lapiceros, clips, grapas, etc...
o De mantenimiento: Lubricantes, combustibles, aceites, pinturas, diluyentes,

etc. Todo aquello que se usa en el departamento de producción para el
mantenimiento diario de la planta. Entre otros… 55
Debido a la importancia que estos tienen en el costo de producción y a su naturaleza

requiere de un minucioso proceso de control desde su solicitud de compra hasta su envío
a la producción para convertirse en artículos terminados, dicho proceso de control lo
estudiaremos más adelante.
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2.2. Contabilización de las compras y recepción de los materiales
A fin de tener disponible los materiales que serán utilizados en el proceso de producción
la empresa tiene que efectuar la adquisición de los mismos, este proceso está sujeto a
diversos trámites que se hacen necesarios para ejercer un adecuado control como
habíamos expresado anteriormente, este proceso involucra el siguiente proceso:
 Solicitud de Compras
 Proceso de Cotización
 Orden de Compra
 Recepción de los Materiales
 Registro y control de materiales. Tarjeta control de inventarios
 Entrega de materiales en la producción (Requisición).
Solicitud de Compra
Es un documento interno donde se expresan las necesidades de materiales, suministros

o bienes elaborados, indica la cantidad de materiales que se necesita y la calidad con que
se requieren, esta debe estar debidamente autorizada por el gerente de producción, su
contenido básico es el siguiente:
56
EL ALBOROTO, S.A.
SOLICITUD DE COMPRAS
No. 00001
Departamento o persona que realiza la solicitud:
Fecha del pedido: ------/------/------ Fecha requerida de entrega: ------/------/------
No. Cat. Descripción del artículo Cantidad solicitada
Firma del solicitante Autorizado por:
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Proceso de Cotización
Es el proceso a través del cual se les solicita a los proveedores envíen, los precios de
productos, la calidad, tiempo de entrega y período de pago que otorgaran para la
cancelación de los artículos que se desean adquirir. Este proceso involucra efectuar un
análisis para seleccionar al proveedor que ofrece los mejores productos, a los mejores
precios y los mejores términos de pago, esto se realiza en un formato denominado
análisis de cotizaciones, el que a continuación se describe:
E L A L B O R O T O , S .A .
A N A L IS IS D E C O T IZ A C IO N E S
PROVEEDOR P ro v e e d o r P ro v e e d o r P ro v e e d o r
CONCEPTOS 1 2 3
M a t e r ia l 1 P r e c io
M a r c a d e lo s M a t e r ia le s
T ie m p o d e e n t r e g a
T ie m p o d e C r é d it o
O t r o s c r it e r io s
C r it e r io s p o r e l c u a l s e s e le c c io n a a l P r o v e e d o r :
57
F IR M A D E L O S E V A L U A D O R E S
Orden de Compra
Es la instrucción escrita que se le envía al proveedor para que remita los artículos que se
describen en ella, según la cotización que el envió. La información básica que debe
contener es la siguiente:
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EL ALBOROTO, S.A.
ORDEN DE COMPRA
No. 00001
Señores:
Nombre del Proveedor
De la manera más atenta, estamos solicitando a ustedes, se sirvan enviarnos los materiales
que se describen a continuación, para su cancelación favor enviar adjunto a la presente factura
y formato de recepción de los productos en nuestros almacenes.
Fecha de pedido: _____/_____/______.Terminos de Entrega:

Fecha de pago : _____/_____/______.Terminos de Pago:
No. Cat. DESCRIPCION DEL ARTICULO Cantidad Prec. Unit. Total
58
Gran Total
Elaborado por Autorizado por
Recepción de Materiales
Es el proceso a través del cual el responsable de almacén comprueba que los materiales
enviados por el proveedor, son los que la empresa ha solicitado, este proceso lo realiza
de la siguiente forma:
a. Compara la copia de la orden de compra contra la nota de remisión enviada por el

proveedor, a efecto de garantizar que lo remitido se ajusta con lo solicitado.
b. Revisa físicamente que los materiales recibidos corresponden a los especificados en

cantidad, calidad, medidas, estado de los mismos, etc.
Después de haber efectuado este proceso el responsable de almacén procede a preparar

el informe Recepción de Bodega, el cual contiene básicamente lo siguiente:
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E L A L B O R O T O , S .A .
IN F O R M E D E R E C E P C IO N D E A L M A C E N
N o. 00001
P ro v e e d o r:
O rd e n d e C o m p ra N o .: F e c h a d e R e c e p c ió n : _ _ _ / _ _ _ / _ _ _
N o . C a t. D E S C R IP C IO N D E L A R T IC U L O C a n t. R e c . O b s e r v a c io n e s
R e c ib id o C o n f o r m e
Hemos descrito el proceso que se sigue para la adquisición y recepción de los materiales,
así como los documentos que intervienen en su control, ahora expondremos el proceso
de contabilización de los mismos.
59
Analicémoslo con un ejemplo:
Supóngase que adquirimos materiales para la producción por la cantidad de C$ 5,000.00 al

crédito, estos han sido recibidos en el almacén, por lo que procedemos a registrar la obligación.
La contabilización sería la siguiente:
Almacén de Materiales y Suministros 5,000.00

IVA Acreditable 750.00
Proveedores 5,750.00
5,750.00
Contabilizamos obligación por compra de materiales al crédito a nuestros proveedores
Los materiales son cargados a la cuenta de Almacén de Materiales y Suministros, por otra parte
recuerde que el IVA que cobran nuestros proveedores, es un IVA acreditable de acuerdo con la
Ley del IVA, que se deduce del IVA retenido durante el proceso de ventas al momento de ser
enterado a la administración de renta de la localidad donde se encuentra ubicada la empresa.
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Registro y control de los inventarios. Tarjeta de control de inventarios
Además de la contabilización que efectuamos de las compras de los materiales, es

necesario ejercer un control de los mismos a través de la “Tarjeta Control de Inventarios”,
en la cual se registran tanto las compras como las entregas de los materiales a la fábrica
para iniciar la producción de los artículos que posteriormente serán vendidos, este
proceso lo explicaremos más adelante a fin de integrar las operaciones de ingresos y
salidas de los materiales del almacén. La tarjeta control de inventarios, tendrá la forma y
características que la empresa dese aplicarle, pero en general tendrá la información que
se muestra a continuación:
EMPRESA:____________________________________
TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIOS
Nombre del artículo:______________________________________________ Unidad de medida:__________________________
Ubicación: _____________________________________ Máximo :____________________ Mínimo :_________________________
ENTRADAS SALIDAS SALDOS

Fecha Referencia Concepto Cantidad Costo Unit. Total Cantidad Costo Unit. Total Cantidad Costo Unit. Total
60
Entrega de materiales a producción (Requisición)
Como parte del control interno de los materiales, estos una vez que son ingresados al
almacén de materiales y suministros, no pueden ser entregados a la fábrica sin un
documento soporte que evidencie dicha entrega, en tal sentido se hace necesario contar
con un documento que ampare los envíos de materiales a la producción, este documento
es la Requisición de Materiales, cuyo contenido básico es el siguiente:
EL ALBOROTO, S.A.
REQUISICIÓN DE MATERIALES
No. 3000
Departamento que solicita : Fecha:____/___/___
Para utilizarse en:
Observaciones:
Cantidad Cantidad
Código Descripción del Material Solicitada Entregada. Costo Unitario Total
Gran Total
Autorizado Por: Entregado Por: Recibido Por:
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2.3. Costo de los materiales usados en la producción. Valuación y registro
El envío de materiales a la producción conlleva un proceso de costeo, para lo cual las

empresas utilizan cualquiera de los siguientes tres métodos de costeo de Inventarios:
 Método de costeo promedio ponderado

 Método de costeo Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS)
A continuación estudiaremos cada uno de estos métodos.
2.3.1. Método de costeo promedio ponderado
Este método consiste en:
Obtener en cada entrada de materiales el costo promedio que le corresponde a la fecha,

por lo tanto, si en el día entra el mismo material a tres precios diferentes de compras
deberá obtenerse el costo promedio de cada una de las entrada, aplicándose el costo
promedio que corresponda para valorizar las salidas inmediatas del almacén.
61
Consideremos el siguiente ejemplo:
Este ejemplo muestra la forma de obtener el costo promedio de un artículo

denominado Arandela de acero de 3/8”, de la cual se efectuaron compras y envíos a
la producción:
a. El 01-06-01 se compraron 10 unidades a un precio unitario de C$ 1.00 la

compra se efectúa al crédito, el proveedor nos entregó la factura No. 1890.
b. El 05-06-01 con la requisición No. 3000 se enviaron a la producción 5
unidades.
c. El 05-06-01 se compraron 20 unidades a un precio unitario de C$ 2.00 la
compra se efectúa al crédito, el proveedor nos elaboró la factura No. 2030.
d. El 10-06-01 se compraron 15 unidades a un precio unitario de C$ 3.67 la
compra se efectúa al crédito, el proveedor nos entregó la factura No. 2050.
e. El 15-06-01 con la requisición No. 3001 se enviaron a la producción 25
unidades.
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La determinación de los costos promedios puede observarse en la tarjeta control de

inventario que se muestra a continuación:
EMPRESA: "X" .
Nombre del TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIOS
Artículo: Arandela de acero 3/8" U/M: c/u
Ubicación: 1-E-8 Máximo : 100 Mínimo : 5
MÉTODO: Costo Promedio

Fecha Ref. Concepto Cantidad C. U. Total Cantidad C. U. Total Cantidad C. U. Total
1 jun 01 1890 compra 10 C$ 1.00 C$ 10.00 -- -- -- 10 C$ 1.00 C$ 10.00
5 jun 01 3000 requisición -- -- -- 5 C$ 1.00 C$ 5.00 5 C$ 1.00 C$ 5.00
5 jun 01 2030 compra 20 C$ 2.00 C$ 40.00 -- -- -- 25 C$ 1.80 C$ 45.00
10 jun 01 2050 compra 15 C$ 3.67 C$ 55.05 -- -- -- 40 C$ 2.50 C$ 100.05
Cada vez que hay una entrada, el nuevo costo unitario promedio se determina dividiendo
el monto total entre el total de unidades, es decir saldo en valores entre saldo en
unidades.
Los registros contables que efectuaríamos serían los siguientes:

62
Almacén de Materiales. y
Suministros Producción en Proceso Proveedores
1) 10.00 5.00 (2 2) 5.00 10.00 (1
3) 40.00 62.53 (5 5) 62.53 40.00 (3
4) 55.05 67.53 55.00 (4
105.05 67.53 105.05
37.52
2.3.2. Método Primeras en Entrar, Primeras en Salir
El método Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS):
Consiste en aplicar a los materiales utilizados los costos de las primeras entradas, hasta
agotar las existencias que hay de las mismas, siguiendo con los costos de las entradas
subsecuentes. En estas condiciones las existencias de almacén quedarán valuadas a los
precios más recientes a que hayan entrado.
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Tomando en consideración el ejemplo anterior, tendríamos lo siguiente:
Note que las unidades que salieron del almacén tomaron el costo de la primeras
unidades que entraron y que el saldo queda valuado al costo de las últimas unidades que
ingresaron al almacén, es decir C$ 3.67 cada unidad. El registro contable sería el
siguiente:
EMPRESA: "X" .
TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIOS
Nombre del Arandela de acero 3/8" U/M: c/u
Ubicación: 1-E-8 Máximo : 100 Mínimo : 5
MÉTODO: Primera Entrada Primera Salida (PEPS)

Fecha Ref. Concepto Cantidad C. U. Total Cantidad C. U. Total Cantidad C. U. Total
1 jun 01 1890 compra 10 C$ 1.00 C$ 10.00 -- -- -- 10 C$ 1.00 C$ 10.00
5 jun 01 2030 compra 20 C$ 2.00 C$ 40.00 -- -- -- 5 C$ 1.00
20 C$ 2.00 C$ 45.00
10 jun 01 2050 compra 15 C$ 3.67 C$ 55.05 -- -- -- 5 C$ 1.00
20 C$ 2.00
15 C$ 3.67 C$ 100.05 63
15 jun 01 3001 requisición -- -- -- 5 C$ 1.00
20 C$ 2.00 C$ 45.00 C$ 15.00 C$ 3.67 C$ 55.05
Inventario de Materiales Inventario de Producción

y Suministros en Proceso Proveedores
1) 10.00 5.00 (2 2) 5.00 10.00 (1
3) 40.00 45.00 (5 5) 45.00 40.00 (3
4) 55.05 Sf) 50.00 55.00 (4
105.05 50.00 105.05 (sf
Sf) 55.05
Es necesario aclarar, que cuando utilizamos el método PEPS para la valuación, se refiere
exclusivamente a la utilización de los costos, no debiéndose entender, que
necesariamente en el aspecto físico deben consumirse las unidades que primero se
compraron, ya que resultaría impráctico y laborioso tener que remover las existencias
para encontrar aquellas que primero se adquirieron.
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Actividad Práctica No. 1.
Ejercicio No. 1. Costo de materiales directos e indirectos.
Los datos que a continuación se le presentan, corresponden a Industria Zapatera “Pies

descalzos, S.A.”2, fabrica un tipo de botas de trabajo. Para ello requiere utilizar cuero y
suelas así como otros materiales de apoyo. Al 1º. De noviembre de 2016 contaba con
los siguientes saldos iniciales:
Banco C$ 1,500,000 Capital ¿ ?

Inventario de Materiales directos (cuero): Préstamo C$ 45,000
materiales y 220 metros de cuero a un costo unitario Bancario L/P
suministros de C$340.
Materiales indirectos (suelas)
150 pares de suelas con un costo unitario
de C$115 por par.
Edificios, C$ 1,600,000 Proveedores C$ 65,000
Instalaciones y
Equipos
Durante el mes de noviembre realizó las siguientes operaciones relacionadas con los
materiales directos (cuero):
 05-11. Compra 150 metros de cuero para la elaboración de las botas, con un
costo total de C$58,600. Los cuales deja pendiente de pago a un plazo de 30 días 64
a partir de la fecha.
 10-11. Envía a producción un total de 120 metros de cuero para su debido
procesamiento.
 15-11. Compra 80 metros de cuero a un costo unitario de C$350/m. Deja
pendiente de pago para el próximo mes.
 25-11. Traslada a la producción un total de 120 metros de cuero.
Operaciones relacionadas con los materiales indirectos (suelas):
 5-11. Compra 30 pares de suelas por un valor de factura de C$3,864. Esta factura
queda pendiente de pago a 30 días.
 10- 11. Envía a la producción un total de 25 pares de suelas.
 15-11. Compra 25 pares de suelas a un costo total de C$2,900. Crédito a 30 días.
 25-11. Envía a la producción un total de 40 pares de suelas.
El 26 de noviembre envió a producto terminado el total de la producción en proceso

acumulada a la fecha.
2 Elaborado por R. Orozco. 2008. Ajustado en 2018.
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NOTA: Utilice el método costo promedio para el registro y control de los materiales,
tanto directo como indirecto. Debe abrir una tarjeta de control de inventario
para cada tipo de material (directo e indirecto). El registro del consumo de
materiales indirectos se hará con un crédito al Inventario de Materiales y un
débito a la cuenta Inventario de Producto en proceso: Control CIF Real.
Ejercicio No. 2. Costo de materiales directos e indirectos.
Los datos que a continuación se le presentan, corresponden a Industria Textilera “EL

VESTUARIO S.A3.”, elabora un tipo de uniformes de trabajo. Para ello requiere utilizar
mezclilla o azulón de alta resistencia e hilo de nylon, así como otros materiales de apoyo.
Al 1º. De noviembre de 2016 contaba con los siguientes saldos iniciales:
 Efectivo en Banco C$ 150,000

 Inventario de materiales y suministros: Materiales directos (mezclilla o azulón):
650 metros de lino a un costo unitario de C$ 270 /m. Materiales indirectos (nylon)
700 metros con un costo unitario de C$ 115 por metro.
 Edificios, Instalaciones y Equipos C$ 21,500
 Préstamo Bancario L/ P C$ 28,600
 Cuentas por pagar a proveedores C$ 35,400 65
 Capital ¿?
Durante el mes de noviembre realizó las siguientes operaciones relacionadas con los
materiales directos (lino):
 05-11. Compra 230 metros de mezclilla azulón para la elaboración de las

uniformes, el valor total de la factura es de C$ 72,500. Los cuales deja pendiente
de pago a un plazo de 30 días a partir de la fecha.
 10-11. Envía a producción un total de 175 metros de mezclilla o azulón para su
debido procesamiento.
 15-11. Compra 345 metros de mezclilla o azulón a un costo unitario de C$ 325 /m.
Deja pendiente de pago la mitad para el próximo mes el resto lo paga de contado.
 25-11. Traslada a la producción un total de 480 metros de lino.
3 Elaborado por R. Orozco. 2008.
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Operaciones relacionadas con los materiales indirectos (nylon):
 5-11. Compra 300 metros de nylon por un valor total de factura de C$ 40,882.5.
Esta factura queda pendiente de pago a 30 días.
 10-11. Envía a la producción un total de 180 metros de nylon.
 15-11. Compra 160 metros de nylon a un costo total de C$ 20,000. Crédito a 30
días por ¼ de la deuda, el resto se paga de contado.
 25-11. Envía a la producción un total de 540 metros de nylon.
El 26 de noviembre envió a producto terminado el total de la producción en proceso

(tanto de materiales directos como indirectos.
NOTA: Utilice el método costo promedio para el registro y control de los materiales,
tanto directo como indirecto. Debe abrir una tarjeta de control de inventario
para cada tipo de material (directo e indirecto). El registro del consumo de
materiales indirectos se hará con un crédito al Inventario de Materiales y un
débito a la cuenta Inventario de producto en proceso Control CIF real.
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Otro elemento fundamental en el las empresas, es el uso de la mano de obra, tanto

directa como indirecta. La fuerza laboral de una empresa es la que permite, en conjunto
con los equipos y maquinarias, la transformación de las materias primas en productos
terminados. En este sentido, la remuneración es un proceso importante dentro de toda
empresa. Este proceso requiere de un estricto control del esfuerzo físico y mental que
cada uno de los colaboradores aplica en las diferentes áreas de la empresa y
fundamentalmente en el área de producción, donde se origina el segundo elemento del
costo de producción de los bienes terminados.
En esta unidad se estudiarán las diferentes formas de remuneración de la mano de obra,

así como la contabilización del uso de este esfuerzo de las personas. Se elaborará la
nómina, que es el documento que permite controlar y conocer la inversión en este
elemento de costos. Conocerá también las principales leyes que afectan la mano de
obra, las cuales están regidas por el Código Laboral de nuestro país.

69
Identificar las actividades laborales dentro del proceso de producción.
Manejar las formas básicas del control de mano de obra y los medios para registrar sus
costos.
Identificar las diferentes formas de remuneración aplicables a la producción.
Identificar los elementos básicos que deben ser considerados en la estructuración de la
nómina y la elaboración de liquidaciones de personal.
Elaborar correctamente una nómina.
Metodología y evaluación de aprendizaje
esquemas que faciliten su comprensión. Es importante que utilice un cuaderno, en donde
anotará sus inquietudes, dudas o comparaciones con lo que sucede en su contexto
social, es decir, si lo que aprende le es funcional, si le sirve para su vida y su profesión.
Al final de cada tema, hallará algunas actividades que le permitirán fijar sus
conocimientos y autoevaluar su aprendizaje.
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3.1. Costo de mano de obra. Concepto, composición y clasificación.

3.2. Objetivo de la contabilización de la mano de obra.
3.3. Sistema de remuneración.
3.4. Deducciones salariales. Disposiciones gubernamentales.
3.5. Registro de la nómina.
3.6. Contabilización y distribución de los costos de mano de obra.
.
3.1. Costo de mano de obra. Concepto, composición y clasificación
La mano de obra, concepto y clasificación
Un breve concepto de la mano de obra es:
La actividad física o mental necesaria, aplicada por un trabajador a los materiales, para
transformarlos en un producto terminado.
Esta actividad realizada por el trabajador es remunerada en efectivo, este valor interviene
como parte importante en la formación del costo de producción o de manufactura. La 70
intervención en el costo de producción puede ser como mano de obra directa o mano de
obra indirecta.
1. Mano de obra directa
Es aquella que interviene en forma precisa en la transformación de los materiales en

productos terminados, y la consideramos como uno de los factores del costo. Los
carpinteros que elaboran una mesa, las costureras que cosen las telas en las camiserías,
los operadores de equipos de rayos X son ejemplos claros de mano de obra directa.
2. Mano de obra indirecta
Representa los costos de trabajo humano que no pueden identificarse físicamente en la

fabricación del producto o servicio, son denominados mano de obra indirecta y tratados
como parte de los costos indirectos de fabricación. La mano de obra indirecta incluye:
los costos de salarios de afanadores, supervisores, bodegueros, vigilantes, gerente de
fábrica, etc.
Aunque la labor de estos trabajadores es esencial para la producción o prestación de

servicios, serían sus costos imprácticos o imposibles de asignar a las unidades
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específicas de productos o servicios; por esa razón, son considerados como mano de
obra indirecta.
En esta unidad nos ocuparemos del registro y control de la mano de obra directa
principalmente, dado que representa el segundo elemento del costo de producción,
sin embargo, también registraremos los gastos generados por la mano de obra
indirecta, los cuales se acumularán en los Costos Indirectos de Fabricación
(forman parte del tercer elemento de costo de producción).
Objetivo de la contabilización de la mano de obra
El principal objetivo de la contabilización de la mano de obra en las nóminas, es

determinar el importe a pagar a cada empleado de forma individual. De esta manera se
puede calcular la cantidad de trabajos que cada uno de ellos ha empleado en
determinado proceso o en la fabricación de algún artículo o producto terminado.
71
El registro detallado de la remuneración a los trabajadores, permite calcular los costos
incurridos en la fabricación de los productos, en concepto de uso de la fuerza laboral.
Además, la gerencia con estos registros históricos puede elaborar proyecciones para
períodos venideros, y con ello aplicar diferentes estrategias que le permitan alcanzar la
rentabilidad y usar racionalmente los recursos humanos de la empresa.
Formas (sistemas) de remuneración de la mano de obra
La remuneración:
Es el valor en dinero recibido por un trabajador por el esfuerzo físico o mental aplicado en
la elaboración de un bien o un servicio. La forma de pago de esta remuneración puede
ser efectuada de diferentes formas: con base en el tiempo o con base en la producción
(esta base es conocida también como remuneración por obra o a destajo).
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Ejemplo:
Supongamos que en un Taller de costura, se estipula como meta del mes, la elaboración
de 100 pantalones para cada uno de los operarios; si ellos sobrepasan esta meta, el
empleador puede pagarles de forma adicional este sobre-cumplimiento de la norma
establecida.
Base legal de la remuneración de la mano de obra
El código laboral de nuestro país estipula lo siguiente:
Artículo 83 del Código Laboral de la República de Nicaragua. 1996. Las formas

principales de estipular el salario son:
a. por unidad de tiempo, cuando sólo se tiene en cuenta el trabajo realizado en

determinado número de horas o de días sin la estimación de su resultado;
b. por unidad de obra, por pieza o a destajo, cuando se toma en cuenta lo realizado por
el trabajador, sin consideración al tiempo que empleó en la ejecución;
c. por tarea, cuando el trabajador se obliga a un rendimiento determinado dentro de un
tiempo convenido
72
a) Sistema por tiempo
Este sistema de pago, se basa en el tiempo trabajado, este puede ser por hora o por día.
En este sistema se elimina la iniciativa del trabajador, pues no existe estimulo,
independientemente de su nivel de producción, el salario del trabajador es el mismo;
además existe dificultad para precisar el costo de la mano de obra por unidad producida,
pues los costos obtenidos resultan diferentes de un trabajador a otro.
Sin embargo, como ventaja encontramos que la liquidación de los salarios se facilita
grandemente, ya que basta computar el tiempo laborado por el obrero y multiplicarlo por
la tasa por hora o por día establecido.
b) Sistema por obra o destajo
Este sistema consiste en pagarle al obrero de acuerdo con el trabajo desarrollado,

fijándole un valor por cada unidad producida. Este sistema tiene ventajas y desventajas
desde el punto de vista de la especialización del trabajo y la eficiencia de los
trabajadores.
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Por ejemplo:
Si tenemos dos trabajadores que devengan C$ 10.00 por hora y durante este tiempo de
trabajo uno produjo 40 unidades y el otro 50, entonces podemos decir que el costo por
unidad en salarios es de C$ 0.25 para el trabajador que fabricó 40 unidades y C$ 0.20 para
el trabajador que produjo 50 unidades, imagínese lo difícil que sería estar obteniendo esta
relación de costos cuando la cantidad de trabajadores es alto.
Ventajas:
a. Se desarrolla la habilidad del obrero e incluso llega a la especialización.

b. Se conoce con precisión el costo de la mano de obra directa.
c. Se obtiene una mayor producción.
Desventajas:
a. Aumento de desperdicios en los materiales.

b. Obtención de una producción con calidad dispareja.
c. Peligro de sobreproducción.
c) Sistema de incentivo
Los incentivos son complemento de los sistemas de salarios a base de tiempo o 73

producción, teniendo como finalidad otorgar un premio al trabajador, ya sea en lo
personal o en grupo, este sistema tiene como objetivos los siguientes:
a. Mejorar la calidad de los productos elaborados

b. Aumentar la producción
c. Ahorro de materiales
d. Ahorro de tiempo.
Uno de los métodos de incentivos más conocidos es el Plan Gantt, el cual consiste en efectuar
una combinación de salario por tiempo y por destajo. Se fija un estándar elevado de
producción y mientras no se alcanza ese estándar se paga al trabajador por hora, esto es, que
se le garantiza un salario mínimo diario; cuando el trabajador supera el estándar establecido,
recibe la paga base correspondiente a la producción más una bonificación.
Este incentivo es aplicable a las operaciones de máquina, que exigen mucha pericia, el salario
aumentará según crece la producción.
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3.2. Deducciones al salario: disposiciones de ley
Disposiciones de Ley relacionadas con la mano de obra
Las deducciones de la nómina, que se retienen de la remuneración de los empleados, son

las siguientes: Seguridad social e impuesto sobre la renta para personas asalariadas.
3.2.1. Seguro Social
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Utilicemos el siguiente ejemplo con el régimen integral:
Suponga que un trabajador devenga un salario mensual de C$12,600 en el mes de

febrero 2019:
Lo retenido para el trabajador sería
Aporte laboral de INSS será: C$12,600 x 0.0625= C$ 787.50
La aportación patronal será:
C$12,600 x 0.19 = C$ 2,39400
TOTAL A ENTERAR AL INSS (laboral más patronal,
C$ 3181.50
contabilizado por la empresa)
3.2.2. Impuesto sobre la Renta (IR) a personas naturales asalariadas
Conocido comúnmente como IR, es el gravamen fiscal que afecta a la renta originada
en Nicaragua, de toda persona natural o jurídica, residente o no en el país, en
consecuencia la Ley exige que los empleadores retengan de los sueldos y salarios de
los empleados el Impuesto sobre la Renta. Las personas naturales que devengan un
salario o sueldo mayor a los C$ 100,000.00 anuales (C$ 8,333.33 mensual), después
de descontar el seguro social, deben pagar el IR según tabla progresiva que la misma
75
Ley establece.
A continuación se le muestra la Gaceta, Diario oficial de la República de Nicaragua,

donde se describe esta disposición de ley: Consultar en
http://www.dgi.gob.ni/interna.php?sec=41
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77
Fuente: http://www.dgi.gob.ni/interna.php?sec=41
TARIFA PROGRESIVA DEL IR A PARA PERSONAS ASALARIADAS

(Arto. 23, Gaceta No. 241 -17-12-12)
Impuesto Porcentaje Sobre-
Renta Imponible o gravable base aplicable exceso de
Estratos Hasta C$ C$ % C$
I 0.01 100,000.00 0.0 0.00 0
II 100,000.01 200,000.00 0.0 15.00 100,000.00
III 200,000.01 350,000.00 15,000.00 20.00 200,000.00
IV 350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00 350,000.00
V 500,001.01 a más 82,500.00 30.00 500,000.00
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El IR retenido por el empleador, es enterado a la Dirección General de Ingresos, en la

Administración de Renta de la localidad donde se encuentre la empresa.
A continuación se presenta un ejemplo de cómo utilizar la tabla progresiva para

calcular el IR a un trabajador:
El señor Juan Pablo Martínez, devenga un salario mensual (febrero 2019) de C$

9,600.00, descontando el INSS laboral 6.25% de este valor, sería C$600, el
Impuesto sobre la Renta que él tendría que pagar se aplica a los C$9,000
restantes, en un mes devengado el cálculo a pagar del IR sería el siguiente:
C$ 9,000.00/mes x 12 meses = C$ 108,000.00 anuales
Ubiquemos el valor que devengaría el señor Martínez en la tabla de tarifa progresiva

del IR para personas asalariadas:
El señor Barrera se ubicaría en el estrato II, con un salario anual de C$100,000.01

hasta C$200,000.00 por lo tanto el pagará por los primeros C$100,000.00
devengados, no pagará impuesto base y por los restantes C$8,000.00 en exceso
de C$100,000.00 el 15% que equivale a C$1200.00 / anual, lo que significaría un IR
para ese mes de C$100.
IR anual C$ 1,200.00 ÷ 12 meses = C$ 100.00 78

(Ésta será la retención al trabajador por concepto de IR, para el mes de febrero 2019).
Otras disposiciones de ley que afectan la nómina (gastos de la empresa)
Existen algunas disposiciones de ley que afectan la nómina de la empresa, dado que
las remuneraciones reflejadas en ella sirven como base para el cálculo de impuestos
aplicados a ésta, para la empresa constituyen un gasto de operación en cada período,
las principales son: seguridad social, aporte al Instituto Nacional de Tecnología
(INATEC), vacaciones y el Décimo tercer mes (“aguinaldo”).
A continuación se explican cada uno de ellos:
3.2.3. INATEC (Aporte de la empresa por concepto de capacitación)
Este no es una deducción, pero sí es un impuesto a la nómina que tienen que pagar
los empleadores, en la Ley Orgánica de este Instituto, se estipula que todo empleador
o empresa tiene que aportar el 2% sobre el total devengado por los trabajadores, la
que tiene que ser pagada con la facturación mensual del INSS.
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Ejemplo:
Suponga que la nómina del mes es de C$150,000. Al aplicar el 2% en concepto

de aporte de la empresa al INATEC, tendremos lo siguiente:
 Importe mensual C$150,000 x 2% INATEC = C$3,000.

 C$ 3,000. Este es el valor que la empresa deberá registrar como gastos y
el que debe pagar ante la institución correspondiente.
3.2.4. Seguridad Social - Aporte del Empleador o INSS Patronal (Febrero 2019)
https://www.inss.gob.ni/
El decreto de reformas al decreto número 975 “Reglamento General de Seguridad

Social”, aprobado por el consejo directivo del Instituto Nicaragüense de Seguridad
Social – INSS, en sesión número 325 realizada el día 28 de febrero 2019 y publicada
en la Gaceta, Diario oficial No. 21 del 01 de febrero de 2019, establece que el aporte
patronal y laboral a la seguridad social, a partir del 1 de febrero de 2019, será
calculado, según la tabla publicada por los medios oficiales.
* Importante recordar: Tanto la tasa Laboral como la Patronal se calcularán sobre la 79

base de toda la remuneración recibida por el trabajador, esto indica, su salario
mensual más otros ingresos que éste perciba en la empresa, en cada uno de los
meses, es decir: el TOTAL DE INGRESOS DE CADA TRABAJADOR (según Nómina).
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El cálculo de los importes por seguridad social, tanto “Laboral” como “Patronal”, serán
calculados, según los ejemplos que a continuación se describen:
Supongamos lo siguiente:
a. Una empresa que posee menos de 50 trabajadores registrados en la seguridad

social. En ella labora el Sr. Silva, que se desempeña como administrador general
de la empresa, devenga mensualmente C$36,400.00 (marzo, 2019). Los aportes
respectivos se calculan de la siguiente manera:
Aporte laboral INSS= Total Ingresos del Trabajador x 7%

C$36,400.00 x 7%
C$2,548.00 (para el mes de marzo, 2019)
Aporte patronal INSS= Total Ingresos del Trabajador x 21.50%

C$36,400.00 x 21.50%
En total la empresa deberá pagar al INSS el aporte laboral más el patronal, un total
de 28.5% del Total de Ingresos del trabajador, lo cual en unidades monetarias
representa, para el mes de marzo un total de C$10,374.00
82
b. Una empresa que posee más de 50 trabajadores registrados en la seguridad

social. En ella labora el Sr. Silva, que se desempeña como administrador general
de la empresa, devenga mensualmente C$36,400.00 (marzo, 2019). Los aportes
respectivos se calculan de la siguiente manera:
Aporte laboral INSS= Total Ingresos del Trabajador x 7%

C$36,400.00 x 7%
Aporte patronal INSS= Total Ingresos del Trabajador x 21.50%

C$36,400.00 x 22.50%
En total la empresa deberá pagar al INSS el aporte laboral más el patronal, un total
de 29.5% del Total de Ingresos del trabajador, lo cual en unidades monetarias
representa, para el mes de marzo un total de C$10,738.00
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3.2.5. Vacaciones y Décimo Tercer Mes
CODIGO DEL TRABAJO

(CON SUS REFORMAS, ADICIONES E
INTERPRETACIÓN AUTENTICA)
LEY No. 185, Aprobada el 5 de Septiembre de 1996
Publicada en La Gaceta No. 205 del 30 de Octubre de 1996
CAPÍTULO III
DE LAS VACACIONES
Artículo 76.-Todo trabajador tiene derecho a disfrutar de quince días de descanso continuo y remunerado
en concepto de vacaciones, por cada seis meses de trabajo ininterrumpido al servicio de un mismo
empleador.
Los trabajadores al servicio del Estado y sus Instituciones disfrutarán de vacaciones con goce de salario
desde el sábado Ramos al Domingo de Pascuas inclusive; del veinticuatro de Diciembre al Primero de
Febrero inclusive; y de dieciséis días más durante el año.
En todos los casos, por interés del empleador o del trabajador o cuando se trate de las labores cíclicas del
campo o de servicios que por su naturaleza no deban interrumpirse, la época de disfrute de las vacaciones
podrá convenirse en fecha distinta a la que corresponda.
Es obligación de los empleadores elaborar el calendario de vacaciones y darlo a conocer a sus

trabajadores.
83
Artículo 78.- Las vacaciones se pagarán calculándolas en base al último salario ordinario devengado por el
trabajador.
En caso de salario variable, se calculará en base al salario ordinario promedio de los últimos seis meses.
CAPÍTULO IV
DEL DECIMO TERCER MES
Artículo 93.- Todo trabajador tiene derecho a que su empleador le pague un mes de salario adicional
después de un año de trabajo continuo, o la parte proporcional que corresponda al período de tiempo
trabajado, mayor de un mes y menor de un año.
Se entiende por salario adicional o décimo-tercer mes la remuneración en dinero recibido por el trabajador
en concepto de salario ordinario conforme este Código.
Artículo 94.- El salario adicional anual o décimo tercer mes se pagará conforme al último mes de salario
recibido, salvo cuando se devengare salario por comisiones, obra, al destajo y cualquier otra modalidad
compleja; en estos casos se pagará conforme el salario más alto recibido durante los últimos seis meses.
Artículo 95.- El décimo-tercer mes deberá ser pagado dentro de los primeros diez días del mes de
diciembre de cada año, o dentro de los primeros diez días después de terminado el contrato de trabajo. En
caso de no hacerlo el empleador pagará al trabajador una indemnización equivalente al valor de un día de
trabajo por cada día de retraso.
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Artículo 96.- Para efectos del pago del décimo-tercer mes serán también consideradas como tiempo
efectivo de trabajo: las vacaciones disfrutadas, las ausencias justificadas, los permisos con o sin goce de
salario, los asuetos, subsidios por enfermedad y otros que determinaré la ley.
Artículo 97.- El salario correspondiente al décimo tercer mes es inembargable, salvo para el cumplimiento
de las obligaciones de prestar alimentos, tiene la misma protección que el salario mínimo, y estará exento
del pago de todo impuesto, descuentos, cotizaciones y deducciones de cualquier especie.
Artículo 98.- El décimo tercer mes no es acumulable de año en año con el objeto de percibir posteriormente
una cantidad mayor.
Artículo 99.- Las personas que reciban pensiones y jubilaciones otorgadas por el Instituto Nicaragüense de
Seguridad Social también recibirán el décimo tercer mes de acuerdo con las disposiciones de este capítulo.
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3.2.6. Vacaciones
Según el Código Laboral, todo trabajador tiene derecho a un descanso de quince días
después de haber laborado durante seis meses de forma consecutiva, un total de 30
días en el año. En este sentido, en cada mes le corresponden 2.5 días.
Las vacaciones constituyen un gasto operativo para todas las empresas, sin embargo
según la naturaleza de las actividades que se realizan, cada empresa decide si
concede descanso o remunera al trabajador, por esta razón es necesario que a lo
largo de cada mes, se realice una provisión por concepto de vacaciones, para que la
empresa cuente con las disponibilidades de fondos para garantizar la remuneración a
aquellos trabajadores que laboran durante sus vacaciones.
La provisión mensual por vacaciones será calculada tomando como base el salario o
remuneración básica de los trabajadores, sin incluir ningún otro tipo de remuneración
extraordinaria.
El procedimiento de cálculo para la provisión de las vacaciones en cada mes será:
Ejemplo:
Suponga que el salario básico de un trabajador en el mes febrero es de C$12,500. Esto

indica que cada día él devenga: C$12,500 / 30 días = C$416.67 / día. 85
La provisión por vacaciones en el mes de febrero será: 2.5 día x C$416.67 / día =
C$1,041.67.
Los C$1,041.67, será la cantidad que se registrará en la contabilidad de la empresa en

concepto de provisión de vacaciones para el mes de febrero.
Si este trabajador hubiese laborado ininterrumpidamente durante los 12 meses del año y no
ha tomado ningún día de descanso, entonces la empresa deberá remunerarle el importe
equivalente a los 30 días a que tiene derecho en el año.
El cálculo sería el siguiente: C$1,041.67/ mes x 12 meses = C$12,500
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Cabe destacar, que las vacaciones caducan cada año, esto indica que ellas no podrán
acumularse para el siguiente año. Por esta razón, también surge el concepto de
“vacaciones proporcionales”, esto se refiere a aquellos trabajadores que por una u
otra razón deben ser retirados de la empresa por voluntad propia o por otro motivo, la
empresa tiene la obligación de pagar la proporción de vacaciones del tiempo que
laboró el trabajador.
O bien, en el caso de un trabajador que ha iniciado su contrato en la empresa en

cualquier mes del año (marzo, abril o septiembre) y al finalizar el período anual
(diciembre), él habrá acumulado vacaciones proporcionales a este tiempo, por tanto
de igual manera, la empresa deberá calcularle esta proporción.
3.2.7. Décimo tercer mes
Según el Código Laboral, todo trabajador tiene derecho a una treceava paga por haber
laborado durante un año de forma consecutiva. En este sentido, en cada mes le
corresponden 8.33%.
El treceavo mes constituye un gasto operativo para todas las empresas. Esta paga
deberá efectuarse, según la Ley, en los primeros diez días del mes de diciembre, por
esta razón es necesario que a lo largo de cada mes, se realice una provisión por
concepto de treceavo mes, para que la empresa cuente con la disponibilidad de 86
fondos para garantizar la remuneración en el período correspondiente.
La provisión mensual por décimo tercer mes, será calculada tomando como base el
salario o remuneración básica de los trabajadores, sin incluir ningún otro tipo de
remuneración extraordinaria.
El procedimiento de cálculo para la provisión del décimo tercer mes, en cada mes
será:
Ejemplo:
Suponga que el salario básico de un trabajador es de C$12,500. Si aplicamos el factor

8.33% (0.833) y lo multiplicamos por el salario, tendremos lo siguiente:
La provisión por décimo tercer mes (en cada mes será): C$12,500 x 0.833 =C$1,041.25.
(En el caso que el trabajador devenga a lo largo del año el mismo salario). Si éste cambia
en algún período del año, se aplicará lo que indica la ley.
Los C$1,041.25, será la cantidad que se registrará en la contabilidad de la empresa en

concepto de provisión de treceavo en cada mes.
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Si este trabajador hubiese laborado ininterrumpidamente durante los 12 meses del año,
entonces la empresa deberá remunerarle el importe equivalente al 100% de su salario.
El cálculo sería el siguiente: C$1,041.67/ mes x 12 meses = C$12,500
Cabe destacar, que el décimo tercer mes caduca cada año, esto indica que no podrá
acumularse para el siguiente año. Por esta razón, también surge el concepto de
“décimo tercer mes proporcional”, esto se refiere a aquellos trabajadores que por una
u otra razón deben ser retirados de la empresa por voluntad propia o por otro motivo,
la empresa tiene la obligación de pagar la proporción de décimo tercer mes del tiempo
que laboró el trabajador.
O bien, en el caso de un trabajador que ha iniciado su contrato en la empresa en

cualquier mes del año (marzo, abril o septiembre) y al finalizar el período anual
(noviembre), él habrá acumulado décimo tercer mes proporcional a este tiempo, por
tanto, la empresa deberá calcularle sobre una proporción utilizando el factor de
acumulación 1/12.
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Actividad Práctica No. 2.
Suponga los siguientes sueldos y salarios de trabajadores de una empresa:
 un Operario “A” C$11,700

 un auxiliar C$10,200;
 un responsable de producción C$25,300;
 un gerente C$ 32,500;
 un contador de costos C$25,450
 un vigilante C$12,700
Se le pide calcule para cada uno de ellos:
 El aporte a la seguridad social de cada trabajador.

 La provisión del INSS patronal que se deberá calcular para cada uno de ellos y el
total de todos los trabajadores.
 El Impuesto sobre la Renta (trabajadores asalariados), para cada uno.
 El importe de la provisión por INATEC, para cada uno y el total.
 Calcule la provisión de un mes por concepto de vacaciones y treceavo para cada
trabajador y el importe total. 88
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3.3. Contabilización y registro de la mano de obra (elaboración de la nómina)
3.3.1. Definición
Antes de iniciar la explicación sobre la contabilización de la nómina, es conveniente que

definamos le concepto de nómina, a fin de comprender dónde se plasman las
remuneraciones y deducciones al salario.
Nómina es:
La relación por nombre de los trabajadores a quienes deben pagárseles salarios durante cierto
período de tiempo (semanal, quincenal, mensual) con la indicación de sus percepciones y las
deducciones establecidas por la Ley, con lo cual se determina el importe del salario neto a pagar.
Otra definición de nómina es la siguiente:
Es el registro que muestra el jornal o salario pagado a cada uno de los operarios o
empleados, durante cierto período de tiempo, detallando así mismo las diversas
percepciones y deducciones por retenciones de impuestos, seguro social u otros.
La contabilización de la nómina en una empresa industrial, usualmente comprende tres 89

actividades: control de tiempo, cálculo de la nómina total y asignación de los costos de la
nómina. Estas actividades deben realizarse antes de incluir la nómina en los registros
contables.
3.3.2. Control de Tiempo
Dos documentos fuentes son comúnmente utilizados en el control de tiempo de las

horas trabajadas por los trabajadores: la tarjeta de tiempo (tarjeta reloj) y la boleta de
trabajo.
La tarjeta de tiempo la inserta el trabajador en un reloj marcador varias veces cada día, al
entrar a laborar, al almuerzo (entrada y salida) y cuando termina su jornada de trabajo. Al
mantener un registro mecánico de las horas totales trabajadas cada día por los
empleados, se tiene una fuente confiable para calcular los costos totales de la nómina.
Las boletas de trabajo las preparan diariamente los trabajadores para cada orden
específica de trabajo. Las boletas de trabajo indican el número de horas trabajadas y la
actividad realizada en cada orden de trabajo.
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UNIVERSAL S.A.
TARJETA DE CONTROL DE TIEMPO
Nombre del empleado:
No. Empleado
Semana del: Al:
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo
Horas regulares:
Horas extras:
Total de horas:
UNIVERSAL, S.A.
BOLETA DE TRABAJO
ORDEN No: DEPARTAMENTO:
FECHA: EMPLEADO:
INICIO: TASA / HORA:
TERMINÓ: 90
TOTAL HORAS: TOTAL C$:
Los formatos mostrados anteriormente son un ejemplo básico de tarjetas de tiempo y de

boleta de trabajo, su diseño podrá ser variado de acuerdo con las necesidades de
información que tenga cada empresa.
3.4. Cálculo de la Nómina
La principal función del departamento de nómina es calcular el costo total de la nómina,

incluidas las cantidades brutas ganadas y la cantidad neta a pagar a cada trabajador
después de las deducciones (retenciones de INSS, Impuesto sobre la Renta y cualquier
otra deducción autorizada por el trabajador) la base para el cálculo de la nómina es la
tarjeta de tiempo, el departamento de nómina lleva un registro de los ingresos de los
empleados, tasa salarial y clasificación de empleos.
La nómina es preparada en un formato que puede variar de una empresa a otra, pero
básicamente debe contener lo siguiente:
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DATOS GENERALES DEL TRABAJADOR:

(1) No. : Aquí se indicará el número consecutivo de todos los trabajadores.
(2) No. INSS: Este es el número asignado por la seguridad social, el cual sirve de referencia para la
empresa.
(3) NOMBRES Y APELLIDOS: Aquí se anota los nombres y apellidos completos del trabajador según su
cédula de identidad.
(4) DEPARTAMENTO: Esta indica el área a la que pertenece el trabajador
(5) CARGO: Se indicará el cargo por el cual fue contratado el trabajador.
REMUNERACIONES DEL TRABAJADOR:
(6)
SALARIO MENSUAL: Se anotará la remuneración bruta mensual del trabajador.
(7)
H.E.: Indica la cantidad de Horas Extras que realizó el trabajador durante el mes.
(8)
INGRESO POR HORA EXTRA: Se registra el importe devengado por concepto de horas extras.
(9)
OTROS INGRESOS: Se indicará cualquier otro tipo de remuneración que haya devengado el
trabajador.
(10)TOTAL DE INGRESOS: Indicará la totalidad de remuneraciones que ha percibido el trabajador a lo
largo del mes.
DEDUCCIONES DEL TRABAJADOR:
(11)INSS LABORAL (6.25%): En esta se calculará el importe de la seguridad social que el trabajador debe
pagar. Se calculará usando como base el Total de Ingresos (Col. 10).
(12)IR Impuesto sobre la Renta (trabajadores asalariados). Aquí se registrará el importe del IR que se
calculará a los ingresos totales mensuales del trabajador.
(13), (14) y (15): Aquí se anotará cualquier otro tipo de deducción a la cual se haya comprometido el
trabajador con terceras personas y la empresa ha accedido a realizar la retención.
(16) TOTAL DEDUCCIONES: En esta columna se calculará la sumatoria de todas las deducciones que
tiene el trabajador. 91
(17) NETO A RECIBIR: Es la diferencia entre el Total de Ingresos (Col. 10) menos el Total de deducciones
(Col. 16). Representa la cantidad a recibir por el trabajador.
(18) FIRMA: En esta columna es donde el trabajador firmará a entera satisfacción la cantidad neta (Col.
17) a recibir en cada mes.
GASTOS Y PROVISIONES DE LA EMPRESA:
(19) INSS PATRONAL (19 %). En esta columna se registra la cantidad de seguridad social como aporte
de la empresa, la cual se calcula tomando como base la Columna (10), Total de Ingresos y
multiplicándola por 16%.
(20) INATEC (2%): Aquí se registrará el 2% de aporte al INATEC, el cual se calculará tomando como base
la Columna (10), Total de Ingresos y se multiplicará por el 2%.
(21) VACACIONES: Este concepto representa una provisión para la empresa, el cual se convertirá
posteriormente en gasto operativo. Para su cálculo se utilizará como base el valor de Salario Mensual
de la Columna (6).
(22) DÉCIMO TERCER MES: Este concepto representa una provisión para la empresa, el cual se
convertirá posteriormente en gasto operativo. Para su cálculo se utilizará como base el valor del Salario
Mensual de la Columna (6).
A continuación se muestra una propuesta de formato de Nómina o Planilla:
FORMATO DE NÓMINA:
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Nota: las columnas 13, 14 y 15, son un ejemplo de deducciones, éstas pueden cambiar según diferentes factores, como los convenios
colectivos o las políticas institucionales. Acá también se pueden reflejar mayor cantidad de columnas por concepto de deducciones o
retenciones al trabajador, ello depende de cada empresa.
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3.4.1. Asignación de Costos de la Nómina

Ciclo de los costos de la mano de obra
Con las tarjetas de tiempo y las
boletas de tiempo como guía, el EMPLEADO
departamento de contabilidad de
Completa la tarjeta
de tiempo y las
costos debe asignar los costos Boletas de trabajo
totales de la nómina a cada orden

de trabajo, departamento o
productos. El costo total de la Tarjeta de tiempo Boleta de trabajo
nómina para cualquier período debe

ser igual a la suma de los costos de
la mano de obra asignada a las
órdenes de trabajo específicas, DEPARTAMENTO DE NÓMINA
DEPARTAMENTO DE COSTOS
departamentos o productos. En la
1. Calcula la Nómina
2. Efectúa el pago 1. Asigna el costo de la nómina
siguiente figura se indica el ciclo de 3. Envía datos de costo al Dpto. de Costos 2. Prepara Informe de costos.
los costos de la mano de obra.
Para ejemplificar el cálculo y registro de la nómina:
Con los siguientes datos elaboremos una nómina y registrémosla contablemente,

corresponde a la empresa “Los Cinco Volcanes”, tiene cinco empleados en la fábrica a
quienes paga remuneraciones en forma mensual. La nómina es del mes abril del 2019,
para ello le proporciona los siguientes datos: 93
NOMBRE CARGO SALARIO/MES Horas extras

Juan Pérez Supervisor C$25,000.00 --
Abel López Operador 8,600.00 25 horas
Saúl Guerra Operador 8,600.00 --
Nora Ramos Operadora 8,600.00 15 horas
Sara Jones Ayudante 8,200.00 --
La nómina quedaría preparada como se muestra a continuación:
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La nómina es el resultado final de los cálculos previos que se realizaron para obtener el
neto a pagar a los trabajadores, así como conocer otros costos involucrados al tener
personal laborando para la empresa y que deben ser cancelados en el presente y en el
futuro, existen cálculos que son realizados al momento de la elaboración de la planilla y
cálculos que deben ser realizados al momento de la contabilización.
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Actividad Práctica No. 3
Ejercicio No. 1. Elaboración de nómina y registro en mayor.
A continuación se le presenta los datos para la elaboración de la planilla correspondiente

al mes de febrero 2019, de la empresa “El Paso Elegante4”:
 Mercedes Urbina. Depto. De producción. Operaria. Sueldo ordinario C$10,640,
realizó 12 Horas extras, tiene deducciones por Comisariato por C$630. Préstamo
institucional por C$130.
 Carlos González. Dpto. De producción. Operario. Sueldo Ordinario C$9,300.00.
Realizó 8 Horas extras. Deducción por: Comisariato por C$1,850 y Préstamo
institucional por C$1,300.
 Mariano López. Depto. Producción. Vigilante. Sueldo ordinario de C$8,875.00.
Comisariato por C$230.
 Marcia Ruiz. Dpto. De Ventas. Vendedor. Sueldo ordinario por C$11,300. Sólo tiene
deducciones de ley.
 Ana Miranda. Administración General. Administradora. Sueldo ordinario por
C$24,500.00. Sólo tiene deducciones de ley.
Nota: A todos los colaboradores se les debe aplicar deducciones de ley, adicional a las
que tienen reportadas en esta nómina del mes.
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SE PIDE:
a) Elabore la planilla correspondiente al mes de febrero.
b) Registre en esquema de mayor las operaciones realizadas.
c) Calcular las provisiones por: INSS patronal, INATEC, Treceavo mes proporcional y
Vacaciones proporcionales.
Ejercicio No. 2.
La empresa “Oriental, S.A5.”, presenta la siguiente información para elaborar la planilla

del mes de febrero 2019:
1. Jenny Cruz Morales. INSS 128345. Dpto. Producción. Operaria. Salario ordinario de
C$9,800. Comisariato C$1,200. Laboró 12.5 Horas extras.
2. Javier Cárcamo. INSS 894565. Depto. De producción. Mantenimiento. Salario ordinario de
C$7,600. Comisariato por C$500. Préstamo institucional por C$500.
3. Nohelia Pérez. INSS 126987. Depto. Producción. Operaria. C$9,800. Comisariato por
C$300. Préstamo institucional por C$250. Horas extras por C$300.
4. Rosa Argeñal. INSS 943578. Depto. Producción. Operaria. Sueldo ordinario C$9,800.
Comisariato por C$400. Horas extras por C$250.
5. José López. INSS 784532. Depto. Producción. Responsable. Sueldo ordinario C$19,500.
4 Elaborado por: R. Orozco, 2013.

5 Elaborado por: R. Orozco, 2013.
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6. Lourdes Malespín. INSS 694389. Ventas. Vendedor. Sueldo ordinario de C$10,000.

Comisariato por C$540. Préstamo institucional por C$470. Comisiones sobre ventas de
C$2,200.
7. Claudio Jiménez. INSS 954720. Ventas. Vendedor. Sueldo Ordinario de C$10,000.
Comisariato por C$1,200. Comisiones sobre ventas de C$2,800.
8. Sergio Martínez. INSS 115867. Admón. Contador. Sueldo ordinario de C$22,400.
Comisariato por C$1,200.
9. Matilde Hurtado. INSS 926276. Admón. Administradora. Sueldo ordinario de C$31,000.00
SE PIDE:
a) Elabore la planilla correspondiente el mes de febrero 2019.
b) Calcule las provisiones correspondientes al: INSS Patronal, INATEC, treceavo mes y
vacaciones proporcionales.
c) Registre las operaciones en esquema de mayor.
Ejercicio No. 3.
Los datos a continuación son de la empresa “El Tornillo Mágico, S.A6.”, se dedica a la
fabricación de muebles para el hogar (comedores, camas, anaqueles, camas para niños,
etc.), para ello emplea madera de pino, tornillo, lijas y barniz natural. Los siguientes son
datos de su balance inicial al 1º de febrero de 2019:
97
ACTIVOS:
Inventario de materiales y suministros: madera 120 metros a C$185 cada metro; tornillos
C$ 22,520
2 pulgadas 2 cajas de 100 unidades c/u a C$160.
Trabajos en proceso : materiales directos C$4,500, mano de obra directa C$3,500 y de CIF
C$ 10,500
C$2,500
Productos terminados: C$ 5,600
Edificios e instalaciones C$ 10,500
Caja y Bancos C$ 200,600
Cuentas por cobrar C$ 2,500
TOTAL ACTIVOS C$ 252,220
PASIVOS
Cuentas por pagar a proveedores C$ 12,400
Nómina por pagar (2ª. Quincena de diciembre) C$ 10,500
Total pasivo C$ 22,900
6 R. Orozco, marzo 2013.
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CAPITAL:
Aporte de los socios C$ 206,120
Utilidad acumulada C$ 23,200
Total Capital C$ 229,320
TOTAL PASIVO + CAPITAL C$ 252,220
Durante el mes de febrero se realizaron las siguientes operaciones. Utilice el método de

costo promedio para registrar los materiales en las tarjetas de control de inventario.
 Operaciones relacionadas con los materiales:
01 de Se compraron 50 metros de madera de pino a un costo unitario de C$187 por

febrero metro. 2 cajas de tornillos a C$105 cada una. 5 galones de barniz a C$90 cada
uno. Toda esta compra se hizo de crédito.
05 de Se efectuó una requisa por 25 metros de madera y 1 caja de tornillos.

febrero
06 de Se hizo una requisa de producción por 3 galones de barniz.
febrero
08 de Se compraron 10 metros de madera a C$186 por metro, 1 caja de tornillos a C$95
febrero cada una y 4 galones de barniz a C$97.50. Se compró también 50 unidades de
lijas a C$5 cada una. Esta compra se hizo al crédito por 90 días. 98
15 de Se recibe una requisa del departamento de producción por: 15 metros de madera,

febrero 2 cajas de tornillos y 3 galones de barniz.
28 de Se recibió requisa por 25 lijas.
febrero
 Operaciones relacionadas con la mano de obra:
En esta empresa laboran las siguientes personas: 2 carpinteros: Juan Ortiz y Marcos
Mairena cada uno devenga C$9,800 al mes. Un auxiliar de carpintero, Carlos Silva, que
devenga C$8,450 mensual. El administrador del negocio, el Sr. Óscar Mena devenga
C$19,780 al mes y el contador Manuel Mejía que devenga C$20,200 por mes. La
encargada de las ventas es la Sra. Rosa Medina, devenga un salario de C$25,690
mensual. Este personal solamente tiene retenciones de ley.
 Otros operaciones del período:
 Se concluyó el 75% de la producción en proceso (esto incluye materiales directos,

mano de obra directa y CIF), el resto queda para el próximo período.
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 Se vende el 80 % de toda la producción terminada que existe en bodega a la fecha.
El precio de esta venta se calculará de la siguiente manera: Precio de venta (Venta

Total) = Costo de venta + 45% del costo de venta). Esta venta se realiza al crédito.
 Realice el pago la nómina registrada a la fecha.
 Pague las obligaciones que la empresa tiene a esta fecha con el INSS (patronal y
laboral) y el INATEC.
SE LE PIDE:
a) Registre las operaciones en esquemas de mayor.

b) Registre los materiales directos e indirectos en tarjetas por separado.
c) Elabore la nómina de toda la empresa
d) Elabore el estado de costo de producción y venta.
e) Elabore el estado de resultados al 31 de febrero
f) Elabore balance final al 31 de febrero.
Ejercicio No. 4. 99
Los datos que a continuación se le presentan, corresponden a la empresa de
confecciones “Verano Ltda 7 .”, fabrica un tipo de vestuario para resistir altas
temperaturas. Para ello requiere utilizar tela especializada resistente al calor. Al 1º. De
febrero de 2019 contaba con los siguientes saldos iniciales:
Efectivo en caja y en Banco C$ 300,000

Inventario de materiales y suministros Materiales directos:
150 metros de tela a un costo unitario de C$260.
Materiales indirectos:
90 tubos de hilo de nylon con un costo unitario de C$85.
Deudores varios: préstamo institucional a los C$1,540
trabajadores
Activos fijos (incluye los medios de C$ 1,200,000
producción empleado en las operaciones de la
empresa)
Nómina de diciembre 2016 pendiente de pago C$ 24,500
7 Elaborado por: R. Orozco, 2008. Ajustado en julio 2018.
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Deuda con los Proveedores de los materiales C$ 39,000

Capital aportado por los socios Debe calcular el importe.
Durante el mes de febrero realizaron las siguientes operaciones:
 Operaciones relacionadas con los materiales directos:
 05-01. Compra 150 metros de tela especializada para la confección de sus trajes, con un
costo total de C$38,325. Los cuales deja pendiente de pago a un plazo de 90 días a partir
de la fecha.
 10-01. Envía a producción un total de 100 metros de tela para su debido procesamiento.
 15-01. Compra 50 metros de tela a un costo total de C$13,300. Deja pendiente de pago
para el próximo mes.
 25-01. Traslada a la producción un total de 80 metros de tela.
 Operaciones relacionadas con los materiales indirectos:
 5-01. Compra 25 tubos de hilo de nylon por un valor de factura de C$2,429.38. Esta
factura queda pendiente de pago a 30 días.
 10-01. Envía a la producción un total de 30 tubos de hilo de nylon.
 15-01. Compra 15 tubos de hilo a un costo total de C$1,237.5. Crédito a 60 días.
 25-01. Envía a la producción un total de 20 tubos de hilo de nylon.
100
NOTA: Utilice el método costo promedio para el registro y control de los materiales directos e
indirectos. Debe abrir una tarjeta de control de inventario para cada tipo de material.
 Operaciones relacionadas con la mano de obra:
Esta empresa cuenta con el siguiente personal en las diferentes áreas de la empresa.
 En el área de producción se encuentran las siguientes personas:
 Laura Mejía es operaria de máquinas de coser, devenga un salario mensual de C$9,500;

realizó 12 horas extras durante el mes. Tiene como deducciones lo siguiente: Librería
C$100, clínica C$120, Sindicato C$25.
 Maritza Bermúdez, es operaria de máquinas de coser, devenga un salario de C$9,500,
realizó 15 horas extras en el mes. Tiene pendiente pagar: librería C$250 y Comisariato
C$400.
 Óscar Valenzuela, se encarga de empacar y almacenar el producto en la bodega de
producción, devenga un salario mensual de C$9,600. Tiene deducciones por concepto de:
Préstamo institucional por C$200, librería por C$180 y sindicato por C$25.
 Juan Bermúdez es el responsable de producción, devenga un salario de C$9,900.
Deducciones de librería por C$450, clínica por C$280 y préstamos institucional por C$180.
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 En el área de ventas laboran:
 José Luis Martínez es vendedor, devenga un sueldo básico de C$11,500. Ha ganado por
comisiones C$2,800. Deducciones en: librería por C$350, comisariato por C$290 y
sindicato por C$25.
 José Antonio Huete, es vendedor, devenga un sueldo de C$11,500, ha ganado durante el
mes un total de C$2,900 en comisiones. Tiene deducciones por concepto de: préstamo
institucional por C$500, librería por C$250, comisariato por C$120 y sindicato por C$25.
 El supervisor de ventas Jorge Castro, devenga un sueldo mensual de C$18,900.
Deducciones por librería de C$450, comisariato por C$600, clínica por C$350.
 La administración central cuenta con el siguiente personal:
 una secretaria, Jenny Rojas, que devenga un sueldo mensual de C$7,200. Tiene
deducciones por comisariato de C$250, préstamo institucional por C$260, sindicato por
C$25 y clínica por C$120.
 Un contador, Carlos López, que devenga un sueldo de C$25,600. Deducciones por librería
C$450, clínica C$230 y préstamo institucional por C$400.
 El gerente general, Martín Mena, devenga un salario mensual de C$32,500. Tiene
deducciones por librería de C$1,500 y clínica por C$800.
101
 Otras operaciones realizadas durante el presente período:
 Trasladó a producto terminado el 50% de la producción que estaba en proceso (MD +

MOD + CIF).
 Se vendió el 80% de la toda la producción terminada del mes.
Para ello calcula el valor de la venta (precio de venta) de la siguiente manera:
Venta Total (precio de venta) = Costo de venta + 45% del costo de venta (esto es el
margen de comercialización). Esta venta se hizo al crédito.
SE LE PIDE:
1. Registrar en esquemas de mayor (Cuenta “T”), todas las operaciones relacionadas con:
saldos iniciales del balance general, operaciones relacionadas con el inventario (recuerde
registrar las afectaciones de ley IVA e IR); operaciones relacionadas con la mano de obra de
todos los departamentos de la empresa.
2. Elabore tarjetas de control de inventarios (tanto para materiales directos como indirectos), así
como la nómina del período.
3. Salde las cuentas y realice comprobaciones respectivas (tanto con la tarjeta de inventario
como con la nómina).
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4. Elabore Estado de costo de producción y costo de venta, Estado de Resultados y Balance

General del período.
102
• Contabilización y
Unidad registro de la los
costos indirectos de
IV
fabricación. Tasa
predeterminada de
CIF
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103
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En esta cuarta unidad, se abordará la contabilización de los costos indirectos de

fabricación o CIF, para ello se identificará su clasificación, las formas de asignación a los
productos y a los departamentos. Se estudiará además la tasa predeterminada de
asignación de los indirectos de fabricación.
Los costos indirectos de fabricación constituyen el tercer elemento del costo de

producción, por ello se requiere identificar los numerosos elementos que lo componen,
los cuales no pueden ser identificados con facilidad en los productos que se están
fabricando o a otras actividades que generen ingresos. Además algunos costos
indirectos fluctúan considerablemente en un período contable debido a factores de
temporada (por ejemplo, el consumo de energía para climatizar las fábricas), de niveles
de producción u otros acontecimientos similares.
Para estabilizar estos efectos de las temporadas y brindar un método para distribuir los 104
costos indirectos a un costo razonable, la mayor parte de las empresas asignan los
costos por una cuota predeterminada. Esta cuota se calcula al comienzo de cada
período contable de acuerdo con la actividad productiva que se espera realizar y el total
de costos por indirectos que se estiman para toda la empresa o para cada departamento
de la misma. La cuota calculada de esta manera se utiliza después para determinar, en
forma aproximada, la parte proporcional de los costos por indirectos que corresponderá
a cada artículo en el proceso de producción.
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1. Aplicar el concepto de costos indirectos de fabricación como acumulación de

todos los costos indirectos de manufactura.
2. Determinar la clasificación de los costos indirectos de fabricación.
3. Analizar las bases de aplicación de la carga fabril a la producción.
4. Determinar los costos de los departamentos principales y los auxiliares a través
de la departamentalización.
5. Emplear los conceptos de costos indirectos de fabricación aplicados, reales y
sobre y sub aplicados.
Metodología de estudio
esquemas que faciliten su comprensión.
Es importante que utilice un cuaderno, que le servirá para realizar anotaciones, expresar 105
sus inquietudes, dudas o comparaciones con lo que sucede en su contexto social, es

decir, si lo que aprende le es funcional, si le sirve para su vida y su profesión.
Para facilitar su aprendizaje, encontrará conceptos y resúmenes claves en recuadros.

Las actividades de autoaprendizaje se presentan en recuadros rellenos en color gris y los
ejemplos que fijarán mejor sus conocimientos se ilustrarán en recuadros o con líneas
discontinuas. Todo esto para facilitar su búsqueda.
Al final de cada tema, hallará algunas actividades en que se le solicita elaborar

actividades que le permitirán fijar sus conocimientos y autoevaluar su aprendizaje. Así
mismo, encontrará las repuestas a las actividades que se le orientan en cada uno de los
temas y la página de solución a los ejercicios de autoevaluación, a fin de facilitar la
retroalimentación de su aprendizaje
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4.1. Naturaleza, concepto y clasificación de los costos indirectos de fabricación

4.2. El CIF real y el CIF Estimado
4.3. Los centros de costos y los costos indirectos.
4.4. Relación entre los centros de costos principales y auxiliares.
4.5. Medida de resultado de los centros de costos. Las unidades de obra.
4.6. Fases de la contabilización de los costos a través de secciones.
Departamentalización.
4.7. La distribución de costos y los centros de costos.
4.1. Concepto, relaciones y clasificación de los costos indirectos de fabricación
4.1.1. Concepto
Los costos indirectos de fabricación (CIF), representan el tercer elemento del costo de
producción. Son aquellos que se consumen para utilizarlos de forma indirecta en
proceso productivo. No determinan la naturaleza del producto. 106
Denominados también costos generales de fabricación o gastos indirectos de

fabricación o GIF, incluye aquellos materiales y mano de obra que participan de forma
indirecta en la terminación del producto, son susceptibles de ser sustituidos
Los costos indirectos de fabricación se conocen con varios nombres:

 Gastos generales de fábrica
 Gastos de fábrica o carga fabril.
Todas estas expresiones son sinónimas. En esta clasificación podría esperarse encontrar
costos como: materiales indirectos, mano de obra indirecta, servicios básicos, seguros,
depreciaciones de las instalaciones de fábrica, reparaciones, mantenimientos y todos los
demás costos de operación de la planta, es decir, el área productiva de la empresa.
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4.1.2. Relación de los CIF con la mano de obra directa y los materiales directos
El CIF representa el tercer elemento del costo de producción de los bienes fabricados,
junto a los materiales directos o materia prima y junto a la mano de obra directa o
especializada.
El CIF se vincula de formas diferentes con los otros dos elementos del costo del producto
(MD y MOD), estudiemos estas relaciones a continuación:
Costo de Materiales Directos Costo de Mano de Obra Costos Indirectos de

o Materia Prima Directa o especializada Fabricación o Carga Fabril
(MD) (MOD) (CIF)
El costo de materiales directos más los costos de mano de

obra directa representan el:
COSTO PRIMO= MD + MOD
El COSTO PRIMO más los Costos Indirectos de Fabricación representan:
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN= COSTO PRIMO + CIF

107
Costo de Mano de Obra Costos Indirectos de
Directa o especializada Fabricación o Carga Fabril
(MOD) (CIF)
El costo de mano de obra directa más los costos indirectos

representan el:
COSTO DE CONVERSIÓN = MOD + CIF
Costo de Materiales Directos Costo de Mano de Obra Costos Indirectos de

o Materia Prima Directa o especializada Fabricación o Carga Fabril
(MD) (MOD) (CIF)
Costo de Conversión
El Costo de conversión más el costo de los materiales directos conforman el:
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN = Costo MD + Costo de Conversión
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Como se puede apreciar en la tabla anterior, la combinación de los diferentes elementos

del costo de producción, proporcionan diferentes tipos de costo, según sea la necesidad
de información que requiera la alta dirección de la empresa.
En todos los casos, lo importante es que el CIF es un elemento indispensable para

calcular el costo total del producto fabricado. Por ello es necesario conocer el
comportamiento de cada uno de los tipos de CIF que se consumen durante el proceso
productivo.
4.1.3. Clasificación de los CIF
Los CIF de acuerdo con el criterio de clasificación “según su comportamiento en relación

con el volumen de producción”, pueden dividirse en: fijos, variables y mixtos (F+V).
4.1.3.1. Costos indirectos de fabricación fijos
Los CIF Fijos Totales, representan la parte de los CIF Totales que permanecen constantes
dentro de un rango relevante de actividad, indistintamente del volumen en este rango, los
CIF Fijos serán siempre los mismos para cada uno de los niveles. En términos unitarios, 108
su comportamiento es diferente, dado que su relación es inversamente proporcional al
volumen de producción, es decir, a medida que aumenta el volumen de producción el
costo fijo por unidad disminuye, por el efecto “dilución del costo”; en cambio con este
mismo efecto, si el volumen de producción disminuye, el CIF unitario fijo aumentará, dado
que existen menos unidades para compartir el CIF Fijo Total.
Algunos ejemplos de CIF Fijos son los siguientes:
 impuestos a la propiedad,
 depreciación (calculada por el sistema de línea recta)
 arriendo del edificio de la fábrica
 el sueldo de los vigilantes de producción (MOI – proceso)
 seguros de fábrica: equipos, instalaciones, trabajadores
 suministros de fábrica: alimenticios, oficina, reparaciones, mantenimiento, etc.
En general los CIF fijos están mayormente vinculados con el proceso productivo en
general, es decir, todas aquellas actividades rutinarias que garantizan la realización de
todas las actividades en el departamento de producción. Su consumo se asocia
mayormente al período (puede ser mensual).
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4.1.3.2. Costos indirectos de fabricación variable
Los CIF variables Totales representan la parte del CIF Total que se modifica según el nivel
de actividad productiva o volumen de producción. Los CIF Variables – Totales, cambian
en proporción directa al nivel de producción, dentro del rango relevante, es decir, cuanto
más grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor será el total de costos
indirectos de fabricación variables. Esto se debe a que el CIF variable por unidad es
constante, por ello es que en términos totales, según el volumen de actividad puede
aumentar o disminuir.
Algunos ejemplos de CIF Variables son los siguientes:
 materiales indirectos (para garantizar acabado y calidad al producto), por ejemplo:

botones, hilo, etiquetas, bolsas plásticas para empaque o cajas para empacar, en
el caso de la fabricación de camisas.
 mano de obra indirecta: auxiliares de producción vinculados a la fabricación del
producto como, los de control de calidad, planchado, empacado, etc.
En general los CIF Variables están mayormente vinculados con el producto (con su
elaboración o procesamiento), es decir, cada una de las partidas de CIF que permiten
garantizar la calidad y el acabado del producto, dado que si no se elaboran productos, no
habrá consumo de CIF variables.
109
4.1.3.3. Costos indirectos Mixtos o semi-variables
Según los criterios de clasificación estudiados en la primera unidad de este material de

estudio, los costos según su comportamiento se pueden dividir en: fijos, variables y
mixtos, estos a su vez pueden ser semi-variables o semi-fijos.
En este sentido retomaremos la clasificación mixta-semi-variable, en la cual se identifica

una parte del CIF Fijo (la menor) más otra parte del CIF Variable (la mayor, dado que
depende del volumen de actividad o producción), con lo cual tendremos lo siguiente:
CIF Total = CIF Fijo Total + CIF Variable Total
Algunos ejemplos de CIF Mixtos-Semivariables son los siguientes:
 Costos de servicios básicos (factura mensual del servicio), en ella se refleja el

cargo básico (parte fija) más el valor del consumo generado en el período
facturado (parte variable, depende de la actividad productiva).
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 Costos de mantenimiento de los equipos y la maquinaria productiva, una parte del

costo está representada por el mantenimiento preventivo obligatorio (fijo) y la otra
parte estará en dependencia del volumen de actividad que se haya generado en el
período (variable).
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1.1. El CIF real y el CIF estimado
Durante el proceso de determinación de los costos de fabricación de un producto o

prestación de un servicio, podemos emplear, en el costo indirecto de fabricación, el valor
real de CIF que ha sido erogado o bien podremos utilizar una estimación del CIF,
analicemos más detenidamente cada uno de estos conceptos.
1.1.1. CIF Real
El costo indirecto de fabricación o CIF Real, está representado por todo lo que la empresa
ha pagado para adquirirlo o bien quedó pendiente de ser pagado, generando así una
obligación de la empresa y luego es aplicado a la producción de un bien o en otros casos
a la prestación de un servicio.
Ejemplo:
Si la empresa pagó en mantenimiento de la maquinaria productiva C$8,500.00, esto es un CIF

Real, ya que la empresa emitió un cheque para pagar esta cantidad y los fondos de banco fueron
disminuidos.
Algunas pequeñas y medianas empresas, optan por aplicar los costos reales de CIF a los 111
costos de fabricación de los bienes, dado que la naturaleza del volumen de sus negocios,
no exige la planificación anticipada de los CIF. Por ello se dice que estas empresas
calculan los costos de sus operaciones en base a datos o costos reales.
En este sentido, el registro de los consumos o erogaciones de CIF Reales, será registrado
de la siguiente manera:
El consumo de CIF Real generará los asientos:
DÉBITOS CRÉDITOS
Cuenta: Control CIF Real Cuentas: según cada operación realizada
para la adquisición del CIF.
Esta cuenta es de Disminuye: cuando se Incremento por el
naturaleza “deudora” y registra la terminación “HABER”. Si la cuenta es
es transitoria, dado que del producto, dado que de naturaleza
al final del período no ésta representa el 3er “acreedora” como:
debe aparecer en el elemento del costo de proveedores,
Balance General o ESF. producción. acreedores, las cuales
se pueden originar por el
Incrementa por el consumo de materiales
“DEBE”, cada vez que se indirectos, servicios de
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registre el consumo de reparación o

este elemento (CIF), bien mantenimiento de
sea como material equipos en producción,
indirecto, o mano de entre otros consumos y
obra indirecta o bien se han quedado a deber.
otro indirecto de
fabricación, como puede Disminución por el
ser: gastos generados HABER: Si la cuenta es
por los impuestos de la de naturaleza “deudora”
nómina de producción, como es el caso de la
servicios de reparación, cuenta: Inventario de
de mantenimiento de materiales y
maquinaria, suministros, cuando se
depreciación de los ha aplicado materiales
equipos productivos, indirectos o suministros
etc. al proceso productivo y
sólo se han trasladado
de la bodega a la
producción, lo cual
indica que la empresa
los compró de forma
previa. En este caso
sólo se afecta la cuenta
de inventario, cada vez
que haya un consumo
en producción de
materiales indirectos y 112
suministros.
De esta manera, el tercer (3er) elemento del costo de producción estará compuesto por
los consumos reales de CIF.
La cuenta “Control CIF Real” es de naturaleza “deudora” pero “transitoria” , representará

el tercer elemento de costo de producción se irá acumulando a medida que se adquieran
o eroguen los consumos de CIF durante todo el proceso productivo, disminuirá a medida
que el producto se vaya terminando, con lo cual, pasará de “Inventario de Producto en
proceso-CIF Real” a “Inventario de Producto Terminado”, ambas cuentas son de
naturaleza “deudora” y forman parte del Balance General o Estado de la Situación
Financiera de la empresa.
En el caso de usar “CIF-Real” para calcular el costo de producción de los bienes

fabricados, no se requerirá realizar ningún procedimiento de ajuste por uso de CIF, dado
que los datos serán los consumos o erogaciones reales del período.
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1.1.2. CIF Estimado y la Tasa predeterminada de CIF
1.1.2.1. CIF ESTIMADO
El costo indirecto de fabricación estimado o predeterminado – “CIF Estimado”, no está

relacionado con ningún valor pagado, éste es calculado con base en los presupuestos de
producción que la empresa prepara anualmente, los que contienen las proyecciones de
costos en materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación,
unidades de producción, horas hombres y horas máquinas a emplear, entre otros datos
relevantes.
El “CIF Estimado”, calculado sobre la base de la Tasa CIF, representa una aproximación
del consumo de CIF Real que se espera ocurra durante el período, dado que algunas
empresas, por la naturaleza de los gastos o CIF que consumen, no es posible determinar
su cuantía al momento de realizar la venta del producto, con lo cual, el período productivo
no se corresponde con el período o momento de la venta.
Por ejemplo, las facturas de los consumos de los servicios básicos como agua, energía o
teléfono, llegarán a la empresa en una fecha establecida, según el domicilio y otros
factores que establece la proveedora del servicio, con esto la fecha puede estar
comprendida entre el 1 o el 30 de cada mes, sin embargo, la fecha de la venta del
producto, no se conoce con exactitud, por tal razón, no se podría contar con todos los CIF 113
consumidos por el producto que se venderá, dado que no se contaría con los datos
suficientes para establecer el costo de venta del producto.
Otro ejemplo, suponga que el área de producción consume una parte de los servicios
básicos, por ello, una vez que llegue la factura a la empresa, ésta deberá asignar la
proporción del consumo que le correspondería a cada área de la entidad: administración,
ventas y producción. Estos procesos, tampoco coinciden con el momento de la venta.
Suponga el siguiente hecho: la empresa solicita en un momento determinado del

proceso, la realización de una reparación de sus equipos o bien de la maquinaria o de las
instalaciones por algún accidente, esta factura del servicio recibido en algunos casos, no
se conocerá el momento en que será registrada en la contabilidad de la empresa, dado
que, si es pagada al contado, será en corto tiempo, pero si es pagada de crédito, es
posible que demore un poco en llegar dicho documento.
En todos los casos anteriores, la empresa no conoce al momento de la venta, “la

totalidad de sus CIF Reales consumidos”, por ello necesitará realizar alguna estimación
de todos los consumos, de forma tal que pueda, en cualquier momento de la venta,
asignar el CIF al producto, para cuantificar los costos totales de producción y de esta
manera calcular también el costo de venta y el precio.
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Este recurso o metodología contable para calcular el CIF asignado al producto y de esta
manera el costo de producción total y el costo de venta, permite proyectar con
anticipación los consumos de los indirectos de fabricación (CIF), por ello se obtiene una
proyección global del CIF para ser asignado a los productos fabricados. Al final del
período contable, será necesario realizar los ajustes pertinentes, dado que los consumos
reales difieren en mayor o menor medida de los estimados.
El “CIF Estimado” es el resultado de multiplicar la Tasa CIF por el valor real del criterio
consumido en el período, éste puede ser: costo de materiales directos, costo de mano de
obra directa, horas MOD, horas-máquina, etc.
CIF Estimado*= Tasa CIF x Valor real del criterio usado
El valor obtenido de este cálculo para el CIF Estimado* será el que se usará como el
tercer (3º) elemento del costo de producción, con el propósito de estimar lo más cercano
a la realidad el valor del costo del producto que será vendido, para ello se utilizará la
cuenta deudora “Producción en proceso – CIF aplicados, su contra-cuenta será los CIF 114
Estimados, ésta es de naturaleza “acreedora” y es transitoria, no debe aparecer en los
estados financieros al final del período contable, para ello se deberá realizar un
procedimiento de ajuste de CIF al final de cada período, lo cual se explicará más
adelante.
A continuación se detallan algunos de los CIF más empleados en los procesos

productivos, suponga para ello la fabricación de muebles de madera de pino (cómodas
para bebé), las posibles partidas de gastos serían las sugeridas a continuación:
Tipos de CIF en una empresa dedicada a la fabricación de muebles de made ra
MATERIALES INDIRECTOS MANO DE OBRA INDIRECTA OTROS INDIRECTOS DE

(MI) (MOI) FABRICACIÓN (OI)
2) 1.Consumidos por el producto, 1.Consumidos por el producto, Este grupo de gastos está
variables o según el volumen, variables o según el volumen de compuesto por aquellas partidas
garantizan la calidad y el producción, garantizan la que no se corresponden con las
acabado del producto: calidad y el acabado del anteriores (MI y MOI), pero al igual
producto: que ellas son importantes en el
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 Tornillos (diferentes  Trabajo realizado por proceso productivo y están

medidas) auxiliares de producción: asociadas con garantizar la calidad
 Lijas o Lijadores y acabado del producto y la
 Clavos o Acabado y calidad realización de las actividades del
 Tapones para las bases del o Empacadores área de producción. En este grupo
mueble o Etc. se podrá encontrar algunas de las
 Plástico para embalar el siguientes partidas de costos:
producto final
 Espejos  Seguros de fábrica empleados
 Agarraderas para gavetas y 2.Consumidos en el proceso  Seguros de fábrica equipos e
puertas productivo del área de instalaciones
 Barniz producción para garantizar las  Depreciación de maquinaria,
 Pintura actividades, normalmente fijos, equipos, edificios,
 Etc. independiente del volumen de herramientas, etc.
actividad o producción  Impuestos a la nómina:
2.Consumidos en el proceso o el o INSS Patronal
área de producción para  Trabajo realizado por: o INATEC
garantizar las actividades, o Vigilantes o Décimo Tercer Mes
normalmente fijos, independiente o Conserjes o Vacaciones
del volumen de actividad o o Secretarias  Indemnizaciones
producción o Contadores  Servicios recibidos de
o Bodegueros mantenimiento y reparaciones
 Suministros de diferente o Ingenieros  Servicios informáticos
naturaleza: o Director o responsable  Consumo de servicios básicos:
o limpieza, o Etc. agua, energía, teléfono,
o mantenimiento del internet, etc.
equipo, edificios y la 115
maquinaria
o oficina
o alimenticios
o etc.
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1.1.2.2. Tasa Predeterminada de Asignación de CIF - (Tasa CIF)
La Tasa CIF, representa un indicador o ratio, que permite obtener una medida para
calcular los CIF Estimados o sea el tercer elemento de costo de producción, partiendo de
una base de actividad o criterio de asignación al producto u objeto de costo.
La fórmula para el cálculo de la Tasa CIF es como sigue:
Tasa CIF Totales presupuestados (C$)

predeterminada
de asignación =
de CIF Base de actividad o criterio de asignación*
o Costo de los Materiales Directos

o Costo de la Mano de Obra Directa
o Costo Primo (Costo MD + Costo MOD)
o Horas-hombre u Horas de MOD
o Horas-máquina
o Unidades de Producción
o Etc.
Estos criterios de asignación de CIF, indican básicamente la relación causa-efecto que

tiene la base de actividad en relación con la generación o consumo de CIF (MI, MOI u OI)
según se indica en la tabla anterior, durante el proceso productivo. Es decir, qué cantidad
116
de CIF son generados cada vez que se fabrica un producto, como se analizó
anteriormente, este elemento de costo no es conocido en su totalidad a una fecha dada,
por ello es necesario estimarlo. Sin embargo, la base de actividad o generador del CIF
debe ser elegida a través de un conocimiento profundo de las actividades productivas de
la empresa, de manera que el criterio se corresponda con el consumo de CIF y así la
diferencia entre lo real y lo estimado sea lo menor posible.
Por ejemplo, el criterio “costo de materiales directos” es una medida que permite estimar
de forma razonable, la cantidad de CIF que consume o consumiría un producto, debido a
que cada vez que se consume el material directo para ser transformado o procesado, se
requieren algunos CIF para tales efectos, como: energía, prestaciones sociales del
trabajador productivo o del operario y el auxiliar, etc. Por tanto este criterio indicará la
proporción de CIF que se calculará sobre la base del Costo de Materiales Directos
consumidos durante el período.
Suponga ahora que utiliza el criterio “horas de mano de obra directa”, esto significa que
cada vez que se emplea una hora de tiempo de un operario (MOD), se genera consumo de
CIF, tal como: depreciación del equipo, de la maquinaria, seguro del trabajador, energía
para operar la máquina, agua que consume el operario para calmar su sed en la jornada,
etc. En este caso, el resultado indicará la cantidad de CIF que se genera por cada hora
MOD consumida durante el período.
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Por todo lo anterior, la base de actividad seleccionada debe garantizar que es una
representación acertada de la generación o inducción de CIF durante el proceso y
garantizará una justa asignación de los CIF Estimados a partir de la Tasa Predeterminada
de Asignación de CIF – Tasa CIF.
La empresa además de elegir una base de actividad o criterio de asignación de los CIF,
deberá garantizar también la recolección de los datos, tanto del consumo, como de las
proyecciones o presupuestos de producción.
A continuación se detallan algunos criterios o bases de actividad más comunes en las

empresas:
 Costo de los Materiales Directos (el resultado será un porcentaje de CIF)

 Costo de la Mano de Obra Directa (el resultado será un porcentaje de CIF)
 Costo Primo (Costo MD + Costo MOD, el resultado será un porcentaje de CIF)
 Horas-hombre u Horas de MOD (el resultado será costo CIF por cada hora -
MOD)
 Horas-máquina (el resultado será costo CIF por cada hora-máquina)
 Unidades de Producción (el resultado será costo CIF por cada unidad de
producto)
 Etc.
117
Recuerde:
Estos criterios sólo representan un ejemplo de posibles bases de asignación, ello no

implica que no se puedan usar otros. Según la necesidad o disponibilidad de información
de la empresa, podría utilizar para ello algunos criterios como: Kilowatt de energía
consumida; o bien, la superficie o espacio del área de producción, pies cuadrados o
metros cuadrados; el número de empleados de la empresa o en el área, etc.
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1.1.2.2.1.Cálculo de Tasas CIF usando diversos criterios de base de actividad
A fin de explicar la tasa CIF con base en diversos criterios, mencionados anteriormente,
tomemos los siguientes datos:
La empresa Silva Villalobos, S.A., elaboró el siguiente presupuesto de producción para el

año 2003:
Presupuesto de Materiales Directos C$ 1,500,000.00

Presupuesto de Mano de Obra Directa 1,100,000.00
Presupuesto de Costo Indirecto de Fabricación 900,000.00
Presupuesto de Horas Hombre a emplear 60,000.00
Presupuesto de Horas Máquina 50,000.00
Presupuesto de Unidades a Producir 1,800,000.00
Para encontrar la tasa predeterminada de CIF, se toma el CIF presupuestado y se divide

entre la base que deseamos utilizar, a continuación se muestra su forma de cálculo.
 Tasa Predeterminada CIF sobre la base Costo de Materiales Directos
Este método se aplica cuando se considera que existe una relación directa entre los
Materiales Directos y los Costos Indirectos de Fabricación. Cuando los materiales
directos constituyen una parte importante del costo total se puede inferir que los costos
indirectos de fabricación están directamente relacionados a estos. 118
Observemos nuestros datos de presupuesto de producción el cual muestra que los CIF
presupuestados son C$ 900,000.00 y que el presupuesto de Materiales Directos es de
C$1,500,000.00 por lo tanto la tasa predeterminada CIF base Materiales Directos sería:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados X 100 = Tasa Predeterminada CIF

Materiales Directos Presupuestados Base Materiales Directos
C$ 900,000.00 X 100 = 60%

C$ 1,500,000.00
La tasa predeterminada de CIF base Materiales Directos es igual a 0.60 (60 %), esto
quiere decir que por cada Córdoba de Materiales Directos que enviemos a la producción
el CIF estimado será igual a C$0.60.
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 Tasa Predeterminada CIF sobre la base Costo de Mano de Obra Directa
Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de la mano de obra
directa por lo general se encuentran estrechamente relacionados con los costos
indirectos de fabricación y se dispone con facilidad de los datos sobre la nómina. Por
tanto esto satisface los objetivos de tener una relación directa con el costo indirecto de
fabricación, que sea fácil de calcular y aplicar, y que, además, requiera pocos costos
adicionales por calcular, si es que se necesitan. La fórmula para determinar esta tasa
predeterminada de CIF sería la siguiente:

Mano de Obra Directa Presupuestada Base Mano de Obra Directa
Considerando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 X 100 = 82%

C$ 1,100,000.00
El resultado indica que por cada Córdoba de mano de obra directa pagada en la
producción, el CIF estimado será igual a C$0.82.
119
 Tasa Predeterminada CIF sobre la base Costo Primo (Costo MD + Costo MOD)
Esta base es utilizada cuando se considera que el costo primo está en relación directa
con los costos indirectos de fabricación, recordemos que el costo primo es igual a la
sumatoria de los materiales directos con la mano de obra directa, es decir que el costo
primo se equipara con los costos indirectos a emplear durante el proceso de producción.
La fórmula que se emplea es la siguiente:

Costo Primo Presupuestado Base Costo Primo
Tomando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 X 100 = 35%

C$ 2,600,000.00
El resultado indica que por cada Córdoba de costo primo puesto en la producción, el CIF
estimado será igual a C$ 0.35.
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 Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Hombre u Horas MOD
Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos
de fabricación y las horas de trabajo hombre, y cuando hay una significativa disparidad
en las tasas salariales por hora. Para aplicarse esta tasa de CIF deben acumularse los
registros de control de tiempo de los trabajadores. La fórmula es la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados = Tasa Predeterminada CIF

Horas Hombre Presupuestadas Base Horas Hombre
Tomando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 = C$ 15.00 / hora MOD

60,000.00 hmod
El resultado indica que por cada hora-hombre laborada en la producción por los
trabajadores, el CIF estimado será igual a C$ 15.00 por cada hora de mano de obra
directa empleada.
 Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Máquina
Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas cuando realizan operaciones
similares como base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de 120
fabricación. Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los
costos indirectos de fabricación y las horas máquinas. Por lo general esto ocurre en
empresas o departamentos que están considerablemente automatizados de tal manera
que la mayor parte de los costos indirectos de fabricación incluyen la depreciación sobre
la maquinaria de fábrica y otros costos relacionados con las mismas. La fórmula es la
siguiente:

Horas Máquina Presupuestadas Base Horas Máquina
C$ 900,000.00 = C$ 18.00 / hora máquina.

50,000 Hmáq.
El resultado indica que por cada hora máquina laborada en la producción, el CIF estimado
será igual a C$ 18.00
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 Tasa Predeterminada CIF sobre la base Unidades de Producción
Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas
fácilmente se encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricación.
Este procedimiento aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada
unidad producida y es apropiado cuando una empresa o departamento fabrica un solo
producto. La fórmula es la siguiente:

Unidades de Producción Presupuestadas Base Unidades de Producción
C$ 900,000.00 = C$ 0.50 / unidad

1,800,000.00 U
El resultado indica que por cada unidad que se produzca en la fábrica, el CIF estimado
será igual a C$0.50.
1.1.2.3. Variación CIF

121
La variación CIF es la diferencia entre los CIF Reales y los CIF Estimados, que fueron
aplicados a la producción.
La fórmula para calcular la variación CIF será la siguiente:
Variación CIF = CIF Reales – CIF Estimados
El resultado de esta operación definirá si durante el proceso productivo se hizo sobre o

sub aplicación de CIF a los productos fabricados y luego vendidos.
Para identificar el resultado de la variación CIF será necesario cumplir con algunos
procedimientos:
 El cálculo de la variación CIF requiere considerarse como una “operación algebraica”,

ello indica que su resultado estará en dependencia de la cuantía de cada uno de los
componentes de la resta, es decir, si los CIF Reales son mayores que los estimados y
viceversa, así será su naturaleza.
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 Siempre la operación de resta inicia con los CIF Reales y luego los Estimados (ello no
implica que esto sea una regla inquebrantable, sólo se debe definir dado que el
análisis estará en dependencia de esta composición).
 Lo resultados posibles serán los siguientes:
o Sobre- aplicación de CIF: Si los CIF Reales son menores que los CIF Estimados.
o Sub-aplicación de CIF: Si los CIF Reales son mayores que los CIF Estimados.
En cualquiera de los dos casos de variaciones que se obtengan al final de un período

contable, siempre será necesario realizar un “procedimiento de ajuste por CIF”, esto se
debe a que el CIF que fue aplicado al producto o a la orden de trabajo no es el consumo
real del período, por tanto el CIF aplicado al producto (inventario de producto en proceso)
como al costo de venta y al producto terminado (inventario) están distorsionados.
Si el resultado de la variación es una sobre-aplicación, ello significa que los costos de los
bienes vendidos están por encima de su valor real, por tanto habrá una utilidad menor
durante el período (la cual no representa la realidad contable).
122
Por el lado contrario, si el resultado fue una sub-aplicación de CIF, ello implica que los
bienes fabricados y vendidos tendrán una cuantía menor, por ello, la utilidad resultante
del período indicará que la utilidad es mayor, es decir, menor costo – mayor utilidad, sin
embargo, esto no está correcto, dado que los CIF estimados y asignados fueron menores
que los reales y esto no representa la realidad contable, con lo cual habrá que realizar
una procedimiento de ajuste, tanto en este caso como en el anterior.
1.1.2.4. Procedimiento de ajuste por CIF
Un procedimiento de ajuste contable por CIF, representa una corrección o un re-cálculo

de un procedimiento realizado con anterioridad, en este caso, se hará al finalizar un
período contable dado que a lo largo o durante el período se usó unos datos estimados
de CIF, que por su naturaleza, tienden a variar. Lo idóneo sería que las variaciones, en
este caso CIF, fuesen las menores posibles, lo que se obtendría al realizar las
estimaciones lo más cercanas a la realidad y las variaciones no tendrían incidencia
significativa.
A continuación se describen los procedimientos a seguir en cualquiera de los dos casos

de variaciones de CIF, bien sea que se obtenga sobre o sub aplicación:
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1) Sobre – aplicación de CIF (crédito a las cuentas de costo)
A1) Cierre la cuenta “Control CIF Real” contra la cuenta “CIF Estimados”.
A2) Cierre la cuenta “CIF Estimado” contra la cuenta “Variación CIF”.
A3) Cierre la cuenta “Variación CIF” contra las cuentas de costo que tenga
acumulado CIF durante el período, éstas pueden ser:
 Inventario de producto en proceso CIF Aplicado
 Inventario de Producto Terminado
 Costo de venta
Ajuste por Sobre-aplicación de CIF: A) Asiento de ajuste
Inventario de producto en
Control CIF Real CIF Estimado
proceso - CIF aplicado
1) xxxxxxxx xxxxxxxx (A1 4) xxxxx xxxxx (5 A1) xxxxxxxx xxxxxxx 4)
2) xxxxxxxx xxxxxxxx A3) xxxxxxxx xxxxxxx
3) xxxxxxxx A2) xxxxxxxx xxxxxxx
7) xxxxxxxx Cuenta cerrada
xxxxxxxx xxxxxxxx
Cuenta cerrada
Inventario de producto
Costo de Venta Variación CIF
terminado
5) xxxxx xxxxx 6) 6) xxxxx xxxxxxxx A3) A3) xxxxxxxx xxxxxxxx A2)
xxxxxxxx A3) Cuenta cerrada 123
Acreedores
xxxxxxxx 1)
xxxxxxxx 2)
xxxxxxxx 3)
xxxxxxxx 7)
3 créditos 1 débito
No olvidar: El valor o la cuantía de la variación resultante del proceso de ajuste por CIF,
bien sea “sobre” o “sub” aplicación, según el procedimiento, debe asignarse a las
cuentas de costo que tengan el CIF aplicado en el período. La proporción que le
corresponda a cada una de las cuentas: IPP-CIF Aplicado, IPT o Costo de venta, estará en
dependencia del criterio que elija la empresa; en algunos casos podrá no estar abierta
alguna de las cuentas o bien, se decida asignar toda la variación a una cuenta en
particular. En cualquiera de los casos se debe contar con un criterio claro y anticipado.
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3) Sub- aplicación de CIF (debido a las cuentas de costo)
A1) Cierre la cuenta “Control CIF Real” contra la cuenta “CIF Estimados”.
A2) Cierre la cuenta “CIF Estimado” contra la cuenta “Variación CIF”.
A3) Cierre la cuenta “Variación CIF” contra las cuentas de costo que tenga
acumulado CIF durante el período, éstas pueden ser:
 Inventario de producto en proceso CIF Aplicado
 Inventario de Producto Terminado
 Costo de venta
Ajuste por Sub-aplicación de CIF: A) Asiento de ajuste
Inventario de producto en
Control CIF Real CIF Estimado
proceso - CIF aplicado
1) xxxxxxxx xxxxxxxx (A1 4) xxxxx xxxxx (5 A1) xxxxxxxx xxxxxxx 4)
2) xxxxxxxx A3) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx
3) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx A2)
7) xxxxxxxx Cuenta cerrada
xxxxxxxx xxxxxxxx
Cuenta cerrada
Inventario de producto
Costo de Venta Variación CIF
terminado 125
5) xxxxx xxxxx 6) 6) xxxxx A2) xxxxxxxx xxxxxxxx A3)
A3) xxxxxxxx A3) xxxxxxxx Cuenta cerrada
Acreedores
xxxxxxxx 1)
xxxxxxxx 2)
xxxxxxxx 3)
xxxxxxxx 7)
3 débitos 1 crédito
No olvidar: El valor o la cuantía de la variación resultante del proceso de ajuste por CIF,
bien sea “sobre” o “sub” aplicación, según el procedimiento, debe asignarse a las
cuentas de costo que tengan el CIF aplicado en el período. La proporción que le
corresponda a cada una de las cuentas: IPP-CIF Aplicado, IPT o Costo de venta, estará en
dependencia del criterio que elija la empresa; en algunos casos podrá no estar abierta
alguna de las cuentas o bien, se decida asignar toda la variación a una cuenta en
particular. En cualquiera de los casos se debe contar con un criterio claro y anticipado.
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1.2. Los centros de costos y los costos indirectos
Departamentalización / prorrateo primario y secundario (Asignación de los costos de los

departamentos de servicio a los departamentos de producción)8
La asignación del costo involucra la distribución de los costos de manufactura directos a

indirectos entre las diferentes categorías: productos, inventarios, departamentos, etc. Un
costo puede reasignarse varias veces dentro del ciclo productivo. Por ejemplo, el costo
de los materiales comprados se asigna inicialmente al inventario de materiales y
suministros, a medida que estos materiales se envían a producción, el costo se re-asigna
a partir del inventario de materiales y suministros al inventario de trabajo en proceso (si
son materiales directos) o a costos indirectos de fabricación reales (si son materiales
indirectos). El costo del inventario de productos en proceso, se reasigna en
consecuencia al inventario de artículos terminados y finalmente al costo de los artículos
vendidos.
La asignación del costo es básica por muchas razones; entre las más fundamentales
están la determinación del ingreso, la valorización de los activos, la asignación de
responsabilidades y la toma de decisiones.
Cuando una compañía fabrica más de un producto, es importante que los costos
indirectos de fabricación se asignen a los departamentos o centros de costos para 126
asociarlos con las órdenes de trabajo o departamentos específicos. Por tanto, cuando se
fabrican múltiples productos no es adecuado contar para toda la compañía, con una sola
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, para la asignación de estos
costos. Antes de calcular una tasa de aplicación de CIF de un departamento o centro de
costos, debe asignárseles previamente a los departamentos de producción el total de
costos de los departamentos de servicio. Un departamento de servicio es aquel que
facilita el proceso productivo suministrando beneficios a los departamentos de
producción y/o a otros departamentos de servicios. Un departamento de producción
(también llamado departamento de línea) es aquel en el que ocurre la conversión de los
materiales o en el que se realiza el proceso productivo. Ejemplos de departamentos de
servicios son el departamento de mantenimiento, el cual es responsable de la
conservación de los equipos, los edificios o terrenos; y el departamento de servicios
públicos, al cual corresponde suministrar la energía para la climatización e iluminación
de la planta.
Puesto que los departamentos de producción se benefician de manera directa de los

departamentos de servicios, el total de sus costos deberán ser asignados a los
departamentos de producción. Con el fin de calcular una tasa que facilite la aplicación
8 Cuevas. Contabilidad de Costos. Enfoque gerencial y de gestión. 2001. p. 137-142.
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de los costos indirectos de fabricación, para cada departamento productivo se deberán

asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los
departamentos productivos.
Los presupuestos de los departamentos de servicio y de producción deben prepararse

antes de iniciar el proceso de asignación. El total de los costos presupuestados del
departamento de servicio que pueda asociarse con un departamento de producción
específico, debe asignarse en forma directa a ese departamento. Por ejemplo, si el
Departamento de Reparaciones y Mantenimiento planea comprar correas de ventilador
que sólo sirven para el equipo usado en el departamento de ensamble, entonces el costo
presupuestado de las correas de ventilador que se espera reemplazar durante el período
siguiente, debe cargarse directamente al Departamento de Ensamble.
El total de los costos presupuestados de un departamento de servicio que no pueda

identificarse con un departamento específico, debe separarse en sus componentes de
costo fijo y variable, y ambos grupos deben asignarse en forma independiente a los
departamentos de producción. La asignación del total de los costos presupuestados
fijos o variables de un departamento de servicio que no puede asociarse de manera
directa con un departamento específico se hace utilizando una base que tenga alguna
relación (correlación) entre los servicios prestados y los costos incurridos. Por ejemplo,
los pies cuadrados de los departamentos de producción, pueden utilizarse como base
para asignar los costos del departamento de servicios generales, si se descubre que el
tamaño físico de un departamento es un buen indicador del tiempo que le toma a las 127
personas encargadas limpiar el área; en cambio, los pies cuadrados pueden ser
inadecuados si, por ejemplo, el tamaño del Departamento de Corte corresponde a la
mitad del Departamento de Ensamble, pero su tiempo de limpieza se duplica porque
produce más desperdicios que el Departamento de Ensamble.
Una vez determinada una base de asignación debe seleccionarse un método de

asignación. Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar el total de
costos presupuestados de los departamentos de servicio a los de producción: (1) método
directo, (2) método escalonado.
1. Método directo
Este método es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos
presupuestados de los departamentos de servicio, debido a su sencillez matemática y a
su facilidad de aplicación. Mediante este método, el total de los costos presupuestados
de los departamentos de servicios se asigna de manera directa a los departamentos de
producción, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a
otros departamentos de servicios. Por ejemplo, el Departamento de Mantenimiento de
Edificios y Terrenos puede prestar servicios al Departamento de Personal, y ésta, a su
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vez, puede suministrar servicios al Departamento de Mantenimiento de Edificios y

Terrenos. El método directo es apropiado para la asignación del total de los costos
presupuestados de los departamentos de servicio, cuando no existen servicios
recíprocos.
A continuación se muestra la información de la Cía. Alfa Ltda. La compañía cuenta con

dos departamentos de servicio y dos de producción. En cuadro siguiente aparece el total
de costos presupuestados para el período, para cada departamento. Supóngase que el
total de costos presupuestados del Departamento de Mantenimiento de Edificios y
Terrenos se asigna a los Departamentos de Máquinas y Ensamble, con base en la
cantidad estimada de pies cuadrados y que el costo total presupuestado del
Departamento de Administración General de Fábrica se asigna a los departamentos
productivos utilizando el total de horas estimadas de mano de obra. Las tasas de
aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción se
calculan con base en las horas de mano de obra directa estimadas.
Departamento de servicios (costos estimados totales)

DEPARTAMENTO X: MANTENIMIENTO DE EDIFICIOS Y C$8,000,000
TERRENOS)
Departamento Y: administración general de 6,000,000
fábrica
Departamento de Producción: (costos indirectos estimados)
Departamento A: máquinas 29,200,000 128
Departamento B: ensamble 35,680,000
DATOS ADICIONALES
Horas mano de Pies cuadrados Total horas de
obra directa estimados mano de obra
estimadas estimadas
X : mantenimiento de edificio y terrenos -- 700 1000
Y: administración general de fábrica -- 500 700
A: máquinas 1800 1000 2800
B: ensamble 950 3000 1200
TOTAL 2750 5200 5700
Asignación del total de costos presupuestados de los departamentos de servicio a los

departamentos de producción con el método directo:
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Cálculos: ASIGNACIÓN DE COSTOS SEGÚN MÉTODO DIRECTO

Asignación del Departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos:
Total de costos presupuestados = C$ 8,000,000

= C$2,000 / pie cuadrado
Pies cuadrados de los Dptos. A y B 4,000 pies cuadrados
Pies cuadrados Tasa por pie cuadrado

(1) Para el Dpto. A: máquina C$ 2,000,000 (1,000 x C$ 2,000)
(2) Para el Dpto. B: ensamblaje 6,000,000 (3,000 x C$ 2,000)
Total C$ 8,000,000
Asignación del Departamento Y; administración general de fábrica
Total de costos presupuestados = C$ 6,000,000

= C$ 1,500 / HMO
Total de horas mano de obra de los Dpto. A y B 4,000 HMO
Total horas mano de obra

Tasa por HMO
(HMO)
(3) Para el Dpto. A: máquina C$ 4,200,000 (2,800 x C$ 1,500)
(4) Para el Dpto. B: ensamblaje 1,800,000 (1,200 x C$ 1,500)
129
C$ 6,000,000
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO DEPTOS. DE PRODUCCIÓN

Dpto. X, Dpto. Y,
mantenimiento de administración Dpto. A: Máquina Dpto. B: Ensamble
edificios y terrenos general de fábrica
Total de costos presupuestados C$ 8,000,000 C$ 6,000,000 C$29,200,000 C$35,680,000
Costos asignados a los Dptos de
(8,000,000) 2,000,000 1) 6,000,000 (2)
producción A y B
Sub - total (6,000,000) 4,200,000 (3) 1,800,000 (4)
Saldo después de la asignación C$ 0 C$ 0 C$35,400,000 C$43,480,000
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (por hora de mano de

C$19,666.67 (5) C$45,768.42 (6)
obra directa
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (con base en las horas de mano de obra directa) para los departamentos
de producción:
Horas de la
Costo total después
mano de obra Tasa de aplicación
de asignación
directa
(5) Para el Dpto. A, máquinas (C$35,400,000 / 1,800 ) = C$ 19,666.67 / hmod
(6) Para el Dpto. B, ensamblaje (C$43,480,000 / 950 ) = C$45,768.42 / hmod
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2. Método escalonado
El método escalonado es más exacto que el método directo, cuando un departamento de

servicio presta servicios a otro de igual carácter (prestación recíproca de servicios),
puesto que tiene en cuenta los servicios proporcionados por un departamento de servicio
a otro. La asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicio se
realiza mediante una serie de pasos, como sigue: (Ruta de asignación de los costos:
Dpto. Mayor servicio  Dpto. menor servicio Dpto. productivos.
a) Los costos presupuestados del departamento de servicio que presta servicios a la

mayor cantidad de otros departamentos de servicio usualmente se asignan al
primero.
b) Los costos presupuestados del departamento de servicio que prevé servicios a la
siguiente mayor cantidad de departamentos de servicio, se asignan después. Se
incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este departamento a partir del
paso (a). Obsérvese que con este método, una vez asignados los costos
presupuestados de un departamento de servicio a otros departamentos, no puede
volver a asignarse a este departamento ningún costo adicional presupuestado. Es
decir, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron en el paso (a) no
recibirá ninguna asignación de costos del segundo departamento.
c) Esta secuencia continúa, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados
del departamento de servicio se hayan asignado a los departamentos de producción.
130
Con base en la información proporcionada anteriormente, suponga que los costos
presupuestados totales del Departamento de Mantenimiento de Edificios y Terrenos se
asignan al primero, y luego se asignan los costos presupuestados totales del
Departamento de Administración General de Fábrica. En el caso de la compañía Alfa
Ltda., a continuación se muestra la asignación de los costos presupuestados totales del
departamento de servicio a los departamentos de producción, mediante el método
escalonado. Nótese que la diferencia entre el método directo y el escalonado radica en la
asignación de los costos presupuestados totales de un departamento de servicio
(Departamento X) a otro de servicio (Departamento Y), hecho que sólo ocurre con el
método escalonado.
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Cálculos: ASIGNACIÓN DE COSTOS SEGÚN MÉTODO ESCALONADO:
Ruta de asignación: Dpto. X  Dpto. Y, Dpto. A, Dpto. B.
Asignación del Departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos:

Total de costos presupuestados = C$ 8,000,000 = C$1,777.78 / pies cuadrados
Pies cuadrados de los Dptos.: Y, A y B 4,500 pies cuadrados
Pies cuadrados Tasa por pie cuadrado

(1) Para el Dpto. Y: administración
C$ 888,889** ( 500 x C$1,777.78)
general de fábrica
(2) Para el Dpto. A: máquina C$ 1,777,778** (1,000 x C$ 1,777.78)
(3) Para el Dpto. B: ensamblaje C$ 5,333,333** (3,000 x C$ 1,777.78)
Total C$ 8,000,000
** Datos redondeados a enteros.
Asignación del Departamento Y; administración general de fábrica
Total de costos presupuestados = C$ 6,888,889* = C$ 1,722.22 / HMOD

Total de horas mano de obra los Dpto. A y B 4,000 HMO
*( C$6,000,000 + C$888,889)
Total horas mano de obra
Tasa por Hora de Mano de Obra
(HMO)
131
(4) Para el Dpto. A: máquinas C$ 4,822,222*** (2,800 x C$ 1,722.22)
(5) Para el Dpto. B: ensamblaje 2,066,667*** (1,200 x C$ 1,722.22)
Total C$ 6,888,889
*** Datos redondeados a enteros
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO DEPTOS. DE PRODUCCIÓN

Dpto. X,
Conceptos Dpto. Y,
mantenimient
administración Dpto. A: Máquina Dpto. B: Ensamble
o de edificios y
general de fábrica
terrenos
Total de costos presupuestados C$ 8,000,000 C$ 6,000,000 C$29,200,000 C$35,680,000
Costos asignados al Dpto. de
servicios Y, y a los Dptos de (8,000,000) 888,889 (1) 1,777,778(2) 5,333,333 (3)
producción A y B
Sub - total 6,888,889 30,977,778 41,013,333
Costos asignados a los Dptos. De
(6,888,889) 4,822,222 (4) 2,066,667 (5)
producción A y B
Saldo después de la asignación C$ 0 C$ 0 C$35,800,000 C$43,080,000
Tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación por hora de C$19,888.89 (6) C$45,347.437 (7)
mano de obra directa
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Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (con base en las horas de mano de obra
directa) para los departamentos de producción:
Costo total Horas de la
después de mano de obra Tasa de aplicación
asignación directa
(6) Para el Dpto. A, máquinas (C$35,800,000 / 1,800 ) = C$ 19,888.89 / hmod
(7) Para el Dpto. B, ensamblaje (C$43,080,000 / 950 ) = C$45,347.37 / hmod
132
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Actividad práctica No. 4.
Ejercicio 1. Costos del departamento de servicios. Método directo.
La Compañía Nacional de Retenedores, S.A., cuenta con dos departamentos de servicios

y tres de producción. Los contadores de la organización reunieron la siguiente
información:
Costos totales de los Costos indirectos de fabricación de los

departamentos de servicios departamentos de producción
UNO DOS A B C
Total de costos de mano de obra indirecta
C$10,400 C$9,600 C$40,000 C$24,820 C$38,560
presupuestada
Reparaciones, fábrica 4,200 6,440 25,000 36,460 10,000
Depreciación, equipo fábrica 1,000 2,500 6,050 4,000 7,320
Electricidad, fábrica 2,300 1,060 4,400 6,660 2,000
Combustible, fábrica 3,000 2,100 7,000 2,740 6,080
Suministros, Fábrica 900 400 950 650 700
Indirectos varios 100 200 250 450 1,000
TOTAL COSTOS INDIRECTOS
INFORMACIÓN ADICIONAL: 133
Cantidad de
Departamento Total horas de mano de obra
empleados
Uno (servicio) 40 1,250
Dos (servicio) 65 3,000
A (producción) 275 10,500
B (producción) 130 4,750
C (producción 205 11,250
Los costos de operación de los departamentos Uno y Dos se asignan a los

departamentos de producción con base en el total de horas de mano de obra y la
cantidad de empleados, respectivamente. Las tasas de aplicación de los costos
indirectos de fabricación de los departamentos de producción se basan en las horas de
mano de obra directa: 9,000 en el departamento A; 3,500 en el B; y 10,000 en el C.
Se requiere asignarles los costos totales presupuestados de los departamentos de

servicios a los de producción, utilizando el método directo. Calcular las tasas de
aplicación de los costos indirectos de fabricación para los tres departamentos de
producción.
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Ejercicio 2. Método Escalonado. Papelera Centroamericana.
Papelera Centroamericana S.A., asigna los costos del Departamento de Servicios

utilizando el método escalonado. Los costos presupuestados de los departamentos de
servicios y de producción para un determinado período fueron:
Costos Indirectos de
Costos totales, departamentos de
fabricación, departamentos de
servicios
producción
M C$3,450 Corte C$15,800
N 6,200 Armado 45,200
O 5,270
P 1,490
La ruta de asignación es: N  O, M, P, Corte, Armado
Los departamentos de servicio asignan sus costos en base porcentual de la siguiente

manera:
134
Dpto M: 30% a P, 45% a Corte y 25% a Armado.
Dpto. N: 16.5% a M, 17.5% a O, 16% a P , 20% a Corte y 30% a Armado.
Dpto. O: 20% a M, 20% a P, 30% a Corte y 30 % a Armado.
Dpto. P: 45% a Corte y 55% a Armado.
Las horas de mano de obra directa estimadas para el período fueron: 3,400 para del Dpto.
Corte y 2,600 para el Dpto. Armado. Para determinar las tasas de aplicación de los costos
indirectos de fabricación en los departamentos de producción se emplean las horas de
mano de obra directa.
Se requiere, con base en el método escalonado, asignarles los costos totales de los
departamentos de servicios a los de producción. Calcular las tasas de aplicación de los
costos indirectos de fabricación para los departamentos de producción.
Ejercicio 3. Distribución de costos. Departamentos de servicio. Método directo y

Método escalonado.
Plásticos Victoria, S.A., tiene tres departamentos de servicios y dos de producción. La

compañía actualmente se encuentra evaluando varios métodos para asignar los costos
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presupuestados de los departamentos de servicios a los de producción. Por

consiguiente, se ha preparado la siguiente información para el mes de agosto, año 1:
Costos indirectos de
Costos totales, departamentos de servicios fabricación, Dptos. De
producción
Admón. de Mantenimiento Edificios y
Máquinas Ensamble
fábrica de fábrica Terrenos
Costos presupuestados C$ 48,200 C$ 60,000 C$53,000 C$1,520,000 C$1,760,000
Pies cuadrados 1,625 2,000 3,750 75,000 68,000
Total horas mano de
28,000 24,000 39,000 481,300 326,250
obra
Total horas máquina 30,000 18,000 15,000 35,000 35,000
Los costos de los departamentos de Administración de Fábrica y se asignan con base en

el total de horas mano de obra y el Dpto. Edificios y Terrenos en base a pies cuadrados
respectivamente y los costos del Dpto. de Mantenimiento de Fábrica se asignan con
base en el total de horas máquina.
Se requiere:
a) Suponiendo que primero se asigna mantenimiento de fábrica, luego administración

de fábrica y finalmente edificios y terrenos, asignarles los costos totales de 135
departamentos de servicios a los de producción mediante:
1. El Método directo
2. El Método escalonado
b) Determinar las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los
departamentos de producción. Las bases utilizadas son horas máquina, con 400,000
horas estimadas para máquinas y 300,000 para ensamble.
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EJERCICIO No. 4. Método directo y Método escalonado
La Compañía Hielo Polar tiene dos departamentos de servicios y dos departamentos de

producción.
COSTOS TOTALES DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS:
Departamento 1, reparación C$14,000
Departamento 2, cafetería C$11,000
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN DE LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN.
Departamento 10 , máquinas C$52,500
Departamento 11, ensamble C$48,000
Información adicional:
TOTAL DE HORAS DE MANO DE

DEPARTAMENTO PIES CUADRADOS 136
OBRA ESTIMADAS
Reparación 1,500 3,500
Cafetería 1,800 1,200
Máquinas 2,000 2,300
Ensamble 3,000 1,700
TOTAL 8,300 8,700
Los costos del departamento de reparación se asignan sobre la base de pies cuadrados.
Los costos del departamento de cafetería se asignan sobre la base del total de horas de
mano de obra estimadas. Los departamentos de producción emplean horas de mano de
obra directa estimadas: 1,500 para el departamento 10 y 1,250 para el departamento 11.
SE LE PIDE:
 Asignar los costos de los departamentos de servicio a los departamento de

producción, aplicando los métodos: directo y escalonado (para este método,
primero asigna reparaciones a cafetería, máquinas y ensamble).
 Calcule las tasas de asignación de CIF para los departamentos de producción.
 Elabore la tabla de asignación de costos.
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EJERCICIO No. 5. Método directo y Método escalonado
La compañía Hipólito S. A. preparó la siguiente lista con el fin de determinar los costos
indirectos de fabricación en cada departamento para el año 2006.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

COSTOS TOTALES DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN
Dpto.
Dpto. Acabado Dpto. U Dpto. V Dpto.W
Ensamble
Alquiler C$ 25,000 C$ 77,000 C$1,500 C$1,450 C$ 700
Reparaciones 10,000 12,050 2,300 3,000 750
Combustible 35,000 42,000 950 700 600
MOI 15,750 17,000 14,500 10,000 9,750
Materiales
indirectos
6,100 5,650 12,700 9,450 6,000
Calefacción y
alumbrado
20,250 15,120 900 600 750
Depreciación 9,400 7,130 300 150 175
Varios 6,000 5,050 70 60 50
TOTAL
Metros
cuadrados
2,500 3,200 1,200 1,750 1,640
Total horas MO 25,000 32,000 27,000 40,000 36,000 137
Kilowatt/hora 6,800 7,200 5,600 3,700 4,800
SE LE PIDE:
1. Asignar costos de los departamentos de servicio a los departamentos de producción, a

través de los dos métodos de asignación:
A. Método directo: Dpto. U asigna en base a metros cuadrados; Dpto. V asigna en

función de Total de Horas MO y Dpto. W asigna en función de Kilowatts/hora, a los
departamentos de producción.
B. Método escalonado: la ruta de asignación es:
W  U  V  Ensamble  Acabado
2. Calcule las tasas de aplicación de CIF de los departamentos de producción,

considerando que éstos utilizan Horas/máquina para su asignación. Para ello utilice
20,000 horas/máquina Dpto. Ensamble y 25,000 horas/máquina para el Dpto. de
Acabado.
3. Elabore la tabla de asignación de los costos.
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1.3. Contabilización de los costos indirectos de fabricación
En un proceso de fabricación pueden identificarse con muy poca dificultad los materiales
directos y la mano de obra directa que son consumidos por los productos terminados.
Estos costos primos y su asignación a los productos presentan pocos problemas
conceptuales para la determinación del costo. Sin embargo, para fabricar productos es
necesario algo más que materiales directos y mano de obra directa. Deben recibirse los
materiales, almacenarlos y distribuirlos a las áreas de producción. En las nóminas se
retienen impuestos y es necesario contar con cierto personal para supervisar y mantener
registros, con objeto de administrar diversos aspectos del proceso de fabricación. Hacen
falta instalaciones para albergar el proceso de producción. Deben suministrarse
climatización, luz, y otros servicios públicos como agua, teléfono para facilitar las
actividades industriales. Todos los costos de producción que no sean costos primos, se
clasificarán como Costos Indirectos de Fabricación o CIF o bien gastos generales de
fábrica.
Los costos indirectos de fabricación son controlados en una cuenta denominada

Producción en Proceso Costos Indirectos de Fabricación. Los cargos de los CIF,
provienen de muchas fuentes, como las siguientes: Por las requisas de materiales
indirectos, de la nómina (mano de obra indirecta) por el pago de los servicios básicos
(agua, luz, teléfono) por el pago de mantenimientos y reparaciones, pago de alquiler de 138
fábrica, depreciaciones de maquinaria y edificios, etc.
1.3.1. Acumulación de los CIF
Un primer paso necesario para acumular los CIF, es determinar la estructura de la

organización industrial específica. En muchas organizaciones con varios departamentos
se deben acumular primero los gastos de administración en centros de costos
individuales. Un centro de costos es una división de la empresa donde se considera que
tienen lugar las actividades que generan costos. En una organización industrial hay dos
tipos principales de centros de costos: departamentos productivos y departamentos de
servicio (estos fueron estudiados en tema anterior).
El departamento productivo, representa una subunidad de la empresa donde se lleva a

cabo la fabricación. Entre algunos ejemplos típicos de departamentos productivos se
encuentran los departamentos de montaje, terminado o acabado, mezclado, pintura y
molido.
Los departamentos de servicio representan centros de costos que dan apoyo a los
departamentos productivos. Las actividades de manejo de materiales, de personal, de
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mantenimiento de la planta, de ocupación de edificios y otras similares, que no se

encuentran involucradas de forma directa con la producción se consideran de servicio.
Una acumulación de costos común es la ocupación de los edificios. Todos los costos de
ocupación del edificio se acumulan en una cuenta de mayor. Al final de determinado
período estos costos se cargan a los departamentos usuarios de acuerdo con una base
de asignación lógica, como puede ser el área ocupada.
Debido a que la meta de todos los segmentos de los indirectos es contribuir al esfuerzo
de la producción, es necesario que en definitiva todos los costos por CIF sean cargados a
los departamentos productivos. Por lo tanto, los costos acumulados en los centros de
costos que no se encuentran involucrados de forma directa en la producción serán
redistribuidos a los departamentos productivos, de acuerdo con una base lógica de
asignación. Estos centros no productivos se denominan departamentos de servicios o
acumulaciones de servicios.
Todos los gastos o costos indirectos de fabricación en que se ha incurrido se cargan por
lo general a una cuenta Titulada: Control de CIF Real, y el crédito por ello se hará a la
cuenta con la cual se ha adquirido el servicio en particular, la cual puede ser: Banco,
Cuentas por pagar un acreedor, etc.
Ejemplo: Mantenimiento del edificio el cual se quedó a deber por C$50,000: 139
El asiento será:
Control CIF Real C$50,000

Acreedores C$50,000
Para registrar el servicio de mantenimiento del edificio, el cual se quedó a deber.
Existe otro tipo de CIF que se van acumulando en función de salidas inmediatas de
recursos, como suministros, mano de obra indirecta y otros gastos en efectivo. Existe
una clase de costos indirectos, que se basan en la distribución del costo de activos
de largo plazo a los períodos contables específicos. La parte proporcional del costo
del activo original que se carga a cada período contable, se conoce como gasto por
depreciación del período, por ejemplo en el caso de los edificios; o bien cuando se
trata de activos diferidos en varios períodos, como las pólizas de seguros, éstas se
irán amortizando a medida que transcurra el tiempo. Para ello la empresa
determinará el procedimiento contable para realizar esta asignación de costos a los
productos o a los departamentos.
El procedimiento contable será siempre el mismo: un débito a la cuenta general Control CIF Real y
el crédito a la respectiva cuenta de activo de que se trate la disminución de valor por efecto de
uso en la producción.
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Ejemplifiquemos el registro contable del consumo de costos indirectos de fabricación
Suponga que la empresa Villalobos, S.A., ha incurrido en los siguientes costos indirectos
de fabricación:
a) Se pagó el alquiler de la fábrica por C$ 15,000.00

b) La depreciación de la maquinaria fue de C$ 25,000.00
c) La amortización del seguro de la fábrica se calculó en C$ 10,000.00
d) Se dio mantenimiento a la maquinaria, el proveedor del servicio lo dio al crédito,
la factura fue por C$ 18,000.00
e) La mano de obra indirecta según nómina de pago fue de C$ 30,000.00
f) Las requisiciones de almacén muestran que se utilizaron C$ 60,000.00 en
materiales indirectos.
Los registros contables serían los siguientes:
Producción en Proceso Efectivo en Banco Depreciación Acumulada

Costos Indirec. de Fabricación Cuenta Cte. No. 18325-01 Maquinaria de Fábrica
a) 15,000.00 . 15,000.00(a . 25,000.00(b
b) 25,000.00
c) 10,000.00
d) 18,000.00
140
e) 30,000.00
f) 60,000.00
Pagos Anticipados Cuentas por Pagar Cuentas Transitorias

Seguros de Fábrica Mantenimiento Industrial, S.A Nómina por Distribuir
10,000.00(c 18,000.00(d 30,000.00(e
Inventarios
Materiales y Suministros
60,000.00(f
Observe que cada registro efectuado en las cuentas “T” se corresponde con cada
enunciado, los cargos por CIF han sido efectuados a la cuenta de Producción en Proceso,
costos indirectos de fabricación y los créditos afectaron las cuentas correspondientes de
Activo o Pasivo según sea el caso, en otras palabras:
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a. el pago del alquiler afectó la cuenta de banco correspondiente,

b. la depreciación de la maquinaria fue acreditada a la cuenta complementaria de
Activo, depreciación acumulada,
c. el seguro de fábrica afectó los pagos anticipados,
d. el mantenimiento de la maquinaria debido a que fue al crédito, se creó la
obligación con el proveedor del servicio en una cuenta de Pasivo,
e. la mano de obra indirecta fue acreditada a la cuenta transitoria, nómina por
distribuir (este registro fue estudiado en la contabilización de la mano de obra) y
f. los materiales indirectos como salieron del almacén, se registró el crédito en la
cuenta de Inventario, materiales y suministros.
Actividad Práctica No. 5
PARTE I. RESPONDA
1. Respondo ¿a qué se le considera costos indirectos de fabricación?

2. Describo ¿qué son costos indirectos de fabricación fijos y variables?
3. Describo ¿qué es la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación?
4. Describo ¿cuándo se produce una sobre o sub-aplicación de costos indirectos
de fabricación?
141
5. Indico si los siguientes rubros representan costos indirectos de fabricación fijos
(F) o costos indirectos de fabricación variables (V):
Alquiler de Fábrica ( )
Salarios de operadores y ayudantes ( )
Depreciaciones ( )
Materiales indirectos ( )
Seguro de Fábrica y empleados ( )
Reparaciones y mantenimiento de maquinaria( )
PARTE II. EJERCICIOS
1. La empresa Mil Colores, S.A., desea implementar en su producción tasa

predeterminada CIF, con el objetivo de agilizar el proceso de costeo de su producción,
para ello requiere determinar las diferentes tasas predeterminadas CIF y efectuar un
análisis para tomar la decisión de cuál es la más conveniente. La empresa cuenta con
el siguiente presupuesto de producción:
Materiales directos C$ 2,100,000.00

Mano de obra directa 1,900,000.00
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Costos indirectos de
1,500,000.00
fabricación
Horas hombres 70,000
Horas maquinas 60,000
Unidades a producir 3,200,000
2. La empresa Textiles Nicarao, S.A. ha realizado las siguientes erogaciones de costos

indirectos de fabricación:
 Mantenimientos y reparaciones C$ 25,000.00 (pagado con cheque)

 Seguros de fábrica C$ 4,000.00 (estos corresponden a la amortización mensual)
 Servicios básicos C$ 3,000.00 (quedaron pendientes de pago)
 Materiales indirectos C$ 70,000.00
 Mano de obra indirecta C$ 55,000.00
 Depreciación de maquinaria productiva C$ 40,000.00
Por otra parte la empresa cuenta con un presupuesto de producción para poder
determinar su tasa predeterminada de CIF bajo la base Materiales Directos, el
presupuesto es el siguiente:
Materiales directos C$ 4,000,000.00

Mano de obra directa 3,200,000.00
Costos indirectos de fabricación 2,700,000.00 142
Horas hombres 45,000
Horas maquinas 40,000
Unidades a producir 6,000,000
La empresa ha utilizado durante el proceso de producción C$ 200,000.00 de materiales

directos.
Con base en los datos anteriores se pide:
a. Contabilizar el consumo de los costos indirectos de fabricación reales

b. Determinar y contabilizar la aplicación de los costos indirectos de fabricación.
c. Determinar y contabilizar la sobre o sub-aplicación de los costos indirectos de
Fabricación.
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3. Ejercicio de Contabilización de CIF y Producto terminado. Ajustes por sobre /sub-

aplicación
La empresa “Calzatodo, S.A., se dedica a la fabricación de zapatos para damas y

caballeros, a continuación le presenta el balance inicial al 1 de febrero 2019:
ACTIVOS PASIVOS
Banco C$ 1,250,000 Proveedores C$ 150,000
Pago anticipado (póliza seguros) C$ 69,600 Préstamo L/P C$ 660,000
Inventario materiales y suministros C$ 530,000 Capital C$ 1,699,600
Maquinaria C$ 660,000
TOTAL ACTIVOS C$ 2,509,600 TOTAL PASIVO + C$ 2,509,600

CAPITAL
Durante el mes de febrero 2015, ha realizado las siguientes erogaciones de costos

indirectos de fabricación:
1. Se amortizó el importe mensual de los Seguros de fábrica y empleados por C$ 5,800.

2. Los Servicios básicos según facturas corresponden: agua C$5,000, energía eléctrica
C$4,500, teléfono C$ 3,000.00; quedó pendiente de pago solamente el teléfono, el resto se
pagó con cheque. 143
3. Se usaron materiales indirectos por C$ 6,500.
4. La nómina indica que la mano de obra indirecta registrada fue de: Supervisor C$5,600, 1
Auxiliares de producción C$4,800 y ingeniero mecánico por C$6,500.La mano de obra
directa se pagó a destajo. (Costo unitario de C$ 2.65 por par, la producción fue de 4,500
pares en el período) y registró vacaciones y treceavo para el mes (aquí se incluyeron tanto
la mano de obra directa como directa).
5. Pagó el importe del INSS patronal, laboral e INATEC a través de cheque.
6. Se amortizó la depreciación de maquinaria productiva según el método de línea recta por
C$ 5,000.
7. Se usaron en las reparaciones y mantenimiento: repuestos, lubricantes y accesorios
mecánicos por valor de C$5,600, los cuales habían sido comprados con anterioridad.
8. Registre costo de materiales directos. (costo unitario de C$3.35 por par, se produjeron
4,500 pares de zapatos).
Por otra parte la empresa cuenta con un presupuesto de producción para poder
determinar su tasa predeterminada de CIF con el criterio de unidades a producir, el
presupuesto es el siguiente:
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Costo de Materiales directos (variables) C$4,000,000
Costo de Mano de obra directa (variable) C$3,200,000
Costos indirectos de fabricación C$6,700,000
Horas hombre (hmod) 45,000 hmod
Horas máquina 40,000 hmáquina
Unidades a producir 600,000 pares.
Con base en los datos anteriores se pide:
1. Registrar en mayor las operaciones realizadas.

2. Contabilizar el consumo de los costos indirectos de fabricación reales en la cuenta Control
CIF Real.
3. Determine la tasa de aplicación de CIF con el criterio de unidades a producir, para el
período en mención.
4. Calcule los CIF Estimados /aplicados a partir de la tasa de asignación de CIF encontrada en
el punto anterior.
5. Traslade a producto terminado el 75% de la producción en proceso.
6. Se vendió el 50% de la producción terminada. Esta venta se hizo de contado. Aplique un
margen del 35% sobre la venta realizada.
7. Determine y contabilice la sobre o sub aplicación de CIF.
8. Distribuya Variación CIF según el peso proporcional de las cuentas de costo: Inventario de
producción proceso CIF-aplicado 46%, Inventario de producto terminado 27% y costo de
144
venta 27%.
9. Calcule el resto de tasas predeterminadas según los demás criterios estudiados. Haga una
comparación de los resultados obtenidos con la aplicación del criterio Unidades a Producir.
10.Elabore el Estado de Costo de Producción y costo de venta, Estado de Resultados y
Balance General.
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Resumen final de la unidad 4
Los costos indirectos de fabricación (CIF), denominados también costos generales de

fabricación son definidos simplemente como todos los costos de producción, excepto los
materiales directos y la mano de obra directa.
A los costos indirectos de fabricación, combinados con la mano de obra directa se les
conoce como Costos de Conversión. Por otra parte la mano de obra directa combinada
con los materiales directos se conoce como Costo Primo, y estos a su vez agregados con
los CIF constituyen el costo de producción.
Los costos indirectos de fabricación por su ocurrencia pueden dividirse en costos

indirectos fijos y costos indirectos variables.
Cuando una compañía fabrica más de un producto, es importante que los costos
indirectos de fabricación se asignen a los departamentos o centros de costos para
asociarlos con las órdenes de trabajo o departamentos específicos. Por tanto, cuando se
fabrican múltiples productos no es adecuado contar para toda la compañía, con una sola
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, para la asignación de estos
costos. Antes de calcular una tasa de aplicación de CIF de un departamento o centro de
costos, debe asignárseles previamente a los departamentos de producción el total de
costos de los departamentos de servicio. Un departamento de servicio es aquel que
facilita el proceso productivo suministrando beneficios a los departamentos de 145
producción y/o a otros departamentos de servicios. Un departamento de producción
(también llamado departamento de línea) es aquel en el que ocurre la conversión de los
materiales o en el que se realiza el proceso productivo.
Durante el proceso de determinación de los costos de producción de un producto o

servicio podemos emplear en el costo indirecto de fabricación el valor real de CIF que ha
sido erogado o bien podremos utilizar una estimación del CIF. Las bases utilizadas para
la determinación de los CIF estimados son:
1. Base Materiales Directos,

2. Base Mano de Obra Directa,
3. Base Costo Primo, Base Horas Hombre,
4. Base Horas Máquina y
5. Base Unidades de Producción.
Al registrarse contablemente CIF Real y CIF estimado, se puede producir una sobre o
sub-aplicación de la tasa CIF.
Puesto que los departamentos de producción se benefician de manera directa de los

departamentos de servicios, el total de sus costos deberán ser asignados a los
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departamentos de producción. Con el fin de calcular una tasa que facilite la aplicación
de los costos indirectos de fabricación, para cada departamento productivo se deberán
asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los
departamentos productivos.
Una vez determinada una base de asignación debe seleccionarse un método de

asignación. Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar el total de
costos presupuestados de los departamentos de servicio a los de producción: (1) método
directo, (2) método escalonado, entre otros.
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La acumulación y clasificación de las cifras relativas a los costos de producción es tarea

de fundamental relevancia, debido a que permite la consecución de uno de los objetivos
de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual manera
constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la
información necesaria para predecir las consecuencias económicas de sus decisiones.
Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por
los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los
administradores evaluar sus políticas de precios y los diferentes productos que se
fabrican, y como información financiera que se refleja en el estado de resultados a
través de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y en
proceso) en el balance general.
Los sistemas de acumulación y clasificación de los costos de producción deben seguir el

ciclo de producción y el flujo físico de los materiales a medida que se reciben, almacenan,
consumen y se convierten en artículos terminados.
El ciclo de producción suele dividirse en tres fases principales:
- Almacenamiento de materiales
149
- Proceso de transformación de materiales en artículos terminados
- Almacenamiento de productos terminados.
Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de producción, las empresas
deben optar por la utilización de un sistema perpetuo de acumulación, debido a que el
mismo provee información continua sobre los materiales, productos en proceso y
productos terminados, costo de artículos fabricados y costo de venta, logrando los
objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma
continua y permanente (no solo al final del período, como en el caso del sistema
periódico) información a la gerencia para facilitar las decisiones de planeación y control.
Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados

de acuerdo con la clase de proceso productivo o como señala Neuner (1988) “de acuerdo
con la naturaleza de las operaciones de fabricación”, tales sistemas son el sistema de
costos por órdenes específicas y el sistema de costos por proceso continuo.
A los efectos de la presente unidad se desarrollarán aspectos relacionados con el

sistema de costos por órdenes específicas.
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Al finalizar el estudio de la presente unidad, el estudiante será capaz de:
1. Definir el concepto del sistema de costeo por órdenes específicas.

2. Identificar el ciclo de la contabilidad de costos bajo el sistema de costeo por
órdenes específicas.
3. Imputar correctamente los costos indirectos de fabricación a las órdenes
específicas.
4. Elaborar y presentar correctamente el estado de costo de producción y venta.
5. Determinar de forma correcta el costo unitario de los productos terminados en
cada una de las órdenes de trabajo a través de la liquidación de las órdenes
específicas.
5.1. Costos por órdenes de trabajo. Definición y finalidad.

5.2. Formas y formatos básicos utilizados.
5.3. Ciclo contable en un sistema de costos por órdenes específicas.
150
5.4. El problema de la imputación de los costos indirectos de fabricación a las órdenes
específicas.
5.5. Aplicación del estado de costo de producción y venta en las órdenes específicas.
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5.1. Definición, objetivos, características, ventajas y desventajas del sistema de

costos por órdenes de trabajo (OT).
5.1.1. Definición
El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como

sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo,
es un sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los
clientes o en algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados, en el
cual los costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o
definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a
una orden de trabajo, fabricación o producción, sin importar los periodos de tiempo que
implica.
Ejemplo: talleres de reparación de automóviles, reparaciones y mantenimiento de

maquinarias, servicios médicos, servicios de auditorías, entre otros.
Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican
difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la
producción consiste en trabajos o procesos especiales, según las especificaciones 151
solicitadas por los clientes, más que cuando los productos son uniformes y el proceso de
producción es repetitivo o continuo. El costo unitario de producción se obtiene al dividir
el costo total de producción de la orden entre el total de unidades producidas de esa
orden.
Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la

mayoría de empresas de servicios utilizan el sistema por órdenes.
Por ejemplo
Algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, como la elaboración de
uniformes de trabajo para una empresa; mientras que otros se pueden extender
por varios meses o inclusive año, como es el caso de la fabricación de barcos,
aviones, etc.
Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fábricas
de muebles, artículos domésticos, maquinarias, empresas constructoras, navieras,
imprentas, panificadoras, industrias textiles, etc.
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5.1.2. Objetivos
Sus objetivos pueden resumirse en los siguientes enunciados:
 Acumular costos totales y calcular el costo unitario de los productos terminados.

 Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir
a las decisiones de planeación y control.
 Proporcionar información histórica para realizar futuras proyecciones y tomar
pedidos de los clientes.
5.1.3. Características
Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de los diferentes
textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:
 Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un

contrato, una unidad de producción.
 Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son
distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden 152
de trabajo terminado o en proceso.
 Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando
los productos son uniformes.
 Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control
de inventario o la dirección de la empresa.
 Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
 Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos
indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo.
 No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.
 La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificación
cuidadosa de la producción.
 Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso,
denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan
registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por
órdenes específicas la orden de producción representa el documento fuente que permite acumular
todos los costos asignados a un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su
culminación. La figura 5.1 muestra el formato de una orden de producción, identificándose los
elementos o información principal que debe contener.
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5.1.4. Ventajas
 Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.
 Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por

aquellas órdenes abiertas al final de un periodo determinado.
 Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
 Suministra información histórica para la aceptación de pedidos futuros.
5.1.5. Desventajas
 Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.
 Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se

tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene
hasta el final del periodo de producción.
153
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5.2. Formas y formatos básicos utilizados
5.2.1. Formato para registrar y liquidar la Orden de Trabajo
EMPRESA:
HOJA DE COSTOS POR ORDEN DE TRABAJO

CLIENTE ORDEN TRABAJO No.
PRODUCTO FECHA DE PEDIDO
CANTIDAD FECHA DE ENTREGA
ESPECIFICACIONES FECHA DE INICIO
FECHA DE CONCLUSIÓN
MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA CIF ESTIMADOS/APLICADOS
Fecha No. Requisa Valor Fecha Valor Fecha Valor
154
TOTAL TOTAL TOTAL
LIQUIDACIÓN DE LA ORDEN DE TRABAJO
TOTAL COSTO DE
COSTO DE MATERIALES DIRECTOS PRODUCCIÓN
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA (÷) CANTIDAD PRODUCIDA
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS (=) COSTO UNITARIO
TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN
ELABORADO POR: REVISADO POR: AUTORIZADO POR:
Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Producción u Orden de Trabajo (OT)
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Expliquemos cada uno de los componentes de este formato de OT:

Figura 5.2. Orientaciones para el llenado de la Hoja de costos para una Orden de Trabajo
Aquí se indica el nombre o razón social de la empresa
EMPRESA:____________________________________________________
HOJA DE COSTOS POR ORDEN DE TRABAJO O PEDIDO

En esta sección se indica la
En esta sección se coloca el nombre o razón social del ORDEN DE TRABAJO NO.:
CLIENTE : cliente que solicita la OT. codificación secuencial de la OT
recibida y enviada a producción.
PRODUCTO: Aquí se indica el tipo de producto que solicita el cliente. FECHA DE PEDIDO :
CANTIDAD : Se debe indicar la cantidad de unidades solicitadas por el FECHA DE ENTREGA : Todas estas fechas
cliente dependen del momento
en que el cliente haga la
En esta sección se indican las FECHA DE INICIO :
ESPECIFICACIONES: características del producto de la OT, se
solicitud de la OT.
debe hacer con mucha precisión, debido a que serán las orientaciones que FECHA DE CONCLUSIÓN:
cumplirá el área de producción al momento de fabricarla.
Las columnas 1 a la 7, corresponden al registro de los consumos que se realizan en la fabricación del producto de la OT recibida. En cada fila se debe
anotar la información solicitada en las secciones de los tres elementos del costo de producción: MD, MOD y CIF-Aplicados.
Col. 1 Col. 2 Col. 3 Col. 4 Col. 5 Col. 6 Col. 7
COSTOS INDIRECTOS DE
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA
FABRICACION (APLICADOS)
FECHA No. REQUISA VALOR FECHA VALOR FECHA VALOR
Esta sección sólo se debe “cerrar” o totalizar cuando la OT esté concluida, de lo contrario, cada una de las
columnas de los tres elementos de costo deberán permanecer “abiertas” hasta el próximo período o hasta 155
que sea terminada.
C$ xxxxxx
C$xxxxxx C$xxxxx
TOTAL TOTAL TOTAL
La sección “Liquidación de la Orden”, sólo será
completada hasta que el producto o la OT esté concluida,
o bien, se haya totalizado cada uno de los elementos
consumidos por la misma, de lo contrario, igual que la
sección anterior, deberá permanecer “abierta”.
LIQUIDACION DE LA ORDEN
MATERIALES DIRECTOS TOTAL COSTO DE PRODUCIÓN
MANO DE OBRA DIRECTA CANTIDAD PRODUCIDA
COSTOS INDIRECTOS COSTO UNITARIO
TOTAL DE COSTOS
El “Total costo de
Aquí se hará la sumatoria de producción” se divide
los 3 elementos del costo de entre la “Cantidad
producción involucrados en el producida”, esto dará el
procesamiento de la Orden de El “Total de costos” se traslada a la siguiente costo unitario de cada
Trabajo. columna, en la sección “Total costos de producción” producto de la OT.
ELABORADO POR: REVISADO P0R AUTORIZADO POR
Estas son las 3 firmas que avalan la conclusión de la orden de trabajo.
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5.3. Ciclo contable en un sistema de costos por órdenes específicas
Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por
órdenes específicas, requieren emitir una orden de producción para cada trabajo o lote,
cada orden de producción debe llevar una Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se
registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
requeridos en el proceso de elaboración de determinada orden o lote conforme se
desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un
porcentaje del costo de producción, fabricación o manufactura, se especifican en la hoja
de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo
del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren
al almacén de artículos terminados.
La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo,
existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la información
requerida por la gerencia. En la figura 5.1 se muestra un modelo de hoja de costos.
Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos por órdenes de
trabajo o pedido, se encuentran:
 número de la orden u hoja de producción, 156

 descripción del artículo que se va a fabricar y la cantidad,
 fecha de iniciación,
 fecha de terminación,
 sección de costos de material directo, de la mano de obra directa y de los costos
indirectos
 sección de resumen de costos.
Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas y el precio de venta de

manera que pueda determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de
trabajo o de producción.
Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada, es
necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual
se requiere documentación y procedimientos que permitan asociar los insumos de
fabricación de un trabajo.
Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas

para cada trabajo, para identificar los materiales directos;
 Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por
número de orden de trabajo de costos; y
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 bases de aplicación de costos indirectos identificada con cada orden de

producción (por ejemplo si la base son horas máquinas entonces se debe
establecer la cantidad de horas máquinas que, en el período, utilizó cada orden en
el proceso productivo).
5.3.1. Procedimiento de cierre o liquidación de una Orden de Trabajo
Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la
respectiva hoja de costos, se procede a su liquidación.
Para ello, se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de
los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el
costo total de la orden de producción; posteriormente se divide este costo total
entre el número de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad
producida en dicha orden (revisar orientaciones en la hoja de costos citada
anteriormente, figura 5.2.).
5.3.2. Modelos y procedimientos usados para el control de los costos
El flujo de producción es la forma de explicar los costos desde el punto en que se

incurren, hasta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, 157
conocer este flujo en órdenes de trabajo es de sumo interés, por lo cual se dará una breve
explicación de la acumulación de los tres elementos del costo (punto analizado en las
unidades anteriores), en un sistema de costeo por órdenes de producción.
Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren

una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación
razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas
condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica en los sistemas de
acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas consideraciones
sobre el control necesario para cada elemento del costo.
Modelos…….
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5.3.2.1. Procedimientos de control en un sistema por órdenes de trabajo
El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido

para la fabricación de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de
un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un stock adecuado en
almacén de productos terminados.
Una vez que se recibe el pedido el área de producción debe planificar el proceso de
producción, tipo de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre
otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al
auxiliar de productos en proceso que permitirá el control del pedido a manufacturar.
 Control de materiales
Como se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción representa el

documento fuente en un sistema de costos por órdenes específicas, pero la información
que se acumula en las órdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear
cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos indirectos).
El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo
a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o
bodega para iniciar el proceso de producción. Esta solicitud se realiza mediante un 159
documento fuente, denominado requisición de materiales, que constituye el documento
que proporciona la información sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en
producción.
De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es decir

si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo
tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos
como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso general para
varios procesos o representan suministros de producción se denominan como material
indirecto y/o suministros de fábrica, el cual de acuerdo a la clasificación estudiada en
módulos anteriores se cataloga como costos indirectos.
En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de

requisiciones de materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se
establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales que facilita el
procedimiento contable de registro en las órdenes y diario.
A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las

actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera
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deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un
sistema por órdenes específicas.
Producción
 Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario
Solicitud o Requisición de Materiales en por lo menos original y dos copias.
 Envía el formulario al Almacén de Materiales.
Almacén:
 Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total
 Da salida a los materia1es en el submayor (Kárdex) de acuerdo al método de
valuación.
 Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.
 Prepara el Resumen de Requisiciones de Materiales.
 Envía a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad
 Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
 Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
 Afecta la orden de producción en la columna de materiales , ya que su encabezado
se llenó cuando se contrató con el cliente
160
Secuencia lógica de actividades en un Sistema por Órdenes

Específicas u Órdenes de Trabajo.
Producción:
- Elabora requisición (original
y copias)
- Envía al almacén de
materiales.
Almacén:
- Recibe requisición (procesa datos de
costos y método de valuación.
- Da salida de materiales
- Envía materiales a producción
- Prepara resumen de Requisiciones
- Envía resumen a contabilidad
Contabilidad:
- Recibe resumen de
requisiciones
- Realiza el asiento contable
- Afecta la orden de producción
en la columna de materiales.
(Fuente elaboración propia, enero 2011).
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 Control de la mano de obra
El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales
directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la
asignación de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo
invertido en las órdenes de producción.
La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la

misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe
ser imputado a las respectivas órdenes de producción donde el trabajador realizó trabajo
manual o activó las máquinas que transforman el material directo en el nuevo producto.
Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la información
contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nómina, ambos formularios permiten
realizar los asientos contables.
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano
de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones
de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra
directa o mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos relacionados con
vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de preparación, tiempo ocioso,
prestaciones sociales, aportes patronales correspondientes a la mano de obra directa. 161
Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de obra
indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas de
producción, tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por
horas extras cuando éstas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos
urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el
recargo por ellas generado.
Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a llenar

las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una
determinada orden de producción y la hora de culminación; de esta manera al finalizar un
periodo se hace un análisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a
realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o
pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera
se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por
acumular en cada orden de producción. Luego de registrar el costo correspondiente en
cada orden se efectúa el registro contable.
 Control de los costos indirectos
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En un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización de la

técnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto
en las diferentes unidades de producción, además contribuye a solventar los problemas
que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros:
 A veces se termina y hasta se vende el producto, pero todavía no se conoce el monto

total de costo indirecto real, porque es posible que aún no han llegado los recibos a la
fábrica, correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono,
mantenimiento, entre otros.
 Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los
volúmenes de producción, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
 Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos
tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos
indirectos fijos.
5.4. Procedimientos utilizados en un sistema por órdenes específicas
 Procedimiento antes del periodo contable
Establecer la base de aplicación de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar 162
en qué unidad de medida se va a expresar el volumen de producción, si van a ser horas
máquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto,
etc.
 Establecer el presupuesto de capacidad (a qué volumen va a operar la fábrica, es

decir cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, etc., todo depende de
la unidad de medida escogida en el punto anterior).
 Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).
 Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de
costos indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen de producción
expresado en la base escogida.
 Procedimiento durante el periodo contable
 Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa

predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
 Registrar los costos indirectos aplicados.
 Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus
respectivos auxiliares.
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 Procedimiento al cierre del ejercicio
Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación

se presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del
período contable, cuando se emplea esta técnica de predeterminación del costo
indirecto con tasa única.
 Determinación de la sobre o sub-aplicación de costos indirectos (comparando los

costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados)
 Determinación de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si
las mismas se deben a una variación en el presupuesto de costos indirectos, con
respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variación en la
capacidad o volumen de producción real, en relación al volumen presupuestado.
 Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables,
cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo
período, en el caso de las variaciones desfavorables.
 Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variación
insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto debe ser
distribuido entre toda la producción (productos en proceso, productos terminados
y productos vendidos).
163
Cierre o liquidación de la orden de producción
Terminada una orden de producción, se procede a totalizar cada una de las columnas,
obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de
igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. Luego se suman los totales
de los tres elementos y obtenemos el costo de producción de la orden, este total se
divide entre el número de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de
los productos fabricados en esa orden. Este costo se transfiere al almacén de productos
terminados para su posterior entrega o venta.
La figura 5.2 corresponde al flujo de producción en un sistema de costos por órdenes de

producción.
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Material Mano de Costos indirectos

obra
164
Costos Costos indirectos reales:

Requisiciones Boletas de indirectos materiales indirectos, mano
trabajo aplicados
de obra indirecta y otros
indirectos
Resumen de
Resumen de boletas Enfrentar los costos reales y
Requisiciones aplicados
3
2
1
Materiales Mano de obra Costos Sobre o sub-
Indirectos aplicación de
costos indirectos
Inventario Final de productos en

Inventario de productos procesos
terminados la orden 1 se liquida Órdenes 2 y 3 quedan abiertas
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Figura 5.2. - Flujo de producción en el sistema por órdenes

específicas
5.5. Registro de las transacciones más usuales
Los registros contables que comúnmente se consideran en el procedimiento incluyen la

compra y uso de materiales, el registro de los pasivos laborales y distribución de la
nómina, aplicación de los costos indirectos, liquidación de las órdenes, venta de las
órdenes, registro de los costos indirectos reales, cierre de las cuentas transitorias de
costos indirectos y apertura de la variación, cierre de la variación de costos indirectos
(considerada insignificante ó significativa, como se indica a continuación. 165
En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta una
sub-aplicación de costos indirectos, de lo contrario, la variación resultaría del tipo de
sobre-aplicación de costos indirectos. Cuando la variación de costos indirectos se
considera insignificante se cierra contra costo de venta lo que representa que los saldos
finales de las cuentas de inventarios (productos en proceso y productos terminados)
quedan con costos aplicados, esto se refleja en el estado de costos de producción y
venta.
Analicemos a continuación los asientos contables:
-x- Debe Haber

Inventario de materiales y suministros XXX
Banco XXX
P/registrar compra de materiales al contado
-x-
Inventario de productos en proceso materiales XXX
Costos indirectos reales XXX
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Inventario de Materiales y Suministros XXX

P/registrar consumo de materiales del periodo
-x-
Nómina por distribuir XXX
Sueldos y salarios por pagar XXX
Apartados patronales por pagar XXX
Aportes patronales por pagar XXX
P/registrar pasivos laborales de la fábrica
-x-
Sueldos y salarios por pagar XXX
Banco XXX
Retenciones por pagar XXX
P/registrar cancelación de sueldos y salarios
-x-
Inventario de productos en proceso mano de obra XXX
Nómina por distribuir XXX
P/registrar distribución de nómina de fábrica
-x-
Inventario de productos en proceso costos indirectos XXX
Costos indirectos aplicados XXX
P/registrar aplicación de los costos indirectos a la producción
-x- 166
Inventario de productos terminados XXX
Inventario productos en proceso materiales XXX
Inventario productos en proceso mano obra XXX
Inventario productos en proceso costos XXX
indirectos
P/registrar liquidación de órdenes de producción
-x-
Banco XXX
Costo de venta XXX
Inventario de productos terminados XXX
Ventas XXX
P/registrar venta de productos al contado
-x-
Créditos varios XXX
P/registrar otros costos indirectos de fabricación reales
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-x-a
Costos Indirectos Aplicados XXX
Sub-aplicación de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
Para registrar variación de costos indirectos
-x-
Costo de Ventas XXX
Sub-aplicación de Costos Indirectos XXX
P/cerrar variación considerándola insignificante
-x-b
Costos Indirectos Aplicados XXX
Sobre-aplicación de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
P/registrar variación de costos indirectos
-x-
Sobre-aplicación de Costos Indirectos XXX
Costo de Ventas XXX
P/cerrar variación considerándola insignificante
Estado de costos de producción y venta normal con variación de costos indirectos

insignificante
167
La estructura del Estado de costos de producción y venta, cuando la variación se
considera insignificante, presenta como característica que en el renglón de costos del
periodo, lo relativo al elemento del costo denominado Costos Indirectos de Fabricación,
se expresa sobre la base de los costos indirectos aplicados de acuerdo a la tasa de
aplicación y al volumen real. Al trabajar con unos costos indirectos aplicados el resultado
que se obtiene en el estado al final se denomina Costo de producción y venta normal.
Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variación que
se generó en la comparación de los costos indirectos aplicados contra los costos
indirectos reales, dependiendo si hubo una sub-aplicación o una sobre-aplicación
respectivamente. La figura 5.3 muestra la estructura del estado de costo de producción y
venta normal y real.
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EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Córdobas
Materiales Directos Usados XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos Aplicados XXXX
Total Costos de Producción del Periodo Normal XXXX
Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos (XXXX)
Total Costo de Productos en Proceso Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)
Costo de los Productos Terminados Normal XXXXX
Más Inventario Inicial de Productos Terminados XXXXX
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)
Costo de Producción y Venta Normal XXXXX
Más Sub aplicación o Menos Sobre-aplicación Xxxxxxx
(ajuste)
Costo de Producción y Venta Real (o ajustado) Xxxxxxx
Figura 5.3. - Estado de costos de producción y venta normal
168
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Actividad práctica No. 6
Ejercicio No. 1. Registro de operaciones. Liquidación de orden de trabajo
La empresa Pencil Colors, S.A., realiza su producción a través del sistema de Costos por
órdenes específicas, al 28 de febrero del 200X la empresa dejó en proceso la orden de
trabajo No. 20, la que tiene acumulado los siguientes costos:
Materiales Directos C$ 34,100.00

Mano de Obra Directa 22,400.00
Costos Indirectos de Fabricación 12,500.00
La orden de trabajo No. 20 corresponde al cliente Librería 2000, S.A. y es para producir
600 unidades del artículo “A”.
El 1ro de marzo del 200X la empresa recibió tres pedidos, el primero de la empresa
Comercial La Luz, S.A., para producir 800 del artículo “B”, el segundo fue de la empresa
Librería Cuenca, S.A., para producir 4,000 unidades del artículo “C”, el tercer pedido es de
la empresa Librería Galicia, S.A., para producir 2,100 unidades del artículo “D” a estos
pedidos se les aplicó las órdenes de trabajos Nos. 21, 22 y 23 respectivamente.
Para efectuar esta producción y terminar la que está en proceso la empresa realizó las
siguientes operaciones: 169
 Se envía a la producción 2,500 Kilogramos. de materia prima a un costo unitario por

kilogramo de C$ 15.00 dicha materia prima se aplica a la producción así: 10% Orden
de trabajo No. 20, 20% a la orden de trabajo No. 21, 35% a la orden de trabajo No. 22 y
35% a la orden de trabajo No. 23.
 La mano de obra directa pagada por la empresa fue de C$ 10,125.00 y la mano de
obra indirecta de C$ 5,833.34, la mano de obra directa fue distribuida en las órdenes
de trabajo como sigue: 15% a la orden de trabajo No. 20, a la orden de trabajo No. 21
se le aplicó el 25%, a la orden de trabajo No. 22 el 35% y a la orden de trabajo No. 23 el
25% restante.
 Los costos indirectos de fabricación la empresa los aplica sobre la base del costo
primo.
Datos complementarios: El presupuesto de producción de la empresa es el
siguiente:
Materiales Directos C$ 950,000.00
Mano de Obra Directa 650,000.00
Costos Indirectos de Fabricación 400,000.00
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 Los costos indirectos de fabricación reales además de la mano de obra indirecta

fueron de C$7,500.00.
 Se terminaron las órdenes de trabajo Nos. 20 y 21 y se enviaron al almacén de
productos terminados.
 La orden de trabajo No. 20 fue facturada al cliente con un recargo del 35% sobre el
costo de producción, la venta se efectúo al crédito.
Se pide:
a. Registrar las operaciones en esquema de mayor.
b. Registrar la sobre o sub – aplicación del CIF
c. Elaborar la Hoja de costos de la orden de trabajo No. 20
170
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Bibliografía
POLIMENI-FABOZZI-ADELBERG. (1994). Contabilidad de costos. Conceptos y

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171
ruth@uca.edu.ni
www.uca.edu.ni

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Contabilidad de costos I

Contaduría Pública y Auditoría

Contaduría Pública y Auditoría

Prof. Ruth del Socorro Orozco Montoya

Managua, agosto 2019

4.1. CONCEPTO, RELACIONES Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ....................................................106

Estimado(a) alumno(a) de Contaduría Pública y Auditoría:

Con agrado te presentamos este material básico para la asignatura Contabilidad de

Los contenidos de esta asignatura están organizados en cinco unidades:

 Introducción a la contabilidad de costos

En la unidad 1, Introducción a la Contabilidad de Costos, conoceremos y aprenderemos

En la unidad 3, Control y registro de la mano de obra directa, aquí se abordará la

La Unidad 4, Control y registro de los costos indirectos de fabricación, en esta unidad se

En la unidad 5, aprenderemos a registrar los costos de producción de los bienes

La fase inicial en el estudio de cualquier área o tema nuevos implica la familiarización

La mejor representación que puede obtener el administrador de una empresa

Después de estudiar esta unidad, seré capaz de:

Analizar la diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos.

1. Identificar los tres elementos del costo de producción o de manufactura.

Para facilitar su aprendizaje, encontrará conceptos y resúmenes claves en recuadros.

Al final de cada tema, hallará algunas actividades en que se le solicita elaborar

Esquema de contenido de la unidad 1

1.1. Definición y objetivos de la contabilidad de costos.

1.1. Definición y objetivos de la contabilidad de costos

Si la contabilidad de costos brinda información sobre los costos de producción, entonces

Definición de costo, objetivo de costo y acumulación de costos.

Los administradores (gestores), requieren de la información que la contabilidad emite,

Sears instaló un nuevo sistema de costos capaz de juzgar la rentabilidad (o falta de

Analicemos el ejemplo anterior:

Como podemos observar, todos los tipos de organizaciones - empresas de fabricación,

En este sentido podemos referirnos a los costos como el elemento fundamental de la

Costo: es el sacrificio o concesión de recursos con un propósito específico, que a

En un principio, los costos se registran de forma elemental, por ejemplo, reparaciones o 15

El sistema de contabilidad de costos casi siempre incluye dos procesos fundamentales:

a) Acumulación de costos: Agrupación de los costos mediante clasificaciones “naturales”,

b) Asignación de costos: Seguimiento y reasignación de los costos a uno o más objetivos de

Acumulación del costo

Producto Zona Cliente Proceso Servicio

Asignación a los objetos de costo

1. Acumulación de costos Cost o de la mat er ia pr ima

Gabinetes Gabinetes Gabinetes

Acumulación y Mesas Mesas 17

Fuente: elaboración propia. 2008.

La contabilidad de costos cumple con los objetivos siguientes:

2. Brindar información estadística que sirva de base para la preparación de presupuestos

3. Brindar información para la toma de decisiones, en cuanto a eliminar, mantener o

Es el proceso de medir, analizar, calcular e informar sobre el costo de producción, la

El sistema de contabilidad de costos en una empresa, es una herramienta muy

Como hemos descrito, la contabilidad de costos juega un papel destacado en la

Reafirmo mis conocimientos y escribo sobre:

1. Explico la importancia de la contabilidad de costos.

2. Describo la importancia que tiene el costo para las empresas.

4. Menciono los objetivos de la contabilidad de costos.

1.2. La contabilidad financiera y la contabilidad de costos. Relación.

Los principales componentes de un sistema contable son: el subsistema de contabilidad

• Brinda información a la contabilidad de Costos y a la Gerencial, sobre la

• Recibe información de los consumos realizados en el área productiva,

• Analiza la información financiera y de costos, a partir de los datos que

Relación de la Contabilidad Financiera, de Costos y Gerencial.

La figura sugiere que la contabilidad de costos actúa como un conector entre la

Ahora bien, ocupémonos de la relación existente entre la contabilidad de costos y la

Los resúmenes preparados por la contabilidad de costos de las transacciones realizadas

Por lo anterior podemos concluir que: